第一篇：在稅制改革大背景下構建稅收共治格局的研究(6.18)

在稅制改革大背景下構建稅收共治格局的研究

摘 要

2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，5月1日將全面推開營改增試點。隨著稅制改革的不斷推進，這將很大程度改變現時中國流轉稅制度，同時也對稅收管理提出了更高的要求，如何依托社會各部門建立起以政府為主導、稅務為主管、社會各部門協作的社會化稅收共治系統，從機制上拓展稅源監控目標，確保稅源監控效能已成為當前我們稅務機關面臨的一項重要問題。

課題組通過前期查閱相關文獻及對實地工作調研，以石河子為例，確立了以人員分配、年齡層次、工齡長短等一系列因素為體系的影響因素指標，并以此設計調查問卷。本研究通過發放稅制改革大背景下構建稅收共治格局研究的問卷，研究稅收共治在石河子市的現狀，對稅收共治中所存在的法律體系不完備、信息化程度低、手段比較落后、協助部門主動意識不強、覆蓋面不廣和獎懲措施不到位等問題進行調查。并運用Excel軟件，SPSS19.0軟件對所收集數據統計分析，從中發現問題，提出從制度、主體和客體三個視角來探討完善稅收共治長效機制的對策。

關鍵詞：稅制改革、影響因素、稅收共治、改進措施

第一章 緒 論

有效的稅源監控是當前各級稅務機關面對的課題。而在當前稅制改革的背景下，如何提高稅源監控效力，提升稅源管理水平，引入稅收共治提升治理能力成為了各級政府、稅務機關共同面對的課題。本章著重介紹稅收共治的研究背景、國內外關于稅收共治的研究現狀、本文的研究思路、研究方法及創新與不足。

1.研究背景及意義

1.1稅收共治的基本內涵

“稅收共治”從詞性上來說是一個主謂結構的短語，其中“社會”是主語，是“治稅”的依托，明確提出了治稅的主體是社會，而不是單純的稅務部門，這是完全超越了傳統稅源監控的主體?！爸味悺笔侵行脑~，是稅收共治的目標和目的，就是通過全社會對稅收的治理，對稅源進行有效的監控?！熬C合”是治稅的方法和手段，是對治稅的深化和挖掘，是對傳統的稅源監控方式的超越。通過上述詞性的分析，我們可以看到，“稅收共治”是一項正常的稅收管理業務，其核心內容是稅源監控，是整個稅源監控在科學化、精細化和規范化管理進程中的一個重要理念，一個發展方向，這種的提法已超越了傳統稅源監控的范疇，體現了系統的、全方位和立體化的特點。

實行稅收共治的基本宗旨在于發動全社會力量對稅源進行多層次、全方位的監控和治理，是以法律、法規等為依據的、政府多部門合作的稅源監控活動，根本目的就是在政府領導、部門配合、社會參與、司法保障的前提下，運用一系列科學有效的手段，分析并掌握稅基的規模與分布特點，對稅源進行全方位的監督、管理和控制，這是對傳統稅源監控手段的有益補充，是在目前稅收征管環境欠理想條件下的必要措施，符合國際稅收征管的發展趨勢。對于稅收共治，我們必須明確以下幾點：

首先，稅收共治是以政府為主導，稅務部門為主管，同時又必須依靠其它部門支持配合的稅源監控模式，是主體多元化的管理模式。

其次，稅收共治是一種系統的管理方式，是通過系統的方法將社會各部門緊密結合，形成治理合力，進行綜合管理的模式。

最后，稅收共治是能有效解決稅務部門對納稅人的生產經營信息無法掌握而造成稅源監控的管理漏洞，避免國家稅收流失的有效機制。

1.2稅收共治的國際借鑒

美國在稅收共治工作上卓有成效，一是涉稅信息獲取全面，美國法律賦予稅務部門利用法律手段向有關部門獲取一切所需信息的權力；二是貨幣結算體制有效，充分利用“貨幣-銀行-企業”檢查系統監控資金流向；三是稅收法治程度高，對偷稅者有嚴重的懲罰；四是中介機構發揮重要作用，提供溝通的平臺。

德國的稅收共治也非常有借鑒意義，一是法律規定完善且操作性強，使多部門協作能夠順利啟動；二是計算機廣泛應用且水平較高，實施實時監控；三是稅務稽查系統強力，遏制稅收流失，四是積極推行稅務代理，提高征納雙方工作效率。

日本的稅收共治工作值得學習，一是制定代扣預繳稅款制度，實施源泉征收；二是建立稅務相談制度，引導納稅人正確申報納稅；三是發揮協稅辦稅的力量，通過第三方組織協調征納雙方關系；四是廣泛開展納稅宣傳，樹立良好社會風尚。

1.3稅制改革的不斷推進

稅收是國家行使職能從而參與社會產品或國民收入分配的一種形式,同社會再生產過程有著密切的聯系,稅收分配的特征決定了稅收管理的性質是以國家為主體進行的管理。稅收管理是稅收分配活動順利進行的重要保證;稅收管理是對稅收分配全過程的管理,而稅收分配活動又是由稅法和稅收制度規定的,所以稅收管理必須研究稅法和稅收制度的規律性;稅收分配的內容決定著稅收管理的方式,稅收管理的目的是為了實現一定的稅收分配,因此稅收管理總是伴隨著稅收的發展變化而不斷發展的。

2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，5月1日將全面推開營改增試點，自此，現行營業稅納稅人全部改征增值稅，有評論認為，這是94年分稅制改革以來最深入的一次財稅改革隨著稅制改革的不斷推進，這將很大程度改變現時中國流轉稅制度。稅收共治的建立和完善，就是期望率先與新的規則和標準接規，與政府和更多的社會部門進行更廣泛的合作，積累各種規則與制度經驗，為今后地區提供更廣闊的平臺和形成豐富的實踐經驗，目的為了使中國今后成為國際經濟活動規則制定的主導者而不是被動執行者，成為參與國際經濟秩序的建設者和倡導者。

1.4 稅收管理體制模式的需要

稅收管理體制模式是稅收管理體制的核心和主導環節，是國家經濟體制模式的組成部分。特別是在“全面實施營改增”的稅制改革大背景下，現行稅收管理體制模式轉型的戰略意義就非常強烈地凸顯出來，稅收共治可為中國財稅體制創新提供一種可供參考的新思路。

稅源監控是對稅收的來源進行監督、管理、調節和控制，我國稅源監控主要以稅務登記，建賬管理、申報納稅、發票控稅、稅務檢查和稅控裝置等傳統手段為主，這些手段在一定的時期,一定的條件下對稅源監控起到了一定的作用，但隨著我國市場經濟的不斷發展完善，社會經濟狀況發生了很大變化，所有制結構日益多元化，經營形式和分配形式愈加復雜，市場經濟活動的領域和范圍擴大、參與的主體和對象多元化、交易的手段和方式種類繁多，產生了數量龐大、零亂的各類信息。對任何一個政府部門，這都是難以全面控制和掌握的，單憑稅務部門一個部門全面收集和掌握相關的稅源信息相當困難。同時，隨著經濟結構的不斷調整、所有制形式的不斷變化，使稅源生命周期的更換、稅源表現的形式呈現出多變性，傳統的稅源監控手段面臨巨大的壓力。稅源監控作為一項復雜、系統的工程，強化稅源監控就必須建立完整的稅源監控體系。從我國稅收管理狀況看，稅源監控體系應包括內外兩部分，內部是稅務部門的稅源監控體系，這主要以傳統的稅源監控手段為主。外部是依托社會各部門相互協作而建立起來的社會化稅源監控體系。從我國現狀來看，傳統稅源監控手段已不能適合當前稅收征管的要求，因此，必須建立起以政府為主導、稅務為主管、社會各部門協作社會化稅源監控體系統，才能從機制上來拓展稅源監控的目標，確保稅源監控的效能。

2.研究思路與方法

本文主要是以石河子市為例對稅收共治進行研究。筆者從稅收征管過程中探討稅收共治，即在稅收法律、法規的框架內，以強化稅源監控為目的，以地方政府為主導，利用各部門和社會力量構建社會化稅收管理網絡，對稅源進行有效監控的管理方式，這種方式既符合法治要求、又能適應現實需要。本文主要內容包括： 第一章緒論，主要闡述綜合治稅研究的背景、意義、研究的內容、研究思路與方法、創新與不足。第二章是理論分析，闡述“公共治理”、“現實困境”和“系統論”的理論內容和意義，結合稅源監控的要求，闡述稅收共治的理論淵源。第三章是介紹稅收共治在石河子市的現狀，總結存在的問題。第四章是介紹國外稅收共治的經驗，主要是分析國外的經驗和借鑒。第五章是對策建議，根據上面的分析，借鑒國際的經驗，提出進一步完善石河子市稅收共治的對策建議。

一、征管體制改革的現狀

改革開放以來我國稅收征管體制先后進行了三次較大規模的改革。第一次是為了適應改革開放的形勢需要，從 20 世紀 80 年代后期開始到 90 年代初基本完成，從征管、檢查“兩分離”到的征、管、查“三分離”的專業化稅收征管改革，形成了按征收、管理、稽查設立各自獨立的稅收職能部門；同時建立了稅收管理員制度，實行征管權力的分離和約束、監督，這種模式雖然在一定程度上實現了稅收權力的分散和制衡，由管戶向管事轉變，但實際上并沒有對稅收管理員負責制這一根本體制進行改革。

