第一篇：醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南

醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南 為房子而癲狂

一、藥品制造行業(yè)現(xiàn)狀

目前，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)，推銷(xiāo)自己的藥品，采取各種手法，其中不乏采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，導(dǎo)致醫(yī)藥市場(chǎng)混亂不堪，藥品營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的暗箱操作日趨嚴(yán)重。為了鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商多進(jìn)貨，維系經(jīng)銷(xiāo)商的忠誠(chéng)度，很多醫(yī)藥企業(yè)都會(huì)給代理商或經(jīng)銷(xiāo)商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道龋t(yī)藥企業(yè)往往也都會(huì)將返利點(diǎn)數(shù)計(jì)入市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用或銷(xiāo)售成本，而銷(xiāo)售返利實(shí)際就是企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)的一部分。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)利用銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入。一些醫(yī)藥企業(yè)存貨帳實(shí)嚴(yán)重不符。為了保持藥品生產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家在稅收方面出臺(tái)的一系列鼓勵(lì)藥品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策，比如藥品生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再加工，可以自行填開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者數(shù)量多，分布面廣，且基本都是現(xiàn)金交易，給少數(shù)不法企業(yè)虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅造成可乘之機(jī)。

醫(yī)藥行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，市場(chǎng)準(zhǔn)入越來(lái)越高。GSP認(rèn)證推行后，一些無(wú)法取得認(rèn)證資格的原料藥生產(chǎn)企業(yè)為了生存采取與有GSP認(rèn)證資格的企業(yè)相勾結(jié)的辦法，相互都不入帳。無(wú)資格認(rèn)證的企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票也不入帳，而有資格認(rèn)證的企業(yè)則通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu) 發(fā)票作原材料入帳，這樣一來(lái)就逃過(guò)了藥監(jiān)部門(mén)的監(jiān)管，也大量偷逃了國(guó)家稅款。

二、涉及的相關(guān)稅種及重點(diǎn)檢查項(xiàng)目 醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查可能涉及的國(guó)稅主體稅種：增值稅、企業(yè)所得稅（或外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）。

根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、成本、扣除費(fèi)用；農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（開(kāi)具和抵扣情況）、普通發(fā)票的使用等是醫(yī)藥行業(yè)重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。

三、檢查要點(diǎn)

做好檢查前的情況收集、分析工作，聽(tīng)取情況介紹，對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行調(diào)查摸底，深入企業(yè)全面了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、工藝流程、進(jìn)貨銷(xiāo)貨渠道，使用原料等過(guò)程，做到重點(diǎn)突出、方向清楚、目標(biāo)明確。同時(shí)還注重對(duì)企業(yè)的保管、供應(yīng)、銷(xiāo)售等部門(mén)的涉稅資料進(jìn)行調(diào)查、詢(xún)問(wèn)和了解，進(jìn)一步印證存在的涉稅問(wèn)題。檢查中需重點(diǎn)檢查以下方面： “預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶(hù)，是否貨物已發(fā)出，而將應(yīng)稅收入長(zhǎng)期掛帳不結(jié)轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)收入”；

“其他應(yīng)付款”是否收取價(jià)外費(fèi)用長(zhǎng)期掛帳，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)計(jì)而未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金； “庫(kù)存商品”、“自制半成品”科目，是否將自制產(chǎn)品自用或用于捐贈(zèng)、贊助、對(duì)外投資、實(shí)物返利行為等視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售行為不記收入； “其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“制造費(fèi)用”是否有次品、廢品、下角料等收入未申報(bào)納稅或直接沖減制造費(fèi)用； “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”是否有隨同貨物銷(xiāo)售而收取的運(yùn)費(fèi)收入，自接沖減費(fèi)用或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，未申報(bào)繳納增值稅； “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目，是否將購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品饋贈(zèng)給業(yè)務(wù)單位，未計(jì)視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額； “原材料”、“輔助材料”科目，是否將退讓的及原材料輔助材料，沖減直接材料成本，未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”紅字沖減行為是否符合規(guī)定。醫(yī)藥制造業(yè)多有退貨、換貨等業(yè)務(wù)發(fā)生，嚴(yán)格檢查企業(yè)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票、紅字普通發(fā)票填開(kāi)使用是否符合規(guī)定，紅字沖減銷(xiāo)售收入依據(jù)是否齊備被符合相關(guān)規(guī)定。

進(jìn)項(xiàng)稅檢查中主要核實(shí)是否存在擅自擴(kuò)大抵扣范圍的行為，是否將不符合規(guī)定的抵扣憑證用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題；是否有發(fā)生非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題等。

對(duì)于有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用以抵扣的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，在檢查時(shí)應(yīng)從票據(jù)填開(kāi)、入庫(kù)登記、庫(kù)存、資金流動(dòng)、物流等方面重點(diǎn)核實(shí)收購(gòu)行為的真?zhèn)巍Ｖ攸c(diǎn)檢查農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具情況，核實(shí)其申報(bào)抵扣的當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品種、數(shù)量、單價(jià)等，檢查“三單一證”（原材料驗(yàn)收合格單、入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)保管單、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)付款憑證）是否符合政策規(guī)定。企業(yè)所得稅方面，要特別注意核查廣告費(fèi)。制藥企業(yè)廣告費(fèi)支出較大并且有單行扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法，應(yīng)注意審查企業(yè)是否按劃分標(biāo)準(zhǔn)分清了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，防止企業(yè)將超比例的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)擠入廣告費(fèi)向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，也要防止企業(yè)未發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)而將超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的現(xiàn)象。

四、案例

XX省玉鑫藥業(yè)有限公司屬于享受“先征返還”增值稅優(yōu)惠政策的民政福利制藥企業(yè)，檢查發(fā)現(xiàn)該公司2006年直接退售原材料黃芩34,435公斤，黃芪10,625公斤，合計(jì)金額356,410.27元，稅額60,589.73元,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額51,933.50元，已納稅8,656.23元，已退稅8,656.23元。2005年購(gòu)進(jìn)人工牛黃等貨物用于對(duì)外銷(xiāo)售，合計(jì)金額170,260.73元，稅額28,944.32元，無(wú)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已納稅28,944.32元，已退稅28,944.32元。2006年購(gòu)進(jìn)博洛回提取物等貨物用于對(duì)外銷(xiāo)售，合計(jì)金額82,649.98元，稅額14,050.50元，無(wú)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已納稅14,050.50元，已退稅14,050.50元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、國(guó)稅發(fā)〔1994〕155號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》第三條第三款：“民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。對(duì)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法”之規(guī)定，對(duì)該公司作出了補(bǔ)繳增值稅稅款51,651.05元，并依法加收滯納金的稅務(wù)處理決定，該公司已在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)稅款及滯納金解繳入庫(kù)；

XX省什邡市蜀康植物原料有限責(zé)任公司2005年5月購(gòu)進(jìn)的蘆丁報(bào)廢，金額1,666.67元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額283.33元，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。2006年1月產(chǎn)成品羅通定報(bào)廢，含已抵扣原料金龜蓮金額56,551.72元，稅額7,351.72，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（五）項(xiàng)、第（六）項(xiàng)“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條“條例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：

（三）其他非正常損失”；第二十二條“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至

（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”之規(guī)定，該公司應(yīng)應(yīng)補(bǔ)增值稅7,635.05元。該公司已在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)稅款及滯納金解繳入庫(kù)。

五、加強(qiáng)醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)稅收征管的若干思考 藥品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)系國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)，有關(guān)部門(mén)監(jiān)控管理比較嚴(yán)格，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)企業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)，注意零售情況所占營(yíng)業(yè)額的比重，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)下企業(yè)調(diào)查，做到從源頭上監(jiān)控管理。建立健全納稅評(píng)估協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)納稅評(píng)估管理。根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類(lèi)對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門(mén)查處等方法進(jìn)行處理，從而達(dá)到對(duì)醫(yī)藥行業(yè)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

