第一篇：XX銀行關(guān)于XX公司開(kāi)展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)合作的請(qǐng)示1

XX關(guān)于XX公司開(kāi)展小企業(yè)應(yīng)收賬款

保理業(yè)務(wù)合作的請(qǐng)示

XX銀行：

為了積極貫徹總行關(guān)于打通產(chǎn)業(yè)鏈條進(jìn)行“一行一式”商業(yè)模式創(chuàng)新的要求，XX緊緊圍繞工程機(jī)械核心廠商XX公司（以下簡(jiǎn)稱XX），為其上下游供應(yīng)商及經(jīng)銷商提供新的產(chǎn)品與服務(wù)。XX于XXXX年XX月成立了小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)小組，并著手就XX應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的規(guī)模總量、業(yè)務(wù)流程、現(xiàn)有合作銀行及產(chǎn)品價(jià)格、已開(kāi)展保理業(yè)務(wù)的供應(yīng)商及具有保理業(yè)務(wù)需求的潛在客戶等進(jìn)行了充分的調(diào)查摸底。經(jīng)調(diào)查和分析，XX符合總行對(duì)開(kāi)展小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)合作機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。

一、XX是總行認(rèn)定的工程機(jī)械行業(yè)的核心廠商。XX作為工程機(jī)械行業(yè)的龍頭企業(yè)，是國(guó)家重點(diǎn)生產(chǎn)裝載機(jī)、挖掘機(jī)等工程機(jī)械產(chǎn)品的骨干大型一類企業(yè)，是國(guó)家經(jīng)貿(mào)委512家重點(diǎn)聯(lián)系單位之一，享有國(guó)家經(jīng)貿(mào)委授予的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。XX擁有年生產(chǎn)裝載機(jī)XXXXXX臺(tái)、挖掘機(jī)XXXXXX臺(tái)、叉車XXXXX臺(tái)、路面機(jī)械XXXXX臺(tái)的生產(chǎn)能力，是當(dāng)今中國(guó)最大的工程機(jī)械制造基地。

二、XX已經(jīng)與我行在票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金管理、流動(dòng)資金貸款、工程機(jī)械按揭貸款等開(kāi)展多項(xiàng)業(yè)務(wù)合作，雙方具有堅(jiān)實(shí) 的合作基礎(chǔ)。XX產(chǎn)業(yè)鏈條上的上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷商，各環(huán)節(jié)資金需求特點(diǎn)明顯，通過(guò)與XX的進(jìn)一步業(yè)務(wù)合作，可以開(kāi)發(fā)其整體產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)業(yè)務(wù)的聯(lián)動(dòng)發(fā)展。

三、XX的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，大部分已經(jīng)穩(wěn)定合作多年，XX的應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)隨收入增長(zhǎng)也呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，截至XXXX年XX月底合計(jì)已達(dá)XX億元。經(jīng)過(guò)分析，XX的應(yīng)付賬款資質(zhì)良好，賬齡合理。XX的許多供應(yīng)商已經(jīng)與建設(shè)銀行、招商銀行等金融機(jī)構(gòu)合作保理業(yè)務(wù)多年，業(yè)務(wù)熟練，流程便捷，未發(fā)生過(guò)不良記錄。

四、XX經(jīng)過(guò)此次對(duì)XX及其供應(yīng)商在保理業(yè)務(wù)方面走訪調(diào)查和深入研究，已經(jīng)具備開(kāi)辦小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的內(nèi)部條件。

（一）XX開(kāi)辦小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)具有重要的意義。該業(yè)務(wù)的開(kāi)辦，有助于進(jìn)一步豐富XX貸款業(yè)務(wù)種類，拓展信貸業(yè)務(wù)市場(chǎng)，加快資產(chǎn)類業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，提高郵儲(chǔ)銀行產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及提升郵儲(chǔ)銀行品牌形象。

（二）XX開(kāi)辦小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)具備有利的市場(chǎng)環(huán)境。作為XX工程機(jī)械按揭貸款項(xiàng)目的主辦行，XX能夠充分借助已經(jīng)與XX建立的業(yè)務(wù)合作關(guān)系基礎(chǔ)的有利條件，以其為突破口積極開(kāi)拓小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)市場(chǎng)，努力使其成為XX特色產(chǎn)品之一，并為全國(guó)開(kāi)辦小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)摸索成功經(jīng)驗(yàn)。