第二次是從 1997 年開始，為適應不斷發展的社會主義市場經濟需要，而進行的新一輪的征管改革，在這次征管改革中，國家稅務總局明確提出了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式。到 2004 年隨著金稅一期的順利上線，這一征管模式也得到了進一步的優化和完善，計算機信息技術的運用為這一輪的征管改革模式賦予了新的內容和動力。①而第三次改革，從

2004 年開始至今，尤其是十八大以后，中央明確了深化財稅體制改革的戰略要求，自 2012 年來國稅總局不斷探索和研究稅收征管體制改革，提出了一些總體的改革要求，而各級稅務機關和稅收研究者們也在這一方面做了一些積極的探索和有建設性的研究。近年來，從中央到地方，稅務機關按照中央深化改革的要求，不斷順應經濟發展需要，探索嘗試稅收征管體制改革，雖然至今仍然沒有全國性的明確、具體的改革措施和辦法，但這些有意義的研究和積極的探索使我國的稅收征管改革從理論到實踐，從規章到手段，從機構到人員、從部門配合到社會理解支持等都達到了全新的局面，為接下來的推進深化改革奠定了良好的理論和實踐基礎。

從改革開放以來，我國的稅收征管體制改革不斷地尋求適應社會主義市場經濟體制和配合新稅制推行，獲得了全面的提高階段；從 1998 年到 2004 年，以建設金稅工程和開發應用全國稅務系統統一征管主體軟件 CTAIS 為標志的稅收信息化建設，推動了稅收征管信息化、規范化的的發展；從 2004 年以來，以優化納稅服務、推廣網絡辦稅、加強稅源分類管理、加強稅收風險管理，實施納稅評估，加強數據分析運用等為重點的稅收征管改革進入了深入階段，也逐漸表現出越來越多的現實問題。經過不斷的發展改革，我國稅收征管格局面貌一新。十八大以來中央提出深化財稅體制改革的戰略要求，2012 年國稅總局提出了當前稅收征管改革的總體要求，尤其是金稅工程三期 2015 年 7 月順利上線，“營改增”稅制改革不斷擴大試點范圍，到今年明確提出到

2016 年 5 月 1 日實現“營改增”全面試點，這些重點改革內容的推進，標志著新時期的中國稅收征管改革正逐步走向深入的建立。

二、國地稅合作現狀

依托“互聯網 +”平臺，各地國地稅部門就納稅服務和稅源監管等稅收基礎事項多途徑開展聯動和聯合工作，部門征管合作正在邁入“服務深度融合、執法適度整合、信息高度聚合”新階段。

（一）合作現狀

1．共建聯合辦稅服務廳成效初現。針對納稅人大廳辦稅涉及稅種較多、業務較復雜等特點，多地國地稅打破原有部門和業務局限，選派業務骨干進駐辦稅服務廳，設置綜合窗口，強化政策和系統操作培訓，聯合為納稅人提供“一站式”辦稅、咨詢和輔導服務。同時，多地國地稅部門集合技術力量力求實現聯合辦稅服務廳功能全覆蓋，江蘇省無錫市稅務機關聯合開發“無錫市國地稅聯合辦證平臺”，不僅實現了納稅人新辦變更信息共享，還相繼導入工商、財政部門信息，有效開展對存量信息的對比分析，以提高國地稅系統中納稅人信息的統一性和正確性。

2．稅源協作共管穩步推進。稅務機關通過加強合作，推進委托代征、涉稅信息共享和聯合稅收執法，有效降低稅務局征收成本和納稅人辦稅壓力。

3．聯合納稅信用評價日益規范。各地稅務機關根據總局《納稅信用管理辦法（試行）》，利用已有條件，共建納稅人聯合納稅信用評價體系。以石河子為例，整合了國、地稅雙方扣分指標，由系統后臺統一計算，實施全省標準一致、流程一致的納稅信用評定。2015年，石河子共計對 149.39 萬戶納稅人開展聯合信用評價，其中：聯合評價 A 級納稅人 11.54 萬戶，占比 7.72%，規范性和公信力得到提升。

三、第三方涉稅信息共享現狀

所謂第三方涉稅信息，是指由征納雙方之外的其他機關、事業單位或企業個人提供的、與納稅人的生產經營活動和稅務機關的征收管理相關聯的情報數據。在眾多的第三方涉稅信息中，銀行和其他金融機構作為市場經濟活動的資金交換媒介，其掌握的有關納稅人交易情況、資金流動等涉稅信息是稅收機關需要重點知悉的對象。

2015 年《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》首次增設了“信息披露”一章，其中第 32 條第一款規定: 銀行和其他金融機構應當按照規定的內容、格式、時限等要求向稅務機關提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對賬戶持有人單筆資金往來達到五萬元或者一日內提取現金五萬元以上的，銀行和其他金融機構應當按照規定向稅務機關提交相關信息。該條款明確規定了銀行等第三方主體的涉稅信息披露義務，這無疑是我國涉稅信息共享機制的建設中的一次嘗試和進步，也對學界關于該方面的深入研究提出了要求。

現行的稅收征管法第五條規定，“各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務”；第六條規定，“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”。稅收征管法實施細則第四條規定，“地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享”。近年來，部分地方政府也陸續出臺了稅收保障條例等地方法規，在區域、部門涉稅信息共享方面作出了有益的嘗試。

“互聯網 + ”戰略具體指的是利用互聯網的平臺，利用信息通信技術，把互聯網和包括傳統行業在內的各行各業結合起來，在新的領域創造一種新的生態。在“互聯網 + ”時代背景下，涉稅數據已經成為信息化時代的先進生產力，將信息技術和稅收征管進行“生態融合”，對稅務部門的征管工作愈發顯得重要且富有時代意義。隨著“互聯網 + ”時代的到來，信息技術的迅猛發展，第三方涉稅數據的獲取更加簡約、方便，有利于稅務機關全面掌握更加科學、全面的稅務數據，并對其進行準確分析，從而加強稅源監控力度，切實保障國家稅收收入。

完善石河子市稅收共治模式的對策

從前面幾章的分析可以看出石河子市的稅收共治模式仍不是很完善。為此，我們可以從制度、主體和客體三個視角，結合國際上稅收共治經驗，探討完善稅收共治長效機制的對策。

第一節

基于制度體系完善對策

制度因素是稅收共治問題產生的重要環境因素。制度的缺陷會從根本上限制了稅收共治的開展。因此，基于制度角度來尋找治理對策，是十分重要的，考慮到我國制度環境現狀和石河子市的具體狀況，我們應從以下幾方面進行完善：

一、完善稅收共治的法律制度

稅收共治體系的最重要的前提是有法律依據，盡管有《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》為最基本的法律依據，但上述法律的規定過于籠統，對稅收共治有關部門的責、權、利沒有明確，缺乏程序性操作規定。為改變目前我國稅收共治在法律上的“瓶頸”，應盡快完善相關法律法規，國家應制定稅收共治的具體操作制度和操作規范，明確稅收共治涉及各部門與稅務部門的關系，協助部門的權利和義務，統一稅收共治的實施條件、流程、爭議處理規則、程序及協助費用來源，規定協助部門不作為的責任認定及處理等，以提高稅稅收共治框架下，稅源監控多部門協作的權威性和規范性，便于稅務部門及協助部門在操作時有據可循、有法可依。在國家尚無統一法律規定的情況下，稅收共治也可由石河子市政府通過文件的形式予以規范，同時制定各有關部門協助稅務部門的行政規定, 就稅收行政協助的原則、稅務部門與協助機關的關系、稅收行政協助機關的選擇、稅收行政協助的程序、稅收行政協助的費用等進行明確。也可通過簽訂必要的行政合同對稅收共治協助部門和單位的權利義務進行明確。

二、構建稅收共治組織體系

稅收共治由縱向的稅收共治的領導機制、橫向的協助部門支持配合機制和核心的稅務部門主管機制構成的，覆蓋全社會的稅源監控網絡體系。

（一）建立稅收共治的領導機制。由于稅收共治不在是單純以稅務部門作為主體開展的稅源監控，從主體、信息的獲取及需協助的程度等方面，這項工作涉及各個政府部門、非營利單位、各行業協會、中介機構，甚至是納稅人，社會參與面廣，政策要求高，信息數據雜亂且工作量大，是一項復雜而艱巨的系統工程，僅僅依靠稅務部門自身的力量是難以實現的。為了確保他的推行，要建立起一個強有力的領導機制，這個領導機制的核心就是要以石河子市各級地方政府的主導，由各級政府全面領導稅收共治工作，在具體的實施中，應建立以地方一級政府部門負責人為領導，各協助部門相關負責人組成稅收共治領導小組，一方面負責本級稅收共治的領導、組織、督導、協調，另一方面對下級稅收共治的各項工作進行指導，通過依托政府行政權威，在全社會形成社會治稅的縱向層級的領導機制。

