第一篇：商業保理公司應收賬款融資及其基本類型

商業保理應收賬款及其融資類型

一、應收賬款融資的定義

應收賬款融資，是指資金的需要人（即籌資人，一般為供貨企業）將賒銷而形成的應收賬款有條件地轉讓或質押給專門的融資機構，由其為企業提供融通資金、債款回收、銷售分戶賬管理、信用銷售控制以及壞賬擔保等單項或多項金融服務，從而使以賒銷為方式的企業得到所需資金，加強資金的周轉。

利用應收賬款進行融資，在西方早已得到廣泛應用，許多國家將其作為一個單獨的行業成為金融業的一個重要組成部分，有專門的金融機構從事此項業務，是西方國家常規的融資渠道之一。

1月27日，李克強總理主持召開國務院常務會議，會議確定金融支持工業增效升級的措施，其中包括：確定鼓勵拓寬融資渠道，鼓勵擴大股權、債券等直接融資，大力發展應收賬款融資。國務院首次提出“大力發展應收賬款融資”，給應收賬款融資帶來新的發展機遇。

二、應收賬款融資的基本類型

（一）應收賬款保理融資

1、定義

應收賬款保理融資，是指企業將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，以協議的形式有條件轉讓給銀行或保理機構，由后者對企業提供貿易融資、應收賬款管理、應收賬款催收和壞賬擔保等綜合性服務的業務。

2、分類

（1）按有無追索權，可以分為有追索權保理和無追索權保理。

有追索權保理（又稱回購型保理），是指在應收賬款到期無法從債務人處收回時，銀行或保理機構可以向債權人反轉讓應收賬款、要求債權人回購應收賬款或歸還融資。

無追索權保理（又稱買斷型保理），是指應收賬款在無商業糾紛等情況下無法得到清償的，由銀行或保理機構承擔應收賬款的壞賬風險。

（2）按應收賬款轉讓行為是否通知買方，可以分為明保理和暗保理。

明保理是指供應商與保理商簽訂保理業務合同將債權讓與給保理商，在轉讓之時即通知買方并由買方確認的保理業務。

暗保理是出口保理業務的一種，是指供應商雖然與保理商簽訂保理業務合同將債權讓與給保理商，但在轉讓之時并不立即通知債務人的保理業務。

3、銀行五類應收賬款不得做保理融資

《商業銀行保理業務管理暫行辦法》第13條規定，商業銀行應當根據自身內部控制水平和風險管理能力，制定適合敘做保理融資業務的應收賬款標準，規范應收賬款范圍。商業銀行不得基于不合法基礎交易合同、寄售合同、未來應收賬款、權屬不清的應收賬款、因票據或其他有價證券而產生的付款請求權等開展保理融資業務。

注：

（1）未來應收賬款是指合同項下賣方義務未履行完畢的預期應收賬款。

（2）權屬不清的應收賬款是指權屬具有不確定性的應收賬款，包括但不限于已在其他銀行或商業保理公司等第三方辦理出質或轉讓的應收賬款。獲得質權人書面同意解押并放棄抵質押權利和獲得受讓人書面同意轉讓應收賬款權屬的除外。

（3）因票據或其他有價證券而產生的付款請求權是指票據或其他有價證券的持票人無需持有票據或有價證券產生的基礎交易應收賬款單據，僅依據票據或有價證券本身即可向票據或有價證券主債務人請求按票據或有價證券上記載的金額付款的權利。

（二）應收賬款質押融資

1、定義

應收賬款的質押融資是指企業將應收賬款作為擔保，質押給銀行等金融機構以獲取貸款。這種方式通常是與企業的現金流相連接，在企業提供應收賬款質押取得貸款后，只要企業的現金流進來隨即就將貸款歸還的一種可循環使用的短期貸款。

2、用于質押的應收賬款必須具備如下特征：

（1）可轉讓性

用于質押的應收賬款必須是依照法律和當事人約定允許轉讓的。如當事人在產生應收賬款的基礎貿易或者服務合同中明確約定，基于該基礎合同所產生的一切權利是不可以轉讓的，基礎合同的權利義務只及于合同雙方。則履行這樣的合同產生的應收賬款債權就不能作為質押標的。此外，基于特定的與人身性質不能分割的緣由產生的應收賬款債權，也不適宜作為質押標的。

