第一篇：多繳了稅要怎樣進行會計處理
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多繳了稅要怎樣進行會計處理
自古逢稅必計較，難得精準常多繳。稅務部門很公正，多一分不收，少一分必究。如何處理多交的稅款，下面深圳頂呱呱給您說道說道。
多交成因
多交稅款的成因，除計算錯誤外，還有以下方面：
1.減免(包括“先征后退”)應退稅款；
2.依法預繳稅款形成的匯算和結算應退稅款；
3.誤收應退稅款、滯納金、罰沒款；
4.其他應退稅款、滯納金和罰沒款；
5.誤收和其他應退稅款的應退利息。
多繳稅款 三條路徑
路徑一：申請退稅
納稅人多繳納的稅款，稅務機關應依法予以退還。按照《稅收征管法》第51條規定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。
路徑二：抵繳應納稅款
為減少流程，多繳稅款一般按先抵繳稅款后退稅的辦法處理。
若多交了企業所得稅，根據國稅發〔2009〕79號第十一條規定，納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。
即多繳稅款可以抵繳以后年度稅款，在企業所得稅季度申報表第16行預繳時抵減，年度匯算清繳納稅申報時將抵減額填在主表第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。
例如，某企業在2016年預繳納所得稅200萬元，企業所得稅匯算清繳時，稅務機關出具報告，企業多交的10元不予退稅而抵減以后年度稅款。2017年一季度應交所得稅15萬
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元，抵減上年多交的10萬元后應交稅款5萬元。
會計處理
1.根據稅務機關的審批報告等：
借：應交稅費——多繳所得稅 10
貸：以前年度損益調整 10
借：以前年度損益調整 10
貸：利潤分配-未分配利潤 10
2.預提所得稅：
借：所得稅費用 15
貸：應交稅費-應交所得稅 15
3.實際交稅：
借：應交稅費-應交所得稅 15
貸：應交稅費-多繳所得稅 10
銀行存款 5
若多交了增值稅，抵減下期應納稅款時，將其填入《增值稅納稅申報表》第25項“期初未繳稅額(多繳為負數)”。
增值稅多交稅款會計處理：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)抵減以后期間應交增值稅，無需編制會計分錄，只在申報表填列即可。
路徑三：抵繳欠稅款
根據《稅收征收管理法實施細則》第79條以及《關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》(國稅發〔2002〕150號)規定，當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關
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可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅。
但要注意，所謂欠稅必須滿足兩個條件，稅務機關系統有了申報數據，且超過了規定納稅期限。
企業查補的稅款能否抵減稅款，關鍵是該稅款是否經到了稅務執行環節，是不是已經履行了一定的手續，并在稅務系統中申報超期，產生了相應的滯納金。只有查補的稅款形成了欠稅，才可以直接抵減多繳的稅款。如果查補的稅款尚未形成欠稅，則不可抵減。
以補抵繳 此路不通
查補的稅款抵減多繳稅款，即以補抵繳，道理上雖可行，但是步錯棋。建議企業有查補稅款時應直接繳納，不要等著查補稅款超期形成欠稅后，再用多交的稅款來抵減。因為欠繳稅款應按日收取0.5‰的滯納金，企業雖然現金流沒有大額流出，但加收的滯納金便得不償失。孰不知，欠稅形成的滯納金相當于18.25%的年化利率，這是莫大的資金成本。
所以，考慮到滯納金與資金的時間價值，查補稅款與多繳的稅款，應各走各的路，切莫相互交集。
第二篇：企業增值稅涉稅會計處理
企業的涉稅會計處理
增值稅會計培訓
二0一四年一月
培訓目的l
掌握增值稅一般知識
l
掌握增值稅一般納稅人認證流程
l
正確進行增值稅會計核算
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例
(中華人民共和國國務院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
（財政部
國家稅務總局第50號令）
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
（國家稅務總局令第22號）
應交稅費
l
三個二級科目
l
一、應交增值稅
l
二、未交增值稅
l
三、增值稅檢查調整
l
注：CAS中沒有增值稅檢查調整
二、已交稅金（一）
l
“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。
l
以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報
納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業超限量領購發票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
二、已交稅金（二）
l
以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業10日分次繳納增值稅5萬元。
l
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000
l
貸：銀行存款
50000
三、減免稅款
l
此欄目反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目
貸：營業外收入
l
賬務處理
借：銀行存款
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
l
貸：營業外收入
四、出口抵減內銷產品應納稅額（一）
l
此欄目反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
l
生產企業以自產的貨物出口,內、外銷業務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（二）
l
賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
例：某企業本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。
解：應退稅額=200000×13%=26000元
進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）
差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（三）
l
免抵退增值稅會計處理
l1、出口
借：應收賬款
l
貸：主營業務收入
l
借：主營業務成本
l
貸：庫存商品
l2、內銷
借：應收賬款（貨幣資金）
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
l3、計算應納稅額：
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅
l4、申報出口免抵退稅時
l
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
l
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
五、轉出未交增值稅
l
此欄核算企業月末應繳未繳增值稅。
l
計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅）
六、銷項稅額
l
起征點：對月銷售額未達到規定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。
l
含稅銷售額的換算
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規模納稅人企業
第三、計算銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）
13%：糧、水、農、圖
