第一篇：抗洪救災(zāi)物資如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

抗洪救災(zāi)物資如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

近日，南方多發(fā)大水，災(zāi)難無情人有情，部分企業(yè)紛紛進(jìn)行捐贈(zèng)，向南方輸送不少抗洪救災(zāi)物資，捐贈(zèng)支出不僅可以按規(guī)定在所得稅前扣除，還可以給企業(yè)帶來良好的聲譽(yù)，又能為國家盡一份心力，那么捐贈(zèng)抗洪救災(zāi)物資如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？又如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢？今天我們就通過案例來詳細(xì)介紹一下。

案例

某食品公司A，通過類似騰訊公益這類公益性社會(huì)團(tuán)體向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)一批自制食品，符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除條件，該批食品的生產(chǎn)成本是30萬元，公允價(jià)值是70萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅率為17%(不考慮其他附加稅)，該企業(yè)的年度利潤總額為1000萬元，假定沒有其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。那么該如何處理？

一、實(shí)物捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)1：A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào))規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理。

假設(shè)2：A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，由于準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)。

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。按銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件，捐贈(zèng)支出不符合上述第(三)、第(四)個(gè)條件。雖然企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)可以提高企業(yè)聲譽(yù)，會(huì)帶來間接經(jīng)濟(jì)利益，但會(huì)計(jì)上核算的是直接經(jīng)濟(jì)利益，因此，實(shí)物捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)上不能以公允價(jià)值確認(rèn)收入，而應(yīng)以成本價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)作為營業(yè)外支出。

可見，不管A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，都應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借:營業(yè)外支出41.9

貸:庫存商品30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11.9

二、實(shí)物捐贈(zèng)的所得稅處理

1.視同銷售處理

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，即按公允價(jià)值確認(rèn)收入。所以，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，必須按70萬元確認(rèn)視同銷售收入，按30萬元確認(rèn)視同銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元。

2.稅收捐贈(zèng)支出確定

企業(yè)在稅收上的捐贈(zèng)支出應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定，A公司稅收上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出應(yīng)為81.9(70+70×17%)萬元，其扣除限額為120(1000×12%)萬元，捐贈(zèng)支出沒有超過限額，可以按實(shí)捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。

三、公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人活動(dòng)。（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。

（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉價(jià)租住房的視同公益性捐贈(zèng)按上述規(guī)定執(zhí)行。

作者/中財(cái)訊編輯部 來源/中財(cái)訊

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第二篇：按揭業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

按揭業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

中華財(cái)會(huì)網(wǎng)()2003-04-

21時(shí)下許多中小公司按揭買樓、買車。按揭在改變?nèi)藗兿M(fèi)觀念、刺激經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，也給會(huì)計(jì)處理上帶來了新的內(nèi)容。

由于1992年出臺(tái)“兩則”、“兩制”時(shí)，我國銀行對(duì)購房、購車尚未普遍開展按揭貸款業(yè)務(wù)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度未對(duì)有關(guān)按揭方面的業(yè)務(wù)制訂相應(yīng)規(guī)定。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在對(duì)按揭業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將按揭本息都作為固定資產(chǎn)原值。筆者認(rèn)為有些不妥，并談點(diǎn)自己的看法。

為了便于理解，現(xiàn)舉例說明。2000年2月A公司按揭購入寫字樓3間，價(jià)值400萬元，首期支付30%，按揭20年。

1.購入并簽訂合同和辦妥按揭手續(xù)時(shí)

借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物 400萬

貸：銀行存款 120萬

長期借款——××銀行按揭借款本金 280萬

2.由于按揭利率一般是一年一定，采取等額還本付息歸還銀行借款，其利息是浮動(dòng)的。假定當(dāng)

年每月等額還款19100元，因此，應(yīng)將等額還款數(shù)扣減每月歸還的本金以后作為利息額。具體計(jì)算如下：

每月等額歸還本金=貸款本金/還款年限×12個(gè)月

=280萬/20年×12個(gè)月=11666.66元

當(dāng)年每月利息額=等額還款數(shù)－每月等額歸還本金＝19100-11666.66=7433.34元

每月計(jì)提利息時(shí)作賬務(wù)處理：

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 7433.34

貸:長期借款－××銀行按揭借款利息 7433.3

4每月還款時(shí)作賬務(wù)處理：

借:長期借款－××銀行按揭借款本金 11666.66

長期借款－××銀行按揭借款利息 7433.34

貸：銀行存款 19100.00

固定資產(chǎn)按400萬元原值計(jì)得折舊。按上述方式進(jìn)行賬務(wù)處理，可避免虛增固定資產(chǎn)價(jià)值，且符合會(huì)計(jì)核算的原則和要求。否則上述固定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)在700萬元左右(首期款＋20年還款本息)，這樣不僅違反了固定資產(chǎn)完工后的相應(yīng)長期借款利息應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用不得作為資本性支出的規(guī)定，又違反了會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則、可比性原則。