（三）XX具備較強(qiáng)的信貸業(yè)務(wù)能力。XX成立至今，已鍛煉了一支具有較強(qiáng)的信貸業(yè)務(wù)操作能力、掌握較為豐富的信貸經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷和素質(zhì)均較高的信貸隊(duì)伍。特別是在進(jìn)行應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的調(diào)研期間，調(diào)查小組通過(guò)向金融同業(yè)的積極取經(jīng)學(xué)習(xí)，主動(dòng)與政府部門、XX、優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商、金融同業(yè)機(jī)構(gòu)等的交流和溝通，積累了一定的保理專業(yè)知識(shí)。

（四）XX具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。自分行成立以來(lái)，XX積極向總行申請(qǐng)開(kāi)辦一手房貸款、綜合消費(fèi)貸款、經(jīng)營(yíng)性車輛按揭貸款、銀團(tuán)貸款、項(xiàng)目貸款、國(guó)際貿(mào)易融資、供應(yīng)鏈融資、專項(xiàng)融資等新業(yè)務(wù)。通過(guò)各項(xiàng)新業(yè)務(wù)的開(kāi)辦，XX風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力均得到了較大的提高，為此次申請(qǐng)開(kāi)辦應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

同時(shí)，XX根據(jù)總行的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定和同業(yè)調(diào)研情況，已經(jīng)制定了詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程和崗位設(shè)置。業(yè)務(wù)流程分為：客戶基本條件預(yù)審-申請(qǐng)受理-申請(qǐng)材料初審-融資調(diào)查-調(diào)查結(jié)果初評(píng)及撰寫報(bào)告-業(yè)務(wù)申報(bào)及復(fù)核-審查審批-合同簽署-賣方交單-應(yīng)收賬款審核-融資發(fā)放條件落實(shí)-保理融資出款-融資后管理與檢查。崗位設(shè)置在原有信貸業(yè)務(wù)崗位人員基礎(chǔ)上，增設(shè)國(guó)內(nèi)保理業(yè)務(wù)管理崗和賬戶管理崗，分別承擔(dān)對(duì)保理業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查、風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶賬戶管理等職責(zé)。通過(guò)這些業(yè)務(wù)流程的設(shè)置和崗位職責(zé)的設(shè)定，各崗位相關(guān)人員嚴(yán)控保理業(yè)務(wù)流程上的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)該業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)合 規(guī)管理，以保證業(yè)務(wù)的順利發(fā)展。

（五）XX已經(jīng)完成開(kāi)辦小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的各項(xiàng)前期籌備工作。一是調(diào)查小組已經(jīng)對(duì)XX及其上游供應(yīng)商、目前合作同業(yè)機(jī)構(gòu)等情況進(jìn)行了充分的調(diào)研；二是相關(guān)崗位的人選已落實(shí)到位，其中具體經(jīng)辦人員均為信貸經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員；三是已制定下一階段各項(xiàng)工作計(jì)劃，包括營(yíng)銷策略的制定、目標(biāo)客戶市場(chǎng)的選擇及人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)備等，并配合總行建立和完善應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的各項(xiàng)制度和流程。

綜上所述，XX已經(jīng)具備了辦理小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的條件和能力，同時(shí)XX公司也符合總行對(duì)開(kāi)展小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)合作機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。因此，懇請(qǐng)總行同意XX試點(diǎn)與XX公司開(kāi)展小企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)合作。

妥否，請(qǐng)批復(fù)。

（聯(lián)系人：XXX 聯(lián)系電話：XXXXXXXXXX）

第二篇：銀行承兌匯票、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)講義

銀行承兌匯票 產(chǎn)品定義

銀行承兌匯票是指在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的客戶（出票人）簽發(fā)，由銀行承兌（承兌人），承諾在到期日無(wú)條件向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的商業(yè)匯票。

功能特點(diǎn)

辦理銀行可以為您簽發(fā)銀行承兌匯票，用于遠(yuǎn)期付款購(gòu)貨。這種方式不僅能夠減少銀行貸款，降低融資成本，而且等同于現(xiàn)金購(gòu)貨，可獲取有利的商業(yè)折扣，銀行承兌匯票可無(wú)限背書轉(zhuǎn)讓功能。

