第一篇：山東省國家稅務局關于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理

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山東省國家稅務局關于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理.txt我自橫刀向天笑，笑完我就去睡覺。你的手機比話費還便宜。路漫漫其修遠兮，不如我們打的吧。山東省國家稅務局關于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理的意見 發文文號： 魯國稅函[2010]244號 發文時間： 2010-6-7

各市國家稅務局(不發青島)：

為規范增值稅專用發票的開具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開”增值稅專用發票行為，進一步提高稅收征管質量，深化“四個體系”建設，省局針對一般納稅人“有貨虛開”行為的特點，就增值稅一般納稅人在專用發票開具使用、存貨控制和現金結算等方面，特制定以下管理意見。

一、加強稅法宣傳教育，使納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”的危害性

所謂“有貨虛開”，即納稅人在有銷售貨物或者提供應稅勞務的情況下，為他人(第三者)開具增值稅專用發票行為。各級稅務部門要對納稅人尤其是企業法人代表、財會人員、銷售人員進行稅收業務知識和稅收法律知識的宣傳教育，有針對性地舉辦知識講座，使其了解“有貨虛開”也是虛開增值稅專用發票，也是犯罪，其危害性更大。要教育納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”所帶來的危害和產生的嚴重后果，主動加強財務管理，不斷增強防范意識，自覺抵制虛開增值稅發票的犯罪行為。

二、建立存貨控制制度，加強納稅人存貨核算管理

1、建立健全存貨分類明細賬。企業實物保管部門應逐筆記錄存貨收發存明細賬，明細帳應按存貨的規格、型號進行具體的明細核算。存貨收發應按存貨名稱、品種、規格、數量等信息填寫出入庫憑證，倉庫保管人員據此按時登記每筆業務的發生，每天結出存貨的數量。企業財務核算部門應按貨物具體品種、規格設置存貨分類明細賬，不得簡單以“原材料”、“低值易耗品”“庫存商品”、“產成品”等進行明細核算。存貨明細賬要記賬及時，按原始憑證逐筆登記收、發數量和金額，并結出結存數，不得在月底或較長時段內一次性匯總記賬。

2、納稅人在發貨環節要建立和完善內部控制制度。納稅人的實物保管人員在發出商品填制出庫憑證時，應在出庫憑證(或提貨憑證)上要求領貨人簽字并注明身份證號碼，對上門提貨的應在出庫(提貨)憑證上標明運輸車輛的號碼，同時按日向財務部門傳遞。企業財務人員應根據業務部門或發貨部門開出的出庫憑證及購銷合同開具增值稅專用發票。對單筆貨款在一萬元以上的，銷貨方應驗證領票人的身份證，并留存復印件。有條件的企業可配備身份證識別系統，留存上門提貨及運輸人員身份證信息資料，防止不法分子套取增值稅專用發票。

主管稅務機關應督促納稅人建立健全存貨控制制度，對納稅人不按規定設置帳簿的，不按照會計制度的規定記錄核算存貨的，下達限期改正通知書，督促納稅人按規定建立健全帳簿，拒不接受稅務機關處理的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條之規定，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票，并可按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條之規定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

三、引導企業使用非現金結算，強化“資金流控制”

根據國務院現金管理條例之規定，納稅人發生商品交易、勞務供應等金額在結算起點(一千元)以上的業務應通過銀行采取轉帳方式進行結算，并將能夠證明款項支付的銀行結算憑證作為附件附在相關業務的記賬憑證內。

對銷售方單筆金額一千元以上的業務通過現金方式(含個人銀行卡，下同)結算并開具專--------------------------精品

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用發票的，主管稅務機關可根據實際相應核減其專用發票領購量；現金結算比例明顯偏高，有虛開發票行為，情節嚴重的可暫停向其發售專用發票。對成品油生產企業以及鋼材生產企業單筆金額一千元以上通過現金方式結算的，不得開具增值稅專用發票；其他行業(商業零售企業除外)納稅人通過現金方式結算比例超過30%的，稅務機關應視情相應核減增值稅專用發票使用數量，降低納稅人專用發票開票限額。

