第一篇：面對會計造假的深層思考

面對會計造假的深層思考

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一、會計造假的表現(xiàn)形式 １．編造虛假會計憑證，提供虛假會計信息。會計憑證的造假主要是通過編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以非法的手段取得原始憑證，或自制勞務(wù)費、裝卸費憑證等以虛開實；或以原會計事項為基礎(chǔ)，通過夸大或縮小的方式以少開多；或采用偷梁換柱的方式，利用形式上合法的票據(jù)在費用中列示公費旅游或領(lǐng)導(dǎo)個人的消費等。這些虛假憑證進入記賬程序，致使會計信息從源頭上失真，給審計工作帶來了很大的難度。２．非法設(shè)立賬簿和粉飾報表，提供虛假會計信息。私設(shè)“小金庫”，建立賬外賬，有的甚至建幾套賬?！靶〗饚臁钡馁Y金來源更是五花八門：有零星銷售對方不要發(fā)票不記賬的；有正品轉(zhuǎn)次品、合格品轉(zhuǎn)報廢的；收入不記賬造成庫存商品賬不符實，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶去調(diào)整；也有的單位將銷售收入或預(yù)算外收入不存入規(guī)定的開戶行，公款私存。有些企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)粉飾財務(wù)會計報表。有的企業(yè)通過向不同使用者提供不同報表等違規(guī)手段操縱會計信息。３．大做成本文章，提供虛假會計信息。為了粉飾業(yè)績，虛增企業(yè)利潤，他們對成本大做文章，該轉(zhuǎn)的材料費、人工費不計入成本；該攤銷的費用不攤銷或者少攤?cè)?，該提的費用不計提或者少計提；將已竣工的基建項目不按時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少計折舊費，又將發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本；有些企業(yè)采取在集團下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移成本，達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。４．進行違規(guī)稅金核算，提供虛假會計信息。有些企業(yè)為了偷逃稅金，對開增值稅專業(yè)發(fā)票或虛擬購銷業(yè)務(wù)購買增值稅進項稅額的發(fā)票入賬，如浙江金華的“中國第一大稅案”就是如此；有些企業(yè)偷逃營業(yè)稅，編造發(fā)票摘要的內(nèi)容，如將全部為營運收入的發(fā)票變造為營運收入和其他款項，以少納營業(yè)稅。有些企業(yè)虛列職工名冊，偷逃個人所得稅；有的隱瞞收入，亂攤成本、費用，偷逃企業(yè)所得稅等。

二、會計造假的原因分析 １．會計工作的社會環(huán)境不佳。首先，是各種憑證的管理問題，行政性、事業(yè)性收費的發(fā)票由財政部門印制并管理；經(jīng)營性收入的發(fā)票由稅務(wù)部門監(jiān)印并管理；很多行業(yè)性的收據(jù)、發(fā)票由行業(yè)主管部門設(shè)計并印制，導(dǎo)致格式多樣，難以管理到位。其次，票據(jù)開得很不規(guī)范，例如，定額發(fā)票只蓋有經(jīng)營單位的規(guī)定印章，一般情況下，很少填寫日期、接受憑證單位名稱、開票人姓名等，有的票證種類根本就沒有小額票（如出租汽車票證就只５元、１０元兩種），零售業(yè)的發(fā)票問題也很多，明明是個人消費品卻開成辦公用品。第三，稅務(wù)部門代開發(fā)票，有的人員為了某種利益把關(guān)不嚴，開具不實或不當?shù)陌l(fā)票的問題也時有發(fā)生。第四，倒賣空白發(fā)票的問題，還沒有從根本上解決。第五，社會各界對會計造假雖深惡痛絕，但有些人一方面反對，另一方面又在積極參與或積極為會計造假出謀劃策，從而形成了一個怪圈。２．會計造假的原動力。（１）追求本單位和個人利益，誘發(fā)會計信息造假行為。目前，企業(yè)對最終目標的理解仍是企業(yè)利潤最大化，他們往往為了小團體的利益，根本不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄會計事項。特別是在與收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上沒有按照權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則或謹慎性原則進行處理；不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費用；不按規(guī)定攤銷待攤費用；推遲或者提前確認收入或支出；人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實際情況；對于那些準備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資的條件“做”出一份報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。這些都激發(fā)著他們會計信息造假的“積極性”。（２）單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、指使、強令會計人員做假賬。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級下達的考核硬指標，從小集體和個人利益出發(fā)，授權(quán)、指使或強令會計人員調(diào)整會計賬目，虛列收支和往來款，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽，撈取政治資本。還有些上級領(lǐng)導(dǎo)人為夸大政績或出于一些特殊目的，不顧企業(yè)實際情況以及所面臨的市場狀況，往往以行政命令方式給下級企業(yè)硬性下達各項經(jīng)濟指標，在某種程度上促使了企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會計信息。３．法律打擊力度不夠，造假成本遠遠低于造假利潤。目前，盡管我國《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》等相關(guān)法律法規(guī)對會計人員的違法行為處罰力度在不斷加大，但有法不依或執(zhí)法不嚴、查處力度和打擊力度不夠等情況嚴重存在。有些雖有明文規(guī)定，但在實際處理過程中，都是大事化小、小事化了，往往還停留在警告和罰款上。從行業(yè)的職業(yè)道德約束來看，其約束力和行業(yè)處罰力度也遠遠不夠，致使違法收入遠遠大于違法成本，這無疑助長了一部分會計人員去冒險。４．會計人員綜合素質(zhì)較低，會計基礎(chǔ)工作薄弱。在我國，部分單位的會計人員綜合素質(zhì)較低，不能實事求是、恪守會計職業(yè)道德，不能堅持依法辦事，有的利用職務(wù)之便，侵吞公款中飽私囊；有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂，經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利和女色的誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會計人員對領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會計數(shù)據(jù)敢怒而不敢言，對會計工作缺乏信心，從而使會計信息嚴重失真。另外，會計信息失真的原因還由于，會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)監(jiān)督失控，內(nèi)部管理混亂。如有些企業(yè)對財產(chǎn)物資缺乏嚴格控制，跑、冒、滴、漏現(xiàn)象嚴重，從而導(dǎo)致有賬無物，有物無賬。

三、防范會計信息失真的對策 １．加強立法和執(zhí)法力度，建立健全監(jiān)督制約機制。從我國現(xiàn)行法規(guī)來看，缺乏對會計信息具體的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計信息、如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何認定、如何處罰等在法律上都是比較模糊的問題。諸如《公司法》、《證券交易法》、《總會計師條例》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范》等法規(guī)制度還需要深層次完善，以保證會計信息質(zhì)量，強化會計監(jiān)督；另外，還需進一步加快內(nèi)部會計控制規(guī)范的建設(shè)，適時發(fā)布新的具體會計準則及相關(guān)法規(guī)制度，保障會計工作有法可依。解決了“有法可依”的問題之后，還需要進一步解決“有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”的問題。加大執(zhí)法力度，對違反法規(guī)的企業(yè)和單位要依法追究其單位負責人和有關(guān)人員的行政責任和刑事責任。最后，引入企業(yè)部門內(nèi)外的監(jiān)督機制，如車間財務(wù)會審制度、企業(yè)紀檢監(jiān)察部門隨機抽查制度等，結(jié)合會計部門的內(nèi)部稽核制度在企業(yè)內(nèi)部形成立體防范體系；建立以財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊會計師的獨立審計監(jiān)督制度，對企業(yè)會計報表實行經(jīng)常的、獨立的外部會計監(jiān)督。通過建立起科學的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的條件。

２．運用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從源頭治理會計造假行為。充分利用電子信息網(wǎng)絡(luò)，加大投入，建立我國的電子網(wǎng)絡(luò)票據(jù)系統(tǒng)。像管理增值稅發(fā)票一樣地管理所有的會計原始憑證，將所有涉稅票證電子化。目前，稅務(wù)部門正在推行的“金稅工程”，就是利用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，盡量減少增值稅發(fā)票上的違法違紀行為，而且取得了良好的成效。應(yīng)借鑒此經(jīng)驗發(fā)揚光大，逐步展開。首先，從普通發(fā)票入手，使發(fā)票填制電子化、網(wǎng)絡(luò)化，便于財稅機關(guān)稽核，保證發(fā)票的真實，收入、成本、費用記錄可靠，從根本上杜絕假發(fā)票的蔓延；其次，利用財政網(wǎng)絡(luò)使行政性收費、事業(yè)性收費電子化、網(wǎng)絡(luò)化，防止虛假或不實的收據(jù)進入會計賬表；第三，對于需要列報的個人或個體工商戶出具的票據(jù)，除稅務(wù)部門代開發(fā)票外，可在規(guī)定的電子互聯(lián)網(wǎng)上開具，便于財稅機關(guān)稽查。這樣，既保證了票據(jù)的真實性、可靠性，又堵塞了個人所得稅的流失；第四，盡早實現(xiàn)全國的會計電算化，并盡早實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)電子化，會計報告電子化、網(wǎng)絡(luò)化。為此，財稅部門應(yīng)盡快設(shè)置一套適合所有企事業(yè)單位需要的規(guī)范文本格式，包括：工資單、差旅費報銷單、往來款項結(jié)算單等可能引起成本、費用虛假的自制原始憑證模板系統(tǒng)，保證原始憑證的合法、真實，從源頭上治理會計造假行為。３．對會計從業(yè)人員進行職業(yè)道德教育。會計人員職業(yè)道德從本質(zhì)上應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：一是會計人員的“職業(yè)技能技術(shù)”，即“職業(yè)之道”），二是會計人員的“職業(yè)品質(zhì)”，即“職業(yè)之德”。其關(guān)系是，會計人員的職業(yè)技能技術(shù)是基礎(chǔ)，職業(yè)品質(zhì)是根本。沒有嫻熟的會計業(yè)務(wù)技能，其優(yōu)良的品質(zhì)難以得到表現(xiàn)；沒有優(yōu)良的職業(yè)品質(zhì)，再嫻熟的職業(yè)技能也難以為社會服務(wù)。嫻熟的職業(yè)技能的發(fā)揮需要優(yōu)良的職業(yè)品質(zhì)去滋潤。會計人員的“職業(yè)技能技術(shù)”與“職業(yè)品質(zhì)”二者缺一不可。因此，要加強對會計人員職業(yè)道德教育，使會計人員在平時的工作和生活中，嚴于律己，寬以待人，不以善小而不為，不斷提高自己的“自控”、“自律”能力。在處理會計業(yè)務(wù)時，堅持準則，不為他人所左右，不因個人好惡而取舍，實事求是地對經(jīng)濟活動狀況進行反映。

