第一篇：出口退稅遠程預審操作指南

出口退稅遠程預審操作指南

登錄所在省份的12366網站，打開遠程預審服務平臺，如下圖

打開申報系統(tǒng)-系統(tǒng)維護-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數設置與修改-遠程配置

勾選“啟用遠程申報”，將國稅網遠程預審服務平臺網址復制到“遠程申報地址”，確認。

當進行系統(tǒng)申報時，生成明細數據，選擇“遠程申報”。

確定后，自動轉到遠程預審服務平臺登錄頁面

輸入十位數企業(yè)代碼，初始密碼為辦理退稅資格認定時登記的銀行賬戶后八位，可與稅局聯系取得。

選擇“申報數據上傳”

選擇路徑為C盤-出口退稅電子化管理系統(tǒng)-生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)13.0-out_port文件夾-4104960199_mx_201503（不一定是此文件名，這里只做舉例

打開后，上傳

提示上傳成功

將鼠標移至如下圖位置，自動顯示菜單

選擇“申報數據查詢”

顯示審核完成

回到菜單，選擇“反饋信息下載”

點擊“下載”，轉至瀏覽器遠程預審服務平臺登陸頁面

登錄后打開“反饋信息下載”模塊，點擊“下載” 用瀏覽器下載器或者迅雷等進行下載，注意保存路徑。然后打開出口退稅申報系統(tǒng)，進行反饋信息讀入

選中下載的壓縮數據后，打開

讀入成功后進行反饋信息處理

查看預審疑點

根據疑點對錄入的明細數據進行調整，預審可以多次進行。外貿企業(yè)遠程預審可參照操作。

第二篇：生產企業(yè)出口退稅操作指南

生產企業(yè)出口退稅操作指南

2007-05-21 13:17:19 本文已公布到博客頻道職場·創(chuàng)業(yè)分類

生產型企業(yè)最常見的出口方式有兩種：

一是，通過外貿公司代理出口；二是，自營出口。值得注意的是貿易公司的出口和生產型的企業(yè)的自營出口，在退稅方式上并不完全一樣。下面是生產型的企業(yè)退稅方面的一些問題。

第一章 相關的政策規(guī)定

一、什么是“免、抵、退”稅

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

二、出口貨物退（免）稅的條件

對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都可以向稅務機關申請退（免）稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，2、必須是報關離境的貨物，3、必須是在財務上作銷售處理的貨物，4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。

三、實行“免、抵、退”稅貨物范圍

1、生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物；

2、生產企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內企業(yè)的機電產品；

3、生產企業(yè)出口視同自產產品的外購貨物；

4、國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品

5、國內生產企業(yè)與國內海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產品。

四、“免、抵、退”稅的基本計算公式 “免、抵、退”稅的基本計算公式為：

當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額

免抵退稅抵減額＝當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額＋當期不予抵扣或退稅的稅額抵減額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

當期不予抵扣或退稅的稅額抵減額＝當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）

1、應退稅額的計算

⑴如當期應納稅額≧0，則：當期應退稅額=0 ⑵如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值﹤當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值 ⑶如當期應納稅額﹤0，且當期應納稅額的絕對值≧當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額

結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-當期應退稅額

2、免抵稅額的計算

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

當期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。

五、企業(yè)的分類管理

1、根據國稅發(fā)（1998）95號《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知》，結合我市的實際情況，對本地區(qū)所轄出口企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進行分類管理，劃分為C、E、F三類。

C類企業(yè)：注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業(yè)，經地市稅務機關核實確有生產能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，由E或F類企業(yè)轉為C類企業(yè)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業(yè)，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

2、E類企業(yè)：屬小型出口企業(yè)，根據企業(yè)上一個納稅的內外銷銷售之和在200萬元（含）人民幣以上，500萬元（含）人民幣以下的，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內發(fā)生的應退稅額，采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。

3、F類企業(yè)：新辦企業(yè)為F類企業(yè)，滿一年后自動轉為E類企業(yè)。一年內既不實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法，也不按小型出口企業(yè)退稅辦法辦理。若達到C類企業(yè)標準的，由企業(yè)書面申請，經主管出口退稅部門調查核實后可轉為C類企業(yè)。

第二章 出口貨物的申報

一、出口退稅的申報時限

生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物，除另有規(guī)定者外，在貨物報關出口并在財務上做銷售并收齊出口憑證以后，應按月向國稅機關辦理退（免）稅申報手續(xù)。

出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）90天內，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數據，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期申報的，除另有規(guī)定者外，稅務機關不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應按有關規(guī)定補征稅款。對出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，填寫《出口企業(yè)退（免）稅延期申報申請審批表》。經批準后，可延期3個月申報。出口企業(yè)應在批準的延期內申報退（免）稅，并在申報時附送《出口企業(yè)退（免）稅延期申報申請審批表》。

二、出口貨物免稅申報

免稅申報須提供下列資料及電子數據： ⑴《增值稅納稅申報表》

⑵《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》及電子數據，內附《出口商品專用發(fā)票》，按此申報表序號裝訂成冊

⑶《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》及電子數據。

內附《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿易免稅證明》，按此申報序號裝訂成冊

⑷主管征稅的稅務機關要求報送的其他征免稅申報資料《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》、《生產企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》作為《增值稅納稅申報表》的附表，其表式和電子數據，可以通過“生產企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”產生

三、出口貨物退稅申報

生產企業(yè)在貨物報關出口財務上作銷售后，按月依據外銷發(fā)票、００３出口信息和增值稅納稅信息申報辦理“免、抵、退”稅。

生產企業(yè)每月向退稅部門進行退(免)稅申報時，須提供下列資料及電子數據：

⑴《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退、稅匯總申報表》及電子數據； ⑵《生產企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》及電子數據。內附出口退稅憑證（主要指出口發(fā)票、出口貨物報關單、出口收匯核銷單）按此申報表序號裝訂成冊。如屬委托代理出口的，需提供受托方主管退稅的國稅機關出具的《代理出口貨物證明》。⑶《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》 ⑷《生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》及電子數據，內附的《進口貨物報關單》（復印件）按明細申報表序號裝訂成冊；

⑸《生產企業(yè)進料加工登記申報表》及電子信息，內附進料加工登記手冊復印件。

⑹《生產企業(yè)增值稅納稅申報匯總表》即電子數據； ⑺退稅部門要求報送的其他退免稅申報資料。

四、退稅單證基本要求

退稅單證是申報出口退稅的法定憑證，退稅單證的開具及配單是否正確、規(guī)范，直接關系到申報出口退稅的真實性、有效性和準確性，也直接關系到退稅機關退稅審核審批的順利進行，因此，企業(yè)在辦理退稅申報中要對照基本規(guī)定、核單要求認真、仔細、規(guī)范操作。

１、出口收匯核銷單。出口企業(yè)申報用于出口退稅專用的核銷單必須是經國家外匯管理局監(jiān)制的。在出口單位及單位代碼欄中必須填寫全名。在貨物名稱、數量、幣種總價必須與對應的報關單相符，報關單編號欄應填寫海關報關單位編號全碼。出口收匯核銷單出口退稅專用聯應蓋有外管局出口收匯核銷章、海關騎縫驗訖章、出口單位公章。

２、出口貨物報關單。海關出具的出口貨物報關單出口退稅專用聯應按《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規(guī)范》準確、完整、清晰填寫，不得涂改。出口報關單必須有申報、出口、簽發(fā)日期，除專門列出外應以出口日期為準。批準文號欄中填寫的收匯核銷單號應與《出口收匯核銷單 》編號相符。出口貨物報關單必須蓋有海關驗訖章。

３、出口商品專用發(fā)票。出口商品專用發(fā)票是出口方開具的出口貨物價格清單，是裝運貨物的總說明，是銷貨的憑證，是買賣雙方的記賬依據，出口商品專用發(fā)票中的“出口數量”、“計量單位”、“銷售金額”應與申報數據一致，發(fā)票內容不得涂改，并且加蓋發(fā)票專用章。

第三章 生產企業(yè)的單證辦理

一、進料加工貿易備案登記

生產企業(yè)應在向海關申請進料加工進口料件免稅前到退稅機關申報辦理備案簽章手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：

⑴外經貿主管部門批準的《加工貿易業(yè)務批準證》及有 關清單原件；

⑵海關簽發(fā)的《進料加工登記手冊》原件及復印件； ⑶《生產企業(yè)進料加工登記申請表》； ⑷進料加工登記電子數據。

二、辦理《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》

生產企業(yè)在進行退稅申報的同時，對進料加工復出口業(yè)務，應當向主管退稅機關申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《生產企業(yè)進料加工貿易免稅申請表》及電子數據。⑵退（免）稅申報相關出口單證。