（2）特定性

即用于設立質押的應收賬款的有關要素，包括金額、期限、支付方式、債務人的名稱和地址、產生應收賬款的基礎合同、基礎合同的履行程度等必須明確、具體和固定化。由于應收賬款作為普通債權沒有物化的書面記載來固定化作為權利憑證，質權人對于質物主張質權的依據主要依靠上述要素來予以明確。為此，各承認應收賬款質押國家的立法，都對質押合同關于用于質押的應收賬款的描述，作出盡可能詳盡的要求，否則在面臨訴訟時，就可能得不到法院的支持。

（3）時效性

用于設定質押的應收賬款債權必須尚未超過訴訟時效。訴訟時效超過，便意味著債權人的債權從法律權利已蛻變為一種自然權利。因此，從保障銀行債權的角度出發，一方面，銀行在選取用于質押的應收賬款時應確保該應收賬款債權尚未超過訴訟時效；另一方面，在融資期限內也要對應收賬款債權的時效予以充分關注，及時督促出質人中斷訴訟時效。

（三）應收賬款保理融資與質押融資的區別

兩者雖然都將應收賬款作為還款來源，但兩者的區別甚大，下面將分析兩者具體的不同點：

1、本質不同

應收賬款保理融資是以應收賬款的轉讓為基礎的綜合性服務，應收賬款質押融資是以應收賬款為擔保物來提供的融資方式。

2、法律性質不同

應收賬款保理融資是債權讓與的一種形式，是指不改變債權的內容與客體，債權人將其債權轉移給受讓人的法律制度。以應收賬款轉讓方式融資，在債權轉讓的情況下，原債權人退出債務的關系，受讓人成為新的債權人，受讓方獲得的只是一種債權，僅具有債權效力。而在應收賬款質押融資中，應收賬款對應的債權沒有發生轉讓，出質人仍是應收賬款的債權人，只是在其到期不能向融資提供方（質權人）履行債務時才面臨失權風險，實質上是一種權利質押，具有物權效力。

3、適用法律依據不同

在應收賬款保理融資中，適用的法律主要是《合同法》中關于合同權利轉讓的規定。在應收賬款質押融資中，應收賬款質押作為一項新的擔保制度，主要適用的是《物權法》、《擔保法》等關于擔保物權方面的規定。

4、服務功能不同

應收賬款保理融資，保理商除可提供融資外，還可提供應收賬款管理、催收和壞賬擔等服務；應收賬款質押融資以企業明確的應收賬款作為質押，僅向企業提供融資貸款的金融服務。

5、權利人的法律地位不同

主要表現為應收賬款受讓人與應收賬款質權人的法律地位不同。應收賬款轉讓后，受讓人作為新債權人，可以直接向應收賬款債務人催收款項。除附追索權的轉讓外，受讓人是否能夠向債務人收回賬款及收回多少，與原債權人無關。而在應收賬款質押融資中，首先由應收賬款債權人（出質人）清償債務，在其未按約定履行清償義務或約定的實現質權的條件成立時，質權人才有權以質押的應收賬款實現債權。質權人行使質權后，若所收款項大于被擔保的債權額，須將余額退還出質人，如有不足，則質權人有權向債權人請求償還不足部分。

6、法律后果及風險不同

在無追索權保理中，應收賬款受讓人承擔買方信用風險，受讓人應獨自承擔債務人惡意拖欠和破產的風險。應收賬款質押融資中，銀行不承擔買方信用風險，質權人行使質權后，若所收款項小于被擔保的債權額，有權繼續要求應收賬款債權人（出質人）償還不足部分。

7、收費不同

應收賬款保理融資收取融資利息及手續費，應收賬款質押融資只收取融資利息。

8、財務報表的反映不同

對于應收賬款保理融資，企業在內部賬務上，直接表現為應收賬款減少，現金增加，企業的資產負債率直接下降。對于應收賬款質押融資，由于是企業以自己名義申請貸款，因此在財務報表上，應收賬款并未減少，資產負債率則會相應上升。

作者：何芳

來源：信貸風險管理（ID：minjianjinronglawyer）

第二篇：農村信用社應收賬款質押貸款和國內保理融資

應收賬款質押貸款和國內保理融資

業務操作異同剖析

2007年10月《物權法》正式實施，為應收賬款質押業務的開展提供了法律上的依據，應收賬款質押貸款與國內保理融資作為短期借款兩種不同的信貸產品，均以應收賬款為還款來源。兩者對產生應收賬款的貿易背景，有真實性、合法性等共同要求，對購貨方（買方）的資信實力選擇也相同。因此，業務操作上較為接近，特別是對于有追索權的融資型國內保理和應收賬款質押貸款的界限區別則更為模糊。四川農信開展這兩種業務的時間都不長，業務量也較小，加之國內保理融資管理辦法還未出臺。為促進業務的健康發展，根據相應的法律法規、政策制度，結合筆者業務經驗，對兩種業務進行比較分析，并將兩者在業務操作及其本身的區別做了總結。