第二篇：淺談會計造假畢業(yè)論文

鄭州科技學院

?？飘厴I(yè)論文（設(shè)計）

論 文 題 目： 會計造假的常用技倆及其審計方法 所 在 系 ： 經(jīng)濟貿(mào)易學院 專 業(yè) 名 稱 ： 會計電算化 學 生 姓 名： 付俊 學 號： 201007094 指 導(dǎo) 教 師： 申一飛

完 成 時 間： 2013年4月18日

會計造假的常用技倆及其審計方法

摘要

虛假的會計信息嚴重擾亂了我國的經(jīng)濟秩序,會計造假有多種方法，會計與會計造假之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生會計造假的人為因素;一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境等因素,是構(gòu)成會計造假的制度因素。以上兩個方面相互作用,致使虛假會計信息的產(chǎn)生。因而治理會計造假及其審計方法,既要改革制度也要提高人為素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會計造假 伎倆 審計方法

I

會計造假的常用技倆及其審計方法

Abstract

The false accounting information seriously disturbed our economic order, accounting fraud have many kinds of methods, accounting and accounting fraud between the interests of certain relationship, produce false accounting practice human factors;A certain period of the legal environment, political and economic environment, cultural environment factors that constitute the system of accounting fraud factors.Above two aspects interact each other, the false accounting information production.Thus management accounting fraud and audit method, is to reform the system will improve the quality of the people.Keywords:

Accounting fraud

trick

Audit method

II

會計造假的常用技倆及其審計方法

III

會計造假的常用技倆及其審計方法

IV

會計造假的常用技倆及其審計方法 會計造假的概述 1.1會計造假的含義

會計造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。

從會計信息反映的角度來看，會計造假表現(xiàn)為兩種類型:會計事項造假和會計報表造假。會計報表造假是故意謊報某些財務(wù)價值，造成增強獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。會計事項造假通常旨在方便盜竊，或?qū)⒐镜馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所有或使用。1.2會計造假的類型

目前，企業(yè)會計報表造假主要有兩種類型:一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤;二是虛增負債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業(yè)和上市公司，因為國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷;上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價格的高低。后者主要是私營企業(yè)和個人出資的有限責任公司，因為這類企業(yè)不注重業(yè)績，更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關(guān)部門的攤派。

1.2.1.資產(chǎn)虛增

(1)費用資產(chǎn)化

企業(yè)當期發(fā)生的費用應(yīng)當計入當期產(chǎn)品生產(chǎn)(或商品經(jīng)營)成本或期間費用。但有的企業(yè)卻將部分應(yīng)該計入當期的費用計入待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會計科目，使得企業(yè)當期損益不實;有的企業(yè)待攤費用不及時足額攤銷，而是長期掛賬，將本屬于期間費用的支出列作資產(chǎn)。企業(yè)通過將費用資產(chǎn)化，虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

(2)存貨不實

有些企業(yè)積壓多年的貨物，或已經(jīng)淘汰過時應(yīng)當報廢的物資不做賬務(wù)處理，或存貨的現(xiàn)實價格(或可變現(xiàn)價格)已明顯低于賬面歷史成本價值卻仍按歷史成本掛在存貨賬上，存貨價值不實，違背了企業(yè)會計準則確認的謹慎性原則，虛增了企業(yè)存貨價值。

(3)固定資產(chǎn)價值虛假

企業(yè)固定資產(chǎn)價值不實主要表現(xiàn)在折舊不足、技術(shù)進步后造成的無形損耗不

會計造假的常用技倆及其審計方法

計、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等，虛增(減)企業(yè)資產(chǎn)。

(4)遞延及無形資產(chǎn)攤銷不足

遞延及無形資產(chǎn)應(yīng)當按時足額攤銷，已經(jīng)淘汰過時的無形資產(chǎn)不應(yīng)當再掛無形資產(chǎn)賬而應(yīng)當將攤余價值作為期間費用計入損益。而許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使有價值或已經(jīng)不可能再給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)不做相應(yīng)的財務(wù)處理，卻仍然作為資產(chǎn)列賬，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。

1.2.2.負債不實

(1)應(yīng)付款項高估

許多企業(yè)的應(yīng)付款項不及時或每年與往來單位核對確認清理，一年或超過一年的一個營業(yè)周期的應(yīng)退未退、應(yīng)付未付款項普遍存在，三年以上的應(yīng)付款項(不包括長期應(yīng)付款項)以及債權(quán)人已經(jīng)不存在的仍掛賬的也不少見，企業(yè)實際需付債務(wù)小于財務(wù)賬面?zhèn)鶆?wù)，企業(yè)應(yīng)付款項高估。

(2)預(yù)提費用不實

許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當期損益，不按企業(yè)會計準則和會計制度的要求預(yù)提費用，而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預(yù)提，有的企業(yè)應(yīng)提的不提或不應(yīng)預(yù)提及多預(yù)提的不及時沖銷，致使預(yù)提費用會計科目反映不實。

1.2.3.虛報盈虧

(1)多計收入、少計費用

有的企業(yè)為了達到一定的目的，將未實現(xiàn)的收入作為收入入賬，如在服務(wù)或工程未提供完畢之前，就確認收入實現(xiàn);有些企業(yè)虛構(gòu)客戶虛開銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款;一些企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的支出不計入成本,或在結(jié)轉(zhuǎn)成本時不按配比原則，故意少轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本及庫存商品的賬面金額遠遠大于實際庫存金額;有的企業(yè)則將有關(guān)費用支出單據(jù)壓在銀行未達賬中，利用“未達賬項”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤。

(2)少計收入、多計費用

企業(yè)為了達到少繳或不繳所得稅的目的，將正常的銷售特別是一些不需要增值稅發(fā)票的銷售，不按收入確認的條件進行確認，而是長期掛在預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目中且金額不變；有的企業(yè)則采取虛列預(yù)提費用，多提多攤費用的方法，達到虛減盈利的目的。

會計造假的常用技倆及其審計方法

(3)在建工程長期掛賬，應(yīng)計入損益的借款費用予以資本化

企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，對借入資金需按期計提利息，這部分借款利息在在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予以資本化。有些企業(yè)工程早已完工，仍長期掛賬，借款利息仍計入在建工程成本，從而使當期財務(wù)費用減少，同時又可以少提折舊，從兩個方面來虛增利潤。

(4)隨意調(diào)整報表

一些單位為了達到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤;或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤，如為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用，并在資產(chǎn)負債表中同時增大應(yīng)收賬款和壞賬準備金額，造成表賬不符。1.3會計造假的危害

會計造假的危害性很大，具體表現(xiàn)在:

會計造假所制造的錯誤信息將嚴重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯誤決策，破壞市場運行機制;損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經(jīng)濟秩序;侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟損失;通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失;助長個人貪污腐敗行為的滋生;使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。

會計造假最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。2

會計造假的常用技倆 2.1會計造假的現(xiàn)狀

在我國社會主義事業(yè)發(fā)展過程中，廣大會計人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大貢獻，在會計職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績，但毋庸置疑，我國會計職業(yè)道德建設(shè)也存在一些問題和缺陷。

2.1.1會計造假。一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，不能夠遵守職業(yè)規(guī)范，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經(jīng)濟指標，嚴重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經(jīng)濟秩序。

會計造假的常用技倆及其審計方法

2.1.2違法亂紀，牟取私利。某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報冒領(lǐng)、偽造、變造支出單據(jù)等違法行為，侵吞國家和集體財產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，以權(quán)謀私，侵害國家和集體利益。

2.1.3違背執(zhí)業(yè)準則，弄虛作假。少數(shù)會計師事務(wù)所的會計人員，不嚴格遵守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?，欺騙廣大投資者。

2.2會計造假的原因分析

造成以上表現(xiàn)的原因是多方面的，既有主觀上的，又有客觀上的。主觀上，會計人員道德素質(zhì)偏低，一些會計人員缺乏必要的會計職業(yè)道德知識，對遵守職業(yè)道德沒有清醒的認識或者是沒有足夠的重視，缺乏自我控制能力；客觀上，一是受社會風氣的影響。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的過程中，社會上出現(xiàn)了弄虛作假、哄騙欺詐、偷稅漏稅、以權(quán)謀私等一些違背誠信的不良現(xiàn)象，使部分會計人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中。二是受執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響。目前，我國會計職業(yè)道德的法律規(guī)范不完善，對違反職業(yè)道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅持原則，嚴格遵守職業(yè)道德的會計人員也缺乏必要的法律保障和救濟制度，使一些會計人員迫于單位領(lǐng)導(dǎo)脅迫，參與會計造假。2.3會計造假的方法

