第一篇：任期經(jīng)濟責任審計

任期經(jīng)濟責任審計，是注冊會計師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨立審計準則的要求，對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。本套叢書的顧問劉鶴章副審計長指出，經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵是通過財務(wù)收支審計，將企業(yè)存在的問題的責任落實到人，是財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化?？梢哉f，經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合的有效形式。

任期經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊會計師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟責任審計從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟責任審計，對完善干部的管理監(jiān)督制度，增強單位領(lǐng)導人員的責任感和自我約束意識，提高單位領(lǐng)導嚴格履行職責的自覺性，強化單位領(lǐng)導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀，促進黨風廉政建設(shè)，嚴肅財經(jīng)法紀，維護正常的經(jīng)濟秩序都有著十分重要的意義。

(一)經(jīng)濟責任的涵義

通常所說的經(jīng)濟責任一般有兩種理解：當事人應(yīng)承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責或義務(wù)；當事人對其行為應(yīng)承擔的經(jīng)濟后果。當前，人們對任期經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任的理解有三種觀點：

第一種觀點認為，經(jīng)濟責任應(yīng)當是當事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責、義務(wù)。

第二種觀點認為，經(jīng)濟責任應(yīng)當是當事人對其與經(jīng)濟責任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當應(yīng)承擔的法律后果。

第三種觀點認為，經(jīng)濟責任是當事人應(yīng)當承擔的經(jīng)濟上的后果，如經(jīng)濟上的賠償、補償?shù)取?/p>

我們一般主張第一種觀點，任期經(jīng)濟責任是對經(jīng)濟責任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對當事人任職期間的經(jīng)濟責任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟責任，是指黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任，包括主管責任和直接責任。理解這一概念應(yīng)注意： 所謂真實性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實反映。

所謂合法性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關(guān)的財政、財務(wù)收支等是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

所謂效益性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關(guān)的財政、財務(wù)收支等是否經(jīng)濟、有效。

所謂主管責任是指被審計的黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在其工作職責范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)當承擔的領(lǐng)導和管理責任。其領(lǐng)導責任是指被審計人雖然基于內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門，但由于其對被審計單位的經(jīng)營管理負有全部責任，進而應(yīng)負擔的相關(guān)經(jīng)濟責任。其管理責任是指被審計人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門，進而對其負有的相關(guān)經(jīng)濟責任。

所謂直接責任，是指被審計的黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在其工作職責范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)承擔的責任。直接責任包括：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。

操作中將任期經(jīng)濟責任，細分為財務(wù)責任、會計責任、經(jīng)營責任、管理責任、社會經(jīng)濟責任和財經(jīng)法紀責任等。

（二）審計內(nèi)容

任期經(jīng)濟責任審計涉及面廣，審計的內(nèi)容很多，也因被審計人所在單位的不同而不同。按照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的規(guī)定：“審計機關(guān)實施企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，應(yīng)當通過對所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業(yè)領(lǐng)導人員本人應(yīng)當負有的主管責任和直接責任。

企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益審計的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處臵情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計 的事項。

在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當負有的責任；查清企業(yè)領(lǐng)導人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題。

任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容概括為以下幾個方面：

一是任期財務(wù)責任審計。任期財務(wù)責任，是指任期被審計人對完成所有者財富最大化任務(wù)及其對資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以及在這一過程中各種財務(wù)關(guān)系的處理等方面，應(yīng)承擔的經(jīng)濟義務(wù)。

二是任期會計責任審計。任期會計責任，是指任期被審計人在嚴格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟活動時客觀、及時、有效地提供有助于報表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關(guān)信息，如實報告其經(jīng)濟責任履行情況。

三是任期經(jīng)營責任審計。經(jīng)營責任，是指任期被審計人在行使經(jīng)營職權(quán)時，在合理、經(jīng)濟、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，科學地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對授予其經(jīng)營職權(quán)的有關(guān)方面應(yīng)盡的義務(wù)。

四是任期管理責任審計。任期管理責任，是指被審計人在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權(quán)的委托者承擔的義務(wù)。

五是任期社會責任審計。任期社會責任是指被審計單位所承擔的對國家、對職工、社會的職責和義務(wù)，主要表現(xiàn)在吸收社會就業(yè)與保護環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責任和義務(wù)。

六是任期財經(jīng)法紀責任審計。財經(jīng)法紀，是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟法紀的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導人和全體職工應(yīng)盡的責任。

（三）審計重點

任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容很多，在具體審計時，注冊會計師要根據(jù)委托人要求，審計目標和被審計人所在單位的實際情況，確定審計重點。**會計師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟責任審計時，所確定的審計重點是：

一是審查***任期某某集團公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性，以確認***同志任期的財務(wù)、會計責任。確定任期被審計人所在單位資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法，是對任期被審計人經(jīng)營責任、管理責任、社會責任以及財經(jīng)法紀責任進行審計的前提，也是對任期被審計人的經(jīng)濟責任進行評價的基礎(chǔ)。由于任期經(jīng)濟責任審計時間跨度較長，注冊會計師對資產(chǎn)、負債、損益真實、合法進行審查、確認的任務(wù)重，工作量大，特需突出審計的重點。在具體審計時，注冊會計師要調(diào)整任期初被審計單位的財務(wù)狀況，重點審查任期末的財務(wù)狀況，抽查任期后近三年的財務(wù)狀況，分析不良資產(chǎn)情況，確認任期經(jīng)營成果，揭漏任期被審計單位存在的主要問題。

二 粉飾財務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；

低估負債及或有負債。

會計報表粉飾的動機決定會計報表粉飾的類型?；跇I(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會計報表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實虧、隱瞞負債；

（四）審計方法

任期經(jīng)濟責任審計技術(shù)方法運用是否得當，直接影響任期經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計工作的實踐，常用的審計技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計調(diào)查的方法。這四種方法各有其長處，可以在審計工作中根據(jù)不同的情況選用。**會計師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟責任審計時，所采用的審計方法主要是：

一是采用從賬戶入手的基礎(chǔ)審計方法，審查***同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益性。賬戶人手審計是從源頭上解決問題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計單位的所有銀行賬戶的基礎(chǔ)上，確定出相關(guān)會計賬目，再采用恰當?shù)钠渌麑徲嫹椒?，對相關(guān)賬目及整個財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。

二是采用財務(wù)收支審計的常用方法，進行查賬取證，揭露***同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟活動存在的問題。

、經(jīng)濟責任審計的涵義：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容主要有：

1、領(lǐng)導干部在履行經(jīng)濟責任過程中貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況；

2、遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；

3、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；

4、與領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；

5、對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

6、履行有關(guān)黨風廉政建設(shè)第一責任人職責情況，以及領(lǐng)導干部本人遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

三、經(jīng)濟責任審計案例分析

以某事業(yè)單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計案例為例 1.基本背景：

此案例是某醫(yī)院院長任期三年的經(jīng)濟責任審計，現(xiàn)任院長自2004年4月起任某醫(yī)院院長，全面負責醫(yī)院的各項工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長任職時前任院長已由某會計師事務(wù)所進行了離任審計，并明確了離接任院長之間的交接責任，該院創(chuàng)建于1931年，是國家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學、科研、預(yù)防為一體的三級甲等醫(yī)院，是我國成立最早的癌癥治療?？漆t(yī)院，開辦資金1億7千萬元，屬國家財政全額撥款的事業(yè)單位。

