第一篇：關于2009年度企業所得稅年度納稅申報有關問題的通知

關于2009年度企業所得稅年度納稅申報有關問題的通知

尊敬的納稅人：

2009年度企業所得稅年度納稅申報期到了，為了使您能夠按規定正確地進行年度納稅申報，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和企業所得稅法》及其實施條例、《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱《匯繳辦法》）及2009年度國家稅務總局和省地稅局出臺的企業所得稅新政策的有關規定，提醒您注意以下涉稅問題：

一、年度納稅申報

（一）適用范圍：凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，無論盈利或虧損，也無論征收方式是查帳征收還是核定征收（包括核定應稅所得率和核定定額征收）,均應進行企業所得稅匯算清繳。

需要注意的是，實行匯總納稅的納稅人，應由總機構向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅的年度匯算清繳，分支機構不需進行匯算清繳。

（二）申報期限：

1、納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內進行匯算清繳。

2、納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷或其他情形終止生產經營的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

納稅人應在上述期限內向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料，結清全年企業所得稅稅款，辦理稅款補、退、抵手續。

（三）報送資料;1.企業所得稅年度納稅申報表及其附表（查賬征收企業適用A類表，核定征收企業適用B類表）；

2.財務報表；

3.備案或審批事項相關資料；

4.匯總納稅的，總機構應向所在地主管稅務機關報送總機構及分支機構基本情況、分支機構的征稅方式、及預繳稅情況，同時應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關（分支機構不進行匯算清繳，但應將營業收支等情況在報總機構統一匯繳前報送分支機構所在地主管稅務機關）；

5.委托中介機構出具匯算清繳鑒證報告的,應附送匯算清繳鑒證報告。

6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的匯算清繳鑒證報告；

7.涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；

8.來料加工企業還需報送“三來一補”企業自查表； 9.主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

申報時還需要注意以下幾點：

1、使用新企業所得稅年度納稅申報表。今年，省地稅局對去年的企業所得稅年度納稅申報表進行了修訂，主要是修訂了Ａ類年度申報表的附表十二和Ｂ類年度申報表的附表。因此，納稅人進行年度申報時應注意使用修訂后的申報表。

2、２００９年度適用的新稅收政策內容較多、調整較大，涉及收入確認、稅前扣除、稅收優惠等多方面，申報時應注意按新政策執行。納稅人如需要了解，可以登陸東莞市地稅局網站（http://www.tmdps.cn/））查詢有關政策文件。

３、《委托中介機構出具所得稅匯算清繳納稅鑒證報告回執》停止使用。納稅人委托中介機構出具匯算清繳鑒證報告的，不需再填寫《委托中介機構出具所得稅匯算清繳納稅鑒證報告回執》。

４、納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的，應按照主管分局的有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（四）申報方式

主要使用電子報盤方式進行門前申報或網上申報。為方便納稅人填報，省地稅局專門設計了申報表的電子格式，您可以登陸市地稅局網站下載[路徑：納稅輔導/下載專區/表證單書/申報表/企業所得稅年度納稅申報表（2009年度電子報盤格式）]。也可以到主管地稅分局征收大廳索取紙質申報表，填報后進行門前申報。建議您盡量使用電子報盤方式，一方面可以減少填報錯誤，另一方面節省您上門申報時的等候時間。

（五）其他注意事項

1、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。

2、納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，辦理申請延期繳納稅款手續。

3、納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。

4、核定征收企業所得稅的納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%以上（含本數）的，應及時向主管稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

二、涉稅事項的報備或報批

納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定，在辦理企業所得稅年度納稅申報前及時辦理。具體規定如下：

（一）減免稅優惠備案

減免稅優惠備案方式主要包括簡易備案、預繳期登記備案和匯繳期登記備案三種類型。納稅人申請減免的項目適用簡易備案方式的，應在匯繳期結束前（包括預繳期）向主管分局提交有關資料報備，分局受理后納稅人即可相應享受優惠；納稅人申請減免的項目適用預繳期登記備案的，預繳期和匯繳期都應向主管分局提交有關資料報備，備案完成后，預繳期和匯繳期都可享受相應優惠；納稅人申請減免的項目適用匯繳期登記備案的，匯繳期才可向主管分局提交有關資料報備，備案完成后，匯繳期可享受相應優惠。