一、國內保理融資以應收賬款的轉讓為核心，應收賬款在該業務里不具有融資擔保的功效。同時，信用社作為應收賬款的受讓方，受讓完成后，應收賬款所有權發生變化，信用社成為了應收賬款新的債權人，除了給予業務申請人（供應商或應收賬款轉讓人）的資金對價，信用社還兼具應收賬款的管理、催收等職責，我們可以把國內保理融資看成是債權融資與債權管理的合流。而應收賬款質押貸款，應收賬款作為了質押物，是債務人對信用社債權提供的一種擔保，其所有權并未發生變化，應收賬款的管理、催收等事宜由質押人和應收賬款的付款方直接交涉，信用社無需介入，只需監控指定應收賬款回款專戶的回款情況即可。因此，應收賬款質押貸款可以單純的理解為是權利質押擔保貸款。國內保理

融資，信用社在應收賬款到期時是以應收賬款債權人的身份行使權利。而應收賬款質押貸款，在債務人不能按時歸還貸款本息的前提下，信用社則應以應收賬款質押權人的身份來行使權利。

二、應收賬款質押的設立條件，是應在信貸征信機構辦理出質登記?！段餀喾ā芬幎ā耙詰召~款出質的,當事人應當訂立書面合同,質權自信貸征信機構辦理出質登記時設立”。在實際業務操作中，在信貸征信機構辦理出質登記，就是信用社根據應收賬款出質方的授權，在人民銀行應收賬款質押登記公示系統進行登記，將應收賬款質押事宜進行公示，以便更好地保護信用社作為質押權人的優先受償權。國內保理融資，債務人與信用社簽訂相應的法律合同、書面協議，同時，將所有權清晰、貿易背景真實、符合要求的應收賬款收款人收款權利證明文件（貿易合同、提貨單據、增值稅發票等），交付信用社后，應收賬款的轉讓便生效。相比應收賬款質押貸款，后者除了提供上述相同的文件及資料外，還必須在人民銀行應收賬款質押登記公示系統進行質物有無質押的查詢，并進行質押登記公示，打印相應登記和查詢的信息作為放款資料要件。反觀國內保理融資業務，由于涉及到的是應收賬款轉讓而非質押，沒有必須登記的規定，因此，相對而言風險更大，我們更加需要注意防范由于應收賬款重復轉讓而給信用社帶來的風險。

三、兩種業務對于申請企業而言，有著不同的財務意義。應收賬款質押貸款對于業務申請企業，由于貸款條件是應收賬款的出質，其財務報表上反映的應收賬款并未減少，而其銀行負債增加，因此企業資產負債率肯定會相應上升。而對于國內保理融資業務的申請企業，由于保理融資是應收賬款的轉讓，在其財務報表體現為應收賬款科目的減少和現金科目的增加，應收賬款轉化為現金，現金流增大，能起到改善企業財務結構，美化財務指標的作用。

四、兩種業務簽訂的合同文本不同。商業銀行在經辦應收賬款質押貸款時，當事人除需簽訂《借款合同》和《質押合同》外，還要簽訂《應收賬款質押登記協議》和《應收賬款債權質押通知書》（如需要應收賬款付款方知曉質押事宜，則需取得付款方簽收回執）。而經辦國內保理融資時，商業銀行合同的簽訂則相對簡單。根據保理業務的不同類型（公開型或隱蔽型、有追索權或無追索權）簽訂相對應的《國內保理合同》，無需再行簽訂借款合同和質押合同。另外，保理當事人需簽訂《應收賬款債權轉讓通知》（若公開型國內保理，在將應收賬款轉讓事宜告知應收賬款付款人后，還要取得付款方知曉該轉讓事宜的回執）。

五、兩種業務風險和收益不同。對于無追索權的國內保理業務，應收賬款轉讓后,原應收賬款債權人便徹底退出債的關系，信用社作為應收賬款受讓方，也就是新的應收賬款債權人，獨自承擔應收賬款收取的風險,亦即信用社對應收賬款承擔壞賬擔保的責任，業務風險相對較大。而應收賬款質押貸款，信用社作為質權人，仍然保留有對應收賬款債權人（出質人）的請求權,風險分散于出質人和第三債務人兩方,相對較小。同時，按照收益覆蓋風險的原則，由于國內保理融資業務風險相對較大，所以業務收益應相對高于應收賬款質押貸款（保理融資業務除了按人民銀行規定的同期同檔次貸款利率收取融資費外，還應按照不低于應收賬款金額0.125%的比例收取國內保理管理費。該管理費，通常被列為商業銀行中間業務收入，有助于信用社改善收入結構，增加