第三篇：企業(yè)減資如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

企業(yè)減資如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，交納哪些稅款？

問：房開企業(yè)A的股東為B企業(yè)(B企業(yè)為A企業(yè)的母公司)，B企業(yè)初始投資2.7億，所以房開企業(yè)A賬面顯示0.2億實(shí)收資本，2.5億資本公積。現(xiàn)房開企業(yè)A正在開發(fā)項(xiàng)目，當(dāng)達(dá)到交房條件時(shí)確認(rèn)收入和成本，利潤抵減完A企業(yè)前期的虧損（主要由前期的三費(fèi)構(gòu)成），如此時(shí)A企業(yè)的未分配利潤為0.1億，（此時(shí)的所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本0.2億，資本公積2.5億，未分配利潤0.1億）此時(shí)股東B企業(yè)申請減持房開企業(yè)A的資本公積2.2億初始投資，不分配A企業(yè)利潤，此筆減資業(yè)務(wù)A、B企業(yè)分別需要交納哪些稅金，如何計(jì)算？

答：公司減資，是指公司資本過剩或虧損嚴(yán)重，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，依法減少注冊資本金的行為。根據(jù)減資的原因，可將其分為實(shí)質(zhì)上的減資和名義上的減資。

（1）實(shí)質(zhì)上的減資是因?yàn)楣绢A(yù)定資本過多而形成大量的過剩資本時(shí)，為避免資本的浪費(fèi)而由公司將多余的資本返還給股東的行為。

（2）名義上的減資一般是由于公司經(jīng)營不佳，虧損過多，造成公司實(shí)有資產(chǎn)大大低于公司注冊資本總額時(shí)，公司以減少注冊資本總額的方法來彌補(bǔ)虧損的行為。所以，名義上的減資，并不會(huì)發(fā)生公司實(shí)有資本的減少并現(xiàn)實(shí)地返還給股東的情況，而只是名義上減少了公司注冊資本的數(shù)額。減用于彌補(bǔ)虧損屬于這一類。

你公司的減資可判斷為實(shí)質(zhì)上的減資。

（一）減資的法律規(guī)定：

1、《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定：除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。

2、《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》第三十九條規(guī)定：“企業(yè)法人實(shí)有資金比原注冊資金數(shù)額增加或者減少超過20％時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記”。

3、《公司法》第一百六十七條規(guī)定可以用法定公積金和當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損，第一百六十九條明確禁止用資本公積金彌補(bǔ)虧損，但《公司法》上述條款均未禁止當(dāng)公司發(fā)生巨額虧損后可用減少注冊資本的辦法來彌補(bǔ)，因此，減資彌補(bǔ)虧損沒有違反《公司法》的相關(guān)規(guī)定。實(shí)際操作中，一些上市公司就采取過減資彌補(bǔ)虧損的方式。

（二）減資程序及限制。

《公司法》第一百七十八條規(guī)定：“公司需要減少注冊資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。經(jīng)公司股東會(huì)做出決議，并修改公司章程。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

（三）實(shí)質(zhì)上減資的會(huì)計(jì)處理

（1）如果是資金過剩將股本將多余的資本返還給股東的實(shí)質(zhì)性減資行為，正常情況下，賬務(wù)處理應(yīng)該是：

借：實(shí)收資本(股本)貸：銀行存款等

（2）如果出現(xiàn)股東收回投資金額超過注冊資本的情況，則支付金額應(yīng)當(dāng)按照總局2011年第34號(hào)公告規(guī)定進(jìn)行處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”

超過實(shí)收資本的部分，要依次沖減資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤。

借：實(shí)收資本(股本)

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款等

但是，你公司提出的單純收回資本公積，恐怕不符合減資的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是減少的實(shí)收資本與資本公積按投資時(shí)的比例計(jì)算一并減少。

由于，未涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不會(huì)涉及企業(yè)所得稅等稅收。

以上建議供參考。

第四篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：金銀首飾消費(fèi)稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

（1）為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

（2）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

（3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，核算金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅。

一、自購自銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，含在商品的銷售收入中，故金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收入計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納的消費(fèi)稅相應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按舊首飾的作價(jià)借記“物資采購”賬戶；按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“庫存現(xiàn)金”等賬戶；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；同時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅金，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