需要享受相應稅收優惠政策的納稅人應按照《關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（粵國稅發?2010?3號，市局以東地稅發?2010?23號轉發）的規定及時辦理減免稅備案，由于篇幅關系，在此不一一列舉。未及時報備不得享受優惠且不得逾期補辦備案手續。

為方便您申請辦理稅收政策備案，市地稅局根據文件的內容整理編制成《企業所得稅審批（備案）事項一覽表》，逐一列舉了各稅收優惠項目的備案類型、辦理方式、程序及需報送資料等，并將各類備案項目需填報的表證單書制作成EXCELL格式，如需了解，可以登陸市地稅局網站查詢或下載[路徑：納稅輔導/下載專區/表證單書/其它類報表/企業所得稅各類優惠備案表（2009年度）]。

（二）資產損失審批

企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

1、對于不需審批的資產損失，納稅人可在損失發生當期自行申報扣除。應注意保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關檢查。

2、納稅人發生的各項需要審批的資產損失應及時向主管地稅分局申請，由稅務機關即報即批。

（1）稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為納稅年度終了后第45日。

（2）各類資產損失報稅務機關審批時需要填報《資產損失稅前扣除申請審批表》，并附報相關的資料。提交的具體資料請查閱《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發?2009?88號，市局以東地稅發?2009?227號轉發）。

為方便納稅人申請辦理資產損失事項審批，市地稅局根據文件的內容整理編制成《企業所得稅資產損失稅前扣除審批一覽表》，逐一列舉了各資產損失項目的類別、需報送資料等，如需了解，可以登陸市地稅局網站查詢或下載 [路徑：納稅輔導/下載專區/表證單書/其它類報表/資產損失稅前扣除申請審批表]。

（3）如果是市內總分機構，分支機構的資產損失應報總機構的主管地稅分局受理審批；如果是跨省、市匯總繳納企業，分支機構的資產損失應報分支機構的主管地稅分局受理審批（捆綁資產除外）。

（4）企業因特殊原因不能按時申請審批的，應向主管分局申請延期，原則上應在匯繳期內申請。

（三）其他重大涉稅事項

在納稅年度內如發生企業合并、分立、債務重組、轉制、清算、金額較大的資產交易、股權交易等可能引起適用稅收政策、稅收優惠待遇變化的重大涉稅事項，應主動向主管稅務分局報告并提供相應的資料，加強征納雙方的信息溝通，避免由于重大涉稅事項引起稅收政策適用錯誤所帶來的稅收風險。

三、企業所得稅核定征收方式鑒定

2010年申請核定征收企業所得稅和申請由核定征收調整為查帳征收的納稅人，必須填報2009年版的《納稅人征收方式申請審批表》，由主管稅務分局在6月底前審核確定您的企業所得稅征收方式。2010年企業所得稅征收方式仍維持查帳征收的納稅人不需要進行征收方式鑒定。

在主管稅務機關審核確定征收方式前，您可暫按上年度的征收方式預繳企業所得稅；重新鑒定征收方式后，按重新鑒定的結果進行調整。您對稅務機關確定的企業所得稅征收方式、核定的應納所得稅額或應稅所得率有異議的，應當提供合法、有效的相關證據，稅務機關經核實認定后調整有異議的事項。

2009年版的《納稅人征收方式申請審批表》可在市局網站自行下載[路徑：納稅輔導/下載專區/表證單書/其它類報表/納稅人征收方式申請審批表（2009年版）]。

四、健全帳冊、規范財務核算

納稅人應按照有關法律法規及會計制度的規定設置賬簿，規范財務核算，根據合法、有效憑證進行記賬和核算。對于未按規定取得發票或其他合法憑證入賬的，稅務機關可根據《中華人民共和國發票管理辦法》的規定作出處罰，并進行納稅調整。

五、法律責任

納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未按規定報送資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。

納稅人是企業所得稅匯算清繳的主體，應按企業所得稅相關政策規定自行計算應納稅款，對會計與稅收政策規定的差異進行納稅調整，從而確定年度應補或應退稅款，并向主管稅務機關進行年度納稅申報。納稅人的法律責任隨著納稅申報的完成而正式確立，因此，納稅人需對完成納稅申報后發生的涉稅問題承擔相應的法律責任。

東莞市地方稅務局 二０一０年三月二十六日

第二篇：企業所得稅納稅申報

企業所得稅納稅申報

企業所得稅采取按年計算，分月（季）預繳，年終匯算清繳的辦法。

一、季度預繳申報：

在每個季度終了后15日內，企業應到主管國稅機關辦理企業所得稅的納稅申報手續（納稅期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延）。