2.3.1假掛賬。利用往來科目和結(jié)算科目，不結(jié)清經(jīng)濟業(yè)務(wù)而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來賬上，待時機成熟時再記賬，進行“緩沖”，達到某些違法目的。

如某企業(yè)對準一商戶的應(yīng)收賬款長期掛賬，但經(jīng)核實對方已經(jīng)全額支付了貨款，而該企業(yè)還在每年計提著壞賬準備。

2.3.2假結(jié)賬。這類手法主要是指在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、多加增項或多加減項、結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或多減數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達到不法目的。

如某企業(yè)為了申請銀行貸款，財務(wù)人員對本企業(yè)的賬面進行一些“微調(diào)”，為了結(jié)出目標數(shù)字，利用倒軋的方法，虛列利潤，從報表入手反過來調(diào)整賬簿、憑證。

會計造假的常用技倆及其審計方法

2.3.3假相符。會計憑證和賬簿、賬證、賬實、賬表看似相符，但實際上全不相符。

如某企業(yè)的出納人員和會計人員合謀，采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，同時少計或多計相對應(yīng)會計科目而不破壞會計平衡的手法來達到貪污的目的。另有一些單位賬實不符的情況十分突出，有的商品有賬無物、有的商品有物無賬，有的商品賬物不符。某企業(yè)倉庫保管員將庫中的一些物資私自盜賣，而財會賬簿上這些物資卻依然存在。

2.3.4假支出。通過虛擬會議費、招待費等假支出設(shè)置賬外賬，一些企業(yè)采用虛列費用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以用于不法經(jīng)濟活動。主要有賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；賬外資產(chǎn)賬；賬外經(jīng)營的收入、成本、利潤賬等。最常見的是以各種名目將資金套取出來，另行設(shè)賬戶，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。

2.3.5假科目。財務(wù)人員不按財務(wù)會計制度規(guī)定將發(fā)生業(yè)務(wù)記入相應(yīng)會計科目，在記賬過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其意圖。

如某集團企業(yè)下屬分公司年底銷售任務(wù)未完成，為了實現(xiàn)母公司下達的銷售收入目標，要求會計人員將分公司固定資產(chǎn)清理取得的收入“錯誤”計入銷售收入。結(jié)果，該分公司完成了母公司要求的收入指標，分公司經(jīng)理也得到升遷。

2.3.6假事故。有的中小型企業(yè)在經(jīng)營一段時間后，一些賬務(wù)作假處理已經(jīng)掩蓋不住，馬腳即將露出，就有意制造一些所謂的“事故”，造成賬簿不慎被毀的假象，以達到掩蓋不法行為的目的。

如某稅務(wù)機關(guān)決定對一企業(yè)進行檢查時，該企業(yè)卻發(fā)生了失竊事件，保險柜和賬簿全部被偷，給檢查帶來了相當大的難度。

2.3.7假收入。這類現(xiàn)象主要指財會人員有意隱瞞收入，對收入不記賬，使賬面收入小于實際收入。主要手段有：（1）對于收取罰沒款、上收管理費和保險公司賠款等，不記入收入賬；（2）對于業(yè)務(wù)購銷中的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞；（3）在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售廢舊物資時，采取少計價款、不開發(fā)票、不入賬等方式直接侵吞。

3、審計時應(yīng)采取的對策

會計造假的常用技倆及其審計方法

審計人員針對會計造假的不同方法應(yīng)采取不同的審計方法

第一，存貨不真實的審計方法

督促被審計單位按照會計制度的規(guī)定規(guī)范會計核算，做好存貨基礎(chǔ)工作；根據(jù)審計準則的規(guī)定，嚴格履行存貨監(jiān)盤程序。試試監(jiān)盤前充分與被審計單位溝通，做好具有可操作性的詳盡計劃；盡可能安排在被審計單位組織年終盤點時進行監(jiān)盤工作，以減少工作和時間性差異；實施監(jiān)盤時，不僅要核對存貨數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量狀況。

第二，虛構(gòu)銷售，虛列應(yīng)收賬款的審計方法

一是檢查企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照企業(yè)的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；二是檢查企業(yè)年末、季末的銷售合同和發(fā)貨憑證、出庫記錄等原始憑證，看其有無出庫憑證，其手續(xù)是否完整，是否有異常情況；三是對客戶單位發(fā)詢證函進行函證，向銷售部門索取客戶明細臺賬和對賬單，將之與財務(wù)上提供的客戶欠款明細表進行核對，以確認對方單位是否欠款。

第三，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤的審計方法

少轉(zhuǎn)銷售成本會導(dǎo)致企業(yè)庫存商品的賬面金額遠遠大于實際庫存金額。對這種造假手段的審計方法，一是檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則;二是通過計價測試，看企業(yè)的期末存貨單價是否異常;三是通過抽查盤點，對企業(yè)實際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進行比較，看是否有差異。

第四，銷售收入不入賬，做其他應(yīng)付款或預(yù)收賬款而隱瞞利潤的審計方法

對此在審計中應(yīng)采取的對策：一是檢查進貨數(shù)量及期末庫存數(shù)量并與賬面數(shù)量進行核對，看是否有異常；二是抽查原始憑證，看其人賬依據(jù)是否合理、充分；三是對一些金額較大并長期不動的預(yù)收賬款進行函證，以便對其真實情況進行確認。

第五，當期費用不計入損益，虛增利潤的審計方法

企業(yè)將當期發(fā)生的經(jīng)營費用、管理費用，虛列在待攤費用，遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等科目中，不計人損益。對此，審計時主要檢查“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進行攤銷。

第六，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式操縱利潤的審計方法

會計造假的常用技倆及其審計方法

一是要檢查固定資產(chǎn)賬面原值及凈值是否與使用年限相適應(yīng)，如有些企業(yè)的房屋建筑物已經(jīng)到了報廢的年限，而賬面反映的凈值還有相當大的數(shù)額;二是要檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提是否遵循一貫性原則，是否有隨意改變折舊年限和折舊方法的行為。

第七，通過變更投資核算方法進行利潤操縱的審計方法

在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。對這種造假手段的審計對策是檢查投資企業(yè)的股權(quán)占被投資企業(yè)的股權(quán)百分比，按有關(guān)會計制度的規(guī)定，占被投資企業(yè)25％以上的股權(quán)時方可采用權(quán)益法核算投資收益。

第八，應(yīng)計入損益的借款費用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤的審計方法

在實際工作中，有的單位將無力消化的固定資產(chǎn)的借款費用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程支出中。對此，審計時要按照會計準則規(guī)定的條件，核查企業(yè)的在建工程是否達到可使用狀態(tài)，以此來判定借款費用的處理是否正確。

第九，利用計提資產(chǎn)減值準備操縱會計利潤的審計方法

審計人員首先對資產(chǎn)市場進行調(diào)查，并與企業(yè)賬面價值進行比較，看有無異常資產(chǎn);其次檢查企業(yè)計提的減值準備是否有充分的依據(jù)，如有證據(jù)表明計提了用于調(diào)節(jié)利潤的減值準備，應(yīng)按企業(yè)會計制度的規(guī)定進行追溯調(diào)整，不應(yīng)增加當年利潤。

4會計造假的審計建議

第一，改革現(xiàn)行會計管理體制，建立國家審計管理會計制度。根據(jù)《會計法》，國家財政部門主管中央和地方會計工作，但限于人力，各級財政部門很難控制好本地區(qū)的會計信息質(zhì)量。為此，必須改革現(xiàn)行的會計管理體制，在各級國家審計機關(guān)建立會計檢察處（科），其職責：一是檢查、評估會計信息質(zhì)量；二是對違反會計法規(guī)，編造虛假會計信息的責任單位和責任人依法進行處罰，情節(jié)嚴重者由會計檢察部門代表國家作為公訴人依法向人民法院提起公訴。否則以瀆職罪論處。

第二，明確會計責任，單位負責人不得以任何借口推卸責任，分散風險?！稌?/p>

會計造假的常用技倆及其審計方法

計法》規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，并不是單位負責人自己直接從事會計工作，而必須是通過有關(guān)制度委托、授權(quán)、督促會計機構(gòu)、會計人員按章辦事。單位負責人不得以任何借口推卸責任，即使確實沒有授意、指使、強迫會計人員造假，也應(yīng)承擔用人不當、管理不嚴之責，接受有關(guān)部門處理。

第三，理論界與實務(wù)界緊密配合，建立會計信息量化考核指標體系。會計信息質(zhì)量管理是一項系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容多，范圍廣，定性上很難把握會計信息的失真程度，因而很難給違規(guī)者以恰當?shù)奶幜P。

第四，嚴懲不能誠信履職的注冊會計師。注冊會計師被譽為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對被審計單位會計信息的真實性與合法性作出獨立、客觀、公正的判斷。但在注冊會計師隊伍中少數(shù)人見利忘義，與被審計單位“合謀”提供虛假會計信息，因此必須堅持“亂世用重典”原則，對不能誠信履職的注冊會計師及其會計師事務(wù)所進行嚴厲懲罰。通過加大注冊會計師的職業(yè)風險來防范虛假會計信息的生成和發(fā)布。

