第一篇：應(yīng)收賬款審計案例分析

應(yīng)收賬款審計案例分析

學(xué) 生： 系 別： 專 業(yè)：

班 級： 任課教師： 課 程： 案例審計分析

得 分：答辯得分（滿分20分）論文得分（滿分60分）

2012 年 11月

摘要

摘 要：應(yīng)收賬款是活動資金的重要組成部分，是企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)以及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他收取的款項。它固然也屬于資產(chǎn)類賬戶，但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不一樣，并沒有實物形式，很輕易成為某些單位或者個人虛構(gòu)業(yè)務(wù)，弄虛作假，貪污國家資產(chǎn)，進行各種舞弊活動的工具。這就需要用審計的相關(guān)及手段對企業(yè)信息及相關(guān)資料進行審查，確定其業(yè)務(wù)是否正當(dāng)，并違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調(diào)整。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款審計 核算規(guī)范 壞賬損失

目錄

一、應(yīng)收賬款項目審計說明································4

二、應(yīng)收賬款存在的常見問題·······················5

（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益···········5

（二）利用應(yīng)收賬款可計提“壞賬準備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)·································6

（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金 ········································6

三、應(yīng)收帳款審計目標和程序································7

（一）審計目標····················································7

（二）審計程序···················································7 四、四川長虹應(yīng)收賬款審計案例······························8

（一）案例背景及過程··············································8

（二）案例分析···················································10

（三）應(yīng)對的策略················································12

五、啟示·················································12 參考文獻·················································14

一、應(yīng)收賬款項目審計說明

應(yīng)收賬款為單位銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)發(fā)生記錄的真實性、完整性、余額的準確性及減值損失計提的合理性為其主要的審計目標，實際業(yè)務(wù)中，一般基于以下思路進行審計：

應(yīng)收賬款的發(fā)生及余額與單位銷售政策及收款政策相關(guān)聯(lián)，所以，要實現(xiàn)這個目標，需要審計人員首先要了解其生產(chǎn)經(jīng)營特點、銷售政策（包括：銷售收入的確認原則）、收款政策，在此基礎(chǔ)上結(jié)合應(yīng)收賬款賬面發(fā)生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計重點打下基礎(chǔ)；

一般來說單位應(yīng)收賬款記錄發(fā)生較多，不可能逐筆進行審計，所以，根據(jù)審計重要性原則，通過對明細進行分析，選擇余額、發(fā)生額較大、賬齡較長、與單位的銷售政策、收款政策相背離的客戶及關(guān)聯(lián)方客戶作為審計的重點，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行賬面業(yè)務(wù)發(fā)生記錄與索取的銷售合同進行核對及函證等主要的審計程序進行確認。

那么應(yīng)收賬款項目審計目標有哪些呢？

1．確定應(yīng)收賬款發(fā)生記錄的真實性、準確性和完整性； 2．確定應(yīng)收賬款的可收回性及減值損失計提是否合理；

3．確定應(yīng)收賬款及其減值損失是否已按會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報。

下面再來看一下進行應(yīng)收賬款審計涉及的知識點及需索取的資料 應(yīng)收賬款科目審計涉及的知識點 1．應(yīng)收賬款減值損失的確認、計量方法

單位要根據(jù)自身的實際情況，確定單項金額重大應(yīng)收賬款的標準，將應(yīng)收賬款分為金額重大和非重大兩部分，并按下述方法確定其減值損失：

對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨進行減值測試。對于單項金額不重大或經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收賬款，按賬齡特征評估其信用風(fēng)險，劃分為不同組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。減值準備計提比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。在這里，我們要注意索取被審計單位的壞賬核算政策，尤其是壞賬準備的計提比例，一定要根據(jù)企業(yè)的壞賬政策做相關(guān)的壞賬測試，我曾經(jīng)就遇到過一個情況，企業(yè)壞賬準備的計提比例明明是1年以內(nèi)按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以上100%，而復(fù)核的時候卻發(fā)現(xiàn)，我們的底稿中測算的比例是10%、20%、30%、50%，這樣就直接導(dǎo)致了我們調(diào)整分錄的錯誤及審定表的錯誤。

二、應(yīng)收賬款存在的常見問題

根據(jù)對企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款核算中比較常見的虛假手法主要表現(xiàn)在三個方面：一是企業(yè)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)企業(yè)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)負責(zé)人或財務(wù)負責(zé)人利用“壞賬準備”這一科目把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為帳外資產(chǎn)；三是企業(yè)有關(guān)負責(zé)人或業(yè)務(wù)人員利用放貸等方式，挪用公款謀取私利。具體形式表現(xiàn)如下：

（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益 1.無中生有，虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入；

在企業(yè)日常管理中，虛列應(yīng)收賬款造成當(dāng)期銷售收入虛增是企業(yè)操作利潤常見的手段之一。應(yīng)收賬款反映的內(nèi)容應(yīng)真實、正確地記錄企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購貨方收取的貨款、增值稅款和各項代墊費用情況，但在實際工作中“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為企業(yè)有效調(diào)節(jié)收入營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。

如：有的企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標?；蛘哂行┙ㄖ挝粸榱送瓿沙邪蝿?wù)，在年底結(jié)賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。

2.應(yīng)收賬款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利；

企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款從理論上講本來是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，其回收期不能過長，應(yīng)及時收回。但在實際中常常存在遲遲不能收回的應(yīng)收賬款。造成這種情況的原因主要有三個：一是企業(yè)根本沒有建立專人?？畲呤罩贫?；二是存在款項收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況；三是銷售企

業(yè)的經(jīng)銷人員和財務(wù)人員為了從購貨單位謀取利益而共謀，長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬。

3.應(yīng)收賬款的入賬金額不實。

存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價法核算。審計中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)仍存在按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，造成應(yīng)收賬款入賬金額不實，為一些不法分子制造貪污的機會。

（二）利用應(yīng)收賬款可計提“壞賬準備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)

1.壞賬損失不作處理，有意制造潛虧；

有的企業(yè)經(jīng)濟效益欠佳，為了確保完成利潤目標，對應(yīng)處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。

2.人為擴大計提范圍；

如將“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等賬戶的金額一起計入計提基數(shù)，虛列應(yīng)收賬款的余額，以達到多提壞賬準備，多列費用，減少當(dāng)期損益的目的。

3.未按壞賬損失的標準確認壞賬的發(fā)生；

如將預(yù)計可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個人的利益。4.隨意調(diào)整壞賬計提比例和應(yīng)收賬款余額；

有的企業(yè)要么改變應(yīng)收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準備比例的手法，多提或少提壞賬準備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

5.收回已核銷的壞賬，不增加壞賬準備。

企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”入賬。

（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金

1.根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”；有的企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還來欠款時，不記銀行日記賬，而是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出 的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：

借：應(yīng)收賬款——乙

貸：應(yīng)收賬款——甲

收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫”

2.企業(yè)在經(jīng)濟往來中，也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進行結(jié)算，有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。

三、應(yīng)收帳款審計目標和程序

（一）審計目標

1確定應(yīng)收帳款是否存在；

2確定應(yīng)收帳款是否歸被審計單位所有；

3確定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；

4確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當(dāng)；

5確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；

6確定應(yīng)收帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）審計程序

1核對應(yīng)收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。

2獲取或編制應(yīng)收帳款明細表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確。

3分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項向債務(wù)人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性與可收回性。