（一）需要提供的資料：

1、《中華人民共和國企業所得稅月(季)度納稅申報表(A類)》（查賬征收企業適用）、《中華人民共和國企業所得稅月（季）度納稅申報表（B類）》（核定征收企業適用）；

2、《中華人民共和國匯總納稅分支機構企業所得稅分配表》（適用在中國境內跨省、自治區、直轄市設立不具有法人資格的營業機構，并實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調節”匯總納稅辦法的總機構、分支機構填寫）；

3、財務會計報表；

4、稅務機關規定的其它相關納稅資料。

以上申報資料納稅人除《中華人民共和國匯總納稅分支機構企業所得稅分配表》，如果通過電子申報方式傳送的，可不再報送紙質申報資料。

（二）辦理程序：

1、通過蘇州國稅網站的“綠色通道”填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度納稅申報表》（A類或B類）、《中華人民共和國匯總納稅分支機構企業所得稅分配表》（僅指實行匯總納稅辦法的總、分支機構）；

2、完成稅款電子繳庫；

3、納稅人打印申報表并加蓋公章，交到主管國稅機關綜合服務窗口。

二、匯繳申報：（申報要求目前暫未明確）

延期納稅申報

一、延期納稅申報的條件

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以向主管稅務機關申請延期辦理。

二、延期納稅申報的資料

1、延期申報申請審批表；

2、延期納稅申報申請報告。

三、延期納稅申報的期限

納稅人、扣繳義務人應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。

四、延期納稅申報的稅款預繳

經核準延期辦理納稅申報及有關報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。

延期繳納稅款

一、延期繳納稅款的條件

1、因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

2、當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款。

二、延期繳納稅款的申請期限

納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前，以書面形式向主管稅務機關提出申請。

三、延期繳納稅款的申請資料

1、延期繳納稅款申請審批表；

2、延期繳納稅款申請報告；

3、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單復印件；

4、當期資產負債表；

5、應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算；

6、有關災情報告（發生不可抗力情形的報送）；

7、公安機關出具的事故證明（發生不可抗力情形的報送）。

四、延期繳納稅款的批準期限

稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內由省、自治區、直轄市國家稅務局做出批準或者不予批準的決定。不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金；準予延期繳納稅款的，最長不得超過三個月。

網上申報的操作

1、撥號上網后，啟動IE瀏覽器，在地址欄輸入http://www.tmdps.cn，按回車或按“轉到”進入蘇州國稅主頁，再點擊“綠色通道”內的網上申報欄目進入。

2、登錄界面有三部分內容：

1、納稅人識別號(稅務登記證號碼)：輸入本企業的稅務登記證號碼。

2、密碼：初始密碼為1。用戶在首次登錄后，請盡快修改本企業的密碼。

3、校驗碼：校驗碼是系統隨機生成一個6位數字，在“請輸入校驗碼”輸入下面藍色顯示的校驗碼。按“登錄”進入綠色通道。

3、進入網上申報后，錄入申報所屬時期，所屬時期一般不需要更改。如果是所得稅年報，只需在月份中輸入13，按確定后進入網上申報主界面。

4、進入納稅申報前，程序會根據企業當月有沒有初始化作相應運行，初始化時會根據稅務機關對企業的申報報表鑒定來生成當月應申報報表種類。在初始化時，會將企業當月認證的專票明細數據和運輸發票明細數據導入到“增值稅抵扣明細表”中。

5、錄入增值稅進項抵扣數據。如果你有農產品抵扣發票需錄入，按申報列表上的“增值稅抵扣明細表”的“創建”或“修改”進入錄入進項憑證抵扣明細表的主界面，把發票內容逐項錄入。如果需修改或者刪除已經錄入的抵扣發票，點擊菜單欄中的“修改發票”。如果是金稅導入的認證的發票或者其他抵扣憑證的導入，你不能修改。每張抵扣發票都有一個狀態字段，納稅人應按稅法規定選取“外貿退稅”、“其他不得抵扣”選項，一旦選中，這些抵扣發票將不會參與抵扣。

6、匯總類運輸發票導入：將你的匯總類運輸發票在通用稅務數據采集軟件（一般納稅人版）中錄入，導出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網頁上的運輸發票導入，將其中的XML文件導入。點擊其中一個“瀏覽”，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導出的XML文件，選中YSFPDKL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數據是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務器上，并將你的數據導入到進項明細中。