適用范圍

適用于法人單位以及其他組織之間的商品或勞務(wù)交易，產(chǎn)生的正常款項(xiàng)的支付結(jié)算。用于結(jié)算購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等。

收費(fèi)價(jià)格

在簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)，一次向出票人收取票面金額萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)，每筆業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)不足10元的按10元計(jì)收；敞口金按照敞口部分金額千分之1.5收取(同期6個(gè)月貸款利率5.6%)。

客戶申請(qǐng)材料

（1）銀行承兌匯票協(xié)議書（公司與銀行簽訂）；（2）銀行承兌匯票辦理申請(qǐng)表（項(xiàng)目填寫提供）

（3）購(gòu)買材料合同或接收勞務(wù)合同的復(fù)印件（項(xiàng)目提供）；

（4）購(gòu)買材料發(fā)票或勞務(wù)發(fā)票的復(fù)印件（項(xiàng)目提供）；

業(yè)務(wù)流程（整個(gè)辦理流程預(yù)計(jì)3個(gè)工作日）

（1）項(xiàng)目準(zhǔn)備材料向公司提出銀行承兌匯票申請(qǐng)；

（2）公司資金管理科報(bào)總會(huì)計(jì)師審核審批；

（3）公司向銀行準(zhǔn)備材料提出銀行承兌匯票申請(qǐng)；

（4）銀行審核公司辦理銀行承兌匯票材料，審批簽字，2個(gè)工作日（5）企業(yè)繳納承兌匯票手續(xù)費(fèi)及敞口金；（6）辦理銀行向企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票；（7）公司向項(xiàng)目移交辦結(jié)銀行承兌匯票。

銀行承兌匯票貼現(xiàn)：

原則上項(xiàng)目方只負(fù)責(zé)提供承兌匯票抵付貨款，供貨商在自身有需要的情況下，自行背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)（貼現(xiàn)利率一般在4.2%-4.5%），公司最多承擔(dān)不超過(guò)50%的貼現(xiàn)息。

賬務(wù)處理： 材料入庫(kù)：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

使用銀行承兌匯票支付貨款（勞務(wù)款）時(shí)：

1.開(kāi)出承兌匯票，不需要記賬，只做應(yīng)付票據(jù)備查登記 2.用承兌匯票支付貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

3.到期支付承兌匯票支付貨款（）

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款 項(xiàng)目保證金：

辦理銀行承兌匯票項(xiàng)目向公司開(kāi)票銀行匯交票面金額的30%作為保證金，剩余70%需在銀行承兌匯票到期前十個(gè)工作日及時(shí)交存公司開(kāi)票銀行，公司將按時(shí)并足額解付。實(shí)施情況：

目前有南寧市政項(xiàng)目、余凱9標(biāo)兩個(gè)，項(xiàng)目共辦理22筆，金額1,019.11萬(wàn)元。

有追索權(quán)國(guó)內(nèi)保理

產(chǎn)品定義 有追索權(quán)國(guó)內(nèi)保理業(yè)務(wù)是指賣方將在國(guó)內(nèi)采用賒銷方式進(jìn)行商品交易所形成的應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給本行，本行向其提供包括資金融通、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收等綜合性的金融服務(wù)。并且賣方對(duì)買方到期付款承擔(dān)連帶保證責(zé)任，即買方如未按期向本行支付應(yīng)收賬款，本行有權(quán)向賣方追索，同時(shí)在本行要求下賣方還應(yīng)承擔(dān)回購(gòu)該應(yīng)收賬款的責(zé)任。

功能特點(diǎn)

（1）對(duì)賣方，將未到期的應(yīng)收賬款立即轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；

（2）可以對(duì)買方提供更有競(jìng)爭(zhēng)力的遠(yuǎn)期付款條件，拓展市場(chǎng)，增加銷售；

（3）資信調(diào)查、賬務(wù)管理和賬款追收等由應(yīng)收賬款受讓銀行負(fù)責(zé)，節(jié)約管理成本；

（4）對(duì)買方，利用優(yōu)惠的遠(yuǎn)期付款條件，加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款，增加流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造更大效益。