國(guó)稅稽查部門(mén)在對(duì)企業(yè)檢查時(shí)，不能只在帳面上檢查，還應(yīng)深入企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市部進(jìn)行實(shí)物核對(duì)，才能發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題；應(yīng)重視對(duì)返利和商品折扣、折讓收入及拒付貨款等相關(guān)項(xiàng)目的檢查，以敦促企業(yè)依法誠(chéng)信納稅。《中國(guó)醫(yī)藥報(bào)》報(bào)道，中國(guó)改革開(kāi)放二十年來(lái)，人民生活水平不斷得到提高，用于藥品的支出大量增加，支出的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增長(zhǎng)幅度。據(jù)有關(guān)部門(mén)預(yù)測(cè)，到2020年，中國(guó)將取代美國(guó)，成為世界上最大的醫(yī)療保健品市場(chǎng)。隨著醫(yī)藥制造業(yè)蛋糕越做越大，各政府職能部門(mén)也積極采取各項(xiàng)措施加大對(duì)制藥業(yè)的扶持，促使醫(yī)藥制造業(yè)成為新的經(jīng)濟(jì)、稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)而言，在新時(shí)期，特別是在國(guó)家稅務(wù)局總局頒布的《稅收管理員制度》實(shí)施后，如何對(duì)制藥行業(yè)做到“精細(xì)化、科學(xué)化”管理，成為大家爭(zhēng)相討論的問(wèn)題，通過(guò)一段時(shí)間的調(diào)查研究，筆者認(rèn)為作為醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理員，除了解企業(yè)的基本情況外，還需抓好以下兩方面的監(jiān)控以此加強(qiáng)對(duì)制藥業(yè)進(jìn)行有效控管：

一、原材料采購(gòu)領(lǐng)用環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

原材料的采購(gòu)及領(lǐng)用是醫(yī)藥制造業(yè)進(jìn)行醫(yī)藥生產(chǎn)的起始階段，在此環(huán)節(jié)，稅收管理員必須首要掌握的是：企業(yè)在何時(shí)何地通過(guò)何種方式購(gòu)買(mǎi)到何種原材料，數(shù)量有多少；這批原材料通過(guò)何種運(yùn)輸方式運(yùn)送到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，該材料將被用于哪類(lèi)藥品中，每次領(lǐng)用數(shù)量是多少？由于制藥企業(yè)的規(guī)模不同，在采集該資料的方法上我們可以分為兩類(lèi)：

1、針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)以及新辦制藥企業(yè)。由于該類(lèi)企業(yè)所涉及生產(chǎn)耗用原材料相對(duì)較少，對(duì)于原材料的監(jiān)控應(yīng)是實(shí)時(shí)監(jiān)控，即要求企業(yè)在每次下貨前將原材料到站信息即時(shí)通知稅收管理員，稅收管理員應(yīng)及時(shí)到企業(yè)監(jiān)督其下貨，并將到庫(kù)情況詳細(xì)紀(jì)錄到管理員手冊(cè)中；倘若遇上節(jié)假日以及有其他工作無(wú)法及時(shí)到企業(yè)檢查，考慮到企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，同意企業(yè)先將貨物卸到庫(kù)房中，稅收管理員在節(jié)假日結(jié)束和工作完成后應(yīng)立即到企業(yè)進(jìn)行查看。對(duì)于領(lǐng)用的原材料情況可根據(jù)稅收管理員的管理計(jì)劃每半個(gè)月或每月月底進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，涉及耗用原材料多的企業(yè)。由于此類(lèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的次數(shù)頻繁，數(shù)量較大，稅收管理員可要求企業(yè)每次到貨以電話方式通知管理員，管理員做好到貨記錄，采用每半個(gè)月或每月月底到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)查看原材料的入庫(kù)單以及出庫(kù)單進(jìn)行監(jiān)控統(tǒng)計(jì)。通過(guò)以上方法掌握原材料購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用資料，建立企業(yè)原材料檔案，制作原材料購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用明細(xì)以及匯總表。以此達(dá)到為下一步對(duì)藥品成本構(gòu)成部分的監(jiān)控提供原始數(shù)據(jù)資料支持，使稅收管理形成完成數(shù)據(jù)鏈的目的。

在這個(gè)環(huán)節(jié)還有一個(gè)重點(diǎn)就是要把好農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具關(guān)。由于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是納稅人自行保管填開(kāi)，稅收管理員在相信納稅人能真實(shí)填開(kāi)發(fā)票的前提下，首先要積極采取多種方式定期開(kāi)展稅法宣傳，宣傳最基本的征管法及其實(shí)施細(xì)則、宣傳收購(gòu)發(fā)票的使用規(guī)定、書(shū)寫(xiě)規(guī)范及其違反規(guī)定的處罰辦法。使所有企業(yè)形成依法誠(chéng)信納稅的自覺(jué)，按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。與此同時(shí)，可以借鑒以下方法加強(qiáng)管理：

1、建立企業(yè)采購(gòu)員檔案，并要求企業(yè)發(fā)生變化及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。筆者認(rèn)為，檔案內(nèi)容應(yīng)該包括采購(gòu)人員的個(gè)人基本資料以及采購(gòu)時(shí)間、地點(diǎn)，通過(guò)何種方式進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)材料名稱(chēng)以及數(shù)量，按月采集。現(xiàn)目前，絕大多數(shù)制藥企業(yè)有自己的采購(gòu)部門(mén)，對(duì)于原材料采購(gòu)有專(zhuān)職采購(gòu)人員，稅收管理員可以將企業(yè)采購(gòu)員檔案的內(nèi)容以及原材料購(gòu)進(jìn)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行橫向比對(duì)，查看兩者的鉤稽關(guān)系。

2、建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大戶(hù)檔案。筆者認(rèn)為，對(duì)年提供農(nóng)產(chǎn)品十萬(wàn)元以上的，應(yīng)確認(rèn)為大戶(hù)。對(duì)于大戶(hù)在本省范圍內(nèi)的，每半年或一年根據(jù)稅收管理員以及條件允許，可以到該大戶(hù)所在地進(jìn)行實(shí)地核查；對(duì)于外省大戶(hù)，可以根據(jù)情況建立農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的協(xié)查辦法，通過(guò)稽查部門(mén)借助大戶(hù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查，看收購(gòu)情況是否真實(shí)。發(fā)現(xiàn)存在虛開(kāi)情況按照稅法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格查處。

3、可以要求企業(yè)建立“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)資金”輔助帳簿，單獨(dú)反映收購(gòu)資金核算，這樣便于稅收管理員加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)資金流向管理。

二、生產(chǎn)、銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的控管。

制藥業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可謂掌握了企業(yè)的生存命脈，2005年7月1日以后，所有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)線都必須通過(guò)GMP認(rèn)證，GMP對(duì)于生產(chǎn)的每一道工序都有嚴(yán)格的量化標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于我們稅收管理員而言，我們不妨借鑒《藥品GMP認(rèn)證管理辦法》，從中不難找到其與稅收管理的結(jié)合點(diǎn)。由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)多涉及企業(yè)的核心技術(shù)，對(duì)照《藥品GMP認(rèn)證管理辦法》筆者認(rèn)為稅收管理員在對(duì)生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)控時(shí)主要是取以下資料：半年收集一次藥品生產(chǎn)企業(yè)（車(chē)間）生產(chǎn)的所有劑型和品種表，以便于稅收管理員掌握企業(yè)生產(chǎn)藥品種類(lèi)的增減變動(dòng)情況；按月收集生產(chǎn)部門(mén)主要藥品所用主要原材料的投入產(chǎn)出量，（這里所稱(chēng)的主要藥品是指該藥品占所有藥品銷(xiāo)售量前列的品種，因?yàn)檫@一塊對(duì)稅收有重要的影響；主要原材料是指藥品的主要成分，因?yàn)樗幤飞a(chǎn)有時(shí)耗用的原材料多達(dá)幾十種，有的材料涉及藥品秘方，不便收集）以表格的形式分欄采集；目前，企業(yè)對(duì)包裝工人的工資主要采用計(jì)件工作，稅收管理員可以按月或按季查看生產(chǎn)車(chē)間對(duì)包裝人的計(jì)件紀(jì)錄，以此作為核查企業(yè)產(chǎn)出藥品數(shù)量的輔助材料；根據(jù)稅收管理員的需要按季查看企業(yè)《藥品生產(chǎn)企業(yè)（車(chē)間）生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理文件目錄》內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，了解主要藥品的大概生產(chǎn)流程；對(duì)主要藥品的成本耗用情況制作各月耗用成本匯總表，監(jiān)控成本耗用情況，為以后財(cái)務(wù)分析打下基礎(chǔ)。

