第一篇：行政事業單位三公經費會計明細科目核算內容

部分明細科目核算項目

一、交通費（公務用車運行維護費）：反映公務用車租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費用等支出。

二、招待費（公務接待費）：反映單位按規定開支的各類公務接待（含外賓接待）費用。

三、會議費：反映會議中按規定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。附件一般為會議召開文件、會議簽到表及會議費用清單。

四、住宿費：本科目在會計核算上未單獨反映，一般在會議費、差旅費科目中列支。

五、學習培訓費（培訓費）：反映各類培訓支出。按標準提取的“職工教育經費”也在本科目中反映。附件一般為會議培訓相關文件。

第二篇：行政事業單位會計集中核算淺談

行政事業單位會計集中核算淺談

行政事業單位會計集中核算路徑探析

行政事業資產與財務

一、會計集中核算內涵及實踐成效1.會計集中核算的內涵學術界關于會計集中核算的內涵尚未達成統一的認識，筆者比較傾向以下的定義。所謂會計集中核算就是指在保持市級各（行政）事業單位會計核算主體，綜合財政預算單位資金使用權限，單位財務開支審批權限不變的前提下，按照“財政收入一個賬戶，財政支出一個漏斗，資金管理一個渠道”的要求，取消各單位在銀行開設的賬戶，各單位的財政性資金收入直接繳入國庫或財政專戶，各單位的支出由財政直接支付，并設立會計核算結算中心，由會計核算結算中心統一管理、集中資金結算。①2.會計集中核算的實踐成效實行會計集中核算有利于建立“財政性資金所有權歸政府，管理權歸財政，使用權歸單位”的財政管理體系，使財政資金的使用由“暗箱操作”變為“陽光操作”。

⑴規范了基層單位的會計基礎工作。由于基層單位會計人員素質不高以及受個別領導主觀臆斷的影響，許多行政事業單位的會計處理未能按照《會計基礎工作規范》的要求進行，原始憑證形式性審核不到位、會計處理不規范、內部監控不到位，形成了大量的流水賬、斷頭賬。會計核算中心成立后，嚴格按照國家統一會計制度進行核算，大大提高了會計核算工作的規范性，從而保證了會計信息的真實性、完整性和統一性。

⑵某些方面加強了會計監督功能。在自設賬戶、自行核算的情況下，不少單位始終存在“真賬假做，假賬真做，查出是你的本事，查不出是我的運氣”的僥幸心理，這就導致了隱匿收入、亂支濫用、貪污浪費、行賄受賄等不法行為的時有發生。會計核算中心成立后，從源頭上杜絕了單位違規開戶、私設小金庫、坐支、截留、挪用財政資金等問題產生，從制度上和運作程序上規范了各單位財務行為。

⑶有效地節約了單位的行政成本。會計核算中心成立后，各單位不必在設置專職的、業務熟練的會計核算人員，只需要設置一名具備簡單財務知識的報賬員（這種報賬員可以按照現行的《中華人民共和國公務員法》規定的“公務員職位聘任制”的相關規定進行聘任，只需要保障所聘任人員基本的薪酬和社會保險等即可），這樣就可以縮減各單位會計人員人力成本支出，有效地節約行政成本。

二、我國行政事業單位會計集中核算存在問題1.缺乏規范的部門預算管理基礎會計核算中心成立后，核算中心接受支付申請的依據是單位的預算指標，對于不符合預算指標的支付申請，核算中心有權予以拒絕，從而有效地保障了預算的執行。

然而，由于我國目前預算科目基本上是收入按類別、支出按功能設置的，沒有體現部門預算的性質，也不能稱其為部門預算。即使個別試點②編制了部門預算，預算編制也過粗，沒有細化到每個部門及每個項目；預算僅僅勾畫出一個大致的框架，著重對預算總額的控制，缺乏實施細節的指導。因此，會計集中核算只局限于預算支出的總體性審查，不涉及到支出的細節性審查。

2.弱化單位財務參與管理的職能

各單位財務部門的職責不僅在于核算和監督,還在于通過對核算結果的財務分析為決策部門提供依據。然而，成立會計核算中心后,各單位撤銷了財務機構,僅保留一名報賬員,但由于會計核算中心的會計人員獨立于各單位之外,基本上不了解各單位的經濟活動過程,致使會計核算和財務管理與經濟活動管理系統的其他環節相脫節,不能通過核算結果及時發現和反饋經濟活動中出現的問題并結合實際情況提出相關建議,致使會計集中核算片面強化財務機構核算和形式上的監督職能,而弱化財務核算直接參與經濟活動①向毅川：《樂山市機關事業單位全面實行會計集中核算》，《四川會計》，2001年第9期。

