第一篇：出口退稅檢查指南

一、檢查對象

（一）自營或代理出口外貿企業（以下簡稱“外貿出口企業”）；

（二）自營或委托出口自營生產型企業（以下簡稱“自營生產出口企業”）；

（三）供外貿出口的生產企業（以下簡稱“外貿出口供貨企業”）；

二、檢查年度

一般檢查2012年至2013年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度，或延伸檢查2014年度。

三、檢查重點

（一）外貿出口企業檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為（延伸檢查2014年度時）。

2.對出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱特殊區域）并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規定取得退稅的行為。

3.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿出口企業是否存在國稅發〔2006〕24號文第二項列舉的七種違規行為。二是檢查外貿出口企業是否存在異地報關、舍近求遠報關行為（報關地、供貨地、出口企業地分處相距較遠的不同省份或地區；或者，其進項發票來自緊靠出口口岸的專業市場的），從而違規取得發票或騙取出口退稅。三是檢查外貿出口企業是否存在從商貿企業購進出口貨物后再報關出口的行為，特別是體積小、價值高的產品，從而違規取得發票或騙取出口退稅。

4.是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為：一是出口與進項計量單位不一致，折合數量申報出口退稅。二是同一筆出口業務或同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物未按規定辦理免稅證明。

5.視同內銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

（二）自營生產出口企業檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為（延伸檢查2014年度時）。

2.對出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區等特殊區域，并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規定取得退稅的行為。

3.計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據是否與企業賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

4.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業發生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。二是檢查企業發生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業傭金的支付形式、合同(協議票據)、方向(與收款人關系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業利潤。 5.進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數量、價值是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實有無發外加工情況，外發加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業。6.使用出口商品編碼是否準確。檢查出口企業在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。 7.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規定。一是檢查出口企業是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅。二是檢查出口企業外購出口貨物是否符合總局規定的四種視同自產貨物的范圍。

（三）外貿出口供貨企業檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規定的違法行為（延伸檢查2014年度時）。

2.是否具有所銷售貨物的生產能力，生產廠房和生產設備與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。

3.是否發生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公費、差旅費等。4.進項發票是否有棉花等免稅農產品，是否取得稅務機關代開的發票。 5.是否存在委托加工經營行為。

四、檢查方法

（一）外貿出口企業檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014年度時）

（1）查找外貿出口企業發生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，檢查其是否視同內銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規定處理）；出口企業發生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總外貿出口企業購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關數據信息，或函請相關主管稅務機關核查），則核查外貿企業是否符合下列情形之一：一是使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報出口退稅，在連續12個月內申報退稅額達到200萬元以上（含本數），或占該期間全部申報退稅額30%以上；二是連續12個月內使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿企業在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，是否改為適用增值稅免稅政策。（3）通過國家稅務總局網站等方式，查找被查外貿出口企業是否在有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業的名單中;若在名單中，則核查其出口的貨物勞務服務，在出口環節退（免）稅時，除按現行規定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執行）。

2.出口貨物至特殊區域的檢查

（1）按照企業出口貨物報關單上注明的運抵國（地區）是否為中國，判斷這類報關單出口的貨物是否出口至保稅區等特殊區域；

（2）確認出口貨物的真實性。去出口報關單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內容：一是有無出口貨物。二是若有出口貨物，則核實其商品代碼與出口產品是否相符，價格是否合理，退稅率是否準確。

（3）確認進口貨物的真實性。去進口報關單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內容：一是有無進口貨物。二是若有進口貨物，則核實其商品代碼與出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”的情況。

（4）請貨代公司（物流公司）提供的資料：代理出口（進口）貨物業務流程（SOP）的情況說明；代理合同（含報關委托書）及代理明細賬；電子賬冊（賬冊表頭、進口料件表一欄蓋有公章）；核算項目明細賬；委托代理付款證明（單據）；出口（進口）裝箱單；外銷發票（價格在海關備案，可與進口價格核對）；保稅倉儲運輸委托單等。

（5）調查作為購買方的特殊區域內企業，核實有無進口貨物，若有進口貨物，則核實其商品代碼與區外出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”或空箱運轉“一日游”的情況，調取相關進口單證資料。3.采取“假自營、真代理”方式騙取出口退稅的檢查

（1）查找“假自營、真代理”等具有“四自三不見”特征出口業務。通過《出口退稅信息管理系統》將出口企業出口相關產品所有出口明細數據匯總，通過以下五種方法查找：一是了解企業機構設置和業務人員構成情況，查找企業出口業務是否借權掛靠等不屬于該企業自營出口的業務。二是了解境外客戶信息，結合業務人員經辦出口業務具體情況，比對被查企業出口業務，查找不屬于被查企業自營出口的業務。三是按運編號匯總出口貨物經營費用，查找運編號項下沒有發生經營費用或雖發生但明顯不合理的出口業務。四是通過《出口退稅信息管理系統》中出口企業已申報的出口退稅數據提取毛利率數據，查找毛利率偏低的出口業務（一般代理出口的業務，外貿公司每美元出口獲取0.2元人民幣以下，折算為毛利率為3%左右）。五是查找新增出口業務和國內供應商所對應的出口業務。

（2）詢問相關人員，了解出口業務全過程。詢問所有涉及出口業務的部門和人員，如：向國際業務部門詢問業務的發生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。

（3）外圍調查取證函調。一是向各主管機關取證。主要包括海關、商檢、外管和其他稅務機關。二是向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調查海外買方的資信情況，向備案單證（如海運提單）簽章單位調查備案單證真假情況，向報關行調查企業出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業出口貨物的裝運提付情況，進一步追查真實貨主信息，等等。

（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內采購合同、出口退稅申報單證(報關單、增值稅專用發票、出口收匯核銷單)、企業備案單證和企業內部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業務流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規格、數量、單價、總價等方面進行邏輯關系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據流的分析，進一步判斷被查的出口業務是否真實。 4.異地報關行為騙取出口退稅的檢查

通過對企業出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異地報關的出口業務。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否真實存在，出口業務是否真實發生：一是檢查相對應的出口合同；二是到供貨商進行實地調查或進行發票協查；三是了解異地報關出口貨物的操作流程；四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程；五是核查其進項發票是否來自緊靠出口口岸的專業市場。

5.從商貿企業購進出口貨物騙取出口退稅的檢查 外貿企業從商貿企業購進貨物后再報關出口的行為，對此類出口業務可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿企業進行實地調查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。 6.多申報出口退稅項目的檢查

（1）計量單位不一致折合數量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關聯號項下的報關單上注明的數量和增值稅專用發票上注明的金額與申報的電子數據是否一致。二是核對出口貨物報關單、出口貨物明細單、運輸單據和增值稅專用發票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數量、出口單價等是否匹配。三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規定的范圍內（不同時期也有不同的標準），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業多申報進貨。

（2）同一筆出口業務涉及多個供貨方的檢查。一是根據申報的退稅憑證及發票號（大多數外貿企業填運編號）等相關資料，要求被查企業提供相對應的內外銷合同，檢查人員根據已簽訂的內銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業的合作伙伴。二是檢查同一關聯號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業務，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關聯號項下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關聯，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調查供貨方的生產能力。（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過《出口退稅信息管理系統》中的“進貨明細數據”,對照商品擴展碼進行查找，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。一是根據“申報年月+序號”查找企業已申報的增值稅專用發票，對照海關編碼，分析判斷專用發票上注明的貨物名稱應適用的海關編碼。二是當檢查人員認定的海關商品編碼與該企業申報出口的海關編碼不一致時，可到海關、貨代公司進行調查，或向專門行業協會咨詢，通過多方調查確定相對準確的商品編碼。三是到供貨企業進行實地調查。一方面向當地主管稅務部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定情況等；另一方面了解該出口貨物的生產過程、原材料耗用及采購情況等。

（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業申請人工處理時所陳述的事實是否合理；二是檢查該筆出口貨物的真實性。

（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿企業申報的委托加工出口貨物是否真實，檢查企業與開具加工費生產企業是否簽訂了加工合同，加工的品名、數量、加工期與實際是否相吻合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關聯點。二是實地到加工企業進行調查：加工企業是否具有生產能力，原輔材料入庫的時間、數量及品種規格的記錄，車間領用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成率（成品數量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區同行業水平的，說明申報出口貨物的數量不足或者虛增了原料數量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費發票上注明的數量與實際出口數量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應檢查加工企業開具的發票是否符合規定，外貿企業申報的退稅率是否準確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

（6）進料加工復出口貨物的檢查。一是查清被查企業從事的進料加工復出口業務所采用的材料核算方式。檢查人員可根據主管退稅稅務部門已出具的《外貿企業進料加工貿易免稅證明》所對應的《加工貿易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿易海關信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；申報的進口料件征稅率是否準確，初級工業品是否以農產品名義按13％征稅率申報；是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款的情況。三是進料以不作價形式調撥的，檢查該筆進料加工業務是否己開具了銷售發票（包括增值稅專用發票和普通發票）；加工企業是否與被查企業簽訂加工合同，加工的數量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發票；其他輔料的進貨憑證是否合理合法；將調撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

