第一篇：[經驗] 淺談應收賬款保理的審計

淺談應收賬款保理的審計

前幾天去一家大型上市企業集團下屬的A公司進行某個項目的專項審計。在和被審計單位財務部長聊天時，聊到了負責其年報審計的某一家四大事務所。A公司的財務部長說，這家事務所審計還是比較厲害的，不愧是四大事務所之一。財務部長說，A公司為了完成其母公司即上市集團對其資產負債率指標的要求，和當地一家銀行共同“合作”，將A公司的一單有追索權的大額應收賬款做成了無追索權的保理，最后被那家事務所給審計出來了。我對A公司的財務部長說：“那家事務所是如何發現的，是你們提供的保理資料出了問題，還是銀行函證出了問題？”。答：“我們已經和銀行商量好了這件事情，保理手續和函證都沒有問題。主要是那家事務所審計A公司的同時，事務所的其他同事也正在對銀行進行年報審計工作，因此發現的這個問題”。

A公司的財務部長也不知道說漏了嘴，還是另有目的，反正和我們說了這件事情。至于這個專項審計如何做，風險有多大，不是本文要談的問題，本文主要想談談注冊會計師為了降低審計風險，如果被單位單位存在應收賬款保理業務，應該如何進行審計。

如果我們了解銀行提供給客戶應收賬款保理產品的工作流程和思想理念，是不是可以為沒有審計過銀行的事務所提供另一種思路呢？

一、如何認識應收賬款融資

“我一直都愛講一個理論：應收賬款融資、保稅倉、動產融資、聯保貸款、商貸通、保理、供應鏈融資等并不是一項銀行產品，只是一種擔保方式，或者說是一項風險控制手段。真正的銀行授信產品只有四個，即票據、貸款、保函、信用證，這四個產品是銀行授信產品的基本分類，其他的產品只不過是擔保方式的創新，銀行為了宣傳推廣使用，起了一些新穎的名字。”（《銀行應收賬款融資產品培訓》立金銀行培訓中心，中國金融出版社，前言第1頁）。

《應收賬款融資培訓》一書介紹的應收賬款基本產品有：有追索權保理；無追索權保理；雙保理；租賃保理；“1+N”保理；應收賬款質押融資；應收賬款池質押融資；混合資產池融資（本文關于應收賬款保理產品的知識，皆來自本書，以后不再注明）。

看來，銀行提供給企業的應收賬款融資產品很多，審計中一定要注意企業使用的是銀行提供的那種產品，并從銀行提供應收賬款融資產品具體工作流程角度切入，對企業應收賬款融資的行為在會計上的確認、計量和列報是否公允表達發表審計意見。

以上幾種應收賬款融資的詳細知識，銀行是如何操作的，企業在融資時，具有什么權利和義務，我就不一一介紹了，大家可以通過網絡搜索查閱到大量的相關知識，但是如果您想詳細了解這方面的知識，筆者建議還是應該研讀相關專著為好。畢竟網絡上搜索到的知識不系統，甚至還有誤導性的成分在里面。本文雖然只是淺談如何進行企業的應收賬款保理審計，但由于筆者的學識實在有限，加之時間匆忙，文中觀點真的只能供同行參考。

二、從銀行的視角看應收賬款保理

由于注冊會計師審計應收賬款保理的對象是企業，因此常常愿意從被審計單位的角度分析保理業務，其實這樣做，是非常容易被客戶牽著鼻子走的，尤其在客戶的保理有問題的情況下。保理是指在賒銷貿易項下，賣方銀行從賣方企業買下代表應收賬款的銷售發票，先按票面金額的一定比例向企業支付款項，隨后向買方索要貨款，待收到全部貨款后，扣除有關墊款和貼現利息、費用等后，將剩余的款項支付給賣方企業的一種融資業務。