②從2000財政開始，國務院報全國人大的農業部、教育部、科技部、勞動和社會保障部四個試點部門的部門預算是部門的綜合預算。管理的職能。

3.資金管理信息系統建設尚不完善會計集中核算的實現依賴于高效成熟的會計集中核算資金管理信息系統的支持。這一信息保障系統要求所有財務統管單位及其二級法人代表(負責人)、財會人員同時參與,才能解決好資金的全過程控制、財務審查、往來結賬、報表匯總、資金管理等方面的實時財務監控和數據交流等問題,并使數據系統安全運行。①然而，現實中的會計集中核算卻沒有真正建立起現代化的資金管理信息系統，會計核算中心與各單位的網絡構建也存在很大的問題。

三、完善我國行政事業單位會計集中核算的策略選擇1.加快實行部門預算的進度和強度我國要加快進行預算改革，推進部門預算制的執行，配合會計集中核算改革工作。所謂部門預算是部門依據國家有關政策規定及其行使職能的需要，由基層預算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經財政部門審核后提交立法機關依法批準的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。主要包括：收入、基本支出和項目預算等內容。筆者認為，部門預算編制應采用綜合預算形式，按照“定員定額、科學預測”的原則統籌安排各單位的資金，一定要早編細編預算。通過提前編制預算，延長預算編制時間，使預算細化到各個部門和各個項目，提高預算的科學性、合理性。預算單位所有的財政支出都要嚴格按規定標準和相應的科目列入預算，一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格按預算執行；財政部門要對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并追蹤問效，切實強化預算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環境，由事后監督向事前監督、事中監督延伸。②2.強化會計核算中心的財務管理職能首先，明確會計核算中心的職能定位。會計核算中心行政上隸屬于上級財政主管部門，在業務上接受上級財務部門的監督與指導，在為提高各單位會計核算服務，為上級部門、單位和其他相關部門提供有效的會計信息，當好決策參謀。其次，加強與各單位和報賬人員的溝通。會計核算中心在規范自己工作，注意自身服務態度和服務質量的同時，還應與各有關方面、有關單位建立長期、有效的溝通渠道，使雙方的信息傳遞及時到位，以消除誤解，加深理解和溝通。再次，逐步將收費管理納入核算中心的管理職能。會計核算中心在工作規范和成熟的基礎上，也應該盡快研究制定收費方面的財務管理制度，對單位的經濟活動進行切實的監控，對收入進行有效的管理。

3.加快信息平臺建設，提供可靠的技術保障首先，要著力委托具有專業實力的財務軟件公司（如用友、金蝶等）開發出一套更為先進的財務管理軟件,為會計集中核算的推行提供可靠的技術保障。值得注意的一點是，財務軟件的設計一定要具有前瞻性和可升級性，為日后的國庫集中支付制度的實施做好預期和準備。防止出現一旦財務制度變更就要完全更換財務軟件情況的發生，節約行政成本的支出。其次，要盡快在財政統管單位內實現財務數據聯網,便于財務統管單位與財務結算中心的遠程報賬、對賬和報表傳輸。當然，信息平臺建設完成后，應立刻著手委托專業的培訓機構對會計結算中心的專職會計人員和相關各單位的報賬員進行業務培訓，目的在于幫助他們掌握財務管理軟件的操作技巧以及網絡安全方面的新知識和新技能。

（作者單位：安徽省銅陵市市政工程管理處）參考文獻1.孟菊香.完善行政事業單位會計集中核算的探索.財會通訊，2006（6）：78-79.2.陳劍秋.會計集中支付執行中的問題及對策.理論觀察，2007（5）：169-170.3.王亞琳.行政事業單位會計集中核算的問題及對策.現代商業，2009（33）：262-263.4.陶娜.淺析我國會計集中核算制度存在的問題及改善措施.銅陵學院學報，2006：37-38.5.陳紅.關于行政事業單位會計集中核算問題的思考.中國總會計師，2009（5）：125-126.①羅顥：《對會計集中核算和集中支付制度的思考與建議》，《西部探礦工程》，2006年第7期。