三、辦理《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》

生產企業(yè)在一本《進料加工登記手冊》上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口出口完畢后，在向海關申請核銷前，應將《進料加工登記手冊》上的全部進口出口明細記錄進行復印，海關將手冊核銷后，到主管退稅機關辦理手冊核銷手續(xù)。企業(yè)申請的資料包括：

⑴向海關辦理核銷的記有全部記錄的《進料加工登記手 冊》復印件；

⑵間接出口貨物的報關單復印件； ⑶向海關補稅的稅收繳款書復印件；

⑷海關簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》及復印 件；

⑸《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》及電 子數據；

⑹生產企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》及電子數 據。

四、辦理《生產企業(yè)視同進料加工貿易免稅證明》

根據現行規(guī)定,實行“免、抵、退”稅的生產企業(yè)，購買某些材料用于出口的，在計算“免、抵、退”稅額時，應當比照進料加工貿易的管理規(guī)定，計算“免抵退稅抵減額”和“不得抵扣稅額抵減額”。企業(yè)申請的資料包括：

⑴生產企業(yè)購進的用于出口貨物的國內免稅原材料,附 發(fā)票復印件。

⑵出口加工企業(yè)購買列明鋼鐵企業(yè)銷售的國家下達計

劃內的“以產頂進”國產鋼材，附“以產頂進”國產鋼材的監(jiān)管證書和發(fā)票復印件。

⑶采取進料加工復出口雙代理的方式，生產企業(yè)委托代

理進口的免稅進口料件，附委托代理進口免稅料件證明，買賣或委托代理進口合同。

⑷《視同進料加工貿易免稅證明申請表》。

五、辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》 生產企業(yè)以來料加工、來件裝配貿易方式免稅進口的原材料、原部件、元器件，向主管退稅機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，企業(yè)申請的資料包括： ⑴《生產企業(yè)來料加工貿易免稅申請表》及電子數據； ⑵外經貿主管部門批準的《加工貿易業(yè)務批準證》及有 關清單；

⑶海關簽發(fā)的《來料加工登記手冊》。

六、辦理《生產企業(yè)來料加工貿易免稅核銷證明》

生產企業(yè)必須在《來料加工登記手冊》的核銷期限內，根據來料加工業(yè)務實際進口的料件明細數據和實際出口貨物的明細數據，按規(guī)定填報《生產企業(yè)來料加工貿易免稅明細申請表》及電子數據和相關資料報主管退稅機關核實，辦理來料加工貿易免稅貨物核銷申請。企業(yè)申請的資料包括：

⑴相對應的《生產企業(yè)來料加工貿易免稅證明》復印件； ⑵來料加工的出口貨物報關單復印件； ⑶出口貨物的收匯核銷單原件； ⑷出口發(fā)票原件； ⑸出口合同原件；

⑹來料加工的進口貨物報關單復印件；

⑺海關已核銷的《來料加工登記手冊》復印件； ⑻海關簽發(fā)的《來料加工登記手冊核銷通知單》。

七、辦理《生產企業(yè)補辦出口貨物報關單證明》

出口企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅聯）可以向海關申請補辦，但必須在貨物出口后6個月內向海關退出補辦申請，逾期海關不予受理。出口企業(yè)在出口貨物報關單（出口退稅聯）遺失后，必須在貨物出口后6個月內，向海關申請補辦之前，向主管退稅國稅機關申請出具補辦出口貨物報關單證明。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關于申請出具〈補辦出口報關單證明〉的報告》及電子數據； ⑵出口貨物報關單聯次未全丟失的，應提供其他聯次的出口貨物報關單；

⑶出口收匯核銷單；

⑷運單或提貨單及出口發(fā)票；

⑸主管退稅國稅機關要求提供的其他資料。

八、辦理《生產企業(yè)補辦出口收匯核銷單證明》

出口企業(yè)發(fā)現出口收匯核銷單遺失后，在規(guī)定時間內，應向主管退稅國稅機關申請出具《生產企業(yè)補辦出口收匯核銷單證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關于申請出具〈補辦出口收匯核銷單證明〉的報告》； ⑵出口貨物報關單（出口退稅聯）； ⑶運單或提貨單及出口外銷發(fā)票；

⑷主管退稅國稅機關要求提供的其他資料。

九、辦理《生產企業(yè)代理出口未退稅證明》 委托代理出口的生產企業(yè)遺失受托方（外貿企業(yè)）主管退稅國稅機關出具的《代理出口貨物證明》后，應在規(guī)定的時間內，向其主管退稅國稅機關申請出具《生產企業(yè)代理出口未退稅證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《關于申請出具〈代理出口未退稅證明〉的報告》；

⑵受托方主管退稅國稅機關已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報關單》（出口退稅專用聯）、《出口收匯核銷單》（出口退稅專用聯）；

⑶協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的《出口外匯核銷單》（出口退稅專用聯）原件；

⑷代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件； ⑸主管退稅國稅機關要求提供的其他資料。

十、辦理出口貨物退運稅收調整證明規(guī)程

生產企業(yè)已申報辦理過退稅的出口貨物，發(fā)生退關退運時，可以向主管退稅國稅機關申請出具《出口貨物退運稅收調整證明》。企業(yè)申請的資料包括：

⑴《出口貨物退運稅收調整證明的申請》及電子數據；⑵出口收匯核銷單（出口退稅專用，B類企業(yè)提供）；⑶出口貨物的運單或提貨單及外銷發(fā)票；⑷國稅機關要求提供的其他資料。

第四章 相關業(yè)務提示

1、新辦工業(yè)企業(yè)在首筆報關出口前必須到國稅，辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。辦理出口退稅認定手續(xù)前的出口貨物，進出口退稅部門不予辦理退（免）稅業(yè)務，同時企業(yè)應將該筆出口業(yè)務作為內銷，計算增值稅。

2、出口企業(yè)應加強內部經營管理，加快出口貨物退稅單證的收集及內部流轉，及時收齊退稅單證；

３、貨物報關出口后，應及時結清相關報關、運輸等費用，取得出口貨物報關單，并及時通過海關“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報關單進行信息（001信息）確認,并及時提交國稅部門，以免影響審核； ４、貨物出口后，出口企業(yè)應注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)；

５、２０05年5月1日起，出口企業(yè)在貨物報關出口后90日內，應及時向退稅部門申報辦理退(免)稅手續(xù)；逾期申報的，應在規(guī)定時間內向主管退稅機關申請辦理延期申報手續(xù)，否則按有關規(guī)定計提銷項稅金；

6、不是零申報的企業(yè)請于月底前到我處來拿《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅審核審批表》，以便及時做賬務處理。最近更新時間：2007-06-05 12:35:18 下一篇： 報FOB價格可以多退稅嗎？

第三篇：出口單位申請出口退稅操作指南（推薦）

出口單位申請出口退稅操作指南

1、出口單位申請出口退稅

辦理依據：1、2、3、《國家稅務總局 國家外匯管理局關于遠期收匯出口貨物出口退稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]168號）。

申請材料：

A、出口退稅申請

1.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）

2.出口貨物報關單（出口退稅專用）

3.收匯水單或遠期收匯備案證明

4.進貨憑證（應付發(fā)票登記表）（加蓋公司章）

5.銷貨憑證（應收事務處理登記表）（加蓋公司章）

6.專用發(fā)票認證清單（加蓋公司章）

7.出口發(fā)票（加蓋公司章）

8.出口貨物裝貨單（復印件、加蓋公司章、注明：此復印件與原件內容一致、經辦人簽字）

9.裝箱單（企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

10.運/提單（企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

11.出口銷售合同（企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

12.進貨采購合同（企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

13.針對前述材料應當提供的補充說明材料。

B、函調提交資料清單

1.《外貿企業(yè)出口業(yè)務自查表》

2.《國內采購商品情況明細表》

辦理流程：

對預計收匯日期超過報關日期180天以上（含180天）的，出口單位應當在貨物報關出口后60天內進行網上交單并憑上述材料到北京外匯管理部經常項目處出口收匯核銷科辦理遠期收匯備案手續(xù)；北京外匯管理部經常項目處出口收匯核銷科審核出口單位提供的材料無誤后，為出口單位簽發(fā)《遠期收匯備案證明》。

辦理期限：

自受理申請之日起個工作日內辦理。

第四篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規(guī)范對生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，結合我省實際，特制定本規(guī)程。