有追索權的保理是指銀行受讓供應商應收賬款債權后，如果買方拒絕付款或無力付款，銀行有權向供應商追索已經提供的融資，要求其回購應收賬款。

保理實際上是賣方銀行向賣方企業提供的短期融資業務（一般不超過180天）。無追索權保理是指銀行受讓供應商應收賬款債權后，即放棄對供應商追索的權利，銀行獨立承擔買方拒絕付款或無力付款的風險。

雖然國內保理近年來發展很快，但大部分都是有追索權保理，無追索權保理因買方通常不配合，在國內發展緩慢。如在電信設備交易中，由于電信運營商處于絕對優勢地位，一般不配合提供應收賬款轉讓確認回執，因此公開無追索權的保理很難實施。甚至有些企業因為正常的貸款不能獲得批準，采取與關聯企業勾結的方式，制造虛假的應收賬款，利用銀行大力發展保理的心理，詐騙銀行信貸資金。

由此可知，銀行一般不會提供企業無追索權保理產品，如果你發現客戶應收賬款保理銀行提供的是無追索權產品，應該視為高風險的業務。前面說到的A公司，就是將有追索權的保理變成無追索權的保理，從而降低其資產負債率的。

三、從企業會計確認、計量和列報的視角對應收賬款保理進行審計注意事項

通過《金融資產轉移》準則第七條即“企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷”我們知道，帶追索權的應收賬款保理不應該終止確認應收賬款，企業應該將從銀行收到的款項確認為短期借款，該應收賬款期末要計提壞賬準備。不帶追索權的應收賬款保理，企業應當終止確認應收賬款。

如果應收賬款賬齡較長，金額較大，對企業的資產負債率以及利潤總額會有很大的影響，注冊會計師有理由相信，企業提供的財務信息非常有可能嚴重誤導了報表使用者的決策，因此這屬于一項重大會計差錯，應該要求企業進行會計調整。

四、應收賬款保理的審計思路

常規的審計思路，請參考注冊會計師職業準則，為了節約篇幅和時間，下面僅介紹一些準則或者教科書沒有提到或者注冊會計師容易忽略的方面。

1、提供應收賬款保理的銀行往往考察供應商也就是被審計單位，是否是買方不可或缺的供應商？如果是，銀行一般會對被審計單位提供應收賬款保理產品。這種思路的原理是，被審計單位即使不是核心供應商，也應該是不可或缺的供應商。這樣應收賬款基本不會出現買方拒付的風險。例如：買方是飲料制造公司，最核心的供應商應當是原果汁供應商，基本不可替代，包裝公司雖然重要性次之，但是轉換成本同樣非常高，飲料制造公司不會輕易替換，這樣的應收賬款質量同樣非常好。

對注冊會計師的審計的啟發：對于重要的大額應收賬款保理，要看被審計單位是否是買方的不可或缺的供應商。如果不是，銀行卻仍然對被審計單位提供了不帶追索權的大額應收賬款保理，這種情況要引起注冊會計師的高度關注。

2、列出企業的保理明細，分析其是否異常。

按照應收賬款帶追索權和不帶追索權的保理業務進行分類，列出每一筆保理銀行提供的融資比例；保理手續費費率；基準費率等。

分析表中各項數據是否異常，如基準費率明顯偏低或者偏高。

3、賣方接受銀行報價并簽訂保留協議后，是否開始供貨，并將附有轉讓條款的發票寄送給買方，同時賣方是否將發票副本交給銀行；

4、銀行提供的融資比例是否異常。

一般銀行為了降低風險，往往按照應收賬款的一定比例提供保理，很少提供全額應收賬款保理。

5、被審計單位應收賬款轉讓的成本是否高于企業獲得資金的機會成本。

如果應收賬款轉讓的成本高于被審計單位獲得資金后再次做生意的機會成本，被審計單位往往不會將應收賬款轉讓給銀行；

6、被審計單位是否為銀行通常愿意提供保理產品的企業類型。

例如，一些中小藥品經銷商、中小煤炭經銷商、汽車零部件供應商等。這些企業往往沒有擔保或者抵押，但是普遍依托于大型客戶經營，下游商業伙伴實力較強大，銀行直接為這些企業提供融資，沒有合適的風險抓手。所以，對這類企業銀行最好的融資就是保理融資，直接以下游實力較強的買方作為風險抓手。