對購貨方尚未支付貨款但已開具增值稅專用發票的業務，納稅人應在應收帳款帳戶進行分戶明細核算，主管稅務機關要加強對企業的日常巡查，對超過6個月尚未結算的貨款的，應要求納稅人逐筆提供尚未結算業務的購銷合同、出庫憑證及購貨方領票人的身份證明。

四、加大處罰力度，強化對納稅人專用發票開具環節的管理

主管稅務機關要加大對納稅人開具增值稅專用發票的管理力度，認真落實增值稅專用發票開具使用管理規定。專用發票應按下列要求開具：

(一)項目齊全，與實際交易相符；

(二)字跡清楚，不得壓線、錯格；

(三)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

(四)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

主管稅務機關要規范專用發票開具內容的填寫，檢查和輔導納稅人按照規定開具專用發票，對貨物或應稅勞務名稱、規格型號、單位、數量等內容必須如實填開，納稅人購銷品名必須一致。“貨物或應稅勞務名稱”欄應按貨物具體品名和規格填寫，不得填寫貨物大類。以銷售鋼材為例，在“貨物或應稅勞務名稱”欄不能填寫“鋼材”，而應以鋼材小類具體品名(工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結鋼、合結鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線材等)填寫，匯總開具的必須附有《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。

主管稅務機關要加強對納稅人增值稅專用發票開具時限的監控和管理，要求納稅人按照增值稅納稅義務的發生時間開具增值稅專用發票，逐筆開具增值稅專用發票，不得提前和滯后。成品油零售加油站開具增值稅專用發票按照國家稅務總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》(國家稅務總局2號令)有關規定執行。

稅務機關要加大對違反《增值稅專用發票使用規定》行為的處罰力度，不折不扣的落實增值稅專用發票使用的相關規定，對納稅人未按照規定開具專用發票的，按照《增值稅專用發票使用規定》第八條、第十一條之規定，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專用發票領購資格。購貨方取得未按規定開具的專用發票一律不得作為扣稅憑證。

五、落實商業零售領域全面開票制度

凡從事商業零售經營的增值稅一般納稅人，當日銷售商品必須開具發票，對小額零售業務且消費者未索要發票部分的銷售額，可以不逐筆開具發票，但要按日匯總開具等額普通發票，并附銷售商品清單。

六、不斷提高會計人員素質

主管稅務機關要主動加強與當地財政部門的溝通與交流，研究會計人員依法誠信納稅從業管理的相關辦法，提高會計人員依法誠信納稅的意識，規范企業會計核算水平。主管稅務機關在日常稅收征管中發現企業會計人員違反稅法的規定、違反發票開具規定的，由主管稅務機關在轄區內企業納稅人中進行通報，并通過召開聯席會議等形式，依照信息交流反饋制度的規定提交財政部門處理，由財政部門視其情節的輕重，分別給予責令改正、罰款、以及吊銷會計從業資格證書等處罰。通過聯合執法，進一步加強對企業會計人員的約束，增強會計人員責任心，防范“有貨虛開”現象的發生。

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七、推行《商貿企業增值稅管理系統》

在商業企業領域內推行《商貿企業增值稅管理系統》，利用電子掃描、漢字識別和數據處理技術，將進項數據、銷項數據所涉及的增值稅專用發票、銷貨清單和電腦版增值稅普通發票進行圖像掃描，全面獲取納稅人銷售、購進商品的品名、規格、數量、單價、金額、稅率、稅額等信息，使購銷雙方的所有票面信息構成一個完整的企業發票信息庫，系統就會自動進行商品排序、分類匯總、從而快速準確地實現商貿企業數據對比分析。通過對購銷商品信息的比對，核實企業是否存在通過超范圍開具發票的現象，是否存在多抵稅款的問題，是否存在虛開發票的問題，從而高質高效地開展調查核實和納稅評估工作。