對(duì)于醫(yī)藥制造業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而言，稅收管理員首先，要了解物價(jià)部門(mén)對(duì)其主要藥品的定價(jià)情況；藥品銷(xiāo)售的主要地區(qū)分布情況以及采用的基本營(yíng)銷(xiāo)方式。其次，筆者認(rèn)為利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控比較直觀且便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)了解情況加強(qiáng)控管。稅收管理員可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)選取能反映企業(yè)整體情況的、具有代表性的指標(biāo)進(jìn)行單項(xiàng)及綜合比對(duì)。例如，對(duì)銷(xiāo)售毛利率、成本利潤(rùn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付帳款率、存貨周轉(zhuǎn)率、貨幣資金、營(yíng)業(yè)周期等進(jìn)行計(jì)算，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)繳納稅款的情況進(jìn)行分析，如分析其銷(xiāo)售稅金負(fù)擔(dān)率、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售稅金增長(zhǎng)率、增值稅中的進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)稅額差異、進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額增減幅度等。將所有指標(biāo)計(jì)算完畢后，可以建立《企業(yè)涉稅指標(biāo)分析表》對(duì)指標(biāo)進(jìn)行年度間、季度間、月度間的比對(duì)分析，及時(shí)掌握各指標(biāo)間的增減變動(dòng)情況，并且可以結(jié)合在原材料收購(gòu)、領(lǐng)用階段，生產(chǎn)階段所取得的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行綜合分析、對(duì)比。除此之外，稅收管理員還可以就轄區(qū)內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)闹扑帢I(yè)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)。

第二篇：汽車(chē)銷(xiāo)售業(yè)稅收檢查指南

汽車(chē)銷(xiāo)售業(yè)稅收檢查指南

2008-09-04 09:28:58來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)整理作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、目前汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅負(fù)偏低的主要原因

我省汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)主要有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是以直接銷(xiāo)售為主，以調(diào)拔銷(xiāo)售為輔。大多數(shù)經(jīng)銷(xiāo)公司直接從生產(chǎn)廠家購(gòu)車(chē)，在公司直接銷(xiāo)售，極少有調(diào)撥銷(xiāo)售行為。二是不僅有整車(chē)銷(xiāo)售，而且有全程式服務(wù)。汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車(chē)銷(xiāo)售、售后服務(wù)、零配件供應(yīng)、信息反饋四塊業(yè)務(wù)為一體的營(yíng)銷(xiāo)模式，既有整車(chē)、配件銷(xiāo)售，也有售后服務(wù)和汽車(chē)修理。三是單位價(jià)格高，資金投入量大。一般汽車(chē)的單價(jià)均在十萬(wàn)元左右，這就要求經(jīng)銷(xiāo)商需要投大量的資金。四是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。目前，汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國(guó)投資、合作建廠，加上我國(guó)自主知識(shí)品牌的民族經(jīng)濟(jì)加入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，各汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商紛紛通過(guò)優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)質(zhì)量、降低價(jià)格進(jìn)行角逐，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢(shì)頭，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步增長(zhǎng)，稅負(fù)偏低的問(wèn)題一直困擾著稅務(wù)管理部門(mén)，究竟是汽車(chē)行業(yè)自身的問(wèn)題，還是稅務(wù)管理上存在有漏洞？根據(jù)我們的檢查結(jié)果來(lái)看，歸納和總結(jié)稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）銷(xiāo)售利潤(rùn)偏低，銷(xiāo)售成本費(fèi)用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場(chǎng)調(diào)節(jié)的影響，汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)經(jīng)常出現(xiàn)銷(xiāo)售價(jià)格不穩(wěn)定現(xiàn)象，銷(xiāo)售價(jià)格大浮度降低，造成近10萬(wàn)元的車(chē)價(jià)毛利率有時(shí)只能達(dá)到0.5%到0.6%，甚至可能在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上稍加價(jià)即銷(xiāo)售。再加上費(fèi)用中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，如水電費(fèi)、日常辦公中的購(gòu)進(jìn)、運(yùn)輸費(fèi)用等，是造成稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因之一。

（二）銷(xiāo)售收入中有部分商品享受免稅政策，使稅收負(fù)擔(dān)率偏低。由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)機(jī)產(chǎn)品給予享受免征增值稅，這樣就是總收入中所含的增值額減少，造成應(yīng)稅收入降低?影響了增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率下降，少繳增值稅。

（三）年未庫(kù)存數(shù)量增大，增大當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷(xiāo)售的汽車(chē)集團(tuán)公司確定為二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商，按照集團(tuán)要求庫(kù)存商品必須達(dá)到年銷(xiāo)售數(shù)量的15%，形成期末庫(kù)存比期初庫(kù)存增加，造成稅負(fù)下降。其他中小型銷(xiāo)售商也存存此類(lèi)情況。

（四）隱瞞汽車(chē)經(jīng)營(yíng)收入偷逃稅收，造成賬面稅負(fù)偏低。一是汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)實(shí)行按銷(xiāo)售量返利，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過(guò)將豪華型改作普通型或改小汽車(chē)載重車(chē)型來(lái)分解隱瞞汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格。造成銷(xiāo)售收入與實(shí)際銷(xiāo)售收入不符，造成申報(bào)的應(yīng)稅收入下降，應(yīng)繳稅金減少，是稅收負(fù)擔(dān)率偏低的又一原因。

二、對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)實(shí)施檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）少開(kāi)發(fā)票金額、少提銷(xiāo)項(xiàng)稅。由于汽車(chē)銷(xiāo)售對(duì)象的特殊性，經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)不開(kāi)發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開(kāi)發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷(xiāo)售的現(xiàn)象。如我局在對(duì)某公司的檢查中就發(fā)現(xiàn)其銷(xiāo)售小汽車(chē)一輛收入71?623.93元，而當(dāng)月其它同型號(hào)的小汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為77?435.90元。更有經(jīng)銷(xiāo)商甚至對(duì)“關(guān)系戶(hù)”低于成本價(jià)銷(xiāo)售，侵蝕了稅基。

（二）售后維修費(fèi)和配件銷(xiāo)售不入賬。這是汽車(chē)行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實(shí)的偷稅手段。如某公司單獨(dú)設(shè)立一個(gè)小規(guī)模納稅人（汽車(chē)配件經(jīng)營(yíng)部）銷(xiāo)售汽車(chē)配件，汽車(chē)修理所需配件名義上由修車(chē)人到配件門(mén)市自行購(gòu)買(mǎi)，實(shí)際上是公司統(tǒng)一管理，將配件收入單列，將配件款項(xiàng)直接劃到配件門(mén)市，而配件經(jīng)營(yíng)部則按定額納稅，從中大量偷稅。

（三）提供汽車(chē)裝潢及附件配套業(yè)務(wù)不記收入。為增加利潤(rùn)，很多經(jīng)銷(xiāo)商售車(chē)的同時(shí)，提供汽車(chē)裝潢及附件配套業(yè)務(wù)，但檢查中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)不能正確核算，采取各種手法隱匿收入。有的收現(xiàn)金不入帳，有的入帳也掛往來(lái)不做收入。