注冊會計師應該仔細分析被審計單位應收賬款的應收方是否為實力較強的客戶，否則銀行很難為企業提供保理融資。如果不是，此筆保理風險較高。

7、買方是否將款項直接付至被審計單位在融資銀行開設的保理專戶或監管賬戶中。如果買方仍將款項直接付至被審計單位賬戶，一般提供保理的銀行是不允許這種情況發生的，注冊會計師對此要高度關注。

8、進行保理的應收賬款是否存在真實的貿易背景。

有追索權的保理業務必須依托真的的交易背景，交易的自償性保證了銀行保理融資的安全。必須仔細審閱貿易的交易合同、貨物運輸發票、相關的產品質量檢驗合格證書、買方的貨物收妥回執等資料。

9、被審計單位資產負債率以及經營成果是否較好，下游企業是否為實力強大的壟斷國企等單位。

如果被審計單位本身資產負債率較高，經營成果一般甚至虧損，銀行一般不會對其提供不帶追索權的保理產品。如果被審計單位的資產負債明顯超過同行業的指標，但其下游企業是國家壟斷國企等性質的企業，銀行一般對其提供帶追索權的應收賬款保理融資。總之，注冊會計師對于被審計單位的大額應收賬款保理業務，要在充分理解提供保理業務的銀行工作流程的基礎上，以銀行控制風險的視角，以質疑的思維態度進行審計工作，以便減少審計風險。

第二篇：應收賬款保理業務會計處理探討

應收賬款保理業務會計處理探討

作者：宋曉敏

上傳時間：2006-1-13 0:0

一、保理業務簡介

保理業務（又稱福費庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業（供應商）之間簽署協議，賣方企業（供應商）將現在或將來的基于其與買方企業（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款轉讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關的包括應收賬款回收，銷售分賬管理，貿易融資，信用風險控制以及壞賬擔保等單項或多項服務。

國際貿易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業務在國際貿易中發揮作用創造了條件，而且進口保理商的介入和提供信用擔保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對進口國催收賬款的法律和實務缺乏理解帶來的困難和風險。保理業務為以賒銷方式進行銷售的企業設計了一種綜合性金融服務，它作為一種融資方式可以有效地解決企業流

動資金的需求。

保理業務對于我國來說，尚屬新興的金融服務品種。目前，國內銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數家銀行加入了國際保理商聯合會（FCI），能夠開展該業務。

二、保理業務的基本分類

在現實運作中，保理業務有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風險和責任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權保理和無追索權保理

按照保理商是否有追索權來劃分，保理可以分為有追索權保理和無追索權保理。

有追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，如購貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商都有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”。我國許多商業銀行在選擇保理業務時特別謹慎，大都選擇有追索權保理。

無追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付

款或無力付款的風險。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業務通知給買方來劃分，保理業務可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權一經轉讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業務必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉讓應收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應商將應收賬款轉讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經濟行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發票交給保理商，并且應收賬款在信用銷售額度內的已被核準，保理商應立即支付不超過發票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以

后，保理商再向供應商結清。

到期保理則是保理商在賒銷業務發生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應收賬款管理及壞賬擔保的服務，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業務的會計處理

（一）有追索權保理業務的會計處理

在有追索權的保理業務中，應收債權出售時與之相應的壞賬風險并沒有轉移，根據相關規定及實質重于形式原則，相當于以應收債權為質押取得借款，其會計處理為：

1.出售時：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

財務費用（保理手續費）

貸：短期借款

盡管該筆應收賬款己保理融資，但風險沒有轉移，所以不沖減應收賬款。同時企業應設置備查簿，詳細記錄此項應收債權的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發生銷售退回時：

借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

3.經營保理業務的銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業的部分。如果收回的應收賬款等于原借給企業的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業的部分，企業通過“銀行存款”賬戶轉回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業的部分，銀行會將此筆資金直接從企業賬戶扣除，則企業做賬時：