八、強化預警分析應用，加強對疑點企業的納稅評估

主管稅務機關要充分應用預警評估系統的數據分析功能，定期對增值稅專用發票數量變動異常、現金結算占比偏高異常以及應收(應付)賬款變動等指標進行分析，針對“有貨虛開”的特點，深入分析該類納稅人指標異常的規律，開發應用評估分析模版，篩選重點行業，實施分類評估，全面深入分析核查該類納稅人的異常疑點，及時發現并處理納稅人的“有貨虛開”等涉稅違法行為。對評估過程中發現有重大虛開行為的，及時移交稽查環節查處。

二0一0年六月七日

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第二篇：防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理

山東省國家稅務局

魯國稅函?2010?244號

山東省國家稅務局關于防范和加強增值稅 一般納稅人“有貨虛開”管理的意見

各市國家稅務局（不發青島）：

為規范增值稅專用發票的開具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開”增值稅專用發票行為，進一步提高稅收征管質量，深化“四個體系”建設，省局針對一般納稅人“有貨虛開”行為的特點，就增值稅一般納稅人在專用發票開具使用、存貨控制和現金結算等方面，特制定以下管理意見。

一、加強稅法宣傳教育, 使納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”的危害性

所謂“有貨虛開”，即納稅人在有銷售貨物或者提供應稅勞務的情況下，為他人（第三者）開具增值稅專用發票行為。各級稅務部門要對納稅人尤其是企業法人代表、財會人員、銷售人員進行稅收業務知識和稅收法律知識的宣傳教育，有針對

主管稅務機關應督促納稅人建立健全存貨控制制度，對納稅人不按規定設置帳簿的，不按照會計制度的規定記錄核算存貨的，下達限期改正通知書，督促納稅人按規定建立健全帳簿，拒不接受稅務機關處理的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條之規定，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票，并可按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條之規定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

三、引導企業使用非現金結算，強化“資金流控制” 根據國務院現金管理條例之規定，納稅人發生商品交易、勞務供應等金額在結算起點（一千元）以上的業務應通過銀行采取轉帳方式進行結算，并將能夠證明款項支付的銀行結算憑證作為附件附在相關業務的記賬憑證內。

對銷售方單筆金額一千元以上的業務通過現金方式（含個人銀行卡，下同）結算并開具專用發票的，主管稅務機關可根據實際相應核減其專用發票領購量；現金結算比例明顯偏高，有虛開發票行為，情節嚴重的可暫停向其發售專用發票。對成品油生產企業以及鋼材生產企業單筆金額一千元以上通過現金方式結算的，不得開具增值稅專用發票；其他行業（商業零售企業除外）納稅人通過現金方式結算比例超過30%的，稅務機關應視情相應核減增值稅專用發票使用數量，降低納稅人專用發票開票限額。

對購貨方尚未支付貨款但已開具增值稅專用發票的業務，納稅人應在應收帳款帳戶進行分戶明細核算，主管稅務機關要

成品油零售加油站開具增值稅專用發票按照國家稅務總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》（國家稅務總局2號令）有關規定執行。

稅務機關要加大對違反《增值稅專用發票使用規定》行為的處罰力度，不折不扣的落實增值稅專用發票使用的相關規定，對納稅人未按照規定開具專用發票的，按照《增值稅專用發票使用規定》第八條、第十一條之規定，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專用發票領購資格。購貨方取得未按規定開具的專用發票一律不得作為扣稅憑證。

五、落實商業零售領域全面開票制度

凡從事商業零售經營的增值稅一般納稅人，當日銷售商品必須開具發票，對小額零售業務且消費者未索要發票部分的銷售額，可以不逐筆開具發票，但要按日匯總開具等額普通發票，并附銷售商品清單。

