第一篇：會計制度設計——企業會計制度的總體設計

會計制度設計——企業會計制度的總體設計

第一節 總體設計的要求和作用

會計制度設計分為總體設計和具體設計

一、要求：

1、設計類型：根據企業所在行業特點、企業經濟性質、企業規模來確定。

2、設計方式：按組織方式不同分為單獨設計（小型）、共同設計（稍具規模）、集體設計（大中型）、會議設計（）。

3、設計方案：全面設計和局部設計（補充性設計、修訂性設計）

4、設計手段政府各部門：人工、電腦、軟件、自行、外聘

5、設計思路：

6、設計驗收標準

二、作用

1、總體設計是進行具體設計的基礎；

2、保證會計制度具體設計的適用性和可行性；

3、保證會計制度的具體設計有序進行。

第二節 總體設計的內容

1、提高企業經營管理水平建議的設計

2、會計機構和人員配備的設計

3、會計核算形式的設計

1）會計科目的設計

2）會計憑證、會計賬簿的設計

3）會計報表的設計

4）財務處理程序的設計

4、財產核算及其管理制度的設計

1）企業財產核算管理制度的設計：貨幣資金、原材料、庫存商品、固定資產

2）各種財產物資的清查和清理報批制度

5、成本費用核算及其管理制度的核算

1）成本費用核算方法的選用

2）成本費用管理辦法的確定

①明確費用支出的分類和劃分標準

②明確成本費用的分類分級管理辦法

③確定應提供給各職能管理部門所需的各項資料。

6、其他會計管理制度的設計

7、完成企業會計制度設計時應提交的資料

1）企業管理部門所需的會計資料

2）材料供應等部門所需的會計資料

3）其他各部門所需的會計資料

第三節 總體設計的程序

一、調查研究收集資料

（一）調查研究內容

1、取決于會計制度設計的方案

2、必須和設計的生產經營特點相適應

（二）調查研究收集資料的具體內容

1、企業組織機構和管理方面的歷史和現狀情況

1）企業經濟性質

2）企業規模

3）企業組織機構

4）本企業與其他企業之間經濟聯系與合作的方式

5）企業管理工作的歷史和現狀

2、企業制度的管理和執行情況

1）現有會計制度是否符合實際需要

2）現有會計制度與企業其他管理制度是否能夠很好的銜接

3）是否有重新進行會計制度設計的必要

4）如果是委托設計，需要對受托人提出的總體設計方案進行全面調研和評價

3、企業生產經營情況

4、企業財會工作的現狀及其問題

1）附屬單位的設置及財務管理情況

2）會計工作情況

3）財務管理情況

4）企業各級經營管理人員、企業內部各個單位都需要哪些會計資料

5、資產管理情況

1）固定資產的核算與管理情況

2）企業的材料供應和保管情況

3）企業產品或商品銷售情況

6、計劃、預算、統計和人事勞資的管理情況

7、其他需要調查研究的情況

（三）調查研究的方法

1、現場觀察、詢問、個別訪談、組織座談會

2、廣泛收集和查閱企業已有的制度、文件、圖表等資料

3、整理分析調查資料，邊設計邊調整

二、確定設計類型和設計方案

三、選擇會計政策和設計手段

（一）會計政策的選擇

1、會計政策選擇的思路

2、選擇會計政策應處理好幾個關系

1）穩定性與調整性

2）成本與效益

（二）設計手段的選擇

取決于企業自身的管理硬件和管理人員水平，也取決于會計制度設計的工作量和復雜程度

四、制定設計策略和設計驗收標準

五、編寫會計制度總體設計和具體的設計安排

六、提交會計制度總體設計文本，征求意見后修改定稿

第二篇：企業會計制度總體設計論述

企業會計制度總體設計論述

準考證號：0***姓名：楊璐班級：10會計

[摘要]結合新《會計法》精神和新出臺的《企業會計制度》，對公司企業會計制度設計與會計人員管理兩方面存在的問題進行分析，提出加強公司企業賬簿設置制度、記賬規則制度及內部會計監督和內部控制制度的設計，正確對會計人員進行定位等改進建議。

[關鍵詞]企業會計制度設計；內部會計監督；會計人員管理

一、關于企業會計制度設計問題

（一）企業自行設計會計制度的必要性

我國現行會計管理體制可以定位于集中與立法管理型。目前國家制定、頒發并規定執行的會計法規有：新《會計法》、《企業會計準則》、《具體會計準則》和《企業會計制度》。其中，《會計法》是指導會計工作的根本大法，是會計工作的母法?！镀髽I會計準則》是對企業會計工作的核算要素、核算原則、核算前提等作的統一規定?！毒唧w會計準則》、《企業會計制度》是專門用來規范公司企業會計核算基礎工作和特殊業務處理的?！稌嫹ā分笇А镀髽I會計準則》，《企業會計準則》指導《具體會計準則》和《企業會計制度》。

《企業會計制度》一般又稱為國家宏觀會計制度，是公司企業進行會計實務的直接依據。它是在新《會計法》指導下F，廢除了原行業會計制度和《股份有限公司會計制度》后，最新制定的適用于各行業公司企業的會計制度。由于各行業中企業或公司的經營特點不同，經營管理要求各異，使得《企業會計制度》在科目的使用、核算組織形式和會計政策的選擇、制定等方面，雖不失國家會計規范所具有的使用上的通用性和宏觀指導性，但缺乏具體的適用性和微觀指導性。此外，在內容的規范上，《企業會計制度》也僅僅局限于會計核算本身，而不涉及與會計核算緊密相關的、對會計核算過程和結果起保駕護航作用的內部會計監督、內部會計管理和內部控制等內容。因此，國家宏觀會計制度并不能完全直接被公司企業拿來使用，各公司企業還必須在國家會計制度的指導下，設計適合于本單位使用的會計制度，以保證會計工作的順利進行和會計信息質量的穩步提高。

結合上述分析，公司企業依據國家會計法規自行設計適合于本單位使用的會計制度不僅是必要的，而且是必須的。

（二）公司企業會計制度設計的重點內容

公司企業會計制度應是具體指導公司企業順利進行會計核算工作，保障會計工作質量，提高會計工作效率，確保企業資產安全和完整的制度，是國家所有現

行會計法規在具體會計工作中完整而正確的應用和體現。因此，公司企業會計制度不僅涉及會計核算本身，而且還應涉及會計組織和會計管理制度設計等內容。具體來講，其設計內容應包括：會計核算基礎工作條件方面的制度設計、會計組織方面的制度設計、會計管理方面的制度設計和會計政策的選擇等4個方面。其中，會計核算基本工作條件方面的制度設計包括會計科目、會計憑證、會計賬簿和會計報表的設計。會計組織方面的制度設計包括會計機構和會計人員的制度設計、會計核算組織形式的制度設計和會計核算工作組織形式的制度設計。會計管理方面的制度設計包括內部會計監督制度、內部控制制度、內部核算制度、成本核算和成本管理制度設計以及會計檔案管理制度設計等內容。會計政策的選擇包括選擇什么樣的會計政策對本單位較有利，以及該會計政策如何操作等內容。以上4個方面相互聯系，相輔相成，共同構成一個有機整體，它們都是保證會計工作順利進行必不可少的組成部分。那么，按照新《會計法》的基本精神，要依法做好會計工作，企業應如何進行制度設計呢？筆者認為，應當著重做好以下幾方面的工作：