借：短期借款

貸：應收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業有義務按照保理協議約定金額從銀行等金融機構回購部分應收債權：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權保理業務的會計處理

1.保理時，根據協議企業可作如下會計處理：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

其他應收款——銀行（協議中預計將發牛的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）

壞賬準備（保理業務中應收債權已經提取的壞賬準備）

財務費用（支付的保理手續費）

營業外支出——保理融資損失（售出應收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）

貸：應收賬款——某單位（企業不再擁有收款權）

或營業外收入——保理融資收益（售出應收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）

2.簽署協議時該筆應收賬款實際發生的銷售退回及銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協議中預計的金額，相應的會計處理為：

借：主營業務收入（銷售退回及折讓）

財務費用（現金折扣）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（銷售退回企業按規定出具的紅字發票）

貸：其他應收款——銀行（沖減協議中預計將發生的銷售退回和折讓、現金折扣）

第二種是大于協議中預計的金額，這時企業應將實際發生的折扣、銷售退回等高于協議中的部分在補償給銀行：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，高于原預計金額）

（2）借：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等金額高于原預計金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協議中預計金額，保理銀行應將多收回的部分還給企業：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，小于原預計金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應收款——銀行

（三）明保理的會計處理

明保理與暗保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會計處理

（1）供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發票金額80%的現款時，借：現金、銀行存款（應收賬款80%的現款）、財務費用（實際收到80%的現款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

（2）余下的20%應收賬款等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產，會計分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權和無追索權作賬務處理。

（五）到期保理的會計處理

供應商的會計處理

借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）

財務費用（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）

第三篇：應收賬款保理的全攻略解讀

應收賬款保理的全攻略解讀

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保理商向買貨商收取應收賬款的貨幣資金時，借：現金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

2、向買貨商收取應收賬款現款時，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（應收賬款的賬面價值）。

應收賬款保理業務在我國是新生事物，現行的《企業會計制度》[1]和《金融企業會計制度》[2]均未規定應收賬款保理業務的賬務處理，筆者按照有追索權保理、無追索權保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理業務類型設計賬務處理。

一、應收賬款保理業務賬務處理賬戶設置

（一）應收賬款保理業務類型

應收賬款保理業務是指應收賬款債權人（稱《供應商》）把應收賬款債權有條件地轉讓給銀行（稱《保理商》），再由保理商向應收賬款債務人（稱《購貨商》）收回應收賬款貨幣資金的經濟行為。應收賬款保理業務類型有“有追索保理、無追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六種類型。

（二）應收賬款保理賬務處理原則

1、供應商收到保理商的實際貨幣資金低于供應商應收賬款賬面價值的差額部分按以下原則處理：（1）在供應商未計提壞賬準備的情況下直接從“管理費用”中列支；（2）在供應商已計提壞賬準備的情況下沖銷“壞賬準備”；（3）從供應商向保理商融通資金的行為看，其差額部分也可以從“財務費用”中列支。

筆者的設計依據源于《企業會計制度》第十條和第一百零四條規定。[1]

2、保理商接受供應商的應收賬款保理，保理商支付給供應商的貨幣資金低于供應商應收賬款賬面價值的差額部分作“待實現投資收益”處理，當保理商向買貨商收回應收賬款的貨幣資金時，再將“待實現投資收益”轉作“投資收益”處理。筆者的設計依據源于《金融企業會計制度》第一百六十一條“待分配信托收益”規定所思。[4]

3、保理商接受供應商的應收賬款保理時作“保理資產—應收賬款保理資產”處理，當保理商向買貨商收回應收賬款的貨幣資金時再作結轉“保理資產—應收賬款保理資產”處理。

（三）賬戶設置

1、供應商設置：“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“管理費用”、“壞賬準備”、“財務費用”等賬戶。