（二）建立協助部門的支持配合機制。各協助部門對稅收共治支持配合程度關系到稅收共治的成效，因此，各協助部門要從思想上認識到對稅收共治支持配合的重要意義，在實際工作中能積極做好各項工作。一是提供好相關涉稅信息，這是稅收共治的最基本工作，協助部門要將所處理事項涉及稅務信息,及時向稅務部門傳遞，以供稅務部門對信息進行分析，查找稅源監控的漏洞。二是協助稅務部門抓好稅收征管，對法律、法規明確規定的事項，如代扣代繳、代收代繳、委托代征等工作依法及時辦理，對法律、法規不是十分明確，但屬于稅收共治框架范圍的業務，協助部門也盡可能的給予稅務機關支持與幫助。三是做好稅收共治的執法支持，各公安、檢察院和法院等部門，隨時為稅收共治工作提供司法保障，以維護稅收共治在本地區的執法剛性。通過各協助部門的支持與配合，在全社會形成稅收共治的橫向支持配合機制。

（三）建立稅務部門的主管機制。稅收共治體系中，縱向的政府領導機制與協助部門的橫向支持配合機制構成了稅收共治的網絡體系統，而稅務部門作為稅收共治的主管，正是這個網絡的節點，起著核心的作用。一是要根據稅源監控的特點、要求和重點，制定本地區稅收共治的工作規劃，形成工作方案，在政府的主導向規劃、組織本地區稅收共治的各項工作。二是要隨時把握稅收征管形勢的變化，確定不同時期稅源監控的重點，隨時調整稅收共治的內容。三是要做好分析與反饋，稅務部門要對稅收共治的工作做好分析、評估稅收共治的成效、存在的不足及需要改進的方面，對協助部門提供的協助做好反饋，這樣才能不斷提高稅收共治工作的效能，推進稅收共治工作的全面開展。

三、規范稅收共治的監督機制

制度的有效性關鍵是落實，完善的監督制約機制是制度落實的重要保障。為確保稅收共治的落實到位，應進一步完善監督制約制度，建立一個全面的監督機制，一是政府要將稅收共治工作的落實情況作為各級政府及政府部門領導班子政績考核的一項重要內容，嚴格考核，落實獎懲。二是各級政府、各部門建立起稅收共治人員的管理、考核、培訓、獎懲的制度，增強支持稅收共治工作的責任感，調動其積極性。三是要建立公開公示的制度，通過建立統一的管理平臺，將需要開展的工作，各部門的工作情況及取得的成效在平臺上予以公開，各部門都能通過平臺查詢工作要求，獲取相關數據，并對完成情況進行排名，以促進各部門能按時完成各項工作，以確保稅收共治的健康發展。

第二節

基于主體視角的完善對策

政府、稅務部門和各協助部門都是稅收共治主體，也是稅源監控的主體，如果各主體實行的措施到位，采取的方法得當，并形成合力，將能充分發揮稅源監控的作用，有效遏制稅收流失的發生。因此，基于綜合治稅的主體角度來尋找治理對策，也是十分必要的。結合石河子市稅收征管現狀，應從以下幾方面著手來實施稅收共治：

一、強化稅收共治管理主體的系統性

稅收共治主體包括各級政府、稅務部門和各協助部門，而協助部門包括了政府各職能部門、司法部門和中介機構、行業協作等非政府職能部門。各主體由于各自職能的不同，對稅源監控的作用有異，造成其在稅收共治中的職責也不一樣。

各級政府作為稅收共治的領導者，建立起完善的稅收共治組織領導體系，全面組織本地區范圍內稅收共治工作的開展，協調各參與主體間的協作配合關系，并對各主體的工作落實情況進行考核和監督。

稅務部門作為稅收共治的實施者，在做好日常稅收管理工作的同時，應起到主管作用。當前在國地稅合作更加深入，在國地稅深度合作的基礎上，進一步做好涉稅信息共享、加強稅源監控、擬定稅收共治的規劃和實施方案、提出需部門支持配合的具體要求、負責涉稅信息采集、整理和分析、對發現的稅源監控漏洞采取相應措施，并根據實施的情況進行有效的分析與評估，提出進一步改進措施。

各協助部門作為稅收共治的協作者，根據各自的職能及稅源監控的要求，采取相關的措施，履行各自的職能。各協助部門做好各自職能范圍內工作，認真履行職能，為稅收共治創造好的條件，如銀行通過加強對納稅人銀行賬戶開設的管理，嚴控多頭開戶和結算紀律，為稅務部門掌握與納稅有關的資金信息創造條件。加強對涉稅信息的控管，如海關、質檢、郵政和機場等運輸單位通過加強對貨物進出口、檢驗和運輸等信息的管理，有利于稅務部門掌握與納稅有關的物流信息。公安、檢察院和法院等司法部門在稅收共治體系中要充分發揮法律保障作用，對涉稅違法犯罪案件，嚴格依法打擊，維護正常的稅收秩序。新聞媒體等宣傳部門為稅務部門提供稅法宣傳、涉稅案件曝光等方便，營造有法必依、違法必究的綜合治稅氛圍。

二、提高稅收共治管理主體的針對性

稅收共治工作最初的方式是采用委托代征的方式，來加強對零散稅源的監控和管理。隨著工作實踐的逐步深入和社會經濟形勢的變化，稅收共治應逐步擴展到對本地區所有的稅源情況進行監控和管理，要覆蓋到所有納稅人、所有稅種和所有的稅源監控環節，不斷延伸、拓寬稅收共治工作的領域，盡快建立起全方位、立體的稅源控管新格局。

稅收共治要與稅務部門需監控的內容和管理的特點相結合，將其作為稅收征管業務流程的一個重要環節，將稅收共治納入到稅收業務的受理、調查和審批環節，納入到稅務檢查環節，確定細化的操作標準和操作要求，如稅收業務審批時明確規定，哪些內容需要與其它部門的數據進行核對，需要哪些部門的前置證明，哪些項目要與其它部門進行聯合審批。在稅務檢查時，在對規定的內容進行檢查時要以其它部門的數據核對，對規定的偷逃稅案件要與哪些部門進行聯合檢查，哪些案件可以提請司法介入。

三、提高稅收共治管理主體的信息處理能力

建立周密的信息采集處理體系是稅收共治的核心內容，稅務部門要根據不同單位和行業的情況，有針對性地采取措施，創建有效的信息采集形式，如通過建立信息采集平臺，與工商、銀行、海關等信息化水平較高的部門聯網，實現了信息交換和共享；通過稅務部門派員派駐或跟蹤幾個部門，及時收集了有關涉稅信息；通過與有關部門聯合進行項目審查審批，在項目實施的最初環節實現了信息共享和交換。各部門通過加大信息共享的廣度和深度，及時全面地提供有效的相關信息，當涉稅信息對稅源監控起到作用時,稅務部門應及時將涉稅信息處理情況反饋到相關的部門。在對信息處理時，要采用分類管理的方式，除銀行、司法部門等共性協作部門外，可按行業、納稅人類型分別確定稅收共治的個性協作部門及需要共享的信息，以提高涉稅信息采集處理的效率。如對從事醫藥銷售的納稅人，涉及的協作部門包括藥監局、醫保管理部門等，需要共享的信息包括醫藥采購信息、醫?？ㄋ⒖ㄓ涗浀?；對從事房產開發的納稅人，涉及的協作部門主要包括規劃部門、立項審批部門、建設主管部門、房管登記部門等，需要共享的信息包括房地產項目的規劃、審批和登記等信息；對高新技術企業，涉及的協作部門包括科技局等，需要共享的信息包括高新技術企業及產品的認定信息；對民政福利企業涉及的協作部門包括民政部門，需要共享的信息包括殘疾人員殘疾證明等。

四、增強稅收共治管理主體的技術支持 西方國家稅源監控與管理的先進經驗充分說明了信息化建設對稅收共治的重要性。在認真研究稅收共治業務需求的基礎上，政府應統一開發相關軟件，建立稅收共治信息處理系統，信息系統要改變目前互不兼容，各自為政的局面，在石河子市范圍內，建設一個實現工商、財政、稅務、國庫、海關、商業銀行、產權交易等部門的橫向聯網、先進、可靠的部門間信息交換系統，進一步增強了涉稅信息采集的準確性、及時性和連續性，提高了稅務部門捕捉信息的水平。同時，將稅收共治信息處理系統與現有征管信息系統進行銜接與融合，對信息能自動處理、篩選，提高稅收共治整體效能。稅收共治信息處理系統應具備數據獲取、涉稅數據集成、涉稅數據模型的形成、稅收共治的決策分析等功能，將稅務部門與協助部門的數據進行采集后，通過系統進行比對與分析，形成有效的涉稅數據，并結合稅源監控的要求，形成涉稅數據模型，由稅務部門對數據模型進行分析，查找稅源監控的漏洞，達到了有效全面控制稅源的目的。

第三節

基于客體視角的完善對策

納稅人是納稅主體，也是稅收流失行為的發生主體。也就是說，納稅人因素是實施稅收共治的內因，而內因是事物發展的決定因素，因此，基于納稅人角度來尋找治理對策，當然是首要的?；诩{稅人實際情況，石河子市可從以下幾方面著手來推進稅收共治工作：

