第一篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解(十)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解：

（十）2006-3-17 10:21:52中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)、固定資產(chǎn)減值

因固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，則表明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生了減損。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)價(jià)值減損的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備，才不會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上虛夸固定資產(chǎn)的價(jià)值。

可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，可以根據(jù)以下一 項(xiàng)或若干項(xiàng)跡象進(jìn)行判斷：

（l）資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌；

（2）技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營(yíng)銷市場(chǎng)，在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

（3）市場(chǎng)利率或市場(chǎng)的其他投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)率，并大幅度降低資產(chǎn)的可收回金額；（4）企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其市場(chǎng)資本化金額；（5）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；

（6）資產(chǎn)的使用或預(yù)計(jì)使用方式或程度已在當(dāng)期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，包括計(jì)劃終止所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或計(jì)劃在以前預(yù)定的日期之前處置該資產(chǎn)等，而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

（7）內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。這些證據(jù)包括：①為獲取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經(jīng)營(yíng)或維護(hù)該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算； ②與預(yù)算相比，資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營(yíng)損益已經(jīng)明顯惡化；

③資產(chǎn)預(yù)算的現(xiàn)金流量或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大幅下跌，或者預(yù)算損失大幅增加；④當(dāng)期數(shù)字與未來期間的預(yù)算數(shù)字累計(jì)，其結(jié)果是經(jīng)營(yíng)損失 或現(xiàn)金凈流出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。并要求對(duì)存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊：①長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；②由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；④已遭毀損，以致不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

4、無形資產(chǎn)減值

如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本(攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，主要表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可收回金額。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬而價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；(4）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)規(guī)定，當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

（l）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代。并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（3）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 5．投資減值（1）短期投資

短期投資要求于期末時(shí)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）長(zhǎng)期投資

長(zhǎng)期投資的價(jià)值減值，是指長(zhǎng)期投資未來可收回金額低于其賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。這里的“可收回金額”是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高音。其中，出售凈價(jià)是指出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的余額。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地或者至少于每年年度終了時(shí)，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資，有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。

①有市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可根據(jù)下列跡象判斷：第一，市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；第二，該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；第三，被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；第四，被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；第五，被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 ②無市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：第一，影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的發(fā)布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；第二，被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；第三，被投資單位所在產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；第四，有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

另外，委托貸款也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)檢查其本金的可收回金額，如果可收回金額低于本金的，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6、在建工程

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新形成的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)減值的要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

值得注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定所計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在稅務(wù)上通常不能從應(yīng)納稅所得額中扣除，而待資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除。因此，從資產(chǎn)使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，會(huì)形成會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不一致的情形；由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，服務(wù)于不同的目的，并遵循不同的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，符合會(huì)計(jì)的有關(guān)概念框架以及會(huì)計(jì)制度對(duì)實(shí)務(wù)的要求，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，遵循不重不漏的原

則，并依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)的本質(zhì)區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間不同，以及費(fèi)用的可扣減性不同。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等。因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間結(jié)果不一定相同。其不同主要表現(xiàn)為兩種差異：即永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指，某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如我國(guó)稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不交納所得稅；但按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債所產(chǎn)生的利息收入，計(jì)人損益。；由此產(chǎn)生了按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的永久性差異。時(shí)間性差異是指，稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，期末短期投資成本高于市價(jià)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期的利潤(rùn)總額；但按照稅法規(guī)定，短期投資期末計(jì)提的損失準(zhǔn)備不能從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額前扣除，待短期投資實(shí)際

發(fā)生損失時(shí)才允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。、由此產(chǎn)生了按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異《暫時(shí)性差異）。

會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在納稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。這一原則也是與國(guó)際慣例相一致的。在具體會(huì)計(jì)核算中，對(duì)所得稅可以采用兩種方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備(除環(huán)賬準(zhǔn)備可按稅法規(guī)定的比例計(jì)提外，下同)，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納所得額，即企業(yè)2001年度計(jì)提的、計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣除；例如，某公司2001年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額30 000萬元，其中，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為4 000萬元(不含稅法允許扣除的部分)，假設(shè)所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，并無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2001年度應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅均為11 220萬元〔(30 000＋40 00）x33％〕，凈利潤(rùn)為18780）萬元（30 000-11 220）。雖然該企業(yè)因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而減少了凈利潤(rùn)，但符合謹(jǐn)慎原則，在利潤(rùn)分配時(shí)以較小的凈利潤(rùn)作為分配基礎(chǔ)，不會(huì)出現(xiàn)超分配的現(xiàn)象。假設(shè)第2年，該企業(yè)應(yīng)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2 000萬元，表明有2 000萬元增加了第2年的利潤(rùn)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將因回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加的利潤(rùn)總額從應(yīng)納稅所得額前扣除，仍以上例為例，假如該公司第2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額仍為30 000萬元，其中，因減少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加的利潤(rùn)總額為2 000萬元，該公司第2年應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅均為9 240萬元〔(30 000-2 000）×33％〕，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為20 760萬元（30 000—9 240）。由此可見，在所得稅采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，雖然企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少了凈利潤(rùn)，似乎當(dāng)期計(jì)

人損益的所得稅費(fèi)用比規(guī)定的所得稅稅率高〔如上例，實(shí)際所得稅稅率為37.4％＝11 220÷30 000×100％，）〕，但從整個(gè)期間看，所得稅