②曹雯：《我國行政事業單位會計集中核算現狀分析及展望》，濟南大學圖書館，2005年6月。

第三篇：淺析行政事業單位會計集中核算

淺析行政事業單位會計集中核算

【摘要】隨著國民經濟的發展，行政事業單位在市場經濟中發揮的作用也日益顯著，國家對于行政單位核算的要求逐漸提高。隨著經濟市場競爭日益劇烈，會計集中核算作為一種集會計核算、監督和服務于一體的財政管理形式應運而生。本文對會計集中核算制推行的必要性及存在的問題進行了分析，同時提出了相應的完善對策。

【關鍵詞】行政事業單位；會計集中核算；問題；對策

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟進一步發展，很多行政部門及事業單位都有了來源于財政撥款以外的預算外收入，而且比重還將越來越大，傳統的分散設置賬戶的資金管理方式已經不能適應新形勢下加強預算監管和治理腐敗工作的需要，也不能為國庫管理制度的深入改革打下良好基礎，必須從根本上予以糾正和解決，會計集中核算制度在這種形勢下應運而生。對會計集中核算的研究具有重要的理論和實踐意義。

二、實行會計集中核算制的必要性

（一）會計集中核算是社會主義市場經濟體制下的必然趨勢

會計集中核算的使用有利于健全社會主義市場經濟下存在的一些弊端，保證政府的作用從導向型向調整型轉變，促進市場經濟的協調穩步發展。此外，會計集中核算的應用在政府職能的變換上具有重要作用，能夠使政府從經濟競爭的核心中脫離出來，從而有利于在后續國民經濟發展中對市場進行有效地引導和調控。

（二）會計集中核算與公共財物管理制度協調配合，實現了事業單位收支的有效管理

隨著財政改革的發展，一系列新的財物管理措施被逐漸提出，比如采用綜合核算手段對內外財物進行集中統計、國庫集中支付以及政府采購等。會計集中核算的出現為這些新措施的實施與發展提供了發展平臺，打牢了新措施的實施基礎，對于行政事業單位收支平衡的控制具有較好的監控效應。

（三）合理調度財政資金，提高資金使用效率

實行會計集中核算，會計核算中心為財政部門提供了準確的會計信息和基礎資料，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，保證資金使用的有序性和計劃性，使資金調度更加靈活。

（四）提高會計信息質量和會計工作效率

實行會計集中核算后，會計核算中心運用會計電算化網絡系統，嚴格按照國家統一的會計制度進行核算，大為提高了會計核算工作的質量及其效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

三、會計集中核算制推行過程中存在的問題

（一）核算中心的法律地位不明確

會計核算中心雖然已經問世并開展工作，但是，相應的配套法規卻沒有及時出臺，核算中心在開展工作時沒有現成的法律法規可以遵循，導致會計集中核算中心在組織形式上沒有合法的地位，法律職責也不是非常明確，在這種背景下，設置會計集中核算中心，往往難以樹立其權威，更不利于發其核算中心的作用，沒有足夠的權威性和獨立性，就導致核算中心無法發揮出就應有的預期職能。

（二）模式上的缺陷

會計集中核算后，會計中心一人負責多個單位賬，采取大廳式的工作模式，使會計人員與會計主體分離，從而造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監督的優勢。

（三）收支兩條線管理上的單一性

會計中心監管的重點應是單位的財務收支，而目前會計中心僅僅監管了支出，對各單位的收入監管尚未介入。會計中心實行收支兩條線，票款分離，收費收入直接上繳國庫，而單位則自己建立臺賬，與會計中心不發生任何關系，會計中心不作賬務處理。這樣就形成了收入票據在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產及明細賬在單位的“板塊”結構，單位會計資料的完整性被破壞。

（四）會計核算與資產管理相脫節

在行政事業單位的會計集中核算過程中，會計核算中心只對各單位賬目進行統一核算和管理，而對于財產，尤其是固定資產的清查和管理，仍然由單位進行。因此部分單位的固定資產賬目容易存在登記不實、賬目不明或者財務資產流失等問題，最終導致單位固定資產與核算中心賬目不符的現象。另外，會計核算部門對單位固定資產后續控制不到位，也會引導會計信息失真問題的產生。

四、會計集中核算制的完善對策

（一）健全預算監督機制

在部門預算方面要加強控制，保證部門所有財政資金均能夠統一的反映在預算當中。進行部門預算時，還應該對單位和部門的各項資金進行統籌考慮，運用綜合預算的形式進行編制，行政事業單位的綜合財政預算管理，應該包括預算內外的全部資金。一定要科學的、符合實際的制定出定員、定額標準，使預算管理改革的有效性得以體現。各單位可以提前編制預算，適當延長預算的編制時間，盡量使預算能夠細化到各個部門，甚至各個項目。另外，外部環境的好壞對會計集中核算質量影響也較大，所以，財政部門要對單位預算進行全過程的監督和管理，其中包括預算的編制、預算下達、資金的撥發和資金的使用，甚至到資金的使用效益情況。