2、保理商設置：“保理資產”、“現金”、“銀行存款”、“待實現投資收益”、“投資收益”等賬戶。

“保理資產”科目屬資產類賬戶，借方記錄保理商接受供應商應收賬款憑證價值或賬面價值，貸方記錄保理商已經向買貨商收回的應收賬款的貨幣資金，余額在借方表示尚未收回的應收賬款余額。從單項應收賬款保理業務而言，應收賬款保理資產全部收回后應無余額。

“待實現投資收益”科目屬損益類賬戶，按用途和結構屬調整類賬戶。貸方記錄保理商向供應商實際支付的貨幣資金低于其供應商應收賬款賬面價值的差額，即尚未實現的投資收益，借方記錄保理商向買貨商實際收到應收賬款的貨幣資金已實現的差額即已實現的投資收益，余額一般在貸方表示尚未實現的投資收益。

二、有追索權保理賬務處理

有追索權保理是指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果買貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要回預付的貨幣資金，如買貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商都有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”[3]我國商業銀行選擇有追索權保理。

（一）供應商賬務處理

1、供應商將應收賬款債權轉讓給保理商時，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或“壞賬準備”[5]或財務費用）（實際收到的貨幣資金低于應收賬款賬面價值的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面余額）。

2、若買貨商到期時拒絕付款或無力付款時，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，供應商則應退還預付的貨幣資金給保理商，借：應收賬款（原應收賬款的賬面價值），貸：壞賬準備（已核銷的壞賬準備）、貸：現金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。

（二）保理商賬務處理

1、保理商受理供應商提供的應收賬款憑證保理時，借：保理資產—應收賬款資產（保理的應收賬款的賬面價值），貸：現金、銀行存款（支付供應商的貨幣資金）、貸：待實現投資收益—保理業務收益（待實現的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取應收賬款的貨幣資金時，借：現金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時，保理商有權向供應商追索貨幣資金，借：現金、銀行存款（供應商退回的貨幣資金）、借：待實現投資收益—保理業務收益（沖銷待實現投資收益），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

4、保理商確認投資收益時，借：待實現投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益），貸：投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益）。[6]

三、無追索權保理賬務處理

無追索權保理是指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通資金后，當買貨商拒絕付款或無力付款的風險，保理商放棄對供應商的追索權力。“保理商對毫無爭議的已核準的應收賬款提供壞賬擔保”[7]

（一）供應商賬務處理

1、供應商將應收賬款債權轉讓保理商時，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到的貨幣資金低于應收賬款賬面價值的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

2、若買貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商的追索權力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。所以供應商不作賬務處理。

（二）保理商賬務處理

1、保理商接受供應商提供的應收賬款憑證保理時，借：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值），貸：現金、銀行存款（支付給供應商的貨幣資金）、貸：待實現投資收益—保理業務收益（待實現的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取賬款時，借：現金、銀行存款（收取買貨商的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

3、保理商確認投資收益時，借：待實現投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益），貸：投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益）。

4、若買貨商拒絕付款或無力付款，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。要作應收賬款保理資產的財產損失處理，借：營業外支出—應收賬款保理資產損失（保理應收賬款的資產損失）、借：待實現投資收益—保理業務收益（待實現的投資收益），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

四、明保理賬務處理

明保理是指供應商應收賬款債權一經轉讓給供應商，供應商立即將參保情況通知買貨商，并通知買貨商將應收賬款直接付給保理商。我國《合同法》規定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國的保理業務必須為明保理。

（一）供應商賬務處理

明保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同，明保理等點就是指在供應商將應收賬款債權轉讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應收賬款債務直接付給保理商。

（二）保理商賬務處理同追索權保理和無追索保理一樣。

五、暗保理賬務處理

暗保理是指供貨商為避免買貨商知道供貨商因流動資金不足，而將應收賬款轉讓給保理商參保的情況不通知買貨商。應收賬款到期時仍由供應商出面催收應收賬款，再由供貨商償還保理商的預付融資款。

供應商與保理商的賬務處理與有追索權處理和無追索權保理賬務處理相同，目前保理的特點就是供應商不將買貨商的應收賬款轉讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經濟行為。