率是相等的。仍以上述例子為例，假定第2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額仍為30 000萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4 000萬元，則當(dāng)期所得稅費(fèi)用為8 580〔（30 000-4 000）×33％〕，實(shí)際的所得稅稅率為28.6％(8 580÷30 000×100%)。兩年實(shí)際平均所得稅稅率為33%〔(37.4%+28.6%)÷2〕。

如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法或債務(wù)法），企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異，因時(shí)間性差異引起的對(duì)所得稅的影響金額作為調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用處理。因此，在所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法處理時(shí)，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不會(huì)影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)。

但是，由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所發(fā)生的時(shí)間性差異的所得稅影響金額產(chǎn)生為遞延稅款借方金額（可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額），在遞延稅款借方發(fā)生額發(fā)生的當(dāng)期會(huì)減少所得稅費(fèi)用，增加當(dāng)期凈利潤(rùn)；而在轉(zhuǎn)回遞延稅款借方發(fā)生額時(shí)，則為增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，減少當(dāng)期凈利潤(rùn)。因此，為謹(jǐn)慎起見，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)（一般為3年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的。才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。假定仍以上述例子為例，該公司第1年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額30 000萬元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4 000萬元，所得稅采用債務(wù)法核算，當(dāng)期應(yīng)交所得稅為11 220萬元，當(dāng)期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額為1 320萬元（4 000×33％，假定該公司以后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得稅），當(dāng)期所得稅費(fèi)用為9 900萬元（11 220-1 320），當(dāng)期凈利潤(rùn)為20 100（30 000－9 900）。第2年，轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異2 000萬元，利潤(rùn)總額仍為30 000萬元，則當(dāng)期應(yīng)交所得稅為9 240萬元，當(dāng)或轉(zhuǎn)回的遞延稅款借方金額為660萬元2 000×33%)，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為9 900（9 240＋660）。可見，在所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)（不考慮永久性差異），時(shí)間性差異所產(chǎn)生的對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，當(dāng)期所得稅費(fèi)用仍為現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果(9 900÷30 000×100%=33%)。

第二篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度范本

XX縣運(yùn)河湖產(chǎn)品有限公司

(公司財(cái)務(wù)制度)

一、財(cái)務(wù)管理制度

為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，特制定本制度。

財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)：

（一）籌集資金和有效使用資金，監(jiān)督資金正常運(yùn)行，維護(hù)資金 安全，努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，認(rèn)真做 好財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的管理，以提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督。實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，管理，服務(wù)，必須依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及財(cái)務(wù)計(jì)劃，對(duì)工廠預(yù)算開支標(biāo)準(zhǔn)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，使資金的籌集合理合法，資金運(yùn)用的效果不斷提高，確保資金分配兼顧國(guó)家，集體和個(gè)人三者的利益。同時(shí)，要在分配收益上嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定，及時(shí)上繳各種稅金，彌補(bǔ)以前虧損，提取法定公積金，公益金，并向投資者分配利益。

財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部管理的重要制度，為保證有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，特制定以下具體規(guī)定。

（一）貨幣資金管理制度。嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī) 定，除抵補(bǔ)現(xiàn)金庫(kù)存外，非經(jīng)銀行同意，不得將業(yè)務(wù)收入坐支留用，嚴(yán)格分清收支兩條線；做好庫(kù)存現(xiàn)金的保管工作，有關(guān)證券和現(xiàn)金必須放在保險(xiǎn)箱內(nèi)，確保定安全。對(duì)指定的使用備用金人員必須進(jìn)行定期檢查，核對(duì)，做好備用金的管理，庫(kù)存現(xiàn)金不得超過銀行規(guī)定的限

額。

（二）費(fèi)用現(xiàn)金報(bào)銷制度。為了加強(qiáng)現(xiàn)金報(bào)銷管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái) 政紀(jì)律，對(duì)各項(xiàng)差旅費(fèi)、招待費(fèi)現(xiàn)金報(bào)銷擬定嚴(yán)格的制度。

（三）往來賬目清理制度。做好結(jié)賬收付款的工作是保證管理正 常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)結(jié)賬收款，催收應(yīng)收賬款。過月未收的賬款，要上門催收。對(duì)月終尚未清理的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)查明原因，列出清冊(cè)。財(cái)會(huì)人員不能解決的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表制度。會(huì)計(jì)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)收支執(zhí)行情況的重要組成 部分，是領(lǐng)導(dǎo)了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況重要信息資料，也是編制下年收支計(jì)劃的重要依據(jù)。所以，要保證報(bào)表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，報(bào)送及時(shí)，手續(xù)完備。對(duì)結(jié)算報(bào)表，應(yīng)附有分析收支計(jì)劃執(zhí)行情況的說明。

二、會(huì)計(jì)管理制度

為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、實(shí)整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和 財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，特制定本制度。

（一）財(cái)務(wù)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置

根據(jù)企業(yè)的具體情況，財(cái)務(wù)部門設(shè)置下列人員：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì) 計(jì)、出納。

（二）會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（三）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì) 計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

（四）建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管

和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（五）從事會(huì)計(jì)工作的人員、必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