中間業務收入占比）。而應收賬款質押貸款，則只能按照貸款期限收取貸款利息。

第三篇：應收賬款保理業務會計處理探討

應收賬款保理業務會計處理探討

作者：宋曉敏

上傳時間：2006-1-13 0:0

一、保理業務簡介

保理業務（又稱福費庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業（供應商）之間簽署協議，賣方企業（供應商）將現在或將來的基于其與買方企業（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款轉讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關的包括應收賬款回收，銷售分賬管理，貿易融資，信用風險控制以及壞賬擔保等單項或多項服務。

國際貿易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業務在國際貿易中發揮作用創造了條件，而且進口保理商的介入和提供信用擔保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對進口國催收賬款的法律和實務缺乏理解帶來的困難和風險。保理業務為以賒銷方式進行銷售的企業設計了一種綜合性金融服務，它作為一種融資方式可以有效地解決企業流

動資金的需求。

保理業務對于我國來說，尚屬新興的金融服務品種。目前，國內銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數家銀行加入了國際保理商聯合會（FCI），能夠開展該業務。

二、保理業務的基本分類

在現實運作中，保理業務有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風險和責任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權保理和無追索權保理

按照保理商是否有追索權來劃分，保理可以分為有追索權保理和無追索權保理。

有追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，如購貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商都有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”。我國許多商業銀行在選擇保理業務時特別謹慎，大都選擇有追索權保理。

無追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付

款或無力付款的風險。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業務通知給買方來劃分，保理業務可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權一經轉讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業務必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉讓應收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應商將應收賬款轉讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經濟行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發票交給保理商，并且應收賬款在信用銷售額度內的已被核準，保理商應立即支付不超過發票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以

后，保理商再向供應商結清。

到期保理則是保理商在賒銷業務發生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應收賬款管理及壞賬擔保的服務，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業務的會計處理

（一）有追索權保理業務的會計處理

在有追索權的保理業務中，應收債權出售時與之相應的壞賬風險并沒有轉移，根據相關規定及實質重于形式原則，相當于以應收債權為質押取得借款，其會計處理為：

1.出售時：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

財務費用（保理手續費）

貸：短期借款

盡管該筆應收賬款己保理融資，但風險沒有轉移，所以不沖減應收賬款。同時企業應設置備查簿，詳細記錄此項應收債權的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發生銷售退回時：

借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

3.經營保理業務的銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業的部分。如果收回的應收賬款等于原借給企業的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業的部分，企業通過“銀行存款”賬戶轉回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業的部分，銀行會將此筆資金直接從企業賬戶扣除，則企業做賬時：

借：短期借款

貸：應收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業有義務按照保理協議約定金額從銀行等金融機構回購部分應收債權：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權保理業務的會計處理

1.保理時，根據協議企業可作如下會計處理：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

其他應收款——銀行（協議中預計將發牛的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）

壞賬準備（保理業務中應收債權已經提取的壞賬準備）

財務費用（支付的保理手續費）

營業外支出——保理融資損失（售出應收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）

貸：應收賬款——某單位（企業不再擁有收款權）

或營業外收入——保理融資收益（售出應收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）

2.簽署協議時該筆應收賬款實際發生的銷售退回及銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協議中預計的金額，相應的會計處理為：

借：主營業務收入（銷售退回及折讓）

財務費用（現金折扣）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（銷售退回企業按規定出具的紅字發票）

貸：其他應收款——銀行（沖減協議中預計將發生的銷售退回和折讓、現金折扣）

第二種是大于協議中預計的金額，這時企業應將實際發生的折扣、銷售退回等高于協議中的部分在補償給銀行：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，高于原預計金額）

（2）借：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等金額高于原預計金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協議中預計金額，保理銀行應將多收回的部分還給企業：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，小于原預計金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應收款——銀行

（三）明保理的會計處理

明保理與暗保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會計處理

（1）供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發票金額80%的現款時，借：現金、銀行存款（應收賬款80%的現款）、財務費用（實際收到80%的現款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

（2）余下的20%應收賬款等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產，會計分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權和無追索權作賬務處理。