7.視同內銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查

一是檢查視同內銷征稅出口貨物的范圍。二是檢查視同內銷征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內銷征稅的出口貨物與企業實際申報情況進行比對，檢查是否存在未申報納稅的出口貨物；將己申報納稅的出口貨物，其應申報所屬期與實際申報所屬期進行比對，檢查是否存在遲申報的情況。三是檢查視同內銷征稅出口貨物應納增值稅的計算。包括：檢查已申報納稅出口貨物的計稅依據是否準確，要與企業賬面收入金額、發票開具金額、報關單上注明的出口額以及海關電子信息進行比對，是否存在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進項憑證是否符合規定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進項憑證用于抵扣；申報抵扣進項憑證上注明的貨物名稱、數量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進項憑證用于申報抵扣；已抵扣的進項憑證是否在規定期限內申報，超過期限抵扣的進項憑證是否到其主管稅務機關申請辦理《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。8.關注：同一個法定代表人同時開辦生產企業、商貿企業（內貿）和外貿企業等不同類型的多家企業的，其在同一口岸出口、以FOB價結算（一般為外商指定貨代）、出口目的地國家或地區有多個、且相應貨代有多個的出口業務。特別是近幾年新成立、年出口額很大的外貿企業。

（二）自營生產出口企業檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為的檢查

（1）查找自營生產出口企業發生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，檢查其是否視同內銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規定處理）；出口企業發生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總自營生產出口企業購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關數據信息，或函請相關主管稅務機關核查），則核查自營生產出口企業是否符合下列情形之一：一是在連續12個月內申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上；二是連續12個月內有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿企業在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，是否改為適用增值稅免稅政策。2.出口貨物至特殊區域的檢查

類似外貿出口企業出口貨物至特殊區域的檢查。3.出口銷售收入的檢查

（1）比對出口企業免抵退稅申報、海關出口信息反映的收入與企業賬面反映的明細收入，查找差異原因。

（2）檢查大額出口業務。要求被查企業提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業務進行重點檢

（3）退關退運出口貨物的檢查。

①對于退關退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續，并作相應的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關驗訖章的退運貨物進口報關單；三是檢查是否有主管稅務機關出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》；四是檢查外管、海關、稅務三部門出具的退運證明所注明的退運數量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

②對于在出口收匯期間發生貨物全部退運進境的，一是檢查海關簽發的進口報關單與原出口報關單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。 ③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關在出口報關單上批注的實退運數量、金額與海關重新簽發的出口返運貨物進口報關單（備注欄上注明原出口報關單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的退運數量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

4.“運保傭”項目的檢查

（1）運費的檢查。一是根據被查企業已發生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》（要區分自營報關、委托報關）。二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。

（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。

（3）傭金項目的檢查。一是根據傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業內部核算表，確定支付的傭金性質(明傭還是暗傭)，是否有傭金協議。二是檢查實際收款人的真實性。可通過對收款人與交易雙方的關系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構、雇員、代理人或代表人的關系；核實付傭協議與出口合同是否存在關聯關系，支付是否合理；核實收款人是否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區分傭金和折扣的含義。5.進口保稅料件的檢查

（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據出口企業提供的材料等相關會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷年度（實行聯網監企業）賬上記載情況與海關信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發生額的檢查，確定企業在同一手冊項下或一個年度內是否存在外發加工領用、深加工結轉轉出、結轉其他手冊、進料退回、轉內銷以及發生自然損耗或自然災害損失等。

（3）檢查進口保稅料件生產耗用情況。在確定生產車間領用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產成本”等會計科目貸方發生額的檢查，確定企業在同一手冊項下或一個年度內是否生產副產品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產過程中發生的材料、半成品損耗等。

（4）進料加工貿易項下特殊貨物的檢查。加工貿易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物。檢查出口企業在同一手冊項下或一個年度內是否發生邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產品和受災保稅貨物是否報經海關批準；銷售的邊角料是否在企業的賬上反映；發生的特殊貨物在手冊核銷或年度進口料件結算時，是否已足額申報。 通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調整。實行實耗法的企業要重新計算實際分配率，實行購進法的企業要重新確定進料復出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據以調整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。 6.使用不同出口商品編碼的檢查

在深入到企業檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據海關出口信息，統計被查企業在出口退稅率調整前后的出口情況，據此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業的投資情況。檢查“固定資產”會計科目，看其借方發生額是否發生，如新增了固定資產，與新增出口貨物有何關聯。二是了解新增出口貨物的生產工藝及耗用的主要原材料，根據企業技術部門提供的生產工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產工藝所需是否一致。三是根據新增出口貨物的生產工藝、產品用途、規格型號、使用對象等情況，與海關商品編碼注釋進行核對，判斷企業新增出口貨物所報的出口商品編碼的應用是否準確。 7.外購出口貨物的檢查

（1）對出口企業沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業的出口產品結構情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關注。二是檢查“產成品”會計科目的核算內容，是否存在將外購的貨物入“產成品”賬，是否存在報關出口的商品在結轉完工產品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業是否有異地報關的出口貨物。五是評估被查企業的生產能力。

（2）對出口企業已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規定，會同相關部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產貨物范圍，該企業是否屬總局批準的試點單位。8.關注：實行免抵退稅的生產企業，出口以農產品為原料生產的產品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。

關注：存在征退稅率之差的加工貿易企業，其隱蔽性強（可能利用進項虛開）。

（三）外貿出口供貨企業檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014年度時）

（1）通過國家稅務總局網站等方式，查找被查外貿出口供貨企業是否在有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業的名單中;若在名單中，則核查其銷售給出口企業出口的貨物勞務服務，在銷售環節征稅時，除按現行規定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執行）。

（2）核查以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農產品進項稅額；違法情形嚴重的，是否不得抵扣農產品進項稅額。

2.企業生產能力的檢查。調查供貨企業成立時間，特別是成立時間不長的企業，是否符合新設企業開發業務、人員招聘、組織生產銷售等必須的常規；調查企業注冊資本數額，有無設立后即抽走資本情況；調查企業生產經營場所，是否具備生產所售商品的能力，有無原材料、產成品的堆放場地；調查企業職工人數，是否具備生產所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數有無虛列；調查企業生產設備，是否能夠生產所售商品，有無正常運轉等。

3.與生產、經營有關費用的檢查。查明企業是否發生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到當地供電、供水部門了解發生的水電費是否真實；對大額的辦公費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發生是否真實。

4.對企業取得進項是否有棉花等免稅農產品的檢查。

核查企業進項稅金對應的貨物是否是所售貨物生產所需的原材料，是否存在虛開增值稅發票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產成品產業鏈較遠的原料的進項抵扣。

5.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實企業是否進行過相關出口產品的生產。 通過以上檢查，核實企業是否具備相應產品生產能力，是否生產過所售產品。除以上檢查外，針對虛開發票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發票案件的檢查。

（四）其他常見項目的檢查方法

產品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產型企業產品專一，一般均以該產品經營為主，檢查也相應涵蓋該企業所有涉稅事項。外貿企業通常經營品種較廣，對某類可疑產品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產品出口業務的收入、成本、費用、發票使用、單證規范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認定且不申報退稅的企業，可能偷漏稅，而不應簡單地認為“非正常”。

除以上所列出口業務檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業務涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應加強審核。

出口企業出口貨物退（免）稅檢查要點

一、檢查重點

（一）外貿企業檢查重點

1．外貿出口企業是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業是否存在國稅發[2006]24號文第二條列舉的七種違規行為。

2．外貿出口企業是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產品情況。

3．外貿出口企業是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關單與進項發票計量單位不一致，折合數量申報出口退稅；二是同一筆出口業務或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調整而人為調節海關商品代碼的現象；七是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物是否按規定辦理免稅證明，有無多申報退稅。

（二）自營出口生產企業檢查重點

1．計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據是否與企業賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業發生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。二是檢查企業發生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業傭金的支付形式、合同（協議票據）、方向（與收款人關系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業利潤。

3．進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發外加工情況，外發加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業。

4．使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業是否將農機方面的電子產品按其他普通電子產品申報。

5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規定。一是檢查出口企業是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業外購出口貨物是否符合總局規定的四種視同自產貨物的范圍。

（三）供貨生產企業的檢查重點

1．是否具有所銷售貨物的生產能力。投入的原材料和輔助材料、設備的生產能力、耗用的燃料動力等與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。

2．是否發生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。

3．進項發票里是否有免稅農產品、廢舊物資收購發票，是否取得稅務機關代開的發票。

4．是否存在委托加工經營行為。

二、檢查流程

（一）收集出口業務的資料

1.收集所有出口協議、外銷合同、國內采購合同（購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協議運編號的對應關系。

2.出口企業向主管稅務機關申報的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內附以下原始出口憑證：出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發票（抵扣聯）、進口貨物海關代征增值稅完稅憑證。

3.單證備案資料。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）、出口收匯核銷單等。

4.企業內部的相關單證。

通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產地證明、商標授權、商標品名許可證、配倉回單、十聯單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業內部流轉的其他單證。

（二）詢問相關人員，了解出口業務的全過程

向國際業務部門詢問業務的發生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。

（三）外圍調查取證

1．向海關、商檢局、外管局和其他稅務機關進行取證。

2．向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調查海外買方的資信情況，向報關行調查企業出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業出口貨物的裝運提付情況等等。

（四）憑證資料的審核與比對

1.對已收集的各種原始憑證資料進行審核

（1）外銷合同的審核

主要內容：國外購貨方國別、企業名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、貿易方式、價格構成、付款方式、運達港；貨物質量要求、交貨時間；是否需要原產地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預防和處理等。

（2）國內采購合同的審核

國內采購合同（購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內容：供貨企業名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質量要求、交貨時間；相關檢驗證明；違約責任；質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽訂人簽名及印章等。