（六）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì) 人員的教育和培訓(xùn)工作。

第三篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度

《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》詳解 主講人：張琦 第一章 總 則

一、工會(huì)和工會(huì)會(huì)計(jì)的概念

工會(huì)，或稱勞工總會(huì)、工人聯(lián)合會(huì)。工會(huì)原意是指基于共同利益而自發(fā)組織的社會(huì)團(tuán)體。這個(gè)共同利益團(tuán)體諸如為同一雇主工作的員工，在某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的個(gè)人。工會(huì)組織成立的主要意圖，可以與雇主談判工資薪水、工作時(shí)限和工作條件等等。

工會(huì)會(huì)計(jì)是各級(jí)工會(huì)核算、反映、監(jiān)督工會(huì)預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。工會(huì)依法建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算管理體系，與工會(huì)預(yù)算管理體制相適應(yīng)。1.縣級(jí)以上（含縣級(jí)，下同）工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職會(huì)計(jì)人員。

2.縣級(jí)以下工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員；

3.不具備設(shè)置條件的基層工會(huì)，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬或者聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)。

二、內(nèi)控制度

1.各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系。2.完善崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。

3.縣級(jí)以上工會(huì)應(yīng)當(dāng)組織指導(dǎo)和檢查下級(jí)工會(huì)會(huì)計(jì)工作。

三、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則

1.工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。（如實(shí)反映）2.工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以工會(huì)的持續(xù)運(yùn)行為前提。（持續(xù)運(yùn)行）

3.工會(huì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為和中期，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)的報(bào)告期間（如半、季度和月度）。（會(huì)計(jì)分期）4.工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣作為記賬本位幣。（貨幣計(jì)量）5.工會(huì)會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）

四、會(huì)計(jì)要素與核算

1.工會(huì)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。2.其平衡公式為：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn)。3.會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章 一般原則

一、相關(guān)性

工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合： 1.工會(huì)宏觀管理的要求； 2.滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要； 3.滿足本級(jí)工會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。

二、可靠性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映。1.工會(huì)財(cái)務(wù)狀況； 2.各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

三、明晰性

工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。四、一致性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，前后各期一致，不得隨意變更，以確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

五、重要性

工會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

六、及時(shí)性

工會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，不得提前或延后。

七、歷史成本計(jì)量

資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除另有規(guī)定外，一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。

八、專款專用

凡是指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途專款專用，并單獨(dú)反映。

第三章 資 產(chǎn)

一、資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、借出款、應(yīng)收款項(xiàng)、庫(kù)存物品等。

二、貨幣資金

貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等。工會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

銀行對(duì)賬：銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，如有不符，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。【例題】工會(huì)開出支票，從銀行提取現(xiàn)金2 000元。根據(jù)支票存根，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例題】職工李某出差時(shí)借支差旅費(fèi)1 500元，已現(xiàn)金付訖。根據(jù)借款單，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李某 1 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500 【例題】某基層工會(huì)出納員在進(jìn)行現(xiàn)金清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)多出現(xiàn)金10元，原因無法查明。經(jīng)批準(zhǔn)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 貸：其他收入 10

三、零余額賬戶用款額度

（一）收款

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。

（二）付款

實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（三）提現(xiàn)

從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（四）年終處理

終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

下年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果工會(huì)本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。下收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。【例題】某工會(huì)收到零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，列示授權(quán)支付金額800 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：政府補(bǔ)助收入 800 000 該工會(huì)用財(cái)政授權(quán)支付用款額度支付工會(huì)離退休人員生活補(bǔ)貼200 000元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 200 000 貸：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 200 000 借：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 200 000 貸：零余額賬戶用款額度 200 000 【例題】某工會(huì)某財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000 000元，財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)額為800 000元，年終時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 200 000 貸：政府補(bǔ)助收入 200 000

四、借出款

借出款是工會(huì)因開展工作或發(fā)展工運(yùn)事業(yè)的需要而出借給其他工會(huì)或工會(huì)所屬單位的款項(xiàng)。還款期限通常不應(yīng)超過三年。

對(duì)于逾期未還款的借出款，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明原因。

逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無法收回或者報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定不再要求借款單位還款的，應(yīng)及時(shí)予以核銷。

【例題】某工會(huì)直屬工人文化宮因建場(chǎng)地向上級(jí)工會(huì)借款100 000元，借期1年，款項(xiàng)經(jīng)主管工會(huì)審批，從銀行匯出。根據(jù)付款單據(jù)和借款單據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)審批文件，主管工會(huì)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：借出款一一工人文化宮 l00 000 貸：銀行存款 l00 000 1年后，工人文化宮歸還上述借款。根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單及收據(jù)記賬聯(lián)，工會(huì)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 l00 000 貸：借出款——工人文化宮 l00 000

五、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)收款等。

1.應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)應(yīng)收未收的上級(jí)工會(huì)應(yīng)撥付（或劃轉(zhuǎn)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)回?fù)堋ｍ?xiàng)和超收等補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助），貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目相關(guān)明細(xì)科目。收到上級(jí)工會(huì)撥來的回?fù)堋ｍ?xiàng)和超收等補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助）。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。

根據(jù)上級(jí)工會(huì)有關(guān)建會(huì)籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收建會(huì)籌備金），按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)或需返還給籌建單位工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金”等科目。

收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的建會(huì)籌備金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”（應(yīng)收建會(huì)籌備金）。