二、受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費(fèi)稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入代購代銷收入，根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算交納的消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購代銷收入，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“代購代銷收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個(gè)協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與自購自銷相同。

三、金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別按情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同銷售的商品一并計(jì)入商品銷售收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入銷售稅金。

（2）隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

四、自購自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)于金銀首飾移送時(shí)，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（2）用于廣告的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“銷貨費(fèi)用”科目（外商投資的商品流通企業(yè)）、借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目（其他商品流通企業(yè)）、借記“營業(yè)費(fèi)用”科目（旅游企業(yè)），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；（3）用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目、借記“應(yīng)付工資”科目（外商投資企業(yè)）；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【例】某商場為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎(jiǎng)賽，并將本企業(yè)經(jīng)營的金銀首飾一批作為獎(jiǎng)品發(fā)放給獲獎(jiǎng)?wù)撸撆疸y首飾的成本為30000元，當(dāng)月同類金銀首飾的零售價(jià)為40950元。

則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝40950/（1+17％）×5%=1750（元）

應(yīng)納增值稅＝30000×17％=5100（元）

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利36850

貸：庫存商品30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100

——應(yīng)交消費(fèi)稅1750

其他企業(yè)涉及金銀首飾消費(fèi)稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算處理。

第五篇：建設(shè)單位如何使用固定資產(chǎn)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

建設(shè)單位如何使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施以來，建設(shè)單位大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)建設(shè)單位賬務(wù)中如何使用“固定資產(chǎn)”賬戶存在著模糊認(rèn)識(shí)，筆者有較多的實(shí)際工作接觸，對(duì)其進(jìn)行了認(rèn)真鉆研，現(xiàn)就其發(fā)表粗淺見識(shí)，以求拋磚引玉，共同提高。

一、建設(shè)單位購建后交付給生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)，建設(shè)單位均通過“交付使用資產(chǎn)”科目核算，不能使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.建設(shè)單位購建竣工驗(yàn)收后，交付給生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“交付使用資產(chǎn)”科目核算，不能使用“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理分錄如下：

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資

設(shè)備投資

2.建設(shè)單位購置的不需要安裝設(shè)備直接交付生產(chǎn)使用單位的固定資產(chǎn)，也是使用“交付使用資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一是購置時(shí)。借記：“設(shè)備投資” ；貸記“器材采購”

二是交付時(shí)。借記：“交付使用資產(chǎn)”；貸記“設(shè)備投資”

3.建設(shè)單位購置自用辦公用房屋、為生產(chǎn)使用部門購置房屋、為新建單位購置辦公生活用家具和器具、可行性研究購置的固定資產(chǎn)，移交給生產(chǎn)使用部門時(shí)，也要通過“交付使用資產(chǎn)” 賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一是購置時(shí)。借記：“其他投資”；貸記：“銀行存款”等科目

二是交付時(shí)。借記：“交付使用資產(chǎn)”；貸記：“其他投資”

以上三種情況，均是建設(shè)單位建造或購置后交付給生產(chǎn)使用單位，要通過“交付使用資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。但是，建設(shè)單位要于年終時(shí)將“交付使用資產(chǎn)”賬戶同相關(guān)資金來源賬戶對(duì)沖結(jié)平后，再轉(zhuǎn)次年建新賬。

二、建設(shè)單位購建后，準(zhǔn)備移交生產(chǎn)使用單位，但因建設(shè)工作需要，暫時(shí)由建設(shè)單位使用的固定資產(chǎn)，建設(shè)單位不能作“固定資產(chǎn)”賬務(wù)處理。

根據(jù)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》第201號(hào)科目“固定資產(chǎn)”核算第一條：“建設(shè)單位按基建計(jì)劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。”此種情況下，建設(shè)單位的會(huì)計(jì)處理僅核算到“建筑安裝工程投資”和“設(shè)備投資”等會(huì)計(jì)科目，由于未交付給生產(chǎn)使用單位，也不通過 “交付使用資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

三、建設(shè)單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)，不交付生產(chǎn)使用單位，而是建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的，要通過“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且將固定資產(chǎn)損耗價(jià)值通過計(jì)提折舊的形式，分期計(jì)入不同投資項(xiàng)目的投資完成額中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理 如下：

1.購建時(shí)

2.交付建設(shè)單位時(shí)

借：建筑安裝工程投資

借：交付使用資產(chǎn)

設(shè)備投資

貸：建筑安裝工程投資

貸：銀行存款

設(shè)備投資

3.交付建設(shè)單位的同時(shí)