會計造假是一個歷史問題，也是一個現(xiàn)實問題，將來不可避免的還會出現(xiàn)，人們無需大驚小怪，惟有夯實法治建設(shè)基礎(chǔ)，加大經(jīng)濟監(jiān)督力度，完善經(jīng)濟監(jiān)督體系，才能從根本上解決問題。

會計造假的常用技倆及其審計方法

結(jié)束語

會計造假問題的具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜。長期以來，眾多學者對其進行了多方探討，但一直未能完全解決?？梢姡@不僅僅是會計本身的問題，它涉及到社會生活的眾多方面。要治理，就不能單純靠

一、兩種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營；從微觀角度看，應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督，加強會計人員的管理和繼續(xù)教育等。總之，虛假會計信息的治理工作是一項復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，而不能單純就會計論會計；它還是一個長期的過程，不可能一蹴而就。只有各有關(guān)部門齊抓共管,相互協(xié)調(diào)，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

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致謝

大學生活如白駒過隙一晃而過，回首走過的三個春秋，點點滴滴無不讓我感懷留戀，心中倍感充實，當我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋負重的感覺，感慨良多。

首先誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師申一飛老師。她在忙碌的教學工作中擠出時間來審查、修改我的論文，為我指點迷津。還有教過我的所有老師們，你們嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習的榜樣；你們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪，令我受益匪淺，一生受用。

感謝三年中陪伴在我身邊的同學、朋友，感謝她們?yōu)槲姨岢龅挠幸娴慕ㄗh和意見，有了他們的支持、鼓舞和幫助，我才能充實的度過了三年快樂的學習生活。

感謝鄭州科技學院，給了我這樣一個學習的平臺，在這里的每分每秒我會永遠牢記在心。

會計造假的常用技倆及其審計方法

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第三篇：關(guān)于家庭教師的深層思考

關(guān)于家庭教師的深層思考

作者：趙雨林

一、家教市場現(xiàn)狀

由于人們對教育認識的不斷提高，使得家長們在孩子教育上的心血和投資愈來愈多。這說明在物質(zhì)文明不斷提高和進步的同時，人們越來越體會到教育的重要意義和深遠影響。為了使孩子能得到更好的教育，家長們費盡心機選學校、選班級、選老師、選專業(yè)?？傊院⒆右欢拢烷_始了無盡的操心。直到一天，孩子順利地進入大學的校門，這才暫時放松一口氣。其中滋味，唯父母才知。

在這條求學的路上，奔跑的不光是孩子，還有父母忙碌的身影。為孩子請家教就是許多家長因為孩子的學習表現(xiàn)不佳而首選的一種解決方式，到底合不合適呢？我認為目前家長在這個問題上有幾點誤區(qū)：

1、家長是否了解孩子的學習情況

很多家長并不真正了解孩子，比如覺得孩子的數(shù)學功課差，就找一個教數(shù)學好的老師來解決。表面上看是對癥下藥了，可實際上問題不少。孩子功課差是因為接受能力、理解能力等智力因素的問題？還是由于學習作風、學習習慣不良的非智力因素的問題呢？抑或是因為生活變化、環(huán)境變化、精神情緒受某些具體事件引發(fā)的心理問題？搞不清楚真正導(dǎo)致學習差距的原因，想當然地去請家教效果通常是不理想的。

學習是孩子生活的部分內(nèi)容，學習的表現(xiàn)與生活的表現(xiàn)是息息相關(guān)的。打個比方來說，學習的表現(xiàn)不好，好比一個人不能走路。但他屬于高位截癱患者，不是腿壞了，而是脊椎斷了。為了恢復(fù)正常，對腿怎么拼命地實施刺激也是無濟于事的。所以不解決對生活的認識、態(tài)度、習慣的問題，學習成績的提高也是曇花一現(xiàn)，請家教更不過是自欺欺人。

2、家長應(yīng)該針對孩子的狀況請家庭教師

了解孩子的問題后，再請相應(yīng)的家教是家長應(yīng)該認真考慮和研究的。但是選擇有豐富教學經(jīng)驗的老師呢？還是選擇思維活潑、視野開闊的大學生？是選擇男性老師？還是選擇女性老師？我個人認為，請家教切不可盲目，不僅要對孩子有所分析了解，對要請的教師也應(yīng)如此。有目的、有計劃地安排教學，這才能做到既不耽誤時間，也不浪費金錢，兩全其美。

3、家庭教員隊伍的混雜現(xiàn)狀

目前家教市場比較混亂，作為在校教師很容易將職業(yè)習慣帶入家庭教學中；而普通大學生又未受過教育理論的培訓(xùn)，所以教學效果又難以保證。我中心既有對學生思維、個性、學習行為等方面的考察系統(tǒng)，并且也有對教師有嚴密的教學管理體系。所以經(jīng)我中心老師輔導(dǎo)過的學生，學習進步有效率高達93%。家教的主要目的不是去給孩子輔導(dǎo)課程，而是幫助孩子掌握學習的能力。如何提高對學習的興趣,如何掌握合理的學習方法是家教的主要內(nèi)容。而輔導(dǎo)課程只是上述工作的載體，上述工作指標是通過輔導(dǎo)課程來完成的。但是我們的家長往往對孩子認識不足，自作主張，本末倒置，使得家教效果不是很好。所以請家教不僅要充分了解孩子，也要了解教師，這才能“知己知彼，百戰(zhàn)不殆?！?/p>

二、中心研究與工作內(nèi)容

1、開展家庭教師規(guī)范化的工作

我中心是全國第一家提倡家庭教師教育教學規(guī)范化的研究單位。我們的工作從兩個方面入手：一方面，根據(jù)家長所反映的實際教育孩子的案例進行分析，為家長提供相關(guān)的教育常識，適合的教育建議及教育方案，幫助家長解決教育子女中出現(xiàn)的各種問題和困難；另一方面，建立在對孩子進行全面考察測試的基礎(chǔ)上，對孩子進行針對性的教育指導(dǎo)方案。在我們的教學工作中，我們始終推行管理規(guī)范化、教學規(guī)范化、操作規(guī)范化。

我們所有的教員都接受嚴格的面試、考察以及崗前、崗中的不斷培訓(xùn)。由中心要據(jù)其工作能力及實際教學效果進行等級鑒定，通過考核上崗規(guī)范家庭教師隊伍的管理，提高社會影響力及知名度。（2）規(guī)范各種檔案及制度。對于接受中心服務(wù)的學生從考察服務(wù)伊始，中心將對其建立各項心理素質(zhì)、生活品質(zhì)及學習成績及相關(guān)檔案。對于教員的管理，中心有《教員工作卡》、《教員工作報告》，并制定有一整套完善、健全的教學管理制度，使我們的教師能很好地交流教學心得、體會，解決教學中的問題，保證學生得到的是失誤率最低的教育訓(xùn)練。同時通過《家長信息反饋表》等，做到與家長的及時溝通，共同幫助孩子在各個方面都取得更大的進步。

2、建立健全的3A考察及教育系統(tǒng)

為了實現(xiàn)幫助孩子建立科學的學習行為，開發(fā)孩子的潛在的非智力因素，以提高孩子學習成績的目標。3A學習品質(zhì)考察的目的就是為了對學生的個體及個性有全面和準確的了解，為教育研究對策提供理論及具體實施依據(jù)。

三、家教市場的發(fā)展方向

1、由家教引發(fā)的經(jīng)濟行為現(xiàn)象作為市場的一個組成部分應(yīng)該說是中國特色

客觀上來講，由于我國對教育的投資比例偏低，世界平均數(shù)為5.2%，我國為2.2%，所以在教育基礎(chǔ)設(shè)施、研究等平均費用較低，使得受教育機會相對短缺，由此而引發(fā)的悲觀、短視、急功近利、顧此失彼的情緒和現(xiàn)象就變得非常普遍，使得請“家教”這一行為風風火火的炒了起來。

家教有時是家庭教育的簡稱，但在人們心中更多的是指“家庭教師”，“家庭教師”這個職業(yè)并不新奇，追溯到古代，那就是私塾，發(fā)展到近代，由于受教育者的行為或生活環(huán)境等局限，所以會請家教進行全面的常識教育，還有為了某些特殊接觸的訓(xùn)練和培養(yǎng)，比如鋼琴、繪畫等進行集中、具體輔導(dǎo)和學習?？墒乾F(xiàn)在的家教基本上為了孩子得到一個滿意的考試成績而進行課程輔導(dǎo)服務(wù)的。家教的職能和目的隨著社會的發(fā)展也有了不斷的變化。其中功利性的成分要更多一些。

只是我們的心中不禁生出一絲無奈。為了使孩子們能夠順利跨入初中、高中及大學的門檻，做家長的給孩子請家教也是無可厚非的。

2、有關(guān)家教行為主體方面的狀況

據(jù)山西電視臺《公眾調(diào)查》在“家教熱”這個節(jié)目中報道的數(shù)據(jù)表明，43.5%的高中學生和28.3%的初中學生不同程度的都請過家教輔導(dǎo)功課，從事家教的人員以在校大學生和學校教師居多。而從幾所高等院校的綜合調(diào)查表明，68%的大學生曾從事過家教，但頗具諷刺意味的是，有60%的請過家教的學生認為效果不明顯甚至不好，而也有60%的從事家教人員坦率地承認教學效果并不理想。