適用范圍

具有良好信用記錄的企業(yè)，且具備完善的應(yīng)收賬款管理體系，財(cái)務(wù)狀況良好，所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，標(biāo)準(zhǔn)化程度高，易于保管。

應(yīng)收賬款特別提示

（1）商品交易或提供的服務(wù)合法、有效、真實(shí)，購(gòu)銷雙方?jīng)]有爭(zhēng)議；

（2）應(yīng)收賬款權(quán)屬清楚，沒(méi)有爭(zhēng)議，不受抵消權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)、抵押權(quán)及求償權(quán)的影響；

（3）應(yīng)收賬款付款期限一般在6個(gè)月以內(nèi)；

（4）應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)合理、壞賬比例適度、風(fēng)險(xiǎn)能有效預(yù)測(cè)和控制，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在行業(yè)良好值以上；

（5）購(gòu)銷合同中沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款禁止轉(zhuǎn)讓的條款。

金額

保理融資金額根據(jù)應(yīng)收賬款質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、期限按一定的預(yù)付比率確定。預(yù)付比率最高不得超過(guò)發(fā)票實(shí)有金額的80％。

融資金額＝應(yīng)收賬款發(fā)票實(shí)有金額×預(yù)付比率

應(yīng)收賬款發(fā)票實(shí)有金額是指發(fā)票票面金額扣除銷售商已回籠貨款后的余額。

預(yù)付比率是銀行根據(jù)購(gòu)銷雙方資信狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及應(yīng)收賬款質(zhì)量與可能出現(xiàn)的壞賬比率而確定的融資比例。

期限

保理融資期限包括保理期及寬延期。保理期為保理業(yè)務(wù)發(fā)生日到購(gòu)銷合同約定付款日，期滿未能收回的應(yīng)收賬款融資轉(zhuǎn)入寬延期，寬延期期限由本業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事人在保理業(yè)務(wù)合同中加以約定，最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。在《有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)協(xié)議》下任何一筆應(yīng)收賬款的融資期限最長(zhǎng)為9個(gè)月，其中保理期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，寬延期最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。

利率及收費(fèi)價(jià)格

保理期的融資利率執(zhí)行我行同檔次流動(dòng)資金貸款利率；

寬延期的融資利率在保理期融資款利率基礎(chǔ)上下浮30%執(zhí)行；

寬延期滿，尚未收回的應(yīng)收賬款融資利率在保理期融資利率基礎(chǔ)上下浮30%執(zhí)行。

融資利息按月收取。自保理銀行將融資金額劃入銷售商賬戶之日起，以實(shí)際發(fā)生天數(shù)為基礎(chǔ)按日計(jì)算。銷售商應(yīng)于每一結(jié)息日將該期利息支付給保理銀行。

保理業(yè)務(wù)融資手續(xù)費(fèi)按融資金額的3—6‰在辦理融資業(yè)務(wù)時(shí)一次性收取。

客戶申請(qǐng)材料

（1）賣方企業(yè)須提供材料：保理業(yè)務(wù)申請(qǐng)書；公司的證明文件，包括：公司簡(jiǎn)介、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、經(jīng)過(guò)年審的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、法人代碼證，稅務(wù)登記證、貸款卡/證；法定代表人資格和身份證明，如果授權(quán)還需提供授權(quán)委托書及受權(quán)人身份證明；公司有權(quán)決策機(jī)構(gòu)或有權(quán)決策人同意在本行辦理本業(yè)務(wù)的決議；公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況介紹；經(jīng)過(guò)審計(jì)的最近兩年財(cái)務(wù)報(bào)表和最近兩期的財(cái)務(wù)報(bào)表（月報(bào)或季報(bào)）；公司應(yīng)收賬款管理體系和應(yīng)收賬款明細(xì)情況。

（2）買方企業(yè)須提供材料：公司證明文件，包括：公司簡(jiǎn)介、公司章程、經(jīng)過(guò)年審的營(yíng)業(yè)執(zhí)照等；公司近期財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)審計(jì)的上兩個(gè)的年報(bào)。

（3）應(yīng)收賬款資料：購(gòu)銷合同原件或經(jīng)證實(shí)為原件的復(fù)印件；貨運(yùn)證明或其他表明貨物確已發(fā)運(yùn)的單據(jù)；交易發(fā)票；提貨單、質(zhì)檢證明、預(yù)付款（定金）證明；本行規(guī)定格式的《應(yīng)收賬款確認(rèn)書》。