六、折扣保理賬務處理

折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應商提供預付貨幣資金。在折扣保理中只要供應商將發票交給保理商，并且在應收賬款信用額度以內核準，保理商應立即支付發票金額80%的貨幣資金，20%的應收賬款余額等待保理商向買貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產。

（一）供應商賬務處理

1、供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發票金額80%的現款時，借：現金、銀行存款（應收賬款80%的現款）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到80%的現款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

2、余下的20%應收賬款等待保理商向買貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產，會計分錄同上。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權和無追索權作賬務處理。

（二）保理商賬務處理

1、保理商接受供應商應收賬款憑證按80%付給供應商貨幣資金時，借：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款賬面價值×80%），貸：現金、銀行存款（支付供應商80%的現款）、貸：待實現投資收益—保理業務收益（待實現的投資收益）。

2、保理商按20%付給供應商時會計分錄同上。

3、保理商向買貨商收取應收賬款時，借：現金、銀行存款（收回應收賬款的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

4、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時保理商可作有追索權與無追索權的賬務處理。

5、保理商確認投資收益時，借：待實現投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益），貸：投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益）。

七、到期保理賬務處理

到期保理是指保理商在應收賬款發生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。小商人常采用到期保理。

（一）供應商賬務處理，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

（二）保理商賬務處理

1、接受供應商的應收賬款保理時，借：保理資產—應收賬款資產（應收賬款的賬面價值），貸：現金、銀行存款（實際支付的貨幣資金）、貸：待實現投資收益—應收賬款保理收益（待實現的投資收益）。

2、向買貨商收取應收賬款現款時，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（應收賬款的賬面價值）。

3、保理確認投資收益時，借：待實現投資收益—應收賬款保理收益（已實現的投資收益），貸：投資收益—應收賬款保理收益（已實現的投資收益）。

第四篇：應收賬款轉讓三方協議(保理)

應收賬款轉讓三方協議

本應收賬款轉讓三方合同（以下稱《三方合同》）于年月 由以下三方簽訂： 甲方： 公司

注冊地址 法定代表人： 乙方：公司

注冊地址 法定代表人： 丙方：

商業保理有限公司 營業地址負責人： 鑒于：

1、買賣雙方決定以信用銷售方式由甲方向乙方銷售貨物（或提供服務、出租動產或不動產）。

2、為穩定買賣雙方的合作關系，甲方與丙方于年月日簽訂了號《國內保理業務合同》（以下簡稱《保理業務合同》），甲方將其現在或將來基于與乙方訂立的基礎商務合同所產生的應收賬款轉讓給丙方，丙方作為

商業保理向甲方提供包括貿易融資、銷售分戶賬管理、賬款收取和壞賬擔保等在內的綜合性國內保理金融服務。

經各方充分友好協商，共同簽署本合同。

第一條：甲方根據與丙方簽訂的上述《保理業務合同》；擬將甲方以信用方式向乙方銷售貨物所產生的所有應收賬款全部轉讓給丙方，乙方只有按照合同約定向丙方或其代理人付款，才能解除其付款責任。