（二）制定符合實際的開支標準

?F行行政事業單位的開支標準與實際支出存在著重大的差距，對于核算中心來說，要在現有經費開支的基礎上，正確把握和堅持規定的制度，正確處理好現實開支報銷和經費開支標準之間的矛盾，一方面，是經濟單位經營的具體形式。企業的經營方式有多種多樣，但是企業經營品種越為單一，經營范圍越狹窄，發生財務危機的可能性就越大。

（三）加快會計核算中心職能轉變，從核算型向管理型轉化

會計核算中心應該改變核算模式，從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將會計核算中心視作單純記賬機構的觀念，使會計核算中心在支出監督方面做到：監督有標準，管理有依據。真正從源頭上預防腐敗，加強廉政建設，使服務與監督并存，寓監督于服務中。

五、結論

行政事業單位會計集中核算制的推行，不僅規范了會計核算工作，也保證了會計信息的真實性。會計集中核算還提高了會計的監督職能，從根本上預防和克制了行政事業單位財務管理過程中的違規或違法現象。在會計集中核算的實踐過程中，我們應該盡快發現其中的不足，并對不足進行本質分析，從而采取積極的措施來不斷完善會計集中核算制度。

參考文獻：

[1]齊永新.我國行政事業單位會計集中核算問題研究[J].財經界，2010（4）

[2]鄭慶光.芻議行政事業單位會計集中核算的問題對策[J].財經界，2011（12）

[3]鄧天林.會計集中核算與財政管理體制改革若干問題研究[J].會計研究，2002（1）

第四篇：行政事業單位會計五大類科目

（一）資產類

第101號科目 現金

1．本科目核算事業單位的庫存現金。2．收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出

現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。3．事業單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。現金收入業務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。4．有外幣現金的事業單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

第102號科目 銀行存款

1．本科目核算事業單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業單位應加強對本單

位銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。2．事業單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目，提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業單位銀行存款數額。3．事業單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。4．有外幣存款的事業單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。事業單位發生的外幣銀行存款業務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。終了（外幣存款業務量大的單位可按季或月結算），事業單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調節后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業支出科目。

第105號科目 應收票據

1．本科目核算事業單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯

票和銀行承兌匯票。2．事業單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目；按貼現息部分，借記“經營支出”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。3．事業單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號科目 應收賬款

1．本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。2．發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。3．本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

第108號科目 預付賬款

1．本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。2．事業單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據發票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多

付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。3．本科目應按供應單位名稱設置明細賬。

第110號科目 其他應收款

1．本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。2．發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。3．本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。

第115號科目 材料

1．本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等，事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。2．材料入賬價值的確認：（1）購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。（2）材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。3．科目使用方法：（1）購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”等科目，貸記本科目。（2）屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。（3）屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅額，惜記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本（不含稅）借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。4．事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。5．本科目的期末借方余額為事業單位材料的實際庫存數。6．本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。

第116號科目 產成品

1．本科目核算事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其

勞務成果可視同產成品核算。2．生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。3．清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業支出”或“經營支出”科目；盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。4．本科目應按產成品的種類、品種和規模設置明細賬。

第117號科目 對外投資

1．本科目核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。2．事業單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記本科目，貸記“事業基金——投資基金”科目；按賬面原價，惜記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。按合同協議確

定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時按材料的賬面價值借記“事業基金———般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協議確走的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。事業單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時按無形資產賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。事業單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。3．事業單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調整事業基金的明細科目。4．本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。

第120號科目 固定資產

1．本科目核算事業單位固定資產的原價。2．事業單位應根據規定的固定資產標準和分

類，結合本單位情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。3．事業單位的固定資產按下列規定的價值記賬。（1）購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規定支付的車輛購置附加費計入購價之內。（2）自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。（3）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建。擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。（4）融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。（5）接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。（6）盤盈的固定資產，按重置安全價值入賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。4．本科目使用方法：（1）事業單位購置固定資產時，應按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科民同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。（2）單位接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。（3）融資租入的固定資產，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時，借記有關支出科目，貸記：“固定基金”科目；同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。（4）盤盈的固定資產，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。（5）因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基金””科目，貸記“固定資產”科目。清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。（6）出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科民同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。（7）投資轉出固定資產，按“對外投資”科目的有關規定處理。5．事業單位應按固定資產分類設置明細賬和固定資產卡片進行明細核算。