2.審計過程

（1）制作對某醫(yī)院院長任期經(jīng)濟責任審計工作方案的投標書參加由某醫(yī)院招標領(lǐng)導小組組織的競標會，會上就方案中的審計重點審計過程關(guān)注事項，質(zhì)量服務(wù)承諾，以及審計報價等進行了闡述，最終獲取中標。

（2）接受委托，明確委托目的是對該院院長2004年至2006年度任期經(jīng)濟責任進行審計，明確審計范圍為該院院長2004年至2006年度收入、支出和2006年末凈資產(chǎn)情況，及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務(wù)部2004年至2006年末的財務(wù)收支情況，從而評價院長的領(lǐng)導責任和分管責任和前后任院長的責任歸屬。

（3）組成由總會計師總體負責，部門經(jīng)理為項目主審的八 人審計組，并分別按貨幣資金管理，醫(yī)院收費標準執(zhí)行，預(yù)算管理，財產(chǎn)管理（藥品、物質(zhì)、固定資產(chǎn)），基建項目管理，結(jié)算管理，三產(chǎn)公司管理等內(nèi)容劃分為4個審計小組，明確各小組的審計內(nèi)容、范圍和要求

（4）審閱有關(guān)資料，開展內(nèi)控制度測試和組織問卷調(diào)查。進點日，集體聽取該院領(lǐng)導的情況介紹后，查閱了所需要的各項資料包括組織架構(gòu)圖，會計核算體系，會計核算，財務(wù)管理制度各職能部門的崗位職責和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計基礎(chǔ)資料

（5）各審計小組按各自審計的內(nèi)容和對象分別與對口的職能處室進行座談，現(xiàn)場了解內(nèi)控制度測試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實行財務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長期不盤點，基建項目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實業(yè)公司末嚴格實行收支二條線的核算管理等，各審計小組在內(nèi)控制度測試基礎(chǔ)上確定審計重點制定具體審計工作計劃，并組織實施。

（6）根據(jù)本次對某醫(yī)院院長進行任期責任審計的要求，確定審計的重點是醫(yī)院的家底要摸清，前后任院長的歷史遺留問題的責任界限要分清、問題要查深查實，應(yīng)承擔的管理責任要明確。在對內(nèi)控制度測試了解基礎(chǔ)上確定審查的重點內(nèi)容為：在貨幣資金管理上的會計錯弊、材料物資固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院的收費管理、基建工程項目管理、長期投資管理、醫(yī)院收入支出管理、醫(yī)

院三產(chǎn)（實業(yè)公司）管理、醫(yī)院的預(yù)算管理。然后審計組作出分工，各小組制定切合實際的小組具體審計工作計劃。

（7）確定審計步驟和方法

第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。審計小組依靠醫(yī)院配合全面進行財產(chǎn)清點，逐項確認其存在性和正確性。

第二，審查貨幣資金。盤點庫存現(xiàn)金，審查銀行存款賬實相符，不僅檢查醫(yī)院財務(wù)部門，同時重點抽查相關(guān)科室關(guān)注“小金庫”。

第三，審查在建工程項目?，F(xiàn)場勘查，成本費用復(fù)算，結(jié)合項目預(yù)算，和賬面實際記錄進行調(diào)查評議。

第四，審查醫(yī)院收費管理，收集醫(yī)院各類規(guī)定收費標準對照審查各類實際收費資料臺賬，評價收費的執(zhí)行情況。第五，審查醫(yī)院的預(yù)算管理評析實行預(yù)算管理及其執(zhí)行情況。

第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會計核算上存在的錯弊，查對賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

第七，審查醫(yī)院賬面長期投資管理及其核算的合規(guī)性，收集投資合同，分析執(zhí)行情況。

對三產(chǎn)實業(yè)公司，采用對內(nèi)控制度的現(xiàn)場察看，實物的實地盤點收入的確認，實物流和現(xiàn)金流的配比等問題進行審查。

嚴肅認真，實事求是地作出評價和確認，審計評價是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，涉及對人負責的重要工作，必須小心謹慎。

審計組采用按各審計小組出具審計工作總結(jié)，并作出評價，然后審計組主審，召集各審計小組的集體審議會議，由所分管領(lǐng)導參加，在核實弄清事實的前提下，對問題進行排隊分析，實行有詳有略的分析，對現(xiàn)有問題評價從詳，對歷史遺留問題評價從略，在確定經(jīng)濟責任時注重當時的客觀實際及歷史形成原因。

3.審計結(jié)果

（1）客觀反映任期內(nèi)業(yè)務(wù)開展情況，包括：

第一，基本醫(yī)療指標的實績。具體列出門診人數(shù)、急診人數(shù)、住院人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)包括住院和門診等任期各年的實績和比較。

第二，醫(yī)療質(zhì)量指標完成實情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。

第三，科研工作的開展情況，列示列入市級的重點科研項目及其成果，有二項科研成果已獲國家進步二等獎和市級科技獎，開展學術(shù)研討，組織專家發(fā)表科學論文230余篇。

（2）揭示審計存在的問題，包括：

第一，通過與合作醫(yī)院的合作從中有關(guān)科室如腫瘤內(nèi)科、乳腺外科，中醫(yī)科室是通過賬外收入和享有現(xiàn)金77.4萬元，有58只原用于包裝放射源用的金殼未估價入賬管理。第二，在貨幣資金的內(nèi)控方面存在大額款項的支付無主管領(lǐng)導審批和財務(wù)主管的審核，在材料采購領(lǐng)用方面存在管賬管物一病人認購付款收入額長期不對賬，差額數(shù)很大。

第九，醫(yī)院為職工承擔個人所得稅180萬元。（3）分清主要責任界限

上述存在的問題中系現(xiàn)任院長任期前屬上任院長遺留的歷

史問題。其中有：長期投資1400萬元，實質(zhì)為2001年前的出借資金掛賬，固定資產(chǎn)長期不盤點造成目前嚴重賬實不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬元，系歷史原因形成，為此在對現(xiàn)任院長評價時應(yīng)一并考慮。

4.審計評價

評價要實事求是，客觀公正，用語要恰切妥當，切忌用定性結(jié)論。我們對某院長的審計評價是某院長在任職期內(nèi)對前任院長遺留的歷史問題能關(guān)心過問，并責成有關(guān)部門處理和建立相應(yīng)管理責任制度，對醫(yī)院應(yīng)圍繞“以病人為中心”的思想，在醫(yī)德醫(yī)風方面做了不少有效工作。使醫(yī)療工作質(zhì)量和對病人的護理質(zhì)量的相關(guān)指標均在逐年上升，醫(yī)院門急診人員，醫(yī)療及藥品收入在持續(xù)上升，醫(yī)院有關(guān)癌癥臨床科研項目分別獲得國家和本市科技成果進步獎，醫(yī)院凈資產(chǎn)與基期同口徑比較增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在問題所述醫(yī)院在財經(jīng)紀律的遵守，資產(chǎn)管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問題和暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，作為院長負有領(lǐng)導責任。

第二篇：領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計

摘要：我國自上世紀80年代末實施離任經(jīng)濟責任審計以來，已有十多年的歷程。在此期間，離任審計從探尋、摸索階段，逐步走向完善與成熟。但在離任審計中，由于主客觀因素的影響，也出現(xiàn)了這樣或那樣的問題，針對當前領(lǐng)導干部離任審計的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問題進行了探討，并對加強和規(guī)范這一項新的審計工作提出了一些建議及對策。