（3）報關單的審核

主要內容：報關單號、貿易方式、價格構成、報關口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數量、單價、金額、運保傭金額、合同協議號、集裝箱號、報關行等。

（4）收匯核銷單、結匯水單的審核

主要內容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關單編號等。

（5）出口（外銷）發票的審核

主要內容：買方名稱、貨物品名、規格、數量、單價、金額等。

（6）增值稅專用發票的審核

主要內容：發票是否通過認證；發票開具時間、品名、數量、金額等；有無重復申報退稅和抵扣；從征稅部門調取企業開具紅字通知單的信息，查實企業開具紅字通知單后有無收到紅字發票沖減進項稅額。

（7）銷售憑證的審核：

主要內容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發票一致；有無支付運、保、傭沖外銷收入，相關運、保、傭費用是否真實。

（8）其他備案單證的審核

（9）企業內部業務資料的審核

外貿業務案卷審核的主要內容：審核業務洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預算，出口商品的各種具體要求，與生產廠家（供貨方）聯絡的各種記錄等。通過業務案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經營的情況，也能夠更深入地了解業務實質，獲取真實業務信息。

信用證分析（審核）單審核的內容：信用證金額、幣種、付款期限規定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規格、數量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據包括哪些，獲悉單據種類后可要求企業提供或外調取證。

盈虧核算表審核的內容：所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應分析原因，重點關注。

費用審批表審核的內容：企業有無相應費用審批制度，費用審批是經過哪幾級層次審批，所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業務經辦人員，發生費用是否合理、真實等。

2.各種憑證與憑證之間的邏輯關系比對

（1）各種原始單證的形成時間是否符合業務正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發票、報關單、結匯單據、付款單據，進貨發票也可能在結匯后付款時才開具。其他內部單證時間也應符合正常業務流程。通過比對本關單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環節時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應關注。

（2）各項原始單證中出口貨物品名、規格、數量的比對。主要對出口環節的相關單證以及進貨發票、采購合同的相關內容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規格的審核，應結合國內運輸單據、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關調查貨物出運時，船公司裝貨后的配倉回單。

（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關單、出口信用保險單、結匯水單、收匯核銷單等單據中對價格方面的內容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內采購合同、進貨發票、付款憑證中相關信息是否一致。

（5）其他相關信息邏輯關系的比對。除以上內容外，對出口地，應結合外銷合同中的買方與報關單中的到達港、結匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應結合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發票、國內運輸單據、付款憑證中的收款方進行比對；對業務盈虧是否正常，應就結匯單據、記賬憑證、付款單據以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對。

3.排查各種疑點，確定下一步檢查的重點

（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業財務系統中反映的毛利，對出口業務利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業務，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應就采購合同條款進行分析，判斷質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔。檢查外貿業務員有無業務案卷，案卷內容是否能反映業務操作過程，分析出口業務的實質是由誰操作完成的，是否發生報關、商檢、貨代、國內運費等相關費用。

對通過檢查懷疑為代理或掛靠經營的，還要注重其對應費用的檢查，分析企業是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業務、掛靠經營產生的利潤轉付給實際從事出口業務的單位或個人。

（2）對換匯成本偏高的出口業務，核查進貨發票、采購合同，確定是否有高開進項發票或實際出口數量小于進貨數量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據以及對供貨方進行協查。

（3）對確定是敏感商品的，重點檢查相關業務的貨物流、資金流、票據流以及生產廠家的生產能力等。

4.審核進貨發票、報關單等資料，核查供貨方地址、報關口岸及相關運輸單據是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業務，如異地報關和舍近求遠購進貨物的，應重點檢查相關業務的貨物流、資金流、票據流以及生產廠家的生產能力等。

5.對供貨方是流通企業的，應重點檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發票是否虛開。

6.對單項商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核、比對業務中的各類單證、進項發票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能。

（五）分析出口交易的真實性

1.貨物流

（1）核查外貿企業出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產型出口企業應核查原料的領、用、存情況，出口商品（產成品）的收、發貨記錄。

（2）根據出運方式的不同，審核海運提單、空運單據、陸運聯運單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業務絕大部分是海運方式，對無正常理由采用空運等方式的，應著重檢查。對懷疑出口企業提供的提單有篡改的，可赴海關核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。

（3）對出口企業業務經辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關人員、貨運代理單位經辦人員進行了解、詢問。

（4）協查供貨企業貨物出、入庫及發運情況，對相關人員制作詢問筆錄。

2.資金流

（1）審核收匯核銷單、結匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區一致，不一致的，是否有合理原因。

（2）核查向供貨方付款的結算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應關系。

（3）分析報關單出口日期、收匯時間、接受進項發票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報關單后數天內即收匯，收匯后數天內即取得增值稅專用發票并付款的流程時間極短的出口業務，應著重檢查。

3.票據流

(1)對出口企業單證部門進行調查，有無將空白報關單據交供貨方或其他人員辦理報關手續，報關手續是誰委托報關行辦理。海關通關手續辦理完畢后，返回的單據是如何取得,報關費用單據如何取得。

(2)對財務人員、業務人員進行詢問，查清增值稅專用發票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業的財務部門、業務部門、倉儲物流部門分別調查，結合商品（材料）采購、資金支付以及財務處理進行多方位和不同側面的查證，加以相互印證。

(六)供貨環節的延伸檢查

對經過單證審核，貨物流、資金流、票據流的檢查后，仍未能排除疑點的，應向供貨環節延伸檢查。具體措施為：

1.向供貨方稅務機關發函協查或函調，核實業務是否真實，發票是否虛開。主要內容包括：

（1）對方轄區內有無該供貨企業；該企業是生產型企業還是流通企業；是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，何時認定；該企業納稅信用等級。是否存在欠稅情況。

（2）所開具發票是否真票，有無申報納稅。該企業近年有無虛開發票的行為。

（3）所銷售的供出口貨物是否自產，銷售的全部貨物與其生產能力是否相符。

（4）該企業取得的增值稅抵扣憑證是否真實，抵扣憑證中廢舊物資發票、農產品收購憑證、運費發票、進口貨物海關完稅憑證占比如何。

2.對疑點較嚴重、騙稅嫌疑較大的供貨企業立案檢查。

可采取突擊調帳的檢查方式，調取被查企業的各種資料及電腦數據，詢問相關人員，必要時可請求公安機關配合立案調查。

三、主要檢查方法

外貿企業檢查方法

（一）“真代理、假自營”的檢查

1．全面了解被查企業的機構設置和業務人員構成情況。

（1）按業務部門的具體業務人員編制《出口情況匯總表》。

（2）根據被查企業提供的出口總額分別與海關提供的出口電子信息中反映的出口額和申報退稅的出口額進行總量比對，檢查其是否存在少報、漏報出口情況。

（3）根據被查企業提供的業務部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設業務部門、在異地設立或其它企業掛靠情況。

（4）根據被查企業提供的業務人員名單，到人事管理部門核實該業務人員是否屬于被查企業的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務等相關部門核實業務人員的養老金和醫療保險以及工資的支付情況。

（5）了解被查企業對業務人員出口創匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。

2．了解被查企業的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區的境外企業、境外企業進口額較大以及被查企業新發生出口貨物的出口業務，要重點排查，從中查找不屬于被查企業的自營出口業務。

外貿出口企業是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業是否存在國稅發[2006]24號文第二條列舉的七種違規行為。

3．按運編號匯總出口貨物的經營費用。檢查人員根椐運編號項下發生的經營費用進行分析，如果某筆運編號項下沒有發生費用或者雖有費用但與正常出口費用不一致，此類業務代理性質的可能性比較大。

4．從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業務，并檢查相對應的出口合同。外貿企業自營出口的毛利率低于3%的出口業務可能存在真代理假自營的現象。

5．查找新增出口業務和新增國內供應商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點檢查。

（二）異地報關行為的檢查

1.了解異地報關出口貨物的原因，計算出口貨物的進銷差率和進貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點核實進口商對裝運口岸、裝運時間、裝船條件、進口貨物的規格和生產廠商等特殊要求的出口合同。

2.到供貨商進行實地調查或利用稅收協查系統進行發票協查。

3.了解異地報關出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。

4.去貨代公司調查辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（三）從商貿企業購進出口貨物的檢查

1．調查該批出口貨物的貨款支付情況。

2．對商貿企業進行實地調查。

要與當地的稅務主管部門（征管部門、稽查部門）進行聯合調查，一要摸清該商貿企業的基本情況，二要向商貿企業了解銷給外貿企業的出口貨物這筆業務是如何交易的（包括與上游企業簽訂的購貨合同、與外貿企業簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關人員；三要了解銷給外貿企業的出口貨物從何處購進，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業的性質（是商貿還是生產企業）、上游企業與該商貿企業的關系；五要延伸檢查商貿企業的供貨情況，如上游企業仍為商貿企業的，再延伸至上游企業，一直追查到生產廠商或進口商，如上游企業為生產廠商，則重點對其生產能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。

3.了解國外客戶的信譽情況。

4.向被查企業的業務部門、單證儲運部門、財會部門分別了解該批出口貨物的操作過程。

5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（舍近求遠采購出口貨物經營行為的，對其實施檢查可比照上述方法進行。）