六、不斷提高會計人員素質

主管稅務機關要主動加強與當地財政部門的溝通與交流，研究會計人員依法誠信納稅從業管理的相關辦法，提高會計人員依法誠信納稅的意識，規范企業會計核算水平。主管稅務機關在日常稅收征管中發現企業會計人員違反稅法的規定、違反發票開具規定的，由主管稅務機關在轄區內企業納稅人中進行通報，并通過召開聯席會議等形式，依照信息交流反饋制度的規定提交財政部門處理，由財政部門視其情節的輕重，分別給予責令改正、罰款、以及吊銷會計從業資格證書等處罰。通過

信息公開選項：主動公開

山東省國家稅務局辦公室打字：劉偉娟 年6月7日印發校對：流轉稅處 劉佩欣-7-

2010

第三篇：山東省國家稅務局關于加強增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見

山東省國家稅務局關于加強

增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見

魯國稅函〔2010〕239號

各市國家稅務局(不發青島):

為切實加強增值稅一般納稅人管理，防范增值稅專用發票虛開，增強實地查驗管理的成效,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定,現提出以下意見。

一、實地查驗是指稅務機關派出工作人員，針對納稅人提請資料或稅收管理中發現的疑點問題，對納稅人相關情況進行現場實地核查的一種稅收管理行為。

二、實地查驗對納稅人涉稅資料的核查，不改變納稅人真實申報、據實報送的責任。

三、實地查驗時應遵循法治、公開、公正、高效、便民、務實的原則。實地查驗一般采取資料核對法、現場觀察法等形式。

四、實地查驗的范圍。以下重點工作環節，應進行實地查驗：

（一）未超過小規模納稅人標準（含新辦，下同）申請一般納稅人資格的商貿企業、工業企業和個體工商戶等納稅人;

（二）一般納稅人防偽稅控最高開票限額行政許可、增值稅專用發票數量申請、增量申請需要實地查驗的;

（三）一般納稅人享受增值稅稅收優惠政策，主管稅務機關確定需要實地查驗的；

（四）一般納稅人稅務登記注銷需取消一般納稅人資格的；

（五）稅務機關認為其他需要進行現場核查的事項。

五、實地查驗可根據工作需要，于核準納稅人申請事項前、下達工作結論或主管稅務機關認為需進行時實施。具體實施時間可按以下掌握。

（一）未超過小規模納稅人標準申請一般納稅人資格的商貿企業、工業企業和個體工商戶等納稅人，在受理納稅人申請后20個工作日內實施。

（二）一般納稅人防偽稅控最高開票限額行政許可，發票數量申請、發票增量申請，需實地查驗的，在受理納稅人申請后10個工作日內實施。

（三）一般納稅人享受增值稅稅收優惠政策，需實地查驗的，由主管稅務機關確定實施時間。

（四）一般納稅人稅務登記注銷時取消一般納稅人資格，在在受理納稅人申請后10個工作日內實施。

（五）稅務機關認為其他需要進行現場核查的事項，可根據工作需要，在相應的期限內及時實施。

六、進行現場實地查驗的應有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。當場填寫增值稅一般納稅人實地查驗報告，列明本次實地查驗的內容、查驗的情況以及查驗結論等項目，由納稅人法定代表人（負責人或者業主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認后,并入納稅人戶管檔案實行備案備查。在實地查驗中發現納稅人有重大偷逃稅嫌疑的，要按規定及時移交稽查部門。

七、未超過小規模納稅人標準申請一般納稅人資格的商貿企業、工業企業和個體工商戶等納稅人的實地查驗。

（一）有無固定生產經營場所，工業納稅人有無廠房、機器設備、籌建合同或協議等；

（二）能否按照國家統一的會計制度設置賬薄，根據合法有效憑證核算，提供準確稅務資料；

（三）是否為商貿企業；

（四）注冊資金數額；

（五）職工人數；

（六）主管稅務機關認為應予查驗的其他內容。

八、一般納稅人防偽稅控最高開票限額行政許可、增值稅專用發票數量申請、增量申請實地查驗

（一）納稅人書面申請報告是否與實際情況一致，是否按照國家統一的會計制度設置賬薄，根據合法有效憑證核算，提供準確稅務資料；年增值稅應稅銷售額或預計銷售額是否達到規定標準，注冊地與實際經營地是否一致；實地查驗實際庫存貨物情況，對屬于異地存放的，應由企業提供貨物存放的有關證明材料；預計銷售額是否有相關的合同等證明資料；納稅人進、銷項專用發票貨物品名、數量是否符合常規。資金結算方式的種類是什么，主要結算方式是什么；以現金結算方式為主開具專用發票的，是否減少了相應的專用發票發售數量；單筆銷售業務超過設定開票限額不便于拆分開票的，是否是價值較大的單臺設備。