一、培植有利于增強納稅遵從意識的社會風尚

西方的稅收文化強調稅收法治，主張嚴格按照法律規定來規范和約束人們的行為，對納稅人的納稅行為有嚴格，完備的法律規定，例如，美國人認定納稅和死亡都是不可避免的，在這種稅收文化的影響下，形成了不納稅就是違法，就要受社會譴責和蔑視的氛圍。而中國的稅收文化與中國文化傳統有著密切關系，深受中國儒家思想的影響，重視德治,反對苛政,主張“斂從其薄”,“使民以時”，這就造成了中國稅收文化的矛盾性，一方面，認為上繳皇糧國稅是天經地義的，另一方面對賦稅又有一種逆反心理，納稅者對當時社會的認識以及統治者的課征力度造成兩者的交替轉換。可見植根于中國傳統的稅收文化是感性的，具有道德導向。因此，要改變中國目前人們的稅收法制觀念薄弱，自覺納稅意識不強的狀況，需要循序漸進、持之以恒地加強稅收文化的培育,構建和倡導具備理性特征的，以稅收法制為核心的現代稅收文化，使納稅人逐步樹立正確的稅收理念，養成自覺依法納稅意識，在石河子市形成良好的稅收氛圍。

二、加強有利于化解納稅抵觸心理的納稅服務工作

為納稅人提供快捷、方便、優質的納稅服務是稅收管理的重要內容。要優化納稅服務體系，改變納稅人的稅務管理多、稅務機構職責交叉，管轄范圍重疊的現象，在稅收宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、稅收維權等方面，建立系統化的納稅服務工作規劃，完善納稅服務的制度體系；要拓寬服務渠道，通過利用信息技術，開展網上服務，通過創新舉措，開展共性和個性相結合的服務方式，通過簡化辦稅流程，減少辦稅程序和辦稅環節；要建立納稅人需求分析機制，及時掌握不同納稅人需求及其變化，不斷改進納稅服務措施，使納稅服務始于納稅人需求，止于納稅人滿意。優質的納稅服務，有利于降低納稅遵從成本，有利于平緩納稅人的抵觸心理，增強納稅人依法納稅的自覺性和合作意識。

三、建立有利于激勵納稅人誠信納稅的社會信用制度

要積極開展納稅信用等級評定制度，對納稅信譽好，納稅誠信度高的納稅人納入誠信納稅人的范圍，并可以在稅收檢查，發票領購等方面給予一定的優惠，對信用等級較差的納稅人，稅務部門應加強日常的納稅輔導，實行重點監控，必要時開展稅務檢查。通過這種差別的管理方式，提高納稅人誠信納稅的意識。要借鑒國際上社會信用管理制度，盡快將納稅信用納入社會信用體系之中，作為社會信用檔案的組成部分，當納稅人發生涉稅違法行為時，要及時記入其社會信用檔案，建立社會信用的優化激勵管理制度，將包括納稅信用在內的社會信用情況與相關部門實施分類管理、辦理相關事項是否受到限制相掛鉤，從而激勵納稅人遵紀守法，自覺納稅，盡可能避免發生納稅不良記錄。

四、大力發展為納稅人提供業務支持的稅務代理 稅收征管中存在著信息不對稱的問題，稅務部門無法掌握納稅人的全面生產經營情況，而納稅人也無法完全掌握稅收相關的政策法規，這一方面是稅法種類和條文繁多，納稅人很難全面掌握，另一方面大部分納稅人不可能去研究稅法政策，這會在客觀上造成稅收違法行為。因此，應該大力發展稅務代理業，培植專業的，精通稅收業務的注冊稅務師，為納稅人提供相關稅收政策的指導，稅收業務的籌劃和代理部分稅收業務，才能滿足廣大納稅人稅收業務需求，為納稅人依法納稅提供稅收業務支持，破解由于稅收政策不對稱造成的客觀違法行為的發生，提高納稅效率和質量，使稅收信息趨于真實。同時，利用中介機構對納稅人實施的業務指導既是一種稅法宣傳的過程，也是一種稅務部門稅收征管工作的延伸，又是對稅務部門稅收征管工作的監督，這對于有效化解納稅人的違法行為，培養納稅人的納稅意識有著重要的意義。

五、形成納稅人的自我維權和自我管理意識

納稅人作為納稅主體，處于被管理和被監督的地位，而納稅人納稅意識的強弱直接影響到稅源監控的效率，如果納稅人納稅意識普遍不高，稅收流失現象必然嚴重。只有將納稅人納入到稅收共治主體中去，使其由被管理者成為管理者，通過提供合理的渠道讓納稅人參與到稅源監控中去，一方面能維護納稅人公平競爭的權利，另一方面又能從外部形成對稅源監控的社會監督機制，促進稅源管理水平的不斷提高。從我國現狀看，納稅人可以依托行業協會，工商聯聯合會等第三方，成立了納稅人之家，實現納稅人的自我管理，通過納稅人的情況反饋，為納稅人對稅務機關的稅收征管提供監督管理，促使征納雙方信賴合作、和諧相處。同時，稅務機關也可以積極參與到納稅人之家中去，為納稅人提供政策講解，稅法宣傳，征詢納稅人對稅收政策，稅收征管的意見和建議，了解了納稅人的稅收需求和對稅收征管的態度，進一步提高稅務機關的稅源監控水平。

第二篇：協同共治格局下婦聯樞紐型

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協同共治格局下婦聯樞紐型社會組織參與社區服務研究

朱曉紅

摘 要： 多元主體協同共治格局是當前我國社會治理變革的方向，以廣東D市H家庭服務中心這一婦聯樞紐型社會組織為例，從微觀視角分析了樞紐型社會組織在提供社區服務、培育孵化社會組織、動員整合社會資源以及規范社會組織發展等方面的協同作用。H家庭服務中心的經驗表明，婦聯樞紐型社會組織有效參與社區服務的制度空間緣于政府選擇性讓渡職能與樞紐型社會組織嵌入式自主回應。政府要適度放權，賦予婦聯樞紐型社會組織適度的制度環境，婦聯樞紐型社會組織則應主動尋找自主的發展空間，二者良性互動，促進社會協同治理。

關鍵詞： 協同共治；樞紐型社會組織；社區服務

一、研究背景與問題提出

改革開放以來，在國家放松了控制社會的努力并使之獲得一定的“自由活動資源”和“自由活動空間”[1]的背景下，中國社會組織蓬勃發展。據統計，截至2015年3月底，全國共有社會組織61.3萬個，同比增長10.9%。其中社會團體31.2萬個，基金會4 190個，民辦非企業單位29.7萬個。[2]伴隨著社會組織直接登記改革、社會組織去壟斷化改革，一些工青婦組織轉化為樞紐型社會組織?；趯ι鐣恼虾蜕鐣M織的凝聚，作為對同類別、同性質、同領域社會組織進行聯系、服務和管理的大型聯合組織——“樞紐型”社會組織的實踐探索在各地展開。在實踐中已經出現了北京3+1樞紐型工作體系、上海1+5+x社會組織聯合會模式、廣東工青婦樞紐型社會組織模式。

社會治理中以基于法治的多元主體共同治理為特征的社會共治，是國家治理體系和治理能力現代化非常重要的方面，它不僅僅是政府治理社會，而且包括政府與社會共同治理。[3]從國際經驗來看，西方國家的NGO都形成了一個第三部門的自治體，按照功能分類促進NGO的聯合。如美國全國救災志愿者聯盟、英國“志愿組織國家委員會”（NCVO）以及法國團結、救援、發展組織聯合會等，都是由各個NGO基于共同議題聯合起來，形成傘狀組織，深入社區，發揮其聯盟平臺的作用，實現政府與社會共治。

就我國而言，目前我國樞紐型社會組織的主體主要是黨領導下的工會、共青團、婦聯等人民團體，其制度建構按照從上而下的邏輯進行，屬于單向度的制度供給。[4]樞紐型社會組織的建設最直接或顯現的功能是對國內社會組織“雙重管理”制度體制的突破，[5]體現了政府賦權讓渡職能與社區自治能力的共生與合作。樞紐型社會組織是官方指定的一種領域性統馭組織，而非自愿形成的聯合體，樞紐型社會組織中相當一些是官僚行政性關系，而不是聯合治理結構。[6]這容易使樞紐型社會組織在成長過程中，出現功能定位不明確、政社不分、法律缺位、能力建設不足以及擠壓一般性社會組織生存與發展空間等問題。[7]

盡管如此，作為聯接政府與社會組織以及社會組織間關系的重要紐帶，樞紐型社會組織通過跨部門協作治理的方式整合、吸納社會資源，構建了一個政府與社會多元主體之間的互動共存的公共能量場，拓展了社會治理的多元參與網絡，符合社會治理主體多元協同的要求。樞紐型社會組織在社區服務中的協同作用已經引起了學者的關注。徐雙敏等以共青團組織為例，指出樞紐型社會組織有較強的社會動員能力，有相對豐富的社會治理經驗，在當前我國多數社會組織發展還不夠成熟的背景下，樞紐型社會組織參與政府購買服務應該是一條可行的路徑。[8]林兵等指出，樞紐型社會組織是當前政府以“吸納嵌入”管理模式來管理社會組織的新探索，其有別于傳統管理模式的特點在于，強調政府與社會組織之間是一種開放性的系統，兩者是合作與依賴的關系。[9]張丙宣運用協同治理理論研究政府創辦的支持型社會組織的功能和政府在協同治理中扮演的角色，指出支持型社會組織發揮著再造理念、建論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網 論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網

立支持網絡、動員整合資源、提高多組織協同解決復雜問題的能力等功能。[10]