（四）供貨生產企業的檢查

重點調查供貨企業的生產能力，可以根據生產企業的特點，從以下八種方法中選擇入手：

（1）生產工藝流程核查

檢查人員在實地調查中，通過對企業生產工藝流程的了解，從原材料的投入到產成品的產出，分析判斷該供貨企業能否生產出口貨物。

（2）設備生產能力核查

設備生產能力核查就是按照納稅人投入生產的設備數量、設備的生產能力和設備利用率，估算、分析納稅人的實際生產量。這種核查方法適用于生產設備、工序單一的加工業。生產設備能力核查需要在實地調查過程中充分了解企業單臺（套）設備單日的生產量，并與總臺（套）數、生產日相聯系，估算其實際總產量，并根據估算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷售數量。

（3）產品物耗情況核查

物耗情況核查主要是根據納稅人的行業和生產特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應關系,估算產品產出。也可以從產品物耗審核入手，與產廢率核查結合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關系，分析投入的真實性、合理性。另外，在產品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進行審核外，還可以從產品耗用輔助材料情況入手，也能達到較好的效果。

（4）單位產品能耗核查

能耗核查是指根據納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產品能耗定額估算其生產、銷售數量的一種方法。此方法適用于單位產成品耗用的燃料、動力指標相對穩定，耗用數量容易控制的行業，如紡織、塑料加工、榨油等。

（5）工資支付、職工人數核查

工資支付、職工人數核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數量。如對計件工資的核查，即按照關鍵工序的工資支付情況進行估算。這種方法適用于技術含量低、勞動密集型、采用計件發放工資的行業，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業、電子產品零部件生產等。

（6）產品特定指標核查

產品特定指標核查，主要根據產品特性，對如鍍金行業使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產企業的外購商標，包裝物，印染行業的蒸汽等輔料耗用情況，作為關鍵指標進行核查，以正常企業的使用量為模板值，估算出納稅人實際產量。

（7）進項材料核查

根據企業經營范圍和購進原材料的特點，分析其取得的進項憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農產品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分析。根據原材料的投入產出比，分析是否有虛構購入業務，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續、運輸方式是否存在疑點。

（8）產品價格構成情況的核查

對納稅人產品銷售單價的構成情況進行分析，包括產品單價中含有的原材料、工資、費用、利潤等情況。通過對價格構成的了解，與納稅人的相關數據進行對比分析，從而找出疑點環節。

（五）多申報出口退稅行為的檢查

1.計量單位不一致折合數量申報的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統”中的《進貨明細數據》, 對照上表中列舉的商品代碼，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是核對同一關聯號項下的報關單上注明的數量和增值稅專用發票上注明的金額與申報的電子數據是否一致；

二是核對出口貨物報關單、出口貨物明細單、運輸單據和增值稅專用發票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數量、出口單價等是否匹配；

三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本是否在規定的范圍內（各地有不同的規定，不同時期也有不同的標準），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業多申報進貨。有的雖在合理范圍內，如是進料加工貿易采用不作價方式的，企業很容易將接受虛開的專用發票用于申報退稅，此時要延伸檢查兩方面的事項：一要檢查被查企業從事的保稅進口料件，在交付受托方（生產企業）加工時，采用的是作價銷售還是不作價調撥，凡是作價的，當地退稅管理部門有記錄，一查便知，如不作價，進貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關聯號項下，用于申報退稅的增值稅專用發票所涉及的開票單位有多少，兩個或兩個以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發票用于退稅或企業將其它出口業務上的單證用于退稅（屬單證錯配）。

2．同一筆出口業務涉及多個供貨方的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統”中的《進貨明細數據》,以一個關聯號為單位，匯總兩個或兩個以上供貨方的進貨數據，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據申報的退稅憑證及發票號（大多數外貿企業填運編號）等相關資料，要求被查企業提供相對應的內外銷合同，檢查人員根據已簽訂的內銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業的合作伙伴；

二是檢查同一關聯號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業務，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；

三是分析同一關聯號項下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關聯，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調查供貨方的生產能力。

3.按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統”中的《進貨明細數據》, 對照商品擴展碼進行查找，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據“申報年月+序號”查找企業已申報的增值稅專用發票，對照海關編碼，分析判斷專用發票上注明的貨物名稱應適用的海關編碼；

二是當檢查人員認定的海關商品編碼與該企業申報出口的海關編碼不一致時，一方面到海關、貨代公司進行調查；另一方面可向專門行業協會咨詢，通過多方的調查以此來確定相對準確的商品編碼；

三是延伸到供貨企業進行實地調查。

4．出口換匯成本過高出口貨物的檢查。

目前使用的“退稅管理系統”對出口貨物換匯成本這個指標都作了控制，規定一個上下幅度，在這個幅度范圍內視同正常，電子審核通過，對低于或高于規定的指標，審核不通過。但企業通過申請，說明特殊理由，經稅務主管人員核實后，也可以作人工挑過處理，忽略該指標。因此檢查時：一是審核被查企業申請人工挑過時所陳述的事實是否屬實；二是重點檢查該筆出口貨物的真實性（方法可比照前面的方法進行）。

5．委托加工出口貨物的檢查

一是檢查外貿企業申報的委托加工出口貨物是否真實，要檢查企業與開具加工費生產企業是否簽有加工合同，加工的品名、數量、加工期與實際是否相吻，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關聯點；

二是實地到加工企業進行調查：加工企業是否具有生產能力，原輔材料入庫的時間、數量及品種規格的記錄，車間領用材料的記錄，將加工貨物運至機場碼頭港口的運輸記錄等；

三是通過出成率（成品數量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區同行業水平的，說明申報出口貨物的數量不足或者虛增了原料數量，對虛增原料數量，相當于接受虛假的增值稅專用發票用于騙取退稅；

四是檢查加工費發票上注明的數量與實際出口數量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應檢查加工企業開具的發票是否符合規定，外貿企業申報的退稅率是否準確；

五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

6．進料加工復出口貨物的檢查

一是查清被查企業從事的進料加工復出口業務所采用的材料核算方式。檢查人員可根據主管退稅稅務部門已出具的《外貿企業進料加工貿易免稅證明》所對應的《加工貿易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿易海關信息比對，核對一致的為作價加工形式，核對不一致的為不作價調撥；

二是進料以作價形式加工的，檢查以下幾方面的內容：一方面作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；另一方面申報的進口料件征稅率是否準確，是否初級工業品以農產品名義按13％征稅率申報；第三是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款；

三是進料以不作價形式調撥的，檢查以下幾方面的內容：該筆進料加工業務是否己開具了銷售發票（包括增值稅專用發票和普通發票）；加工企業是否與被查企業簽訂加工合同，加工的數量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發票；其它輔料的進貨憑證是否合理合法；將調撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

生產企業檢查方法

（一）出口銷售收入的檢查

1.通過比對反映出口銷售額的各種憑證依據，查找與現行稅收規定有差異的出口銷售收入。

2.檢查免抵退稅的計稅依據是否根據出口貨物離岸價計算。

3.將被查企業免抵退稅申報情況與企業賬面收入額進行比對，如賬面記載的出口銷售收入與海關信息出入較大的，必須按出口報關單號進行逐筆比對，查找差異的原因；查找未在規定期限內辦理免抵退稅申報手續的出口貨物，再與企業銷售賬比對，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業賬冊上銷售收入的比對，查找企業有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業以無償贈送的樣品、展品等特殊報關方式出口的貨物）。

4.對大筆出口業務或有異常的業務進行重點檢查。一是了解客戶的信譽情況；二是如屬委托報關的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執行情況，貨款的收取情況等。

5.對退關退運出口貨物的檢查主要有以下幾個方面：

（1）對退關退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續，并作相應的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關驗訖章的退運貨物進口報關單；三是檢查是否有主管稅務機關出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》；四是檢查外管、海關、稅務三部門出具的退運證明所注明的退運數量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（2）若是在出口收匯期間發生貨物全部退運進境的，一是檢查海關簽發的進口報關單與原出口報關單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已作出口銷售收入是否作沖減處理。

（3）若是部分退運出口貨物，一是檢查海關在出口報關單上批注實退運數量、金額與海關重新簽發的出口返運貨物進口報關單（備注欄上注明原出口報關單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的退運數量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（二）運保傭項目的檢查方法

生產企業無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，按實際支付的境外運費、保險費、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。

1.運輸費用檢查

①根據被查企業已發生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》。

②審核運費憑證的合法性。對不屬于列舉的運費單據或非原始單證為非合法的憑證；對國內承運人開具運費單據或貨代公司開具的貨代發票，數量較多、金額較大的，要進行實地調查或發函至承運人主管的稅務機關，請當地稅務部門協助調查。

對運費金額較大的，要審核其與所對應出口貨物的品種、金額是否相符。

檢查國內貨物運輸發生的運輸費用、吊裝費、口岸雜費等其他費用是否沖減了出口銷售收入。

③審核運輸費用支付合法性

檢查合同上注明的貨物的結算方式，以FOB價或CFR價格方式成交的，檢查其發生的費用是否沖減了出口銷售收入。

在《出口貨物報關單》上未注明運費發生額，視同該批出口貨物是以FOB價成交的，其發生的運費為非正常。

海關出口信息上注明的金額、出口發票上的金額與企業賬冊上記載的收入金額基本一致，再發生較大的運輸費用沖減出口銷售收入的，其發生的運費為非正常。

2.保險費用的檢查參照運輸費。

3.傭金項目的檢查方法

（1）編制《傭金支付明細表》

檢查人員在對企業檢查中發現有款項支付的同時沖減出口外銷收入情況，要求被查企業按附表的要求，逐筆填報《傭金支付明細表》。

（2）檢查外銷合同的簽約條款

檢查人員一方面根據被查企業提供的《傭金支付明細表》中相對應的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價格中是否含傭金；另一方面根據企業提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業在核算出口貨物的價格時，有沒有考慮傭金這個因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項下所支付的傭金是明傭還是不含傭價。如是明傭的，支付的傭金相對正常；屬于不含傭價的，應重點檢查。