4對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。

5檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準。

6抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。

7對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否

正確。

8分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。

9驗明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。四、四川長虹應(yīng)收賬款審計案例

（一）案例背景及過程

四川長虹是1988年6月由國營長虹機器廠獨家發(fā)起并控股成立的股份制試點企業(yè)；同年7月經(jīng)中國人民銀行綿陽市分行批準向社會公開發(fā)行普通股3600萬元。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發(fā)行價1元，但上市首日開盤價達到16.80元，收盤為19.69元。在1997年5月一度達到66.18元的歷史最高位。長虹的凈資產(chǎn)從3950萬元迅猛擴張到133億元，曾為“中國彩電大王”，“長虹”品牌也成為全國馳名商標。

應(yīng)收款項居高不下一直是嚴重困擾家電行業(yè)上市公司的主要問題之一

從當(dāng)初PT水仙(原600625，現(xiàn)已終止上市)的巨虧，一直到2003年ST長嶺(000561)等家電行業(yè)上市公司的巨虧，無一不是和巨額的應(yīng)收款項密切相關(guān)。長虹也存在著應(yīng)收賬款居高不下的隱患。上市之初，四川長虹的利潤連年快速增長，然而在利潤高速增長的背后，應(yīng)收賬款也迅速增加，并且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業(yè)上市公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應(yīng)收賬款的存在，大幅度減少了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，很有可能造成企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

四川長虹上市之初的好景并沒有持續(xù)太長，從1998年開始，彩電價格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤很快被稀釋掉，而且市場上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時四川長虹的經(jīng)營業(yè)績開始直線下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤分別為20億元、5.3億元和2.7億元。為遏制經(jīng)營業(yè)績的下滑以及由此而帶來的股價下跌，2001年2月，原長虹集團總經(jīng)理倪潤峰再度出山，選擇了走海外擴張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長虹尋找一個新的利潤來源。

數(shù)次赴美考察后，四川長虹與美國Apex Digital Inc公司進行了商談。四川長虹自2001年7月開始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國直接提貨。然而

彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長虹方面就有權(quán)拒絕發(fā)貨。然而，四川長虹一方面提出對賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到2004年初，四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex。而且，在四川長虹的海外銷售額中，Apex公司作為四川長虹對美出口最大的經(jīng)銷商，一直占有較高的比例。

從表1中可看出，來自Apex的長期拖欠款使四川長虹的應(yīng)收賬款年年創(chuàng)出新高。應(yīng)收賬款在主營業(yè)務(wù)收入中的比例也與年俱增。截至2003年底，應(yīng)收賬款的期末余額高達50.84億元，而在這筆巨額應(yīng)收賬款中，僅來Apex公司一家的欠款就高達44.51億元。大量的應(yīng)收賬款集中于一家經(jīng)銷商，其風(fēng)險不言而喻。而在2002年年報時，Apex公司拖欠四川長虹的貨款金額為38.29億元，當(dāng)時就已經(jīng)受到市場很大的質(zhì)疑，而公司2003年年報應(yīng)收Apex公司的欠款不僅比年初時增加了6.22億元，同時還出現(xiàn)了9.34億元賬齡在一年以上的欠款。四川長虹雖已經(jīng)為此計提了9338萬元的壞賬準備，但應(yīng)收賬款給公司帶來的風(fēng)險已經(jīng)開始顯現(xiàn)。

終于，在2004年12月28日，四川長虹發(fā)布了年度預(yù)虧提示性公告。在公告中首次承認，受應(yīng)收賬款計提和短期投資損失的影響，預(yù)計2004年度將出現(xiàn)大的虧損。2005年4月，四川長虹披露的年報報出上市以來的首次虧損，2004年全年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.701元。截至2004年底，公司對Apex公司所欠貨款按個別認定法計提壞賬準備的金額約25.97億元，該項會計估計變更對2004年利潤總額的影響數(shù)約22.36億元。同時，截至年報披露日，公司逾期未收回的理財本金和收益累計為1.83億元。截至2006年4月22日，長虹發(fā)布信息披露，已于2006年4月11日與美國Apex公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，約定Apex公司承擔(dān)對長虹的1.7億美元(約13.6億元)債務(wù)，三方由此終止在美國的所有訴訟。該協(xié)議經(jīng)雙方確認無異議于4月20日生效。而資料顯示，截止2005年末，四川長虹應(yīng)收Apex公司的貨款為4.576億美元，累計計提壞賬準備3.138億美元。這意味著，如果Apex公司償還了長虹1.7億美元的債務(wù)，那么在財務(wù)上，長虹將會增加約13.6億現(xiàn)金流入，同時公司還能沖掉已計提的壞賬準備，此部分保守估計超過2億元，意味著長虹的每股收益將增加0.11元。這對于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無疑將是一個巨

大的推進。此外，長虹集團以其持有的公司2.66億股股份，抵償其已形成的對公司的非經(jīng)營性資金占用及其資金占用利息11.95億元。2006年4月11日公司直接從長虹集團股票賬戶上將定向回購股份予以注銷。公司注冊資本相應(yīng)減少，這樣有利于改善公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)，提高收益的水平。

Apex事件讓四川長虹經(jīng)歷了上市以來的36.81億元的首次巨虧，但在充分釋放了風(fēng)險后，2005年，四川長虹實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入150.61億元，比2004年同期增長30.53%；凈利潤2.85億元，比2004年同期增長107.74%。2006年實現(xiàn)凈利潤3.10億元，比2005年增長7.32%。同時，2006年12月，長虹發(fā)布資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)交易公告透露，上市公司將對美國Apex公司的4億元債權(quán)和近12億元存貨悉數(shù)甩給母公司，長虹集團將長虹商標和土地使用權(quán)置入上市公司進行資產(chǎn)置換。隨著此次公告的出臺，一直困擾長虹的“歷史遺留問題”—Apex糾紛終于與上市公司無關(guān)。

（二）案例分析

1在控制環(huán)境方面，四川長虹沒有建立起以董事會為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、以監(jiān)事會為核心的內(nèi)部控制機制；管理者一權(quán)獨大，在倪潤峰時代長虹被人稱為是“內(nèi)部人控制下”的獨立王國；同時長虹也沒有建立一個風(fēng)險管理的戰(zhàn)略與企業(yè)文化是導(dǎo)致其應(yīng)對風(fēng)險不靈的一個重要原因

2在風(fēng)險評估方面，四川長虹顯然沒有識別好企業(yè)在海外擴張時所面臨的風(fēng)險，也沒有做出相應(yīng)的風(fēng)險控制措施

3在控制活動方面，長虹在選擇銷售對象時并沒有進行高層復(fù)核，同時也沒有進行崗位和職責(zé)的分離與明確

4在信息與溝通方面，四川長虹還缺少管理層內(nèi)部以及上下級之間的信息溝通，長虹曾在2003年派出過一批高官人員奔赴美國與APEX進行溝通，試圖催討巨額應(yīng)收賬款，但沒想到APEX公司先人一步來到中國直接和長虹的董事會取得聯(lián)系，最終3000萬元的貨物再一次飛向了美國。