以上對樞紐型社會組織的研究大多集中在宏大敘事層面，討論樞紐型社會組織在社區服務中的功能及其限度，無法揭示出樞紐型社會組織在社區服務中具體而微觀的實踐。而能否實現社會治理激發社會組織活力是極為重要的，[11]社會協同治理既要強調宏觀的制度建設，也要注重微觀基礎，以建立政府、企業、社會組織、公眾等多元主體的協同運行網絡，提升民生福祉。因此，本文以廣東省D市一家婦聯樞紐型社會組織H家庭服務中心為個案，試圖考察在協同共治格局下婦聯樞紐型社會組織參與社區服務的動態過程及其內在邏輯，揭示出其蘊含著的價值與啟示。這將為打破體制界限，形成以樞紐型社會組織為核心，以其他社會組織為主體的扁平化、網絡化、多層次的基層組織網絡體系提供重要的實踐樣本。

二、國家與社會關系轉型背景下H家庭服務中心的建立

美國社會學家喬爾·S·米格代爾（Joel S Migdal）在《社會中的國家：國家與社會如何相互改變與相互構成》一書中，采用“社會中的國家”[12]的研究路徑，提出了一個用來理解國家與社會關系的全新模型，即國家與社會的相互改變與相互構成。在中國，改革開放后以市場為導向的經濟改革極大地促進了具有自主性的社會的形成，公共服務供給主體的單一性限度與公共服務需求異質性和復雜性所帶來的公共物品需求多元化之間的矛盾日益突出，經濟體制的變革以及社會結構的調整促使國家與社會的關系發生著重構，“以政黨為核心的總體性社會結構”逐漸向“分化型和多元化的社會結構”轉型，[13] 政府、市場、社會的三元結構已顯現出來，社會秩序的構建邏輯出現了由原有的行政性整合向契約性社會整合的變革。

2007年黨的十七大報告指出：“支持工會、共青團、婦聯等人民團體依照法律和各自章程開展工作，參與社會管理和公共服務?！盵14]基于政府公共服務供給能力的限度與民眾公共服務需求增長之間的矛盾，D市不斷加強社會管理創新，提升公共服務水平，2009年發布了推進D市社會管理改革的綱領性文件，在民政、教育、團委、婦聯、殘聯、衛生、司法、禁毒等領域設置社工崗位，開展政府購買服務項目試點，改變公共服務的政府單一中心供給局面。

在此背景下，D市婦聯把握全市加快社會工作發展的有利時機，積極爭取被列為首批社工試點單位。2009年，當地婦聯開始籌備H家庭服務中心，力圖在家庭服務和婦女維權兩個領域開展公共服務，解決婦女兒童實際困難，強化家庭功能，促進社區和諧穩定，首個試點選擇在社區發展成熟、外地人口相對集中、社區文化豐富多樣的社區。2011年，《中共廣東省委廣東省人民政府關于加強社會建設的決定》指出，要更好地發揮婦聯參與社會管理與公共服務這一新職能，進一步賦予了社會組織參與社會管理服務的歷史重任。[15]2012年8月，H家庭服務中心開展政府購買服務的項目試點，承接各家庭綜合服務中心轉介的需要專業深度服務的婚姻家庭個案，逐漸發展成為婚姻家庭方面的專業支援機構。

經過多年的發展，H家庭服務中心作為市婦聯的品牌項目，在運作過程中為婦聯贏得了“全國婦聯系統先進集體”“廣東省第二批創新社會管理觀察項目”“國家民政部首屆全國優秀社會工作服務項目三等獎”和“省婦聯第二屆廣東省婦聯工作創新獎（第一名）”等諸多榮譽，具備了承接政府職能轉移和購買服務組織資質，取得了良好的社會效果。

三、H家庭服務中心參與社區服務的經驗分析

黨的十八大提出的社會管理體制突出顯示了社會組織是社會協同的重要主體之一。H家庭服務中心作為當地婦聯參與社區公共服務的特色項目，在參與社區服務中具有鮮明的政治優勢和資源優勢以及獨特的工作優勢，因而能夠在社區服務多元化供給、培育和孵化社會組織、動員整合社會資源以及規范社會組織發展等方面發揮重要作用。

（一）提供社區公共服務

H家庭服務中心是在婦聯的支持與鼓勵下發展起來的，其提供的公共服務的范圍主要集論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網 論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網

中在婦女、兒童、家庭三大領域，輔助發展義工服務，如關注社區收支不平衡家庭，單親、空巢、殘疾人及外來務工人員家庭，為這些特殊群體提供心理、情緒以及生活等各方面的支援；開展“跨越成長路”新莞人子女成長計劃，服務低收入的新莞人子女，關注外來工子女健康成長；為社區低收入家庭兒童準備了“感受一天新科技——家庭一日游”等活動。此外，策劃和開展大型主題性社區活動，在特定節日和時段，舉辦反家暴系列活動，提升參加者防止和應對家庭暴力的能力。這一“服務型導向”功能內涵通過樞紐平臺作用，使得公共服務下沉到社區，降低了社區民眾獲取公共服務的成本。

（二）培育孵化社會組織

面對社會服務資源獲取的不確定性，政府通過培育樞紐型社會組織及引導分散的社會組織，吸納與整合社會組織的公共資源；同時，通過服務購買等項目化運作方式以及評估機制在資源配置以及功能發揮等方面對社會組織進行制度嵌入，為多元主體共同參與社會管理提供一個開放的制度結構，以降低職能轉移的風險。從2012年開始，H家庭服務中心業務范疇突破了提供具體服務這樣一種單一的業務模式，增加了公益組織孵化的功能，建設文娛、維權、生活服務等各類符合民眾需求的服務隊伍，如社區舞蹈隊、健身隊、法援服務隊、家庭志愿者隊伍、家庭關系調解團等，符合當前的政策導向。此外，市婦聯成立關愛婦女兒童社會組織服務中心，協同H家庭服務中心、婦女維權站等婦聯樞紐型社會組織，為相關社會組織提供注冊幫助、業務指導、項目申報、資源整合等服務，孵化培育社會組織，激發社會組織活力。

（三）動員整合社會資源

社會管理體制的有效性取決于政府、社會、市場和公民個體等主體所擁有資源的整合程度。H家庭服務中心作為由婦聯創辦的“體制內社會組織”，在資源分配與利益協調方面具有較強的“國家主義”[16]和自上而下的色彩，因此，具有比其他社會組織更強的社會資源整合與動員能力。H家庭服務中心在動員整合社會資源方面做了很好的嘗試。一是打造了“婦工+社工+義工”的三工聯動模式，以婦女、兒童、家庭三大領域為重點對象，有效地發揮了政府主導、社工運行及社會資源三方聯動的方式。二是強調同業支持體系。該中心不斷拓展獲得資源支持的空間，與廣州婦聯、佛山婦聯等機構進行交流，與中山大學、華南師范大學等單位的專家、學者建立了協作關系。三是搭建政府、企業與NGO之間的紐帶，以多種手段吸納優質社會服務資源，倡導熱心企業對H家庭服務中心進行項目資助。通過這些努力，H家庭服務中心展現出了婦聯樞紐型社會組織對社會資源的整合與動員功能，幫助社會組織從無序走向有序，降低社會服務運行成本，增強組織的穩定性。

（四）規范社會組織建設

在H家庭服務中心看來，不斷完善的專業服務能力是其承接政府公共服務職能的關鍵，專業服務能力的增強也會使其在與政府的互動過程中獲得主動權。因此，H家庭服務中心主要從三個方面規范其發展。一是組織承諾。作為一個公益性的社會服務團體，H家庭服務中心始終堅持“婦兒為主，家庭為本，社區為基礎”這一組織承諾和最基本的價值取向，始終旗幟鮮明地表明了其自主性的價值理念。這種組織理念與價值觀也內化為一種強烈的社會責任感，秉承了社會組織的公益理念。二是專業化的發展道路。市婦聯成立了社會工作拓展辦公室，負責H家庭服務中心統籌協調工作，聘請香港督導和督導助理指導中心社工提升專業化服務能力。同時，H家庭服務中心還吸取香港、深圳的社工經驗，跟進婚姻關系、家庭暴力等各種類型的個案，提升專業化服務水平。三是強化內部治理。H家庭服務中心建立起一套包括行為規范、服務標準、財務管理、績效評估等有效的自律與他律機制，其中涉及H家庭服務中心實施指引、中心績效考核方案、中心志愿服務隊實施指引及推廣婦聯社工特色服務項目的實施方案等規章制度，有效保證了組織決策過程的科學性。

經過上述努力，H家庭服務中心的運作空間與社會影響力不斷擴大，接待過民政部、全論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網 論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網

國婦聯、廣東省婦聯等領導的指導視察，服務項目的涵蓋范圍不斷擴充，服務的社會價值不斷彰顯。作為婦聯的一個品牌項目，H家庭服務中心的成功經驗也引發了廣東省各地婦聯創建家庭服務中心的熱潮，為婦聯基層實踐提供了經驗，彰顯出了“項目制的‘自我擴張’效應”，[17]使得這一項目品牌越來越深入到婦聯工作體系中，具有較強的可持續性與可復制性。

四、賦權與增能：婦聯樞紐型社會組織參與社區服務的制度空間

20世紀90年代中期以來，主張國家與社會協同發展、相互增權的理論與思潮“強調國家與社會的相互增權、公私部門的伙伴關系，從而形成一個國家行政能力強大、社會組織富有活力的新局面”。[18]縱觀H家庭服務中心參與社區服務的過程可知，婦聯樞紐型社會組織有效參與社區服務承接政府職能的動力，不僅緣于政府賦權讓渡職能空間，更緣于社會組織自身自治能力的增強，在二者良性互動的制度空間里形成社會管理和服務合力。