【例題】某市總工會(huì)收到省總工會(huì)超收應(yīng)撥補(bǔ)助收入通知書，所列超收應(yīng)撥補(bǔ)助金額為150 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 150 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 150 000 收到省總工會(huì)補(bǔ)助款時(shí)，根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助 150 000 2.應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)是本級(jí)工會(huì)應(yīng)收下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

收到下級(jí)工會(huì)的上繳經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”。

【例題】某省總工會(huì)財(cái)務(wù)部收到某市總工會(huì)的經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表，表中列示：全年應(yīng)收3 000 000元，其中應(yīng)上交全國(guó)總工會(huì)300 000元。省總工會(huì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi) 3 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 2 700 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 300 000 3.其他應(yīng)收款是工會(huì)除應(yīng)收上下級(jí)經(jīng)費(fèi)以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。期末，對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)予以核銷。

【例題】某工會(huì)工作人員李某因公出差，暫支差旅費(fèi)2 000元。現(xiàn)金付訖，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李某 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000

六、庫(kù)存物品

庫(kù)存物品指工會(huì)取得的將在日常活動(dòng)中耗用的材料、物品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。1.庫(kù)存物品計(jì)價(jià)

庫(kù)存物品在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存物品以實(shí)際支付的價(jià)款記賬。

無償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。

庫(kù)存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種方法確定發(fā)出庫(kù)存物品的實(shí)際成本。2.庫(kù)存物品清查

盤盈的庫(kù)存物品按照其公允價(jià)值入賬，并計(jì)入當(dāng)期收入； 盤虧的庫(kù)存物品，將其賬面余額計(jì)入當(dāng)期支出。

報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償?shù)龋瑢魮p失計(jì)入當(dāng)期支出。購(gòu)入時(shí)

借記“庫(kù)存物品”，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用時(shí)

借記“支出”，貸記“庫(kù)存物品”。

【例題】某工會(huì)為豐富職工業(yè)余活動(dòng)，買入紅雙喜牌乒乓球拍10對(duì)，每對(duì)單價(jià)280元，用銀行存款支付。根據(jù)經(jīng)審核的購(gòu)貨發(fā)票及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存物品 2 800 貸：銀行存款 2 800 【例題】某工會(huì)年終盤點(diǎn)庫(kù)存材料，甲材料毀損150千克，每千克50元，合計(jì)7 500元。經(jīng)查明，因材料保管人張某保管不力所致，應(yīng)賠償損失2 000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的材料盤虧報(bào)告表，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款一一張某 2 000 其他支出 5 500 貸：庫(kù)存物品 7 500

七、投資

投資是指工會(huì)按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會(huì)的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。（1）投資按其流動(dòng)性分為短期投資和長(zhǎng)期投資；（2）按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等。1.取得投資

投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

以貨幣資金方式對(duì)外投資，以實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。

以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，以評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值記賬。賬務(wù)處理

購(gòu)入國(guó)債等債券，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

以貨幣資金對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”，貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按投出固定資產(chǎn)的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。以庫(kù)存物品對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，按庫(kù)存物品的評(píng)估價(jià)等，借記“投資”，按庫(kù)存物品賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存物品”科目，按評(píng)估價(jià)等與賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時(shí)，按庫(kù)存物品的賬面價(jià)值，借記“結(jié)余”科目，貸記“投資基金”科目。

投資期內(nèi)取得的利息、利潤(rùn)、紅利等各項(xiàng)投資收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

處置（出售）投資時(shí)，實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.投資核銷

對(duì)于因被投資單位破產(chǎn)、被撤銷、注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被政府責(zé)令關(guān)閉等情況造成難以收回的未處置不良投資，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后應(yīng)當(dāng)及時(shí)核銷。實(shí)際收到利息、股利等投資收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

投資出現(xiàn)損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記“投資”。

【例題】某工會(huì)用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)債，賬面價(jià)值為100 000元，用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資——債權(quán)投資——國(guó)債 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時(shí)：

借：結(jié)余 100 000 貸：投資基金 100 000 【例題】某工會(huì)以一套印刷設(shè)備投資所屬報(bào)社，設(shè)備賬面價(jià)值1 000 000元，投資協(xié)議價(jià)為900 000元，根據(jù)有關(guān)批文和投資協(xié)議，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資 900 000 貸：投資基金 900 000 同時(shí)：

借：固定基金 l 000 000 貸：固定資產(chǎn) l 000 000 【例題】某工會(huì)收到投資匯來的利潤(rùn)分成5 000元，已人賬。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 5 000 4 貸：投資收益 5 000 【例題】某工會(huì)將上例中投資的印刷設(shè)備轉(zhuǎn)讓給該單位，原投資協(xié)議價(jià)為900 000元，現(xiàn)協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)500 000元，款項(xiàng)已劃人該工會(huì)存款賬戶。根據(jù)協(xié)議和銀行進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 500 000 投資收益 400 000 貸：投資 900 000 同時(shí)：

借：投資基金 900 000 貸：結(jié)余 900 000

八、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指工會(huì)使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。

（1）一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為固定資產(chǎn)。

（2）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

（1）購(gòu)入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，以實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等記賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部必要支出記賬。

（3）無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，以其公允價(jià)值或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額（加上相關(guān)費(fèi)用）記賬。