1.在會計基礎工作條件制度設計中，應加強會計賬簿設置的制度設計。會計基礎工作條件制度設計涉及的內容雖然包括會計科目、會計憑證和會計賬簿，但從會計核算工作的程序來看，會計賬簿匯集了公司企業所使用的全部會計科目以及各會計科目使用所應依據的全部會計憑證，會計賬簿是記錄企業經濟業務情況，明確經濟責任，考核經濟效果的重要依據，是會計工作得以開展的重要基礎，也是進行會計檢查的重要資料。可以說，各公司企業會計科目錯用、誤用及原始憑證的制假造假，最終都會在會計賬簿中得以集中體現。近年來不斷發生的會計信息失真、企業負責人貪污受賄、企業偷稅漏稅等違法違紀案件，無不與會計賬目不實、會計賬目不清、會計賬目混亂、設置多套賬目有關。對此，新修訂的《會計法》中已有專門的條款對公司企業賬簿設置作出了明確規定?？梢?，在新《會計法》和《企業會計制度》指導下，企業會計基礎工作制度設計的重中之重，應是依法建賬。

2.在會計組織制度設計中，應嚴格進行會計記賬規則（賬務處理程序）的制度設計。這是做到依法建賬的重要保證。會計工作是一項嚴密、細致、程序化要求極其嚴格的工作，任何一個環節有誤，都將影響會計工作的質量和效率。因此，單純依靠依法建賬是遠遠不夠的。新《會計法》從我國會計工作的實際情況出發，借鑒國際慣例，對我國會計工作的基本記賬規則作出了規定，各單位在賬簿設置和會計核算中都應嚴格遵守和認真執行，在全面加強會計工作的同時，不斷規范會計行為，以保證會計信息質量。由于新《會計法》關于會計記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務，因而要求各單位結合本單位會計工作的實際，在與《會計法》規定不相抵觸的前提下，制定本單位內部的會計核算制度，包括原始憑證與記賬憑證之間聯系的設計、會計憑證與各賬簿之間關系的設計以及賬簿與報表之間關系的設計等。在依法建賬的基礎上，通過加強會計記賬規則的設計，使會計記錄真正做到有法可依、有據可查，逐步步入法制化、規范化的軌道。

3.會計政策的選擇。會計政策是指公司企業在會計核算和管理中所采用的具體處理方法。最新頒發的《企業會計制度》在企業會計政策的選擇上賦予了公司企業很大的自主權，這要求各公司企業必須依據該制度，根據本單位的具體情況，設計選擇最能恰當體現本單位財務狀況和經營成果的會計政策。

4.在會計管理制度設計方面，應強化單位內部會計監督和內部控制的制度設計。新《會計法》雖然明確了單位負責人是會計行為的責任主體，應當對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，但并不是要求單位負責人代替會計人員進行會計核算，實施會計監督。進行會計核算，實行會計監督，永遠是會計工作的基本職能。會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的，沒有有效的會計監督和控制，會計核算的質量就難以保證；同樣，會計監督如果脫離了會計核算過程，也難以取得良好的效果。因此，應當將會計監督寓于會計核算之中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中和事后監督。

除建立健全內部會計監督制度外，還應建立健全內部控制制度。內部控制制度的主要特點是，將任何一項業務或一部分業務的權力在所涉及到的各個部門和人員之間進行分解，從而使各職能部門和人員形成相互牽制、相互制約的關系，以防止因權力集中而導致權力膨脹，出現貪污受賄和舞弊行為。通常情況下，一個單位內控制度的重點應集中在分權控制、機構獨立、授權批準、稽核審批、業務標準處理程序、原始憑證管理、定期財產清查以及會計檔案專管等方面的控制上。內部控制雖涉及企業諸多部門和人員，但一個成功的內部控制制度的核心卻是會計部門和會計人員。因此，明確會計工作相關業務所涉及到的部門和人員的職責權限，就成為內控制度建立的重中之重。各單位負責人應當在新《會計法》精神的指導下，積極主動地指導、督促有關部門和有關人員恪守職業道德，嚴格把關，以求在機制上、制度上規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯。

二、關于公司企業會計人員的管理問題

各公司企業在國家會計法規的指導和約束下，設計出合理合法、適合于本單位業務范圍和經營管理要求的會計制度，僅僅是向會計工作符合法制化、規范化、制度化的要求邁出了第一步。要使會計制度得以正確地貫徹和實施，還要依靠本單位具體從事會計工作的會計人員的共同努力。近些年，隨著會計信息失真程度的加深和人們對會計人員在信息失真中是否應承擔責任、應承擔什么責任等問題的思考，引發了關于會計人員定位問題的討論。目前，我國普遍推行的便是“會計人員委派制”。

會計人員委派制也稱會計委派制，是政府部門和產權管理部門以所有者身份，委派會計人員代表政府和產權部門監督國有單位和集體企業資產經營和財務狀況的一種制度。會計委派制經過幾年的試點，確實取得了明顯的成效，特別是在保護國有資產，防止貪污腐化，加強會計基礎工作，規范會計工作秩序，強化會計監督，提高會計信息質量等方面起到了積極的作用。然而，會計委派制并不能從根本上解決我國的會計信息失真和貪污腐化等問題，而且其作用的發揮也僅僅局限于國有企業和國有控股公司，對于非國有企業或非國有控股公司則不適

宜。更何況我國到目前為止沒有任何一個會計法規對其予以明確和肯定，它只能是一種政府行為，而不是一種法律行為。同時，這種會計人員的定位方式也是與現代企業制度的推行不相匹配的，是不適于在實行現代企業管理制度的企業中實行的。現代企業制度是所有權與經營權相分離的一種企業管理制度，作為企業的經營者不但應擁有企業的生產經營權，而且應擁有企業的用人權，會計人員理應回歸企業，為企業服務。

新修訂的《會計法》為從根本上解決這一問題，在會計監督一章中作了大量修改，將會計人員“應當”代表政府做的監督，改成“有權”去做這種監督。這一修改明確了會計人員的定位，即會計人員只對所在單位負責，只需在遵守國家會計法規和公司企業會計制度的前提下為企業經營管理提供服務，所進行的會計監督也僅僅是一種內部的監督，是企業內部控制機制的有效部分，而沒有了必須代表國家利益對企業經濟活動進行政府監督的責任。此外，新《會計法》還明確了單位負責人是責任主體，突出了單位負責人的法律責任，使會計人員依法行使職權有了切實的法律保障。