（一）政府選擇性賦權

在“社會管理創新”理念的推動下，各級政府開始逐漸從部分社會職能領域中撤離，這導致國家與社會之間呈現出比較模糊的界限。然而，在我國地方政府治理的目標管理模式下，基層政府在公共產品的生產和公共服務的供給上進行著理性選擇?！罢鳛檎莆丈鐣Y源的強勢力量，也希望借助相關制度構建介入社會機體，進而提高對社會的掌控能力”。[19]H家庭服務中心作為由婦聯組織發起并在民政部門合法登記的社會組織，與其他的社會組織一樣，受到制度與社會資源的約束。制度的主要供給者是國家（政府），政府通過授予組織職能權限的方式，將一部分公共權力有選擇性地“讓渡”給社會組織，進行職能轉移改革。顯然，H家庭服務中心參與社區服務的制度空間是基于政府對于社會組織發展的“選擇性支持”策略，即明確支持能夠提供公共服務的社會組織。在這樣一種“選擇性支持”的制度環境下，H家庭服務中心專注于政府所支持的公共服務領域。而政府在對社會組織賦權的同時，對其進行權力制約和監督，學會控制和約束自身權力，培育社會內部的主體意識和參與意識，為社會組織提效增能，通過社會的增能反過來實現政府自身的增權。

（二）婦聯樞紐型社會組織嵌入式自主回應

政府“選擇性賦權”的制度環境給婦聯樞紐型社會組織的自主性提供了一定的發展空間，但“在我國福利國家制度不發達的背景下，社會的資源供給意義相對于國家的資源供給而言是主要的”。[20]婦聯樞紐型社會組織只有通過嵌入社會并滿足社會需求，才能獲取社會認可和吸納社會資源。H家庭服務中心作為嵌入國家之中的婦聯樞紐型社會組織，從成立伊始就在市婦聯提供的平臺上運作，具有嚴密的組織結構，積累了豐富的基層群眾工作經驗以及特定的服務對象，被視為“具有政治上的先進性的代表”的社會組織。因而它擁有更強有力的政府支持與資源來源，能夠充分利用國家權威進入社會，贏得社會的廣泛參與和認同，并體現出較強的能動性。通過分析H家庭服務中心的服務模式可以看到，該中心立足社區，專注婦女、兒童和家庭，以其綜合性的服務有效地回應了來自個人、家庭、社區和社會等多重需求，具有回應社會需要發展專業服務的特征。

五、反思與結論

改革開放后，隨著經濟社會的轉型，國家與社會的關系開始分化。但“中國的國家與社會的分離不是緣自社會的力量，而是國家的主動撤離，二者的關系主導權始終掌握在國家一方”[21]。在這種特殊的中國“強國家—弱社會”的結構中，社會組織與政府的關系多為依附型關系，或可形容為“管家關系”[22]。H家庭服務中心的經驗表明，國家與社會都是婦聯樞紐型社會組織所嵌入和依賴的環境。婦聯樞紐型社會組織參與社區服務的制度空間的發育與生成，在相當程度上是政府政策選擇性扶植的結果，其運作往往要借助國家的權威與權力，這內在決定了它對國家相當程度的依賴性。H家庭服務中心作為婦聯成立的社會組織，依靠國家行政權威的力量對社會進行管理，同時籍此獲得社會資源，實現了對于國家的合法論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網 論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網

性和資源關系的再生產，這種活動可以稱為“國家合作主義”的策略性活動。[20]

但是，必須關注到的是，過度依賴國家很容易導致婦聯樞紐型社會組織的行政化。在國家不斷向社會讓渡權力的轉型社會中，如果婦聯樞紐型社會組織缺乏強有力的社會基礎，那么其功能將會始終停留在政府延伸部門的層次上，而無法成為協同共治格局中的重要主體，甚至會隱性地擴張組織邊界，增加腐敗與尋租的風險。隨著服務人群的增加以及社區服務承載量的限制，目前D市已經在各鎮街相繼建立了H家庭服務中心，“通過更多更合理的服務站點布置和擴展服務來提高擴散可達性”。[23]婦聯樞紐型社會組織正是利用其體制優勢來平衡對國家和社會的依賴，通過避免對國家或社會的單向度依賴而增強自主性，拓展自主性空間，壯大社會自主治理的基礎，促進社會協同治理。在這互動過程中，不僅要政府以賦能賦權的方式激活婦聯樞紐型社會組織的自治能力與自我服務能力，而且婦聯樞紐型社會組織應審慎地尋找與各種制度邏輯的契合點，尋求自主性的發展空間，促使國家權力與社會自治的合作共生。

[1]孫立平.“自由流動資源”與“自由活動空間”——論改革過程中中國社會結構的變遷[J].探索，1993（1）：64-68.[2]陳日發.民政部：截至今年3月底全國共有社會組織61.3萬個[EB/OL].（2015-04-29）.[2015-07-02].http：//.[16]LESTER M SALAMON，HELMUT K ANHEIER.Social Origins of Civil Society：Explaining the Nonprofit Sector Cross-Nationally[J].International of Voluntary and Nonprofit Organizations，1998，9（3）：213-248.論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網 論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網

[17]陳家建.項目制與基層政府動員——對社會管理項目化運作的社會學考察[J].中國社會科學，2013（2）：64-79.[18]顧昕.公民社會發展的法團主義之道——能促型國家與國家和社會的相互增權[J].浙江學刊，2004（6）：64-70.[19]汪錦軍.從行政侵蝕到吸納增效：農村社會管理創新中的政府角色[J].馬克思主義與現實，2011（5）：162-168.[20]鄧寧華.“寄居蟹的藝術”：體制內社會組織的環境適應策略——對天津市兩個省級組織的個案研究[J].公共管理學報，2011（3）：91-101，127.[21]張鐘汝，范明林，王拓涵.國家法團主義視域下政府與非政府組織的互動關系研究[J].社會，2009（4）：167-194.[22]敬乂嘉.社會服務中的公共非營利合作關系研究——一個基于地方改革實踐的分析[J].公共行政評論，2011（5）：5-25.[23]郭浩，萬向東.公共服務的空間分布與可達性問題初探——以林和街家庭綜合服務中心為例[J].社會工作與管理，2015（2）：81-85.論文部落------------論文發表_論文格式_論文范文論文部落專業發表論文網

第三篇：新醫改背景下縣級公立醫院財務管理研究

新醫改背景下縣級公立醫院財務管理研究

摘要：在醫改背景下，要求公立醫院更好的體現出公益性質，這對公立醫院的管理工作帶來了嚴竣的挑戰。在醫療衛生體制改革工作不斷深入的新形勢下，財務管理作為公立醫院管理體系的重要組成部分，傳統的財務管理越來越無法與當前醫療體制改革的需求相適應，在這種情況下，需要進一步強化醫院財務管理工作，更好的推動公立醫院的健康、有序發展。

關鍵詞：新醫改 公立醫院 財務管理 措施

新醫改的實施目的是能夠對當前看病難的問題進行緩解，并進一步減輕居民應醫的負擔，能夠有效的提高醫療衛生服務質量和水平。同時在新醫改實施后，不僅能夠有效的維護居民用藥的公益性，而且對于推進全民醫保制度的有效落實也具有非常重要的意義。而且在新醫院中強調政府政策的支持，從而為新醫改的順利實施提供重要的動力支持。為了能夠更好的推動醫療體制改革的順利實施，對于原《醫院財務制度》進行了重新修訂，并在2012年開始執行新的《醫院財務管理制度》，這就對公立醫院的財務管理工作提出了新的要求。

一、新醫院財務管理制度的突出亮點

（一）通過提取醫療風險基金來提高醫院抗風險能力

為了有效的配合新醫改的實施，對《醫院財務制度》進行了重新修訂，新修訂后的醫院財務管理制度中，從醫療收入中進行醫療風險基金的提取，利用該基金來購買醫療風險保險及支付醫療賠償費用。通過從醫療收入中適當的計提醫療風險基金，并將其用于醫療事故及醫療糾紛中，這不僅有利于控制醫療風險的發生，而且能夠有效的緩解當前緊張的醫患關系。

（二）強化成本控制，規范管理流程

在當前新的《醫院財務制度》中，對成本管理內容進行了規定，強化了對成本管理的規范控制。分別針對成本管理的對象、流程和控制方法進行了具體的描述，有利于醫院成本控制的規范化發展，對提高醫院成本控制的準確性和有效性都具有非常重要的意義。

（三）提出了醫院全面預算的要求

在新醫改背景下，醫院開始執行全面預算制度，并進一步對預算管理進行了詳細的劃分，有效的增強了預算管理工作的靈活性，使預算管理制度在具體實施過程中更具有可操作性。這不僅有效的提高了醫院預算管理的水平，而且對規范醫院財務管理工作起到了重要的推動作用。

（四）明確了財務管理在醫院運營中的重要地位

對于三級醫院要設置總會計師的，其他醫院則需要根據自身的實際情況來確定是否需要設置總會計師。這在一定程度上有效的提高了財務管理在醫院運營中的重要地位。另外還明確規定了財務監督的方式和主體，有效的加強了財務管理在醫院管理和建設中的重要作用。