（四）采取購(gòu)車(chē)贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷(xiāo)手段不計(jì)收入。作為商家的促銷(xiāo)手段，購(gòu)車(chē)送禮品等種種優(yōu)惠條件，實(shí)際操作中其形式也可謂五花八門(mén)。一是帳外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷(xiāo)售。汽車(chē)商經(jīng)銷(xiāo)低檔系列小汽車(chē)，為促銷(xiāo)隨車(chē)贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購(gòu)資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒(méi)有任何痕跡，只有在銀行對(duì)帳單、購(gòu)進(jìn)專(zhuān)用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售汽車(chē)，差價(jià)部分作為給客戶(hù)購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)的品牌汽車(chē)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶(hù)對(duì)購(gòu)車(chē)贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶(hù)購(gòu)置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車(chē)價(jià)格明顯低于同期、同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)正常銷(xiāo)售價(jià)，降低了稅基；三是采取購(gòu)車(chē)送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商通過(guò)在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶(hù)負(fù)擔(dān)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱(chēng)卻是個(gè)人的名字。

（五）銷(xiāo)售收入記入“往來(lái)帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷(xiāo)售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。

（六）從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷(xiāo)售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫(kù)；供貨方以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來(lái)帳中進(jìn)行收、付款處理，也未沖減進(jìn)項(xiàng)稅。大部分4S店取得的返利直接從購(gòu)車(chē)款中扣除，并在同一張專(zhuān)用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減，但是也有公司將取得的返利，不開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（七）非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)銷(xiāo)公司在購(gòu)車(chē)過(guò)程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車(chē)輛，以低于成本價(jià)格銷(xiāo)售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。

（八）外購(gòu)汽車(chē)由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。按《增值稅條例》規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷(xiāo)商作帳時(shí)，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)繳稅金”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長(zhǎng)期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅。

三、對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)實(shí)施檢查的方法和重點(diǎn)方向

隨著企業(yè)的發(fā)展，汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)的銷(xiāo)售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商每天向生產(chǎn)廠家報(bào)送的必需資料，這就決定了網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)設(shè)備在這一銷(xiāo)售領(lǐng)域的大量應(yīng)用，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)核算一般也實(shí)行電算化，因此，建議一線檢查人員在調(diào)取汽車(chē)銷(xiāo)售公司帳簿和憑證的同時(shí)，使用移動(dòng)硬盤(pán)或者U盤(pán)突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機(jī)儲(chǔ)存數(shù)據(jù)和其使用的財(cái)務(wù)軟件，并注意其銀行帳戶(hù)開(kāi)立及資金流動(dòng)情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶(hù)資金。主要的檢查方法有：

（一）堅(jiān)持“六結(jié)合”的檢查方法

1.結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。結(jié)合經(jīng)銷(xiāo)商每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車(chē)、配件購(gòu)銷(xiāo)存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷(xiāo)售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問(wèn)題。同時(shí)，將銷(xiāo)售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當(dāng)理由銷(xiāo)售車(chē)輛的行為，對(duì)代收的汽車(chē)裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無(wú)償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷(xiāo)售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。

2.結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類(lèi)型的車(chē)輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.結(jié)合稅收政策，查看費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在費(fèi)用支出上，企業(yè)只按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，比如應(yīng)付工資及“三費(fèi)”的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無(wú)關(guān)的費(fèi)用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。在資本性支出上，將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無(wú)發(fā)票預(yù)估入固定資產(chǎn)賬，先行計(jì)提折舊，或?qū)?yīng)予資本化的在建工程利息進(jìn)入期間費(fèi)用稅前扣除。4.結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開(kāi)展存貨盤(pán)存。有些經(jīng)銷(xiāo)貨車(chē)的企業(yè)，也從廠家購(gòu)進(jìn)配件，企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤(pán)存、工作量大的特點(diǎn)，往往在這方面做文章，因此需要進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存。同時(shí)，有的車(chē)輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購(gòu)進(jìn)的禮品或配件無(wú)償贈(zèng)送他人，不做賬務(wù)處理，這是汽車(chē)行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

5.結(jié)合核算流程，查看往來(lái)賬目。現(xiàn)在汽車(chē)行業(yè)銷(xiāo)售程序?yàn)榭蛻?hù)在看好樣車(chē)后，先付部分定金，提車(chē)時(shí)付清余款，導(dǎo)致有些企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

6.結(jié)合資金流動(dòng)，查看賬外經(jīng)營(yíng)。通過(guò)查看企業(yè)銀行對(duì)賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來(lái)源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動(dòng)，以此為線索，追查賬經(jīng)營(yíng)行為。

（二）抓住重點(diǎn)有的放矢開(kāi)展檢查。

1．從“往來(lái)帳”入手查低開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票少計(jì)銷(xiāo)售收入。機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票作為汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售給用戶(hù)用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開(kāi)具金額的多少直接影響到用戶(hù)車(chē)輛購(gòu)置附加稅和保險(xiǎn)費(fèi)繳納以及經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際入賬收入的多少。買(mǎi)賣(mài)雙方基于共同的利益，通過(guò)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商用低開(kāi)發(fā)票的形式，共同偷逃國(guó)家稅費(fèi)。這部分收入，企業(yè)一般在賬務(wù)處理的往來(lái)賬款貸方余額中反映。

2．從購(gòu)進(jìn)清單上審核禮品贈(zèng)送是否視同銷(xiāo)售作收入。由于汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商均從上級(jí)廠家或汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商處取得，均有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但應(yīng)詳細(xì)審核其清單，看其是屬于購(gòu)進(jìn)汽車(chē)還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購(gòu)進(jìn)汽車(chē)及配件均在一張發(fā)票上開(kāi)具，票面只有購(gòu)進(jìn)汽車(chē)一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購(gòu)進(jìn)汽車(chē)配件的情況，但入庫(kù)上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見(jiàn)配件銷(xiāo)售，企業(yè)將外購(gòu)配件直接贈(zèng)送或銷(xiāo)售未記收入，如果不從購(gòu)進(jìn)上入手就無(wú)法發(fā)現(xiàn)。

3．掌握“緊俏車(chē)”情況查提車(chē)費(fèi)收入是否入帳或者全額入帳。有時(shí)對(duì)于某些供不應(yīng)求的車(chē)型，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商往往向購(gòu)車(chē)人收取一定數(shù)量的加價(jià)費(fèi)用—提車(chē)費(fèi)（也叫訂車(chē)手續(xù)費(fèi)），要查實(shí)提車(chē)費(fèi)就必須先掌握“緊俏車(chē)”定購(gòu)情況。

4．從售后服務(wù)查返還維護(hù)費(fèi)用是否一并納入核算。隨著大型汽車(chē)生產(chǎn)廠家對(duì)于經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)銷(xiāo)其品牌要求的提高，4S品牌銷(xiāo)售模式的普及，營(yíng)銷(xiāo)、售后一條龍服務(wù)，表現(xiàn)形式為“前店后廠”，也就是說(shuō)前面是展銷(xiāo)大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車(chē)間，經(jīng)銷(xiāo)商在車(chē)輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對(duì)車(chē)輛的保養(yǎng)維護(hù)所發(fā)生的費(fèi)用，由廠家全面負(fù)責(zé)，根據(jù)對(duì)多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷(xiāo)商從廠家還可以得到相當(dāng)于維護(hù)費(fèi)用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動(dòng)機(jī)、更換駕駛室為6%左右）。如果強(qiáng)制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機(jī)動(dòng)車(chē)事故需要修理，經(jīng)銷(xiāo)商的特約維修廠會(huì)按照市場(chǎng)統(tǒng)一定價(jià)收取維修費(fèi)用。5．從庫(kù)存情況查對(duì)二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的調(diào)撥銷(xiāo)售。一般情況下，一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)與二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商簽訂汽車(chē)銷(xiāo)售協(xié)議，根據(jù)二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售需求確定進(jìn)貨數(shù)量，向汽車(chē)制造廠進(jìn)貨，但購(gòu)進(jìn)的汽車(chē)不進(jìn)本公司的倉(cāng)庫(kù)，而是直接發(fā)往二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商，并根據(jù)二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的收貨憑證，確認(rèn)該公司的庫(kù)存增加，待二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售后，一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)再開(kāi)票做銷(xiāo)售，而對(duì)二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際已經(jīng)收到的汽車(chē)而未銷(xiāo)售的部分未做收入處理。