第三篇：企業會計制度設計

考試重點：

1.掌握記賬憑證的設計及特點

2.掌握明細賬和匯總式總賬的設計及特點

3.掌握多欄式日記賬和科目匯總表賬務處理程序

4.掌握直接銷售（商場銷售）和提貨制（一式五聯發票）銷售方式

5.掌握案例分析

6.掌握論述題（為什么有了國家統一會計制度以后還要設計企業會計制度？）

題型：

1.單選（10分）

2.綜合設計題（50分）

3.案例分析題（30分）

4.論述題（10分）

案例1.某服裝批發企業由于缺乏必要的內部控制制度，銷售收入增長緩慢，而且出現大量的壞賬。公司決定對收入業務的內部控制制度進行設計。

你認為應該從哪些方面對該企業進行收入業務內部控制方法的設計？

答：①將涉及企業收入的銷售、發貨、會計等部門的響應崗位進行適當的職責分離；

②正確的授權審批，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批；

③充分的憑證和完備的記錄手續，銷貨憑證必須預先進行編號；

④按月向客戶寄出對賬單，幾時了解客戶的財務狀況；

⑤設置內部核查程序對銷售業務的處理和記錄進行核查。

案例2.某制造企業下設三個加工工廠和六個職能科室，盡管企業的銷售收入不斷增長，但由于企業管理費用的增長速度過快，使得企業的利潤仍然停留在兩年前的水平。

請你為該企業設計出一種較為可行的管理費用控制方法。

答：（1）選擇恰當的管理費用預算控制制度；

（2）對相應的管理費用實行限額報銷法；

（3）根據費用開支的職責歸屬和管理責任，建立必要的管理費用開支審批制度；

（4）定期編制管理費用分析表，通過比較計劃數和實際數，分析差異產生的原因，將其

作為獎懲依據，便于改進工作。

案例3.某公司經理張強，以公司名義向某鎮借出社會養老保險基金500多萬元，之后私自挪用該款用于個人營利性活動，后在紀檢督察即管調查期間畏罪潛逃。

1.在內部會計控制規范中如何規定單位領導人的職責權限？

2.單位領導人“一支筆”審批的做法，違背內部控制的哪些原則？

3.為了防止單位負責人在資金使用上獨斷專行，內部會計控制規范有何規定？

答：1.①單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全和有效實施負責；

②單位負責人對單位貨幣資金內部控制建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

2.①充分授權原則

②權利制約原則

3.單位對重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。

案例4.某公司制定了內部控制制度，其要點如下：

1.建立健全公司的內部控制制度，如果內部控制出現問題，應由總經理承擔全部責任；

2.公司的重大資產處置、對外投資和資金調度等事宜統一 由總經理審批；

3.由主管公司財務工作的副總經理編制成本費用預算，在實際執行中各成本費用業務也需要其審批。

要求：從內部控制的角度分析改公司制度的內部控制制度有無不當之處。

答：1.應該由單位負責人負責，該公司的單位負責人是董事長而不是總經理。

2.重大對外投資、資產處理和資金調度由公司總經理統一審批不符合授權批準制度的控制要求，存在授權不當或違反集體決策審批的情況。

3.成本費用預算的編制、審批由副總經理一人負責，違背了預算編制審批應相互分離的原則。

案例5.A公司的董事會針對內部控制方面存在的問題做出以下決定：

1.公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結算貨款；

2.收回各分公司的對外投資權，公司所有的投資均由A公司董事長審批

3.由A公司財會部每年組織對本公司及下屬分、子公司內部控制執行情況和會計資料

進行審計。

要求：從內部控制角度，指出A公司董事會所作的決定的不當之處。

答：1.采購部門及其人員直接支付貨款的規定違背了不相容職務相分離的原則；

2.公司金額較大的對外投資應該由董事會集體決策，而不應由董事長一人審批；

3.內部審計應當有相當的獨立性，公司決定由財會部對公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。

論述題

為什么有了國家統一會計制度以后還要設計企業會計制度？

答：會計制度作為會計行為規范，是各單位組織會計工作的重要依據，也是各單位做好會計工作的重要條件。只有設計出科學、合理、合法的會計制度，才能保證會計信息質量、加強經濟管理、維護正常市場經濟秩序。搞好會計制度設計意義重大，具體表現為以下幾點：

1.有利于貫徹國家的財經政策和法規制度

設計會計制度時必須以國家的財經政策和法規制度為依據，不能與之相背離。制定和執行了會計制度，也就貫徹落實了財經政策和法規制度。

2.有利于加強會計管理，規范企業的會計行為

會計管理工作為企業發展提供了重要保證。會計制度設計對會計機構的設置、會計人員的配備、職責分工、崗位職責以及主要業務循環的工作程序等進行了科學合理的規劃，為保證企業會計行為的規范化奠定了扎實的基礎，促進了會計工作的正常運行。

3.有利于完善會計內部控制，強化企業的經營管理制度

科學地設計會計制度，不僅能防止會計工作中的漏洞，避免或減少各種不法行為，強化內部控制，完善會計內部控制體系，而且有利于健全和完善企業經營管理制度，充分發揮會計在企業管理中的作用。

4.有利于提高會計工作效率，及時、準確地提供會計信息

在設計會計制度是，對會計機構的設置、會計人員的分工協作關系、會計事項的處理辦法以及會計工作的許多具體方法都有合理的規定，客觀上為促進會計工作效率的不斷提高創造了條件。同事，會計的主要任務是為信息使用者提供決策有用的會計信息，而會計制度設計也規劃了會計信息收集、加工、對外報出的程序和方法，形成一個系統，保證了會計信息提供的及時性和準確性。

總之，對市場經濟體制下的任何一個企業來說，會計制度的設計都是必不可少的?？茖W設計會計制度，不僅是搞好單位會計工作的基礎，而且對于開展內部審計和提高外部審計的工作效率，保證企業經濟活動的合法合理性都十分有利的。

第四篇：企業會計制度設計

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會計制度設計

管理學院會計系

一、課程性質及課程設置的目的和要求

一.課程性質、地位與設置目的《會計制度設計》是高等教育自學考試會計專業的本科專業課，是為培養和檢驗自學應考者的會計制度設計能力而設置的一門專業課程。會計制度是會計法規體系的一個重要組成部分，是指導會計工作的規范。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善、現代企業制度的逐步健全，以及全球經濟一體化，我國的會計制度管理體制發生了重大變革，各企業在遵循國家有關會計法律、法規的前提下，結合企業生產經營的特點和管理要求，有針對性地選擇和自行設計本單位的具體會計制度，使其有利于保證會計信息的質量；有利于向會計報告使用者提供對其決策有用的信息、企業經營管理者受托責任履行情況的信息；有利于發現、糾正和防止錯弊，保護企業資產的安全性和完整性；有利于確保各項法律、法規和規章制度的貫徹執行。

二.課程的基本要求

本課程設置的基本要求是：自學應考者應在了解《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》等課程的基礎上，重點掌握企業會計制度設計的基本理論、基本方法，同時，結合會計組織機構和會計崗位分工，對企業基本經濟業務的內部會計控制制度及核算規程進行設計。培養自學應考者對企業內部會計制度設計的實際操作能力，以便學成后能夠依據國家的有關會計法律法規，設計適合本企業的需要的會計制度。

（1）學習《會計制度設計》，要注意理論聯系實際，會用所學的理論去分析現實中的問題，并不斷更新、充實所學的知識，提高分析問題和解決問題的能力。

（2）學習《會計制度設計》，要密切關注國家有關會計法律、法規的改革與發展變化情況。經濟社會的發展變化日新月異，政府很多新的政策、法規層出不窮，這都要求我們要堅持用與時俱進的方法去學習和運用。

三.課程教學方式

《會計制度設計》是一門綜合性和實踐性和應用性較強的課程,該課程是會計專業的深入課程，直接影響到學生會計理論的基本素質和專業基礎的牢固程度。因此，本課程除了采用最基本的如課堂講授、課堂提問、課堂討論等教學方式外，還要根據教學內容的不同，采取案例教學法、等其她教學方法。