4.使用過程分期計(jì)提折舊時(shí)

借：固定資產(chǎn)

借：待攤投資--建設(shè)單位管理費(fèi)

貸：交付使用資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

5.固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)

6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 借：待攤投資—固定資產(chǎn)損失

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

注：清理凈收益要沖減待攤投資

此種情況下，建設(shè)單位用建設(shè)資金購建自用固定資產(chǎn)，通過“交付使用資產(chǎn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)將“交付使用資產(chǎn)”賬戶結(jié)平（注：不是在年終時(shí)同相關(guān)資金來源賬戶對(duì)沖結(jié)平），轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。從理論上講，這樣就不能將“交付使用資產(chǎn)”賬戶與相關(guān)資金來源賬戶對(duì)沖結(jié)平，但可理解為“固定資產(chǎn)”賬戶代替了“交付使用資產(chǎn)”賬戶。然后再通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以及固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失（或凈收益）的方式，增加“待攤投資”。“待攤投資”在項(xiàng)目峻工交付使用時(shí)要分配結(jié)轉(zhuǎn)到“交付使用資產(chǎn)”，這時(shí)“交付使用資產(chǎn)”賬戶就可以同相關(guān)資金來源賬戶對(duì)沖結(jié)平。

另外，如果建設(shè)單位自用的固定資產(chǎn)，在使用過程中，要交 付給生產(chǎn)使用單位，這時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)如下：

借：交付使用資產(chǎn)（凈值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

這里計(jì)入“交付使用資產(chǎn)”賬戶的價(jià)值是建設(shè)單位購建后自用的固定資產(chǎn)凈值，是建設(shè)項(xiàng)目建筑安裝投資的一部分，而另一部分在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，增加了“待攤投資”，“待攤投資”在項(xiàng)目峻工交付使用時(shí)又分配結(jié)轉(zhuǎn)到“交付使用資產(chǎn)”了。這樣“交付使用資產(chǎn)”賬戶就可以同相關(guān)資金來源賬戶對(duì)沖結(jié)平，就能使建設(shè)資金來源全部對(duì)沖。

綜上所述，建設(shè)單位使用“固定資產(chǎn)”賬戶應(yīng)注意如下問題：

1.建設(shè)單位無論是否使用“固定資產(chǎn)”賬戶，都不會(huì)影響“交付使用資產(chǎn)”賬戶同相關(guān)資金來源賬戶全額對(duì)沖，但對(duì)沖的時(shí)間是不同的。建設(shè)單位使用了“固定資產(chǎn)”賬戶，在將固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”的過程相對(duì)要復(fù)雜些。

2.交付生產(chǎn)使用單位或準(zhǔn)備交付、暫時(shí)由建設(shè)單位使用的已完工程，建設(shè)單位都不能進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算。

3.建設(shè)單位的建設(shè)投資賬和本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營賬合并設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬簿情況下，針對(duì)建設(shè)單位自用，且使用期限接近經(jīng)濟(jì)使用年限的已完工程，建設(shè)單位可以進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算。其原因是能通過全額計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，增加“待攤投資”，結(jié)轉(zhuǎn)后全額增加了“交付使用資產(chǎn)”，不影響與相關(guān)資金來源賬戶全額對(duì)沖。4.在建設(shè)單位就是生產(chǎn)使用單位的情況下，按照以上闡述的賬理，建設(shè)單位不應(yīng)進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算，原因是“資產(chǎn)準(zhǔn)備全部移交”（注：本文章所闡述的第二個(gè)問題），依據(jù)是《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》第201號(hào)科目“固定資產(chǎn)”核算第一條的規(guī)定。否則，建設(shè)投資總額結(jié)轉(zhuǎn)較復(fù)雜，“交付使用資產(chǎn)”同資金來源對(duì)沖的過程顯得累贅。另外，使用“固定資產(chǎn)”賬戶核算的已完工程資產(chǎn)，最終交付時(shí)不能獨(dú)立存在或獨(dú)立存在時(shí)價(jià)值核算不完整，其原因是固定資產(chǎn)投資成本在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，列入“待攤投資”將其價(jià)值進(jìn)行了分配，計(jì)入到其他交付使用資產(chǎn)成本，造成了交付使用資產(chǎn)價(jià)值的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，價(jià)值核算缺少了合理性基礎(chǔ)。所以，這種情況下的“固定資產(chǎn)”核算是無意義的且不能保持交付使用資產(chǎn)價(jià)值的完整性和獨(dú)立性。