5在監(jiān)控方面，我認為四川長虹缺少獨立的監(jiān)控制度，內(nèi)部審計制度并不完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失時企業(yè)的管理人員并沒有很好的發(fā)現(xiàn)與解決。而一個優(yōu)秀的想要具有持久競爭力的企業(yè)就應(yīng)該建立好一整套基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建一個公司層面的整體的風(fēng)險觀念，提高公司內(nèi)部各個方面、各個層

級的風(fēng)險管理實務(wù)能力，只有這樣才能面對日新月異的企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險。

6、合同設(shè)計漏洞，長虹與APEX公司簽訂的合同非常簡約，難以理清雙方權(quán)利、義務(wù)以及潛在風(fēng)險的分擔(dān)。另外，長虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔(dān)保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無法兌付，長虹的損失就不可避免。

7、企業(yè)盲目銷售，長虹公司只注重銷售，盲目的銷售導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的增加。在與APEX公司簽訂銷售合同時沒有深究其企業(yè)狀況：在APEX公司表面輝煌下其企業(yè)卻存在嚴重的經(jīng)營問題，拖欠了國內(nèi)多家DVD制造商千萬美元。

8、賒銷對象的信用調(diào)查不足，在APEX公司“有前科”的情況下，長虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對其進行銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。雖然長虹彩電在大規(guī)模進入美國市場前，曾派公司高管前往美國，做過為時不短的市場考察和調(diào)研，但他們在考察結(jié)束后就把美國市場的銷售業(yè)務(wù)全部交給了APEX公司。而其是否對APEX公司的信用情況做過深入的調(diào)查，我們不得而知。

長虹集團在明明已經(jīng)知道APEX公司拖欠了國內(nèi)多家企業(yè)巨款的基礎(chǔ)上，為了實現(xiàn)自身的利潤還是與其簽訂了巨額銷售合同，很顯然它在企業(yè)信用管理方面存在很嚴重缺失；而且按規(guī)定，重大金額的合同在簽訂時是要征求法律顧問和有關(guān)專家的意見的，但長虹卻沒有做到，它與APEX公司的銷售合同及其簡約難以理清雙方在權(quán)利、義務(wù)以及風(fēng)險的分擔(dān)；面對APEX公司的有意拒付、拖欠貨款，長虹外營部下令不準發(fā)貨，但最終貨還是發(fā)了出去，這就是長虹沒有按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)；長虹在于APEX公司進行交易時，凡是賒銷都走保理程序，但長虹采用的是低成本的沒有承保的保理收費制度，保理公司沒有保證回款的約定，至使當(dāng)大量銷售貨物時，大部分的賬款沒有進入保理賬戶，最終形成巨額欠款。

9、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善，應(yīng)收賬款是一個持續(xù)的過程，在考慮賒銷的時候，長虹沒有在賒銷前考慮，也沒在賒銷期間對應(yīng)收賬款適合地計提壞賬準備，賒銷后沒有積極地追討賬款。

以上種種內(nèi)部控制方面的缺失，造成了最終四川長虹海外巨額應(yīng)收賬款無法收回的嚴重后果，對公司的經(jīng)營造成了巨大的影響。

（三）應(yīng)對的策略

1、是樹立壞賬風(fēng)險意識，建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度，防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。早在2003年，Apex拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風(fēng)險，但四川長虹方面卻一直信奉“沉默是金” 原則，從未公告面臨的巨大風(fēng)險，還在各種場合表示與APex的合作并不存在問題。

2、是建立完善的內(nèi)控制度，信用管理部門確定賒銷授信額度和進行資信調(diào)查，財務(wù)部門對應(yīng)收賬款進行分析管理，內(nèi)部審計發(fā)揮其監(jiān)督作用。建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理，對客戶進行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收、賬齡、成本等情況進行分析，在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷策略。內(nèi)部審計檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

3、是強化應(yīng)收賬款的日常管理，財務(wù)、信用和銷售部門進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中財務(wù)、信用和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達到相互監(jiān)督、相互促進，提高應(yīng)收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。很顯然，四川長虹在這方面做得是不夠的，雖在美國設(shè)立了一個聯(lián)絡(luò)點，但這個聯(lián)絡(luò)點卻不負責(zé)Apex項目的監(jiān)管，只負責(zé)接待。

五、啟示

在此次四川長虹海外應(yīng)收帳款事件中，我認為企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)如何將應(yīng)收賬款風(fēng)險減至最低。我們可以從長虹的例子中得到一些啟示：

1、建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)；

2、企業(yè)在選擇客戶的同時，要對客戶進行詳細且全面的信用

評估；

3、簽訂有效合同；

4、注意應(yīng)收賬款的日常管理等，以降低回款風(fēng)險。

參考文獻

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第二篇：審計案例分析報告書-應(yīng)收賬款審計

應(yīng)收賬款審計

企業(yè)為了使資產(chǎn)總額增加，提高凈資產(chǎn)收益率和短期償債能力指標，常常通過高估應(yīng)收賬款來多記收入，虛增利潤。為了確定應(yīng)收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對債務(wù)人進行函證。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，要求核實被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。

應(yīng)收賬款函證的審計程序，可以分為以下六個步驟：

一是嚴格控制函證過程。為了加強審計工作的獨立性，保證函證的可靠性，應(yīng)做到確保詢證函上的名稱、地址、金額與函證賬戶的有關(guān)資料一致；函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管；要求被詢證者將回函直接寄給審計小組，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計人員除了直接接收外，還應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；詢證函寄出要由審計人員親自辦理；對于因無法投遞而退回的信函，要進行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。

二是合理確定函證的范圍和對象。審計人員應(yīng)考慮成本效益原則，對函證的范圍和對象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。在確定函證范圍時應(yīng)考慮的因素主要包括：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比重較大，應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍；反之，縮小函證范圍。(2)被審單位內(nèi)部控制的強弱。若內(nèi)部控制較混亂，則相應(yīng)擴大函證范圍；反之，可以相應(yīng)減少函證數(shù)量。(3)以前期間函證的結(jié)果。若以前期間函證時發(fā)現(xiàn)重大差異或有未曾回函的賬戶，應(yīng)擴大本期函證范圍，并把有問題的賬戶選為本期函證的樣本。

另外，審計人員應(yīng)選擇大額或賬齡較長項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項目、關(guān)聯(lián)方(包括持股不少于5％以上股東)項目、主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項目以及非正常的項目等作為函證對象。

三是科學(xué)選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。一般來說，相關(guān)的內(nèi)部控制無效時，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為高水平；預(yù)計差錯率較高；個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭議、差錯等情況應(yīng)選擇肯定式函證方式。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向?qū)徲嬋藛T復(fù)函。但有時兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜，如對于大金額的賬項采用肯定式函證，對于小金額的賬項采用否定式函證。四是恰當(dāng)選擇函證時間。審計人員通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在注冊會計師的審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，審計人員也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。

五是認真進行函證結(jié)果差異分析。收到的詢證函若有差異，審計人員應(yīng)對此進行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，作進一步核實，必要時應(yīng)要求被審單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因可能是由于購銷雙方登記入賬的時間不同，或是一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。

六是正確評價函證結(jié)果。審計人員應(yīng)將函證的過程和情況記錄在審計工作底稿中，并據(jù)以評價應(yīng)收賬款。評價內(nèi)容包括：審計人員應(yīng)重新考慮過去對內(nèi)部控制的評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊?。如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則審計人員可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則審計人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為對應(yīng)收賬款累計差錯進行更加準確的估計，也可以擴大函證范圍。