二、生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）自產貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業(yè)出口視同自產貨物，按照《國家稅務總局關于明確生產企業(yè)出口視同自產產品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產企業(yè)，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。生產型集團公司就整個集團范圍內實行“免、抵、退”稅辦法必須報經省局批準。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產企業(yè)自營或委托代理出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

三、生產企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標方式國內企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內企業(yè)所銷售的機電產品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產企業(yè)出口退稅登記

一、有進出口經營權的生產企業(yè)應按照《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）的規(guī)定，自取得進出口經營權之日起三十日內向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經營權的生產企業(yè)應在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關資料向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

三、生產企業(yè)在辦理出口退稅登記時，應填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書（無進出口經營權的生產企業(yè)無需提供）；、海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務機關要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內購進原材料是指開具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據)，作為收入的實現。

生產企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發(fā)票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現。

生產企業(yè)當期貨物出口并按財務會計制度規(guī)定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據

按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報時可按照實際發(fā)生的運費、保險費、傭金等對應據實扣除或按照海關報關單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數據扣除，若申報數與實際支付數有差額的，在下次退免稅申報時調整或年終清算時一并調整。若出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。

四、會計處理依據及會計處理規(guī)定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業(yè)，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

生產企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規(guī)定作如下處理：

借：應收出口退稅-增值稅

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

產品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

-應交增值稅（進項稅額轉出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產企業(yè)當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機關確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務機關要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、經基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業(yè)務的還應填報

（1）《生產企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業(yè)務有關的報表；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票（復印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產企業(yè)出口視同自產貨物應報送出口貨物專用繳款書。

6、國內生產企業(yè)中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發(fā)的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標機電產品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標機電產品用戶收貨清單。

國外企業(yè)中標再分包給國內生產企業(yè)供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機關要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產企業(yè)當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應根據出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區(qū)征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

（4）若《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經審核，“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業(yè)應根據退稅機關審核確認的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

4、《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業(yè)應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整；

當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；

6、申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整）,調整方法分為差額調整或全額調整。

（1）差額調整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。

（2）全額調整法

首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新按照實際數據全額申報。

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。

一、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務的生產企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，參與當期的納稅申報。模擬出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調整。

采用“實耗法”的，《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。《生產企業(yè)進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關根據進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業(yè)務的核銷。生產企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。主管退稅根據進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續(xù)如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調撥、進料退貨物、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》

2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業(yè)）遺失受托方（外貿企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。

生產企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產企業(yè)內超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調整通知》通知生產企業(yè)計提銷項稅額。

（一）內收齊出口單證的處理。對生產企業(yè)內超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產企業(yè)內未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應根據總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務處理分以下兩種情況：

1、對生產企業(yè)超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內未收齊有關出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產企業(yè)內單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計算超過6個月仍未收齊有關單證，應就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應于次年6月份紅字沖銷原帳務處理。

二、退關退運的處理

本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應交稅金處理，不得掛賬結轉，也不得按零計算。

四、出口視同自產貨物的免抵退稅管理

生產企業(yè)應如實申報視同自產產品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關應加強對出口視同自產產品的稅收管理，基層征收管理部門對生產企業(yè)出口的視同自產產品應進行認真界定，并將認定結果隨同企業(yè)免抵退稅申報資料上報退稅機關。退稅機關對生產企業(yè)出口視同自產產品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產產品出口額50%的，應上報省局核準后辦理。

第五篇：出口退稅檢查指南

一、檢查對象

（一）自營或代理出口外貿企業(yè)（以下簡稱“外貿出口企業(yè)”）；

（二）自營或委托出口自營生產型企業(yè)（以下簡稱“自營生產出口企業(yè)”）；

（三）供外貿出口的生產企業(yè)（以下簡稱“外貿出口供貨企業(yè)”）；

二、檢查

一般檢查2012年至2013年兩個的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前，或延伸檢查2014。

三、檢查重點

（一）外貿出口企業(yè)檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為（延伸檢查2014時）。

2.對出口企業(yè)經海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。

3.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)〔2006〕24號文第二項列舉的七種違規(guī)行為。二是檢查外貿出口企業(yè)是否存在異地報關、舍近求遠報關行為（報關地、供貨地、出口企業(yè)地分處相距較遠的不同省份或地區(qū)；或者，其進項發(fā)票來自緊靠出口口岸的專業(yè)市場的），從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。三是檢查外貿出口企業(yè)是否存在從商貿企業(yè)購進出口貨物后再報關出口的行為，特別是體積小、價值高的產品，從而違規(guī)取得發(fā)票或騙取出口退稅。

4.是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業(yè)有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為：一是出口與進項計量單位不一致，折合數量申報出口退稅。二是同一筆出口業(yè)務或同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明。

5.視同內銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

（二）自營生產出口企業(yè)檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為（延伸檢查2014時）。

2.對出口企業(yè)經海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)等特殊區(qū)域，并銷售給特殊區(qū)域內單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規(guī)定取得退稅的行為。

3.計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

4.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同(協(xié)議票據)、方向(與收款人關系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業(yè)利潤。 5.進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數量、價值是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業(yè)。6.使用出口商品編碼是否準確。檢查出口企業(yè)在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。 7.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅。二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產貨物的范圍。

（三）外貿出口供貨企業(yè)檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定的違法行為（延伸檢查2014時）。

2.是否具有所銷售貨物的生產能力，生產廠房和生產設備與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。

3.是否發(fā)生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公費、差旅費等。4.進項發(fā)票是否有棉花等免稅農產品，是否取得稅務機關代開的發(fā)票。 5.是否存在委托加工經營行為。

四、檢查方法

（一）外貿出口企業(yè)檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）

（1）查找外貿出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，檢查其是否視同內銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總外貿出口企業(yè)購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關數據信息，或函請相關主管稅務機關核查），則核查外貿企業(yè)是否符合下列情形之一：一是使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內申報退稅額達到200萬元以上（含本數），或占該期間全部申報退稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿企業(yè)在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，是否改為適用增值稅免稅政策。（3）通過國家稅務總局網站等方式，查找被查外貿出口企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務機關重點監(jiān)管企業(yè)的名單中;若在名單中，則核查其出口的貨物勞務服務，在出口環(huán)節(jié)退（免）稅時，除按現行規(guī)定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。

2.出口貨物至特殊區(qū)域的檢查

（1）按照企業(yè)出口貨物報關單上注明的運抵國（地區(qū)）是否為中國，判斷這類報關單出口的貨物是否出口至保稅區(qū)等特殊區(qū)域；

（2）確認出口貨物的真實性。去出口報關單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內容：一是有無出口貨物。二是若有出口貨物，則核實其商品代碼與出口產品是否相符，價格是否合理，退稅率是否準確。

（3）確認進口貨物的真實性。去進口報關單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內容：一是有無進口貨物。二是若有進口貨物，則核實其商品代碼與出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”的情況。

（4）請貨代公司（物流公司）提供的資料：代理出口（進口）貨物業(yè)務流程（SOP）的情況說明；代理合同（含報關委托書）及代理明細賬；電子賬冊（賬冊表頭、進口料件表一欄蓋有公章）；核算項目明細賬；委托代理付款證明（單據）；出口（進口）裝箱單；外銷發(fā)票（價格在海關備案，可與進口價格核對）；保稅倉儲運輸委托單等。

（5）調查作為購買方的特殊區(qū)域內企業(yè)，核實有無進口貨物，若有進口貨物，則核實其商品代碼與區(qū)外出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”或空箱運轉“一日游”的情況，調取相關進口單證資料。3.采取“假自營、真代理”方式騙取出口退稅的檢查

（1）查找“假自營、真代理”等具有“四自三不見”特征出口業(yè)務。通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》將出口企業(yè)出口相關產品所有出口明細數據匯總，通過以下五種方法查找：一是了解企業(yè)機構設置和業(yè)務人員構成情況，查找企業(yè)出口業(yè)務是否借權掛靠等不屬于該企業(yè)自營出口的業(yè)務。二是了解境外客戶信息，結合業(yè)務人員經辦出口業(yè)務具體情況，比對被查企業(yè)出口業(yè)務，查找不屬于被查企業(yè)自營出口的業(yè)務。三是按運編號匯總出口貨物經營費用，查找運編號項下沒有發(fā)生經營費用或雖發(fā)生但明顯不合理的出口業(yè)務。四是通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中出口企業(yè)已申報的出口退稅數據提取毛利率數據，查找毛利率偏低的出口業(yè)務（一般代理出口的業(yè)務，外貿公司每美元出口獲取0.2元人民幣以下，折算為毛利率為3%左右）。五是查找新增出口業(yè)務和國內供應商所對應的出口業(yè)務。