（二）納稅人申請調高專用發票限額、大宗交易臨時申請增量，是否有相關合同、協議或已認證的進項發票原件等；所申請的專用發票限額、數量是否與其生產經營能力相匹配。

（三）納稅人提出變更發票用量的，還需查驗納稅人發票使用情況發生變化是否與經營規模變化有關，其納稅情況是否也發生了相應的變化；是否為稽查在案或有其他涉稅案件待處理狀態。

（四）主管稅務機關認為應予查驗的其他內容。

九、一般納稅人享受增值稅稅收優惠政策實地查驗

（一）納稅人是否具備享受稅收優惠政策的資格；

（二）申請減稅、免稅、退稅的產品是否達到規定的標準；

（三）申請減稅、免稅、退稅的時限是否正確；

（四）申請減稅、免稅、退稅產品是否單獨記賬，會計核算是否規范；

（五）是否按時辦理納稅申報，申請減免退稅前實現的稅款是否繳納，是否有違反稅收法規補交入庫的稅款；

（六）是否有固定的經營場所和生產經營享受稅收優惠政策產品具備的條件；

（七）不符合減免稅條件的，是否依法納稅；

（八）主管稅務機關認為應予查驗的其他內容。

十、一般納稅人資格注銷的實地查驗

（一）實地盤點庫存，檢查固定資產、存貨等是否賬實相符，核查是否存在貨物已經銷售而未計收入、是否存在發生視同銷售行為或進項稅額轉出行為而未按規定核算的行為;工業企業是否存在購入原材料與生產產品不符的情況；商貿企業應對企業銷售貨物的進項發票進行抽檢，對進項發票的貨品名稱、數量等信息與企業開具的銷售發票的貨品名稱、數量進行比對。如果進項發票所列貨物在銷貨發票貨物名稱中不存在，或進貨數量與銷貨數量不匹配的，則企業存在隱匿銷售、虛抵進項和虛開專用發票等嫌疑，應對企業進行全面評估。

（二）檢查享受稅收優惠政策納稅人的適用范圍、適用時間和適用條件等情況，核實有無不應享受而享受稅收優惠政策等問題。

（三）調取金稅工程生成的存根聯滯留票數據，實地檢查發票入賬情況，核實有無賬外經營。

（四）是否按規定繳銷專用發票或防偽稅控設備。

（五）納稅人欠繳稅款是否按規定追繳或依法注銷等。

（六）主管稅務機關認為應予查驗的其他內容。

二〇一〇年六月一日

第四篇：山東省國家稅務局關于加強增值稅一般納稅人增值稅專用發票領購量核定管理的意見

山東省國家稅務局關于加強增值稅

一般納稅人增值稅專用發票領購量核定管理的意見

魯國稅函〔2010〕238號

各市國家稅務局（不發青島）：

為規范增值稅專用發票的領購管理，防范虛開虛抵專用發票行為的發生，進一步提高增值稅管理水平，根據《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務總局關于修訂<專用發票使用規定>的通知》（國稅發〔2006〕156號）、《國家稅務總局關于下放專用發票最高開票限額審批權限的通知》（國稅函〔2007〕918號）等規定，現就增值稅一般納稅人增值稅專用發票領購量核定工作提出以下意見。