（3）檢查收款人的真實性

檢查人員根據被查企業提供的《傭金支付明細表》中收款人從以下幾個方面核實真實性：

①收款人與交易雙方的關系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機構及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業性質的，要通過網絡及情報交換方式等手段，核實其是否真實存在，是否具有中介服務的經營資格。

②核實付傭協議（合同）的簽訂情況。有付傭協議（合同）的，一是要核實協議的真偽，二是要核實付傭協議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實支付的金額、比例及付款的時間與付傭協議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協議（合同）的，要求企業書面提供付款的理由及付款的過程，從中分析判斷其合理性。

③核實傭金的收付款真實性。一是根椐被查企業提供的傭金支付銀行名稱，實地到銀行調查了解被查企業提出支付時的資料；二是對單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5％的傭金，要到當地的外匯管理部門了解付匯是否經過審批；三是對付匯金額較大的，通過情報交換形式，請求收款人所在國家的稅務機關調查收款人是否收到該筆款項。外貿出口企業是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業是否存在國稅發[2006]24號文第二條列舉的七種違規行為。

（三）進口保稅料件的檢查

檢查人員在對加工貿易企業檢查之前，必須事先被查企業的主管海關了解進料加工相關情況、到被查企業主管的退稅管理部門了解相關情況，然后從以下幾個方面開展檢查：

1.全面核對進口保稅料件的進口情況

（1）檢查人員要求被查企業根據材料等相關會計科目，對已核銷的進料手冊號或核銷年度（實行聯網監企業）賬上記載情況填寫《進口保稅料件購進一覽表》。

（2）檢查人員根據被查企業提供的《進口保稅料件購進一覽表》和掌握的海關進口信息，編制《進口保稅料件購進對比表》。

（3）分析檢查進口保稅料件差異的原因

檢查人員通過對上表的匯總統計，查找海關信息上反映的出口金額與企業賬面金額不一致的原因。由于海關進口信息上人民幣進口金額，是海關將進口報關單上注明進口外匯金額按當時的人民幣外匯牌價折算而成，所以對差異金額不大的，可以視同一致。對差異金額較大的，要整理進料手冊號項下所有的進口報關單，在此基礎上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常：

① 無進口報關單及進口信息；

② 賬上反映的進口保稅料件金額明顯高于進口報關單金額；

③ 實際付匯金額小于進口報關單上注明的金額；

④ 同一手冊項下進口料件總金額占復出口貨物95％以上。

2.檢查進口保稅料件的流向

對進口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對“原材料”等材料會科目貸方的記載內容，編制《進口保稅料件流向表》。

3.檢查進口保稅料件生產耗用情況

檢查人員通過對“生產成本”等會計科目借貸方發生額的檢查，查找企業領用的進口保稅料件是否全部用于進料復出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據“生產成本”借貸方記載的內容，編制《進料復出口貨物耗用進口料件統計表》。

4.進料加工貿易項下特殊貨物的檢查

加工貿易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物。

如對特殊貨物采用退運和內銷的方法，則對復出口貨物的免抵退稅額、進口料件不予抵扣稅額抵減額（即進項稅額轉出沖減額）、企業銷售利潤都會產生影響。特殊貨物發生退運的，必須報經海關批準。可根據海關出具的《出口貨物報關單》上注明的內容確定，也可查詢企業的出口信息（海關003或統計信息較全），貿易性質代碼為“64”的出口貨物即為進料加工復出工料件。

殘次品、副產品和受災保稅貨物發生內銷的，必須報經海關批準。可根據海關簽發的《加工貿易內銷征稅聯系單》上批注的意見確定，也可檢查企業的“營業外收入”等其他收入會計科目。對邊角料發生內銷的，直接通過檢查企業的“營業外收入”等其他收入會計科目來確定。

（四）使用不同商品編碼的檢查

檢查人員可根據海關出口信息，統計被查企業在出口退稅率調整前后的出口情況（一般要半年以上），據此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。

檢查人員根據統計情況，對比發現退稅率調整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調高出口退稅率的新增出口貨物應作為檢查對象。具體可從以下方面入手：

1.了解企業的投資情況。檢查“固定資產”會計科目，看其借方發生額是否發生，如新增了固定資產，與新增出口貨物有何關聯。

2.了解新增出口貨物的生產工藝及耗用的主要原材料，根據企業技術部門提供的生產工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產工藝所需是否一致。

3.根據新增出口貨物的生產工藝、產品用途、規格型號、使用對象等情況，與海關商品編碼注釋進行核對，判斷企業新增出口貨物所報的出口商品編碼的應用是否準確。

4.檢查人員對新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業實際報關出入較大、被查企業又有不同看法時，一方面可通過產品的行業協會、相關的科研機構等部門了解產品的生產工藝、用途、使用對象等；另一方面請求海關出口商品歸屬簽定中心對出口商品代碼歸屬重新進行認定。

（五）外購出口貨物的檢查

生產企業在申報免抵退稅時有兩種做法：一是外購的貨物與自產貨物混在一起申報，對外購出口貨物未加注標志；二是外購的貨物全部作“視同自產貨物”申報，同時加注標志。對上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：

（一）未申報外購出口貨物的檢查

1.根據海關出口信息，編制《出口貨物結構分析表》，查找三方面的信息：一是檢查年度有貨物出口但檢查的上年度沒有貨物出口；二是某個出口貨物檢查年度的出口額很大或增幅很大；三是被查企業檢查年度的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購貨物用于直接出口。

2.檢查“產成品”會計科目的核算內容。將“產成品”會計科目的借方發生額中所對應往來科目、銀行存款、現金科目的金額進行匯總，根據“供貨方名稱”，查找對應的增值稅專用發票，檢查其外購的貨物是否用于出口。

3.檢查“原材料”會計科目的核算內容。一是檢查“原材料”科目的明細賬，核對記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經常采購的料件；二是檢查生產車間領用的料件與完工產品結轉產成品的總額是否匹配。

4.查找異地報關的出口貨物。根據海關出口信息，按信息中“口岸代碼”進行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報關的行為。據此再進一步核查對應的出口貨物及供貨單位等。

5.評估企業生產能力。對于出口增幅很大，要分析被查企業是否有生產能力，對企業生產能力的檢查方法可參見前面對供貨方生產能力的八種檢查方法。

（二）已申報外購出口貨物的檢查

如被查企業對外購的貨物已申報了免抵退稅且進行了說明，對此類情況的檢查，主要檢查以下方面：

1.申報免抵退稅的外購貨物是否屬視同自產貨物范圍，具體對照國家稅務總局的規定進行核對。

2.對未注明已作為自產貨物申報免抵退稅的外購貨物，通過上述檢查方法進行。

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網上申請,申領成功后，去外管局領取紙質核銷單。領完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關報關，貨物出口海關打印出報關單后進入出口收匯/企業交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應的報關單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數據報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網上備案：在貨物報關前，需在網上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業交單。（電子口岸---出口收匯----企業交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關單（核銷聯）4）銀行水單（核銷聯）。（銀行水單領取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內進行申報，即進入“國際收支系統”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數據報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統。需要提供的資料如下：先到國稅局領裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關單出口退稅聯。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發票。D.出口發票 供國稅局查詢的資料如下：A.內購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據

第三篇：外貿企業出口退稅申報操作系統指南

外貿企業出口退稅申報操作系統指南

一、軟件概述

外貿企業出口退稅申報系統是《出口退稅計算機網絡管理系統》的出口退稅申報系統之一，外貿企業申報退稅必須使用該系統進行申報，申報前有關的出口報關單必須已通過?口岸電子執法系統?出口退稅子系統進行報送。

二、軟件的安裝

運行安裝文件，按提示進行安裝。

三、申報系統的運行

安裝完畢后，啟動計算機到windows界面，點擊 開始—〉程序—〉出口退稅電子化管理系統—〉外貿企業出口退稅申報V7.X，出現進入申報系統界面，安裝后首次進入系統，必須使用用戶名為sa ,密碼為空 進入系統，按確定，出現‘確認當前所屬期’畫面，在當前所屬期處輸入當前申報年月，按確定，進行系統，首次進入系統必須先進行系統初始化及初始設置。

四、系統初始化及初始設置

首次進入系統，必須進行如下操作后才能正式使用該系統進行申報。

（1）、點擊菜單 系統維護—〉系統配置—〉系統配置設置與修改，出現如下畫面：

點擊修改鍵，修改有關內容。

企業代碼：企業海關代碼（10位阿拉伯數字）

企業名稱：本企業全稱

納稅人識別號：企業稅務登記證號碼

計稅計算方法：2

開戶銀行碼：開設退稅帳戶的銀行代碼

開戶銀行名稱：開設退稅帳戶的銀行全稱

銀行帳號：退稅帳戶號碼

進貨足額檢查：2

是否分部核算：不分部核算的填F，否則填T。

是否分部申報：不分部申報的填F，否則填T。

是否財務掛鉤：T

審核系統版本：2

退稅機關代碼：4419

退稅機關名稱：東莞市國家稅務局

修改完畢，按保存—〉退出

（2）、點擊菜單 系統維護—〉系統配置—〉系統口令設置與修改，出現如下畫面：

首先點擊增加，增加一個或多個操作人員，用戶名和口令即為進入系統的用戶和口令，操作人級別可參考數據項目說明填寫，操作人權限為：ADM（A：增加，M：修改，D：刪除），增加完畢后，點擊保存鍵，再點擊修改口令鍵，出現如下畫面：

輸入口令后，按確定鍵。

（3）、點擊菜單 系統維護—〉系統初始化，出現如下畫面：

系統安裝后，使用前必須執行系統初始化，輸入大寫‘YES’，按確定鍵。

初始化后提示系統重入，重新進入時使用新增的用戶和口令，不再使用用戶sa進入。

五、退稅申報

第一步、退稅申報數據錄入：包括〈基礎數據采集〉中的〈進貨明細申報數據錄入〉和〈出口明細申報數據錄入〉。

1、進貨明細申報數據錄入字段規則：

關聯號：將最小一筆業務(即對應的專用發票、稅票、報關單、核銷單不能分割)編一個關聯號，關聯號為10位：

第1位為貿易性質，一般貿易為?1?，進料加工為?2?