二、投資籌資業務會計制度的設計

一、學習目的與要求

（1）通過對學習，了解籌資業務會計制度設計的概念、特點；熟悉籌資業務會計制度設計的目標和要求；掌握籌資業務內部會計控制設計要點、籌資業務會計核算。

（2）會計制度設計的原則

1合規性原則2．真實性原則3．科學性原則4．針對性原則5．內部控制原則6．效益型原則7．適應性原則

（3）會計制度設計的程序

1．準備階段2．設計階段3．試行修正階段4．定稿頒布階段

（4）會計制度設計的方法

1．實地調查方法2．分析研究方法

二 投資籌資業務會計處理程序設計的意義和內容

投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資可以分為短期投資和長期投資。按投資對象可分為證券和其他投資兩大類。投資風險與投資回報是投資理財兩大基本問題。通過投資業務進銷存財務會計處理程序設計，有利于控制投資風險，保護投資資產安全;同時，有利于提高投資回報，講求投資效益。投資業務進銷存財務會計處理程序設計的主要內容有:投資業務內部控制制度設計;投資業務憑證的設計;投資業務處理程序的設計。

三 投資業務內部控制設計

1.建立投資業務審核制度。

企業應根據投資分析報告編制投資計劃，詳細說明準備投資的對象、投資理由、投資種類、投資數量、期限以及投資組合方案。投資計劃必須經過審批后方可執行。所有的投資決策應以書而的形式予以記錄，并編號控制，以便日后備查、2.建立投資業務人員職務分離制度。

投資業務職務分離具體包括：投資業務的編制人員與投資的審批人員分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性；投資業務的操作人員與會計人員分離，以保證業務運行和會計記錄的相互核對與控制；有價證券的報保管人員與會計記賬人員分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效的控制；參與投資交易的人員不能同時負責有價證券的盤點工作；投資紅利和利息的經辦人與會計核算分離，以保證紅利、利息所獲現金的全款入賬。

3.建立有價證券實物的保管控制制度。

企業投資購入的股票、債券或是核準后且已印好的，但尚未發行的公司債券、股票一般應委托獨立的金融機構代為保管。特殊情況下若需企業自行保管，應確保安全和嚴格的內控措施。

4.建立進銷存財務會計記錄控制制度。

投資業務的進銷存財務會計處理應對每一種證券設立明細賬加以反映，每月應編制證券投資、盈虧報表。投資業務所收到的利息、股利應及時入賬。財務分析制度

由負責投資的部門和財務部門定期或不定期地對投資企業的財務狀況、證券市場的行情等進行分析，并據此編制財務分析報告，遞交企業最高管理當局或董事會。當企業自己不能進行財務分析時或者自己進行分析部經濟是應聘請證券分析專家，市場分析家進行分析，以便進掌握投資的運行狀況，及時采取應對措施，規避投資風險。

四、投資業務憑證的設計

投資業務憑證設計，其目的在于詳細記錄與反映投資業務，提供相關信息，確保有價證券的安全。

對于股票投資，應設計“股票投資登記簿”，具體反映:①股票發行公司及種類;②買入時間、股數、價格、成本;③賣出日期、股數、價格、收入;④買賣損益;⑤余額的股數、市價、成本等。對于債券投資，應設計“債券投資登記簿”，具體反映:①發行公司及投資種類;②發行日期、面值、發行價、到期日期;③買入日期、數量、市價、金額;④賣出日期、數量、市價、金額;⑤損益;⑥應收利息日、利息收吃日、利息現金收入、溢(折)價攤銷以及實際利息收入等。

此外，對于投資業務較少、投資種類也較為單一，而且投資交易不活躍的企業，可以只設計“證券投資匯總表”，反映證券項目(號碼)、名稱、數量、市場價值、收益率、股利等內容，提供一段期間匯總的交易清單及實物留存清單。投資業務處理程序主要有證券購入程序設計和證券出售程序設計。

五 證券購入設計

證券購入一般程序是:①企業投資部門編制“股票(債券)投資計劃建議書”，經批準后，據此編制“證券購入通知單”一式兩聯，一聯留存，一聯交進銷存財務會計部門審批后轉交出納;②出納部門根據收到的“證券購人通知單”開出支票，經審核蓋章并登記支票登記簿后交證券公司;③收到證券公司的有價證券后，出納部門根據證券、支票副本及證券購入通知單編制付款憑證，并據

以登記銀行存款日記賬;④進銷存財務會計部門收到付款憑證及有關單據，登記證券投資登記簿及有關明細賬。

證券出售業務處理一般程序是:①投資部門根據證券市場價格及本單位投資目標的實現程度，提出證券出售申請;②出售申請經投資決策部門(人)審核批準后，編制證券出售通知單，交證券經紀人辦理出售手續;③進銷存財務會計部門收到證券公司交來的證券出售單據以及通過銀行轉來的收賬通知，核對證券出售申請及證券出售通知單后進行明細核算

六 籌資業務內部控制制度設計職務分離控制制度

分析確定公司在短期和長期內所需要的資金數量；編制各種籌資計劃，審批確定某種籌資方式；辦理債券和股票的發行登記和注冊手續，編制各種借款合同；委托各種債券發行代理機構發行證券或股票；保管未發行的股票和債券及重新收回的股票；定期計算和支付利息；確定支付股利；會計記錄；需要在職務上進行分離的有：

投資計劃編制人與審批人分離;投資業務處理人員與進銷存財務會計記錄人員分離;債券保管人員與進銷存財務會計記錄人員分離;投資交易人員與有價債券盤點人員分離決策過程審批控制制度

董事會在事先批準授權一名負責籌資業務的高級管理人員，以對他所負責的責任予以明確。財務經理適當時候編制籌資計劃，籌資計劃必須經過董事會的審批。對外發行證券的簽發控制制度

已經董事會審批發行的債券或股票在正式發行前，必須經過董事會指定的高級職員簽署，而且簽署的形式往往采取會簽，即必須有兩個以上的高級職員共同簽發。證券發行業務的控制制度

企業通常委托有一定地位的銀行、投資信托公司、證券交易商來代理發行債券。發行公司有關債券的賬戶記錄，可以通過這些機構的業務記錄得到客觀公正的證實，從而加強了債券發行公司的內部控制制度，使得以偽造的會計記錄來掩蓋不當行為的事件減少?；I資憑證的記錄與保管控制制度

企業直接吸收投資形成的權益性籌資或向商業銀行借款形成負債性籌資，企業在正常的會計記錄之外，通常要設立“股本明細表”、“股東名冊”、“長期借款明細表”、“定期借款明細表”由專人登記。、籌資業務憑證的設計

籌資業務憑證的設計，其主要內容包括:設計股本明細表，反映股票種類、摘要、侮股而值、股數(核定數、未發行數、已發行數)、實收股本金額等。設計“股東名冊”，反映股東類別、賬戶的姓名、登記日期、持有股數、注銷日期等。設計“應付債券明細表”，反映債券名稱、受托人、發行日期、付息日期、利率、金額(發行總額、已還數額、期末數額、未攤銷溢(折)價、賬而價值)、償還辦法、擔保情形等。此外，對于借款業務較多的企業，還應設計“短期借款明細表”和“長期借款明細表”，具體反映每筆借款的債權人、借款金額、期限、利率、融資限度、抵押或擔保等狀況。.應加強利息、股利的支付控制。利息、股利的支付，必須經過三步程序:掌管利息、股利支出的人員負責計算;其他人員復核;負責人審批核準。

六 籌資業務進銷存財務會計處理程序設計的意義和內容

籌資業務即籌措資金的業務活動，我國企業可以采用多種籌資渠道，如發行股票、債券和各種借款。任何一個企業組建成立，首先必須籌措資金?；I資是企業經營活動的開始，企業在日常經營活動中，也將不斷地籌資和運用資金，籌資是現代企業重要的理財活動?；I資業務進銷存財務會計處理程序設計，其目的既要有利于全而、系統、正確核算籌資活動，又要有效監督、控制籌資活動;既要滿足生產經營活動對資金的需求，又要有利于降低資金成本，提高資金使用效果。