一、增值稅一般納稅人初次領購增值稅專用發票的，由主管稅務機關根據納稅人申請及其經營情況同時核定最高開票限額和專用發票領購量。

（一）對已開業的一般納稅人，按照其最近6個月經營期內單月的最高應稅銷售額，以及最高開票限額核定月最大領購量。

對新開業和尚無銷售額的已開業一般納稅人，提供銷售合同的，按照合同金額以及最高開票限額核定本次領購量；無銷售合同的，專用發票月領購量原則上不超過25份，不能滿足需要的，按照第二條規定核定。

（二）對生產設備尚未到位或不具備生產能力的工業類一般納稅人，暫不向其發售專用發票，待其生產設備到位、且具備生產能力，并由主管稅務機關實地查驗后，按照本條第一款核定領購量。此前，因經營確需領購專用發票的，主管稅務機關應審核其購銷合同、進貨發票等憑證，并按合同需要發售專用發票。

（三）對變更法定代表人的商貿類一般納稅人，以及由工業變更為商業的一般納稅人，按照本條第一款關于新開業一般納稅人的規定核定領購量。

二、一般納稅人初次領購增值稅專用發票之后提出領購量增加核定申請的，主管稅務機關應按照其最大開票限額、生產能力或經營規模、貨物

銷售對象集中或分散程度、實際（或預計）銷售額等實際情況，核定專用發票每次或每月領購量。

對申請領購量按最高開票限額計算的最大開票銷售額超過原核定領購量計算的最大開票銷售額20%的，主管稅務機關應進行實地查驗。

三、一般納稅人因偶然發生大宗交易業務而需要臨時增加專用發票領購量的，按照其提供的合同和最高開票限額核定臨時增加的具體數量并發售專用發票，主管稅務機關應根據工作需要進行實地查驗。

一般納稅人臨時增加的專用發票開具之后，應持專用發票記賬聯向主管稅務機關報驗，主管稅務機關與提供的申請資料核對。發現不相符、不合理等問題的，核減專用發票領購量或者暫停發售專用發票，并按規定處理；未發現問題的，在綜合征管軟件、防偽稅控系統及開票用IC卡中恢復其原核定的專用發票領購量。

四、實行納稅輔導期管理的一般納稅人，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。

五、主管稅務機關根據一般納稅人經營狀況和經營行為，對其專用發票領購量實行動態管理。

（一）一般納稅人專用發票最大開票限額調整的，應同時調整核定的專用發票領購量。

（二）主管稅務機關可在次年一月底前，根據一般納稅人上經營情況重新核定專用發票領購量。

（三）根據國務院現金管理暫行條例之規定，納稅人發生商品交易、勞務供應等金額在結算起點（一千元）以上的業務應通過銀行采取轉帳方式進行結算，并將能夠證明款項支付的銀行結算憑證作為附件附在相關業務的記賬憑證內。一般納稅人應嚴格執行《現金管理暫行條例》及其實施細則，規范款項結算。對銷售方（一千元）以上的業務通過現金方式（含個人銀行卡）結算并開具專用發票的，主管稅務機關可根據實際相應核減其專用發票領購量，情節嚴重的可停止向其發售專用發票。

（四）一般納稅人必須按照國家統一會計制度，設置庫存商品和銷售明細賬，依據合法有效的憑證，按商品類別、數量、金額進行明細核算，及時準確地計量、記錄存貨的購進、耗用、產出、銷售、庫存等情況，并完整保存相關資料。對會計核算不健全的，停止其專用發票使用權，不得抵扣進項稅額，按適用稅率全額征收增值稅。

（五）稽查部門或稅源管理部門在稅務稽查、日常監管中發現納稅人涉嫌虛開專用發票等重大涉稅違法行為的，應及時通知相關部門核減專用發票領購量或暫停向其發售專用發票。

（六）一般納稅人有稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，主管稅務機關可以收繳其專用發票或者停止向其發售專用發票。

六、一般納稅人專用發票實行差額領購，即原領購的專用發票未使用完而再領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次（月）領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。