第2—3位為申報年份后兩位，如2005年應為?05?

第4—5位為申報月份，如1月份應為?01?

第6—8位為申報單證的冊號，如第2冊應為?002?

第9—10為流水號，每冊均由?01?起

每一冊退稅單里可包含多個關聯號，每個關聯號對應專用發票、稅票、報關單、出口發票和核銷單必須一起裝訂，企業申報時必須在每筆業務第一份報關單的右上角用鉛筆注明對應的流水號；在申報表的?編號?欄填寫本冊的關聯號前1—8位，在封面?編號?欄注明本冊關聯號（10位）的起止號。

稅種：V 增值稅；C 消費稅

申報批次：當月申報的次數。

進貨憑證號：增值稅專用發票號碼（18位，包左上角10位和右上角8位）。

供貨方納稅號：供貨企業的稅務登記證號碼。

發票開票日期：增值稅專用發票開具日期。

商品代碼：商品對應的海關商品代碼，必須與對應報關單上的商品編號一致。

專用稅票號：錄入稅收（出口貨物專用）繳款書右上角號碼，錄入規則祥見附件。屬于消費稅才錄入此項，否則不需錄入。

2、出口明細申報數據錄入字段規則：

關聯號：同一筆業務中與進貨明細數據錄入相對應且必須一致 申報批次：申報的次數。

出口發票號：出口發票號碼，若對應多張出口發票，只需錄入一張出口發票的號碼。

報關單號碼：出口報關單右上角號碼（9位）+0+項號（2位），同一張報關單上有多條信息的，必須逐條信息錄入，不能匯總錄入。

出口日期：出口報關單上的出口日期

美元離岸價：報關單上的總價，非美元幣制必須折成美元價錄入。核銷單號：出口報關單所對應出口收匯核銷單的號碼

商品代碼：報關單上的商品編號

代理證明號：屬委托代理出口申報退稅的，在此欄錄入代理出口證明號碼，且報關單號碼欄不用錄入內容，否則，此欄為空。

第二步、退稅申報數據審核

1、進入?基礎數據采集—〉進貨明細申報數據錄入?，按〈審核認可〉鍵，出現如下畫面：

根據實際需要，設置條件，按確定。

2、進入?基礎數據采集—〉出口明細申報數據錄入?，按〈審核認可〉鍵，出現如下畫面：

根據實際需要，設置條件，按確定。

第三步、退稅申報數據檢查

1、數據加工處理—〉進貨出口數量關聯檢查，如下圖，若檢查全部通過，沒有W、E顯示，點擊關閉，則可進入下一步操作。

若有W或E，則數據檢查不通過，需再檢查錄入數據的準確性。需要修改數據，先執行第二步中的第1、2點的取消標志操作，待修改且檢查完畢后，重新執行第二步。

2、數據加工處理—〉換匯成本檢查，若檢查通過，點擊關閉，進入下一步操作。

3、數據加工處理—〉預申報數據一致性檢查。

第四步、預申報

數據加工處理—〉生成預申報數據，輸入本次申報最大的聯號，或輸入10個9，點擊確定。顯示文本查看器，關閉后提示生成申報軟盤，將軟盤插入軟驅，路徑為A:，選擇?本地申報?，點擊確定，預申報完成。

預申報無疑點或將疑點調整后，才可以進行正式申報。

第五步、正式申報

1、預審反饋處理—〉確認正式申報數據，顯示文本查看器，關閉后提示?確定本次預申報數據轉為正式申報數據嗎（Y/N）？?，點擊是，提示數據已轉入正式申報。

2、打印退稅進貨、申報明細表

A、進貨明細申報數據的打印

退稅正式申報—〉查詢本次申報數據—〉進貨明細申報數據查詢，按打印鍵，出現如下畫面：

報表預覽 是將已設置好的報表格式顯示出來。

打印報表 是將已設置好的報表打印出來。

若需對報表格式進行設置，選中 報表設置，出現如下畫面：

可打印字段：表示可輸出到打印機打印的字段，可在里面選擇所需要打印的字段。

所選擇字段：所選中的字段按順序將在報表中打印出來。需打印的字段：關聯號、申報批次、序號、進貨憑證號、商品代碼、商品名稱、數量、計稅金額、征收率、退稅率、可退稅額。

選擇字段的方法：選中某一字段（變成藍色），點擊 > <》 《進行選擇。

選中上圖左下角的 報表設置，出現如下畫面：

企業根據自己需要，選中所需的打印設置，按確定鍵，再按生成報表，所需要的報表已經生成。可選擇報表預覽 和打印報表 進行操作。

導出數據 功能：將需打印的報表不直接輸出到打印機，按EXECL格式輸出，企業可根據實際調整報表格式。

B、出口明細申報數據的打印

參考A的方法,包括：關聯號、申報批次、序號、出口發票號、報關單號、核銷單號、商品代碼、商品名稱、出口數量、美元離岸價。

3、退稅正式申報—〉查詢本次申報數據—〉退稅匯總申報表錄入，點擊增加，錄入本次申報的申報年月，按回車，系統自動生成退稅匯總申報表，核對各項數據無誤后，點擊保存，退出。

4、退稅正式申報—〉生成退稅申報軟盤，選擇?本地申報?，輸入路徑，點擊確定，正式申報完成。

到此，已完成退稅電子數據的正式申報，企業辦稅人員將正式申報的軟盤和有關退稅申報資料上報到國稅主管分局。

外貿企業申請出口退稅必須提供下列憑證資料：

1、出口貨物退(免)稅申報表(一式5份)；

2、出口貨物報關單(出口退稅專用)；

3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；

4、出口商品銷售發票；

5、增值稅專用發票及稅收(出口貨物專用)繳款書；

6、出口退稅貨物進貨憑證申報明細表；

7、出口退稅貨物退稅申報明細表；

8、增值稅專用發票認證結果通知書及清單；

9、主管國稅機關要求提供的其它資料。

外貿企業將上述資料憑證根據對應關系順序連同封面裝訂成冊。

六、有關功能鍵的用途

最前：點擊后顯示最前一條記錄。

最后：點擊后顯示最后一條記錄。

篩選：按條件輸入的內容查詢出符合條件的記錄。如下圖

在條件輸入欄輸入條件，按增加后，條件列表和條件表達式處就顯示條件的內容，按確定，符合條件記錄就顯示出來。

瀏覽：全屏幕顯示多條記錄內容。

擴展：包括如下功能

狀態：顯示當前數據庫狀態。

縱排：錄入界面顯示字段縱向排列，可選擇橫排。

七、將已正式申報數據調回待申報

已正式申報的數據存在?審核反饋處理—〉已申報進貨明細數據查詢和已申報出口明細數據查詢?處，要將已申報的數據調回待申報后重新申報，執行如下步驟：點擊審核反饋處理—〉已申報出口明細數據查詢菜單，先用篩選功能鍵將要重新申報的數據篩選出來，點擊紅色的‘認可申報’鍵，出現如下圖：

選中‘所有關聯號轉為待申報’后確定，就將所篩選的所有記錄轉回待申報（即在基礎數據采集處）。

若選擇第三、第四欄，將數據轉為已認可，即數據存放在?審核反饋處理—〉已認可進貨明細數據查詢和已認可出口明細數據查詢?處，在此處的數據不能再調回待申報。

附件

錄入規則：

1、稅收（出口貨物專用）繳款書的錄入規則

錄入稅收（出口貨物專用）繳款書右上角號碼，包括

字軌號（4位）+號碼（7位）+項號（2位）

字軌號：是繳款書右上角括號中號碼，錄入時去掉第2、3位，只錄入第1、4、5、6位。

號碼：是指繳款書右上角括號外的號碼

項號：一張繳款書上若只有一行數字，則項號為01；若有多行數字，則第一行的項號為01，第二行項號為02，如此類推，項號順序不能調亂。例如：一張繳款書右上角為（020011）1234567