關(guān)鍵詞：離任審計；廉政建設(shè)；經(jīng)濟責任 領(lǐng)導干部離任審計概述

1.1 領(lǐng)導干部離任審計的作用

干部離任審計是指在各級領(lǐng)導干部任期屆滿，或者在其任期內(nèi)提升、調(diào)任、免職、辭職、退休時對其在任期內(nèi)經(jīng)費收支管理、業(yè)務(wù)管理的真實性、合法性和效益性。以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)承擔的責任進行的權(quán)威認定。

領(lǐng)導干部離任審計是經(jīng)濟責任審計中的一種形式，經(jīng)濟責任審計包括定期審計、任期審計、重點審計和離任審計四種形式，其中以定期審計、任期審計為基礎(chǔ)，以離任審計為重點，未經(jīng)審計不得解除離任干部的經(jīng)濟責任。離任審計為進一步客觀、公正評價和使用干部提供了重要依據(jù)，符合當前的官員選拔和任免制度，同時也拓寬了干部監(jiān)督、考核的渠道。領(lǐng)導干部離任審計的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面；

(1)有利于完善干部管理機制。將離任經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核任用干部的重要參考條件之一，可以有效地防止跑官、要官和買官、賣官的問題，還可以體現(xiàn)“能者上、平者讓、庸者下”的管理思想?？梢宰畲罂赡艿叵?jīng)濟指標中的泡沫成分，防止“數(shù)字出官、官出數(shù)字”不良現(xiàn)象的惡性循環(huán)，有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部。

(2)規(guī)范干部行為，促進廉政建設(shè)。離任審計立足于財政、財務(wù)收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責任，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，離任審計著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機制，有利于發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞，健全財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理水平，促進了廉政建設(shè)。

(3)核實了家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營業(yè)績。離任審計立足領(lǐng)導干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況。一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

(4)促進領(lǐng)導干部遵守財經(jīng)法規(guī)法紀，依法管理經(jīng)濟，避免和減少因決策失誤帶來的經(jīng)濟損失。

1.2 領(lǐng)導干部離任審計的內(nèi)容

(1)任職期間經(jīng)營目標和各項指標完成情況。經(jīng)營目標和各項指標完成情況是領(lǐng)導人任期內(nèi)各項成果的最終體現(xiàn)。審計時，主要審查企業(yè)上級單位及本企業(yè)制訂的經(jīng)營目標是否完成，重點檢查成本、利潤等經(jīng)濟責任目標完成情況，用以評價企業(yè)領(lǐng)導的工作業(yè)績。

(2)任職期間經(jīng)營活動的合法性。依法經(jīng)營是企事業(yè)單位和黨政領(lǐng)導干部必須始終堅持的原則。審計時，主要審查有無違反國家財經(jīng)法規(guī)、挪用公款、貪污受賄、揮霍錢財、偷稅漏稅等損害國家、企業(yè)利益，造成重大損失的問題。

(3)單位負責人在任期間廉潔自律情況。遵紀守法、廉潔自律是對領(lǐng)導干部的最基本要求。推行領(lǐng)導干部離任審計目的之一，就是為了加大從源頭上預(yù)防和治理腐敗的力度，它對于推進以法治國、促進黨風廉政建設(shè)、強化干部管理機制，具有重要意義。審計的主要審查負責人有無以權(quán)謀私、貪污受賄等行為。

(4)內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況。嚴格的內(nèi)控制度是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況。有助于評價離任領(lǐng)導的管理能力和管理現(xiàn)狀。審計重點是各項規(guī)章制度是否建立健全，資金結(jié)算、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、各項費用審批制度等執(zhí)行情況。有無有章不循違規(guī)操作的現(xiàn)象。

(5)審計資產(chǎn)保值增值情況。資產(chǎn)的保值、增值，是企業(yè)所有者對經(jīng)營者的管理要求，因此它作為評價經(jīng)營管理者的一項指標。以所有者權(quán)益價值為依據(jù)，運用資產(chǎn)收益率、總成本費用率等指標，對實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤進行審計，以保證國有資產(chǎn)安全完整。

(6)重大經(jīng)營決策的科學性和有效性。主要審查離任負責人在職期間所作重大經(jīng)營決策是否正確。是否有經(jīng)濟效益，是否存在重大經(jīng)營決策失誤。通過審計評價離任負責人的領(lǐng)導水平、分析預(yù)見能力。

(7)企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性。確認企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性是評價領(lǐng)導人任期經(jīng)營業(yè)績的前提和基礎(chǔ)。審計時，主要審查確認資產(chǎn)、負債的真實性、合法性和效益性，看賬務(wù)是否相符，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和償還增減變動是否真實、合法，有無糾紛和遺留問題，任職期間新增債權(quán)、債務(wù)是否正常。

(8)負責人離任時工作移交問題。單位負責人離任時必須辦理移交手續(xù)，以利于單位各項工作的連續(xù)性、完整性，避免因工作間斷給單位造成經(jīng)濟損失。也有利于分清前后任的責任。

1.3 單位負責人離任審計的方法

(1)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合?，F(xiàn)場審計是指審計人員定期或不定期到被審計單位現(xiàn)場進行實地檢查，它能夠直接檢查會計資料的真實性，評價其經(jīng)營活動的合規(guī)性、安全性和效益性，同時可以直接查訪有關(guān)的人和事，較易發(fā)現(xiàn)問題，找出隱患，并可以在此基礎(chǔ)上，對查出的錯誤和弊端，提出整改方案和措施。但現(xiàn)場審計在時間上是滯后的，在形式上是不連續(xù)的，在對象上是單一的、獨立的。同時受審計人數(shù)和審計成本的制約，監(jiān)督的范圍和頻率也有很大局限性。而開展非現(xiàn)場審計能夠彌補現(xiàn)場審計在監(jiān)督范圍和頻度上的不足，使審計監(jiān)督職能得到充分的發(fā)揮。同時在實施現(xiàn)場審計之前，先通過非現(xiàn)場審計所掌握的資料，對審計單位的經(jīng)營情況進行事先的了解和分析，將有助于提高現(xiàn)場審計的針對性和工作效率。因此，現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計結(jié)合，能夠取長補短相得益彰。

(2)離任審計與任中審計相結(jié)合。離任審計屬于事后審計，它不能對企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生的問題及時進行監(jiān)督，不能有效防止因決策失誤或管理不善造成的損失，只能做事后評價。任中審計可以對被審計單位負責人進行全程監(jiān)控，及時查找經(jīng)營過程存在的問題，從源頭上堵塞漏洞并提出改進意見，減少損失；增強領(lǐng)導干部審計的工作量，縮短離任審計時間，提高離任審計的時效性。因此，離任審計與任中審計應(yīng)結(jié)合進行。

(3)審計與鑒證相結(jié)合。在監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟行為和經(jīng)營業(yè)績的同時，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)盈虧、財務(wù)管理狀況進行鑒證。

(4)帳內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合。審計前首先聽取離任者述職報告，聽取被審計單位有關(guān)人員對離任者在職期間工作介紹。了解離任者在職期間單位取得的經(jīng)營業(yè)績，存在的問題，確定審計重點。要做到賬內(nèi)賬外一起查。并以外調(diào)、函調(diào)、詢問等形式，將查賬與調(diào)查結(jié)合起來。對重大問題和疑點較多的問題，要仔細查證，并取得確鑿的證據(jù)。同時還應(yīng)分析產(chǎn)生問題的原因，分清離任者應(yīng)承擔的責任。領(lǐng)導干部離任審計中仍存在的一些問題