八 籌資業務處理程序的設計

（1）籌資業務處理程序的設計包括:股票發行業務程序、股利分配業務程序、債券發行業務程序和銀行借款業務程序的設計。

股票發行業務程序設計一般是:①企業證券部門根據審批意見在核定的股份總額范圍內授權委托證券公司銷售股票并簽訂承銷協議一式兩份，一份自留，一份交證券公司保存;②證券公司銷售股票結束后將股東交款單及股東名冊送交企業證券部門;③企業證券部門審核后登記股東名冊，并將股東交款單送交進銷存財務會計部門;④出納部門收到證券公司轉交的交款清單和銀行收款通知時，經審核編制收款憑證并登一記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關單據送交企業證券部門;⑤證券部門據以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證和有關單據轉送進銷存財務會計部門做賬務處理。

（2）股利分配業務處理程序設計一般是:①企業證券部門根據通過的股利分配方案進行分配，登記股利分配簿并編制股利分配清單一式三份，一份自留，兩份送進銷存財務會計部門;②進銷存財務會計部門對股利分配清單復核后，登記應付股利明細賬，清單一份自留，一份送出納部門;③出納部門收到審核過的股利分配清單后，簽發支票連同清單送證券公司委托發放股利，并按支票副本編制付款憑證，據以登記銀行存款日記賬，付款憑證和支票副本送回進銷存財務會計部門;④進銷存財務會計部門復核登記應付股利明細賬，并通知證券部門在股利備查簿中登一記股利支付日期，進銷存財務會計部門定期進行賬賬核對。

（3）債券發行業務程序一般是:①企業申請發行債券得到批準后，委托證券公司發行，并簽訂承銷協議一式兩份;②證券公司受托發行結束后，將交款清單送交企業證券部門，據以填列應付債券明細表，并將交款清單送交進銷存財務會計部門;③出納部門收到證券公司轉來的交款清單和銀行收款通知時，經審核后編制收款憑證，并登記銀行存款日記賬，然后將收款憑證和有關單據，交予證券部門:④證券部門在應付債券明細表中登記發行日期，并將收款憑證和有關單證轉送進銷存財務會計部門，進行相關進銷存財務會計核算。

（4）銀行借款業務處理程序設計一般是:①企業根據生產經營需求提出借款申請審批書送交銀行審批:②銀行審查批準貸款后，與企業簽訂借款合同一式兩份，銀行據此辦理具體借款業務，進行款項劃撥;③企業進銷存財務會計部門在借款入賬后，根據銀行收款通知和借款合同進行相關賬務處理。

第五篇：企業會計制度

《工會會計制度》詳解 主講人：張琦 第一章 總 則

一、工會和工會會計的概念

工會，或稱勞工總會、工人聯合會。工會原意是指基于共同利益而自發組織的社會團體。這個共同利益團體諸如為同一雇主工作的員工，在某一產業領域的個人。工會組織成立的主要意圖，可以與雇主談判工資薪水、工作時限和工作條件等等。

工會會計是各級工會核算、反映、監督工會預算執行和經濟活動的專業會計。工會依法建立獨立的會計核算管理體系，與工會預算管理體制相適應。1.縣級以上（含縣級，下同）工會應當設置會計機構，配備專職會計人員。

2.縣級以下工會應當根據會計業務的需要設置會計機構或者在有關機構中設置專職會計人員；

3.不具備設置條件的基層工會，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬或者聘請兼職會計。

二、內控制度

1.各級工會應當建立健全內部控制體系。2.完善崗位責任制度和內部稽核制度。

3.縣級以上工會應當組織指導和檢查下級工會會計工作。

三、會計假設與原則

1.工會應當對其自身發生的經濟業務進行會計處理和報告。（如實反映）2.工會會計應當以工會的持續運行為前提。（持續運行）

3.工會應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為和中期，中期是指短于一個完整的會計的報告期間（如半、季度和月度）。（會計分期）4.工會會計應當以貨幣計量，以人民幣作為記賬本位幣。（貨幣計量）5.工會會計以收付實現制為基礎，以權責發生制為補充。（會計基礎）

四、會計要素與核算

1.工會會計要素包括：資產、負債、凈資產、收入和支出。2.其平衡公式為：資產 = 負債 + 凈資產。3.會計應當采用借貸記賬法記賬。第二章 一般原則

一、相關性

工會提供的會計信息應當符合： 1.工會宏觀管理的要求； 2.滿足會計信息使用者的需要； 3.滿足本級工會加強財務管理的需要。

二、可靠性

工會會計應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映。1.工會財務狀況； 2.各項收支情況及結果。

保證會計信息真實可靠、內容完整。

三、明晰性

工會提供的會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。四、一致性

工會會計應當按照規定的會計處理方法進行，前后各期一致，不得隨意變更，以確保會計信息口徑一致，相互可比。

五、重要性

工會會計應當遵循重要性原則。對于重要的經濟業務，應當單獨反映。

六、及時性

工會應當及時進行會計處理和報告，不得提前或延后。

七、歷史成本計量

資產在取得時應當按照實際成本計量。除另有規定外，一律不得自行調整賬面價值。

八、?？顚Ｓ?/p>

凡是指定用途的資金，應按規定的用途?？顚Ｓ?，并單獨反映。

第三章 資 產

一、資產和流動資產的概念

資產是工會擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產、投資和固定資產等。

流動資產是指預計在一年內（含一年）變現或者耗用的資產。主要包括貨幣資金、借出款、應收款項、庫存物品等。

二、貨幣資金

貨幣資金包括庫存現金、銀行存款等。工會應當設置庫存現金和銀行存款日記賬；

銀行對賬：銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，如有不符，應編制銀行存款余額調節表調節相符。【例題】工會開出支票，從銀行提取現金2 000元。根據支票存根，作會計分錄為：

借：庫存現金 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例題】職工李某出差時借支差旅費1 500元，已現金付訖。根據借款單，作會計分錄為：

借：其他應收款——李某 1 500 貸：庫存現金 1 500 【例題】某基層工會出納員在進行現金清點時，發現多出現金10元，原因無法查明。經批準，作如下會計處理： 借：庫存現金 10 貸：其他收入 10

三、零余額賬戶用款額度

（一）收款

在財政授權支付方式下，收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“政府補助收入”科目。

（二）付款

實際發生支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（三）提現

從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

（四）年終處理

終了，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。

下年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果工會本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。下收到財政部門批復的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目?！纠}】某工會收到零余額賬戶代理銀行轉來的授權支付到賬通知書，列示授權支付金額800 000元。作會計分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：政府補助收入 800 000 該工會用財政授權支付用款額度支付工會離退休人員生活補貼200 000元，作會計分錄為： 借：行政支出——對個人和家庭的補助 200 000 貸：應付地方（部門）津貼補貼 200 000 借：應付地方（部門）津貼補貼 200 000 貸：零余額賬戶用款額度 200 000 【例題】某工會某財政支付預算指標數為1 000 000元，財政直接支付實際數額為800 000元，年終時，作如下會計處理： 借：財政應返還額度——財政直接支付 200 000 貸：政府補助收入 200 000