（2）詢問相關人員，了解出口業(yè)務全過程。詢問所有涉及出口業(yè)務的部門和人員，如：向國際業(yè)務部門詢問業(yè)務的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。

（3）外圍調查取證函調。一是向各主管機關取證。主要包括海關、商檢、外管和其他稅務機關。二是向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調查海外買方的資信情況，向備案單證（如海運提單）簽章單位調查備案單證真假情況，向報關行調查企業(yè)出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況，進一步追查真實貨主信息，等等。

（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內采購合同、出口退稅申報單證(報關單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單)、企業(yè)備案單證和企業(yè)內部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業(yè)務流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規(guī)格、數量、單價、總價等方面進行邏輯關系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據流的分析，進一步判斷被查的出口業(yè)務是否真實。 4.異地報關行為騙取出口退稅的檢查

通過對企業(yè)出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異地報關的出口業(yè)務。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否真實存在，出口業(yè)務是否真實發(fā)生：一是檢查相對應的出口合同；二是到供貨商進行實地調查或進行發(fā)票協(xié)查；三是了解異地報關出口貨物的操作流程；四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程；五是核查其進項發(fā)票是否來自緊靠出口口岸的專業(yè)市場。

5.從商貿企業(yè)購進出口貨物騙取出口退稅的檢查 外貿企業(yè)從商貿企業(yè)購進貨物后再報關出口的行為，對此類出口業(yè)務可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿企業(yè)進行實地調查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業(yè)了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。 6.多申報出口退稅項目的檢查

（1）計量單位不一致折合數量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關聯號項下的報關單上注明的數量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數據是否一致。二是核對出口貨物報關單、出口貨物明細單、運輸單據和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數量、出口單價等是否匹配。三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規(guī)定的范圍內（不同時期也有不同的標準），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。

（2）同一筆出口業(yè)務涉及多個供貨方的檢查。一是根據申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數外貿企業(yè)填運編號）等相關資料，要求被查企業(yè)提供相對應的內外銷合同，檢查人員根據已簽訂的內銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴。二是檢查同一關聯號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關聯號項下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關聯，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調查供貨方的生產能力。（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過《出口退稅信息管理系統(tǒng)》中的“進貨明細數據”,對照商品擴展碼進行查找，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。一是根據“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應適用的海關編碼。二是當檢查人員認定的海關商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關編碼不一致時，可到海關、貨代公司進行調查，或向專門行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方調查確定相對準確的商品編碼。三是到供貨企業(yè)進行實地調查。一方面向當地主管稅務部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定情況等；另一方面了解該出口貨物的生產過程、原材料耗用及采購情況等。

（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業(yè)申請人工處理時所陳述的事實是否合理；二是檢查該筆出口貨物的真實性。

（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，檢查企業(yè)與開具加工費生產企業(yè)是否簽訂了加工合同，加工的品名、數量、加工期與實際是否相吻合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關聯點。二是實地到加工企業(yè)進行調查：加工企業(yè)是否具有生產能力，原輔材料入庫的時間、數量及品種規(guī)格的記錄，車間領用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成率（成品數量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數量不足或者虛增了原料數量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費發(fā)票上注明的數量與實際出口數量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿企業(yè)申報的退稅率是否準確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

（6）進料加工復出口貨物的檢查。一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復出口業(yè)務所采用的材料核算方式。檢查人員可根據主管退稅稅務部門已出具的《外貿企業(yè)進料加工貿易免稅證明》所對應的《加工貿易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿易海關信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；申報的進口料件征稅率是否準確，初級工業(yè)品是否以農產品名義按13％征稅率申報；是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款的情況。三是進料以不作價形式調撥的，檢查該筆進料加工業(yè)務是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發(fā)票；其他輔料的進貨憑證是否合理合法；將調撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

7.視同內銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查

一是檢查視同內銷征稅出口貨物的范圍。二是檢查視同內銷征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內銷征稅的出口貨物與企業(yè)實際申報情況進行比對，檢查是否存在未申報納稅的出口貨物；將己申報納稅的出口貨物，其應申報所屬期與實際申報所屬期進行比對，檢查是否存在遲申報的情況。三是檢查視同內銷征稅出口貨物應納增值稅的計算。包括：檢查已申報納稅出口貨物的計稅依據是否準確，要與企業(yè)賬面收入金額、發(fā)票開具金額、報關單上注明的出口額以及海關電子信息進行比對，是否存在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進項憑證是否符合規(guī)定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進項憑證用于抵扣；申報抵扣進項憑證上注明的貨物名稱、數量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進項憑證用于申報抵扣；已抵扣的進項憑證是否在規(guī)定期限內申報，超過期限抵扣的進項憑證是否到其主管稅務機關申請辦理《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。8.關注：同一個法定代表人同時開辦生產企業(yè)、商貿企業(yè)（內貿）和外貿企業(yè)等不同類型的多家企業(yè)的，其在同一口岸出口、以FOB價結算（一般為外商指定貨代）、出口目的地國家或地區(qū)有多個、且相應貨代有多個的出口業(yè)務。特別是近幾年新成立、年出口額很大的外貿企業(yè)。

（二）自營生產出口企業(yè)檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查

（1）查找自營生產出口企業(yè)發(fā)生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，檢查其是否視同內銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）；出口企業(yè)發(fā)生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總自營生產出口企業(yè)購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關數據信息，或函請相關主管稅務機關核查），則核查自營生產出口企業(yè)是否符合下列情形之一：一是在連續(xù)12個月內申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上；二是連續(xù)12個月內有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿企業(yè)在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，是否改為適用增值稅免稅政策。2.出口貨物至特殊區(qū)域的檢查

類似外貿出口企業(yè)出口貨物至特殊區(qū)域的檢查。3.出口銷售收入的檢查

（1）比對出口企業(yè)免抵退稅申報、海關出口信息反映的收入與企業(yè)賬面反映的明細收入，查找差異原因。

（2）檢查大額出口業(yè)務。要求被查企業(yè)提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業(yè)務進行重點檢

（3）退關退運出口貨物的檢查。

①對于退關退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關驗訖章的退運貨物進口報關單；三是檢查是否有主管稅務機關出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》；四是檢查外管、海關、稅務三部門出具的退運證明所注明的退運數量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

②對于在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關簽發(fā)的進口報關單與原出口報關單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。 ③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關在出口報關單上批注的實退運數量、金額與海關重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關單（備注欄上注明原出口報關單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的退運數量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

4.“運保傭”項目的檢查

（1）運費的檢查。一是根據被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》（要區(qū)分自營報關、委托報關）。二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。

（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。

（3）傭金項目的檢查。一是根據傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業(yè)內部核算表，確定支付的傭金性質(明傭還是暗傭)，是否有傭金協(xié)議。二是檢查實際收款人的真實性。可通過對收款人與交易雙方的關系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構、雇員、代理人或代表人的關系；核實付傭協(xié)議與出口合同是否存在關聯關系，支付是否合理；核實收款人是否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區(qū)分傭金和折扣的含義。5.進口保稅料件的檢查

（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據出口企業(yè)提供的材料等相關會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯網監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況與海關信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業(yè)賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內是否存在外發(fā)加工領用、深加工結轉轉出、結轉其他手冊、進料退回、轉內銷以及發(fā)生自然損耗或自然災害損失等。

（3）檢查進口保稅料件生產耗用情況。在確定生產車間領用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產成本”等會計科目貸方發(fā)生額的檢查，確定企業(yè)在同一手冊項下或一個內是否生產副產品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產過程中發(fā)生的材料、半成品損耗等。

（4）進料加工貿易項下特殊貨物的檢查。加工貿易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物。檢查出口企業(yè)在同一手冊項下或一個內是否發(fā)生邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產品和受災保稅貨物是否報經海關批準；銷售的邊角料是否在企業(yè)的賬上反映；發(fā)生的特殊貨物在手冊核銷或進口料件結算時，是否已足額申報。 通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業(yè)申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調整。實行實耗法的企業(yè)要重新計算實際分配率，實行購進法的企業(yè)要重新確定進料復出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據以調整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。 6.使用不同出口商品編碼的檢查

在深入到企業(yè)檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據海關出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調整前后的出口情況，據此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產，與新增出口貨物有何關聯。二是了解新增出口貨物的生產工藝及耗用的主要原材料，根據企業(yè)技術部門提供的生產工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產工藝所需是否一致。三是根據新增出口貨物的生產工藝、產品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應用是否準確。 7.外購出口貨物的檢查