（4）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期支出。處置（出售）固定資產(chǎn)時(shí)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。

處置中取得的變價(jià)收入扣除處置費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。固定資產(chǎn)清查：

（1）盤盈的固定資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬，并相應(yīng)增加固定基金；（2）盤虧的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金。

（3）報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，沖減其賬面余額并相應(yīng)減少固定基金，清理中取得的變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入（或損失）計(jì)入當(dāng)期收入（或支出）。購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)：

借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：

借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，參見投資部分。出售固定資產(chǎn)：

按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，取得的收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

【例題】某工會(huì)按照設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃，購(gòu)買打印機(jī)一臺(tái)，價(jià)款為2 396元，驗(yàn)收合格，款項(xiàng)已用銀行存款支付。根據(jù)相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本性支出 2 396 貸：銀行存款 2 396 同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī) 2 396 貸：固定基金 2 396 【例題】某市總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)，決定自行建造一棟辦公大樓。建造過程中領(lǐng)用物資材料120 000元，用銀行存款支付工程款320 000元，目前大樓仍在建設(shè)中。發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 440 000 貸：在建工程占用資金 440 000 同時(shí)：

借：資本性支出 440 000 貸：庫(kù)存物品 120 000 銀行存款 320 000 【例題】某工會(huì)接受外界捐贈(zèng)的大客車一輛，沒有標(biāo)明價(jià)格，按市場(chǎng)同類商品價(jià)格，估值40 000元人賬，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：固定基金 40 000 【例題】某省總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢鍋爐一臺(tái)，殘值2 000元，存入銀行，鍋爐原賬面價(jià)值為65 000元。根據(jù)經(jīng)審批的固定資產(chǎn)報(bào)廢單及銀行存款進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2 000 貸：其他收入 2 000 同時(shí)：

借：固定基金 65 000 貸：固定資產(chǎn) 65 000

九、在建工程

“在建工程”核算工會(huì)進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.預(yù)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“在建工程”，貸記“在建工程占用資金”科目；同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。2.工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”；同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

第四章 負(fù)債

負(fù)債是指工會(huì)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括借入款、應(yīng)付個(gè)人收入、應(yīng)付款項(xiàng)等。1.借入款是指工會(huì)借入的款項(xiàng)。

【例題】某工會(huì)為改造職工業(yè)務(wù)活動(dòng)室，向銀行借資12萬元。根據(jù)借款協(xié)議，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 120 000 貸：借入款 120 000 歸還借款時(shí)：

貸：借入款 120 000 借：銀行存款 120 000 2.應(yīng)付個(gè)人收入包括應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入。

實(shí)際發(fā)放工資（離退休費(fèi)）時(shí)，借記“行政支出”等科目，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。【例題】某市總工會(huì)核發(fā)當(dāng)月的職工工資共70 000元，其中在職人員工資45 000元，離休人員工資13 000元，退休人員工資12 000元，工資已用銀行存款支付。根據(jù)工資發(fā)放表，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：行政支出 70 000 貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 同時(shí)：

借：應(yīng)付工資(離退休費(fèi))——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 貸：行政支出 70 000 【例題】某工會(huì)核發(fā)應(yīng)付給職工的地方津貼50 000元，其中在職人員35 000元，離休人員10 000元，退休人員5 000元，已用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出 50 000 貸：應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 同時(shí)：

借：應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 貸：銀行存款 50 000 【例題】某工會(huì)財(cái)務(wù)部核發(fā)職工張某出差回來的伙食補(bǔ)助費(fèi)500元，用現(xiàn)金支付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：行政支出 500 6 貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入 500 同時(shí)：

借：應(yīng)付其他個(gè)人收入 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 3.應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款。

（1）應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)按規(guī)定應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。

收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)”，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目。

實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目。

【例題】某市基層工會(huì)收到經(jīng)費(fèi)收入6萬元，其中本級(jí)留成3．6萬元，應(yīng)上繳上級(jí)2．4萬元，根據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 60 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 36 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 24 000（2）應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)指本級(jí)工會(huì)應(yīng)付下級(jí)工會(huì)的各項(xiàng)補(bǔ)助以及應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和建會(huì)籌備金。【例題】某市總工會(huì)對(duì)某區(qū)總工會(huì)開出補(bǔ)助通知書，核定金額為258 000元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：補(bǔ)助下級(jí)支出 258 000 貸：應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助 258 000 【例題】某市總工會(huì)收到省總工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知，轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)2 000 000元，款項(xiàng)已收到，本級(jí)留存800 000元，應(yīng)撥付下級(jí)工會(huì)1 200 000元，根據(jù)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知書，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 2 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 800 000 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi) 1 200 000（3）其他應(yīng)付款指除應(yīng)付上下級(jí)經(jīng)費(fèi)之外的其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。

第五章 凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指工會(huì)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金、結(jié)余。1.固定基金指工會(huì)固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。

2.在建工程占用資金指工會(huì)在建工程完工前累計(jì)占用的資金。在建工程占用資金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，待工程完工后轉(zhuǎn)入固定基金。【例題】某縣總工會(huì)對(duì)其辦公大樓進(jìn)行修繕，發(fā)生基建工程款120 000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，工程尚未完工。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本性支出一一大型修繕 120 000 貸：銀行存款 120 000 同時(shí)：