丙方委托甲方作為其收款代理人：為代理收款之目的，甲方將丙方開立監管賬戶。

在甲方將應收賬款轉讓給丙方后，乙方只有按照本合同約定付款至丙方保理專戶，才能解除其付款責任。

乙方茲確認： 乙方將付款至

商業保理有限公司 開戶行： 賬戶名稱： 賬號：

乙方承諾并保證不會付款至選定賬戶之外的任何其他賬戶。

第二條

甲方負責每（天/周/月）將其與乙方所產生的應收賬款以載有

商業保理應收賬款債權轉讓條款的《應收賬款債權轉讓通知書》的方式通知乙方。乙方經核對無誤后，由（有權簽字人）蓋章或簽字向

商業保理予以確認。

蓋章或簽字樣本如下：

第三條

乙方同意將按照《應收賬款債權轉讓通知書》要求向

商業保理進行付款。

第四條

在甲方簽發的《應收賬款債權轉讓通知書》經乙方確認后，商業保理據此向甲方提供貿易融資。

第五條

本合同經各方法定代表人或其授權人簽署。經相關方簽章后生效，任何一方可隨時終止本合同，但須提前一個月書面通知合同各方。

第六條

本合同一式三份，各同三方各執一份，具有同等法律效力。第七條

其它約定（空欄不足可另附頁）：

合同各方簽字蓋章

甲方（公章）：

乙方（公章）：

丙方（公章）：

法定代表人

法定代表人

法定代表人（負責人）或委托代理人

或委托代理人

或委托代理人 年

月

日

****年**月**日

****年**月**日

第五篇：銀行承兌匯票、應收賬款保理業務講義

銀行承兌匯票 產品定義

銀行承兌匯票是指在承兌銀行開立存款賬戶的客戶（出票人）簽發，由銀行承兌（承兌人），承諾在到期日無條件向收款人或被背書人支付款項的商業匯票。

功能特點

辦理銀行可以為您簽發銀行承兌匯票，用于遠期付款購貨。這種方式不僅能夠減少銀行貸款，降低融資成本，而且等同于現金購貨，可獲取有利的商業折扣，銀行承兌匯票可無限背書轉讓功能。

適用范圍

適用于法人單位以及其他組織之間的商品或勞務交易，產生的正常款項的支付結算。用于結算購買材料、商品和接受勞務等。

收費價格

在簽發銀行承兌匯票時，一次向出票人收取票面金額萬分之五的手續費，每筆業務手續費不足10元的按10元計收；敞口金按照敞口部分金額千分之1.5收取(同期6個月貸款利率5.6%)。

客戶申請材料

（1）銀行承兌匯票協議書（公司與銀行簽訂）；（2）銀行承兌匯票辦理申請表（項目填寫提供）

（3）購買材料合同或接收勞務合同的復印件（項目提供）；

（4）購買材料發票或勞務發票的復印件（項目提供）；

業務流程（整個辦理流程預計3個工作日）

（1）項目準備材料向公司提出銀行承兌匯票申請；

（2）公司資金管理科報總會計師審核審批；

（3）公司向銀行準備材料提出銀行承兌匯票申請；

（4）銀行審核公司辦理銀行承兌匯票材料，審批簽字，2個工作日（5）企業繳納承兌匯票手續費及敞口金；（6）辦理銀行向企業簽發銀行承兌匯票；（7）公司向項目移交辦結銀行承兌匯票。

銀行承兌匯票貼現：

原則上項目方只負責提供承兌匯票抵付貨款，供貨商在自身有需要的情況下，自行背書轉讓和貼現（貼現利率一般在4.2%-4.5%），公司最多承擔不超過50%的貼現息。

賬務處理： 材料入庫：

借：原材料

貸：應付賬款

使用銀行承兌匯票支付貨款（勞務款）時：

1.開出承兌匯票，不需要記賬，只做應付票據備查登記 2.用承兌匯票支付貨款

借：應付賬款

貸：應付票據

3.到期支付承兌匯票支付貨款（）

借：應付票據

貸：銀行存款 項目保證金：

辦理銀行承兌匯票項目向公司開票銀行匯交票面金額的30%作為保證金，剩余70%需在銀行承兌匯票到期前十個工作日及時交存公司開票銀行，公司將按時并足額解付。實施情況：

目前有南寧市政項目、余凱9標兩個，項目共辦理22筆，金額1,019.11萬元。

有追索權國內保理

產品定義 有追索權國內保理業務是指賣方將在國內采用賒銷方式進行商品交易所形成的應收賬款債權轉讓給本行，本行向其提供包括資金融通、應收賬款管理、應收賬款催收等綜合性的金融服務。并且賣方對買方到期付款承擔連帶保證責任，即買方如未按期向本行支付應收賬款，本行有權向賣方追索，同時在本行要求下賣方還應承擔回購該應收賬款的責任。