（五）到期保理的會計處理

供應商的會計處理

借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）

財務費用（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）

第四篇：應收賬款保理的全攻略解讀

應收賬款保理的全攻略解讀

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保理商向買貨商收取應收賬款的貨幣資金時，借：現金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

2、向買貨商收取應收賬款現款時，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（應收賬款的賬面價值）。

應收賬款保理業務在我國是新生事物，現行的《企業會計制度》[1]和《金融企業會計制度》[2]均未規定應收賬款保理業務的賬務處理，筆者按照有追索權保理、無追索權保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理業務類型設計賬務處理。

一、應收賬款保理業務賬務處理賬戶設置

（一）應收賬款保理業務類型

應收賬款保理業務是指應收賬款債權人（稱《供應商》）把應收賬款債權有條件地轉讓給銀行（稱《保理商》），再由保理商向應收賬款債務人（稱《購貨商》）收回應收賬款貨幣資金的經濟行為。應收賬款保理業務類型有“有追索保理、無追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六種類型。

（二）應收賬款保理賬務處理原則

1、供應商收到保理商的實際貨幣資金低于供應商應收賬款賬面價值的差額部分按以下原則處理：（1）在供應商未計提壞賬準備的情況下直接從“管理費用”中列支；（2）在供應商已計提壞賬準備的情況下沖銷“壞賬準備”；（3）從供應商向保理商融通資金的行為看，其差額部分也可以從“財務費用”中列支。

筆者的設計依據源于《企業會計制度》第十條和第一百零四條規定。[1]

2、保理商接受供應商的應收賬款保理，保理商支付給供應商的貨幣資金低于供應商應收賬款賬面價值的差額部分作“待實現投資收益”處理，當保理商向買貨商收回應收賬款的貨幣資金時，再將“待實現投資收益”轉作“投資收益”處理。筆者的設計依據源于《金融企業會計制度》第一百六十一條“待分配信托收益”規定所思。[4]

3、保理商接受供應商的應收賬款保理時作“保理資產—應收賬款保理資產”處理，當保理商向買貨商收回應收賬款的貨幣資金時再作結轉“保理資產—應收賬款保理資產”處理。

（三）賬戶設置

1、供應商設置：“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“管理費用”、“壞賬準備”、“財務費用”等賬戶。

2、保理商設置：“保理資產”、“現金”、“銀行存款”、“待實現投資收益”、“投資收益”等賬戶。

“保理資產”科目屬資產類賬戶，借方記錄保理商接受供應商應收賬款憑證價值或賬面價值，貸方記錄保理商已經向買貨商收回的應收賬款的貨幣資金，余額在借方表示尚未收回的應收賬款余額。從單項應收賬款保理業務而言，應收賬款保理資產全部收回后應無余額。

“待實現投資收益”科目屬損益類賬戶，按用途和結構屬調整類賬戶。貸方記錄保理商向供應商實際支付的貨幣資金低于其供應商應收賬款賬面價值的差額，即尚未實現的投資收益，借方記錄保理商向買貨商實際收到應收賬款的貨幣資金已實現的差額即已實現的投資收益，余額一般在貸方表示尚未實現的投資收益。

二、有追索權保理賬務處理

有追索權保理是指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果買貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要回預付的貨幣資金，如買貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商都有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”[3]我國商業銀行選擇有追索權保理。

（一）供應商賬務處理

1、供應商將應收賬款債權轉讓給保理商時，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或“壞賬準備”[5]或財務費用）（實際收到的貨幣資金低于應收賬款賬面價值的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面余額）。

2、若買貨商到期時拒絕付款或無力付款時，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，供應商則應退還預付的貨幣資金給保理商，借：應收賬款（原應收賬款的賬面價值），貸：壞賬準備（已核銷的壞賬準備）、貸：現金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。

（二）保理商賬務處理

1、保理商受理供應商提供的應收賬款憑證保理時，借：保理資產—應收賬款資產（保理的應收賬款的賬面價值），貸：現金、銀行存款（支付供應商的貨幣資金）、貸：待實現投資收益—保理業務收益（待實現的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取應收賬款的貨幣資金時，借：現金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時，保理商有權向供應商追索貨幣資金，借：現金、銀行存款（供應商退回的貨幣資金）、借：待實現投資收益—保理業務收益（沖銷待實現投資收益），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

4、保理商確認投資收益時，借：待實現投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益），貸：投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益）。[6]