四、借出款

借出款是工會因開展工作或發展工運事業的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。還款期限通常不應超過三年。

對于逾期未還款的借出款，需在會計報表附注中說明原因。

逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經批準認定確實無法收回或者報經批準認定不再要求借款單位還款的，應及時予以核銷。

【例題】某工會直屬工人文化宮因建場地向上級工會借款100 000元，借期1年，款項經主管工會審批，從銀行匯出。根據付款單據和借款單據及領導審批文件，主管工會作會計分錄為：

借：借出款一一工人文化宮 l00 000 貸：銀行存款 l00 000 1年后，工人文化宮歸還上述借款。根據銀行存款進賬單及收據記賬聯，工會作會計分錄為：

借：銀行存款 l00 000 貸：借出款——工人文化宮 l00 000

五、應收款項

應收款項包括應收上級經費、應收下級經費、其他應收款等。

1.應收上級經費是工會應收未收的上級工會應撥付（或劃轉）工會經費和補助。

根據上級工會回撥、專項和超收等補助通知中的相關金額，借記“應收上級經費”（應收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關明細科目。收到上級工會撥來的回撥、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收上級經費”（應收上級補助）。

根據上級工會經費轉撥通知中的相關金額，借記“應收上級經費”（應收上級轉撥經費），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

收到上級工會轉撥的工會經費時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收上級經費”（應收上級轉撥經費）。

根據上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額，借記“應收上級經費”（應收建會籌備金），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”等科目。

收到上級工會轉撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收上級經費”（應收建會籌備金）。

【例題】某市總工會收到省總工會超收應撥補助收入通知書，所列超收應撥補助金額為150 000元。作會計分錄為： 借：應收上級經費——應收上級補助 150 000 貸：上級補助收入 150 000 收到省總工會補助款時，根據銀行存款進賬單據，作會計分錄為： 借：銀行存款 150 000 貸：應收上級經費——應收上級補助 150 000 2.應收下級經費是本級工會應收下級工會的上繳經費。

根據下級工會經費收繳報告表中的相關金額，借記“應收下級經費”，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

收到下級工會的上繳經費時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收下級經費”。

【例題】某省總工會財務部收到某市總工會的經費收繳報告表，表中列示：全年應收3 000 000元，其中應上交全國總工會300 000元。省總工會應作會計分錄為： 借：應收下級經費 3 000 000 貸：撥繳經費收入 2 700 000 應付上級經費 300 000 3.其他應收款是工會除應收上下級經費以外的其他應收及暫付款項。期末，對于確實不能收回的應收款項應報經批準認定后及時予以核銷。

【例題】某工會工作人員李某因公出差，暫支差旅費2 000元。現金付訖，根據經批準的借據，作會計分錄為：

借：其他應收款——李某 2 000 貸：庫存現金 2 000

六、庫存物品

庫存物品指工會取得的將在日常活動中耗用的材料、物品及達不到固定資產標準的工具、器具等。1.庫存物品計價

庫存物品在取得時應當按照其實際成本入賬。購入、有償調入的庫存物品以實際支付的價款記賬。

無償調撥、接受捐贈的庫存物品以其公允價值或者有關憑據注明的金額（加上相關費用）記賬。

庫存物品在發出（領用或出售等）時，應當根據實際情況在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選擇一種方法確定發出庫存物品的實際成本。2.庫存物品清查

盤盈的庫存物品按照其公允價值入賬，并計入當期收入； 盤虧的庫存物品，將其賬面余額計入當期支出。

報廢、毀損的庫存物品，先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和責任人賠償等，將凈損失計入當期支出。購入時

借記“庫存物品”，貸記“銀行存款”等科目。領用時

借記“支出”，貸記“庫存物品”。

【例題】某工會為豐富職工業余活動，買入紅雙喜牌乒乓球拍10對，每對單價280元，用銀行存款支付。根據經審核的購貨發票及相關付款憑證，作會計分錄為：

借：庫存物品 2 800 貸：銀行存款 2 800 【例題】某工會年終盤點庫存材料，甲材料毀損150千克，每千克50元，合計7 500元。經查明，因材料保管人張某保管不力所致，應賠償損失2 000元。根據經批準的材料盤虧報告表，作會計分錄為：

借：其他應收款一一張某 2 000 其他支出 5 500 貸：庫存物品 7 500

七、投資

投資是指工會按照國家有關法律、行政法規和工會的相關規定，以貨幣資金、實物資產等方式向其他單位的投資。（1）投資按其流動性分為短期投資和長期投資；（2）按其性質分為股權投資、債權投資等。1.取得投資

投資在取得時應當按照其實際成本入賬。

以貨幣資金方式對外投資，以實際支付的款項記賬。

以實物資產方式對外投資，以評估確認或合同、協議確定的價值記賬。賬務處理

購入國債等債券，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

以貨幣資金對外進行股權投資，借記“投資”，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。以庫存物品對外進行股權投資，按庫存物品的評估價等，借記“投資”，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價等與賬面價值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

投資期內取得的利息、利潤、紅利等各項投資收益，應當計入當期收入。

處置（出售）投資時，實際取得價款與投資賬面余額的差額，應當計入當期投資收益。2.投資核銷

對于因被投資單位破產、被撤銷、注銷、吊銷營業執照或者被政府責令關閉等情況造成難以收回的未處置不良投資，報經批準認定后應當及時核銷。實際收到利息、股利等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

投資出現損失,報經批準認定確實無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記“投資”。

【例題】某工會用結余資金購入國債，賬面價值為100 000元，用銀行存款支付。作會計分錄為： 借：投資——債權投資——國債 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時：

借：結余 100 000 貸：投資基金 100 000 【例題】某工會以一套印刷設備投資所屬報社，設備賬面價值1 000 000元，投資協議價為900 000元，根據有關批文和投資協議，作會計分錄為：

借：投資 900 000 貸：投資基金 900 000 同時：

借：固定基金 l 000 000 貸：固定資產 l 000 000 【例題】某工會收到投資匯來的利潤分成5 000元，已人賬。作會計分錄為： 借：銀行存款 5 000 4 貸：投資收益 5 000 【例題】某工會將上例中投資的印刷設備轉讓給該單位，原投資協議價為900 000元，現協議轉讓價500 000元，款項已劃人該工會存款賬戶。根據協議和銀行進賬單，作會計分錄為：

借：銀行存款 500 000 投資收益 400 000 貸：投資 900 000 同時：

借：投資基金 900 000 貸：結余 900 000

八、固定資產

固定資產是指工會使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。

（1）一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，為固定資產。

（2）單位價值雖未達到規定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產管理。固定資產在取得時應當按照其實際成本入賬。

（1）購入、有償調入的固定資產，以實際支付的買價、運輸費、保險費、安裝費、裝卸費及相關稅費等記賬。（2）自行建造的固定資產，以建造過程中實際發生的全部必要支出記賬。

（3）無償調入、接受捐贈的固定資產，以其公允價值或者有關憑據注明的金額（加上相關費用）記賬。

（4）對固定資產進行改建、擴建，其凈增值部分，應當計入固定資產價值。固定資產修理費用直接計入當期支出。處置（出售）固定資產時，沖減其賬面余額并相應減少固定基金。

處置中取得的變價收入扣除處置費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出）。固定資產清查：

（1）盤盈的固定資產按照其公允價值入賬，并相應增加固定基金；（2）盤虧的固定資產，沖減其賬面余額并相應減少固定基金。

（3）報廢、毀損的固定資產，沖減其賬面余額并相應減少固定基金，清理中取得的變價收入扣除清理費用后的凈收入（或損失）計入當期收入（或支出）。購入、有償調入固定資產：