業(yè)務(wù)流程

（1）提出保理申請(qǐng)，包括金額、期限、用途；

（2）辦理銀行受理保理申請(qǐng)，進(jìn)行調(diào)查、審查；

（3）審批同意后，保理銀行與銷售商簽訂《有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)協(xié)議》；

（4）出具的發(fā)票副本及相關(guān)資料逐筆提供給銀行；

（5）保理銀行與公司簽訂《保理業(yè)務(wù)合同》，根據(jù)約定預(yù)付比率發(fā)放融資款項(xiàng)。

（6）公司或保理銀行按購(gòu)銷合同約定在付款日前向業(yè)主催收應(yīng)收賬款。

（7）業(yè)主按購(gòu)銷合同約定付款。

（8）保理銀行收妥賬款，扣除融資本息及有關(guān)費(fèi)用后，將保理余款支付公司。

第三篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

作者：宋曉敏

上傳時(shí)間：2006-1-13 0:0

一、保理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

保理業(yè)務(wù)（又稱福費(fèi)庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)?lái)的基于其與買方企業(yè)（購(gòu)貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風(fēng)險(xiǎn)控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。

國(guó)際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進(jìn)口保理商的介入和提供信用擔(dān)保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對(duì)進(jìn)口國(guó)催收賬款的法律和實(shí)務(wù)缺乏理解帶來(lái)的困難和風(fēng)險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)為以賒銷方式進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流

動(dòng)資金的需求。

保理業(yè)務(wù)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國(guó)內(nèi)銀行已有中國(guó)銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)（FCI），能夠開(kāi)展該業(yè)務(wù)。

二、保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理

按照保理商是否有追索權(quán)來(lái)劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購(gòu)貨商破產(chǎn)或無(wú)力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國(guó)許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時(shí)特別謹(jǐn)慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

無(wú)追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當(dāng)購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨(dú)自承擔(dān)購(gòu)貨商拒絕付

款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來(lái)劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指?jìng)鶛?quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購(gòu)貨商，并通知購(gòu)貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國(guó)《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購(gòu)銷合同中約定且必須通知購(gòu)貨商，所以我國(guó)的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購(gòu)貨商。暗保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購(gòu)貨商，購(gòu)貨商的貨款到期時(shí)仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經(jīng)濟(jì)行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠?yàn)楣┴浬烫峁╊A(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付不超過(guò)發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以

后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

到期保理則是保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。比如一些小商人，他們?cè)絹?lái)越需要保理商提供應(yīng)收賬款管理及壞賬擔(dān)保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時(shí)（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：

1.出售時(shí)：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款

盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

3.經(jīng)營(yíng)保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過(guò)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時(shí)：

借：短期借款

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無(wú)追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.保理時(shí)，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)牛的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）

貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）

或營(yíng)業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）

2.簽署協(xié)議時(shí)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售退回及折讓）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）

第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于協(xié)議中的部分在補(bǔ)償給銀行：

（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協(xié)議中預(yù)計(jì)金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：

（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——銀行

（三）明保理的會(huì)計(jì)處理

明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會(huì)計(jì)處理

（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

（3）若購(gòu)貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（五）到期保理的會(huì)計(jì)處理

供應(yīng)商的會(huì)計(jì)處理

借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）

第四篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

一、保理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

保理業(yè)務(wù)（又稱福費(fèi)庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)?lái)的基于其與買方企業(yè)（購(gòu)貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風(fēng)險(xiǎn)控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。

國(guó)際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進(jìn)口保理商的介入和提供信用擔(dān)保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對(duì)進(jìn)口國(guó)催收賬款的法律和實(shí)務(wù)缺乏理解帶來(lái)的困難和風(fēng)險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)為以賒銷方式進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流動(dòng)資金的需求。

保理業(yè)務(wù)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國(guó)內(nèi)銀行已有中國(guó)銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)（FCI），能夠開(kāi)展該業(yè)務(wù)。

二、保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理

按照保理商是否有追索權(quán)來(lái)劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購(gòu)貨商破產(chǎn)或無(wú)力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國(guó)許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時(shí)特別謹(jǐn)慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