借：在建工程 120 000 貸：在建工程占用資金 120 000 工程完工時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：在建工程 120 000 同時(shí)：

借：在建工程占用資金 120 000 貸：固定基金 120 000 3.投資基金指工會(huì)對(duì)外投資占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額入賬。

【例題】某工會(huì)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余500 000元對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，投資款已通過銀行結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)投資批文、付款單等相關(guān)憑據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 同時(shí)：

借：結(jié)余 500 000 貸：投資基金 500 000 【例題】某省總工會(huì)將原投入其所屬職工活動(dòng)中心的投資1 000 000元，等值轉(zhuǎn)讓給該職工活動(dòng)中心，款項(xiàng)已劃入該省總工會(huì)的銀行存款賬戶，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 7 貸：投資 1 000 000 同時(shí)：

借：投資基金 1 000 000 貸：結(jié)余 1 000 000 4.專用基金指工會(huì)按規(guī)定依法提取和使用的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金、工會(huì)干部權(quán)益保障金。

提取專用基金時(shí)，按照實(shí)際提取金額計(jì)入當(dāng)期支出；使用專用基金時(shí)，按照實(shí)際支出金額沖減專用基金余額；專用基金未使用的余額，可滾存下一使用。會(huì)計(jì)處理

（1）提取增收留成基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（增收留成基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。（2）提取財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（財(cái)務(wù)專用基金）。實(shí)際支出時(shí)，借記“專用基金”（財(cái)務(wù)專用基金），貸記“銀行存款”等科目。（3）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”科目，貸記“專用基金”（權(quán)益保障金）。

（4）接受社會(huì)募集、捐款增加工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”（權(quán)益保障金）。（5）實(shí)際發(fā)放工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“專用基金”（權(quán)益保障金），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例題】某市總工會(huì)當(dāng)年上交全國(guó)總工會(huì)經(jīng)費(fèi)2 000萬元，根據(jù)規(guī)定，已上解全國(guó)總工會(huì)經(jīng)費(fèi)的10%提取增收留成基金200萬元，5％提取財(cái)務(wù)專用基金100萬元，提取工會(huì)干部權(quán)益保障金30萬元，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出 3 000 000 貸：專用基金——增收留成基金 2 000 000 ——財(cái)務(wù)專用基金 1 000 000 同時(shí)：

借：維權(quán)支出 300 000 貸：專用基金——權(quán)益保障金 300 000 【例題】某市總工會(huì)開展工會(huì)財(cái)會(huì)工作競(jìng)賽，共評(píng)選出先進(jìn)單位10個(gè)，每不單位獎(jiǎng)勵(lì)2 000元，先進(jìn)個(gè)人20個(gè)，每人獎(jiǎng)勵(lì)200元，用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄為：

借：專用基金——財(cái)務(wù)專用基金 24 000 貸：銀行存款 24 000 5.后備金指縣級(jí)以上工會(huì)按規(guī)定依法提取的特殊情況下使用的儲(chǔ)備金。（1）提取后備金時(shí)，按照實(shí)際提取金額沖減結(jié)余；（2）使用后備金時(shí)，按照實(shí)際支出金額沖減后備金余額。

【例題】某市總工會(huì)當(dāng)年經(jīng)費(fèi)結(jié)余為550 000元，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，提取后備金80 000元。根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：結(jié)余 80 000 貸：后備金 80 000 因某市遭遇特大冰災(zāi)，該市總工會(huì)經(jīng)批準(zhǔn)同意，動(dòng)用后備金50 000元，用于救濟(jì)遭冰災(zāi)的困難職工。根據(jù)批文及相關(guān)付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：后備金 50 000 貸：銀行存款 50 000 6.結(jié)余指工會(huì)各項(xiàng)收入與支出相抵后滾存的累計(jì)余額。

第六章 收入

收入是指工會(huì)根據(jù)《工會(huì)法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的非償還性資金。收入按照來源分為： 1.會(huì)費(fèi)收入指工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。

2.撥繳經(jīng)費(fèi)收入指基層單位行政撥繳、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳、上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。

收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳報(bào)告表中的相關(guān)金額或?qū)嶋H收到的總金額，借記“應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“銀行存款”科目，按規(guī)定屬于本級(jí)工會(huì)的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，按規(guī)定應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的部分，貸記“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。

【例題】某基層工會(huì)收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元，按相關(guān)規(guī)定，本級(jí)留用12萬元。上繳上級(jí)工會(huì)8萬元，根據(jù)工會(huì)收繳報(bào)告等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 120 000 應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi) 80 000 【例題】某工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)轉(zhuǎn)撥的按照稅務(wù)代收方式收取建會(huì)籌備金300萬元，按照轉(zhuǎn)撥通知書中所列金額，所屬本級(jí)的部分為210萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級(jí)工會(huì)90萬元，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 3 000 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 2 100 000 應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金 900 000 8 【例題】某工會(huì)下級(jí)工會(huì)籌建單位按期建立工會(huì)，應(yīng)付建會(huì)籌備金的金額為120萬元，該工會(huì)按規(guī)定撥付。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會(huì)籌備金 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 工會(huì)籌建單位收到上述建會(huì)籌備金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 1 200 000 貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 1 200 000 3.上級(jí)補(bǔ)助收入指本級(jí)工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助的款項(xiàng)。包括回?fù)苎a(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。（1）按銀行收款單或上級(jí)工會(huì)的補(bǔ)助通知書，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”相關(guān)明細(xì)科目。（2）年末清算時(shí)，存在上級(jí)應(yīng)付未付補(bǔ)助款項(xiàng)的，借記“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”相關(guān)明細(xì)科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”，貸記“結(jié)余”科目。