家教市場客觀地存在，這是誰也不可回避的事實，對于它的存在，不管怎么說對于現(xiàn)行的教育體制來說是一份尷尬，是對現(xiàn)行教學體制一份無可奈何的補充，于是乎全國范圍內(nèi)刮起了一股不息的“家教熱”旋風，那么，對這股旋風的評價怎么樣呢？綜合的來講，對一部分學生來講，通過輔導(dǎo)，使學習成績排名上升，提高了競爭力，這也是家長們執(zhí)意于請家教的最主要和最重要的原因。但也清醒地看到，大部分的學生的學習成績并未得到明顯的改善，是收于心理、學習行為、習慣認識未得到良好的調(diào)整，在金錢浪費的同時，寶貴的時間也付之東流，可面對這種結(jié)果，家長也無可奈何，只好推推手說：“咱們盡了心，對得起孩子就行了，成不成器是孩子的事”可憐的家長。

本來家教作為家庭教育的一部分，其責任理應(yīng)家長擔當起來，但許多家長以為請了家教就可以省心省事了，而眼睛只盯在“分數(shù)”上，使得孩子叫苦不迭，不堪重負，而家教老師只好“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，根本就不能解決孩子的學習能力及學習行為中存在的問題，難怪效果不是很理想。

看來：應(yīng)該到什么機構(gòu)請家教，解決什么問題，如何去解決，這是需要請家教的家長應(yīng)該深思熟慮的。

3、家庭教員的資質(zhì)應(yīng)該得到認證

作為從事家教的人員主要是在校老師和中校大學生，通常教學的方法只是對薄弱的課程進行強化和輔導(dǎo)，輔以大量的習題訓(xùn)練，對于由于生病等自然原因造成的課程耽誤，這種方法還是有較有成效，但是對于厭學、自我封閉等心理原因或由于學習方法及習慣不當?shù)膶W生來說，這種方法過于簡單，作為家長來說應(yīng)該請能夠把握孩子的心理及智力特征的老師，對其特點進行因材施教，提高學生認識，保持高昂的學習熱情和興趣是所有前提，提供學習方法，養(yǎng)成良好的學習習慣是教學的主要內(nèi)容，對其薄弱進行強化和輔導(dǎo)是教學結(jié)果的最后保證，在這里，家教是有其特有的教學規(guī)律，是有目標、有方法、有措施的，可是縱觀我市的家教市場的從業(yè)人員，對自己教的學生是否心中有數(shù)，不難看出要想達到上述目標就需要受過專業(yè)訓(xùn)練和指導(dǎo)的。

對于家教這個行業(yè)的性質(zhì)，同樣是要教書育人，如果對教學對學生不能很好把握，很可能誤人子弟，貽害無窮，對于普通院校的大學生來說，自己掌握多少知識含量并不代表能夠使教學對象掌握多少知識，沒有經(jīng)過訓(xùn)練的家教人員從事家教這一行業(yè)，如果只是從鍛煉自己工作能力的角度出發(fā)，而又不能使教學對象如期達到目標，這就不只是職業(yè)道德的問題，所以從事家教的人員應(yīng)該像駕駛員一樣受到培訓(xùn)、考核、發(fā)證最后方能上崗，對家教市場應(yīng)該有專門機構(gòu)進行管理督查，也是家教市場能夠走向合理正規(guī)化的方向奠定了基礎(chǔ)，這樣才能使孩子們學的稱心，家長請的放心，老師教的順心。

第四篇：會計造假手段

想寫這篇日志的原因是看到了涉嫌在股票發(fā)行中重大財務(wù)造假的新聞，萬福生科成為了創(chuàng)業(yè)板開板以來首家涉嫌欺詐發(fā)行股票的上市公司，而中介機構(gòu)平安證券更是難逃處罰很有可能被暫停保薦資格，此新聞業(yè)內(nèi)戲稱屌絲挖坑怒栽高富帥！

從萬福生科的報道來看，該公司于2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市，號稱“稻米精深加第一股”，2008-2011年，公司累計凈利潤1.81億元，2008年至2011年定期報告財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤 1.6億元左右，即萬福生科四年間近九成的凈利潤為虛增。

就是這樣個實際上凈利潤可能不到2000萬甚至極有可能是虧損的屌絲企業(yè)竟然通過會計作假，不但獲得了上億的利潤數(shù)據(jù)還讓閱企無數(shù)牛逼哄哄的證券公司為它保薦上市圈錢，這使得其會計造假在外人看來猶如變戲法一樣能憑空把利潤變出來，不是煉金術(shù)又是什么呢？

會計造假——現(xiàn)代的煉金術(shù)，猶如懸在綁在市場經(jīng)濟頭上巨大的炸彈，隨時可能引爆摧毀以信用體系作為根基的現(xiàn)代市場秩序。因此各國都有嚴格的會計制度和規(guī)范來界定會計行為，保證市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。可是人類是非常喜歡打破既有規(guī)則的動物，無論多么嚴謹?shù)姆珊鸵?guī)則都會有漏洞，漏洞就會帶來利益，利益就會讓人有破壞秩序的沖動。作為從業(yè)人士，筆者想在這里介紹幾個常見的造假手段：

1、小金庫套現(xiàn)：

小金庫這個名詞似乎略顯猥瑣，其實可以叫做帳外資產(chǎn)或者帳外資金，本質(zhì)上是老板或者領(lǐng)導(dǎo)為了從公司里套現(xiàn)使用，雖然不知道是誰給了如此猥瑣的名稱，但其作用確是非常地大：洗錢、資金轉(zhuǎn)移、抽逃資本、跑路、行賄、偷稅乃至于老板個人揮霍都得靠小金庫。

如何建立小金庫，方法業(yè)比較較簡單，首先每個企業(yè)注冊的時候都要到銀行開一個基本賬戶，我們稱為基本戶，注冊資金、利潤收入、購貨支付、工資社保發(fā)放和繳稅等現(xiàn)金收支都要通過基本戶，企業(yè)還可以開立一般戶用于其它資金轉(zhuǎn)賬，按照會計法規(guī)定，以企業(yè)開戶必須建帳，每月銀行賬面余額要和企業(yè)財務(wù)賬目余額一致，任何形式的現(xiàn)金收支必須有依有據(jù)按照會計準則進行計量，例如現(xiàn)金收入必須有依據(jù)說明是何種收入，而現(xiàn)金支出必須有依據(jù)說明這是何種成本費用。按照中國先行的稅法，發(fā)票是作為商品勞務(wù)交的交換依據(jù)，而會計上現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)成本費用型的支出以發(fā)票作為原始單據(jù)，說明購買事實成立。而這時候問題就來了，由于中國特有的經(jīng)濟環(huán)境（主要是國地稅分立造成）發(fā)票的種類千奇百怪，而且流通秩序相當混亂，在營轉(zhuǎn)增之前地稅發(fā)票甚至可以公開叫賣。于是這就誕生了買發(fā)票報銷賬套現(xiàn)制造小金庫的做法：

1、首先通過非正規(guī)渠道獲得發(fā)票（支付稅點購買、或其他渠道獲得等）

2、然后拿到公司報銷，實際上公司并沒有買過此發(fā)票注明的產(chǎn)品，也不需要付錢給相關(guān)單位

3、企業(yè)財務(wù)以支付員工報銷需要的名義向銀行從基本戶提取現(xiàn)金

4、將基本戶提取的現(xiàn)金存入另一張私人開的銀行卡里（不能使用老板或者董事的個人名義，一般用信得過的會計或者出納名字進行開卡）

以上就是簡單的套現(xiàn)方法，那張私人卡就是小金庫。對私人卡的監(jiān)控遠比企業(yè)賬戶寬松地多。這樣做還有一個好處就是發(fā)票費用在企業(yè)賬面列支，還可以降低稅賦。這樣的小金庫其實是企業(yè)的自由資金，使用非常方便，領(lǐng)導(dǎo)想怎么用就怎么用，不需要發(fā)票也不需要名頭，其支出和收入需要出納或者會計另外登記暗賬或者內(nèi)帳。一般企業(yè)不僅僅會開一張私人卡，可能會出于各種目的開2張、3張甚至更多，而且為了避免大額收支過于頻繁遭到銀行監(jiān)控，還會不斷地轉(zhuǎn)賬和換卡（一張卡用完就以其他人名義再辦），以及循環(huán)往復(fù)。這種又增加自有現(xiàn)金又可以避稅的做法讓現(xiàn)在的企業(yè)，尤其是那些生存環(huán)境比較嚴酷的中小企業(yè)樂此不疲。會計人員內(nèi)部稱其為：差額調(diào)整。

這種行為算是一種潛規(guī)則，而且很多情況下無論是銀行還是稅務(wù)局都處于睜一只眼閉一只眼的狀態(tài)，尤其是銀行都喜歡跪舔來開卡進行大額儲蓄的金主，一定程度上銀行算是縱容者。但問題是一旦踢爆，說輕點的走點關(guān)系交個罰款，說重了很可能讓你一輩子在號子里撿肥皂。確實出現(xiàn)過不少會計人員看企業(yè)老板不爽匿名舉報的情況，甚至有撈空小金庫跑路的。另外這招其實也非常適合貪官們洗錢用。

說到這里大家應(yīng)該都能明白為什么很多企業(yè)財務(wù)部都是老板親信甚至是老板的女兒親戚，為什么在中小企業(yè)那些沒關(guān)系沒背景的會計屌絲是永遠也混不出頭的。操作復(fù)雜指數(shù)：*** 風險指數(shù)：**************