七是嚴格執(zhí)行替代性審計程序。在無法采用函證程序獲得證實應(yīng)收賬款狀況的信息時，可以采用替代測試程序：第一，查閱合同。以合同上的發(fā)貨時間或交易確立的時間為依據(jù)，驗證應(yīng)收賬款記賬時間、金額以及其他內(nèi)容。如果有合同但未履行，應(yīng)由銷售人員作出合理解釋；對無合同但記應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)考察購貨方資信材料，了解未簽合同的原因。第二，查閱發(fā)貨憑證。提貨單是對方已收貨物的一種證明；購貨方按合同以提貨單將產(chǎn)成品運出銷貨方，則銷售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗證應(yīng)收賬款可靠性的重要依據(jù)。第三，查閱發(fā)票。發(fā)票是證明銷售業(yè)務(wù)成立的重要憑證，只有銷售交易完成時，才開出發(fā)票。查閱發(fā)票也可間接證明應(yīng)收賬款的起因，有助于判斷應(yīng)收賬款的真?zhèn)?。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無已結(jié)算的賬項未轉(zhuǎn)賬的問題以及同期銀行對賬單記收入，但企業(yè)卻錯記應(yīng)收賬款的問題。

為了更好的理解應(yīng)收賬款的審計，我們準備了一個審計案例，如下： 案例線索

注冊會計師李文負責(zé)審計中興公司應(yīng)收賬款，審計中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬元），李文認為需要加倍關(guān)注。為此李文實施了以下審計程序：

1.向A公司發(fā)出詢證函。

2.查閱中興公司和A公司簽章確認的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準 2 的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。

3.評價A公司償付貨款的能力。案例分析

1.在確認這項2000萬元的應(yīng)收賬款時，由于A公司是投資方，首先要確認A公司所欠中興公司的款項是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實與中興公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認，設(shè)計函證程序或替代性審計程序確認其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷炇兆C明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況，確認其可收回性。即使注冊會計師確認了A公司與中興公司之間的往來款項屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。

2.李文如果不能取得被審計單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

由此，我們可以做出以下總結(jié)。在執(zhí)行應(yīng)收賬款實質(zhì)性測試時，審計人員必須以達到檢查風(fēng)險可接受的水平作為出發(fā)點，主要執(zhí)行以下審計程序：

1.函證應(yīng)收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類賬的控制余額相等。

2.函證應(yīng)收賬款。在實務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項實質(zhì)性測試為審計人員廣泛運用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計工作底稿上說明其理由。

3.核實已入賬應(yīng)收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項核實性測試時，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權(quán)書。

4.執(zhí)行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會計期間入賬；在同一期間對有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進行相應(yīng)的記錄。

5.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測試。目的是為了取得屬于被審會計期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負債表日的適當(dāng)截止性測試對現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達很重要。

6.審查期后收款。在審計人員對會計報表做出審計結(jié)論前，客戶可能收至上一個會計期間的應(yīng)收賬款。在實際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計，將這些在期后收回的款項與資產(chǎn)負債表日相對應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。

7.核實賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時間長短列示每個客戶所欠的金額。這項測試更強調(diào)客戶報告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。

8.將報表表達與會計準則相比較。通過復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨確認反映的應(yīng)收款項目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報表上歸類為流動負債的那些顧客的貸方余額。

第三篇：應(yīng)收賬款分析

應(yīng)收賬款是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，實質(zhì)是收款企業(yè)向付款企業(yè)提供的一種商業(yè)信用[4]。應(yīng)收賬款同時也是企業(yè)對客戶所擁有的一項債權(quán)，應(yīng)收賬款的對象既包括向企業(yè)購買商品的外部人員，也包含因需要提供商品和勞務(wù)的單位內(nèi)部員工，是企業(yè)對他們享有的債權(quán)。因而應(yīng)收賬款不僅在應(yīng)收款項中比重大于其他應(yīng)收款，在整個企業(yè)的資產(chǎn)中也是不可缺少的部分。在我國的商品市場經(jīng)濟逐漸完善的過程中，商業(yè)信用被企業(yè)為增加市場占有率而不計后果的使用，長期掛在賬面上的應(yīng)收賬款數(shù)額也呈上升趨勢。企業(yè)為了有效的管理應(yīng)收賬款，保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量，促進應(yīng)收賬款的回收，應(yīng)收賬款管理的研究已成為每個企業(yè)的必修課。

商業(yè)競爭，供大于求。我國距離加入世界貿(mào)易組織（WTO）已有十余年，我國的商品市場已經(jīng)從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。這就不得不促使賣家為了擴大市場占有率，在競爭中立足，甚至為了在同行中不被競爭淘汰，利用各種有效的手段去吸引盡可能多的客戶，擴大銷售額，占領(lǐng)市場，信用銷售就成為企業(yè)吸引客戶的必要手段之一。賒銷是企業(yè)向客戶提供的在一定期限內(nèi)比銀行更加優(yōu)惠的無利息貸款，這種信用政策深受客戶的歡迎。企業(yè)提供的賒銷，是應(yīng)收賬款形成的前提條件，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)也為壞賬呆賬的產(chǎn)生埋下隱患。

銷售和收款的時間不在同一時點，兩者之間具有差距。企業(yè)與客戶的實際交貨時間和企業(yè)收到客戶打過來貨款的時間往往存在不一致的現(xiàn)象，這個時間差也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生[10]。對于人民商場來說，在銷售旺季，存貨處于供不應(yīng)求狀態(tài)，企業(yè)的發(fā)貨時間往往后于企業(yè)收到貨款的時間，這就意味著在交易過程中現(xiàn)銷往往多余賒銷。企業(yè)除了在銷售旺季，發(fā)出貨物的時間都是比客戶收到貨款的時間提前，意味著賒銷的次數(shù)往往多余現(xiàn)銷，應(yīng)收賬款就隨之而生。

企業(yè)為了降低經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)為了降低存儲成本，減少積壓，樂于采用賒銷作為促銷手段。假若企業(yè)持有大量的存貨，相應(yīng)的針對存貨的管理費用，倉庫租賃費用以及有關(guān)存貨的各類保險費都將需要增加，由于技術(shù)的更新等原因，放在倉庫中的存貨還存在減值的風(fēng)險。因此，企業(yè)總認為將存貨賒銷出去遠遠比放在倉庫中更為有利。企業(yè)采用這種形式減少存貨，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險將會增加，因為這僅僅是應(yīng)收賬款的增加，對當(dāng)期現(xiàn)金流的增加沒有直接影響，增加的只會是賬面價值，還有可能給企業(yè)帶來壞賬損失。

企業(yè)不合理的考核以及獎勵制度?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)通過物質(zhì)對員工實施的獎勵，以業(yè)務(wù)量為考核標準，業(yè)務(wù)量考核是由員工簽單數(shù)量以及簽單金額大小決定，這就必然造