七、出口退稅
l
“出口退稅”記錄企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減
l
申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。
八、進項稅額轉出
l
“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業作“進項稅額轉出”通常如發生非正常損失，將在產品獎勵給職工等。
l
例：如某企業將購進的生產用鋼材用于本企業基建成本價50000元。
借：在建工程
58500
貸：原材料—鋼材
50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500
l
例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。
l
借：待處理財產損溢
9360
l
貸：庫存商品
8000
l
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
1360
進項稅額轉出（二）
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其進項稅額需轉出，現自然災害、火災損失不需進項稅額轉出。
l
對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出。
l
現固定資產修理領用外購材料，其進項稅額不需轉出。
l
例：如某固定資產進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產
32000
l
貸：原材料
32000
這一點體現了新的增值稅暫行條使我國從生產性增值稅轉型為消費性增值稅
九、轉出多交增值稅
l
記錄企業月末當月多交增值稅的轉出額。
l
賬務處理
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
應交稅費—未交增值稅
l
月末轉出未交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
l
交以前月份未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
l
余額（貸方）反映企業未交的增值稅
應交稅費—增值稅檢查調整
l
增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。
l
例：某企業12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業進行稅務檢查，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：
l1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業外支出80000貸：產成品80000元。
l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款35100
查補稅款的會計處理
l1、進行會計調整
l
（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960
l
調賬如下：借：營業外支出
14960
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
14960
l
（2）企業用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。
l
調賬如下：借：在建工程
5100
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
5100
l2、確定企業偷稅數額。
偷稅數額=14960+5100=20060
應按偷稅額的1倍罰款。
l3、確定應補稅額
當期應補稅額=23600-24700+20600=9060
l4、賬務處理
借：應交稅費—增值稅檢查調整
20060
利潤分配——未分配利潤
20060
貸：應交稅費—未交增值稅
9060
應交稅費—應交增值稅
11000
其他應交款—稅收罰款
20060
借：應交稅費—未交增值稅
9060
其他應交款—稅收罰款
20060
貸：銀行存款：29120
征收率
l
小規模納稅人或一般納稅人特殊規定用征收率
l
中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條 小規模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調整，由國務院決定。
l
銷售時：借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅
交稅時：借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
l
財政部
國家稅務總局
l
關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
l
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：
l
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
l
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
l
(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
l
本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
l
第二條
一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。
第三條
增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
l
第四條
年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
（一）有固定的生產經營場所；
（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
注:小規模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
l
第五條
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
（一）個體工商戶以外的其他個人；
（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；
（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。
中華人民共和國增值稅暫行條例
l
《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。
l
總 理
溫家寶
二○○八年十一月十日
l
中華人民共和國國務院令第538號
中華人民共和國增值稅暫行條例
l
第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
l
第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
5.國務院規定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調整，由國務院決定。
注:低稅率就是：糧、水、農、圖
中華人民共和國增值稅暫行條例
l
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。
中華人民共和國增值稅暫行條例
l
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
中華人民共和國增值稅暫行條例
l
第十五條 下列項目免征增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
l
第五條
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
l
第六條
納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第七條