(1)離任經(jīng)濟責任審計法律依據(jù)不夠充分。當前離任經(jīng)濟責任審計還沒有專門的國家立法，該項工作的開展在各地還屬于各自為政狀態(tài)。依據(jù)的只是地方規(guī)章制度。嚴格來說，并不具法律效力。因此，當前開展的領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計仍處于審計法規(guī)依據(jù)不充分的狀況，執(zhí)法力度顯然跟不上形勢發(fā)展的要求。

(2)審計主體不明確，審計客體不清楚的現(xiàn)象依然存在。由于缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計法規(guī)，在各地開展離任經(jīng)濟審計時，對審計主體和審計客體有不同的規(guī)定。

(3)審計方法不科學的現(xiàn)象依然嚴重。主要表現(xiàn)在把審計范圍定得過寬，面面俱到，這樣不僅沒有突出離任審計的重點，而且影響審計工作質(zhì)量，容易使離任審計流于形式。因為領(lǐng)導干部任期一般都在數(shù)年以上，審計部門要在較短的時間內(nèi)一次性對幾年來的財政財務(wù)收支、資產(chǎn)負債損益及基建項目等各項內(nèi)容實行全方位審計的難度較大，審計工作質(zhì)量很難得到保證。

(4)審計工作程序紊亂。很難保證審計效果。由于是領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計，其審計客體大多數(shù)由組織人事部門確定。審計部門處于被動局面，對審計時間、審計力量的安排不能按正常審計項目進行，很容易在審計程序上出現(xiàn)差錯。這樣往往造成離任審計時間拖得過長，審計結(jié)果滯后，達不到離任審計應(yīng)有的效果。3加強和改進領(lǐng)導干部離任審計工作的對策

(1)加大離任審計工作的宣傳力度，爭取各級領(lǐng)導的支持，選配好離任審計人員，作到專人、專門組織和臨時組織相結(jié)合，是作好離任審計工作的基礎(chǔ)。要重視審計人員素質(zhì)的提高，每年除安排重點集中的審計業(yè)務(wù)培訓外，還要盡可能的多組織實地審計，使理論和實際更好更快地結(jié)合在一起。離任審計是對一個單位最重要的幾個要素——人、財、物等運用過程及結(jié)果的綜合評價，是一項政治性很強的工作，因此，要求審計人員不僅要有能夠發(fā)現(xiàn)問題的慧心，還要求審計人員要有對政治高度敏感的責任心，要有堅持原則，不畏權(quán)勢的恒心，更要有相信組織，相信領(lǐng)導，堅持正義必勝的信心。

(2)處理好先離后審與先審后離的關(guān)系，是作好離任審計工作必須注意的一個問題。總的原則是堅持任前審計，先審后離或一審計二離任三使用，這是干部考核及選拔任用工作中的一個重要程序，也是離任審計評價活動的一項重要基本原則。

(3)處理好日常審計和離任審計的關(guān)系，是做好離任審計工作的關(guān)鍵。由于離任審計區(qū)間長，難度大，工作量也大，為了更好的完成離任審計任務(wù)，有必要把離任審計和日常的審計活動結(jié)合起來，作到資源共享，提高審計效率，降低審計風險。尤其是對于那些任職時間很長的離任領(lǐng)導，更是要充分利用日常審計過程中積累的財務(wù)信息和資料。這樣，在離任審計時就可以突出重點。有針對性地對平時容易出問題的地方進行重點審計。從而起到事半功倍的效果。

(4)加強離任審計的權(quán)威性，使離任審計真正成為干部使用和干部監(jiān)督的重要依據(jù)，這是搞好離任審計工作的最終日的。要切實做到這一點，就要進一步加大審計結(jié)果的運用和對違法違紀行為的追究力度。首先必須建立一整套系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，賦予審計人員更大的權(quán)限；其次審計部門要將干部離任審計結(jié)果按照干部管理權(quán)限，分別報送同級黨組、行政領(lǐng)導，把處理結(jié)果記入干部的廉政檔案，組織部門將審計結(jié)果歸人干部實績考核記錄；第三、對于違法違紀資金和各種不合理開支等問題，除限期整改外，計財部門應(yīng)根據(jù)監(jiān)察部門的意見從其月?lián)芙?jīng)費中直接扣除；第四、開展離任審計的后續(xù)審計工作。對于在離任審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出的處理意見，監(jiān)察部門應(yīng)通過后續(xù)審計檢驗審計結(jié)果，監(jiān)督部門領(lǐng)導認真整改，切實執(zhí)行審計處理意見。

財政部領(lǐng)導干部離任審計暫行規(guī)定

第一條 為了加強對財政部領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督，規(guī)范其行使財政職能和財政財務(wù)管理、資產(chǎn)管理行為，正確評價領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任，促進領(lǐng)導干部勤政廉政，正確履行職責，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)以及干部管理、監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

第二條 財政部領(lǐng)導干部離任審計,是指領(lǐng)導干部在任職期間發(fā)生晉升、調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、辭職等離任情況時，對其任期經(jīng)濟責任進行的審計。

任期經(jīng)濟責任，是指領(lǐng)導干部任職期間對其所在部門、單位管理的財政資金的收入、分配和使用，以及單位財務(wù)收支真實性、合法性、效益性、國有資產(chǎn)的保值增值等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任。領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任分直接責任和領(lǐng)導責任。

直接責任，是指領(lǐng)導干部對其任職期間內(nèi)的下列行為應(yīng)當負有的責任：

（一）直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；

（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；

（三）失職、瀆職的行為；

（四）其他違反國家財經(jīng)紀律的行為。

領(lǐng)導責任，是指領(lǐng)導干部對其所在的部門或單位的財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動應(yīng)當負有的直接責任以外的領(lǐng)導和管理責任。

第三條 本規(guī)定所稱領(lǐng)導干部，是指部機關(guān)、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負有財政財務(wù)收支及資產(chǎn)管理責任的司處級領(lǐng)導干部，部屬事業(yè)單位負主要責任的領(lǐng)導干部和負有財政財務(wù)收支及資產(chǎn)管理責任的主要領(lǐng)導干部。重點審計部屬事業(yè)單位負主要責任的領(lǐng)導干部和負有財政財務(wù)收支及資產(chǎn)管理責任的主要領(lǐng)導干部。

第四條 離任審計實行先審計后離任，特殊情況可先離任后審計。

領(lǐng)導干部離任前一年內(nèi)，已由監(jiān)督檢查局進行過內(nèi)部監(jiān)督檢查，其后未發(fā)生實名舉報情況的，可以免于離任審計。

第五條 離任審計工作由人事教育司負責，監(jiān)督檢查局、機關(guān)紀委等部門有關(guān)人員參加。實施離任審計時，抽調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)人員，組成離任審計小組，必要時可以聘請有關(guān)社會中介機構(gòu)人員參加。

第六條 離任審計主要是對如下內(nèi)容進行審計：

領(lǐng)導干部在本職位任職期間單位資產(chǎn)、負債、損益、所有者權(quán)益的真實性及國有資產(chǎn)保值增值；貫徹執(zhí)行國家重要經(jīng)濟政策情況；單位財政財務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；有無個人違反決策程序或決策造成重大損失情況；個人遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況等與領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任相關(guān)的內(nèi)容。