人民商場由原來小型修理門市發(fā)展成為一家家電商場，隨著規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營商品的種類，經(jīng)營的理念也在發(fā)生不斷的變化。人民商場經(jīng)營的范圍在不斷擴大，管理理念的樹立，企業(yè)宗旨的貫徹執(zhí)行，企業(yè)文化改變和市場策略的不同，人民商場近幾年取得耀眼的成績。但光輝的背后也有應(yīng)收賬款帶來的苦惱，正如西方諺語所形容的“銷售只有在貨款收回之后才能算數(shù)，在此之前，與無償贈送沒有區(qū)別”。然而，企業(yè)的經(jīng)營目標不管是利潤最大化還是股東財富最大化，都是以企業(yè)能夠獲利為前提，盡管有可能是為了獲取短期利益，有可能是為了更好地發(fā)展獲取長期利益，人民商場也不能夠除外，在銷售額增長的同時能夠盡快收回貨款，資金快速回籠是其經(jīng)營的目標。

從兩張表中可以看出5年來2012年應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重較大，占流動資產(chǎn)達到42.41%，占總資產(chǎn)的30.81%，主要是因為企業(yè)代理的美的空調(diào)當(dāng)年推出新款變頻空調(diào)，為了贏得客戶對新產(chǎn)品的認可，更好的推廣新產(chǎn)品，大多采用賒銷。其他年份相對較低，2010年達到最低水平，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)1.15%，占總資產(chǎn)額的0.97%，總體趨勢是從2010年到2012年逐漸升高，在2012年達到最高水平，從2012年開始有所下降。一般而言，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)同方向變動，但在2013年和2014年有所改變，2013年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例比2014年高，而與總資產(chǎn)的比率卻低于2014年，說明當(dāng)年的資產(chǎn)中流動資產(chǎn)比重較小。但總體而言應(yīng)收賬款所占比例仍然很高，需要合理的管理。

從表中可以發(fā)現(xiàn)賬齡在一年之內(nèi)應(yīng)收賬款所占的比例較高，達到59.42%，這對企業(yè)來說是較好的現(xiàn)象，說明企業(yè)的這批應(yīng)收賬款可以在較短的時間內(nèi)流回企業(yè)，促進企業(yè)現(xiàn)金流入，現(xiàn)金作為企業(yè)的血液，應(yīng)收賬款的收回將促進企業(yè)“血液”更好地循環(huán)。同時，一年內(nèi)的應(yīng)收賬款收回的可能性較高，可以保證企業(yè)資金的快速回籠。其次1至2年的應(yīng)收賬款占有30.73%的比例，仍是應(yīng)收賬款管理較需要重視的部分，加大對這部分應(yīng)收賬款的追蹤管理，定期核對，保證到期能夠收回款項。但3年以上應(yīng)收賬款仍占有一定比例，這些賬款收回的可能性將大打折扣，收回的風(fēng)險較大，應(yīng)對這部分應(yīng)收賬款計提較高的壞賬準備，同時加大催款力度，對能夠收回這筆款項的員工給予一定比例的金錢獎勵。

應(yīng)收賬款位于資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)，是對關(guān)聯(lián)企業(yè)定期可收回的債權(quán)，到期將有現(xiàn)金流入企業(yè)，也是企業(yè)運用商業(yè)信用銷售的結(jié)果。賒銷方式的運用有利于企業(yè)擴大銷售市場，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)負債表中一項目，通過計提應(yīng)收賬款減值準備和收回被確認的壞賬沖減管理費用將直接影響現(xiàn)金流量表和利潤表，因此不能將應(yīng)收賬款僅僅視為一項財務(wù)指標來衡量。從人民商場的財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重從2011年到2014年分別為25.16%、30.81%、16.68%和20.81%，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重較大，特別以2012年為最高。同時主營業(yè)務(wù)增長的幅度少于應(yīng)收賬款增長的幅度，這將必然影響企業(yè)的凈收益。除非我國的商業(yè)信用和法律文件得到完善，否則，應(yīng)收賬款增加的幅度大大超過應(yīng)收賬款的幅度是不正常的。

人民商場壞賬準備占應(yīng)收賬款總額的比率都為10%，沒有依據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的不同計提不同的比例。計提壞賬準備是依照會計準則中謹慎性原則，另一方面也體現(xiàn)發(fā)生壞賬呆賬的風(fēng)險逐漸增加。然而作為資產(chǎn)減值賬戶，壞賬準備的計提卻沒有相對固定的標準，存在一定的任意性，由管理層隨意的操縱。人民商場對應(yīng)收賬款的管理采用賬齡分析法，按照收款時間不同，計提不同的壞賬比率，以應(yīng)收賬款賬齡越短收回的可能性就越大為假設(shè)，而實際操作中，應(yīng)收賬款能夠收回與賬齡并不是絕對的對應(yīng)關(guān)系，并不是賬齡越短就一定能收回，因此企業(yè)對賬齡計算準確與否，對壞賬準備的計提具有直接的影響。會計準則中有明確的規(guī)定對于企業(yè)多計提的壞賬準備要按照原渠道沖回，不能作為本增加的利潤。該企業(yè)為了簡化會計核算，直接作為本的利潤，使得利潤造成虛增。所以，人民商場壞賬準備的計提及沖回需要引起重視。

第四篇：淺議應(yīng)收賬款分析（定稿）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是，隨著市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個方面：

一、應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況的分析

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競爭。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因為應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標準、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會減少，但銷量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標來進行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。其計算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。因為應(yīng)收賬款是由于賒銷而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時，往往需要進一步去搜集有關(guān)的資料以計算賒銷凈額。此外，為了解某一企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化趨勢，可編制歷的比較性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率趨勢分析表（見下表）。

上表表明該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時間。其計算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無一定的標準，也很難確立一項理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因為所需天數(shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標準而制定。此外，一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴格來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項平均值而已，確實無法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。

二、應(yīng)收賬款的管理及壞賬準備情況分析

為了加強應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。根據(jù)國際會計準則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）可采用賬齡分析法進行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。

通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備

我國現(xiàn)行分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計提壞賬準備。在此方法下各末的壞賬準備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比

其出發(fā)點是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備金額。其優(yōu)點是，不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費用就將保持平穩(wěn)。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準備”賬戶中一并核算各期的壞賬準備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準備金。

三、如何減少應(yīng)收賬款損失

在市場經(jīng)濟條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備。壞賬準備分析主要是了解壞賬準備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)中的一個重要項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應(yīng)收賬款嚴格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費用。這在實際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標邁進，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

因為我們公司跨行業(yè)比較多，制造業(yè)，服務(wù)業(yè)，貿(mào)易類都有，首先要搞清楚分析應(yīng)收賬款的目的是什么，加快資金周轉(zhuǎn)速度，減少墊資，減少籌資活動。所以我的思路是：

一、總體分析

1.找出需要分析的結(jié)點數(shù)，進行總體分析，如一些慣用的財務(wù)指標分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)??進行

說明，大致說一下情況。

2.對總體進行趨勢比較，如與去年同期進行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個結(jié)點的應(yīng)收賬款變動趨勢。

3.對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進行縱向趨勢比較，說明應(yīng)收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個的數(shù)值上，還得與賒銷收入

進行對比分析。

二、各行業(yè)分析

1.應(yīng)收賬款余額的前三甲分別是哪些行業(yè)組成，餅狀圖表示；各行業(yè)的應(yīng)收賬款又是又哪些大客戶組成，選前三個進行分析（從市場部取得信息），從這些拖欠大額賬款的客戶里找出一些行業(yè)規(guī)律，哪些行業(yè)的客戶一般在什么結(jié)點容易付款，總結(jié)成原因。