納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
l
第十二條
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
l
第十六條
納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條
條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
第十八條
條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
l
第三十五條
條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。
農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。
農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
第三十七條
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000
元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。
增值稅一般納稅人輔導期的規定
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國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知
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國稅發[2010]40號
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各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。
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國家稅務總局
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二○一○年四月七日
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第五條
新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
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第六條
對新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執行。
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第七條
輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第八條
主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。
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（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。
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（二）輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。
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輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。
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第九條
輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。
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預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第十一條
輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。
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輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
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第十二條
主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發票明細數據及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。
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輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
思考題：
一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業有何影響？
二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？
三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？
第三篇：工程物資涉稅會計處理
工程物資涉稅會計處理
例1：甲公司是增值稅一般納稅人，2012年1月購入工程物資一批，不含稅價款是30000元，涉及的增值稅為5100元，貨物運輸過程中支付運費1000元，所有款項已經通過銀行存款支付。甲公司涉及的會計處理如下：如果該批工程物資用于固定資產動產建設，則計入工程物資成本的金額為30930【30000+1000*（1-7%）】，計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）的金額為5170（5100+1000*7%）。借：工程物資30930，應交稅費——應交增值稅（進項稅）5170；貸：銀行存款36100。
例2：相關資料接【例1】，如果該批工程物資用于固定資產不動產建設，則計入工程物資成本的金額為36100（30000+1000+5100）。借：工程物資36100；貸：銀行存款36100。在本例當中，因為外購工程物資用于不動產建設，相關的增值稅進項稅計入物資采購成本，所以運費也不能計算進項稅抵扣，所有的運輸費用必須計入工程物資的采購成本。
例3：相關資料接【例1】，工程完工以后剩余工程物資2000元，轉為庫存材料。在初始采購的時候進項稅額已經抵扣，所以涉稅會計處理如下：借：原材料2000；貸：工程物資2000。
例4：相關資料接【例2】，工程完工以后剩余工程物資1170元，轉為庫存材料。因為在初始購入的時候，相關的增值稅是計入工程物資的成本，所以在轉為原材料的時候要將價稅合計1170轉為不含稅價。該例中計入原材料的金額為1000（1170/1.17）元，計入增值稅進項稅的金額為170元。涉稅會計處理為：借：原材料1000；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170；貸：工程物資1170。
例5：相關的資料接【例1】，初始取得工程物資進項稅額已經抵扣，工程完工以后剩余工程物資成本1500元，已經對外出售，當前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經收到。出售時的會計處理如下：借：銀行存款2340，貸：其他業務收入2000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業務成本1500；貸：工程物資1500。