第七條 離任審計程序

（一）立項及組織。對需要進行離任審計的領(lǐng)導干部，由人事教育司提出離任審計工作任務(wù)，報部黨組批準后實施，并成立離任審計小組。離任審計小組根據(jù)確定的工作任務(wù)，制定具體的審計方案和審計項目計劃，報人事教育司批準后實施。

（二）審計通知。離任審計小組應(yīng)在實施審計工作3日前，向被審計的領(lǐng)導干部所在單位送達審計通知書，同時抄送駐部監(jiān)察局和被審計的領(lǐng)導干部本人。

審計通知書的內(nèi)容包括：審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；對被審計領(lǐng)導干部及其所在單位配合檢查工作的具體要求；審計小組組長及成員名單；審計紀律要求。

（三）現(xiàn)場審計。離任審計小組查閱有關(guān)文件、會計記錄、賬表、憑證等資料，向有關(guān)單位和人員調(diào)查取證，核實有關(guān)情況。

（四）確認事實。離任審計小組實施審計事項結(jié)束后，應(yīng)形成書面審計報告，送達被審計領(lǐng)導干部本人征求意見。被審計領(lǐng)導干部接到審計報告后，應(yīng)于5日內(nèi)將本人的書面意見隨同審計報告送交離任審計小組。逾期不反饋書面意見的，視為同意審計報告。被審計領(lǐng)導干部對審計報告提出異議的，離任審計小組應(yīng)當進一步核審、取證。對其提出的合理意見應(yīng)予采納。

（五）審計報告和審計結(jié)論。離任審計小組征求被審計領(lǐng)導干部意見后，應(yīng)形成正式的審計報告，同被審計領(lǐng)導干部反饋的書面意見一并報送人事教育司。

人事教育司會同監(jiān)督檢查局、機關(guān)紀委共同審定審計報告，對審計事項和被審計領(lǐng)導干部作出評價及審計結(jié)論。審計結(jié)論中對違反有關(guān)法律、法規(guī)及其他財政、財務(wù)收支規(guī)定的行為，要依法提出處理建議。審計報告和審計結(jié)論抄送駐部監(jiān)察局。

第八條 離任審計要求

（一）審計通知書送達后，被審計的領(lǐng)導干部及其所在單位應(yīng)當按照離任審計小組的要求，積極配合離任審計小組的工作，及時如實地提供有關(guān)材料，并于審計工作開始后5日內(nèi)將領(lǐng)導干部任職期間履行經(jīng)濟責任情況和執(zhí)行廉政規(guī)定情況的報告送交離任審計小組。

（二）離任審計小組和審計人員按照規(guī)定實施審計時，有權(quán)要求被審計單位及領(lǐng)導干部提供預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料；有權(quán)檢查與被審計人員有關(guān)的會計憑證、會計賬簿、會計報表，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)；有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向相關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有效證明材料。

（三）離任審計小組組長對審計工作質(zhì)量負責，對離任審計小組成員的工作質(zhì)量進行監(jiān)督，并對有關(guān)事項進行必要的審查和復(fù)核。離任審計小組在實施審計過程中，遇到重大問題，應(yīng)及時向人事教育司請示匯報。

（四）審計人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)辦理審計事項，應(yīng)當客觀公正、實事求是，遵守審計回避制度有關(guān)規(guī)定，并負有保密的義務(wù)。

（五）離任審計小組通過審計，發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導干部負有經(jīng)濟責任問題的，應(yīng)查清其相關(guān)問題，并分清其應(yīng)當負有的直接責任和領(lǐng)導責任。

第九條 人事教育司應(yīng)當將離任審計結(jié)論，作為對被審計領(lǐng)導干部的晉升、調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、辭職等提出審查處理意見及業(yè)績考核的參考依據(jù)，并歸入干部考核檔案。離任審計結(jié)束后，人事教育司應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論與被審計領(lǐng)導干部進行談話，通報審計情況。

第十條 對領(lǐng)導干部涉嫌違紀的，要按照干部監(jiān)督管理權(quán)限分別移送駐部監(jiān)察局、機關(guān)紀委調(diào)查處理；涉嫌違法犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。

第十一條 本規(guī)定由人事教育司負責解釋。

第十二條 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。2000年《財政部領(lǐng)導干部離任審計暫行規(guī)定》同時廢止。

2007年1月17日

第三篇：任期經(jīng)濟責任審計方案

廠醫(yī)院任期經(jīng)濟責任審計實施方案

一、審計依據(jù)：

根據(jù)常煙規(guī)字[1999]6號《關(guān)于對我廠中層領(lǐng)導干部實行任期經(jīng)

濟責任審計的暫行規(guī)定》的要求進行審計。

二、審計目的通過審計，評價任職期間的經(jīng)營業(yè)績，以及單位遵守財經(jīng)法規(guī)和

個人遵守廉政規(guī)定情況，分清責任，作出客觀評價，為考核干部提供

依據(jù)。

三、審計期間和審計范圍

***同志2001年10月至2004年10月任職期間的經(jīng)濟責任；審

計范圍為醫(yī)院和醫(yī)院下屬單位財務(wù)收支以及經(jīng)濟責任履行情況

四、審計風險評估

本次審計是第二次對醫(yī)院進行審計，審計單位性質(zhì)與以

往的審計單位有較大的不同，應(yīng)該高估審計風險。在審計中，主要采取充分與被審計單位交流，遵循內(nèi)部審計準則的方式

防范審計風險，使審計結(jié)果能客觀公正地反映審計事項。

五、審計組成人員和審計分工

由紀檢監(jiān)察處、政治工作處、審計監(jiān)督處組成審計小組。審計組

負責人為***、何**、***，審計組成員為**、***、**。

***、***負責對責任人和單位遵守財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)廉政規(guī)定的審

計。***負責指導審計人員工作，協(xié)調(diào)與被審計單位有關(guān)事宜，審核審計方案、復(fù)核工作底稿，審核審計報告。

**負責收集被審計單位和個人的資料，制訂審計方案。主要負責檢查主要內(nèi)容中的第1、3、6項以及起草審計報告，整理審計檔案。

***、**主要負責審計主要內(nèi)容中第2、4、5項內(nèi)容即任期內(nèi)資產(chǎn)、負債及損益的真實、合法、完整性審計，以及調(diào)查了解藥品采購程序是否符合規(guī)定。

六、審計時間

2004年11月29日至12月3日

七、審計內(nèi)容與重點：

(一)對醫(yī)院概況的了解調(diào)查和經(jīng)營管理情況

1、通過召開座談會及查閱有關(guān)資料，了解醫(yī)院的基本情況。

2、通過召開座談會及查閱有關(guān)資料，了解有關(guān)管理制度的健全性及有效性情況，有無因管理不善造成資產(chǎn)流失和損失浪費問題，是否有重大醫(yī)療、安全事故，是否有誤診的情況。

3、主要經(jīng)濟指標完成情況，主要包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、固定資產(chǎn)價值、利潤總額、銷售利潤率、毛利率、費用率、資產(chǎn)負債率、流動比率、上繳利潤、資本收益率、職工收入等指標增減變化情況；國有資產(chǎn)保值增值指標完成情況。

4、單位內(nèi)部管理審計，主要檢查包括資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、及其他內(nèi)控制度是否健全和執(zhí)行實施情況，內(nèi)控制度的執(zhí)行是否有效。