2.對這些 應(yīng)收賬款所屬的市場部進行歸納，看各個市場部應(yīng)收賬款的變化趨勢，今年的各個月。

三、財務(wù)角度分析應(yīng)收賬款帶來的影響

（一）墊資問題

1.墊資與項目利潤率進行比較，選取幾個大型墊資項目進行分析；如果真的要墊資，寧愿選擇利潤率高的項目進行墊

資，放棄利潤率低的項目。

2.墊資量與時間關(guān)系。同樣是這幾個大型墊資項目，趨勢分析這幾個月的墊資情況，寧愿選擇墊資時間短的項目。

3.測算月均墊資多少，各行業(yè)占用的墊資利息又為多少。

（二）應(yīng)收賬款形成的資金機會成本

可以用財務(wù)管理的測算公式測算：應(yīng)收賬款平均余額*變動成本率*資金成本率（同期銀行定期存款利率）

（三）資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款的占總資產(chǎn)比重，是否是最大的？流動比率和速動比率盡管很合理，但是由于暫時無法回款的應(yīng)收賬款引起的則要適當(dāng)關(guān)注。

四、建議

應(yīng)收賬款的管理除了信用等級考核外，另外應(yīng)收賬款占用的利息費用應(yīng)該劃歸市場部門，更好促進應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)回。

大家看看，請指點 指點！謝謝！

樓主給了我們一個思路和提綱，對實踐有益，大家補充一下吧，我建議：

1，增加應(yīng)收帳款壞帳分析，看看哪些應(yīng)收帳款容易壞帳（哪個業(yè)務(wù)、哪個部門、哪個項目經(jīng)理、哪些客戶、哪個區(qū)域、哪個時間等等），以及比例大小，這個很主要；

2，應(yīng)收帳款分析目的中增加“降低商業(yè)交易風(fēng)險”

3，增加應(yīng)收帳款催收效果分析

對應(yīng)收賬款的分析，另外要注意對法律有效資料進行分析和總結(jié)，如簽章有效的對賬單、送貨單、購銷合同等，對于無法取得的此類證據(jù)，要進行分析其原因。如果要采用法律手段追欠欠款時，對其費用額要進行合理的估計，并得出是否值得采用法律手段。

應(yīng)收賬款分析的目的是一方面擴大銷售，另一方面加快資金回籠。對于資金的回籠，要說明下一步重點的清欠客戶，所以應(yīng)收賬款賬齡分析也是很有必要的。對于超期客戶，在對賬單無誤的情況下制定收賬政策，督促業(yè)務(wù)員催收欠款。

第五篇：應(yīng)收賬款分析

應(yīng)收賬款分析及案例

來源： 作者： 發(fā)布時間：2011-02-14

應(yīng)收賬款分析的核心是對應(yīng)收賬款的流動性的分析，分析過程是從結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析中找出應(yīng)收賬款的變動，然后對有異常變化的應(yīng)收賬款的經(jīng)濟實質(zhì)進行分析，從而對企業(yè)資產(chǎn)的真實風(fēng)險狀況進行評價。應(yīng)收賬款與企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部管理都有密切的關(guān)系。通過對應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)分析，對應(yīng)收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)的比重進行測度，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境以及內(nèi)部管理、經(jīng)營策略方面的變化線索。趨勢分析也是同樣重要，不斷增加的應(yīng)收賬款，特別是當(dāng)其增幅顯著高于營業(yè)收入的時候，則往往意味著其產(chǎn)品的銷售已經(jīng)鈍化，需要依靠提供過量的信用來維持。案例：吉林化工迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績風(fēng)險

吉林化工的主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售石油產(chǎn)品、石化及有機化工產(chǎn)品、合成橡膠、染料及染料中間體、化肥及無機化工產(chǎn)品等。2000年公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入為人民幣139億元，與1999年同期相比上升26％，但凈利潤卻為負的8.4億元。公司年報業(yè)績的巨大風(fēng)險在2000年中期已經(jīng)有征兆，在2000年1至6月實現(xiàn)銷售額與1999年同比上升16％的同時,應(yīng)收賬款卻同比上升了66%，是資產(chǎn)中增長最為迅速的項目，與行業(yè)內(nèi)其他公司相比，吉林化工2000年中期的應(yīng)收賬款總量和增速均為最高。

從2000年全年來看，吉林化工的應(yīng)收賬款增加額達14.93億元,是所有上市公司中增速最為陡峭的公司。由于應(yīng)收賬款對流動資金的占用，為了克服現(xiàn)金流入不足的壓力,該公司只有增加有息負債,從而使有息負債規(guī)模從年初的35.81億元擴大到年末75.55億元,凈增40億元,當(dāng)期負擔(dān)的財務(wù)費用則達到6億元。吉林化工2000年的業(yè)績可謂險象環(huán)生，不僅是要承擔(dān)高額的財務(wù)費用,而高達30億元的應(yīng)收賬款,其壞 帳準備的計提將給業(yè)績造成巨大的壓力。資產(chǎn)負債表有關(guān)項目變動分析

項目??????????? 2000年6月30日?1999年12月31日???增減(％)???? ????總資產(chǎn)???????16,935,758,955???15,876,352,943???????6.7????????? ????應(yīng)收帳款凈值??2,107,978,910????1,264,740,203??????66.7????????? ????存貨凈值??????1,811,179,076????1,575,183,405??????15.0????????? ????長期投資????????212,628,245??????207,653,254???????2.4?????????

固定資產(chǎn)凈值??9,835,195,099???10,155,551,413??????-3.2?????????

長期負債??????5,273,077,175????6,077,075,065?????-13.2?????????

股東權(quán)益??????6,619,114,027????6,088,921,333???????8.7?????????

資料來源：公司報告

更進一步的分析是找出應(yīng)收賬款的風(fēng)險驅(qū)動因素，也就是對應(yīng)收賬款的時間和對象兩大方面的分析。先來看時間分析，即應(yīng)收賬款在一個經(jīng)營周期中要經(jīng)過多長的時間才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，以及存量應(yīng)收賬款的賬齡。

公司的信用政策可以成為效率的驅(qū)動器。恰當(dāng)?shù)男庞弥芷趯?yīng)收賬款的回籠時點與企業(yè)的經(jīng)營周期相配合，在支撐信用銷售的同時通過應(yīng)收賬款源源不斷的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展輸送血液，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金速度越快，循環(huán)周期越短，則在一個期間內(nèi)可以提供越多的現(xiàn)金，從而企業(yè)的運營也就越富有效率。如果應(yīng)收賬款長期滯留在資產(chǎn)負債表上，則企業(yè)就會出現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金斷流。

測量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，是用一段時期內(nèi)的信用銷售額，除以同期內(nèi)流通在外的平均應(yīng)收賬款凈額。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 = 銷售收入 /平均應(yīng)收賬款

用一年的天數(shù)365除以這個周轉(zhuǎn)率，就得到應(yīng)收賬款的平均收款期，把這個平均回收天數(shù)與慣常的商業(yè)信用期限相比較，就可以看出企業(yè)管理者的信用管理能力，那些資產(chǎn)項下總是裝滿回收遙遙無期的應(yīng)收賬款的企業(yè)應(yīng)當(dāng)受到足夠的懷疑。從風(fēng)險的角度，應(yīng)收賬款停留在企業(yè)帳簿上的時間越短，也表明其流動性風(fēng)險越小，在認識這一點上，我們將要借助于靜態(tài)的賬齡分析。