6．從資金往來(lái)查汽車(chē)生產(chǎn)廠家給予的回扣或折讓是否記收入。廠家在一年或半年的時(shí)間內(nèi)，按照經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售數(shù)量或金額大小給予各經(jīng)銷(xiāo)商一定的返利，即所謂的“返點(diǎn)”，按結(jié)算方式的不同，有的廠家直接返還現(xiàn)金，有些廠家在經(jīng)銷(xiāo)商下次進(jìn)貨時(shí)抵頂貨款，主要表現(xiàn)在以實(shí)物（經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)銷(xiāo)的車(chē)輛或者零部件）形式返還；以廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形式返還；再就是直接從經(jīng)銷(xiāo)商的提車(chē)費(fèi)中扣除，形式多樣，手法隱蔽，這使經(jīng)銷(xiāo)商有機(jī)可乘，而將這筆收入不按規(guī)定反映在收入總額之中。

7．從服務(wù)內(nèi)容查代收手續(xù)費(fèi)是否記收入。汽車(chē)信貸政策推進(jìn)了汽車(chē)行業(yè)的興旺和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，多數(shù)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商為顧客提供按揭、保險(xiǎn)、上牌等一條龍服務(wù)。根據(jù)行業(yè)慣例，汽車(chē)保險(xiǎn)中的傭金部分、相關(guān)車(chē)貸等手續(xù)費(fèi)收入以及其他勞務(wù)收入就流入經(jīng)銷(xiāo)商的“小金庫(kù)”中，成為一種隱性收入，偷逃了稅款。

8．從代辦保險(xiǎn)查提成返還是否記收入。汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)一般都有代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，特別是在分期付款購(gòu)車(chē)時(shí)，按規(guī)定買(mǎi)方必須通過(guò)該公司上保險(xiǎn)。定期或不定期，各保險(xiǎn)公司均向汽車(chē)銷(xiāo)售商返還一定的手續(xù)費(fèi)提成，但在汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商的賬面上卻不顯示此部分收入，有些經(jīng)銷(xiāo)商將此部分返利隱藏在“應(yīng)付帳款”的貸方余額中，然后再以歸還個(gè)人借款的形式予以轉(zhuǎn)出；有的將此部分返利隱藏在“其他應(yīng)付款---借款”，而且是長(zhǎng)期掛帳；此外，現(xiàn)金賬借方也有打白條入賬的情況，寫(xiě)明是向個(gè)人借款，記賬憑證上附著一張白條，這些做法的最終目的就是少記銷(xiāo)售收入。

9.從購(gòu)銷(xiāo)反常查平銷(xiāo)返利行為。部分經(jīng)銷(xiāo)商在經(jīng)營(yíng)中銷(xiāo)售價(jià)格偏低，以至進(jìn)銷(xiāo)倒掛，這種經(jīng)營(yíng)方式已違背了企業(yè)追求利潤(rùn)的常理，企業(yè)對(duì)此的解釋為穩(wěn)住或搶占市場(chǎng)份額，但實(shí)際上生產(chǎn)廠家和經(jīng)銷(xiāo)商采用的是平銷(xiāo)返利的方式達(dá)到賺取利潤(rùn)的目的。

10.從低價(jià)租賃費(fèi)查“以物易物”銷(xiāo)售行為。部分汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商租賃其他單位場(chǎng)地開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不以租賃方式表現(xiàn)，而是采取合作方式，經(jīng)銷(xiāo)商一方以低于正常銷(xiāo)售水平的價(jià)格向場(chǎng)地提供方銷(xiāo)售商品，實(shí)際上低價(jià)格當(dāng)中包含著向場(chǎng)地提供方交納的場(chǎng)地租賃費(fèi)，從而達(dá)到少計(jì)收入的目的，而作為場(chǎng)地提供方也不以收取租金方式反映，省略開(kāi)具租賃發(fā)票，也達(dá)到了少計(jì)收入的目的。

11.從成本費(fèi)用中查捐贈(zèng)物品。據(jù)調(diào)查，大部分企業(yè)附贈(zèng)給客戶(hù)的貼膜、腳墊、把套全部為免費(fèi)贈(zèng)送，對(duì)這種視同銷(xiāo)售行為要按規(guī)定征稅，一般的企業(yè)收入中不包含此部分內(nèi)容，但其相應(yīng)的配件和人員工時(shí)卻計(jì)入了相關(guān)的成本費(fèi)用中。

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第三篇：汽車(chē)制造業(yè)稅收優(yōu)惠政策

汽車(chē)制造業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1、企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

2、企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條

3、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條

4、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條

第四篇：稅收檢查

中國(guó)地質(zhì)大學(xué)長(zhǎng)城學(xué)院稅收檢查結(jié)課論文

摘要：稅收流失已經(jīng)成為我國(guó)稅收領(lǐng)域的一項(xiàng)頑癥，減少了國(guó)家的財(cái)政收入，嚴(yán)重干擾了正常的稅收工作和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序。本文對(duì)稅收流失的概念、形式、現(xiàn)狀和產(chǎn)生稅收流失的因素進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。

關(guān)鍵詞：稅收流失；稅收政策；財(cái)政收入

前 言

所謂稅收流失，是指各類(lèi)稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫(kù)的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說(shuō)的各類(lèi)稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門(mén)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導(dǎo)致稅收收入減少。

一、我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀分析

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實(shí)施，稅收已廣泛介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。2004年全國(guó)稅收收入25718億元，占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)，改善綜合國(guó)力起著重要作用。但由于我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，國(guó)家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠(chéng)信納稅的意識(shí)還遠(yuǎn)沒(méi)有得到樹(shù)立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。2004年，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人124萬(wàn)余戶(hù)，查補(bǔ)總收入為369億元，若按50%的查補(bǔ)率樂(lè)觀估計(jì)，稅收流失也在300億元以上。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局副局長(zhǎng)邱曉華在接受記者采訪時(shí)表示，據(jù)測(cè)算，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值18%匡算，2004年，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失約為3696億元。據(jù)國(guó)情專(zhuān)家胡鞍鋼的保守估計(jì)，目前我國(guó)的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來(lái)看，目前我國(guó)稅收流失情況已十分嚴(yán)重。所以，加強(qiáng)對(duì)稅收流失的研究，對(duì)稅收流失進(jìn)行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國(guó)引起稅收流失的主要原因

我國(guó)目前的稅收流失是影響因素共同作用下的混合體，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，我認(rèn)為 1

我國(guó)稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個(gè)方多種面：

（一）社會(huì)主義初級(jí)階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動(dòng)因。