無(wú)追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當(dāng)購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨(dú)自承擔(dān)購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來(lái)劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指?jìng)鶛?quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購(gòu)貨商，并通知購(gòu)貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國(guó)《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購(gòu)銷合同中約定且必須通知購(gòu)貨商，所以我國(guó)的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購(gòu)貨商。暗保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購(gòu)貨商，購(gòu)貨商的貨款到期時(shí)仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種經(jīng)濟(jì)行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠?yàn)楣┴浬烫峁╊A(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付不超過(guò)發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

到期保理則是保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。比如一些小商人，他們?cè)絹?lái)越需要保理商提供應(yīng)收賬款管理及壞賬擔(dān)保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時(shí)（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：

1.出售時(shí)：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款

盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

3.經(jīng)營(yíng)保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過(guò)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時(shí)：

借：短期借款

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無(wú)追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.保理時(shí)，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)牛的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）

貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）

或營(yíng)業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）

2.簽署協(xié)議時(shí)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售退回及折讓）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）

第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于協(xié)議中的部分在補(bǔ)償給銀行：

（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協(xié)議中預(yù)計(jì)金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：

（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——銀行

（三）明保理的會(huì)計(jì)處理

明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會(huì)計(jì)處理

（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

（3）若購(gòu)貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（五）到期保理的會(huì)計(jì)處理

供應(yīng)商的會(huì)計(jì)處理

借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）

第五篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計(jì)

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計(jì) 84應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計(jì) 徐漢峰

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北孝感

432000）

摘要：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)在我國(guó)是新生事物，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[1]和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[2]均未規(guī)定應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，筆者按照有追索權(quán)保理、無(wú)追索權(quán)保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)賬務(wù)處理。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；保理業(yè)務(wù)；供應(yīng)商;保理商;購(gòu)貨商；賬務(wù)處理；設(shè)計(jì)

一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬戶設(shè)置

（一）應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指應(yīng)收賬款債權(quán)人（稱《供應(yīng)商》）把應(yīng)收賬款債權(quán)有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行（稱《保理商》），再由保理商向應(yīng)收賬款債務(wù)人（稱《購(gòu)貨商》）收回應(yīng)收賬款貨幣資金的經(jīng)濟(jì)行為。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型有“有追索保理、無(wú)追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六種類型。

（二）應(yīng)收賬款保理賬務(wù)處理原則

1、供應(yīng)商收到保理商的實(shí)際貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分按以下原則處理：（1）在供應(yīng)商未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下直接從“管理費(fèi)用”中列支；（2）在供應(yīng)商已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下沖銷“壞賬準(zhǔn)備”；（3）從供應(yīng)商向保理商融通資金的行為看，其差額部分也可以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列支。筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十條和第一百零四條規(guī)定。[1]

2、保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理，保理商支付給供應(yīng)商的貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分作“待實(shí)現(xiàn)投資收益”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，再將“待實(shí)現(xiàn)投資收益”轉(zhuǎn)作“投資收益”處理。筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百六十一條“待分配信托收益”規(guī)定所思。[4]

3、保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時(shí)作“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)再作結(jié)轉(zhuǎn)“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理。

（三）賬戶設(shè)置

1、供應(yīng)商設(shè)置：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。

2、保理商設(shè)置：“保理資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待實(shí)現(xiàn)投資收益”、“投資收益”等賬戶。

“保理資產(chǎn)”科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方記錄保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證價(jià)值或賬面價(jià)值，貸方記錄保理商已經(jīng)向買貨商收回的應(yīng)收賬款的貨幣資金，余額在借方表示尚未收回的應(yīng)收賬款余額。從單項(xiàng)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)而言，應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)全部收回后應(yīng)無(wú)余額。

“待實(shí)現(xiàn)投資收益”科目屬損益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)屬調(diào)整類賬戶。貸方記錄保理商向供應(yīng)商實(shí)際支付的貨幣資金低于其供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，即尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益，借方記錄保理商向買貨商實(shí)際收到應(yīng)收賬款的貨幣資金已實(shí)現(xiàn)的差額即已實(shí)現(xiàn)的投資收益，余額一般在貸方表示尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益。