借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”科目。無償調入、接受捐贈固定資產：

借記“固定資產”，貸記“固定基金”科目。以固定資產對外進行股權投資，參見投資部分。出售固定資產：

按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”，取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

【例題】某工會按照設備購置計劃，購買打印機一臺，價款為2 396元，驗收合格，款項已用銀行存款支付。根據相關購貨發票、驗收單及相關付款憑證，作會計分錄為： 借：資本性支出 2 396 貸：銀行存款 2 396 同時：

借：固定資產——打印機 2 396 貸：固定基金 2 396 【例題】某市總工會經批準，決定自行建造一棟辦公大樓。建造過程中領用物資材料120 000元，用銀行存款支付工程款320 000元，目前大樓仍在建設中。發生相關支出時，作會計分錄為：

借：在建工程 440 000 貸：在建工程占用資金 440 000 同時：

借：資本性支出 440 000 貸：庫存物品 120 000 銀行存款 320 000 【例題】某工會接受外界捐贈的大客車一輛，沒有標明價格，按市場同類商品價格，估值40 000元人賬，作會計分錄為：

借：固定資產 40 000 貸：固定基金 40 000 【例題】某省總工會經批準報廢鍋爐一臺，殘值2 000元，存入銀行，鍋爐原賬面價值為65 000元。根據經審批的固定資產報廢單及銀行存款進賬單等，作會計分錄為： 借：銀行存款 2 000 貸：其他收入 2 000 同時：

借：固定基金 65 000 貸：固定資產 65 000

九、在建工程

“在建工程”核算工會進行在建工程所發生的實際支出。在建工程的主要賬務處理如下：

1.預付工程款時，按照實際支付的金額，借記“在建工程”，貸記“在建工程占用資金”科目；同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。2.工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”；同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

第四章 負債

負債是指工會承擔的能以貨幣計量，需以資產償付的債務。包括借入款、應付個人收入、應付款項等。1.借入款是指工會借入的款項。

【例題】某工會為改造職工業務活動室，向銀行借資12萬元。根據借款協議，作會計分錄為： 借：銀行存款 120 000 貸：借入款 120 000 歸還借款時：

貸：借入款 120 000 借：銀行存款 120 000 2.應付個人收入包括應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入。

實際發放工資（離退休費）時，借記“行政支出”等科目，貸記“應付工資（離退休費）”；同時，借記“應付工資（離退休費）”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目?！纠}】某市總工會核發當月的職工工資共70 000元，其中在職人員工資45 000元，離休人員工資13 000元，退休人員工資12 000元，工資已用銀行存款支付。根據工資發放表，作會計分錄為：

借：行政支出 70 000 貸：應付工資(離退休費)——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 同時：

借：應付工資(離退休費)——在職人員 45 000 ——離休人員 13 000 ——退休人員 12 000 貸：行政支出 70 000 【例題】某工會核發應付給職工的地方津貼50 000元，其中在職人員35 000元，離休人員10 000元，退休人員5 000元，已用銀行存款支付。作會計分錄為： 借：行政支出 50 000 貸：應付地方(部門)津貼補貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 同時：

借：應付地方(部門)津貼補貼——在職人員 35 000 ——離休人員 10 000 ——退休人員 5 000 貸：銀行存款 50 000 【例題】某工會財務部核發職工張某出差回來的伙食補助費500元，用現金支付。作會計分錄為： 借：行政支出 500 6 貸：應付其他個人收入 500 同時：

借：應付其他個人收入 500 貸：庫存現金 500 3.應付款項包括應付上級經費、應付下級經費、其他應付款。

（1）應付上級經費指本級工會按規定應上繳的工會經費及建會籌備金。

收到工會經費，按下級工會經費收繳報告表中的相關金額或實際收到的總金額，借記“應收下級經費”、“銀行存款”等科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應上繳經費”，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

實際上繳工會經費時，借記“應上繳經費”，貸記“銀行存款”科目。

【例題】某市基層工會收到經費收入6萬元，其中本級留成3．6萬元，應上繳上級2．4萬元，根據工會經費收繳報告表等，作會計分錄為：

借：銀行存款 60 000 貸：撥繳經費收入 36 000 應付上級經費 24 000（2）應付下級經費指本級工會應付下級工會的各項補助以及應轉撥下級工會的工會經費和建會籌備金?！纠}】某市總工會對某區總工會開出補助通知書，核定金額為258 000元。作會計分錄為： 借：補助下級支出 258 000 貸：應付下級經費——應付下級補助 258 000 【例題】某市總工會收到省總工會經費轉撥通知，轉撥經費2 000 000元，款項已收到，本級留存800 000元，應撥付下級工會1 200 000元，根據經費轉撥通知書，作會計分錄為：

借：銀行存款 2 000 000 貸：撥繳經費收入 800 000 應付下級經費——應付下級轉撥經費 1 200 000（3）其他應付款指除應付上下級經費之外的其他應付及暫存款項。

第五章 凈資產

凈資產是指工會的資產減去負債后的余額。包括固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金、結余。1.固定基金指工會固定資產占用的基金。固定基金應當按照實際發生額入賬。

2.在建工程占用資金指工會在建工程完工前累計占用的資金。在建工程占用資金應當按照實際發生額記賬，待工程完工后轉入固定基金。【例題】某縣總工會對其辦公大樓進行修繕，發生基建工程款120 000元，款項用銀行存款支付，工程尚未完工。作會計分錄為： 借：資本性支出一一大型修繕 120 000 貸：銀行存款 120 000 同時：

借：在建工程 120 000 貸：在建工程占用資金 120 000 工程完工時，作會計分錄為：

借：固定資產 120 000 貸：在建工程 120 000 同時：

借：在建工程占用資金 120 000 貸：固定基金 120 000 3.投資基金指工會對外投資占用的基金。投資基金應當按照實際發生數額入賬。

【例題】某工會用工會經費結余500 000元對外進行股權投資，投資款已通過銀行結轉。根據投資批文、付款單等相關憑據，作會計分錄為： 借：投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 同時：

借：結余 500 000 貸：投資基金 500 000 【例題】某省總工會將原投入其所屬職工活動中心的投資1 000 000元，等值轉讓給該職工活動中心，款項已劃入該省總工會的銀行存款賬戶，作會計分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 7 貸：投資 1 000 000 同時：

借：投資基金 1 000 000 貸：結余 1 000 000 4.專用基金指工會按規定依法提取和使用的有專門用途的基金。包括增收留成基金、財務專用基金、工會干部權益保障金。

提取專用基金時，按照實際提取金額計入當期支出；使用專用基金時，按照實際支出金額沖減專用基金余額；專用基金未使用的余額，可滾存下一使用。會計處理

（1）提取增收留成基金時，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（增收留成基金）。實際支出時，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。（2）提取財務專用基金時，借記“其他支出”科目，貸記“專用基金”（財務專用基金）。實際支出時，借記“專用基金”（財務專用基金），貸記“銀行存款”等科目。（3）縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記“維權支出”科目，貸記“專用基金”（權益保障金）。

（4）接受社會募集、捐款增加工會干部權益保障金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”（權益保障金）。（5）實際發放工會干部權益保障金時，借記“專用基金”（權益保障金），貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