第一行數字對應進貨憑證號為：0011123456701

第二行數字對應進貨憑證號為：0011123456702

第三行數字對應進貨憑證號為：0011123456703

若同一行數字對應不同的商品代碼，可將同一行的數字分解多條錄入，但進貨憑證號碼必須一致，且總和不能大于未分解的數值。

若同一行數字分解成多條錄入，只需在第一條數據的備注處錄入地區代碼，其余分解的數據不錄入地區代碼，而在備注處錄入fj。

2、國內購料委托加工的錄入規則

加工費專用發票的數量按實際發生數錄入，原材料的專用發票數量錄入0且必需在備注處錄入大寫WT。

第四篇：生產企業出口退稅操作指南

生產企業出口退稅操作指南

2007-05-21 13:17:19 本文已公布到博客頻道職場·創業分類

生產型企業最常見的出口方式有兩種：

一是，通過外貿公司代理出口；二是，自營出口。值得注意的是貿易公司的出口和生產型的企業的自營出口，在退稅方式上并不完全一樣。下面是生產型的企業退稅方面的一些問題。

第一章 相關的政策規定

一、什么是“免、抵、退”稅

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

二、出口貨物退（免）稅的條件

對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物外，都可以向稅務機關申請退（免）稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，2、必須是報關離境的貨物，3、必須是在財務上作銷售處理的貨物，4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。

三、實行“免、抵、退”稅貨物范圍

1、生產企業自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物；

2、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業的機電產品；

3、生產企業出口視同自產產品的外購貨物；

4、國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品

5、國內生產企業與國內海上石油天然氣開采企業簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品。

四、“免、抵、退”稅的基本計算公式 “免、抵、退”稅的基本計算公式為：

當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額

免抵退稅抵減額＝當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額＋當期不予抵扣或退稅的稅額抵減額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

當期不予抵扣或退稅的稅額抵減額＝當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）

1、應退稅額的計算

⑴如當期應納稅額≧0，則：當期應退稅額=0 ⑵如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值﹤當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值 ⑶如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值≧當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額

結轉下期繼續抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-當期應退稅額

2、免抵稅額的計算

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

當期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。

五、企業的分類管理

1、根據國稅發（1998）95號《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業分類管理的通知》，結合我市的實際情況，對本地區所轄出口企業（包括外商投資企業）進行分類管理，劃分為C、E、F三類。

C類企業：注冊開業時間在一年以上的新發生出口業務的企業，內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，經地市稅務機關核實確有生產能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，由E或F類企業轉為C類企業，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

2、E類企業：屬小型出口企業，根據企業上一個納稅的內外銷銷售之和在200萬元（含）人民幣以上，500萬元（含）人民幣以下的，自發生首筆出口業務之日起12個月內發生的應退稅額，采取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。

3、F類企業：新辦企業為F類企業，滿一年后自動轉為E類企業。一年內既不實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法，也不按小型出口企業退稅辦法辦理。若達到C類企業標準的，由企業書面申請，經主管出口退稅部門調查核實后可轉為C類企業。

第二章 出口貨物的申報

一、出口退稅的申報時限

生產企業自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物，除另有規定者外，在貨物報關出口并在財務上做銷售并收齊出口憑證以后，應按月向國稅機關辦理退（免）稅申報手續。

出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）90天內，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統生成電子申報數據，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期申報的，除另有規定者外，稅務機關不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應按有關規定補征稅款。對出口企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，出口企業可在規定的申報期限內，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，填寫《出口企業退（免）稅延期申報申請審批表》。經批準后，可延期3個月申報。出口企業應在批準的延期內申報退（免）稅，并在申報時附送《出口企業退（免）稅延期申報申請審批表》。

二、出口貨物免稅申報

免稅申報須提供下列資料及電子數據： ⑴《增值稅納稅申報表》

⑵《生產企業出口貨物免稅明細申報表》及電子數據，內附《出口商品專用發票》，按此申報表序號裝訂成冊

⑶《生產企業進料加工抵扣明細申報表》及電子數據。

內附《生產企業進料加工貿易免稅證明》、《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿易免稅證明》，按此申報序號裝訂成冊

⑷主管征稅的稅務機關要求報送的其他征免稅申報資料《生產企業出口貨物免稅明細申報表》、《生產企業進料加工抵扣明細申報表》作為《增值稅納稅申報表》的附表，其表式和電子數據，可以通過“生產企業出口貨物退（免）稅申報系統”產生

三、出口貨物退稅申報

生產企業在貨物報關出口財務上作銷售后，按月依據外銷發票、００３出口信息和增值稅納稅信息申報辦理“免、抵、退”稅。

生產企業每月向退稅部門進行退(免)稅申報時，須提供下列資料及電子數據：

⑴《生產企業出口貨物“免、抵、退、稅匯總申報表》及電子數據； ⑵《生產企業出口貨物退稅明細申報表》及電子數據。內附出口退稅憑證（主要指出口發票、出口貨物報關單、出口收匯核銷單）按此申報表序號裝訂成冊。如屬委托代理出口的，需提供受托方主管退稅的國稅機關出具的《代理出口貨物證明》。⑶《生產企業進料加工貿易免稅申請表》 ⑷《生產企業進料加工進口料件明細申報表》及電子數據，內附的《進口貨物報關單》（復印件）按明細申報表序號裝訂成冊；

⑸《生產企業進料加工登記申報表》及電子信息，內附進料加工登記手冊復印件。

⑹《生產企業增值稅納稅申報匯總表》即電子數據； ⑺退稅部門要求報送的其他退免稅申報資料。

四、退稅單證基本要求

退稅單證是申報出口退稅的法定憑證，退稅單證的開具及配單是否正確、規范，直接關系到申報出口退稅的真實性、有效性和準確性，也直接關系到退稅機關退稅審核審批的順利進行，因此，企業在辦理退稅申報中要對照基本規定、核單要求認真、仔細、規范操作。

１、出口收匯核銷單。出口企業申報用于出口退稅專用的核銷單必須是經國家外匯管理局監制的。在出口單位及單位代碼欄中必須填寫全名。在貨物名稱、數量、幣種總價必須與對應的報關單相符，報關單編號欄應填寫海關報關單位編號全碼。出口收匯核銷單出口退稅專用聯應蓋有外管局出口收匯核銷章、海關騎縫驗訖章、出口單位公章。

２、出口貨物報關單。海關出具的出口貨物報關單出口退稅專用聯應按《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規范》準確、完整、清晰填寫，不得涂改。出口報關單必須有申報、出口、簽發日期，除專門列出外應以出口日期為準。批準文號欄中填寫的收匯核銷單號應與《出口收匯核銷單 》編號相符。出口貨物報關單必須蓋有海關驗訖章。

３、出口商品專用發票。出口商品專用發票是出口方開具的出口貨物價格清單，是裝運貨物的總說明，是銷貨的憑證，是買賣雙方的記賬依據，出口商品專用發票中的“出口數量”、“計量單位”、“銷售金額”應與申報數據一致，發票內容不得涂改，并且加蓋發票專用章。

第三章 生產企業的單證辦理

一、進料加工貿易備案登記

生產企業應在向海關申請進料加工進口料件免稅前到退稅機關申報辦理備案簽章手續。企業申請的資料包括：

⑴外經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有 關清單原件；

⑵海關簽發的《進料加工登記手冊》原件及復印件； ⑶《生產企業進料加工登記申請表》； ⑷進料加工登記電子數據。

二、辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》

生產企業在進行退稅申報的同時，對進料加工復出口業務，應當向主管退稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》。企業申請的資料包括：

⑴《生產企業進料加工貿易免稅申請表》及電子數據。⑵退（免）稅申報相關出口單證。

三、辦理《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》

生產企業在一本《進料加工登記手冊》上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口出口完畢后，在向海關申請核銷前，應將《進料加工登記手冊》上的全部進口出口明細記錄進行復印，海關將手冊核銷后，到主管退稅機關辦理手冊核銷手續。企業申請的資料包括：

⑴向海關辦理核銷的記有全部記錄的《進料加工登記手 冊》復印件；

⑵間接出口貨物的報關單復印件； ⑶向海關補稅的稅收繳款書復印件；

⑷海關簽發的《進料加工登記手冊核銷通知書》及復印 件；

⑸《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》及電 子數據；

⑹生產企業進料加工進口料件明細申報表》及電子數 據。

四、辦理《生產企業視同進料加工貿易免稅證明》

根據現行規定,實行“免、抵、退”稅的生產企業，購買某些材料用于出口的，在計算“免、抵、退”稅額時，應當比照進料加工貿易的管理規定，計算“免抵退稅抵減額”和“不得抵扣稅額抵減額”。企業申請的資料包括：

⑴生產企業購進的用于出口貨物的國內免稅原材料,附 發票復印件。

⑵出口加工企業購買列明鋼鐵企業銷售的國家下達計

劃內的“以產頂進”國產鋼材，附“以產頂進”國產鋼材的監管證書和發票復印件。

⑶采取進料加工復出口雙代理的方式，生產企業委托代

理進口的免稅進口料件，附委托代理進口免稅料件證明，買賣或委托代理進口合同。

⑷《視同進料加工貿易免稅證明申請表》。

五、辦理《生產企業來料加工貿易免稅證明》 生產企業以來料加工、來件裝配貿易方式免稅進口的原材料、原部件、元器件，向主管退稅機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，企業申請的資料包括： ⑴《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及電子數據； ⑵外經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有 關清單；

⑶海關簽發的《來料加工登記手冊》。

六、辦理《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》

生產企業必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內，根據來料加工業務實際進口的料件明細數據和實際出口貨物的明細數據，按規定填報《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》及電子數據和相關資料報主管退稅機關核實，辦理來料加工貿易免稅貨物核銷申請。企業申請的資料包括：