2、關(guān)聯(lián)交易

我想這個問題都已經(jīng)被說爛了，簡而言之就是成立幾家公司，互捅菊花，理念就是：環(huán)而插之則一雞不濕。一般這種做法在大型的上市公司或者集團公司非常普遍，一家大企業(yè)可能會以各種名義成立成百上千家分子公司，其股權(quán)關(guān)系和控制結(jié)構(gòu)復(fù)雜地可能連自己都搞不清楚。如果開各種私人卡是小金庫，我更傾向與稱關(guān)聯(lián)交易其為利潤庫。很明顯大部分企業(yè)成立眾多分子公司尤其是上市企業(yè)，除了調(diào)控資源進行市場開拓外，更重要的原因就是調(diào)節(jié)利潤，這點在上下游企業(yè)同是關(guān)聯(lián)方的情況下很常見。比如：企業(yè)A成立一家分公司B，企業(yè)A受集團C領(lǐng)導(dǎo)，集團C股東對企業(yè)A有每年的利潤指標要求，在集團C內(nèi)控不嚴內(nèi)審劃水以及企業(yè)A會計核算體系并未納入集團管理的情況下，企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)極有可能將分公司B用來消化無法完成的利潤指標，尤其是企業(yè)A和分公司B屬于產(chǎn)業(yè)鏈上下游的情況。

1、企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)要求設(shè)立分公司B，將下游的加工和包裝發(fā)貨轉(zhuǎn)移給分公司B

2、企業(yè)A為了達成利潤目標，強制要求分公司B消化其呆滯或者超訂單生產(chǎn)的產(chǎn)品，并以明顯偏高于市場價的方式銷售給分公司B。

3、分公司B應(yīng)付賬款，企業(yè)A掛應(yīng)收產(chǎn)生了利潤，實際企業(yè)A可能并不對呆滯或者超訂單部分向分公司B收款，但企業(yè)A故意不合并業(yè)績造成表面上在規(guī)定的會計里實現(xiàn)了集團C的利潤要求而且還實現(xiàn)了庫存的消化（原本賣不出去的垃圾成了利潤）。賬面上企業(yè)A有了較好的業(yè)績，但實際上垃圾其實全部轉(zhuǎn)移給了分公司B。這是一種明顯只看當前不看未來的做法，也是典型的代理人道德風險問題，一般此類領(lǐng)導(dǎo)者在國內(nèi)所謂職業(yè)經(jīng)理人圈子比較常見，他們的工作期基本不會再一個公司呆滿3年，所以制造短期高利潤假象欺騙股東的情況時有發(fā)生。

當然以上當你需要成本來避稅的時候，還可以反著操作。

還有一種做法就是公司A的領(lǐng)導(dǎo)，私下或者讓親信成立銷售公司，這樣兩家公司看上去毫無瓜葛，公司A領(lǐng)導(dǎo)將此銷售公司作為中間商將本公司產(chǎn)品通過該銷售公司再轉(zhuǎn)手給客戶，進而以銷售公司名義收取一筆傭金（中介費），這樣相當于領(lǐng)導(dǎo)兩邊賺錢。這種情況很常見的是在外貿(mào)和海外市場銷售，國內(nèi)對國外情況不了解所以樂于聘請有海外銷售經(jīng)驗的高管，可惜這幫人大部分道德水平低下，而且故意利用自己成立的銷售公司來倒手企業(yè)的產(chǎn)品，獲得不義之財。

成立各種分子公司的還有一大好處就是可以隨意調(diào)撥資源。比如公司主體比較危險的時候，老板會在暗地里把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到一家名不見經(jīng)傳的公司，等主體撐不下去了就宣布破產(chǎn)賴掉債務(wù)，這可以叫狡兔三窟或者金蟬脫殼。股民們隨便哭，老子照樣是大款。哦對了，最近尚德好像宣布進入破產(chǎn)程序了，大家可以去看看。

看到了這里大家應(yīng)該能明白為什么越是大型的企業(yè)越喜歡成立名目繁多的分子公司了吧。操作復(fù)雜指數(shù)：*********** 風險指數(shù)：**************

3、人為調(diào)控成本分配

這點算是最有技術(shù)含量的做法了，而且不是專家還很難界定到底是真是假。說得簡單點就是本來該屬于張冠李戴的性質(zhì)。

1、假設(shè)公司有兩種基本產(chǎn)品，A和B，A賣得挺好，B屬于虧本

2、公司有意出售B產(chǎn)品業(yè)務(wù)，但沒人會接手一個虧損的產(chǎn)品

3、三種操作方式：

3.1 擬定復(fù)雜銷售合同，將B和A混合搭賣，意味著AB成本混合，這樣顯示賬面B產(chǎn)品具有盈利空間

3.2 改變原有成本核算方法，故意分配較少的成本到B產(chǎn)品，這樣降低B產(chǎn)品的成本提高利潤率

3.3 將部分原本屬于B的成本計入營業(yè)費用，這樣不在毛利中體現(xiàn)，可以忽悠說B具有良好的成長性

4、以上操作的最終結(jié)果就是讓B產(chǎn)品得到包裝成為一種優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的假象。

能做這類操作必然是要企業(yè)產(chǎn)品特性和成本結(jié)構(gòu)非常了解的人，也是手段最高明的一種，出這餿主意的絕對是資深的成本會計師，對成本業(yè)務(wù)和產(chǎn)品本身了若指掌，必然也是老板的親信，實際具體操作會非常復(fù)雜，一般外部的會計師和審計師根本根本不可能在短期內(nèi)對產(chǎn)品的性質(zhì)和成本構(gòu)成有全面的了解所以這類產(chǎn)品很容易坑人。

其中最典型就是Autonomy坑了惠普的例子：

惠普會上當完全是Autonomy使出了組合拳： 1 在8個季度前提前低于成本價處理呆滯產(chǎn)品，明顯是在并購前逐步脫手低利潤產(chǎn)品，用的方法是將成本作為費用和者故意將成本記在高利潤產(chǎn)品，這種招術(shù)喜聞樂見，對于凈利潤沒有影響，但是毛利卻被提高，如果對于該公司產(chǎn)品銷售性質(zhì)不熟悉，無法區(qū)分產(chǎn)品之間銷售和成本如何匹配的分析師來說很容易造成這個公司未來仍然有巨大的盈利空間的錯覺。（操作3.1 3.2 3.3）

就不用說了，關(guān)聯(lián)交易，在中國基本等于人見人草的黑木耳，太喜聞樂見了。（見關(guān)聯(lián)交易）

長期收益短期化，提前計量，注意是計量而不是實際收到款，對于Autonomy來說壓根沒收到過錢，而是直接做了應(yīng)收計入當期收入，這好像本來別人向我訂了3年的報紙，從正常角度而言每年交費的時候我才能確認收入，而現(xiàn)在Autonomy直接在第一年確認了三年的預(yù)計收入，直接抬高今年的利潤。操作復(fù)雜指數(shù)：***************** 風險指數(shù)：******

4、隨意更變大額計提方法

這種做法屬于既無腦又顯而易見，但最有效果的，也是經(jīng)常被濫用的。

1、計提毫無根據(jù)的預(yù)計收入或者成本費用。

2、濫用大額預(yù)估及沖回：這點在計提工資上非常明顯，很多企業(yè)工資發(fā)放是在下月，因此當月要先計提一筆工資，等下月實際方法時在下月沖回上月預(yù)提部分，將上月實際發(fā)放部分入賬，可以說是先預(yù)估一筆我要發(fā)多少工資，等實際發(fā)放的時候把預(yù)估沖回來把實際發(fā)放的做進去。這種時候有些企業(yè)可能會利用這種大額的預(yù)估，故意在報表期估計一個很大的金額，樣顯得當月成本很高，可以沖減利潤減少納稅。下月再大額沖回，以此往復(fù)。當然反過來也是OK，為了利潤故意不計提應(yīng)計提的成本費用。

3、濫用攤銷，隨意改變攤銷方法。某些大額費用原本需要6個月攤銷，為了各種目的縮短或者延長攤銷時間，影響每月平攤費用。操作復(fù)雜指數(shù)：* 風險指數(shù)：*******

5、在建工程、固定資產(chǎn)與存貨

在建工程和存貨由于其特殊性質(zhì)，已經(jīng)成本會計造假的最大垃圾場。

在建工程，原本是用來記錄大型固定資產(chǎn)安裝調(diào)試的過程，轉(zhuǎn)固（即為固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完成正式投入生產(chǎn)）時將包括固定資產(chǎn)的買價及安裝調(diào)試期間發(fā)生的所有成本一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值。但實際情況是，在建工程的特殊性被利用進行利潤造假。比如某些公司購置了大型生產(chǎn)線，為了保持本身良好的業(yè)績利潤，遲遲不將大型生產(chǎn)線轉(zhuǎn)固（實際上可能已經(jīng)投入運行），因為一旦轉(zhuǎn)固就要計提折舊，折舊計提產(chǎn)生費用就會影響業(yè)績。

另外即便已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有不少企業(yè)可能實際已經(jīng)將原本固定資產(chǎn)變賣但是為了考慮補貼或者稅收，仍將其掛在賬面不做清理。