應(yīng)收帳款的帳齡,是指資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收帳款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收帳款之日起,至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間,簡而言之,就是應(yīng)收帳款在帳面上未收回的時間。帳齡分析是應(yīng)收賬款的主要分析方法之一,其對企業(yè)內(nèi)部管理的價值在于通過對銷售績效的測控,加快貨款回籠,減少壞帳損失；對外部分析師來說，則有利于會計報表使用者了解公司應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)情況、分析應(yīng)收帳款的質(zhì)量狀況、評價壞帳損失核算方法的合理性。

我國目前對應(yīng)收賬款賬齡劃分的規(guī)則見于中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號——報告的內(nèi)容與格式》,將應(yīng)收帳款的帳齡劃分為四段,即1年以內(nèi)、1-2年、2-3年和3年以上。事實上，幾乎所有的上市公司也是按照這個時間標準進行的應(yīng)收賬款管理和披露。一般來說，1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款在企業(yè)信用期限范圍，1-2年的應(yīng)收賬款有一定逾期，但仍屬正常，2-3年的應(yīng)收賬款風(fēng)險較大，而3年以上的因經(jīng)營活動形成的應(yīng)收賬款已經(jīng)與企業(yè)的信用狀態(tài)無關(guān)，其可回收性極小，可能的解決方法只能是債務(wù)重組。案例：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險大

百大集團股份有限公司在浙江省杭州市經(jīng)營百貨、餐飲服務(wù)、旅游等產(chǎn)業(yè)。公司2000實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入92,847.95萬元，實現(xiàn)利潤7,256.30萬元。壞賬準備按應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的5%計提。其2000年末應(yīng)收賬款總額為33591671元，根據(jù)報表附注，應(yīng)收賬款的賬齡構(gòu)成為： 賬齡 期末數(shù) 期初數(shù)

金額 比例 壞帳準備 金額 比例（%）壞帳準備

1年以內(nèi) 2,966,263 8.83 148,313 3,041,010 7.97 152,050 1-2年 95,403 0.28 4,770 1,039,597 2.73 51,979 2-3年 17,577,619 46.09 878,880 3年以上 30,530,004 90.89 1,526,500 16,481,421 43.21 1,415,336 合計 33,591,670 100 1679583 38,139,647 100 2,498,245 資料來源：公司報告

從應(yīng)收賬款的期初和期末數(shù)對比中可以看出，公司2000年初2-3年賬齡的應(yīng)收賬款存量幾乎沒有收回，在年末的資產(chǎn)負債表上成了3年以上的應(yīng)收賬款，這類高齡應(yīng)收賬款長期停滯在資產(chǎn)負債表上，形成壞帳的風(fēng)險很大。而公司對這些賬齡在3年以上的應(yīng)收帳款仍按照5%計提壞帳準備，風(fēng)險儲備明顯不足，2001年，公司管理層對會計估計作出變更，將3年以上應(yīng)收賬款的壞帳計提比例改為20%，以反映這部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險性，并且全額核銷掉賬齡在3年以上的應(yīng)收賬款4,269,031元，兩項因素直接導(dǎo)致2001年減少利潤500萬左右。

對象分析也是應(yīng)收賬款分析的重點，甚至可以說，“對象決定一切”，因為，交易對方的信用程度是決定應(yīng)收賬款風(fēng)險性的根本原因。所以，當(dāng)我們在分析應(yīng)收賬款時，在對會計數(shù)字面上的結(jié)構(gòu)和趨勢了解后，一定要找到報表后的附注，把是誰欠了公司的錢看個清楚?？梢赃M行評價的因素包括如下： 債務(wù)人的區(qū)域性。由于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平、法制環(huán)境以及特定的經(jīng)濟狀況等條件的差異，導(dǎo)致不同地區(qū)的企業(yè)其信用狀況會不同。

案例：應(yīng)收帳款不良狀況分布呈現(xiàn)出明顯的地域性

我國企業(yè)不良應(yīng)收帳款的分布呈現(xiàn)出明顯的地域特征，例如在東北三省三角債情況比較嚴重，分布在該區(qū)域的應(yīng)收賬款不良率較高；在浙江和上海經(jīng)濟活躍，分布在該區(qū)域的應(yīng)收賬款不良率比較低；而以廣東為代表的部分地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展迅速，但是不良應(yīng)收賬款率也較高。

可見，應(yīng)收賬款狀況受到經(jīng)濟環(huán)境的影響很大。經(jīng)濟環(huán)境主要是由兩部分組成：企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和政府角色定位。企業(yè)產(chǎn)權(quán)不是簡單地孤立存在的，其界定清晰程度特別依賴于其所處社會對保護產(chǎn)權(quán)的努力。其中，政府如何角色定位就是首當(dāng)其沖。對于地方政府而言，其重要作用不是直接參與企業(yè)創(chuàng)立和管理，而是保護產(chǎn)權(quán)，維護信用。在經(jīng)濟信用環(huán)境中，除了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)之外，就是該地區(qū)的傳統(tǒng)、文化、執(zhí)法力度和對產(chǎn)權(quán)保護的有效程度；而所有這些都與政府有關(guān)。

債務(wù)人的財務(wù)實力。評價債務(wù)人的財務(wù)實力，需要對債務(wù)人的財務(wù)狀況進行了解。簡單的方法是查閱債務(wù)人單位的資本實力和交易記錄，用這種方法可以識別出一些皮包公司，或者，根本就是虛構(gòu)的公司。案例：銀廣夏公司的神奇客戶之謎----銀廣夏被稱為2001年中國證券市場最大的報表欺詐事件。該公司主要經(jīng)營高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)，動植物養(yǎng)殖、種植等業(yè)務(wù)，其1999、2000年的主要利潤來源是超臨界萃取產(chǎn)品，該類產(chǎn)品主要銷售給了德國的誠信公司，在銀廣夏2000年的資產(chǎn)負債表上，一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款有4億多元，其中德國誠信貿(mào)易公司的欠款為26769萬，占應(yīng)收賬款總額的一半多。

在2001年8月的《財經(jīng)》雜志封面文章《銀廣夏陷阱》中，描述了記者探詢該銀廣夏最大債務(wù)人的過程，事實證明，這個神奇的大客戶系子虛烏有。

“為銀廣夏1999年、2000年利潤做出巨大貢獻的德國誠信公司的英文全稱為：Fidelity Trading GmbH。這家公司，盡管按銀廣夏的說法有著巨額對華貿(mào)易，但在中國居然沒有辦事處，在互聯(lián)網(wǎng)上也查不到絲毫信息。

----銀廣夏在2001年3月股東大會上分發(fā)的材料稱，“德國的Fidelity Trading GmbH是在德國本地注冊的一家著名的貿(mào)易公司，系德國西?伊利斯的子公司，成立已160余年歷史。該公司是一家專門從事生物制藥、食品和醫(yī)用原料的貿(mào)易公司，在歐洲是一家信譽和口碑均很好的公司?！?---德國西?伊利斯公司的確是一家歷史悠久的貿(mào)易公司，德國伍德公司制造的二氧化碳萃取設(shè)備正是通過西?伊利斯出售給銀廣夏的。但誠信公司是否是其子公司呢？