⑴相對應的《生產企業來料加工貿易免稅證明》復印件； ⑵來料加工的出口貨物報關單復印件； ⑶出口貨物的收匯核銷單原件； ⑷出口發票原件； ⑸出口合同原件；

⑹來料加工的進口貨物報關單復印件；

⑺海關已核銷的《來料加工登記手冊》復印件； ⑻海關簽發的《來料加工登記手冊核銷通知單》。

七、辦理《生產企業補辦出口貨物報關單證明》

出口企業遺失出口貨物報關單（出口退稅聯）可以向海關申請補辦，但必須在貨物出口后6個月內向海關退出補辦申請，逾期海關不予受理。出口企業在出口貨物報關單（出口退稅聯）遺失后，必須在貨物出口后6個月內，向海關申請補辦之前，向主管退稅國稅機關申請出具補辦出口貨物報關單證明。企業申請的資料包括：

⑴《關于申請出具〈補辦出口報關單證明〉的報告》及電子數據； ⑵出口貨物報關單聯次未全丟失的，應提供其他聯次的出口貨物報關單；

⑶出口收匯核銷單；

⑷運單或提貨單及出口發票；

⑸主管退稅國稅機關要求提供的其他資料。

八、辦理《生產企業補辦出口收匯核銷單證明》

出口企業發現出口收匯核銷單遺失后，在規定時間內，應向主管退稅國稅機關申請出具《生產企業補辦出口收匯核銷單證明》。企業申請的資料包括：

⑴《關于申請出具〈補辦出口收匯核銷單證明〉的報告》； ⑵出口貨物報關單（出口退稅聯）； ⑶運單或提貨單及出口外銷發票；

⑷主管退稅國稅機關要求提供的其他資料。

九、辦理《生產企業代理出口未退稅證明》 委托代理出口的生產企業遺失受托方（外貿企業）主管退稅國稅機關出具的《代理出口貨物證明》后，應在規定的時間內，向其主管退稅國稅機關申請出具《生產企業代理出口未退稅證明》。企業申請的資料包括：

⑴《關于申請出具〈代理出口未退稅證明〉的報告》；

⑵受托方主管退稅國稅機關已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報關單》（出口退稅專用聯）、《出口收匯核銷單》（出口退稅專用聯）；

⑶協議規定由委托方收匯的《出口外匯核銷單》（出口退稅專用聯）原件；

⑷代理出口協議（合同）副本及復印件； ⑸主管退稅國稅機關要求提供的其他資料。

十、辦理出口貨物退運稅收調整證明規程

生產企業已申報辦理過退稅的出口貨物，發生退關退運時，可以向主管退稅國稅機關申請出具《出口貨物退運稅收調整證明》。企業申請的資料包括：

⑴《出口貨物退運稅收調整證明的申請》及電子數據；⑵出口收匯核銷單（出口退稅專用，B類企業提供）；⑶出口貨物的運單或提貨單及外銷發票；⑷國稅機關要求提供的其他資料。

第四章 相關業務提示

1、新辦工業企業在首筆報關出口前必須到國稅，辦理出口貨物退（免）稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退（免）稅。辦理出口退稅認定手續前的出口貨物，進出口退稅部門不予辦理退（免）稅業務，同時企業應將該筆出口業務作為內銷，計算增值稅。

2、出口企業應加強內部經營管理，加快出口貨物退稅單證的收集及內部流轉，及時收齊退稅單證；

３、貨物報關出口后，應及時結清相關報關、運輸等費用，取得出口貨物報關單，并及時通過海關“口岸電子執法系統”，對出口貨物報關單進行信息（001信息）確認,并及時提交國稅部門，以免影響審核； ４、貨物出口后，出口企業應注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續；

５、２０05年5月1日起，出口企業在貨物報關出口后90日內，應及時向退稅部門申報辦理退(免)稅手續；逾期申報的，應在規定時間內向主管退稅機關申請辦理延期申報手續，否則按有關規定計提銷項稅金；

6、不是零申報的企業請于月底前到我處來拿《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅審核審批表》，以便及時做賬務處理。最近更新時間：2007-06-05 12:35:18 下一篇： 報FOB價格可以多退稅嗎？

第五篇：生產企業出口退稅操作實務指南

生產企業出口退稅操作實務指南

一、“免、抵、退”稅對憑證、信息的管理

二、“免、抵、退”稅的申報流程

三、“免、抵、退”稅的計算

四、“免、抵、退”稅的年終清算

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“免、抵、退”稅對憑證、信息的管理

企業申報免抵退稅必須提供出口報關單（退稅專用聯）、收匯核銷單（已核銷）、代理出口證明，且申報的出口數據必須同稅務機關從海關、外管局、國家稅務總局取得的報關單、核銷單、代理出口證明電子信息對審通過后，方能辦理出口退稅。

企業發生出口時若未及時取得上述憑證，在申報出口時需作出相應標志，已注明何種單證還沒有收到。待單證收齊后再取消該標志。

根據企業分類管理代碼的不同，對缺少必備憑證及電子信息的出口貨物不能參與當期的免抵退稅計算，待憑證收齊時才能參與計算。

財稅［2002］7號文件規定：

生產企業自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理”免、抵、退”稅申報手續的，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產企業收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。

國稅函［上］95號文件規定：

對生產企業申報的沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的”免、抵、退”稅出口額，和有電子數據但企業未在當月申報的出口額，應按企業申報的相對應的出口額或電子數據中的離岸價等計算銷項稅額，并在當月底前通知生產企業。生產企業須按對應的實際出口額，在次月視同內銷繳納消費稅，并按計算的銷項稅額申報繳納增值稅。計算銷項稅額的公式為：

沒有電子信息（有紙質報關單除外）出口額的銷項稅額=沒有電子信息（有紙質報關單除外）的實際出口離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（已轉入成本數額）

有電子信息企業未申報出口額的銷項稅額＝企業未申報的出口報關單電子信息的實際出口離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

“免、抵、退”稅的申報流程

1、免抵退稅預申報

時間：本月免抵退稅正式申報之前

資料：本月免抵退稅明細申報電子數據。

后續處理：到稅務機關進行預審后，將預審反饋信息讀入出口退稅申報系統，并根據反饋疑點調整申報數據。

2、增值稅納稅申報

時間：法定的增值稅納稅申報期內

資料：

⑴《增值稅納稅申報表》及其附表

⑵ 上期的《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務機關要求的其他資料

后續處理：

將稅務機關審核確認的增值稅納稅申報表中的數據錄入到出口退稅申報系統中，然后填報《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》。

3、免抵退稅正式申報

時間：次月1日至15日，逢節假日順延。

資料： ⑴ 免抵退稅申報電子數據

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯）或遠期收匯證明單

⑶ 出口報關單（退稅專用聯）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發票

⑹《生產企業出口貨物退（免）稅申報明細表》

⑺《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》

⑻《增值稅納稅申報表》（經征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進料加工業務的，還須報送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關登記手冊原件

⑽ 新辦的或要核銷的進料加工海關登記手冊原件

⑾《生產企業進料加工海關登記手冊申報明細表》

⑿《生產企業進料加工進口料件申報明細表》

⒀《生產企業進料加工貿易免稅申請表》

⒁《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》

⒂ 稅務機關要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規定要求裝訂成冊。

后續處理：

稅務機關審核通過后，生成正式反饋信息。企業將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統中，并更新原申報數據。

“免、抵、退”稅的計算

生產企業出口貨物”免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務機關在一個公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規定，對出口企業在上一已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監督和檢查出口企業對出口退稅的執行和管理情況，而且也是對稅務機關日常工作質量、效率高低、辦法措施是否得當的一次重要檢驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結經驗教訓，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。

清算時間：

終了后三個月內。

清算范圍：

出口企業在上一個內當年報關出口并在財務上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應退未退結轉至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業”指享受出口退稅政策的所有企業。

特殊情況：

出口企業發生下列情況時，退稅機關須在內進行及時清算。1.出口企業經營發生變化，如出口企業因某種原因停業、歇業、破產、遷移、轉業、合并、分設等；

2.出口企業違反國家有關政策規定，被國家有關部門停止或暫停一定時期出口退稅權、出口經營權的。

清算核查重點：

1、出口企業（包括外貿、工貿企業和自營、委托出口貨物的生產企業，下同）有無從事”四自三不見”業務涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關部門查處。

2、出口企業申報退稅所提供的出口貨物報關單、增值稅專用發票（或普通發票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準確，是否嚴格按照總局下發的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調整出口退稅率的貨物，是否嚴格按照出口貨物的報關離境日期執行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；

4、對生產企業出口貨物””免、抵、退””稅額的計算是否準確；其計稅離岸價格是否正確；

5、生產企業是否存在已出口但不申報””免、抵、退””稅的情況；

6、對生產企業超過規定期限仍未取得有關單證的出口是否按規定補稅；

7、對借權、掛靠企業已辦理的退稅，是否按規定全部追繳入庫；

8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；

9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內企業中標的機電產品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；

10、實行A、B類退稅管理的出口企業是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計稅依據適用是否準確；

12、外貿出口企業以”進料加工”貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿出口企業出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業辦理出口貨物退（免）稅后，發生退關、國外退貨時，企業是否向退稅機關辦理了申報手續并補交或抵扣稅款；

16、出口企業是否按期結匯，遠期結匯（180天以上）的出口貨物，出口企業申報退稅時，是否附送了外經貿主管部門出具的遠期結匯證明；

17、根據出口貨物退（免）稅政策的調整和變化，其他需要重點清算的內容。