（1）對出口企業(yè)沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業(yè)有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業(yè)的出口產品結構情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關注。二是檢查“產成品”會計科目的核算內容，是否存在將外購的貨物入“產成品”賬，是否存在報關出口的商品在結轉完工產品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業(yè)是否有異地報關的出口貨物。五是評估被查企業(yè)的生產能力。

（2）對出口企業(yè)已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規(guī)定，會同相關部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產貨物范圍，該企業(yè)是否屬總局批準的試點單位。8.關注：實行免抵退稅的生產企業(yè)，出口以農產品為原料生產的產品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。

關注：存在征退稅率之差的加工貿易企業(yè)，其隱蔽性強（可能利用進項虛開）。

（三）外貿出口供貨企業(yè)檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規(guī)定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）

（1）通過國家稅務總局網站等方式，查找被查外貿出口供貨企業(yè)是否在有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務機關重點監(jiān)管企業(yè)的名單中;若在名單中，則核查其銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務服務，在銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現行規(guī)定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執(zhí)行）。

（2）核查以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農產品進項稅額；違法情形嚴重的，是否不得抵扣農產品進項稅額。

2.企業(yè)生產能力的檢查。調查供貨企業(yè)成立時間，特別是成立時間不長的企業(yè)，是否符合新設企業(yè)開發(fā)業(yè)務、人員招聘、組織生產銷售等必須的常規(guī)；調查企業(yè)注冊資本數額，有無設立后即抽走資本情況；調查企業(yè)生產經營場所，是否具備生產所售商品的能力，有無原材料、產成品的堆放場地；調查企業(yè)職工人數，是否具備生產所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數有無虛列；調查企業(yè)生產設備，是否能夠生產所售商品，有無正常運轉等。

3.與生產、經營有關費用的檢查。查明企業(yè)是否發(fā)生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到當地供電、供水部門了解發(fā)生的水電費是否真實；對大額的辦公費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發(fā)生是否真實。

4.對企業(yè)取得進項是否有棉花等免稅農產品的檢查。

核查企業(yè)進項稅金對應的貨物是否是所售貨物生產所需的原材料，是否存在虛開增值稅發(fā)票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產成品產業(yè)鏈較遠的原料的進項抵扣。

5.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實企業(yè)是否進行過相關出口產品的生產。 通過以上檢查，核實企業(yè)是否具備相應產品生產能力，是否生產過所售產品。除以上檢查外，針對虛開發(fā)票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發(fā)票案件的檢查。

（四）其他常見項目的檢查方法

產品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產型企業(yè)產品專一，一般均以該產品經營為主，檢查也相應涵蓋該企業(yè)所有涉稅事項。外貿企業(yè)通常經營品種較廣，對某類可疑產品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產品出口業(yè)務的收入、成本、費用、發(fā)票使用、單證規(guī)范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認定且不申報退稅的企業(yè)，可能偷漏稅，而不應簡單地認為“非正常”。

除以上所列出口業(yè)務檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業(yè)務涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應加強審核。

出口企業(yè)出口貨物退（免）稅檢查要點

一、檢查重點

（一）外貿企業(yè)檢查重點

1．外貿出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

2．外貿出口企業(yè)是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產品情況。

3．外貿出口企業(yè)是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業(yè)有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關單與進項發(fā)票計量單位不一致，折合數量申報出口退稅；二是同一筆出口業(yè)務或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調整而人為調節(jié)海關商品代碼的現象；七是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物是否按規(guī)定辦理免稅證明，有無多申報退稅。

（二）自營出口生產企業(yè)檢查重點

1．計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據是否與企業(yè)賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業(yè)利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業(yè)發(fā)生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。二是檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據）、方向（與收款人關系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業(yè)利潤。

3．進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規(guī)定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發(fā)生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業(yè)。

4．使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業(yè)在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業(yè)是否將農機方面的電子產品按其他普通電子產品申報。

5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。一是檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產貨物的范圍。

（三）供貨生產企業(yè)的檢查重點

1．是否具有所銷售貨物的生產能力。投入的原材料和輔助材料、設備的生產能力、耗用的燃料動力等與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。

2．是否發(fā)生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。

3．進項發(fā)票里是否有免稅農產品、廢舊物資收購發(fā)票，是否取得稅務機關代開的發(fā)票。

4．是否存在委托加工經營行為。

二、檢查流程

（一）收集出口業(yè)務的資料

1.收集所有出口協(xié)議、外銷合同、國內采購合同（購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協(xié)議運編號的對應關系。

2.出口企業(yè)向主管稅務機關申報的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內附以下原始出口憑證：出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）、進口貨物海關代征增值稅完稅憑證。

3.單證備案資料。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）、出口收匯核銷單等。

4.企業(yè)內部的相關單證。

通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產地證明、商標授權、商標品名許可證、配倉回單、十聯單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業(yè)內部流轉的其他單證。

（二）詢問相關人員，了解出口業(yè)務的全過程

向國際業(yè)務部門詢問業(yè)務的發(fā)生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態(tài)跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。

（三）外圍調查取證

1．向海關、商檢局、外管局和其他稅務機關進行取證。

2．向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調查海外買方的資信情況，向報關行調查企業(yè)出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業(yè)出口貨物的裝運提付情況等等。

（四）憑證資料的審核與比對

1.對已收集的各種原始憑證資料進行審核

（1）外銷合同的審核

主要內容：國外購貨方國別、企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、貿易方式、價格構成、付款方式、運達港；貨物質量要求、交貨時間；是否需要原產地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預防和處理等。

（2）國內采購合同的審核

國內采購合同（購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內容：供貨企業(yè)名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質量要求、交貨時間；相關檢驗證明；違約責任；質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽訂人簽名及印章等。

（3）報關單的審核

主要內容：報關單號、貿易方式、價格構成、報關口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數量、單價、金額、運保傭金額、合同協(xié)議號、集裝箱號、報關行等。

（4）收匯核銷單、結匯水單的審核

主要內容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關單編號等。

（5）出口（外銷）發(fā)票的審核

主要內容：買方名稱、貨物品名、規(guī)格、數量、單價、金額等。

（6）增值稅專用發(fā)票的審核

主要內容：發(fā)票是否通過認證；發(fā)票開具時間、品名、數量、金額等；有無重復申報退稅和抵扣；從征稅部門調取企業(yè)開具紅字通知單的信息，查實企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進項稅額。

（7）銷售憑證的審核：

主要內容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發(fā)票一致；有無支付運、保、傭沖外銷收入，相關運、保、傭費用是否真實。

（8）其他備案單證的審核

（9）企業(yè)內部業(yè)務資料的審核

外貿業(yè)務案卷審核的主要內容：審核業(yè)務洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預算，出口商品的各種具體要求，與生產廠家（供貨方）聯絡的各種記錄等。通過業(yè)務案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經營的情況，也能夠更深入地了解業(yè)務實質，獲取真實業(yè)務信息。

信用證分析（審核）單審核的內容：信用證金額、幣種、付款期限規(guī)定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規(guī)格、數量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據包括哪些，獲悉單據種類后可要求企業(yè)提供或外調取證。

盈虧核算表審核的內容：所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規(guī)定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應分析原因，重點關注。

費用審批表審核的內容：企業(yè)有無相應費用審批制度，費用審批是經過哪幾級層次審批，所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業(yè)務經辦人員，發(fā)生費用是否合理、真實等。

2.各種憑證與憑證之間的邏輯關系比對

（1）各種原始單證的形成時間是否符合業(yè)務正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發(fā)票、報關單、結匯單據、付款單據，進貨發(fā)票也可能在結匯后付款時才開具。其他內部單證時間也應符合正常業(yè)務流程。通過比對本關單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環(huán)節(jié)時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應關注。

（2）各項原始單證中出口貨物品名、規(guī)格、數量的比對。主要對出口環(huán)節(jié)的相關單證以及進貨發(fā)票、采購合同的相關內容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規(guī)格的審核，應結合國內運輸單據、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關調查貨物出運時，船公司裝貨后的配倉回單。

（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關單、出口信用保險單、結匯水單、收匯核銷單等單據中對價格方面的內容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內采購合同、進貨發(fā)票、付款憑證中相關信息是否一致。

（5）其他相關信息邏輯關系的比對。除以上內容外，對出口地，應結合外銷合同中的買方與報關單中的到達港、結匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應結合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發(fā)票、國內運輸單據、付款憑證中的收款方進行比對；對業(yè)務盈虧是否正常，應就結匯單據、記賬憑證、付款單據以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對。