【例題】某市總工會當年上交全國總工會經費2 000萬元，根據規定，已上解全國總工會經費的10%提取增收留成基金200萬元，5％提取財務專用基金100萬元，提取工會干部權益保障金30萬元，作會計分錄為：

借：其他支出 3 000 000 貸：專用基金——增收留成基金 2 000 000 ——財務專用基金 1 000 000 同時：

借：維權支出 300 000 貸：專用基金——權益保障金 300 000 【例題】某市總工會開展工會財會工作競賽，共評選出先進單位10個，每不單位獎勵2 000元，先進個人20個，每人獎勵200元，用銀行存款支付。作會計分錄為：

借：專用基金——財務專用基金 24 000 貸：銀行存款 24 000 5.后備金指縣級以上工會按規定依法提取的特殊情況下使用的儲備金。（1）提取后備金時，按照實際提取金額沖減結余；（2）使用后備金時，按照實際支出金額沖減后備金余額。

【例題】某市總工會當年經費結余為550 000元，經主管領導審批，提取后備金80 000元。根據有關批準文件，作會計分錄為：

借：結余 80 000 貸：后備金 80 000 因某市遭遇特大冰災，該市總工會經批準同意，動用后備金50 000元，用于救濟遭冰災的困難職工。根據批文及相關付款憑證，作會計分錄為：

借：后備金 50 000 貸：銀行存款 50 000 6.結余指工會各項收入與支出相抵后滾存的累計余額。

第六章 收入

收入是指工會根據《工會法》以及有關政策規定開展業務活動所取得的非償還性資金。收入按照來源分為： 1.會費收入指工會會員依照規定向工會組織繳納的會費。

2.撥繳經費收入指基層單位行政撥繳、下級工會按規定上繳、上級工會按規定轉撥的工會經費中歸屬于本級工會的經費。

收到工會經費，按下級工會經費收繳報告表中的相關金額或實際收到的總金額，借記“應收下級經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

【例題】某基層工會收到工會經費20萬元，按相關規定，本級留用12萬元。上繳上級工會8萬元，根據工會收繳報告等，作會計分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：撥繳經費收入 120 000 應付上級經費 80 000 【例題】某工會收到上級工會轉撥的按照稅務代收方式收取建會籌備金300萬元，按照轉撥通知書中所列金額，所屬本級的部分為210萬元，應轉撥下級工會90萬元，作會計分錄為： 借：銀行存款 3 000 000 貸：撥繳經費收入 2 100 000 應付下級經費——應付建會籌備金 900 000 8 【例題】某工會下級工會籌建單位按期建立工會，應付建會籌備金的金額為120萬元，該工會按規定撥付。作會計分錄為： 借：應付下級經費——應付建會籌備金 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 工會籌建單位收到上述建會籌備金時，作會計分錄為：

借：銀行存款 1 200 000 貸：撥繳經費收入 1 200 000 3.上級補助收入指本級工會收到的上級工會補助的款項。包括回撥補助、專項補助、超收補助、幫扶補助、送溫暖補助、救災補助、其他補助。（1）按銀行收款單或上級工會的補助通知書，借記“銀行存款”、“應收上級經費——應收上級補助”科目，貸記“上級補助收入”相關明細科目。（2）年末清算時，存在上級應付未付補助款項的，借記“應收上級經費——應收上級補助”科目，貸記“上級補助收入”相關明細科目。（3）期末結轉時，借記“上級補助收入”，貸記“結余”科目。

【例題】某市總工會收到上級工會的抗旱救災補助20萬元，根據撥款通知書、銀行進賬單等，作會計分錄為：

借：銀行存款 200 000 貸：上級補助收入 200 000 4.政府補助收入指各級人民政府按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項。在實行國庫集中支付的地區：

（1）收到財政直接支付的政府補助，根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關支出科目，貸記“政府補助收入”科目。（2）收到財政授權支付的政府補助，根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“政府補助收入”。未實行國庫集中支付的地區，收到財政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記“政府補助收入”。

【例題】某市總工會收到該市財政局委托銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》，上面所列辦公大樓維修工程款為50萬元，根據相關原始憑證，作會計分錄為：

借：資本性支出 500 000 貸：政府補助收入 500 000 5.行政補助收入指工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項。

收到行政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末結轉時，借記” 行政補助收入”科目，貸記“結余”科目。6.事業收入指獨立核算的工會附屬事業單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業單位的各項事業收入?！纠}】某市總工會收到所屬三產管理部門上繳的收人15 200元。根據銀行存款進賬單，作會計分錄為： 借：銀行存款 15 200 貸：事業收入 15 200 7.投資收益指工會對外投資發生的損益。

（1）收到投資收益時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”。

（2）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

【例題】某工會收到其對外投資項目分得的稅后利潤112 000元，利潤已人賬，根據銀行進賬單等，作會計分錄為：

借：銀行存款 112 000 貸：投資收益 112 000 8.其他收入指工會除會費收入、撥繳經費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業收入、投資收益之外的各項收入?！纠}】某工會收到銀行轉來的利息結算單，上面所列利息1 586.50元。作會計分錄為： 借：銀行存款 1 586.50 貸：其他收入 1 586.50

第七章 支出

支出是指工會為開展各項工作和活動所發生的各項資金耗費及損失。支出按照功能分為： 1.職工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發生的支出。2.維權支出指工會直接用于維護職工權益的支出。

（1）發生維權、幫扶支出時，借記“維權支出”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（2）縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記“維權支出”，貸記“專用基金——權益保障金”科目。（3）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記“維權支出”。

3.業務支出指工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業務工作發生的各項支出。4.行政支出指工會為行政管理、后勤保障等發生的各項日常支出。

9（1）支出人員經費時，借記“行政支出”，貸記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目；同時，借記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（2）支出公用經費時，借記“行政支出”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。（3）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記“行政支出”。

5.資本性支出指工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建而發生的實際支出。賬務處理詳見固定資產。

6.補助下級支出指工會為解決下級工會經費不足或根據有關規定給予下級工會的各類補助款項。7.事業支出指工會對獨立核算的附屬事業單位的補助和非獨立核算的附屬事業單位的各項支出。

【例題】某市總工會支付其非獨立核算的職工培訓中心支出150 000元。根據培訓中心上報的經費開支決算表，經主管領導審核，作會計分錄為： 借：事業支出——培訓中心 150 000 貸：銀行存款 150 000 8.其他支出指各級工會除職工活動支出、維權支出、業務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業支出以外的各項支出。（1）盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”，貸記“庫存物品”科目。

（2）報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”，按庫存物品賬面余額，貸記“庫存物品”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

（3）毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”。

（4）對外捐贈支出，借記“其他支出”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（5）提取增收留成基金、財務專用基金時，借記“其他支出”，貸記“專用基金——增收留成基金、財務專用基金”科目。

第八章 會計報表

工會會計報表是反映各級工會財務狀況、業務活動和預算執行結果的書面文件。

工會會計報表是各級工會領導、上級工會及其他會計報表使用者了解情況，掌握政策，指導工作的重要資料。工會會計報表主要包括資產負債表、收入支出表和附注。

（1）資產負債表，是反映工會某一會計期末全部資產、負債和凈資產情況的報表。（2）收入支出表，是反映工會某一會計期間全部收入、支出及結余情況的報表。

（3）附注。附注應分析說明工會預算執行情況以及工會在籌集、分配、使用、管理經費過程中的成績和問題，分析影響預算執行的原因，經費收支變動趨勢，提出改進措施、意見和建議。