第124號科目 無形資產

1．本科目核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽

等各種無形資產的價值。2．事業單位購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數，借記本科目，賃記“銀行存款”等有關科目。3．各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，借記“事業支出”科目，貸記本科目。對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科目，貸記本科目。4．單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業收入”科目，結轉轉讓無形

資產的成本，借記“事業支出——其他費用”科目，貸記本科目。對外投資轉出無形資產按“對外投資”科目的有關規定處理。5．本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。6．本科目應按無形資產類別設明細賬。

（二）負債類

第201號科目 借入款項

1．本科目核算事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。2．借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。3．本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。4．本科目應按債權單位設置明細賬。

第202號科目 應付票據

1．本科目核算事業單位對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票

和商業承兌匯票。2．單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貸款時，借記“材料”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續費，借記有關支出或費用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款”科目。3．各單位應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。

第203號科目 應付賬款

1．本科目核算事業單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。本科目適用于實行內部成本核算的事業單位。2．單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據有關憑證，借記“材料”等有關科目，貸記本科目。單位接受其他單位提供的勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位提供的發票賬單，借記有關支出（費用）科目，貸記本科目。3．單位償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。單位開出、承兌商業匯票抵沖應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。4．本科目應按供應單位設明細賬。

第204號科目 預收賬款

1．本科目核算事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。2．單位預收賬款時，借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記本科目；貨物銷售實現（勞務兌現）時，借記本科目，貸記有關收入科目。退回多付的款項，作相反會計分錄。3．預收賬款業務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不設本科目。4．本科目應按購買單位設置明細賬。

第207號科目 其他應付款

1．本科目核算事業單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個人交存的住房金等。2．單位發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3．本科目應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置明細賬。

第208號科目 應繳預算款

1．本科目核算事業單位按規定應繳入國家預算的收入。應繳預算收入主要包括：事業

單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。2．取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3．本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終本科目應無余額。4．本科目應按應繳預算款項類別設置明細賬。

第209號科目 應繳財政專戶款

1．本科目核算事業單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶 的預算外資金范圍按財政部規定辦理。2．收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借記“事業收入”科目，貸記本科目。3．本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終本科目無余額。4．本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。

第210號科目 應交稅金

1．本科目核算事業單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅金種類進行明細核

算。其中屬于一般納稅人的事業單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。2．單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金（除一般納稅人繳納的增值稅）時，借記“銷售稅金”、“結余分配”等科目，貸記本科目；交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。有關應交增值稅進項稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關增值稅銷項稅額的核算，詳見“經營收入”科目說明。3．本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。

（三）凈資產類

第301號科目 事業基金

1．本科目核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存結余資金等。本科

目應按核算的業務內容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。“一般基金”主要用以核算滾存結余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。2．年終，單位應將當期末分配結余轉入本科目，借記“結余分配”科目，貸記本科目（一般基金）。對于項目已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，轉入本科目核算，借記“撥入專款”科目，貸記本科目（一般基金）。3．用固定資產對外投資時，應按評估價或合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目（投資基金）；同時按固定資產賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。4．用材料、無形資產對外投資，按“對外投資”科目的有關規定處理。

第302號科目 固定基金

1．本科目核算事業單位因購入、自制、調入、融資租入（有所有權的）、接受捐贈以

及盤盈固定資產所形成的基金。2．新建、購入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記本科目。融資租入固定資產，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。接受捐贈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。盤盈的固定資產，按重置完全價值借記“固定資產”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產”科目。出售，對外投資轉出固定資產，借記本科目，貸記有關科目。

第303號科目 專用基金

1．本科目核算事業單位按規定提取，設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情

況。2．事業單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。3．提取醫療基金時，借記“事業支出——社會保障費”、“經營支出——社會保障費”等科目，貸記“專用基金——醫療基金”科目。提取修購基金時，借記“事業支出——修繕費。設備購置費”或“經營支出——修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。4．使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。5．期末，本科目貸方余額為單位專用基金結存數。6．本科目應按專用基金種類設明細賬。

第306號科目 事業結余

1．本科目核算事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預

算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。2．期末，計算結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經營業務）”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。3．本科目貸方余額為當期實現的結余。4．終了，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