三、無追索權保理賬務處理

無追索權保理是指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通資金后，當買貨商拒絕付款或無力付款的風險，保理商放棄對供應商的追索權力。“保理商對毫無爭議的已核準的應收賬款提供壞賬擔?！盵7]

（一）供應商賬務處理

1、供應商將應收賬款債權轉讓保理商時，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到的貨幣資金低于應收賬款賬面價值的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

2、若買貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商的追索權力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。所以供應商不作賬務處理。

（二）保理商賬務處理

1、保理商接受供應商提供的應收賬款憑證保理時，借：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值），貸：現金、銀行存款（支付給供應商的貨幣資金）、貸：待實現投資收益—保理業務收益（待實現的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取賬款時，借：現金、銀行存款（收取買貨商的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

3、保理商確認投資收益時，借：待實現投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益），貸：投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益）。

4、若買貨商拒絕付款或無力付款，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。要作應收賬款保理資產的財產損失處理，借：營業外支出—應收賬款保理資產損失（保理應收賬款的資產損失）、借：待實現投資收益—保理業務收益（待實現的投資收益），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

四、明保理賬務處理

明保理是指供應商應收賬款債權一經轉讓給供應商，供應商立即將參保情況通知買貨商，并通知買貨商將應收賬款直接付給保理商。我國《合同法》規定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國的保理業務必須為明保理。

（一）供應商賬務處理

明保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同，明保理等點就是指在供應商將應收賬款債權轉讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應收賬款債務直接付給保理商。

（二）保理商賬務處理同追索權保理和無追索保理一樣。

五、暗保理賬務處理

暗保理是指供貨商為避免買貨商知道供貨商因流動資金不足，而將應收賬款轉讓給保理商參保的情況不通知買貨商。應收賬款到期時仍由供應商出面催收應收賬款，再由供貨商償還保理商的預付融資款。

供應商與保理商的賬務處理與有追索權處理和無追索權保理賬務處理相同，目前保理的特點就是供應商不將買貨商的應收賬款轉讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經濟行為。

六、折扣保理賬務處理

折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應商提供預付貨幣資金。在折扣保理中只要供應商將發票交給保理商，并且在應收賬款信用額度以內核準，保理商應立即支付發票金額80%的貨幣資金，20%的應收賬款余額等待保理商向買貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產。

（一）供應商賬務處理

1、供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發票金額80%的現款時，借：現金、銀行存款（應收賬款80%的現款）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到80%的現款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

2、余下的20%應收賬款等待保理商向買貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產，會計分錄同上。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權和無追索權作賬務處理。

（二）保理商賬務處理

1、保理商接受供應商應收賬款憑證按80%付給供應商貨幣資金時，借：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款賬面價值×80%），貸：現金、銀行存款（支付供應商80%的現款）、貸：待實現投資收益—保理業務收益（待實現的投資收益）。

2、保理商按20%付給供應商時會計分錄同上。

3、保理商向買貨商收取應收賬款時，借：現金、銀行存款（收回應收賬款的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（保理應收賬款的賬面價值）。

4、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時保理商可作有追索權與無追索權的賬務處理。

5、保理商確認投資收益時，借：待實現投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益），貸：投資收益—保理業務收益（已實現的投資收益）。

七、到期保理賬務處理

到期保理是指保理商在應收賬款發生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。小商人常采用到期保理。

（一）供應商賬務處理，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或壞賬準備或財務費用）（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

（二）保理商賬務處理

1、接受供應商的應收賬款保理時，借：保理資產—應收賬款資產（應收賬款的賬面價值），貸：現金、銀行存款（實際支付的貨幣資金）、貸：待實現投資收益—應收賬款保理收益（待實現的投資收益）。

2、向買貨商收取應收賬款現款時，借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金），貸：保理資產—應收賬款資產（應收賬款的賬面價值）。

3、保理確認投資收益時，借：待實現投資收益—應收賬款保理收益（已實現的投資收益），貸：投資收益—應收賬款保理收益（已實現的投資收益）。

第五篇：[經驗] 淺談應收賬款保理的審計

淺談應收賬款保理的審計

前幾天去一家大型上市企業集團下屬的A公司進行某個項目的專項審計。在和被審計單位財務部長聊天時，聊到了負責其年報審計的某一家四大事務所。A公司的財務部長說，這家事務所審計還是比較厲害的，不愧是四大事務所之一。財務部長說，A公司為了完成其母公司即上市集團對其資產負債率指標的要求，和當地一家銀行共同“合作”，將A公司的一單有追索權的大額應收賬款做成了無追索權的保理，最后被那家事務所給審計出來了。我對A公司的財務部長說：“那家事務所是如何發現的，是你們提供的保理資料出了問題，還是銀行函證出了問題？”。答：“我們已經和銀行商量好了這件事情，保理手續和函證都沒有問題。主要是那家事務所審計A公司的同時，事務所的其他同事也正在對銀行進行年報審計工作，因此發現的這個問題”。