7、海關完稅憑證導入：將你的海關完稅憑證在通用稅務數據采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網頁上的海關完稅憑證導入，將其中的XML文件導入。點擊其中一個“瀏覽”，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導出的XML文件，選中HGWSPZ開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數據是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務器上，并將你的數據導入到進項明細中。

8、廢舊物資進項導入：將廢舊物資抵扣發票在通用稅務數據采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網頁上的廢舊物資進項導入，將其中的XML文件導入。點擊其中一個“瀏覽”，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導出的XML文件，選中FJWZFPDKL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數據是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務器上，并將你的數據導入到進項明細中。

9、稽核結果通知書：此表為商貿企業輔導期期間所用，用于告知納稅人當月可抵扣比對相符的專票及抵扣憑證明細。確認無誤后點擊“全部選擇”，這時每欄發票前的小方框中都會打上“√”，如果其中有不能抵扣的憑證，應該在小框內把“√”去掉。然后再點擊“確認導入”，從而將你的數據導入到進項明細中。

10、錄入“普通發票銷售明細表”數據。點擊“普通發票銷售明細表”欄的“創建”進入。如果當月普通發票無銷項數據，則點擊頁面左面菜單欄中的“創建空表”，然后再點擊“返回”即可。如果還有普通發票或不開發票銷售的，則點擊頁面左面菜單欄中的“新建發票”，然后把發票內容逐項錄入。使用防偽稅控系統開具的增值稅普通發票,仍填列在《普通發票使用情況明細表》（013表），對于增值稅普通發票的部分只要錄入合計數據，不必逐份錄入，如果是不連號（分段）開具的，“發票號碼”欄應詳細反映每一段的起止號碼。未使用防偽稅控系統開具增值稅普通發票仍逐份錄入。注意：如果開具的普通發票是免稅的，則在第一欄“發票說明”中選擇“免稅銷售額（普通發票）”。錄入后可以修改或者刪除已經錄入的普通發票。普通發票數據也可以從開票軟件中導入到“普通發票銷售明細表”中。

11、免、抵、退企業可以通過擎天軟件錄入生產企業進料加工抵扣明細表、生產企業出口貨物征（免）稅明細主表以及生產企業出口貨物征（免）稅明細從表。點擊網頁上的“創建”，再點擊”瀏覽”選擇擎天數據文件，按確認。如果沒有差錯，則顯示導入成功，并顯示出外銷發票清單，選擇需要導入到銷項明細中的外銷發票，按確認導入。

12、廢舊物資銷項導入：將廢舊物資開具憑證在通用稅務數據采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網頁上的廢舊物資銷項導入，將其中的XML文件導入。點擊其中一個“瀏覽”，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導出的XML文件，選中FJWZCGL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數據是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務器上，并將你的數據導入到銷項明細中。

13、自動生成一般納稅人申報表。進、銷項數據錄完后，則可以點擊頁面表格下面的“自動生成”，系統會自動生成 “增值稅納稅申報表”。由于實行先申報后報稅，一般納稅人增值稅申報附表一中涉及的“防偽稅控系統開具的增值稅專用發票”各欄目數據(第1、8、15行)，不再根據專用發票明細自動生成，納稅人必須按照防偽稅控開票系統實際開具情況自行填列。注意：自動生成這張報表后，一定要進入每一張報表中仔細進行核對（點擊右面的“修改”進入），發現差錯，要及時查明原因。注意點：(1)“增值稅納稅申報表”要注意有無進項轉出，有的話要在對應稅率、對應項目方格中錄入（直接錄入），然后再點擊“進項稅額轉出合計”這個空格，系統自動合計，(2)在“稅款繳納”這一欄目中，要注意“期初未繳數”、“其中：期初欠稅數”、“本期已繳數”、“其中：本期已預繳數（針對當月開具出口專用繳款書的企業）”這四欄如果有數據一定要填寫，系統可能會根據上月和本月的數據自動導轉，要注意核對。如果在“稅款繳納”欄目中修改了數據，則要一個回車一個回車按下去，注意數據的變化。最后點擊報表底部的“保存報表”。(3)申報表附表一錄入時，應認真核對申報系統根據《普通發票使用情況明細表》自動生成的第三、第十、第十六欄的普通發票數據是否準確，如數據有誤應當調整后保存。（4）申報表主表中的累計數那列需仔細核對，如有不正確，可以進行修改。