3.排查各種疑點，確定下一步檢查的重點

（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業(yè)財務系統(tǒng)中反映的毛利，對出口業(yè)務利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業(yè)務，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應就采購合同條款進行分析，判斷質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔。檢查外貿業(yè)務員有無業(yè)務案卷，案卷內容是否能反映業(yè)務操作過程，分析出口業(yè)務的實質是由誰操作完成的，是否發(fā)生報關、商檢、貨代、國內運費等相關費用。

對通過檢查懷疑為代理或掛靠經營的，還要注重其對應費用的檢查，分析企業(yè)是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業(yè)務、掛靠經營產生的利潤轉付給實際從事出口業(yè)務的單位或個人。

（2）對換匯成本偏高的出口業(yè)務，核查進貨發(fā)票、采購合同，確定是否有高開進項發(fā)票或實際出口數量小于進貨數量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據以及對供貨方進行協(xié)查。

（3）對確定是敏感商品的，重點檢查相關業(yè)務的貨物流、資金流、票據流以及生產廠家的生產能力等。

4.審核進貨發(fā)票、報關單等資料，核查供貨方地址、報關口岸及相關運輸單據是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業(yè)務，如異地報關和舍近求遠購進貨物的，應重點檢查相關業(yè)務的貨物流、資金流、票據流以及生產廠家的生產能力等。

5.對供貨方是流通企業(yè)的，應重點檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發(fā)票是否虛開。

6.對單項商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核、比對業(yè)務中的各類單證、進項發(fā)票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能。

（五）分析出口交易的真實性

1.貨物流

（1）核查外貿企業(yè)出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產型出口企業(yè)應核查原料的領、用、存情況，出口商品（產成品）的收、發(fā)貨記錄。

（2）根據出運方式的不同，審核海運提單、空運單據、陸運聯運單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業(yè)務絕大部分是海運方式，對無正常理由采用空運等方式的，應著重檢查。對懷疑出口企業(yè)提供的提單有篡改的，可赴海關核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。

（3）對出口企業(yè)業(yè)務經辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關人員、貨運代理單位經辦人員進行了解、詢問。

（4）協(xié)查供貨企業(yè)貨物出、入庫及發(fā)運情況，對相關人員制作詢問筆錄。

2.資金流

（1）審核收匯核銷單、結匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區(qū)一致，不一致的，是否有合理原因。

（2）核查向供貨方付款的結算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應關系。

（3）分析報關單出口日期、收匯時間、接受進項發(fā)票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報關單后數天內即收匯，收匯后數天內即取得增值稅專用發(fā)票并付款的流程時間極短的出口業(yè)務，應著重檢查。

3.票據流

(1)對出口企業(yè)單證部門進行調查，有無將空白報關單據交供貨方或其他人員辦理報關手續(xù)，報關手續(xù)是誰委托報關行辦理。海關通關手續(xù)辦理完畢后，返回的單據是如何取得,報關費用單據如何取得。

(2)對財務人員、業(yè)務人員進行詢問，查清增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業(yè)的財務部門、業(yè)務部門、倉儲物流部門分別調查，結合商品（材料）采購、資金支付以及財務處理進行多方位和不同側面的查證，加以相互印證。

(六)供貨環(huán)節(jié)的延伸檢查

對經過單證審核，貨物流、資金流、票據流的檢查后，仍未能排除疑點的，應向供貨環(huán)節(jié)延伸檢查。具體措施為：

1.向供貨方稅務機關發(fā)函協(xié)查或函調，核實業(yè)務是否真實，發(fā)票是否虛開。主要內容包括：

（1）對方轄區(qū)內有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時認定；該企業(yè)納稅信用等級。是否存在欠稅情況。

（2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報納稅。該企業(yè)近年有無虛開發(fā)票的行為。

（3）所銷售的供出口貨物是否自產，銷售的全部貨物與其生產能力是否相符。

（4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實，抵扣憑證中廢舊物資發(fā)票、農產品收購憑證、運費發(fā)票、進口貨物海關完稅憑證占比如何。

2.對疑點較嚴重、騙稅嫌疑較大的供貨企業(yè)立案檢查。

可采取突擊調帳的檢查方式，調取被查企業(yè)的各種資料及電腦數據，詢問相關人員，必要時可請求公安機關配合立案調查。

三、主要檢查方法

外貿企業(yè)檢查方法

（一）“真代理、假自營”的檢查

1．全面了解被查企業(yè)的機構設置和業(yè)務人員構成情況。

（1）按業(yè)務部門的具體業(yè)務人員編制《出口情況匯總表》。

（2）根據被查企業(yè)提供的出口總額分別與海關提供的出口電子信息中反映的出口額和申報退稅的出口額進行總量比對，檢查其是否存在少報、漏報出口情況。

（3）根據被查企業(yè)提供的業(yè)務部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設業(yè)務部門、在異地設立或其它企業(yè)掛靠情況。

（4）根據被查企業(yè)提供的業(yè)務人員名單，到人事管理部門核實該業(yè)務人員是否屬于被查企業(yè)的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務等相關部門核實業(yè)務人員的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險以及工資的支付情況。

（5）了解被查企業(yè)對業(yè)務人員出口創(chuàng)匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。

2．了解被查企業(yè)的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區(qū)的境外企業(yè)、境外企業(yè)進口額較大以及被查企業(yè)新發(fā)生出口貨物的出口業(yè)務，要重點排查，從中查找不屬于被查企業(yè)的自營出口業(yè)務。

外貿出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

3．按運編號匯總出口貨物的經營費用。檢查人員根椐運編號項下發(fā)生的經營費用進行分析，如果某筆運編號項下沒有發(fā)生費用或者雖有費用但與正常出口費用不一致，此類業(yè)務代理性質的可能性比較大。

4．從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業(yè)務，并檢查相對應的出口合同。外貿企業(yè)自營出口的毛利率低于3%的出口業(yè)務可能存在真代理假自營的現象。

5．查找新增出口業(yè)務和新增國內供應商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點檢查。

（二）異地報關行為的檢查

1.了解異地報關出口貨物的原因，計算出口貨物的進銷差率和進貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點核實進口商對裝運口岸、裝運時間、裝船條件、進口貨物的規(guī)格和生產廠商等特殊要求的出口合同。

2.到供貨商進行實地調查或利用稅收協(xié)查系統(tǒng)進行發(fā)票協(xié)查。

3.了解異地報關出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。

4.去貨代公司調查辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（三）從商貿企業(yè)購進出口貨物的檢查

1．調查該批出口貨物的貨款支付情況。

2．對商貿企業(yè)進行實地調查。

要與當地的稅務主管部門（征管部門、稽查部門）進行聯合調查，一要摸清該商貿企業(yè)的基本情況，二要向商貿企業(yè)了解銷給外貿企業(yè)的出口貨物這筆業(yè)務是如何交易的（包括與上游企業(yè)簽訂的購貨合同、與外貿企業(yè)簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關人員；三要了解銷給外貿企業(yè)的出口貨物從何處購進，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業(yè)的性質（是商貿還是生產企業(yè)）、上游企業(yè)與該商貿企業(yè)的關系；五要延伸檢查商貿企業(yè)的供貨情況，如上游企業(yè)仍為商貿企業(yè)的，再延伸至上游企業(yè)，一直追查到生產廠商或進口商，如上游企業(yè)為生產廠商，則重點對其生產能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。

3.了解國外客戶的信譽情況。

4.向被查企業(yè)的業(yè)務部門、單證儲運部門、財會部門分別了解該批出口貨物的操作過程。

5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（舍近求遠采購出口貨物經營行為的，對其實施檢查可比照上述方法進行。）

（四）供貨生產企業(yè)的檢查

重點調查供貨企業(yè)的生產能力，可以根據生產企業(yè)的特點，從以下八種方法中選擇入手：

（1）生產工藝流程核查

檢查人員在實地調查中，通過對企業(yè)生產工藝流程的了解，從原材料的投入到產成品的產出，分析判斷該供貨企業(yè)能否生產出口貨物。

（2）設備生產能力核查

設備生產能力核查就是按照納稅人投入生產的設備數量、設備的生產能力和設備利用率，估算、分析納稅人的實際生產量。這種核查方法適用于生產設備、工序單一的加工業(yè)。生產設備能力核查需要在實地調查過程中充分了解企業(yè)單臺（套）設備單日的生產量，并與總臺（套）數、生產日相聯系，估算其實際總產量，并根據估算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷售數量。

（3）產品物耗情況核查

物耗情況核查主要是根據納稅人的行業(yè)和生產特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應關系,估算產品產出。也可以從產品物耗審核入手，與產廢率核查結合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關系，分析投入的真實性、合理性。另外，在產品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進行審核外，還可以從產品耗用輔助材料情況入手，也能達到較好的效果。