七、主管稅務機關應每月查詢《預警信息系統》中“增值稅專用發票用量變動異常預警”指標預警信息，并根據需要實施納稅評估，發現問題的，按照第五條第五款規定處理。

八、一般納稅人提出專用發票領購量核定申請的，應提供納稅人書面申請和稅務機關要求提供的其他材料。

一般納稅人按照第三條提出臨時領購量核定申請的，還需提供購進合同、貨物購進發票等貨物所有權證明（專用發票需認證通過）原件及復印件；銷售合同等銷售業務相關證明原件及復印件。

一般納稅人應在復印件上注明“與原件一致”字樣，加蓋公章，并承擔所提供材料的真實、可靠、完整。原件與復印件核對相符后退還納稅人。

九、主管稅務機關應嚴格落實實地查驗工作，對按規定應進行實地查驗而未實地查驗的，不得核定專用發票領購量并不得發售專用發票。

十、縣級稅務機關應結合本地實際情況，細化工作流程，將實地查驗、核定量調整、信息傳遞、發票發售等各環節工作分解、落實到具體崗位。

二〇一〇年六月一日

第五篇：增值稅一般納稅人管理

增值稅一般納稅人管理

首先我們講一下增值稅納稅人認定的管理。在試點過程中，大部分的認定過程和管理辦法，還是依照原來的增值稅一般納稅人管理來進行的。增值稅和其他稅種不一樣，分為兩類，一個是一般納稅人，一個是小規模納稅人。

從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，對年應征增值稅銷售額50萬元以下的，視為小規模納稅人；除上述規定以外，進行零售批發商業性的企業，年銷售額在80萬以下的；工業企業年銷售額在100萬以下的；商業企業年銷售額在180萬以下的，可以視為小規模納稅人。

除了小規模納稅人以外，達到以上幾個銷售額度的，同時會計制度健全的，視為一般納稅人。一般納稅人是可以享受進項稅額的抵扣，可以使用增值稅的專用發票。

既然進行了分類，在管理上肯定會有些區別。第一是認定辦法不同，對于小規模納稅人，是不需要進行認定的。新辦企業被視為小規模納稅人，如果想享受一般納稅人的管理方式，要到主管機關進行申請。

另外，二者征收的方法也不同，現在的征收稅率是17%、13%、11%、6%、0%，一般納稅人是17%、13%；小規模納稅人是按照征收率3%來征收的，所以二者在稅率和征收率上是有差別的。

另外一個比較重要的差別是兩者在進項稅的抵扣上不同。一般納稅人按稅率征收，可以抵扣進項稅額，也就是說企業在采購貨物或者是需要其他的一些供貨商提供相應的應稅勞務的時候，拿到增值稅的專用發票，這個進項稅是可以從銷項稅進行抵扣的；如果是小規模納稅人，不管取得什么樣的發票，統一按照銷售額進行征收，沒有抵扣。一般納稅人可以取得增值稅專用發票，可以自行開具；小規模納稅人是不可以使用增值稅專用發票的，如果想使用增值稅專用發票，是需要到稅務機關進行代開的。

很少發生增值稅的銷售貨物或者應稅服務的企業，是不能作為一般納稅人的。即使你可能某一達到了銷售額度，也是不能進行認定的。以前的申報是一個公歷，現在在認定過程中，連續不超過12個月的經營期內，累積達到規定的銷售額，就可以進行一般納稅人的申報。現在隨著增值稅征管制度完善，大家都希望納入一般的納稅人管理體系中來。

即使沒有達到年銷售額的要求，有一些特殊的企業也可以申請，只要符合兩個條件。第一是有固定的生產經營場所；第二是按照國家會計制度設計企業的帳簿，能夠合法進行會計核算、準確提供會計資料。

對于沒有達到銷售額的標準，又符合上述情況的企業，可以有一個選擇的空間，可以主動申請，也可以不申請，企業可以根據自己的情況去衡量一下，到底申請合適還是不申請合適。申請了就是17%的稅率，可以進行進項抵扣；不申請的話，就是13%的稅率，進項稅不能抵扣。