第307號科目 經營結余

1．本科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。2．期末計算經

營結余時，應將“經營收入”科目余額轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目；將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”、“銷售稅金”科目。3．本科目貸方余額為實現的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。4．終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額，如為虧損則不結轉。

第308號科目 結余分配

1．本科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。2．本科目一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。有所得稅繳納業務的單位計算出應交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“應交稅金”科目。單位計算出應提取的專用基金，借記本科目（提取專用基金），貸記“專用基金”科目。3．年終，應將當年事業結余和經營結余全數轉入本科目，借記“事業結余”、“經營結余”科目，貸記本科目。4．本科目貸方余額，為未分配結余。5．分配后，單位應將當年未分配結余，全數轉入“事業基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。結轉后，本科目應無余額。6．單位年終結賬后發生以前會計事項的調整或變更，涉及到以前結余的，凡國家有規定的，從其規定；沒有規定的，應直接通過“事業基金”科目進行核算，并在會計報表上加以注明。

（四）收人類

第401號科目 財政補助收入

1．本科目核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位

撥入的各類事業經費。為加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編報季度分月用款計劃。在申請當期財政補助時，應分“款”。“項”填寫“預算經費請撥單”，報同級財政部門。事業單位在使用財政補助時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。“款”、“項”用途如需調整，應填寫“科目流用申請書”，報經同級財政部門批準后使用。2．收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方余額反映財政補助收入累計數。3．年終結賬時，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。4．年終結賬后，本科目無余額。5．本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設明細賬。

第403號科目 上級補助收入1．本科目核算事業單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。2．收到上級補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3．年終將本科目余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。4．年終結賬后，本科目無余額。

第404號科目 撥入專款

1．本科目核算事業單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需

要單獨報賬的專項資金。2．收到撥款時，借記“銀行序款”科目，貸記本科目；繳回撥款

時，作相反的會計分錄。平時，本科目貸方余額反映撥入專款累計數。3．年終結賬時，對已完工的項目，將本科目與“撥出專款”、“專款支出”科目對沖，借記本科目，貸記“撥出專款”、“專款支出”科目，其余額按撥款單位規定辦理。4．本科目應按資金來源和項目設明細賬，進行明細核算。

第405號科目 事業收入

1．本科目核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。單位收到的從財

政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，也在本科目核算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門要通過“其他應付款”科目核算。2．收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目；對屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。經財政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應按核定的比例分別貸記“應繳財政專戶款”和本科目，實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過本科目反映，定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳財政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。3．期末，應將本科目余額轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目應無余額。4．事業單位應根據事業收入種類或來源，設置明細賬。

第409號科目 經營收入

1．本科目核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得

的收入。2．取得（或確認）經營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目。屬于小規模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記本科目；屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。3．發生銷貨退回，不論是否屬于本銷售的，都應沖減本期的經營收入，屬于小規模納稅人的事業單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目；屬于一般納稅人單位，按不含稅價格借記本科目，按銷售時計算出的應交增值稅的銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，貨記“銀行存款”科目。單位為取得經營收入而發生的折讓和折扣，應當相應沖減經營收入。4．期末，應將本科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目無余額。5．單位可根據收入種類設置明細科目，也可以并設若干總賬科目。

第412號科目 附屬單位繳款

1．本科目核算事業單位收到附屬單位按規定繳來的款項。2．單位實際收到款項時，借

記“銀行存款”科目，貸記本科目，發生繳款退回則作相反的會計分錄。3．年終，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科比貸記“事業結余”科目。結轉后，本科目無余額。4．本科目應按繳款單位設置明細賬。

第413號科目 其他收入

1．本科目核算事業單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。2．其他收入以單位實際收到數額予以確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時作相反的會計分錄。3．年末，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目應無余額。4．本科目應按收入種類，如“投資收益”、“固定資產出租”、“捐贈收入”等設置明細賬。

（五）支出類

第501號科目 撥出經費

1．本科目核算事業單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。2．事業單位撥出經費

時，借記本科比貸記“銀行存款”科目，收回撥出經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本

科目。3．年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。4．對附屬單位撥付的非財政性補助資金或專項資金不通過本科目核算。5．本科目應按所屬單位名稱設置明細賬。

第502號科目 撥出專款

1．本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。2．撥出

專項資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時，做相反的會計分錄。3．所屬單位報銷專款支出時，應區別情況處理。（1）專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入專款”科目，貸記本科目。（2）屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關科目，貸記本科目。4．本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數。5．本科目按所屬單位的名稱或項目設置明細賬。