（4）單位產品能耗核查

能耗核查是指根據納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產品能耗定額估算其生產、銷售數量的一種方法。此方法適用于單位產成品耗用的燃料、動力指標相對穩(wěn)定，耗用數量容易控制的行業(yè)，如紡織、塑料加工、榨油等。

（5）工資支付、職工人數核查

工資支付、職工人數核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數量。如對計件工資的核查，即按照關鍵工序的工資支付情況進行估算。這種方法適用于技術含量低、勞動密集型、采用計件發(fā)放工資的行業(yè)，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業(yè)、電子產品零部件生產等。

（6）產品特定指標核查

產品特定指標核查，主要根據產品特性，對如鍍金行業(yè)使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產企業(yè)的外購商標，包裝物，印染行業(yè)的蒸汽等輔料耗用情況，作為關鍵指標進行核查，以正常企業(yè)的使用量為模板值，估算出納稅人實際產量。

（7）進項材料核查

根據企業(yè)經營范圍和購進原材料的特點，分析其取得的進項憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農產品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分析。根據原材料的投入產出比，分析是否有虛構購入業(yè)務，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續(xù)、運輸方式是否存在疑點。

（8）產品價格構成情況的核查

對納稅人產品銷售單價的構成情況進行分析，包括產品單價中含有的原材料、工資、費用、利潤等情況。通過對價格構成的了解，與納稅人的相關數據進行對比分析，從而找出疑點環(huán)節(jié)。

（五）多申報出口退稅行為的檢查

1.計量單位不一致折合數量申報的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數據》, 對照上表中列舉的商品代碼，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是核對同一關聯號項下的報關單上注明的數量和增值稅專用發(fā)票上注明的金額與申報的電子數據是否一致；

二是核對出口貨物報關單、出口貨物明細單、運輸單據和增值稅專用發(fā)票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數量、出口單價等是否匹配；

三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本是否在規(guī)定的范圍內（各地有不同的規(guī)定，不同時期也有不同的標準），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業(yè)多申報進貨。有的雖在合理范圍內，如是進料加工貿易采用不作價方式的，企業(yè)很容易將接受虛開的專用發(fā)票用于申報退稅，此時要延伸檢查兩方面的事項：一要檢查被查企業(yè)從事的保稅進口料件，在交付受托方（生產企業(yè)）加工時，采用的是作價銷售還是不作價調撥，凡是作價的，當地退稅管理部門有記錄，一查便知，如不作價，進貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關聯號項下，用于申報退稅的增值稅專用發(fā)票所涉及的開票單位有多少，兩個或兩個以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票用于退稅或企業(yè)將其它出口業(yè)務上的單證用于退稅（屬單證錯配）。

2．同一筆出口業(yè)務涉及多個供貨方的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數據》,以一個關聯號為單位，匯總兩個或兩個以上供貨方的進貨數據，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據申報的退稅憑證及發(fā)票號（大多數外貿企業(yè)填運編號）等相關資料，要求被查企業(yè)提供相對應的內外銷合同，檢查人員根據已簽訂的內銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業(yè)的合作伙伴；

二是檢查同一關聯號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業(yè)務，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；

三是分析同一關聯號項下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關聯，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調查供貨方的生產能力。

3.按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統(tǒng)”中的《進貨明細數據》, 對照商品擴展碼進行查找，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據“申報年月+序號”查找企業(yè)已申報的增值稅專用發(fā)票，對照海關編碼，分析判斷專用發(fā)票上注明的貨物名稱應適用的海關編碼；

二是當檢查人員認定的海關商品編碼與該企業(yè)申報出口的海關編碼不一致時，一方面到海關、貨代公司進行調查；另一方面可向專門行業(yè)協(xié)會咨詢，通過多方的調查以此來確定相對準確的商品編碼；

三是延伸到供貨企業(yè)進行實地調查。

4．出口換匯成本過高出口貨物的檢查。

目前使用的“退稅管理系統(tǒng)”對出口貨物換匯成本這個指標都作了控制，規(guī)定一個上下幅度，在這個幅度范圍內視同正常，電子審核通過，對低于或高于規(guī)定的指標，審核不通過。但企業(yè)通過申請，說明特殊理由，經稅務主管人員核實后，也可以作人工挑過處理，忽略該指標。因此檢查時：一是審核被查企業(yè)申請人工挑過時所陳述的事實是否屬實；二是重點檢查該筆出口貨物的真實性（方法可比照前面的方法進行）。

5．委托加工出口貨物的檢查

一是檢查外貿企業(yè)申報的委托加工出口貨物是否真實，要檢查企業(yè)與開具加工費生產企業(yè)是否簽有加工合同，加工的品名、數量、加工期與實際是否相吻，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關聯點；

二是實地到加工企業(yè)進行調查：加工企業(yè)是否具有生產能力，原輔材料入庫的時間、數量及品種規(guī)格的記錄，車間領用材料的記錄，將加工貨物運至機場碼頭港口的運輸記錄等；

三是通過出成率（成品數量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區(qū)同行業(yè)水平的，說明申報出口貨物的數量不足或者虛增了原料數量，對虛增原料數量，相當于接受虛假的增值稅專用發(fā)票用于騙取退稅；

四是檢查加工費發(fā)票上注明的數量與實際出口數量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發(fā)票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應檢查加工企業(yè)開具的發(fā)票是否符合規(guī)定，外貿企業(yè)申報的退稅率是否準確；

五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發(fā)票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

6．進料加工復出口貨物的檢查

一是查清被查企業(yè)從事的進料加工復出口業(yè)務所采用的材料核算方式。檢查人員可根據主管退稅稅務部門已出具的《外貿企業(yè)進料加工貿易免稅證明》所對應的《加工貿易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿易海關信息比對，核對一致的為作價加工形式，核對不一致的為不作價調撥；

二是進料以作價形式加工的，檢查以下幾方面的內容：一方面作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；另一方面申報的進口料件征稅率是否準確，是否初級工業(yè)品以農產品名義按13％征稅率申報；第三是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款；

三是進料以不作價形式調撥的，檢查以下幾方面的內容：該筆進料加工業(yè)務是否己開具了銷售發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）；加工企業(yè)是否與被查企業(yè)簽訂加工合同，加工的數量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發(fā)票；其它輔料的進貨憑證是否合理合法；將調撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

生產企業(yè)檢查方法

（一）出口銷售收入的檢查

1.通過比對反映出口銷售額的各種憑證依據，查找與現行稅收規(guī)定有差異的出口銷售收入。

2.檢查免抵退稅的計稅依據是否根據出口貨物離岸價計算。

3.將被查企業(yè)免抵退稅申報情況與企業(yè)賬面收入額進行比對，如賬面記載的出口銷售收入與海關信息出入較大的，必須按出口報關單號進行逐筆比對，查找差異的原因；查找未在規(guī)定期限內辦理免抵退稅申報手續(xù)的出口貨物，再與企業(yè)銷售賬比對，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業(yè)賬冊上銷售收入的比對，查找企業(yè)有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業(yè)以無償贈送的樣品、展品等特殊報關方式出口的貨物）。

4.對大筆出口業(yè)務或有異常的業(yè)務進行重點檢查。一是了解客戶的信譽情況；二是如屬委托報關的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執(zhí)行情況，貨款的收取情況等。

5.對退關退運出口貨物的檢查主要有以下幾個方面：

（1）對退關退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)，并作相應的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關驗訖章的退運貨物進口報關單；三是檢查是否有主管稅務機關出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》；四是檢查外管、海關、稅務三部門出具的退運證明所注明的退運數量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（2）若是在出口收匯期間發(fā)生貨物全部退運進境的，一是檢查海關簽發(fā)的進口報關單與原出口報關單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已作出口銷售收入是否作沖減處理。

（3）若是部分退運出口貨物，一是檢查海關在出口報關單上批注實退運數量、金額與海關重新簽發(fā)的出口返運貨物進口報關單（備注欄上注明原出口報關單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的退運數量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（二）運保傭項目的檢查方法

生產企業(yè)無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，按實際支付的境外運費、保險費、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。

1.運輸費用檢查

①根據被查企業(yè)已發(fā)生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》。

②審核運費憑證的合法性。對不屬于列舉的運費單據或非原始單證為非合法的憑證；對國內承運人開具運費單據或貨代公司開具的貨代發(fā)票，數量較多、金額較大的，要進行實地調查或發(fā)函至承運人主管的稅務機關，請當地稅務部門協(xié)助調查。