一般納稅人的認定程序

符合條件的一般納稅人如果進行認定，應該是什么樣的一個程序？跟以前比，現在的程序越來越簡化了，而且稅務機關認定的時限也是比較清晰。

首先應該在申報期結束以后40日，申報期是指征稅銷售額超過小規模納稅人標準的月份。比如說1月份達到了全年銷售額了，2月15日就是申報期；在2月15日40天之內就可以申請一般納稅人的資格。主管稅務機關要在20個工作日內完成這個認定，并且送達一個通知書告知納稅人，已經認定為一般納稅人了，而且會告訴你資格認定的開始時間。比如你已經超過了銷售額標準，符合一般納稅人的申報條件，在申報期結束40日之后沒有申請，稅務機關會在20個工作日之內制作送達稅務事項通知書。

沒有達到年銷售額，但是有固定經營場所、財務核算制度健全，也可以進行一般納稅人的認定。但是相對來說，提交的資料會相對多一些。受理這樣的情況，稅務機關會進行一個實地的查驗，實際上還是考察企業在達到這樣的銷售規模以后，你的管理體系、財務體系是不是配套。

另外有一個情況大家都不太關注，就是覺得企業現在銷售額達到標準了，經過了認定，但是可能過了一段時間銷售額有所下降，所以還是考慮作為小規模納稅人比較劃算。但是這個認定是單向的，已經認定為一般納稅人以后，是不能再轉回小規模納稅人了。

認定完了以后，對一般納稅人還有相應的一些后續管理。經過認定以后，相關部門會在企業的稅務登記正副本中加蓋一般納稅人的戳記，證明已經經過認定了。認定以后，稅務局還會給你一個受理通知書，會明確告訴你認定期限是什么時候。從認定的次月開始，就要按照一般納稅人計算納稅額，而且會有增值稅的專用發票。

一般納稅人的輔導期管理

在進行認定以后，還有一個一般納稅人輔導期的管理。輔導期三個月到半年不等，在這個期間，對企業的各種事項進行更加嚴格的關注和輔導，包括發票、進項稅票交叉的比對等等。其他的納稅人偷稅的、騙取出口退稅的、虛開增值稅的，也要進入一般納稅人輔導期管理。

輔導期管理有幾個方面的要求，一個是時間期限，小型商貿是三個月，其他的將會比較長一些，是六個月的管理期限，受到處罰的，接受到稽察通知書的，也有四個月之內的輔導期。增值稅發票會限量限額發售，像小型商貿企業最高發票限額不超過10萬元，過了輔導期以后，才會根據你的實際狀況有一個新的核定。

輔導期更多的還是關注增值稅專用發票的使用，一個月多次領發票，從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，實際上還是加強了一些限制。另外，在進項稅抵扣上，也要求得比較嚴格，對于取得的專用發票發抵扣聯、運輸費，都要進行交叉比對。

上海試點在一般納稅人資格認定上的有一些特殊的規定。上海試點這次參與的是交通運輸業、現代服務業，年銷售額超過500萬以上的都應該進行一般納稅人資格的認定。如果本身就已經取得了一般納稅人的資格，這次不需要再進行重新的認定。原來對于交通運輸業的發票有進項稅抵扣，所以營業稅發票管理上也是非常嚴格的。稅務機關比較認可的、能夠信得過的，才可以做自開票納稅人。自開票納稅人不管一年的銷售額是不是達到500萬，只要是交通運輸行業自開票的，就要認定為一般納稅人。

在這次試點當中，同樣也對銷售額沒有達到標準的納稅人，進行了一些特殊的處理。銷售額沒達到500萬，但是有良好的財務管理制度和場所，就要衡量是不是要選擇作為一般納稅人，更多的還是要看進項稅的金額和整體的稅負情況。

北京試點以后，就會面臨從營業稅納稅人向增值稅納稅人轉變的過程；另外，要注意試點改革實行的周期，不然的話可能面對高稅率的風險。

金融界

中匯稅務師事務所有限公司合伙人 洪希娜