(二)對貨幣資金、債權(quán)債務(wù)審計

1、實地盤查庫存現(xiàn)金并與有關(guān)帳務(wù)核對，看有無長短款并查明帳帳、帳實不符的原因，有無挪用現(xiàn)金，白條抵庫或坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象；

2、抽查大額現(xiàn)金的收支和用途，看有無違反現(xiàn)金管理規(guī)定；

3、查明銀行開戶詳細情況；

4、銀行存款是否帳帳、帳實相符(明細帳、總帳、銀行對帳單)、是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

5、有無利用銀行存款帳戶將進出款項都不作帳務(wù)處理，在對帳單上采取對勾的辦法套取現(xiàn)金轉(zhuǎn)作“小金庫”或?qū)⒐畲嫒雰π顜?、或?qū)⒖铐椗沧魉茫?/p>

6、核實應(yīng)收、應(yīng)付往來款項期末余額明細情況；

7、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款是否以應(yīng)收、預(yù)付款為名，轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)物資或抽走資金，有無存在潛虧損失情況，對帳齡較長的進行分析，說明原因；

8、預(yù)付帳款是否按協(xié)議或合同付款，有無多付款項沒有及時收回；

9、有無利用預(yù)收、應(yīng)付帳款帳戶獲取價差或隱瞞轉(zhuǎn)移收入；

10、應(yīng)付帳款有無長期未清理的款項，是什么原因；

11、其他應(yīng)交款項有無拖欠現(xiàn)象，是什么原因；

(三)對收入的審計

1、藥品銷售收入、醫(yī)療收入、其他業(yè)務(wù)收入來源是否合法，入帳是否及時，是否按實際發(fā)生額入帳，有無隱匿、截留、漏計和虛增的現(xiàn)象；有無上下轉(zhuǎn)移收入的情況；

2、藥品差價利潤的計算是否正確，是否有未上交利潤；

3、重點檢查有關(guān)科室（如CT、彩色B超）是否存在私自收費以及私自買賣藥品情況；

(四)對藥品的購進、存貨、成本、待處理財產(chǎn)損溢的審計

1、實地盤查藥品、抽查低值易耗品并與會計、庫房保管帳核對、有無帳帳、帳實不符，藥品有無白條抵庫的現(xiàn)象，并查明原因；

2、低值易耗品的購置、攤銷、報廢的核算是否符合規(guī)定；

3、藥品、醫(yī)療機械等材料物資購入、領(lǐng)用的核算是否符合規(guī)定，購入的藥品、醫(yī)療機械是否按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細帳；

4、庫存藥品中有無過期，失效的品種；

5、藥品的毀損、短少是否真實；

6、各種財產(chǎn)物資的盤盈盤虧和毀損手續(xù)是否健全，是否及時按規(guī)定作帳務(wù)處理；

7、藥品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合會計制度的規(guī)定，有無隱匿或虛轉(zhuǎn)銷售成本的現(xiàn)象；

(五)對各項費用、營業(yè)外和其他業(yè)務(wù)支出、預(yù)提和待攤費用、遞延資產(chǎn)、應(yīng)付工資和福利費的審計

1、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用的列支是否真實、合法、是否符合制度規(guī)定，是否正確劃分經(jīng)營性支出和資本性支出，費用的確認是否符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則；

2、有無任意攤銷和預(yù)提費用影響當期損益的現(xiàn)象；

3、住院以及工傷（血吸蟲）病人住院費用有無大額異常情況，有無亂收費和超標準超范圍開藥情況；

4、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出的核算是否真實合規(guī)；

5、應(yīng)付福利費的提取是否正確，使用是否合規(guī)；

(六)對固定資產(chǎn)的審計

1、實地核查固定資產(chǎn)及醫(yī)療機械實物并與帳(卡)核對，看帳帳、帳實是否相符，計價是否真實合規(guī)，計提折舊是否正確，有無未入帳的固定資產(chǎn)；

2、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧是否按規(guī)定進行帳務(wù)處理，報廢是否按程序辦理；

3、購建固定資產(chǎn)的實際成本是否準確，出售固定資產(chǎn)作價是否合理；固定資產(chǎn)的盤盈、變賣、轉(zhuǎn)讓和清理的凈收入是否列入營業(yè)外收入；

4、固定資產(chǎn)及醫(yī)療機械是否存在閑置浪費使用率不高情況；以及超期使用的設(shè)備。

編制人員:趙勇

2004年11月26日

第四篇：任期經(jīng)濟責任審計實施方案

任期經(jīng)濟責任審計實施方案

第一條為加強對下屬各控股子公司的管理和監(jiān)督，正確評價、界定控股子公司法定代表人或授權(quán)代表人、總經(jīng)理班子成員、財務(wù)負責人(以下簡稱領(lǐng)導人員)的任期經(jīng)濟責任，核實其任期財務(wù)狀況，促進資產(chǎn)保值增值，根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準則》及其他有關(guān)法律、法規(guī)及公司有關(guān)制度，結(jié)合公司實際情況，制定本實施辦法。

第二條本實施辦法所稱任期經(jīng)濟責任，是指領(lǐng)導人員任職期間對其所在公司資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)的經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

(一)直接責任是指領(lǐng)導人員對其任職期間的下列行為應(yīng)當負有的責任：

1直接違反國財經(jīng)法規(guī)的行為;

2授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國財經(jīng)法規(guī)的行為;

3失職、瀆職行為;

4其他違反國財經(jīng)紀律的行為。

(二)主管責任是指領(lǐng)導人員在其任職期間對所在公司資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的直接責任以外的領(lǐng)導責任和管理責任。

第三條領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，分為屆中審計、屆滿審計和離任審計。屆中審計是指對領(lǐng)導人員任期中間進行的經(jīng)濟責任審計；屆滿審計是指對領(lǐng)導人員任期屆滿后進行的經(jīng)濟責任審計；離任審計是指對領(lǐng)導人員因任期屆滿、調(diào)動、辭職、免職、撤職、退休等原因離開本工作崗位所進行的經(jīng)濟責任審計。

離任審計應(yīng)遵循：先審計后離任原則(但因解聘、降級、撤職等非正常原因離任的，可先離任后審計，但并不因此解除其任職期間的經(jīng)濟責任和管理責任)；以經(jīng)濟責任、效益和制度或決議執(zhí)行為核心原則；分清任期責任與前任責任、直接決策責任與間接管理責任、主觀責任與客觀責任原則。

第四條根據(jù)審計工作需要，公司審計機構(gòu)可以委托社會中介機構(gòu)進行審計。

第五條領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容包括：

(一)任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標完成情況；

(二)資產(chǎn)負債率的增減情況；

(三)資產(chǎn)保值增值情況；

(四)財務(wù)收支的合法、合規(guī)性，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、費用和利潤的真實性，納稅等與經(jīng)濟相關(guān)的財務(wù)收支情況；

(五)重大投資(含固定資產(chǎn)、技術(shù)改造、對外投資等)的情況及效果；

(六)內(nèi)控制度的健全及有效執(zhí)行情況，公司基本制度、財務(wù)制度及資產(chǎn)管理的執(zhí)行情況；

(七)有無重大經(jīng)濟損失及浪費題；

(八)有無嚴重違反財經(jīng)法紀的題；

(九)對外擔保情況、經(jīng)濟糾紛(訴訟)情況、正在執(zhí)行或未執(zhí)行的重大經(jīng)濟合同情況；

(十)其他需要審計的事項。

審計人員根據(jù)屆中、屆滿、離任審計的不同情況確定重點審計內(nèi)容。屆中審計側(cè)重于審查、評價企業(yè)現(xiàn)有狀況、財務(wù)收支的重大變化、盈虧的真實性及增減原因、企業(yè)經(jīng)濟增長方式、增長速度及自我積累和自我發(fā)展的能力、對企業(yè)經(jīng)營管理狀況提出建議；屆滿和離任審計側(cè)重于界定評價，核實資產(chǎn)的保值增值和真實、完整，任期內(nèi)經(jīng)營目標及經(jīng)濟指標完成情況，盈虧的真實及業(yè)績評價等。