（五）有效的提升了核算和財務分析工作的水平

在當前公立醫院財務管理工作中，需要詳細對固定資產、建筑工程等項目進行具體的核算，以此來有效的規避財務管理工作中的漏洞，進一步明確了財務分析的重要性，利用財務分析來提供及時、準確的財務數據和信息供財務部門進行利用，而且財務信息具有較強的可信度，能夠為醫院各項決策提供重要的依據。

二、新醫改背景下加強公立醫院財務管理的措施

（一）樹立正確的財務管理風險防控意識

在當前新醫改背景下，公立醫院需要在管理工作中樹立正確的財務管理風險防控意識，能夠正確認識財務風險。醫院管理人員需要強化自身的學習，掌握相關的法律法規，提高自身的綜合素質，在實際管理工作中，能夠將財務風險意識與財務管理有效的融合在一起，有效的提高醫院財務管理工作中風險防控能力。

（二）加強醫院預算管理

在新醫改背景下，公立醫院需要實行全面預算管理，進一步建立健全預算管理制度，有效的實現對醫院資源進行整合，從而實現對各項資源的有效分配和控制，確保醫院各項業務活動的順利進行。因此需要醫院管理者要加快觀念的轉變，認識到預算管理的重要性，在財務管理工作要進一步建立健全成本核算制度，制定切實可行的成本核算方法，從而為預算管理提供準確及全面的數據支持。醫院制定的預算管理標準需要與醫院的發展計劃相符合，避免預算管理標準的盲目性。同時醫院預算還要具備主動性和控制性，使財務管理工作的實質性作用更好的發揮出來。醫院預算的開展主要是為了更好的提高醫院管理的水平，強化醫院財務管理，因此通過加強醫院預算管理，能夠有效的提高醫院管理工作效率，確保實現效益的最大化。

（三）完善財務管理監督體系

在當前新醫改背景下，公立醫院需要進一步建立健全財務管理監督體系，嚴格把關醫院日常資金流動情況，有效的對醫院現有資金和借貸資金進行利用，在醫療器械、藥品及員工福利等方面要強化透明性管理，采用公開招標方式來采購醫療儀器和藥品，準確對庫存藥品進行預算和監督，有效的降低醫療運營成本，從而為醫院的發展創造更大化的效益。

（四）降低應收賬款限額

在醫院財務管理工作中，需要針對病人拖欠醫療費的現象采取有效的措施，可以利用降低應收賬款限額的方法來對拖欠及惡意欠款等現象進行有效預防。同時醫院發展過程中，還需要將成本控制工作落實到每一個人，在確保醫療質量的基礎上，確保成本費用的降低，有效的提高醫院財務管理的水平。

三、結束語

在新醫改背景下，有效的推動了我國公立醫院改革的步伐，要想取得較好的改革效果，需要及時轉變觀念，重視財務管理工作，將財務管理上升到醫院日常重要的工作中來，以此來提高公立醫院財務管理的科學性和合理性，促進醫院經濟效益和社會效益目標的實現，為公立醫院的健康、有序發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1]馬淑梅.新醫改下我國醫院財務管理研究[J].財稅論壇，2011（9）

[2]張琳，袁晶.新醫改背景下醫院財務管理目標及實現途徑分析[J].中國管理信息化，2011（10）

[3]劉俊英.新醫改下醫院財務管理的思考[J].中國外資，2011（7）

第四篇：淺談“營改增”背景下企業所得稅的稅收籌劃

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淺談“營改增”背景下企業所得稅的稅收籌劃

淺談“營改增”背景下企業所得稅的稅收籌劃

【摘 要】本論文將通過設置簡單的參數，以交通運輸業為例，粗略闡述營改增對企業所得稅以及企業利潤的影響。本文研究發現：在“營改增”背景下，若交通運輸業企業當年固定資產原價金額小于5倍當年含稅營業收入，則企業所得稅應納稅所得額比“營改增”之前減少，企業所得稅和企業利潤也相應減少，反之，則增加。本文以期啟發企業在營改增政策背景下對企業所得稅進行合理的稅收籌劃。

【關鍵詞】營改增；企業所得稅；稅收籌劃

一、“營改增”政策內容

營業稅改征增值稅試點政策的主要內容：試點范圍包括交通運輸業及部分現代服務業。交通運輸業包括陸路、水路、航空和管道運輸。部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。在現行17%和13%稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業、建筑業適用1l%稅率，試點行業中規定的部分現代服務業，除有形動產租賃適用稅率為17%外，其余適用6%稅率。試點的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人，小規模納稅人適用簡易計稅方法。對因在改革試點過程中形成的實際稅負有一定增加的企業通過建立市與區縣兩級財政的營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金予以扶持。一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務業、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度下降，但是涉及運輸業和金融租賃業兩個行業的稅賦卻是加重的。據中國物流與采購聯合會的調查報告，參與上海試點的會員單位中，67%的企業稅負有上升，平均約增5萬元。尤其是物流中的裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業稅調整為11%的增值稅后，試點后企業實際稅負大幅增加。營改增現實的目的之一就是要減輕服務企業的稅負，但是在改革實施的過程中部分企業的稅負增加，引起了社會的高度關注。

二、稅收籌劃

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1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事前合理地安排其經營、財務、投資活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點，以適當的形式發生，從而減輕稅負、實現其稅后收益最大化的行為，是企業經營戰略的重要組成部分。稅收籌劃是一種法律許可的事前行為，是一種長期的并綜合各交易方利益的理財行為，其目標在于實現稅后收益最大化，而非稅負最小化。它不僅考慮顯性稅收，更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

2.稅收籌劃產生的原因。任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。我國對一部分國營企業、集體企業、個體經營者所做的調查表明，絕大多數企業有到經濟特區、開發區及稅收優惠地區從事生產經營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少，以獲取更大的經濟收益。任何事物的出現總是有其內在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內在動機可以從納稅人盡可能減輕納稅負擔的強烈欲望中得到根本性答案。

三、“營改增”對交通運輸企業帶來的主要財務風險

1.會計人員的業務素質和職業操守參差不齊帶來的風險。“營改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會計核算的難度增加，然而因會計人員業務素質和職業操守參差不齊，可能會對新政策下的會計核算、稅收繳納等規定的理解會產生偏差，從而因財務操作上不夠嚴謹或不準確而帶來財務核算不合規，稅額計算不準確等風險。

2.“營改增”后企業賬務處理流程發生變化帶來的風險。由于營業稅采用簡易核算模式，改為增值稅采用抵扣的核算模式后，核算難度較原來有所增加，所得稅清算的難度也相應有所增加，同時還帶來了報表披露、報稅系統和稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問題。如直屬非獨立核算單位增值稅應交或未交的情況，系由總部匯總核算或者集中繳納的，會計處理稍不仔細也會產生風險。

四、“營改增”對企業所得稅的影響

1.稅前扣除項目減少。（1）可扣除的流轉稅減少?！盃I改增”之前，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅稅前全額扣除。“營改增”

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之后，企業繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。這是“營改增”對企業所得稅最明顯，也是最簡單的影響。（2）可扣除的成本費用減少?！盃I改增”之前，企業支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業的成本費用在稅前扣除?！盃I改增”之后，企業支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業所得稅前扣除。

2.購進固定資產計稅基礎的變化?！盃I改增”還會帶來購進固定資產計稅基礎的變化。比如交通運輸業，原來按照3%稅率繳納營業稅，現在按照11%稅率繳納增值稅，但購進的運輸汽車、汽油等生產工具和原料可以抵扣進項稅額。

五、“營改增”對交通運輸業企業所得稅的影響

1.固定資產折舊的計稅基礎發生變化。例如，北京某交通運輸企業于2012年6月購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為A萬元，預計使用年限5年，會計處理如下（單位：萬元，下同）：“營改增”之前，由于交通運輸企業購買的固定資產不能抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產計稅基礎是價稅合計金額1.17A萬元。企業按照5年折舊，2012年的月折舊額是1.17A/60=0.0195A（萬元）。2012年9月1日，北京市開始實施“營改增”，該企業被認定為一般納稅人，并于當年10月又購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為A萬元，會計處理如下：“營改增”之后，由于交通運輸企業購買的固定資產能夠抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產計稅基礎就是不含稅金額A萬元。企業按照5年折舊，2012年的月折舊額是A/60=0.017（萬元）?？傻挚鄣脑鲋刀愡M項稅額為0.17A萬元。也就是說，同樣價格的卡車，在“營改增”前后確認的計稅基礎是不同的，“營改增”之后的計稅基礎要小于“營改增”之前的計稅基礎，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。

2.收入確認的變化?！盃I改增”之前，企業按照含稅價格確認收入?！盃I改增”之后，企業需要按照不含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。例如，“營改增”之前，北京某交通運輸企業取得收入B萬元，營業稅稅率3%，實現主營業務收入B萬元，營業稅金及附加0.03B萬元。“營改增”之后，該交通運輸企業被認定為一

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般納稅人，增值稅稅率11%，取得含稅收入B萬元，實現主營業務收入0.901B萬元，應交增值稅（銷項稅額）0.099B萬元?！盃I改增”之后，該項業務收入比“營改增”之前減少0.099B萬元，同時以銷售（營業）收入為扣除基數的廣告費和業務宣傳費、業務招待費的稅前扣除限額也相應減少。