第503號科目 專款支出

1．本科目核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報

賬的專項資金的實際支出數。2．專款支出主要有科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。3．事業單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借記本科目，貸記“銀行存款”，“材料”等科目；項目完工向有關部門單獨列報時，借記“撥入專款”科民貸記本科目。4．本科目按專款的項目設明細賬。

第504號科目 事業支出

1．本科目核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。有財政補助收入的事業單位，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。2．事業支出應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。3．事業支出的報銷口徑規定如下：（1）對于發給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據實有人數和實發金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。（2）購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。（3）引社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經費，按照規定標準和實有人數每月計算提取，直接列報支出。（4）固定資產修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。（5）購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入“固定資產”和”固定基金”科目。（6）其他各項費用，均以實際報銷數列報支出。4．發生事業支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時作沖減事業支出處理。實行內部成本核算的事業單位結轉已銷業務成果或產品成本時，按實際成本，借記本科目，貸記“產成品”科目。5．有經營活動的事業單位應正確劃分事業支出和經營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經營支出的項目列入事業支出，也不得將應列入事業支出的項目列入經營支出。6．年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記

第505號科目 經營支出

1．本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發

生的各項支出以及實行內部成本核算單位已銷產品實際成本。2．經營支出一般應按以下項目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用等。經營業務種類較多的單位，應按經營業務的主要類別進行二級明細核算。3．事業單位發生各項經營支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關科目。實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性勞務成果或產品時，按實際成本借記本科目，貸記“產成品”科目。4．期末應將本科目余額全部轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”，貸記本科目。5．本科目應按單位經營業務的主要類別設置明細賬。

第509號科目 成本費用

1．本科目核算實行內部成本核算的事業單位應列入勞務（產品、商品）成本的各項費

用。2．業務活動或經營過程中發生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”

等有關科目；產品驗收入庫時，借記“產成品”科目，貸記本科目。3．本科目應按經營類別或產品品種設置明細賬。4．對于成本核算業務較復雜的單位，可根據需要自行設置必要的成本核算科目。

第512號科目 銷售稅金

1．本科目核算事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市

維護建設稅、資源稅和教育費附加等。2．月末，事業單位按照規定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”。“其他應付款”科目；交納稅金及附加借記“應交稅金”“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。3．期末，應將本科目余額轉入“經營結余”或“事業結余”科目，借記“經營結余”或“事業結余”科目，貸記本科目。個本科目應按產（商）品類別或品種設置明細賬。

第516號科目 上繳上級支出

1．本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支

出。2．上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結賬后，本科目無余額。

第517號科目 對附屬單位補助

1．本科目核算事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。2．對附屬單位

補助時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；補助收回時，做相反的會計分錄。3．年終結賬時，將本科自的借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。4．本科目應按接受補助的附屬單位名稱設置明細賬。

第520號科目 結轉自籌基建

1．本科目核算事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌

集并轉存建設銀行的資金。2．將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據轉存數借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3．年終結賬時，應將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”，貸記本科目。結轉后，本科目年終無余額

第五篇：行政事業單位會計集中核算問題淺析

行政事業單位會計集中核算問題淺析

摘 要：本文闡述了行政事業單位會計集中核算的重要意義，通過對現實中實施的成效及其存在問題的分析，提出進一步加強和完善行政事業單位會計集中核算的構想。

關鍵詞：行政事業單位 會計集中核算 存在的問題 完善措施

進入新世紀以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，為了加強財政資金收支的管理和監督，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益；為了構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制，全面開展會計集中核算工作已勢在必行。事業單位會計集中核算是在“三不變”即：預算執行主體地位不變、資金使用權限和財務管理權限不變的前提下，是以統一核算為手段、集中資金為基礎、加強財政資金收支管理為目標的一種財務管理模式，是財政支出管理的一項深層次的重大改革。

1.事業單位實行會計集中核算的重要性

1.1提高會計信息質量和工作效率

實行會計集中核算后，行政事業單位設報賬員負責辦理日常現金收支事務，會計業務納入會計核算中心統一核算，會計核算中心選配業務素質較高的專職會計，并運用會計電算化系統，嚴格按照國家統一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

1.2加強會計監督，減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為

實行會計集中核算后，單位支出都必須經過會計核算中心的審核，不合規定票據不予受理，不合理開支不予報銷；一定程度上減少部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