【例題】某市總工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)的抗旱救災(zāi)補(bǔ)助20萬元，根據(jù)撥款通知書、銀行進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 200 000 4.政府補(bǔ)助收入指各級(jí)人民政府按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)：

（1）收到財(cái)政直接支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。（2）收到財(cái)政授權(quán)支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”。未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的地區(qū)，收到財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”。

【例題】某市總工會(huì)收到該市財(cái)政局委托銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，上面所列辦公大樓維修工程款為50萬元，根據(jù)相關(guān)原始憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本性支出 500 000 貸：政府補(bǔ)助收入 500 000 5.行政補(bǔ)助收入指工會(huì)取得的所在單位行政方面按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。

收到行政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記” 行政補(bǔ)助收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。6.事業(yè)收入指獨(dú)立核算的工會(huì)附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入。【例題】某市總工會(huì)收到所屬三產(chǎn)管理部門上繳的收人15 200元。根據(jù)銀行存款進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 15 200 貸：事業(yè)收入 15 200 7.投資收益指工會(huì)對(duì)外投資發(fā)生的損益。

（1）收到投資收益時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”。

（2）投資收回時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價(jià)值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)借記“投資基金”科目，貸記“結(jié)余”科目。

【例題】某工會(huì)收到其對(duì)外投資項(xiàng)目分得的稅后利潤(rùn)112 000元，利潤(rùn)已人賬，根據(jù)銀行進(jìn)賬單等，作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 112 000 貸：投資收益 112 000 8.其他收入指工會(huì)除會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益之外的各項(xiàng)收入。【例題】某工會(huì)收到銀行轉(zhuǎn)來的利息結(jié)算單，上面所列利息1 586.50元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 586.50 貸：其他收入 1 586.50

第七章 支出

支出是指工會(huì)為開展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。支出按照功能分為： 1.職工活動(dòng)支出指工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出。2.維權(quán)支出指工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。

（1）發(fā)生維權(quán)、幫扶支出時(shí)，借記“維權(quán)支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（2）縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”，貸記“專用基金——權(quán)益保障金”科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“維權(quán)支出”。

3.業(yè)務(wù)支出指工會(huì)培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出。4.行政支出指工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)日常支出。

9（1）支出人員經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（2）支出公用經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“行政支出”。

5.資本性支出指工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建而發(fā)生的實(shí)際支出。賬務(wù)處理詳見固定資產(chǎn)。

6.補(bǔ)助下級(jí)支出指工會(huì)為解決下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級(jí)工會(huì)的各類補(bǔ)助款項(xiàng)。7.事業(yè)支出指工會(huì)對(duì)獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。

【例題】某市總工會(huì)支付其非獨(dú)立核算的職工培訓(xùn)中心支出150 000元。根據(jù)培訓(xùn)中心上報(bào)的經(jīng)費(fèi)開支決算表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出——培訓(xùn)中心 150 000 貸：銀行存款 150 000 8.其他支出指各級(jí)工會(huì)除職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、事業(yè)支出以外的各項(xiàng)支出。（1）盤虧的庫(kù)存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”，貸記“庫(kù)存物品”科目。

（2）報(bào)廢、毀損的庫(kù)存物品，按照庫(kù)存物品賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”，按庫(kù)存物品賬面余額，貸記“庫(kù)存物品”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

（3）毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按清理過程中取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發(fā)生的支出，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”。

（4）對(duì)外捐贈(zèng)支出，借記“其他支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（5）提取增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金時(shí)，借記“其他支出”，貸記“專用基金——增收留成基金、財(cái)務(wù)專用基金”科目。

第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表

工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。

工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)工會(huì)及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解情況，掌握政策，指導(dǎo)工作的重要資料。工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和附注。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表，是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報(bào)表。（2）收入支出表，是反映工會(huì)某一會(huì)計(jì)期間全部收入、支出及結(jié)余情況的報(bào)表。

（3）附注。附注應(yīng)分析說明工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況以及工會(huì)在籌集、分配、使用、管理經(jīng)費(fèi)過程中的成績(jī)和問題，分析影響預(yù)算執(zhí)行的原因，經(jīng)費(fèi)收支變動(dòng)趨勢(shì)，提出改進(jìn)措施、意見和建議。

第四篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度

一、為加強(qiáng)考勤管理，維護(hù)工作秩序，提高工作效率，特制定本制度。

二、公司員工必須自覺遵守勞動(dòng)紀(jì)律，按時(shí)上下班，不遲到，不早退，工作時(shí)間不得擅自離開工作崗位，外出辦理業(yè)務(wù)前，須經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人同意。

三、周一至周六為工作日，周日為休息日。公司機(jī)關(guān)周日和夜間值班由辦公室統(tǒng)一安排，市場(chǎng)營(yíng)銷部、項(xiàng)目技術(shù)部、投資發(fā)展部、會(huì)議中心周日值班由各部門自行安排，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。因工作需要周日或夜間加班的，由各部門負(fù)責(zé)人填寫加班審批表，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。節(jié)日值班由公司統(tǒng)一安排。