A公司的財務部長也不知道說漏了嘴，還是另有目的，反正和我們說了這件事情。至于這個專項審計如何做，風險有多大，不是本文要談的問題，本文主要想談談注冊會計師為了降低審計風險，如果被單位單位存在應收賬款保理業務，應該如何進行審計。

如果我們了解銀行提供給客戶應收賬款保理產品的工作流程和思想理念，是不是可以為沒有審計過銀行的事務所提供另一種思路呢？

一、如何認識應收賬款融資

“我一直都愛講一個理論：應收賬款融資、保稅倉、動產融資、聯保貸款、商貸通、保理、供應鏈融資等并不是一項銀行產品，只是一種擔保方式，或者說是一項風險控制手段。真正的銀行授信產品只有四個，即票據、貸款、保函、信用證，這四個產品是銀行授信產品的基本分類，其他的產品只不過是擔保方式的創新，銀行為了宣傳推廣使用，起了一些新穎的名字?！保ā躲y行應收賬款融資產品培訓》立金銀行培訓中心，中國金融出版社，前言第1頁）。

《應收賬款融資培訓》一書介紹的應收賬款基本產品有：有追索權保理；無追索權保理；雙保理；租賃保理；“1+N”保理；應收賬款質押融資；應收賬款池質押融資；混合資產池融資（本文關于應收賬款保理產品的知識，皆來自本書，以后不再注明）。

看來，銀行提供給企業的應收賬款融資產品很多，審計中一定要注意企業使用的是銀行提供的那種產品，并從銀行提供應收賬款融資產品具體工作流程角度切入，對企業應收賬款融資的行為在會計上的確認、計量和列報是否公允表達發表審計意見。

以上幾種應收賬款融資的詳細知識，銀行是如何操作的，企業在融資時，具有什么權利和義務，我就不一一介紹了，大家可以通過網絡搜索查閱到大量的相關知識，但是如果您想詳細了解這方面的知識，筆者建議還是應該研讀相關專著為好。畢竟網絡上搜索到的知識不系統，甚至還有誤導性的成分在里面。本文雖然只是淺談如何進行企業的應收賬款保理審計，但由于筆者的學識實在有限，加之時間匆忙，文中觀點真的只能供同行參考。

二、從銀行的視角看應收賬款保理

由于注冊會計師審計應收賬款保理的對象是企業，因此常常愿意從被審計單位的角度分析保理業務，其實這樣做，是非常容易被客戶牽著鼻子走的，尤其在客戶的保理有問題的情況下。保理是指在賒銷貿易項下，賣方銀行從賣方企業買下代表應收賬款的銷售發票，先按票面金額的一定比例向企業支付款項，隨后向買方索要貨款，待收到全部貨款后，扣除有關墊款和貼現利息、費用等后，將剩余的款項支付給賣方企業的一種融資業務。

有追索權的保理是指銀行受讓供應商應收賬款債權后，如果買方拒絕付款或無力付款，銀行有權向供應商追索已經提供的融資，要求其回購應收賬款。

保理實際上是賣方銀行向賣方企業提供的短期融資業務（一般不超過180天）。無追索權保理是指銀行受讓供應商應收賬款債權后，即放棄對供應商追索的權利，銀行獨立承擔買方拒絕付款或無力付款的風險。

雖然國內保理近年來發展很快，但大部分都是有追索權保理，無追索權保理因買方通常不配合，在國內發展緩慢。如在電信設備交易中，由于電信運營商處于絕對優勢地位，一般不配合提供應收賬款轉讓確認回執，因此公開無追索權的保理很難實施。甚至有些企業因為正常的貸款不能獲得批準，采取與關聯企業勾結的方式，制造虛假的應收賬款，利用銀行大力發展保理的心理，詐騙銀行信貸資金。

由此可知，銀行一般不會提供企業無追索權保理產品，如果你發現客戶應收賬款保理銀行提供的是無追索權產品，應該視為高風險的業務。前面說到的A公司，就是將有追索權的保理變成無追索權的保理，從而降低其資產負債率的。