對運費金額較大的，要審核其與所對應出口貨物的品種、金額是否相符。

檢查國內貨物運輸發(fā)生的運輸費用、吊裝費、口岸雜費等其他費用是否沖減了出口銷售收入。

③審核運輸費用支付合法性

檢查合同上注明的貨物的結算方式，以FOB價或CFR價格方式成交的，檢查其發(fā)生的費用是否沖減了出口銷售收入。

在《出口貨物報關單》上未注明運費發(fā)生額，視同該批出口貨物是以FOB價成交的，其發(fā)生的運費為非正常。

海關出口信息上注明的金額、出口發(fā)票上的金額與企業(yè)賬冊上記載的收入金額基本一致，再發(fā)生較大的運輸費用沖減出口銷售收入的，其發(fā)生的運費為非正常。

2.保險費用的檢查參照運輸費。

3.傭金項目的檢查方法

（1）編制《傭金支付明細表》

檢查人員在對企業(yè)檢查中發(fā)現有款項支付的同時沖減出口外銷收入情況，要求被查企業(yè)按附表的要求，逐筆填報《傭金支付明細表》。

（2）檢查外銷合同的簽約條款

檢查人員一方面根據被查企業(yè)提供的《傭金支付明細表》中相對應的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價格中是否含傭金；另一方面根據企業(yè)提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業(yè)在核算出口貨物的價格時，有沒有考慮傭金這個因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項下所支付的傭金是明傭還是不含傭價。如是明傭的，支付的傭金相對正常；屬于不含傭價的，應重點檢查。

（3）檢查收款人的真實性

檢查人員根據被查企業(yè)提供的《傭金支付明細表》中收款人從以下幾個方面核實真實性：

①收款人與交易雙方的關系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機構及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業(yè)性質的，要通過網絡及情報交換方式等手段，核實其是否真實存在，是否具有中介服務的經營資格。

②核實付傭協(xié)議（合同）的簽訂情況。有付傭協(xié)議（合同）的，一是要核實協(xié)議的真?zhèn)危且藢嵏秱騾f(xié)議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實支付的金額、比例及付款的時間與付傭協(xié)議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協(xié)議（合同）的，要求企業(yè)書面提供付款的理由及付款的過程，從中分析判斷其合理性。

③核實傭金的收付款真實性。一是根椐被查企業(yè)提供的傭金支付銀行名稱，實地到銀行調查了解被查企業(yè)提出支付時的資料；二是對單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5％的傭金，要到當地的外匯管理部門了解付匯是否經過審批；三是對付匯金額較大的，通過情報交換形式，請求收款人所在國家的稅務機關調查收款人是否收到該筆款項。外貿出口企業(yè)是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規(guī)辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業(yè)是否存在國稅發(fā)[2006]24號文第二條列舉的七種違規(guī)行為。

（三）進口保稅料件的檢查

檢查人員在對加工貿易企業(yè)檢查之前，必須事先被查企業(yè)的主管海關了解進料加工相關情況、到被查企業(yè)主管的退稅管理部門了解相關情況，然后從以下幾個方面開展檢查：

1.全面核對進口保稅料件的進口情況

（1）檢查人員要求被查企業(yè)根據材料等相關會計科目，對已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯網監(jiān)企業(yè)）賬上記載情況填寫《進口保稅料件購進一覽表》。

（2）檢查人員根據被查企業(yè)提供的《進口保稅料件購進一覽表》和掌握的海關進口信息，編制《進口保稅料件購進對比表》。

（3）分析檢查進口保稅料件差異的原因

檢查人員通過對上表的匯總統(tǒng)計，查找海關信息上反映的出口金額與企業(yè)賬面金額不一致的原因。由于海關進口信息上人民幣進口金額，是海關將進口報關單上注明進口外匯金額按當時的人民幣外匯牌價折算而成，所以對差異金額不大的，可以視同一致。對差異金額較大的，要整理進料手冊號項下所有的進口報關單，在此基礎上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常：

① 無進口報關單及進口信息；

② 賬上反映的進口保稅料件金額明顯高于進口報關單金額；

③ 實際付匯金額小于進口報關單上注明的金額；

④ 同一手冊項下進口料件總金額占復出口貨物95％以上。

2.檢查進口保稅料件的流向

對進口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對“原材料”等材料會科目貸方的記載內容，編制《進口保稅料件流向表》。

3.檢查進口保稅料件生產耗用情況

檢查人員通過對“生產成本”等會計科目借貸方發(fā)生額的檢查，查找企業(yè)領用的進口保稅料件是否全部用于進料復出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據“生產成本”借貸方記載的內容，編制《進料復出口貨物耗用進口料件統(tǒng)計表》。

4.進料加工貿易項下特殊貨物的檢查

加工貿易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物。

如對特殊貨物采用退運和內銷的方法，則對復出口貨物的免抵退稅額、進口料件不予抵扣稅額抵減額（即進項稅額轉出沖減額）、企業(yè)銷售利潤都會產生影響。特殊貨物發(fā)生退運的，必須報經海關批準。可根據海關出具的《出口貨物報關單》上注明的內容確定，也可查詢企業(yè)的出口信息（海關003或統(tǒng)計信息較全），貿易性質代碼為“64”的出口貨物即為進料加工復出工料件。

殘次品、副產品和受災保稅貨物發(fā)生內銷的，必須報經海關批準。可根據海關簽發(fā)的《加工貿易內銷征稅聯系單》上批注的意見確定，也可檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計科目。對邊角料發(fā)生內銷的，直接通過檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”等其他收入會計科目來確定。

（四）使用不同商品編碼的檢查

檢查人員可根據海關出口信息，統(tǒng)計被查企業(yè)在出口退稅率調整前后的出口情況（一般要半年以上），據此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。

檢查人員根據統(tǒng)計情況，對比發(fā)現退稅率調整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調高出口退稅率的新增出口貨物應作為檢查對象。具體可從以下方面入手：

1.了解企業(yè)的投資情況。檢查“固定資產”會計科目，看其借方發(fā)生額是否發(fā)生，如新增了固定資產，與新增出口貨物有何關聯。

2.了解新增出口貨物的生產工藝及耗用的主要原材料，根據企業(yè)技術部門提供的生產工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產工藝所需是否一致。

3.根據新增出口貨物的生產工藝、產品用途、規(guī)格型號、使用對象等情況，與海關商品編碼注釋進行核對，判斷企業(yè)新增出口貨物所報的出口商品編碼的應用是否準確。

4.檢查人員對新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業(yè)實際報關出入較大、被查企業(yè)又有不同看法時，一方面可通過產品的行業(yè)協(xié)會、相關的科研機構等部門了解產品的生產工藝、用途、使用對象等；另一方面請求海關出口商品歸屬簽定中心對出口商品代碼歸屬重新進行認定。

（五）外購出口貨物的檢查

生產企業(yè)在申報免抵退稅時有兩種做法：一是外購的貨物與自產貨物混在一起申報，對外購出口貨物未加注標志；二是外購的貨物全部作“視同自產貨物”申報，同時加注標志。對上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：

（一）未申報外購出口貨物的檢查

1.根據海關出口信息，編制《出口貨物結構分析表》，查找三方面的信息：一是檢查有貨物出口但檢查的上沒有貨物出口；二是某個出口貨物檢查的出口額很大或增幅很大；三是被查企業(yè)檢查的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購貨物用于直接出口。

2.檢查“產成品”會計科目的核算內容。將“產成品”會計科目的借方發(fā)生額中所對應往來科目、銀行存款、現金科目的金額進行匯總，根據“供貨方名稱”，查找對應的增值稅專用發(fā)票，檢查其外購的貨物是否用于出口。

3.檢查“原材料”會計科目的核算內容。一是檢查“原材料”科目的明細賬，核對記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經常采購的料件；二是檢查生產車間領用的料件與完工產品結轉產成品的總額是否匹配。

4.查找異地報關的出口貨物。根據海關出口信息，按信息中“口岸代碼”進行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報關的行為。據此再進一步核查對應的出口貨物及供貨單位等。

5.評估企業(yè)生產能力。對于出口增幅很大，要分析被查企業(yè)是否有生產能力，對企業(yè)生產能力的檢查方法可參見前面對供貨方生產能力的八種檢查方法。

（二）已申報外購出口貨物的檢查

如被查企業(yè)對外購的貨物已申報了免抵退稅且進行了說明，對此類情況的檢查，主要檢查以下方面：

1.申報免抵退稅的外購貨物是否屬視同自產貨物范圍，具體對照國家稅務總局的規(guī)定進行核對。

2.對未注明已作為自產貨物申報免抵退稅的外購貨物，通過上述檢查方法進行。