第六條由總經(jīng)理辦公會批準或各子公司董事會、監(jiān)事會委托離任審計項目。

第七條在接受審計項目后，審計機構(gòu)應(yīng)及時確定審計人員，做好實施審計前的資料及信息等方面的收集準備工作，編制好審計工作方案，并于實施審計前三個工作日向被審計單位下發(fā)審計通知書。

第八條被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)準備好以下資料：

(一)組織財產(chǎn)清查盤點、落實物資盈虧情況；

(二)進行債權(quán)、債務(wù)清理的情況報告；

(三)領(lǐng)導人員任期內(nèi)企業(yè)財務(wù)會計資料、統(tǒng)計資料；

(四)公司章程、管理制度、經(jīng)營計劃，重要的合同、協(xié)議、領(lǐng)導人員辦公會議紀要及工作總結(jié)；

(五)領(lǐng)導人員任期內(nèi)經(jīng)濟責任履行情況的述職報告，主要內(nèi)容與本實施辦法第五條所示內(nèi)容一致；

(六)經(jīng)濟監(jiān)督部門、公司管理本部、中介機構(gòu)對企業(yè)檢查后的報告、處理意見及糾正情況資料；

(七)審計組認為需要的其他資料。

被審計單位和領(lǐng)導人員應(yīng)當對所提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。對提供虛假材料的有關(guān)責任人，可以提請相關(guān)權(quán)力機構(gòu)對其做出必要的懲罰。

第九條審計機構(gòu)在實施領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計過程中，有權(quán)依照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準則》的有關(guān)規(guī)定行使職權(quán)。

對非法干預(yù)、阻擾審計機構(gòu)和審計人員進行審計的行為應(yīng)當依法進行處理、處罰。必要時，審計機構(gòu)可以建議總經(jīng)理辦公會或被審計公司董事會、監(jiān)事會對有關(guān)人員采取必要的組織措施，保證審計工作的正常進行。

第十條被審計單位或領(lǐng)導人員認為審計人員與其有利害關(guān)系、可能影響客觀、公正的，有權(quán)申請有關(guān)審計人員回避。審計人員在接受審計任務(wù)時認為本人與被審計單位或領(lǐng)導人員有利害關(guān)系的，應(yīng)當申請回避。審計人員是否回避，由審計機構(gòu)負責人決定。

第十一條審計機構(gòu)在實施審計前，應(yīng)聽取總經(jīng)理辦公會或被審單位董事會、監(jiān)事會對該公司及其領(lǐng)導人員的意見。

第十二條審計工作組按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤┚偷貙徲嫞犎☆I(lǐng)導人員的述職報告，審查會計憑證、會計賬簿、會計報表及統(tǒng)計資料，抽查實物資產(chǎn)，查閱與審計事項有關(guān)的件資料，召開座談會或向有關(guān)單位和個人調(diào)查等，取得具有充分證明力的審計證據(jù)，形成完整的審計工作底稿。

第十三條審計機構(gòu)在實施領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計過程中，遇有涉及職權(quán)圍以外的題，應(yīng)當依照管轄職能和法定程序移交給有關(guān)部門調(diào)查核實，有關(guān)部門應(yīng)積極組織實施，審計機構(gòu)予以配合。

第十四條審計實施結(jié)束，審計組根據(jù)審計工作底稿進行分析評價，寫出審計報告。審計報告的主要內(nèi)容包括：

(一)審計依據(jù)、審計時間、審計圍和審計方式；

(二)企業(yè)的基本情況；

(三)本實施辦法第五條所示內(nèi)容；

(四)對審計查出題的處理意見和建議；

(五)審計組認為必要披露的其他內(nèi)容；

(六)綜合評價。

第十五條審計報告應(yīng)附審計調(diào)整后的資產(chǎn)負債表、損益表、主要經(jīng)濟指標完成情況表，重大投資項目情況表，主要財務(wù)狀況分析表及審計工作組認為必要的其他附表。

第十六條審計部實施審計后，將初步審計報告向被審者本人和所在單位征求意見，并取得書面回函。屆中、屆滿審計報告應(yīng)征求領(lǐng)導人員和被審計單位的意見，并由領(lǐng)導人員簽字、單位蓋章；離任審計的經(jīng)濟責任審計報告，應(yīng)分別由離任、接任領(lǐng)導人員在審計報告上簽署意見、單位蓋章。審計機構(gòu)根據(jù)反饋意見審定審計報告。

第十七條審計機構(gòu)對審計報告審定后，出具審計意見書或做出審計結(jié)論和處理決定，一并報總經(jīng)理辦公會、被審單位董事會及監(jiān)事會并送交被審計單位執(zhí)行。

第十八條審計法律責任分別按以下原則處理：

(一)被審計單位違反國財經(jīng)法規(guī)的，審計機構(gòu)按國有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的處罰規(guī)定，向被審計單位下達審計處理決定；

(二)對于違反財經(jīng)法規(guī)的責任人，需要進行行政處罰的，移交所在公司董事會或總部人力資源部處理；觸犯刑律的，移送司法機關(guān)處理；

(三)對領(lǐng)導人員應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任，審計機構(gòu)提出審計意見，由所在公司董事會或總部人力資源部按有關(guān)規(guī)定處理。

第十九條被審計單位對審計機構(gòu)做出的處理決定必須認真執(zhí)行，并將執(zhí)行情況在規(guī)定的時間內(nèi)書面上報審計機構(gòu)。如對審計處理決定有異議，自收到審計處理決定之日起七個工作日內(nèi)向所在公司董事會申請復(fù)議，并由董事會做出裁決。復(fù)議期間，原審計處理決定照常執(zhí)行。

第二十條本實施辦法由公司審計部負責解釋。

第二十一條本實施辦法自頒布之日起施。

第五篇：淺議高校校長任期經(jīng)濟責任審計

淺議高校校長任期經(jīng)濟責任審計

摘 要：中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》第三十四條中明確規(guī)定：“審計機關(guān)對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應(yīng)當承擔的直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任，應(yīng)當區(qū)別不同情況作出界定?！薄兑?guī)定》的頒布施行，對于增強領(lǐng)導干部依法履行經(jīng)濟責任意識、完善領(lǐng)導干部管理和監(jiān)督機制、促進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。在這種新形勢下，高校審計部門應(yīng)抓住機遇，全面推進經(jīng)濟責任審計深化發(fā)展和創(chuàng)新。同時，隨著高校改革的進一步深化，高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計成為高校內(nèi)部審計部門的一項重要工作。

關(guān)鍵字：高校；經(jīng)濟責任審計；離任；財務(wù)