如對一般納稅人申報主附表未修改，可直接點擊報表底部的“返回”。如有修改，則要點擊報表底部的“保存報表”，如未修改則可直接點擊報表底部的“返回”。

14、錄入增值稅納稅申報表附報資料表。點擊“增值稅納稅申報表附報資料表”欄的“創建”進入，錄完后點擊報表底部的“保存報表”。

15、凡有機動車銷售統一發票供票資格認定的納稅人申報時必須附報《機動車銷售統一發票清單》。機動車銷售統一發票開票軟件(v2.1)生成的《機動車銷售統一發票清單》應在網上申報時導入，網上申報不再提供《機動車銷售統一發票清單》的手工錄入功能。點擊網頁上的“機動車銷售統一發票”導入，網頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才從機動車銷售統一發票開票軟件(v2.1)導出的以“JDCFPCGL”開頭的XML文件，確定后會導入到機動車銷售統一發票清單（381表）中。對已導入網上申報的《機動車銷售統一發票清單》內容不得修改，但是納稅人應在網上申報界面中補錄《機動車銷售統一發票清單》中的“生產企業名稱（對應發票中的“產地”）”、“廠牌型號”、“車架號碼或車輛識別代碼”，補錄內容可以在線修改。

16、錄入企業所得稅申報表。國稅機關征管的企業所得稅納稅人，還要按季度填寫企業所得稅申報表，點擊“企業所得稅申報表”欄中的“創建”進入并填寫報表，錄完后點擊報表底部的“保存報表”。如果要錄入企業所得稅申報表和匯算清繳表，所屬月份選擇13，進入后，首先填寫附表，填寫完按“自動生成”生成主表。

17、向稅務機關申報。只有在一組報表前的選擇框有一個被選中時才能按下“向稅務機關申報”。如果報表組中有報表狀態為“未申報”、“暫存”，“已發送”將無法選中。按下“向稅務機關申報”后，系統將會檢查報表的數據是否正確，如果不正確，將顯示出錯信息。納稅人可以根據出錯信息做相應的修改后重新申報。

18、提交申報后實時返回申報結果——申報成功或者申報失敗（非嚴重錯誤可強行申報）。在申報成功后，系統會將納稅人申報成功的報表生成PDF打印文件，供納稅人打印用。

19、打印申報封面。只有在所有報表都申報成功后才能打印出申報封面。20、重做申報初始化。納稅人如發現本企業應申報的申報表種類與實際不符時，應及時向主管稅務機關反映，經稅務機關確認后重新做申報初始化。

增值稅納稅申報（適用于增值稅一般納稅人）

增值稅一般納稅人應從辦理稅務登記的次月起，應于每月的10日前辦理納稅申報，納稅申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日，在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

納入防偽稅控的納稅人在防偽稅控IC卡抄稅后，在規定的申報期內，先進行納稅申報數據的報送，然后到國稅機關辦理報稅和比對（包括由國稅機關接收納稅申報數據、接收IC卡報稅、進行票表比對、確認納稅申報成功）。

增值稅一般納稅人辦理網上申報時需填列如下資料：

1、《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）；

2、《增值稅納稅申報表》附列資料（表一）電子信息；

3、《增值稅納稅申報表》附列資料（表二）電子信息；

4、《財務報表》電子信息；

5、《增值稅納稅申報附表（20項指標）》電子信息；

6、《普通發票使用明細表》（不包括增值稅普通發票）電子信息；

7、《作廢、紅字發票原因分析表》電子信息；

8、《貨物運輸發票抵扣清單》電子信息；

9、《海關完稅憑證抵扣清單》電子信息；

10、《廢舊物資發票抵扣清單》電子信息。

11、機動車銷售單位、加油站等特殊行業納稅人需報送的其它附報資料，按有關文件規定執行。

網上申報成功后，納稅人打印《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）一份，報主管國稅機關。

第三篇：國家稅務總局關于2009企業所得稅納稅申報有關問題的通知

國家稅務總局關于2009企業所得稅納稅申報有關問題的通知

(國稅函[2010]249號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

新企業所得稅法實施以來，各項配套政策陸續明確，有效保證了企業正確及時申報繳納企業所得稅和匯算清繳工作的順利開展。但目前仍有個別企業所得稅政策沒有明確，造成一些企業無法在2009企業所得稅匯算清繳期內準確申報、及時繳納企業所得稅款。為切實做好2009企業所得稅匯算清繳工作，現就2009企業所得稅納稅申報有關問題通知如下：