四、嚴(yán)格請(qǐng)、銷假制度。員工因私事請(qǐng)假1天以內(nèi)的（含1天），由部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；3天以內(nèi)的（含3天），由副總經(jīng)理批準(zhǔn)；3天以上的，報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。副總經(jīng)理和部門負(fù)責(zé)人請(qǐng)假，一律由總經(jīng)理批準(zhǔn)。請(qǐng)假員工事畢向批準(zhǔn)人銷假。未經(jīng)批準(zhǔn)而擅離工作崗位的按曠工處理。

五、上班時(shí)間開始后5分鐘至30分鐘內(nèi)到班者，按遲到論處；超過30分鐘以上者，按曠工半天論處。提前30分鐘以內(nèi)下班者，按早退論處；超過30分鐘者，按曠工半天論處。

六、1個(gè)月內(nèi)遲到、早退累計(jì)達(dá)3次者，扣發(fā)5天的基本工資；累計(jì)達(dá)3次以上5次以下者，扣發(fā)10天的基本工資；累計(jì)達(dá)5次以上10次以下者，扣發(fā)當(dāng)月15天的基本工資；累計(jì)達(dá)10次以上者，扣發(fā)當(dāng)月的基本工資。

七、曠工半天者，扣發(fā)當(dāng)天的基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金；每月累計(jì)曠工1天者，扣發(fā)5天的基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金，并給予一次警告處分；每月累計(jì)曠工2天者，扣發(fā)10天的基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金，并給予記過1次處分；每月累計(jì)曠工3天者，扣發(fā)當(dāng)月基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金，并給予記大過1次處分；每月累計(jì)曠工3天以上，6天以下者，扣發(fā)當(dāng)月基本工資、效益工資和獎(jiǎng)金，第二個(gè)月起留用察看，發(fā)放基本工資；每月累計(jì)曠工6天以上者（含6天），予以辭退。

八、工作時(shí)間禁止打牌、下棋、串崗聊天等做與工作無關(guān)的事情。如有違反者當(dāng)天按曠工1天處理；當(dāng)月累計(jì)2次的，按曠工2天處理；當(dāng)月累計(jì)3次的，按曠工3天處理。

九、參加公司組織的會(huì)議、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考試或其他團(tuán)隊(duì)活動(dòng)，如有事請(qǐng)假的，必須提前向組織者或帶隊(duì)者請(qǐng)假。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未到或早退的，按照本制度第五條、第六條、第七條規(guī)定處理；未經(jīng)批準(zhǔn)擅自不參加的，視為曠工，按照本制度第七條規(guī)定處理。

十、員工按規(guī)定享受探親假、婚假、產(chǎn)育假、結(jié)育手術(shù)假時(shí)，必須憑有關(guān)證明資料報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)；未經(jīng)批準(zhǔn)者按曠工處理。員工病假期間只發(fā)給基本工資。

十一、經(jīng)總經(jīng)理或分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，決定假日加班工作或值班的每天補(bǔ)助20元；夜間加班或值班的，每個(gè)補(bǔ)助10元；節(jié)日值班每天補(bǔ)助40元。未經(jīng)批準(zhǔn)，值班人員不得空崗或遲到，如有空崗者，視為曠工，按照本制度第七條規(guī)定處理；如有遲到者，按本制度第五條、第六條規(guī)定處理。

十二、員工的考勤情況，由各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督、檢查，部門負(fù)責(zé)人對(duì)本部門的考勤要秉公辦事，認(rèn)真負(fù)責(zé)。如有弄虛作假、包痹袒護(hù)遲到、早退、曠工員工的，一經(jīng)查實(shí)，按處罰員工的雙倍予以處罰。凡是受到本制度第五條、第六條、第七條規(guī)定處理的員工，取消本先進(jìn)個(gè)人的評(píng)比資格。

第五篇：交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度

交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度目 錄

一、總說明

二、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目表

（二）會(huì)計(jì)科目使用說明

三、會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

一、總 說 明

（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

（二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有交通運(yùn)輸企業(yè)、包括從事遠(yuǎn)洋、沿海、內(nèi)河、公路運(yùn)輸企業(yè)，海河港口，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，外輪代理企業(yè)，以及城市公共汽（電）車、出租汽車、輪渡、地鐵等企業(yè)。

（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

（四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

（五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目表

附注：

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并：

1.統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。

2.有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。

3.企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。

4.有外購(gòu)商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購(gòu)商品”科目。

5.國(guó)家撥給特種儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備物資”科目和“特種儲(chǔ)備基金”科目。

6.經(jīng)常收取保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金”科目。

7.采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途材料”科目。

8.根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“材料”“輪胎”“低值易耗品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算。

9.低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目核算。

10.預(yù)收、預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收帳款”“預(yù)付帳款”科目，將預(yù)收、預(yù)付帳款在“應(yīng)收帳款”“應(yīng)付帳款”科目核算。

11.材料在成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“材料”科目分為“輔助材料”“修理用備件”等科目。

12.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。

13.對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。

14.還有其他未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)，可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

（二）會(huì)計(jì)科目使用說明

三、會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明