功能特點

（1）對賣方，將未到期的應收賬款立即轉換為現金，改善財務結構；

（2）可以對買方提供更有競爭力的遠期付款條件，拓展市場，增加銷售；

（3）資信調查、賬務管理和賬款追收等由應收賬款受讓銀行負責，節約管理成本；

（4）對買方，利用優惠的遠期付款條件，加速資金周轉，減少貸款，增加流動資金周轉，創造更大效益。

適用范圍

具有良好信用記錄的企業，且具備完善的應收賬款管理體系，財務狀況良好，所經營的產品質量穩定，標準化程度高，易于保管。

應收賬款特別提示

（1）商品交易或提供的服務合法、有效、真實，購銷雙方沒有爭議；

（2）應收賬款權屬清楚，沒有爭議，不受抵消權、質押權、留置權、抵押權及求償權的影響；

（3）應收賬款付款期限一般在6個月以內；

（4）應收賬款賬齡結構合理、壞賬比例適度、風險能有效預測和控制，應收賬款周轉率在行業良好值以上；

（5）購銷合同中沒有對應收賬款禁止轉讓的條款。

金額

保理融資金額根據應收賬款質量、結構、期限按一定的預付比率確定。預付比率最高不得超過發票實有金額的80％。

融資金額＝應收賬款發票實有金額×預付比率

應收賬款發票實有金額是指發票票面金額扣除銷售商已回籠貨款后的余額。

預付比率是銀行根據購銷雙方資信狀況、風險狀況以及應收賬款質量與可能出現的壞賬比率而確定的融資比例。

期限

保理融資期限包括保理期及寬延期。保理期為保理業務發生日到購銷合同約定付款日，期滿未能收回的應收賬款融資轉入寬延期，寬延期期限由本業務雙方當事人在保理業務合同中加以約定，最長不超過3個月。在《有追索權保理業務協議》下任何一筆應收賬款的融資期限最長為9個月，其中保理期最長不超過6個月，寬延期最長不超過3個月。

利率及收費價格

保理期的融資利率執行我行同檔次流動資金貸款利率；

寬延期的融資利率在保理期融資款利率基礎上下浮30%執行；

寬延期滿，尚未收回的應收賬款融資利率在保理期融資利率基礎上下浮30%執行。

融資利息按月收取。自保理銀行將融資金額劃入銷售商賬戶之日起，以實際發生天數為基礎按日計算。銷售商應于每一結息日將該期利息支付給保理銀行。

保理業務融資手續費按融資金額的3—6‰在辦理融資業務時一次性收取。

客戶申請材料

（1）賣方企業須提供材料：保理業務申請書；公司的證明文件，包括：公司簡介、公司章程、驗資報告、經過年審的營業執照、法人代碼證，稅務登記證、貸款卡/證；法定代表人資格和身份證明，如果授權還需提供授權委托書及受權人身份證明；公司有權決策機構或有權決策人同意在本行辦理本業務的決議；公司生產經營情況介紹；經過審計的最近兩年財務報表和最近兩期的財務報表（月報或季報）；公司應收賬款管理體系和應收賬款明細情況。

（2）買方企業須提供材料：公司證明文件，包括：公司簡介、公司章程、經過年審的營業執照等；公司近期財務報表和經審計的上兩個的年報。

（3）應收賬款資料：購銷合同原件或經證實為原件的復印件；貨運證明或其他表明貨物確已發運的單據；交易發票；提貨單、質檢證明、預付款（定金）證明；本行規定格式的《應收賬款確認書》。

業務流程

（1）提出保理申請，包括金額、期限、用途；

（2）辦理銀行受理保理申請，進行調查、審查；

（3）審批同意后，保理銀行與銷售商簽訂《有追索權保理業務協議》；

（4）出具的發票副本及相關資料逐筆提供給銀行；

（5）保理銀行與公司簽訂《保理業務合同》，根據約定預付比率發放融資款項。

（6）公司或保理銀行按購銷合同約定在付款日前向業主催收應收賬款。

（7）業主按購銷合同約定付款。

（8）保理銀行收妥賬款，扣除融資本息及有關費用后，將保理余款支付公司。