----記者曾多次向德國西?伊力斯駐華機構(gòu)捷高公司核實此事，但該公司接待人員的態(tài)度十分含混，一時說誠信是德國公司，一時說誠信和西?伊利斯有關(guān)系，一時說誠信是其子公司。最后竟然是一再要求記者去問銀廣夏！誠信和西?伊利斯的關(guān)系怎么能由銀廣夏來證實呢？

----在7月16日的一次電話采訪中，捷高的有關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)鍵人物陶鵬明確地告訴記者：誠信只是一家在德國注冊的公司，與西?伊利斯有著業(yè)務(wù)往來，但并非西?伊利斯的子公司。

----問題其實并不復(fù)雜。據(jù)知，2001年5月，在《中國證券報》一次例行的編前會上，其總編輯提到，既然銀廣夏引起了那么多疑問，為什么不可以借助新華社駐德分社的力量去調(diào)查一下它的背景呢？此后，該報是否果真去德國調(diào)查不得而知，但確有新華社駐外記者在德國當(dāng)?shù)夭樵儾樘柵_，但該公司并未有電話號碼登記。

----記者了解到，中國工商銀行總行通過其海外分行對誠信公司進行了調(diào)查，在德國漢堡商會查到如下記錄：

----“Fidelity Trading GMBH公司于1990年在該會注冊，注冊資本51129.19歐元（約10萬馬克左右），負責(zé)人為Kiaus Landry，主要經(jīng)營范圍是機械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢?！?---注冊資金幾萬馬克，對于貿(mào)易公司而言并不算離譜，但畢竟其與銀廣夏簽下的是金額達20億元人民幣、總金額達60億元的合同，對比過于懸殊。此次調(diào)查之后，中國工商銀行總行沒有恢復(fù)對銀廣夏的貸款。工商銀行總行曾與銀廣夏于1999年12月29日簽訂流動資金貸款合同，借款金額為2億元，期限定為自1999年12月29日起至2001年10月28日止。今年四五月間，工總行提前中止了貸款。” 資料來源：《財經(jīng)》2001年8月號，《銀廣夏陷阱》

債務(wù)人的集中度。對于應(yīng)收賬款，同樣存在集中度風(fēng)險，即由于某一個主要債務(wù)人支付困難而導(dǎo)致較大比例的債權(quán)面臨回收風(fēng)險。只與有限的客戶交易，也為銷售分析提供了一些線索。案例：滬東重機因為大客戶破產(chǎn)而被特別處理

滬東重機（600150）2001年1月19日公布預(yù)虧公告： 隨著船舶市場的復(fù)蘇，滬東重機股份有限公司生產(chǎn)已走出低谷，2000主導(dǎo)產(chǎn)品柴油機產(chǎn)量比1999有較大幅度增加，經(jīng)全體員工的努力，公司已初步改善了虧損面貌。但由于公司債務(wù)人天津造船公司于2000年11月17日宣告破產(chǎn)，對公司本利潤帶來很大影響。經(jīng)初步審查，公司預(yù)計2000會出現(xiàn)重大虧損。具體虧損金額將有待會計師事務(wù)所審計后，在報告和年報摘要中具體披露。公司董事會提請廣大投資者注意投資風(fēng)險。

正如預(yù)虧公告提及，2000滬東重機的虧損，主要是由于天津造船公司破產(chǎn)所致，根據(jù)破產(chǎn)程序未得到清償?shù)膫鶛?quán)將不再清償。而天津造船公司在購買滬東重機柴油機的交易中，共欠貨款50224615.20元。滬東重機也因為連續(xù)兩年虧損，將被ST處理。

淺議應(yīng)收賬款分析

2003-12-29 10:

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應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是，隨著市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個方面：

一、應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況的分析

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競爭。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因為應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標準、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會減少，但銷量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標來進行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。其計算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。因為應(yīng)收賬款是由于賒銷而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時，往往需要進一步去搜集有關(guān)的資料以計算賒銷凈額。此外，為了解某一企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化趨勢，可編制歷的比較性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率趨勢分析表（見下表）。

上表表明該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時間。其計算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無一定的標準，也很難確立一項理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因為所需天數(shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標準而制定。此外，一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴格來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項平均值而已，確實無法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。

二、應(yīng)收賬款的管理及壞賬準備情況分析

為了加強應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。根據(jù)國際會計準則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）可采用賬齡分析法進行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。

通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備

我國現(xiàn)行分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計提壞賬準備。在此方法下各末的壞賬準備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比

其出發(fā)點是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備金額。其優(yōu)點是，不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費用就將保持平穩(wěn)。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準備”賬戶中一并核算各期的壞賬準備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準備金。

三、如何減少應(yīng)收賬款損失

在市場經(jīng)濟條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備。壞賬準備分析主要是了解壞賬準備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)中的一個重要項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應(yīng)收賬款嚴格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費用。這在實際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標邁進，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是，隨著市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個方面：

一、應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況的分析

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競爭。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因為應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標準、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會減少，但銷量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標來進行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。其計算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。因為應(yīng)收賬款是由于賒銷而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時，往往需要進一步去搜集有關(guān)的資料以計算賒銷凈額。此外，為了解某一企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化趨勢，可編制歷的比較性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率趨勢分析表（見下表）。

上表表明該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時間。其計算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無一定的標準，也很難確立一項理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因為所需天數(shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標準而制定。此外，一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴格來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項平均值而已，確實無法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。

二、應(yīng)收賬款的管理及壞賬準備情況分析

為了加強應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。根據(jù)國際會計準則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）可采用賬齡分析法進行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。

通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備

我國現(xiàn)行分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計提壞賬準備。在此方法下各末的壞賬準備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比

其出發(fā)點是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備金額。其優(yōu)點是，不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費用就將保持平穩(wěn)。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準備”賬戶中一并核算各期的壞賬準備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準備金。

三、如何減少應(yīng)收賬款損失

在市場經(jīng)濟條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備。壞賬準備分析主要是了解壞賬準備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)中的一個重要項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應(yīng)收賬款嚴格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費用。這在實際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標邁進，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是，隨著市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個方面：

一、應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況的分析

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競爭。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因為應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標準、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會減少，但銷量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標來進行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。其計算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。因為應(yīng)收賬款是由于賒銷而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時，往往需要進一步去搜集有關(guān)的資料以計算賒銷凈額。此外，為了解某一企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化趨勢，可編制歷的比較性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率趨勢分析表（見下表）。

上表表明該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，提高到1999年的5.2次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時間。其計算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無一定的標準，也很難確立一項理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因為所需天數(shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標準而制定。此外，一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴格來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項平均值而已，確實無法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。

二、應(yīng)收賬款的管理及壞賬準備情況分析

為了加強應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。根據(jù)國際會計準則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）可采用賬齡分析法進行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。

通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備

我國現(xiàn)行分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計提壞賬準備。在此方法下各末的壞賬準備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比

其出發(fā)點是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備金額。其優(yōu)點是，不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費用就將保持平穩(wěn)。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準備”賬戶中一并核算各期的壞賬準備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準備金。

三、如何減少應(yīng)收賬款損失

在市場經(jīng)濟條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備。壞賬準備分析主要是了解壞賬準備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)中的一個重要項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應(yīng)收賬款嚴格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費用。這在實際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標邁進，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。