二、有追索權(quán)保理賬務(wù)處理

有追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果買貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要回預(yù)付的貨幣資金，如買貨商破產(chǎn)或無(wú)力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”[3]我國(guó)商業(yè)銀行選擇有追索權(quán)保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或“壞賬準(zhǔn)備”[5]或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面余額）。

2、若買貨商到期時(shí)拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，供應(yīng)商則應(yīng)退還預(yù)付的貨幣資金給保理商，借：應(yīng)收賬款（原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：壞賬準(zhǔn)備（已核銷的壞賬準(zhǔn)備）、貸：現(xiàn)金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商受理供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、若買貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商有權(quán)向供應(yīng)商追索貨幣資金，借：現(xiàn)金、銀行存款（供應(yīng)商退回的貨幣資金）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（沖銷待實(shí)現(xiàn)投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

4、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。[6]

三、無(wú)追索權(quán)保理賬務(wù)處理

無(wú)追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通資金后，當(dāng)買貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)力。“保理商對(duì)毫無(wú)爭(zhēng)議的已核準(zhǔn)的應(yīng)收賬款提供壞賬擔(dān)保”[7]

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓保理商時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

2、若買貨商拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。所以供應(yīng)商不作賬務(wù)處理。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商接受供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取賬款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收取買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

4、若買貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。要作應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失處理，借：營(yíng)業(yè)外支出—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)損失（保理應(yīng)收賬款的資產(chǎn)損失）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

四、明保理賬務(wù)處理

明保理是指供應(yīng)商應(yīng)收賬款債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，供應(yīng)商立即將參保情況通知買貨商，并通知買貨商將應(yīng)收賬款直接付給保理商。我國(guó)《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購(gòu)銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國(guó)的保理業(yè)務(wù)必須為明保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

明保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同，明保理等點(diǎn)就是指在供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應(yīng)收賬款債務(wù)直接付給保理商。

（二）保理商賬務(wù)處理同追索權(quán)保理和無(wú)追索保理一樣。

五、暗保理賬務(wù)處理

暗保理是指供貨商為避免買貨商知道供貨商因流動(dòng)資金不足，而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商參保的情況不通知買貨商。應(yīng)收賬款到期時(shí)仍由供應(yīng)商出面催收應(yīng)收賬款，再由供貨商償還保理商的預(yù)付融資款。

供應(yīng)商與保理商的賬務(wù)處理與有追索權(quán)處理和無(wú)追索權(quán)保理賬務(wù)處理相同，目前保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商不將買貨商的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應(yīng)商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經(jīng)濟(jì)行為。

六、折扣保理賬務(wù)處理 折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應(yīng)商提供預(yù)付貨幣資金。在折扣保理中只要供應(yīng)商將發(fā)票交給保理商，并且在應(yīng)收賬款信用額度以內(nèi)核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付發(fā)票金額80%的貨幣資金，20%的應(yīng)收賬款余額等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

2、余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

3、若買貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證按80%付給供應(yīng)商貨幣資金時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款賬面價(jià)值×80%），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商80%的現(xiàn)款）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商按20%付給供應(yīng)商時(shí)會(huì)計(jì)分錄同上。

3、保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回應(yīng)收賬款的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

4、若買貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)保理商可作有追索權(quán)與無(wú)追索權(quán)的賬務(wù)處理。

5、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

七、到期保理賬務(wù)處理

到期保理是指保理商在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。小商人常采用到期保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際支付的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、保理確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知[J].上海會(huì)計(jì)，2001（08）：61.[2]李明.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：中國(guó)物價(jià)出版社，2002.19—56.[3]繆飛翔.蔣航程.董延安.保理業(yè)務(wù)—應(yīng)收賬款管理的新思想[J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2003，（1）：40.[4]李明.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：中國(guó)物價(jià)出版社，2002.19—56.[5]劉利.小議應(yīng)收賬款收購(gòu)的賬務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)月刊，2003.（A3）：41.[6]劉利.秦強(qiáng).如何進(jìn)行應(yīng)收賬款收購(gòu)的賬務(wù)處理 [J]財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2003.（4）：36.[7]繆飛翔.蔣航程.董延安.應(yīng)收賬款保理淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2003.（3）：28.說(shuō)明：本篇文章發(fā)表于【湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)】，2003年第3期.