還有的情況就是拿在建工程當做利潤過渡，比如本文開頭所說的萬福生科，其虛造利潤的方式就是虛構(gòu)在建工程，然后以該在建工程需要預(yù)付款給設(shè)備廠商，實際預(yù)付款流向了萬福生科的糧食經(jīng)紀人，糧食經(jīng)紀人又以實現(xiàn)銷售付款的形式將錢打回給萬福生科，結(jié)果賬面上萬福生科預(yù)付賬款大幅膨脹，利潤虛增，最后資金又流向了在建工程使得在建工程也開始膨脹。

存貨同樣具有著相似的功能：

1、企業(yè)決策失誤產(chǎn)品滯銷，但沒有實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品并不體現(xiàn)在成本里而是體現(xiàn)在存貨當中，存貨屬于資產(chǎn)，這使得很少有企業(yè)有動力去計提存貨減值準備，真實反映生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，職業(yè)經(jīng)理人更愿意讓其永遠靜靜地躺在存貨里面，保障自己的業(yè)績。

2、存貨價值的預(yù)估濫用，由于我國經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，大部分存貨采購存在貨已到發(fā)票未到的情況，這時候就需要對存貨價值進行預(yù)估，和工資計提相似，預(yù)估為人為判斷，等實際發(fā)票到時沖回，這樣就給了操作空間，可以在當月為了利潤或者忽悠別人收購垃圾項目降低對存貨價值的估計，進而降低成本。操作復(fù)雜指數(shù)：********** 風險指數(shù)：************* 總結(jié)：

以上“煉金術(shù)”相當喜聞樂見，可以說在筆者并不長的從業(yè)生涯中都這些行為都見過。很多從業(yè)者甚至有些財務(wù)專家公開高調(diào)宣稱會計做（假）帳是一門藝術(shù)，筆者認為這是最不要臉的洗腦口號。雖然在國內(nèi)這種大環(huán)境下人人作惡已經(jīng)成為了常態(tài)，但是惡就是惡，作假就像貪污行賄一樣，只有能誕生罪業(yè)絕不會是一種藝術(shù)，更不應(yīng)借藝術(shù)之名將其正當化。在煉金術(shù)的世界里人體煉成和金錢煉成都是禁止的，憑空誕生的利益隱藏著的必然是無比兇險的深淵。

孩子們，等要進去撿肥皂的時候一切都遲了。

第五篇：淺談_會計造假_與誠信

淺談“會計造假”與誠信

方瑞華(日肅省引人入秦}一程建設(shè)指揮部計則處，日肅蘭州730000)摘要:第一部分卞要闡述了會計造假的危害。第一部分，闡述會計造假存在的原因，其中利益是誘因，制度法規(guī)的不完善及審計監(jiān)督的不健全是導(dǎo)致會計造假有了存在的可能。第二部分，卞要闡述通過于}一么途徑來防止會計造假，分四個方面來說明:首先，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善審計體系;其次，要加強會計法規(guī)建設(shè)，充分運用法律乎段保證會計信息真實;第二，要強化會計人員的職業(yè)道德觀念，培植誠信，以此來增加會計資料的真實性、可靠性。結(jié)論，會計活動必須有良好、公平的社會環(huán)境為背景，在良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的法律體系為依托的基礎(chǔ)上，以誠信原則為道德準繩，才能從根本上消除會計欺詐和會計造假，才能使市場經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟效益。關(guān)鍵詞:會計;造假;誠信中圖分類號:F233.2F231.6

會計是以貨幣為卞要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟竹理工作。日前，任何企業(yè)都要借助于會計來反映其則務(wù)狀況，為會計信息使用者提供相關(guān)的會計信息。企業(yè)提供的會計信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，而目會涉及相關(guān)各方的經(jīng)濟利益或者為相關(guān)部門進行決策提供參考。一方面，企業(yè)內(nèi)部的竹理階層要根據(jù)企業(yè)的會計信息來評價經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測和計劃未來的經(jīng)營發(fā)展;另一方面，企業(yè)外部的相關(guān)各方也要根據(jù)企業(yè)的會計信息來進行決策。例如，政府要根據(jù)會計信息來進行宏觀調(diào)控，銀行要根據(jù)會計信息來決定是否發(fā)放貸款、收回貸款，投資者要運用會計信息來評價一個企業(yè)是否具有投資價值、決定是否對企業(yè)進行投資等。由此可見，會計活動的誠實、守信，會計信息的真實、可靠是非常重要的。而現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，會計行為人為了個人或小團體的利益不惜損害其他各利益方所采取的肆意操縱會計方法和篡改會計數(shù)據(jù)的不誠信行為嚴重的影響了會計信息的真實性、可靠性，使得據(jù)以決策的各方失去了賴以決策的基礎(chǔ)，誤導(dǎo)了會計資料使用人，使投資者遭受到巨大的損失。近兒年在國內(nèi)發(fā)生銀廣夏、麥科特和藍川股份等造假案件余波未了之際，海外以安然公司為序幕的另一場造假黑幕也被揭開了，環(huán)球電訊、世界通訊、施樂、泰科，乃至法國的威旺迪環(huán)球，一家家種經(jīng)聲名顯赫的企業(yè)巨頭們相繼爆發(fā)了造假且聞。會計造假i1，牽動著全世界投資者的神經(jīng)，會計誠信也成了會計資料使用者最為關(guān)心的問題之一。

因會計資料的失實，使資料的使用者不可避免的掉入了資料提供者精心設(shè)計的陷陰一。例如銀廣夏、藍川股份的造假使數(shù)以萬計的中小投資者多少血汗錢化為鳥有，欲哭無淚;自銀廣夏造假事件被曝光以后，銀廣夏便被多家銀行和金融機構(gòu)催收欠款，據(jù)銀廣夏公告稱，其有關(guān)償還銀行債務(wù)和連帶責任的多宗法律判決均己生效，涉及金額高達4.2億余元。公司策秘禹萬明先生也表示，這些僅僅是銀廣夏己經(jīng)判決的巨額借款，加上那些尚未訴訟的借款，銀廣夏的借款數(shù)額遠遠不止這些。同樣，因藍川股份的造假使銀行的數(shù)億資金成為呆賬無法收回，國有資產(chǎn)大量流失，同時，影響了廣大投資者的投資熱情，使投資者對中國的股市失去了信心。因大量不誠信問題的存在嚴重的危害了市場經(jīng)濟秩序，市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，沒有信用，市場經(jīng)濟就無法維系。如果大量的會計資料失真，導(dǎo)致各項經(jīng)濟指標失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，危害到市場經(jīng)濟秩序的有序進行。另外，對于中小投資者而言，他們投資的卞要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，而會計報表資料的失真，將使投資者的利益得不到保障。因股民的血汗錢在股市中縮減，又影響了整個社會的消費需求，表現(xiàn)為整個社會需求不足，從一定程度上又影響了社會的穩(wěn)定與發(fā)展。會計造第6期方瑞華:淺談“會計造假”與誠信179假的危害是有日共睹，它的影響小至個人，大至國家，嚴重損害了廣大投資者的利益，影響了社會經(jīng)濟建設(shè)。對大量存在的會計信息失真現(xiàn)象，我們不禁要問到底是于}一么原因，產(chǎn)生了如此多的會計造假，歸結(jié)起來卞要有以下兒個方面:

首先，是經(jīng)濟利益的驅(qū)使。對于那些準備上市或者己經(jīng)上市的公司來說，想要上市或者再融資，其營業(yè)業(yè)績必須達到有關(guān)部門制定的標準。否則，上市或者再融資只能是空想，但

是對于那些急需要資金來維持企業(yè)i1 :'常運轉(zhuǎn)或者擴大企業(yè)再生產(chǎn)的企業(yè)來說，只需要在會計資料上動動乎腳，夢想便變成了現(xiàn)實，股民的錢便流入自己的腰包，巨大的利益誘惑便使相關(guān)人員挺而走險，制造假賬簿、假報表。而對于那些經(jīng)營不善的公司來說，按照規(guī)定的標準“造”出一份會計報表，欺上瞞下，其收益遠大于造假的成本。而對于私營企業(yè)來說，會計報表是企業(yè)納稅的依據(jù)，私營企業(yè)為了自身的利益，少繳所得稅，就會丁?方白計在報表中多報勺?損，少報盈利，致使國家利益受損，個人卻從中得到好處。

其次，會計制度和法規(guī)的不完善是會計造假成為可能。會計制度規(guī)范和約束會計行為的首要條件是會計制度的完備性。但事實上，即使會計制度最發(fā)達的國家，其會計制度也存在不完備性。客觀環(huán)境的復(fù)雜性使人們不能完全準確地記錄過去、了解現(xiàn)在、預(yù)測未來，在這種復(fù)雜性和不確定性因素下，會計制度制定者也不可能制定出完備的會計制度。例如，對于國營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)來說，經(jīng)濟利益是衡量他是否稱職的標準。想升遷，就必須達到上級領(lǐng)導(dǎo)部門制定的效益標準，即使不想升遷，也得達到一定的標準，否則，無法保住既有位置。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也十分委屈，經(jīng)營打不開局面，競爭越來越激烈，市場供大于求，但是效益指標卻是年年漲，不造假，任務(wù)能完成嗎?只能是瞞一時算一時了，總比馬上就丟了官帽好!更有甚者，上一任領(lǐng)導(dǎo)留下一個造假的爛攤了，后任領(lǐng)導(dǎo)只得跟著造假，否則，怎么給相關(guān)部門解釋?當前，我國i1，處于市場經(jīng)濟的初級階段，會計法規(guī)的制定和實施還不能和變化的新情況相適應(yīng)，有的制度落后于經(jīng)濟現(xiàn)實，往往是會計問題出現(xiàn)了，并隨著時間的推移，相關(guān)會計問題的日益突出和普遍化，才制定出相應(yīng)的會計準則、制度、規(guī)范和規(guī)則。但是，制定相應(yīng)的會計準則、制度、規(guī)范和規(guī)則需要一個過程，在這個過渡階段中，因準則體系的不完善，必然使會計造假有可乘之機。