我國(guó)現(xiàn)階段還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，國(guó)有、集體和個(gè)體私營(yíng)等非公有制企業(yè)都有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。而現(xiàn)階段，國(guó)家與企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系，主要是通過(guò)稅收的形式來(lái)進(jìn)行的，稅收直接參與社會(huì)剩余產(chǎn)品的再分配，這種分配形式的主要特征是無(wú)償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的物質(zhì)利益關(guān)系時(shí)，為了使自身收益最大化，便會(huì)采取各種手段偷逃國(guó)家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國(guó)的稅收制度進(jìn)一步改進(jìn)，但是現(xiàn)實(shí)生活中，我國(guó)稅收法律體系的建設(shè)仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現(xiàn)在：1.法律體系內(nèi)部存在重大缺陷。現(xiàn)行稅法形式體系不完善，沒(méi)有一部稅收基本法，也沒(méi)有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例開(kāi)征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢(shì)，稅法的權(quán)威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷(xiāo)售的規(guī)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定等在實(shí)際的稅收征管中操作難度都相當(dāng)大。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法獨(dú)立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門(mén)的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實(shí)，使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)較低，是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質(zhì)量不高。1997年以來(lái)，雖然逐步建立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來(lái)的運(yùn)行情況看，取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)不清，管理任務(wù)不明，淡化了稅收征管的一些基礎(chǔ)性工作，而重點(diǎn)稽查的作用也沒(méi)有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質(zhì)量，造成了稅收流失。

2.稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)亟待提高。當(dāng)前，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮撲面而來(lái)，擁有現(xiàn)代知識(shí)，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要，稅務(wù)干部隊(duì)伍不斷壯大，但縱觀稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀，卻十分令人擔(dān)憂。一是專(zhuān)業(yè)型人才不足。二是復(fù)合型人才缺乏。難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下日益復(fù)雜的稅收工作需要，造

2成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設(shè)步伐亟待加快。近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)大力加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)的步伐，但由于資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約，全國(guó)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，沒(méi)有在全國(guó)形成網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，由于沒(méi)有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享，使計(jì)算機(jī)管理的效用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

（四）地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數(shù)據(jù)和信息表明，目前我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎完全脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。

三、稅收流失的治理對(duì)策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執(zhí)法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對(duì)稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)中介和代理等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。

2.提高現(xiàn)有稅法的法律級(jí)次，增強(qiáng)稅法的法律效力。（1）對(duì)于現(xiàn)行增值稅暫行條例等經(jīng)過(guò)修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請(qǐng)國(guó)家立法機(jī)關(guān)審議通過(guò)，使之升格為正式的法律。（2）修訂現(xiàn)行稅法，以達(dá)到稅法體系的內(nèi)外統(tǒng)一。

3.強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對(duì)各類(lèi)稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期和機(jī)會(huì)成本，減少稅收流失。

4.強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法，不受其他部門(mén)干擾，增強(qiáng)對(duì)各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現(xiàn)行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)。

盡快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，加速技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新；擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將其擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等等。

2.完善個(gè)人所得稅。

（1）隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過(guò)渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)征管。（3）建立

3科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）立足現(xiàn)實(shí)，著眼發(fā)展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會(huì)樹(shù)立起依法納稅的遵從意識(shí)，強(qiáng)化公民對(duì)稅法熟悉程度和依法納稅的自覺(jué)性。其次，堅(jiān)決堵塞會(huì)計(jì)信息失真的漏洞。國(guó)家應(yīng)制定相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，嚴(yán)懲虛假錯(cuò)誤信息的披露者。再次，要加大稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，提高征收管理水平。最后，要繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實(shí)有效措施，打擊地下經(jīng)濟(jì)。國(guó)家應(yīng)盡快建立打擊地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)制度，增強(qiáng)對(duì)走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經(jīng)濟(jì)的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經(jīng)濟(jì)的生存空間，減少稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：XX省國(guó)家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南

【轉(zhuǎn)帖】行業(yè)稅收檢查指南1

XX省國(guó)家稅務(wù)局稽查局電力行業(yè)稅收檢查指南

一、電力生產(chǎn)企業(yè)增值稅部分

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；

2、上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；

3、電力銷(xiāo)售結(jié)算價(jià)與結(jié)算定價(jià)相同；

4、電力收入總額與上網(wǎng)電量計(jì)價(jià)結(jié)算總收入不相一致；

5、將已售電力未結(jié)算款項(xiàng)不記銷(xiāo)售收入；

6、采取“直供”方式銷(xiāo)售電力發(fā)生的預(yù)收電價(jià)業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；

7、超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；

8、申報(bào)的應(yīng)稅收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）不一致；

9、銷(xiāo)售收入不入賬，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

10、銷(xiāo)售收入記往來(lái)賬，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

11、將應(yīng)稅收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

12、將應(yīng)稅收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

13、銷(xiāo)售收入直接記入所有者權(quán)益，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

14、銷(xiāo)售收入沖減生產(chǎn)、銷(xiāo)售費(fèi)用，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

15、適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；

16、結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時(shí)間作銷(xiāo)售和計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

17、銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，少計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

18、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，價(jià)格明顯偏低，少計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

19、銷(xiāo)售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報(bào)繳納增值稅。

【檢查提示】：

1、檢查生產(chǎn)部門(mén)機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計(jì)表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計(jì)表；

2、檢查上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；

3、檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購(gòu)銷(xiāo)合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費(fèi)收入是否存在價(jià)格明顯偏低；

4、檢查往來(lái)賬戶(hù)；

5、檢查銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶(hù)；

6、檢查管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、生產(chǎn)成本賬戶(hù)；

7、檢查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬。

（二）、進(jìn)項(xiàng)稅額方面

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；

3、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

【檢查提示】：

1、檢查存貨賬戶(hù)借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票。

（三）、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的檢查（煤矸石發(fā)電）

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、未取得省級(jí)有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的《資源綜合利用資格證書(shū)》的資質(zhì)；未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)審批文件；

2、使用煤矸石（石煤、油母頁(yè)巖、煤泥）比例未達(dá)到不低于原料總量的60%。

【檢查提示】：

1、檢查省級(jí)有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的《資源綜合利用資格證書(shū)》；

2、計(jì)算使用煤矸石（石煤、油母頁(yè)巖、煤泥）比例。

二、電力經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅部分

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、用戶(hù)抄表總電量與經(jīng)營(yíng)收入電量不相符；

2、將欠收電費(fèi)收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；

3、小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價(jià)部分不記入經(jīng)營(yíng)收入；

4、隨同電價(jià)收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費(fèi)項(xiàng)目取得的收入不記入經(jīng)營(yíng)收入；

5、高壓線損率、低壓線損率超標(biāo)。

【檢查提示】：

1、將用戶(hù)抄表總電量及實(shí)際收取的電費(fèi)。與財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入電量進(jìn)行核對(duì)；

2、檢查往來(lái)賬戶(hù)；

3、檢查收入賬戶(hù)；

4、審查線損率。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額方面

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)憑據(jù)與取得的發(fā)票上的數(shù)量、金額不一致；

3、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)改良支出、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

【檢查提示】：

1、檢查存貨賬戶(hù)借、貸方發(fā)生額及余額；檢查購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票。

三、電力企業(yè)所得稅部分

（一）收益方面

1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量與上網(wǎng)總電量不相符；

2、上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量不相符；

3、電力銷(xiāo)售結(jié)算價(jià)與結(jié)算定價(jià)相同；

4、電力收入總額與上網(wǎng)電量計(jì)價(jià)結(jié)算總收入不相一致；

5、將已售電力未結(jié)算款項(xiàng)不記銷(xiāo)售收入；

6、采取“直供”方式銷(xiāo)售電力發(fā)生的預(yù)收電價(jià)業(yè)務(wù)在電力產(chǎn)品發(fā)出后不記入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；

7、超基數(shù)發(fā)電而未確認(rèn)收入；

8、申報(bào)的應(yīng)稅收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）與帳列應(yīng)稅收入（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）不一致；

9、銷(xiāo)售收入不入賬，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

10、銷(xiāo)售收入記往來(lái)賬，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

11、將應(yīng)稅收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

12、將應(yīng)稅收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

13、銷(xiāo)售收入直接記入所有者權(quán)益，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

14、銷(xiāo)售收入沖減生產(chǎn)、銷(xiāo)售費(fèi)用，未計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