3.企業所得稅計稅基礎變化。例如，某交通運輸企業全年取得營業收入B萬元（含稅），當年6月份購買n輛運輸卡車金額共A萬元（含稅，按5年折舊），全年汽油花費C萬元，其他相關費用D萬元，業務招待費E萬元，不發生其他費用。（1）“營改增”之前：第一種情況：假設0.5%B>60%E，城建稅和教育費附加稅率10%。公式1-1：該企業全年應納稅所得額=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：該企業全年應納企業所得稅=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：該企業全年稅后利潤=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二種情況：假設0.5%B60%E，城建稅和教育費附加稅率10%。公式3-1：該企業全年企業應納稅所得額=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：該企業全年企業應納企業所得稅=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：該企業全年企業稅后利潤=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二種情況：假設0.5%B0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運輸業當年固定資產原價金額小于約5倍當年含稅營業收入，則營改增后，企業所得稅應納納稅所得額減少，企業所得稅也減少，企業利潤也減少。反之，則增加。第二種情況：公司2-1與公式4-1進行相減，差額G=0.0759B-0.015A。若G>0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運輸業當年固定資產原價金額小于約5倍當年含稅營業收入，則營改增后，企業所得稅應納納稅所得額減少，企業所得稅也減少，企業利潤也減少。反之，則增加。

六、結論

可見，“營改增”之后，企業應納稅所得額的計算發生變化，稅前扣除項目減少，購進固定資產計稅基礎的變化，收入確認也發生變化，對于交通運輸業的企業所得稅有所影響。經本文初步研究發現：“營改增”后，若交通運輸業當年固定資產原價金額小于5倍當年含

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稅營業收入，則企業所得稅應納稅所得額減少，企業所得稅也減少，企業利潤也減少。反之，則增加。

“營改增”必然會帶來企業所得稅的變化，企業應關注企業所得稅的相關變化，正確計算應納稅所得額，避免稅收風險，并根據各自企業具體實際的情況進行合理的納稅籌劃，以取得企業利益最大化。

參考文獻

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務業營業稅改征增值稅試點的通知[EB/OL].http：//www.tmdps.cn，2011-ll

[2]屈麗麗.專家支招“稅務籌劃”增值稅改革加速[EB/OL].中國經營網.2012-04

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第五篇：“營改增”稅制下的納稅服務體系建設創新研究

2013江蘇社科類學會學術成果交流大會應征論文

以“大服務”理念全面提升納稅服務水平

----“營改增”稅制下的納稅服務體系創新建設研究

論文摘要：近年來，我國多次進行了稅制改革，特別是2012年營業稅改征增值稅改革，對稅務機關納稅服務工作提出了全新的要求。在這種情況下，稅務機關積極改革創新納稅服務體系建設，轉變服務觀念，創新服務手段，優化服務方式，完善服務機制，盡可能地實現與納稅人的平等、和諧有序，從而提高納稅人對稅法遵從程度，這都是應該認真研究的問題。本文就如何在新稅制下提升納稅服務作些粗淺的探討。

一、“營改增”稅制下納稅服務理論分析

納稅服務是稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，在納稅人依法履行納稅義務和行使權利的過程中，為納稅人提供的規范、全面、便捷、經濟的稅前、稅中、稅后各項服務措施的總稱。納稅服務是稅收工作的出發點和落腳點，是稅收征管的永恒主題，是構建和諧征納關系的重要手段。

“營改增”是2012年以來，中央政府為減輕營業稅納稅人負擔，在部分省市推行的營業稅改征增值稅試點，主要包括把原繳納營業稅的交通運輸業和部分現代服務業，改征增值稅。“營改增”不僅僅是減輕了納稅人的稅收負擔，更完善了我國增值稅鏈條，理順了增值稅稅收關系，為加快經濟發展方式轉變提供了有力的支持。

二、新稅制下納稅服務的面臨的問題

1、納稅服務工作認識的狹隘與局限性。稅務工作人員往往認為納稅服務只是納稅服務部門的事情，是稅收征管的輔助性工作；稅務機關過度強調組織收入職能，忽視服務職能，造成了稅務機關和納稅人之間對立關系。特別是“營改增”納稅人，潛意識會比較國地稅服務差異，這種比較中容易忽略服務中的優點，而放大服務中的不足和缺點，同時“營改增”工作對稅務人員也是一項新挑戰，由于各種原因也會造成服務的不足，這就加劇了納稅人對稅收服務工作的不滿。

2、稅收政策宣傳、咨詢體制有待創新。使納稅人盡快適應增值稅征收方式，改變納稅人過去在地稅繳納習慣，是納稅服務工作在“營改增”情況下的重要內

容。傳統的納稅服務工作中，“一張笑臉，一杯熱茶”式的服務已經不能滿足納稅人的需要。稅制的變化使納稅人需求越來越個性化，業務越來越豐富化，而目前納稅服務工作還停留在上街發發傳單、擺張桌子接受咨詢的服務階段，因此納稅服務工作急需創新服務方式和規范。

3、納稅服務組織機構有待完善。首先，目前我國稅務部門僅設立級別較高的納稅服務司、處級部門，在最接近納稅人的基層一線，由于人員配置等原因，甚至沒有專門的納稅服務部門。其次，缺少相應的納稅服務質量考核評價體系和激勵體制，納稅服務工作貫穿于整個稅收征管過程中，很難形成具體的工作成果，目前的納稅服務質量評價和激勵體系還處于主觀評價階段。最后，“營改增”使國稅部門面對的新的行業，新的納稅群體，必須建立適合新稅制下的納稅服務工作體系，充分調動資源為納稅人服務。

三、與時俱進，以“大服務”理念全面提升納稅服務水平

所謂“大服務”的核心內容包括兩個方面，一是服務內容大，納稅大服務不僅限于傳統的納稅宣傳、投訴受理等內容，而是以全面流程服務為基礎，向納稅人提供全面的全程服務；二是服務主體大，提供納稅服務不單純依靠納稅服務部門，而是動員稅務部門全體成員，人人都是納稅服務人員，每一項工作都是納稅服務，由此形成全員、全流程的綜合性納稅服務體系。

1、以人為本、更新稅收征管理念。

納稅服務說到底還是人對人的服務，要想進一步提高納稅服務的質量和水平，必須基于納稅人需求，由被動服務向主動服務轉變，由職業道德要求向具體行政行為轉變，由注重形式向內容、形式、效果相統一轉變。要形成“大服務”理念，每個稅務工作者都是納稅服務工作的實施者，每一項稅收征管工作都融入納稅服務的具體內容。同時，還必須加強納稅服務監督評價制度建設。一方面建立納稅服務制度規范，盡可能的具體規范納稅服務工作的每個行為，做到稅收行為有法依法，無法依例，無例依請示；另一方面必須形成有效的納稅服務質量考核評價機制，引入現代企業評價體系，通過360度考評、平衡積分法、目標管理考核法等方式，由主觀評價向客觀評價轉變，由狹義評價向全面評價轉變。

2、整合資源，優化納稅服務機構建設。

首先，納稅服務機構下沉，真正進入稅收管理的第一線，直接面對納稅人，加強基礎管理分局（所）納稅服務機構的建設，對較大的分局（所）設立納稅服務科室，人員較少的分局（所）設立納稅服務人員。其次，對納稅服務機構做到扁平化管理，減少管理層級，暢通管理渠道，把金字塔型的組織機構改為扁平型的組織機構，減少不必要的中間匯報環節，直接由目標管理人員統籌負責。最后，提高納稅服務部門在稅務部門中的地位，使其成為整個稅務機關納稅服務的領導部門，增強納稅服務部門的溝通協調地位，使稅務機關的整體資源優勢得到體現。

3、拓展服務，建立現代科學綜合服務體系。

第一，拓展服務空間，創新服務模式。探索自助服務新模式，建立基于納稅人需求分類的共享知識庫、納稅服務標準化信息庫，為納稅人提供在線支持、納稅手冊搜索引擎、“常見問題”等信息查詢。探索征納溝通交流形式多樣化，加強網絡溝通，為納稅人提供多渠道的聯系與溝通方式。探索納稅服務形式個性化，對納稅人進行科學分類的基礎上，研究不同納稅客戶群服務需求的共同點和規律性，提供個性服務。第二，拓展服務范圍，提高社會協作水平。在納稅服務過程中，稅務部門“服務孤島”現象仍十分嚴重，急需建立與其他政府部門聯動機制，強化部門協。例如，稅銀的電子扣款和銀行進行協作、第三方信息的比對應用和供電、藥監、地稅等其他部門進行協作、“營改增”政策的施行和政府財政部門進行協作等，利用全社會資源進行全面納稅服務。第三，要避免“大服務”理念陷入兩個誤區。一是避免認為大服務沒有服務重點，稅務人員必須要時刻圍繞提高納稅人稅法遵從度這個核心，構建和諧征納關系、維護納稅人合法權益為目的，進行納稅服務；二是要認識到大服務不是對納稅人提供“保姆式”的服務，而是在保障納稅人合法權益的基礎上，提供規范性、指導性的全流程服務，通過標準化的全程服務，培養納稅人自覺納稅、規范納稅的意識，進一步提高納稅人的稅法遵從度。

構建以“大服務”理念為核心的科學納稅服務體系，是未來納稅服務工作的戰略導向，大服務的科學納稅服務體系，是綜合性的全面服務系統，每一環節緊密銜接構成閉環系統，以提高納稅人稅法遵從度為導向，構建和諧的征納關系，保障納稅人的合法權利，保障國家稅收的順利實現。