第二個原因是審計獨立喪失，會計監(jiān)督不利，導(dǎo)致大量會計造假產(chǎn)生。審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托與受托關(guān)系，即受托經(jīng)濟責任關(guān)系。所有者為了保護資源則產(chǎn)的完全完整，并力求增值，就需要對經(jīng)營竹理者承擔和履行經(jīng)濟責任的結(jié)果實行監(jiān)督，在這種情況下，只有經(jīng)過與雙方不存在經(jīng)濟利益的第二者對經(jīng)營竹理資料獨立進行審查和評價，才能對經(jīng)營竹理者承擔和履行經(jīng)濟責任的情況作出客觀的確認。而事實是，許多審計機構(gòu)并不是所有者聘請的，而是企業(yè)的經(jīng)營竹理者請來的，或者說是經(jīng)營竹理者打著所有者的旗號請來的，由企業(yè)出資請會計師事務(wù)所審計的做法，存在的卞要問題是會計師事務(wù)所注冊會計師的業(yè)務(wù)會受到同行競爭威脅，為了保住業(yè)務(wù)，哪敢得罪自己的衣食父母?這就是會計師事務(wù)所和注冊會計師對企業(yè)的假賬隱瞞、包庇甚至卞動幫助造假的根源。同時許多會計師事務(wù)所在為企業(yè)提供審計服務(wù)的同時，還為其提供咨詢服務(wù)，這極大的影響了審計的獨立性和審計質(zhì)量，審計監(jiān)督更無從談起。審計人員為了自身的利益有所保障，不可能會對竹理者在企業(yè)經(jīng)營中存在的問題一針見血的指出來，相勻_之間結(jié)成了一個利益共同體，既然不能超越經(jīng)濟利益的制約，那么會計誠信的缺失、假賬的泛濫就沒有辦法從根本上杜絕?，F(xiàn)階段，會計造假己經(jīng)成為我國經(jīng)濟建設(shè)的重大阻礙，要防止會計造假事件的發(fā)生，需要從以下兒個方面著乎:

首先，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善審計體系?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責明確，政企分開，竹理科學”。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，可以將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)區(qū)分開，防止因會計卞體不明確而使會計造假有機可乘的情況，可以使企業(yè)真i1，實現(xiàn)自卞經(jīng)營，加強自身的竹理，建立健全則務(wù)制度，建立一個完善的內(nèi)部控制體系，防止會計造假。在外部審計方面，國家審計中政府審計機關(guān)要真i1，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的十涉;在社會審計方面，要加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，盡快建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、數(shù)量充足、客觀公i1:的注冊會計師隊伍;同時則政部門應(yīng)建立一支專業(yè)水平高、熟悉注冊會計師行業(yè)隊伍的監(jiān)竹隊伍，對會計師行業(yè)進行有序竹理，做到監(jiān)督工作的前移，加強對事務(wù)所事前、事中的監(jiān)督，建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控分析機制，包括事務(wù)所業(yè)務(wù)報批制度、談話提醒制

度等，及時掌握和了解會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)動態(tài)和存在的問題;在內(nèi)部審計方面，內(nèi)部審計師應(yīng)該獨立于受審業(yè)IRO日一肅利技第20卷務(wù)活動之外，這種獨立性表現(xiàn)為兩點:內(nèi)部審計部門在組織中的地位，應(yīng)足能使其超然履行本身的審計責任，內(nèi)部審計師應(yīng)能客觀地執(zhí)行內(nèi)部審計任務(wù)，必須運用熟練的專業(yè)技能，并烙守應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)包括審查和評價組織的內(nèi)部控制制度的適當性和有效性，以及履行指定責任時的工作質(zhì)量，審查制度的適當性n在確認所建立的制度是否滿足既定日的和日標的要求。內(nèi)部審計工作應(yīng)包括審計計劃、證據(jù)的審查和評價、傳達結(jié)果和后續(xù)追蹤。從而增強內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，并增強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能。要建立一個國家審計、內(nèi)部審計、社會審計勻_為卞體、勻_為基礎(chǔ)、勻_為補充的完善審計體系，以此來防止會造假的發(fā)生。

其次，要加強會計法規(guī)建設(shè)，充分運用法律乎段保證會計信息真實。我國的市場經(jīng)濟剛剛起步，因此應(yīng)盡早形成與我國當前市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)會計準則體系，并使之與國際接軌，明確會計造假的第一責任人為單位負責人，部門負責人與相關(guān)則務(wù)人員依次承擔相應(yīng)的責任，并目讓造假所付出的代價遠遠高于其收益。在會計造假、會計信息失真引起的民事索賠制度上，我國遠遜于西方發(fā)達國家。在西方成熟的證券市場，會計造假、會計信息失真雖然也無法完全杜絕，但有一套嚴厲的處罰制度。違法違規(guī)者最怕的并不是J fIJ事訴訟或監(jiān)竹部門的處罰，而是丁?白一萬受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。小股東的民事索賠訴訟成為美國證券監(jiān)竹的強大力量，是對證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。而在我國，當前急需盡快建立和完善會計造假、會計信息失真引起的民事索賠制度，加大司法介入的力度，建立會計法規(guī)的執(zhí)法體系，加大執(zhí)法力度，維打?會計法規(guī)的嚴肅性，利用法律的威懾作用和懲治作用來規(guī)范從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為。

第二，要強化會計人員的職業(yè)道德觀念，培植誠信。會計職能是否有效、真實、全面發(fā)揮，在很大程度上取決于會計職業(yè)道德建設(shè)水平，會計職業(yè)道德就是要求會計人員嚴格按照會計準則、會計制度的要求進行會計信息的核算并披露，真I I，做到客觀、公II :,廉潔自律。但要使會計活動能披露真實、客觀、可靠的會計信息，僅僅靠有關(guān)的會計準則、制度、規(guī)范和規(guī)則是不夠的。要有效的遏制會計造假，還應(yīng)當在會計領(lǐng)域中培植誠信思想。在會計活動中，會計準則、制度、規(guī)范和規(guī)則固然必要，但誠信思想更是不可缺少的。培植誠信思想不是替代會計準則、制度、規(guī)范和規(guī)則，而是對會計準則、制度、規(guī)范和規(guī)則的一種補充，是一種超越會計準則、制度、規(guī)范和規(guī)則的會計行為人的自律觀念。由于經(jīng)濟活動具有不確定性，會計準則、制度、規(guī)范和規(guī)則也并不是總是十分明確和全面。因此，提倡誠信精神不僅是實現(xiàn)會計信息真實、可靠、消除會計造假的更為有效的方法，而目也是避免更多的監(jiān)竹措施、降低竹理成本的明智策略。

誠信是一個社會良好秩序的基石。不僅會計領(lǐng)域需要誠信，整個社會都需要誠信。所以，誠信不能僅依靠良知的呼喚，更需要法制的培植。一方面，要培植誠信意識，讓誠信成為一個民族的性格，讓誠信少戊為一個民族的基本素質(zhì)。另一方面，要加大法律對失信的處罰，讓失信失去賴以生存的環(huán)境。誠信是會計職業(yè)道德的基本規(guī)范，是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。會計人員從事的是一項特殊的工作，在單位利益、單位領(lǐng)導(dǎo)層利益和國家利益、整體利益發(fā)生沖突時，會遇到各種壓力，然而越是在這中環(huán)境，會計從業(yè)人員越要頭腦清醒，立場堅定，提高自我保打?意識，做到誠實守信，II}持原則，保證會計信息真實可靠。會計誠信是我國市場經(jīng)濟健康運行的基本保證。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息在社會經(jīng)濟生活中越來越重要，公司上市、債券投資、債務(wù)擔保、商業(yè)合同簽定都以會計信息作為決策的基礎(chǔ)，會計信息真實可靠是保證市場經(jīng)濟II :'常運行的前提和基礎(chǔ)。會計誠信是會計行業(yè)的生命。如果不能提供準確的會計信息，會計從業(yè)人員，會計社會團體就失去了存在的意義，更談不上向更高層次的發(fā)展。整體行業(yè)的威信是靠個體行為的點滴積累建立起來的，個體信譽的喪失也會影響到整體行業(yè)的形象，特別是加入WTO后，中國會計行業(yè)能否杜絕

失信，告別虛假，按照《會計法》和有關(guān)會計規(guī)則運行，關(guān)系到中國會計行業(yè)的生存和發(fā)展。總之，會計活動必須有良好、公平的社會環(huán)境為背景，在良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的法律體系為依托的基礎(chǔ)上，以誠信原則為道德準繩，才能從根本上消除會計欺詐和會計造假，才能使市場經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟效益。參考資料一11}關(guān)}弗蘭利一莫迪利亞尼著一林少宮等譯:《莫迪利亞尼文萃》首

都經(jīng)濟貿(mào)易人學出版社2001年版一21}關(guān)}AL.埃巴著一凌曉東等譯:《經(jīng)濟增加值一如何為股東創(chuàng)造

則富》.}信出版社_2001年版一3童逝馳:”關(guān)國公司治理的革命性變革”一《則經(jīng)》2002年第12

期。