15、適用法定稅率（征收率）不準(zhǔn)確；

16、結(jié)算方式與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行不正確，發(fā)出商品未按規(guī)定時(shí)間作銷(xiāo)售和計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

17、銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，少計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

18、與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，價(jià)格明顯偏低，少計(jì)提、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

19、銷(xiāo)售舊貨及應(yīng)稅固定資產(chǎn)不申報(bào)繳納增值稅；20、用戶(hù)抄表總電量與經(jīng)營(yíng)收入電量不相符；

21、將欠收電費(fèi)收入轉(zhuǎn)電損而不記收入的情況；

22、小水電及網(wǎng)外電廠均攤加價(jià)部分不記入經(jīng)營(yíng)收入；

23、隨同電價(jià)收入收取的或一次性收取的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費(fèi)項(xiàng)目取得的收入不記入經(jīng)營(yíng)收入；

24、高壓線損率、低壓線損率超標(biāo)。

【檢查提示】：

1、檢查生產(chǎn)部門(mén)機(jī)組（或班組）生產(chǎn)電量統(tǒng)計(jì)表與上網(wǎng)總電量統(tǒng)計(jì)表；

2、檢查上網(wǎng)總電量與結(jié)算總電量結(jié)算表；

3、檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的電力購(gòu)銷(xiāo)合同；檢查向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的電費(fèi)收入是否存在價(jià)格明顯偏低；

4、檢查往來(lái)賬戶(hù)；

5、檢查銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益賬戶(hù)；

6、檢查管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、生產(chǎn)成本賬戶(hù)；

7、檢查應(yīng)交增值稅明細(xì)賬；

8、將用戶(hù)抄表總電量及實(shí)際收取的電費(fèi)。與財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入電量進(jìn)行核對(duì)；

9、檢查往來(lái)賬戶(hù)；

10、檢查收入賬戶(hù)；

4、審查線損率。

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入不記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。

【檢查提示】：檢查企業(yè)將有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他資產(chǎn)取得的收入是否已記入其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益。

3、利息收入

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：將由資本資源或者其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入不記入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)將由資本資源或者其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未記入收入總額。

4、租賃收入

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：將對(duì)外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財(cái)產(chǎn)取得的租賃收入不記入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)將對(duì)外出租的固定資產(chǎn)或者出租其他財(cái)產(chǎn)取得的租賃收入未記入收入總額的情況。

5、特許權(quán)使用費(fèi)收入

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：對(duì)外提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)等取得的收入不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)有無(wú)對(duì)外提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)等取得的收入未并入收入總額的情況。

6、股息收入

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：對(duì)外投資，股息和紅利不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。

【轉(zhuǎn)帖】行業(yè)稅收檢查指南27、其他收入

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：將資產(chǎn)評(píng)估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前已核銷(xiāo)的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入不列入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)是否將資產(chǎn)評(píng)估增值、罰款、滯納金、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前已核銷(xiāo)的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入是否列入收入總額。

8、其他情形

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：為政府部門(mén)代收電力城市附加費(fèi)，取得的反還收入不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)為政府部門(mén)代收電力城市附加費(fèi)，取得的反還收入是否并入收入總額。

（二）支出方面

1、工資及三費(fèi)項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：1．工效掛鉤企業(yè)沒(méi)有行業(yè)主管部門(mén)核定的工資總額文件，計(jì)提的工資總額超過(guò)實(shí)發(fā)工資總額，不作納稅調(diào)整，在成本、費(fèi)用中列支各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等不計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整；2．計(jì)稅工資企業(yè)將2006年7月1日以前超過(guò)原工資扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進(jìn)行扣除，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”不作納稅調(diào)整，將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出不在“三項(xiàng)費(fèi)用”中列支，直接記入成本費(fèi)用科目，不作納稅調(diào)整。

【檢查提示】：

1、檢查企業(yè)是否持有行業(yè)主管部門(mén)核定的工資總額文件，實(shí)行“工效掛鉤”核算辦法的企業(yè)計(jì)提的工資總額超過(guò)實(shí)發(fā)工資總額，是否作納稅調(diào)整，有無(wú)在成本、費(fèi)用中列支各項(xiàng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等未計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、計(jì)稅工資企業(yè)有無(wú)將2006年7月1日以前超過(guò)原工資扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的工資結(jié)轉(zhuǎn)到2006年7月1日以后進(jìn)行扣除的情況，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”，是否作納稅調(diào)整，有無(wú)職工福利、職工教育以及工會(huì)支出未在“三項(xiàng)費(fèi)用”中列支，直接記入成本費(fèi)用科目，未作納稅調(diào)整。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不作納稅調(diào)整；

2、匯繳成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)再次單獨(dú)計(jì)算扣除；

3、在“農(nóng)電管理費(fèi)”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

4、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)不作納稅調(diào)整；

5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不作納稅調(diào)整；

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證不作納稅調(diào)整。

【檢查提示】：

1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；

2、匯繳成員企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超過(guò)匯繳企業(yè)按規(guī)定分?jǐn)偟闹笜?biāo)額度，匯繳成員企業(yè)有無(wú)再次單獨(dú)計(jì)算扣除的情況；

3、有無(wú)在“農(nóng)電管理費(fèi)”中列支超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況；

4、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；

5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否作納稅調(diào)整；

6、有無(wú)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目不能提供真實(shí)合法憑證，未作納稅調(diào)整。

3、利息項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：向非金融機(jī)構(gòu)借款和向職工個(gè)人集資利息高于同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率全額扣除。

【檢查提示】：檢查企業(yè)發(fā)生的向非金融機(jī)構(gòu)借款和向職工個(gè)人集資利息高于同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率是否全額扣除。

4、捐贈(zèng)項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、直接向受贈(zèng)人提供公益性或者救濟(jì)性捐贈(zèng)在稅前扣除；

2、超過(guò)規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無(wú)直接向受贈(zèng)人提供公益性或者救濟(jì)性捐贈(zèng)的情況。

2、檢查有無(wú)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除。

5、壞賬準(zhǔn)備金項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、計(jì)提“壞長(zhǎng)準(zhǔn)備金“的企業(yè)未經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

2、計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)不準(zhǔn)確，將其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入計(jì)提基數(shù)；

3、計(jì)提比不正確。

4、當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失不沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，重復(fù)列支壞賬損失；

5、收回已核銷(xiāo)的壞賬損失不調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

6、匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)再單獨(dú)計(jì)提。

【檢查提示】：

1、檢查適用計(jì)提“壞長(zhǎng)準(zhǔn)備金“的企業(yè)是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

2、計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備金”的年末應(yīng)收賬款基數(shù)是否準(zhǔn)確，有無(wú)將與商品、產(chǎn)品銷(xiāo)售或者提供勞務(wù)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入計(jì)提基數(shù)的情況；

3、按3‰的計(jì)提比例適用是否正確；

4、當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失是否先行沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，有無(wú)重復(fù)列支壞賬損失的情況；

5、收回已核銷(xiāo)的壞賬損失是否調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

6、匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其匯繳成員企業(yè)有無(wú)再單獨(dú)計(jì)提的情況。

6、繳管理費(fèi)項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi),不進(jìn)行納稅調(diào)整；

2、提取的管理費(fèi)年末結(jié)余,不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

【檢查提示】：

1、檢查所屬電力企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi),是否已進(jìn)行了納稅調(diào)整；

2、提取的管理費(fèi)年末結(jié)余,是否并入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

7、財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的損失清查盤(pán)存資料中，其固定資產(chǎn)損失中包括固定資產(chǎn)變價(jià)收入；

2、省電力公司所屬企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，未經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門(mén)鑒定審查，未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。

【檢查提示】：

1、檢查企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的損失清查盤(pán)存資料中，其固定資產(chǎn)損失中是否包括固定資產(chǎn)變價(jià)收入；