開展學校校長經(jīng)濟責任審計是當前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，是加強對學校領(lǐng)導干部管理和監(jiān)督，強化學校領(lǐng)導干部履行職責的有效監(jiān)督機制，同時也是為教育主管部門任用干部提供相關(guān)依據(jù)的有效手段。校長經(jīng)濟責任審計是通過對校長任職期間的財政財務(wù)收支及與共相關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價校長執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟職責和廉潔治校情況，為組織人事部門對校長進行考察考核、綜合評價運用和獎懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。在審計過程中如何對學校校長任期經(jīng)濟責任進行界定成為全面、客觀、公正地評價學校校長任期經(jīng)濟責任履行情況的關(guān)鍵所在。在改革開放，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟新形勢下，如何加強校長經(jīng)濟責任審計？明確經(jīng)濟責任審計范圍

既不能用經(jīng)濟責任代替財務(wù)管理責任，將檢查的范圍局限于財務(wù)收支審計及賬務(wù)處理規(guī)范；也不能把經(jīng)濟責任的范圍擴大至對領(lǐng)導干部所有行政活動的全面檢查，造成監(jiān)督的錯位和越位。

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)更新觀念、深化認識，根據(jù)不同崗位的領(lǐng)導干部工作任務(wù)不同，積極適應(yīng)審計對象職責變化情況，以財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，以權(quán)力運用主線，實現(xiàn)對被審計領(lǐng)導干部經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟執(zhí)行和個人廉政的全面監(jiān)督。只有緊緊圍繞“經(jīng)濟責任”開展審計，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督在依法行政、依法治理中的作用和職能。落實相應(yīng)制度

1先審后任制度。現(xiàn)實中，絕大多數(shù)經(jīng)濟責任審計項目是人事已發(fā)生變動，才提出審計要求，審計項目具有一定的隨意性，這既打擊了審計人員的積極性，使審計成為例行公事，流于形式，另一方面也減弱了審計的威懾力。所以應(yīng)堅持先審后任制度，領(lǐng)導干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當接受任期經(jīng)濟責任審計。同時，要定期和不定期地召開由紀檢、監(jiān)察、審計、組織人事部門組成的聯(lián)席會議，一方面由組織人事部門向?qū)徲嫴块T透露人事任免意向，由紀檢監(jiān)察部門向?qū)徲嫴块T提供舉報線索，另一方面由審計部門向其他部門通報審計結(jié)果，為人事任免和查處大案要案提供依據(jù)，做到整體聯(lián)動。

2全程審計制度。在進行校長任期經(jīng)濟責任審計時，從審計期限看，要對被審計人的整個任期進行審計，應(yīng)對被審計單位分類管理，做到任中審計和離任審計相結(jié)合，將50000人以上的學校劃分A類，一年一輪審；將20000人以上50000人以下的學校劃為B類，兩年上輪審；將其他學校劃為C類，三年一輪審。堅持審計重點，拓寬審計內(nèi)容

做到堅持以下審計重點：

1資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)情況。查清校長離任時學校的真實家底，與其接任時的“家底”比較。其既是評價校長的重要依據(jù)，又可以使離任者離得安心，接任者接得放心。

2往來情況。查校長離任時債權(quán)債務(wù)的真實性，并與接任時的債權(quán)債務(wù)比較，看債權(quán)、債務(wù)的增減變化情況，查有沒有新的壞帳形成，查有沒有形成新的重大的負債。

3基建投資、大額采購情況。查投資決策是否進行了論證，是否經(jīng)過了行政集體研究，查基建項目是否經(jīng)過了相關(guān)部門的批準，查投資的效益性，是否存在決策失誤，查大額采購是否進行了招投標，是否嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。

以制度為基礎(chǔ)的審計主要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法性和公允性為主要目標，解決不了管理舞弊的難題，所以必須要把目光投向風險導向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL險導向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用不僅僅是審計技術(shù)、方法的改變，更重要的是審計理念的改變。風險導向?qū)徲嬕燥L險評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟活動的多種內(nèi)外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。風險導向?qū)徲嬆Ｊ降募夹g(shù)與方法是用合理的資源投入，給出合理的審計結(jié)論，承擔了比較低的審計風險。

同時，隨著高校經(jīng)濟體制改革的深入和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，需將經(jīng)濟責任的內(nèi)涵、外延擴展到領(lǐng)導干部決策和貫徹執(zhí)行經(jīng)濟政策等各個方面，深入推進黨政一把手“捆綁審計”，積極探索主要領(lǐng)導“合并式”審計，避免重復(fù)審計。將離任審計與任中審計有機結(jié)合，從事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變；檢查內(nèi)控制度的健全性、有效性，執(zhí)行效果如何，相關(guān)措施是否起到控制作用；領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策活動的經(jīng)濟效益、社會效益，全面準確客觀地反應(yīng)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況。各高?？上鄳?yīng)設(shè)立審計監(jiān)督委員會，全面領(lǐng)導學校內(nèi)部審計機構(gòu)。分析審計評價，總結(jié)審計結(jié)果運用，堅持三個并重

審計評價應(yīng)從定性和定量兩個方面進行綜合分析，定性分析必須緊緊圍繞經(jīng)濟責任進行，如經(jīng)營管理決策、遵守財經(jīng)法規(guī)、廉潔自律和內(nèi)部控制等情況；定量分析應(yīng)針對相同工作性質(zhì)的領(lǐng)導干部建立統(tǒng)一的評價指標，并采用具體的數(shù)據(jù)，如預(yù)算完成百分比、國有資產(chǎn)保值增值率、財務(wù)收支執(zhí)行情況、經(jīng)濟指標完成情況。做到評價范圍適度，將評價事項控制在審計權(quán)限范圍內(nèi)，與審計內(nèi)容銜接。

通過總結(jié)多個經(jīng)濟責任審計成果，分析原因，對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性和熱點難點問題，重點從體制機制制度層面反應(yīng)單位管理中存在的問題和漏洞，注重從根本、長遠的角度出發(fā)提出意見和建議，服務(wù)學校的總體宏觀管理和決策，推動干部管理監(jiān)督制度不斷完善和創(chuàng)新。建立健全審計問題整改機制，把整改作為經(jīng)濟責任審計工作的重要內(nèi)容，將整改情況納入部門工作目標和黨風廉政建設(shè)目標考核內(nèi)容。

1堅持審計結(jié)果和結(jié)果運用并重。能否恰當有效地利用審計結(jié)論是衡量審計力度大小的標準。必須推行審計結(jié)果落實機制，做到審計結(jié)果和結(jié)果運用并重。只有這樣才有利于被審校長正確對待審計，加大審計力度。

2堅持查帳與分析并重。以往的審計大多查得深、查得細，數(shù)據(jù)清楚，但通過現(xiàn)象分析本質(zhì)做得少，這樣的審計將會使其利用價值大打折扣。一般來說集體責任就是領(lǐng)導責任，個人責任就是直接責任。由領(lǐng)導集體研究決策的，校長應(yīng)負有領(lǐng)導責任，未經(jīng)領(lǐng)導集體決策的，校長也應(yīng)負領(lǐng)導責任，如果是校長獨斷專行的還應(yīng)負直接責任；由領(lǐng)導集體研究決策，又由校長親自操作的，校長同時負有領(lǐng)導責任和直接責任。

3堅持問題與責任并重。審計應(yīng)該是功過清楚，是非分明，可在實際工作中，審計報告往往是問題提得詳細具體，責任卻輕描淡寫，問題與責任不對稱。因此，必須堅持問題與責任并重，做到存在什么樣的問題就承擔什么樣的責任，問題與責任對等。

參考文獻

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