例6：相關的資料接【例2】，初始取得工程物資進項稅額計入工程物資取得成本，工程完工以后剩余工程物資1170元，已經對外出售，當前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經收到。則借：銀行存款2000，貸：其他業務收入2000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業務成本1170；貸：工程物資1170。該筆業務當中甲公司在當期多交增值稅170元，因為工程物資的成本1170元，屬于含稅價（包含增值稅進項稅額），這部分進項稅額以前期間以及當期都沒有計算進項稅抵扣，但是銷售工程物資必須按照當前的市場交易價格計算繳納增值稅銷項稅。
第四篇：職工午餐費如何進行涉稅處理
職工午餐費如何進行涉稅處理
2010-4-26 9:
2職工午餐問題是每個企業都要涉及的。受企業規模等因素的影響，有的企業設有內部食堂，有的企業直接給員工發放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業普遍關注的問題。
國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條明確把職工食堂經費補貼確定為企業職工福利費的一項內容。財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條同樣將自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出作為職工福利費的核算內容。同時，財企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出，未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內容，應當納入工資總額管理。
一、與職工食堂相關的補貼或支出包括哪些？
與職工食堂相關的補貼或支出的內容，現行法規中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關的補貼或支出。
二、如何界定自辦食堂？
我國現行《企業所得稅法》采取法人所得稅制，《企業所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業內部的一個服務機構，本身不具備企業法人資
格。
三、列支的票據如何掌握？
實務處理中，納稅人關注最多的就是票據的列支問題。與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：
1.依法不需要辦理稅務登記的內部職工食堂。
《營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅
務登記的內設機構。
根據上述規定，單位內部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，僅為本企業員工提供餐飲服務，則屬于單位內部行為，其功能重在服務而不在經營，不屬于提供了《營業稅暫行條例》規定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業稅。在這種情形下，企業支付給自辦職工食堂的經費補貼取得內部資金往
來單據列支即可。
2.依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂。
在納稅人的判定方面，現行營業稅制與企業所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業內部可能會有多個獨立的營業稅納稅人。如果內部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經成為一個獨立的經營性機構，其收入是因提供了營業稅應稅勞務行為而取得的，應按規定繳納營業稅。這種情形下，企業付給自辦職工食堂經費補貼應該取得食
堂出具的餐飲業發票。
3.內部職工食堂以外的其他經營性食堂。
與依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂原理相同，企業付給內部職工食堂以外的其他經營性食堂的經費補貼，實質上屬于對方的經營性收入。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定，從事經營活動的單位，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。第二十二條同時規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
四、未統一供餐而按月發放的午餐費如何處理？
對于企業未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，無論是直接發放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。
五、關于職工福利費稅前扣除的幾點提示。
1.對于職工食堂經費補貼稅前扣除的標準，《企業所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產經營活動常規）；二是符合規定的補貼，實際發生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業所得稅法實施條例》第四十條“企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規定扣除。
2.上述使用發票列支的職工餐費，需要與業務招待發生的餐費正確區分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以按照發生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬——職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用——業務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區分的可能會面臨全部作為業務招待費稅前扣除的風險。
3.職工福利費的核算應按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規定，單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關
可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。
解讀職工午餐補貼企業所得稅稅前扣除的幾個疑問
2011-5-26 9:3
職工午餐問題是每個企業都要涉及的。受企業規模等因素的影響，有的企業設有內部食堂，有的企業直接給員工發放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業普遍關注的問題。
國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條明確把職工食堂經費補貼確定為企業職工福利費的一項內容。財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條同樣將自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出作為職工福利費的核算內容。同時，《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第二條第二款特別指出，未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內容，應當納入工
資總額管理。
實務處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關的補貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費？如何界定自辦食堂？列支的票據如何掌握？未統一供餐而按月發放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發票報銷的餐費是否屬于職工福利費？結合現行政策，本文就納稅人關注的這些問題一一進行解釋。
一、與職工食堂相關的補貼或支出包括哪些？
與職工食堂相關的補貼或支出的內容，現行法規中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關的補貼或支出。
二、如何界定自辦食堂？