三、從企業會計確認、計量和列報的視角對應收賬款保理進行審計注意事項

通過《金融資產轉移》準則第七條即“企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷”我們知道，帶追索權的應收賬款保理不應該終止確認應收賬款，企業應該將從銀行收到的款項確認為短期借款，該應收賬款期末要計提壞賬準備。不帶追索權的應收賬款保理，企業應當終止確認應收賬款。

如果應收賬款賬齡較長，金額較大，對企業的資產負債率以及利潤總額會有很大的影響，注冊會計師有理由相信，企業提供的財務信息非常有可能嚴重誤導了報表使用者的決策，因此這屬于一項重大會計差錯，應該要求企業進行會計調整。

四、應收賬款保理的審計思路

常規的審計思路，請參考注冊會計師職業準則，為了節約篇幅和時間，下面僅介紹一些準則或者教科書沒有提到或者注冊會計師容易忽略的方面。

1、提供應收賬款保理的銀行往往考察供應商也就是被審計單位，是否是買方不可或缺的供應商？如果是，銀行一般會對被審計單位提供應收賬款保理產品。這種思路的原理是，被審計單位即使不是核心供應商，也應該是不可或缺的供應商。這樣應收賬款基本不會出現買方拒付的風險。例如：買方是飲料制造公司，最核心的供應商應當是原果汁供應商，基本不可替代，包裝公司雖然重要性次之，但是轉換成本同樣非常高，飲料制造公司不會輕易替換，這樣的應收賬款質量同樣非常好。

對注冊會計師的審計的啟發：對于重要的大額應收賬款保理，要看被審計單位是否是買方的不可或缺的供應商。如果不是，銀行卻仍然對被審計單位提供了不帶追索權的大額應收賬款保理，這種情況要引起注冊會計師的高度關注。

2、列出企業的保理明細，分析其是否異常。

按照應收賬款帶追索權和不帶追索權的保理業務進行分類，列出每一筆保理銀行提供的融資比例；保理手續費費率；基準費率等。

分析表中各項數據是否異常，如基準費率明顯偏低或者偏高。

3、賣方接受銀行報價并簽訂保留協議后，是否開始供貨，并將附有轉讓條款的發票寄送給買方，同時賣方是否將發票副本交給銀行；

4、銀行提供的融資比例是否異常。

一般銀行為了降低風險，往往按照應收賬款的一定比例提供保理，很少提供全額應收賬款保理。

5、被審計單位應收賬款轉讓的成本是否高于企業獲得資金的機會成本。

如果應收賬款轉讓的成本高于被審計單位獲得資金后再次做生意的機會成本，被審計單位往往不會將應收賬款轉讓給銀行；

6、被審計單位是否為銀行通常愿意提供保理產品的企業類型。

例如，一些中小藥品經銷商、中小煤炭經銷商、汽車零部件供應商等。這些企業往往沒有擔?；蛘叩盅海瞧毡橐劳杏诖笮涂蛻艚洜I，下游商業伙伴實力較強大，銀行直接為這些企業提供融資，沒有合適的風險抓手。所以，對這類企業銀行最好的融資就是保理融資，直接以下游實力較強的買方作為風險抓手。

注冊會計師應該仔細分析被審計單位應收賬款的應收方是否為實力較強的客戶，否則銀行很難為企業提供保理融資。如果不是，此筆保理風險較高。

7、買方是否將款項直接付至被審計單位在融資銀行開設的保理專戶或監管賬戶中。如果買方仍將款項直接付至被審計單位賬戶，一般提供保理的銀行是不允許這種情況發生的，注冊會計師對此要高度關注。

8、進行保理的應收賬款是否存在真實的貿易背景。

有追索權的保理業務必須依托真的的交易背景，交易的自償性保證了銀行保理融資的安全。必須仔細審閱貿易的交易合同、貨物運輸發票、相關的產品質量檢驗合格證書、買方的貨物收妥回執等資料。

9、被審計單位資產負債率以及經營成果是否較好，下游企業是否為實力強大的壟斷國企等單位。

如果被審計單位本身資產負債率較高，經營成果一般甚至虧損，銀行一般不會對其提供不帶追索權的保理產品。如果被審計單位的資產負債明顯超過同行業的指標，但其下游企業是國家壟斷國企等性質的企業，銀行一般對其提供帶追索權的應收賬款保理融資?？傊詴嫀煂τ诒粚徲媶挝坏拇箢~應收賬款保理業務，要在充分理解提供保理業務的銀行工作流程的基礎上，以銀行控制風險的視角，以質疑的思維態度進行審計工作，以便減少審計風險。