1.3強化預算管理，提高了財政資金使用效益

實行會計集中核算，能夠全方位，全過程掌握和監督各單位每筆資金的活動情況，核算中心為預算的編制提供了準確的信息和基礎的資料，也促使單位嚴格執行預算，保證其支出的有序性、計劃性，從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象。

2.目前會計集中核算存在的問題

2.1核算單位的財務管理和內部監督弱化

實行會計集中核算后，財務管理保留在原單位，而會計核算工作由會計核算中心完成，這使得財務管理與會計核算脫節，不利于財務工作的有效進行，加上很多核算單位將會計核算和財務管理等同起來，導致單位的財務管理工作弱化。另外，由于核算單位內部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責，造成了財務內部監督工作的“空檔”和“缺位”，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。

2.2 會計責任主體不明確

我國《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算在一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”——會計核算中心，會計核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責任問題出現真空，使得資料提供、具體問詢、責任認定難度加大。

2.3 制度不健全，缺乏可行的、統一的經費開支標準

在會計集中核算實踐中，現行行政事業單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，常常會遇到合理不合法或合法不合理的報銷事項。

2.4控制和監督職能弱化

首先，單位會計核算工作移至會計核算中心，而財產物資仍由原單位進行管理，這種資產管理與會計核算相分離的情況，導致核算單位資產管理與會計核算的分離，失去了實地實時監督的優勢。其次，單位報賬時，會計核算中心往往只注重票據是否合規、審批手續是否齊全，而對票據內容的真實性無法判斷，一些單位為了使一些不合規的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虛作假的手法進行報銷。如何控制好既堅持規章制度，以達到節約經費，提高資金使用效益的目的，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證行政事業單位正常業務活動的開展，這是對核算中心工作人員業務素質和職業判斷能力的嚴峻考驗。

3.完善會計集中核算的措施

3.1 加強核算單位財務管理，強化財會隊伍建設

首先，核算單位與會計核算中心要切實加強橫向交流聯系，建立互補、互促、互動的分工協作機制，切實解決單位財務管理與會計核算脫節的問題。其次，完善核算單位內部會計控制制度。第三，加強報賬員的管理和培訓，提高其專業水平，加強國家各項財政法規和職業道德的教育，使其充分發揮會計集中核算的紐帶和橋梁作用。

3.2 建立健全各項制度，規范支出審批程序。

由于現行的資金支出標準缺乏可行性，執行起來較困難，所以建議有關部門根據本地區的實際情況通過調查研究，盡快制定一套切實可行的經費支出標準及福利補貼制度，逐步規范單位各類分配支出標準，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規范運行。同時，建立會計核算制度。一是按照會計主體不變的原則，分戶建賬，集中核算；二是嚴格按賬務處理流程操作；三是及時編制財務會計報告，由會計主體單位負責人簽字蓋章后，再對外提供；四是分單位建立會計檔案并妥善保管。再次，嚴格憑證審核制度和實行財務會簽制度。

3.3 增強責任意識，明確責任主體

會計集中核算，并沒有改變核算單位的經濟體制與經濟地位，且會計原始資料來源未變，會計核算基礎未變，資金使用權和財產所有權未變。因此，核算單位負責人理應是單位的會計責任主體，如果會計核算資料的真實性、完整性摻進了雜質，出現了問題，按照《會計法》的規定，會計核算中心相關責任人員也理應承擔一定的責任。

3.4 加強內部控制與監督

首先，強化核算中心的監督管理職能，從核算型向管理型轉化。核算中心的職能要改變重核算，輕監督，輕管理，應向預算執行約束、支付的直接監督、承擔國庫委托的單一賬戶、對國庫直接支付和授權支付的核算管理等綜合職能方向上轉變。其次，建立健全核算中心內部監督和外部審計監督等監督制約機制。核算中心要建立健全內部控制制度，充分發揮會計集中核算的監督與服務職能；成立內審部門加強監督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，并引入財政資金效績審計機制，從源頭上預防和治理腐敗。

總之，實行會計集中核算，猶如一道堅固的防線，較好地預防和阻止了各種違法違紀行為，從源頭上制止了腐敗發生的可能，為建立公開、高效、廉潔、務實的財務管理機制積累了寶貴經驗。盡管在實踐中會計集中核算還存在許多問題需要完善，但我們既不能急于求成，又不能流于形式，應實事求是、總結經驗、不斷完善，促使其健康發展。時代在前進，實踐在發展，會計集中核算工作也應與時俱進，努力為財政管理制度改革作出貢獻。

參考文獻：

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