2、省電力公司所屬企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，是否經(jīng)企業(yè)或企業(yè)主管部門(mén)鑒定審查，是否報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。

8、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)超過(guò)省電力公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)。

【檢查提示】：檢查匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研究新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是否在省電力公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo)內(nèi)據(jù)實(shí)列支。

9、保險(xiǎn)項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金超比例。

【檢查提示】：企業(yè)上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金是否按規(guī)定的比例扣除。

10、其他項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、將評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；

2、多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；

3、列

支已出售給職工的宿舍折舊費(fèi)和維修費(fèi)；

4、將資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出在稅前扣除；

5、將固定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；

6、為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期扣除；

7、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支；

8、將融資租賃費(fèi)直接在稅前扣除；

9、支付的土地出讓金不按規(guī)定的期限攤銷(xiāo) ；

10、將籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)一次性在稅前扣除；

11、起止時(shí)間跨的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)在支付全額扣除；

12、預(yù)提費(fèi)用、暫估費(fèi)用等已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不作納稅調(diào)整；

13、將違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款在稅前扣除；

14、將自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?/p>

15、計(jì)提的各種準(zhǔn)備金在稅前扣除；

16、補(bǔ)繳以前企業(yè)所得稅抵減當(dāng)期應(yīng)納所得稅；

17、代員工繳納的個(gè)人所得稅在稅前扣除；

18、為投資者或雇員個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無(wú)評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在稅前扣除；

2、多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)未作納稅調(diào)整；

3、有無(wú)在稅前列支已出售給職工的宿舍折舊費(fèi)和維修費(fèi)；

4、有無(wú)將資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出在稅前扣除；

5、有無(wú)固定資產(chǎn)改良支出一次性在稅前扣除；

6、有無(wú)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期扣除；

7、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支，是否作納稅調(diào)整；

8、有無(wú)融資租賃費(fèi)直接在稅前扣除；

9、支付的土地出讓金未按規(guī)定的期限平均攤銷(xiāo)，是否作納稅調(diào)整；

10、有無(wú)籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)一次性在稅前扣除；

11、起止時(shí)間跨的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)在支付全額扣除，是否作納稅調(diào)整；

12、預(yù)提費(fèi)用、暫估費(fèi)用等已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否作納稅調(diào)整；

13、有無(wú)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，以及各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款在稅前扣除；

14、有無(wú)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠衷诙惽翱鄢?/p>

15、有無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金在稅前扣除；

16、補(bǔ)繳以前企業(yè)所得稅是否抵減當(dāng)期應(yīng)納所得稅；

17、代員工繳納的個(gè)人所得稅是否在稅前扣除；

18、有無(wú)為投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在稅前扣除。

【轉(zhuǎn)帖】行業(yè)稅收檢查指南3

（三）成本方面

1、生產(chǎn)成本

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、將發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常損失、采購(gòu)回扣等不屬于材料采購(gòu)成本記入采購(gòu)成本；

2、高轉(zhuǎn)材料成本；

3、通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；

4、提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)而高轉(zhuǎn)成本；

5、將不屬于材料采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入材料成本；

6、非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本；

7、不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬。

【檢查提示】：

1、檢查有無(wú)將發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸途中以生的非正常損失、采購(gòu)回扣等不屬于材料采購(gòu)成本記入采購(gòu)成本；

2、比對(duì)同期“峰平谷”單位發(fā)電正常耗煤量，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；

3、比對(duì)材料及其運(yùn)輸成本，檢查有無(wú)通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；

4、審查生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)而高轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題；

5、有無(wú)將不屬于材料采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入材料成本的情況；

6、有無(wú)非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本的情況；

7、有無(wú)不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，檢查有無(wú)重復(fù)入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況。

2、其他成本項(xiàng)目

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、將在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用的材料（輔料）及其他費(fèi)用記入生產(chǎn)成本；

2、將在建工程、福利部門(mén)人員的工資記入生產(chǎn)成本；

3、在生產(chǎn)費(fèi)用中多記工資及“三

費(fèi)”；

4、將固定資產(chǎn)改良支出作為修理費(fèi)全額計(jì)入成本；

5、將年末發(fā)生的因電力調(diào)度或者枯水季節(jié)停產(chǎn)造成的停工損失記入當(dāng)年成本；

6、將不屬于勞務(wù)成本的列支項(xiàng)目列入勞務(wù)成本；

7、將固定資產(chǎn)購(gòu)建費(fèi)用列入當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用；8.多提折舊的情況；

9、多計(jì)生產(chǎn)成本、制造成本、多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、其他業(yè)務(wù)成本；

10、銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣、另開(kāi)發(fā)票給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無(wú)將在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用的材料（輔料）及其他費(fèi)用記入生產(chǎn)成本的情況；

2、有無(wú)將在建工程、福利部門(mén)人員的工資記入生產(chǎn)成本的情況；

3、有無(wú)在生產(chǎn)費(fèi)用中多記工資及“三費(fèi)”的情況；

4、有無(wú)將固定資產(chǎn)改良支出作為修理費(fèi)全額計(jì)入成本，而不按增加固定資產(chǎn)價(jià)值或者遞延費(fèi)用管理的情況；

5、有無(wú)將年末發(fā)生的因電力調(diào)度或者枯水季節(jié)停產(chǎn)造成的停工損失記入當(dāng)年成本，而未按規(guī)定轉(zhuǎn)入下年開(kāi)工后進(jìn)行攤銷(xiāo)的情況；

6、對(duì)外承接用電設(shè)施安裝業(yè)務(wù)所形成的勞務(wù)成本中是否有不屬于勞務(wù)成本的列支項(xiàng)目列入了勞務(wù)成本；

7、有無(wú)將固定資產(chǎn)購(gòu)建費(fèi)用列入當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用的情況；

8、計(jì)提折舊是否符合現(xiàn)行稅收、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)多提折舊的情況；

9、多計(jì)生產(chǎn)成本、制造成本以及多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、其他業(yè)務(wù)成本，是否作納稅調(diào)整；

10、銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣以及另開(kāi)發(fā)票給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣是否在稅前扣除。

（四）權(quán)益方面

1、實(shí)收資本

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：對(duì)外投資分得的稅后利潤(rùn)適用稅率不同，少計(jì)所得稅額。

【檢查提示】：檢查企業(yè)對(duì)外投資分得的稅后利潤(rùn)有無(wú)因適用稅率不同，少所得稅額的情況。

2、資本公積

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，中途收回或者轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額不計(jì)入應(yīng)納稅所得；

2、股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行了扣除；

3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的凈收益不并入應(yīng)納稅所得額。

【檢查提示】：

1、檢查以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，中途收回或者轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入應(yīng)納稅所得；

2、股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行了扣除、3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形成的凈收益是否并入應(yīng)納稅所得額。

3、盈余公積：

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：稅前計(jì)提盈余公積。

【檢查提示】：審查企業(yè)是否存在稅前計(jì)提盈余公積的問(wèn)題。

4、本年利潤(rùn)

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：

1、賬面“本年利潤(rùn)”大于納稅申報(bào)利潤(rùn)；

2、將費(fèi)用或者其他支出列入“本年利潤(rùn)”減少利潤(rùn)。

【檢查提示】：審查《企業(yè)所得稅納各申報(bào)表》、《損益表》，有無(wú)賬面“本年利潤(rùn)”大于納稅申報(bào)利潤(rùn)，故意隱瞞或者錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)的問(wèn)題；有無(wú)將費(fèi)用或者其他支出列入本科目減少利潤(rùn)的問(wèn)題。

5、利潤(rùn)分配

【常見(jiàn)涉稅違法類(lèi)型】：企業(yè)歷年有虧損，其彌補(bǔ)虧損不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。

【檢查提示】：審查企業(yè)歷年有無(wú)虧損情況，其彌補(bǔ)虧損是否符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。