我國現行《企業所得稅法》采取法人所得稅制，《企業所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業內部的一個服務機構，本身不具備企業法人資
格。
三、列支的票據如何掌握？
實務處理中，納稅人關注最多的就是票據的列支問題。與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：
1.依法不需要辦理稅務登記的內部職工食堂。
《營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅
務登記的內設機構。
根據上述規定，單位內部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，僅為本企業員工提供餐飲服務，則屬于單位內部行為，其功能重在服務而不在經營，不屬于提供了《營業稅暫行條例》規定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業稅。在這種情形下，企業支付給自辦職工食堂的經費補貼取得內部資金往
來單據列支即可。
2.依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂。
在納稅人的判定方面，現行營業稅制與企業所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業內部可能會有多個獨立的營業稅納稅人。如果內部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經成為一個獨立的經營性機構，其收入是因提供了營業稅應稅勞務行為而取得的，應按規定繳納營業稅。這種情形下，企業付給自辦職工食堂經費補貼應該取得食
堂出具的餐飲業發票。
3.內部職工食堂以外的其他經營性食堂。
與依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂原理相同，企業付給內部職工食堂以外的其他經營性食堂的經費補貼，實質上屬于對方的經營性收入。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定，從事經營活動的單位，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。第二十二條同時規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
四、未統一供餐而按月發放的午餐費如何處理？
對于企業未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，無論是直接發放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質，也符合國稅函[2009]3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。
五、關于職工福利費稅前扣除的幾點提示。
1.對于職工食堂經費補貼稅前扣除的標準，《企業所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產經營活動常規）；二是符合規定的補貼，實際發生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業所得稅法實施條例》第四十條“企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規定扣除。
2.上述使用發票列支的職工餐費，需要與業務招待發生的餐費正確區分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以按照發生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬———職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用———業務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區分的可能會面臨全部作為業務招待費稅前扣除的風險。
3.職工福利費的核算應按照國稅函[2009]3號文件第四條的規定，單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可
對企業發生的職工福利費進行合理的核定。
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第五篇：抗洪救災物資如何進行會計處理
抗洪救災物資如何進行會計處理
近日，南方多發大水，災難無情人有情，部分企業紛紛進行捐贈，向南方輸送不少抗洪救災物資，捐贈支出不僅可以按規定在所得稅前扣除，還可以給企業帶來良好的聲譽，又能為國家盡一份心力，那么捐贈抗洪救災物資如何進行會計處理呢？又如何進行納稅申報呢？今天我們就通過案例來詳細介紹一下。
案例
某食品公司A，通過類似騰訊公益這類公益性社會團體向受災地區捐贈一批自制食品，符合公益性捐贈稅前扣除條件，該批食品的生產成本是30萬元，公允價值是70萬元，適用的企業所得稅稅率為25%、增值稅率為17%(不考慮其他附加稅)，該企業的利潤總額為1000萬元，假定沒有其他所得稅納稅調整事項。那么該如何處理？
一、實物捐贈的會計處理
假設1：A公司執行的是《企業會計制度》，按照《財政部、國家稅務總局關于印發〈關于執行企業會計制度和相關會計準則有關問題解答(三)〉的通知》(財會〔2003〕29號)規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理。
假設2：A公司執行的是《企業會計準則》，由于準則規定，銷售商品收入須同時滿足下列條件，才能予以確認。
(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經濟利益很可能流入企業;(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。按銷售商品收入確認的五個條件，捐贈支出不符合上述第(三)、第(四)個條件。雖然企業對外捐贈可以提高企業聲譽，會帶來間接經濟利益，但會計上核算的是直接經濟利益，因此，實物捐贈在會計上不能以公允價值確認收入，而應以成本價和相關稅費作為營業外支出。
可見，不管A公司執行的是《企業會計制度》還是《企業會計準則》，都應作如下會計處理：
借:營業外支出41.9
貸:庫存商品30
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11.9
二、實物捐贈的所得稅處理
1.視同銷售處理
按照《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。按《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規定，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，即按公允價值確認收入。所以，在企業所得稅申報時，必須按70萬元確認視同銷售收入，按30萬元確認視同銷售成本，應調增應納稅所得額40萬元。
2.稅收捐贈支出確定
企業在稅收上的捐贈支出應按公允價值和相關稅費確定，A公司稅收上確認的捐贈支出應為81.9(70+70×17%)萬元，其扣除限額為120(1000×12%)萬元，捐贈支出沒有超過限額，可以按實捐數扣除，不做納稅調整。
三、公益性捐贈支出
公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。
用于公益事業的捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：
（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人活動。（2）教育、科學、文化、衛生、體育事業。（3）環境保護、社會公共設施建設。
（4）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。
企事業單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉價租住房的視同公益性捐贈按上述規定執行。
作者/中財訊編輯部 來源/中財訊
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