一、因2010年5月31日后出臺的個別企業所得稅政策，涉及2009企業所得稅納稅申報調整、需要補（退）企業所得稅款的少數納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務機關補正申報企業所得稅，相應所補企業所得稅款不予加收滯納金。

二、各地稅務機關對個別企業所得稅政策出臺、需要補正申報2009年企業所得稅的企業，應按照規定程序和時間要求及時受理補正申報，補退企業所得稅款。

三、各地稅務機關要認真做好其他企業2009企業所得稅匯繳工作，按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和和《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕79號）和《國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）有關規定，及時辦理企業所得稅匯算清繳事項，切實提高企業所得稅匯算清繳質量。

四、本通知僅適用于2009企業所得稅匯算清繳。

二○一○年五月二十八日

第四篇：匯總納稅企業所得稅稅率問題

匯總納稅企業所得稅稅率問題

跨地區匯總納稅企業，總機構所在地總部是高新生產型企業執行15%的優惠稅率，跨省市的8家分支機構屬于商貿企業，稅務局說分支機構屬于商貿企業不能享受15%的優惠稅率，而應該執行25%的稅率，對嗎？

看國家稅務總局公告2012年第57號吧。對于按照稅收法律、法規和其他規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同秀財網稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。

第五篇：企業所得稅納稅申報實務二

企業所得稅納稅申報實務二

8.免稅收入

主要有以下4種情況：

8.1國債利息收入。

8.2符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。（指“居民企業”直接投資于“其他居民企業”取得的投資收益）。

8.3在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

【特別提示】該收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（優惠目的：鼓勵長期的、戰略性的投資，不鼓勵短期的、投機性的投資）

【例題】某居民企業2010“投資收益”賬戶借方發生額300萬元，貸方發生額為500萬元。注冊稅務師審核該企業的投資收益各明細核算及相關資料時發現： 2010年2月以8元／股在二級市場購進F上市公司的流通股200萬股（每股面值1元）。2010年6月F上市公司股東大會決議，以未分配利潤每10股現金分紅2元，企業獲現金分紅40萬元，計入“投資收益”。

問題：說明上述投資收益在2010企業所得稅計算繳納時應如何處理。

『正確答案』

居民企業連續持有其他居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益應該征收企業所得稅，本業務中的40萬元分紅收入應該并入應納稅所得額征收企業所得稅。

8.4符合條件的非營利組織的收入

免稅的收入是非營利活動的收入；如果該組織兼有營利活動所取得的收入，除了國家財稅部門有特殊規定外，也要依法納稅。

具體來說，非營利組織以下收入為免稅收入

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

8.5對企業和個人取得的2009年至2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。

9.房地產企業預售收入計算的預計利潤

從事房地產開發業務的納稅人本期取得的預售收入，按照稅收規定的預計利潤率計算的預計利潤的金額（調增）；從事房地產開發業務的納稅人本期將預售收入轉為銷售收入，轉回已按稅收規定征稅的預計利潤的數額（調減）。

10.（新）企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

二、扣除類調整項目

1.視同銷售成本

與視同銷售收入對應，常涉及對捐贈，投資等業務。

例如：2011年某企業有一筆捐贈，會計上直接按成本40萬加相應的銷項稅8.5萬結轉了捐贈支出（假如這批貨物對外售價假定為50萬），那么，在稅法上，這筆業務其實涉及2個稅務事項：一是視同銷售的收入50萬，對應的視同銷售成本40萬；二是捐贈業務本身48.5萬是否是公益性捐贈？是全額扣除還是按正常比例規定扣除。

2.工資薪金支出

（1）指企業每一納稅支付給本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資；不包括企業負擔的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（2）從08年起，企業合理的工資支出，即按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金允許在企業所得稅前扣除；

稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

①企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

②企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

③企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

④企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

⑥屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

3.職工福利費支出

（1）企業實際發生的福利費（注意，“職工福利費”在會計核算上，從08年起不再計提，據實核算），不超過工資，薪金總額14%的部分，準予扣除；

（2）稅法上，屬于職工福利費開支的有：

①尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

②為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

③按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

不屬于職工福利費的開支主要有：

①離退休職工的費用（醫療費，統籌外費用）

②被辭退職工的補償金（工資支出）

③職工勞動保護費（單獨列支）

④職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助

⑤職工的學習費

⑥職工的伙食補助費（包括按月發放的午餐補助和出差期間的伙食補助）

（3）關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

4.職工教育經費支出

（1）除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅扣除。

提示：“職工教育經費”的會計核算，也是執行據實列支，不再計提。

例如：某企業2010年稅前可列支的工資是100萬元，則稅前可列支的職工教育經費限額是2.5萬；假定2010年實際列支了職工教育經費5萬元，超過了2.5萬的部分，允許向2011年及之后遞延；假如2011年稅前可扣的職工教育經費限額是10萬元，實際發生了7萬元，如果沒有2010年的調整業務，那2011年可扣的職工教育經費是7萬，如果考慮2010年的這筆遞延，尚未稅前扣除的職工教育經費2.5萬，那2011年稅前可扣除的職工教育經費是9.5萬元；假如2011年企業實際發生了職工教育經費9萬元，那2011年只能扣2010年遞延來的職工教育經費2.5萬中的1萬元（因為限額是10萬，本年已經有了9萬，故2010年的只扣1萬），剩余的1.5萬元，要看2012年實際發生的職工教育經費是否有空余指標，然后按上面的提示做納稅調減。

（2）經過認定的技術先進型服務企業、動漫企業、中關村示范區科技創新創業企業發生的職工教育經費，不超過工資薪金總額8% 的部分，準予扣除。（新）

5.工會經費支出

（1）不超過稅前可扣除工資的2%；

（2）自2010年7月1日起，廢止《工會經費撥繳款專用收據》。企業撥繳的職工工會經費，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除；

（3）自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

6.業務招待費支出

（1）實際發生額的60%；

（2）不超過當年銷售（營業）收入的5‰（基數是會計上的“主營業務收入＋其他業務收入”＋稅務上的“視同銷售收入”）；

（3）用（1）和（2）兩個數據比較，誰小取誰。

【例題】例如某企業全年收入是165萬，全年的業務招待費為272元，那么，先算A，即實際發生額的60%，則為163.2元；再算B，即收入的千分之五，為8250元；誰更小？163.2元更小，故取163.2元，納稅調增：272－163.2＝108.80（元）；換個數據，全年實際發生的業務招待費是20000元，那它的60%是多少？是12000元，它與8250元相比，誰更小？8250元更小，那就扣8250元，調增20000－8250＝11750（元）。

（4）對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

7.廣告費與業務宣傳費支出

（1）08年起，是將廣告費與業務宣傳費合在一塊來進行納稅調整，不再分別調整；

（2）扣除比例：不超過當年銷售（營業）收入的15%（基數是會計上的“主營業務收入＋其他業務收入”＋稅務上的“視同銷售收入”）；實際發生的廣告費，不超過上述限額的，據實扣除，超過上述限額的，無限期往以后結轉。

【例題】某企業2010年銷售收入合計是100萬，那么廣告費和業務宣傳費的支出限額是100×15%＝15萬，假如本年實際發生了12萬，那可以據實扣除；假如本年實際發生了18萬，那只能扣除15萬，超出的3萬要到2011年及之后扣除；假如2011年，該企業的廣告費和業務宣傳費的限額是10萬元，實際只發生了5萬，那2010年調增的3萬允許在2011年的稅前扣除；假如實際發生了8萬，那2010年調增的3萬只允許在2011年扣除2萬，還有1萬延到2012年及以后；假如2011年企業實際發生了12萬，那2011年只能扣除本身的10萬，2011年超出限額的2萬加上2010年超出限額的3萬一并轉到2012年看看有沒有沒用完的限額指標再進行補扣。

（3）廣告性質的贊助支出，也一并列在本項中綜合調整，但非廣告性質的贊助支出，或者不符合規定的廣告支出（例如發票有問題等），不得在企業所得稅前扣除，要納稅調整。

8.捐贈支出

（1）只允許扣除公益性捐贈，即企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈；對非公益性捐贈不允許扣除。

（2）扣除標準：不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。申報表上，指主表上的第13行“利潤總額。”

（3）扣除方法：扣除限額與實際發生額中的較小者；超標準的公益性捐贈，不得結轉以后。

（4）以下公益性捐贈可全額扣除：

①汶川地震重建；②北京奧運會；③上海世博會；④玉樹地震災后重建；⑤舟曲災區重建（新）。

9.利息支出

（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予按以下規定扣除：

非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出：可據實扣除。

非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（新）

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。（新）

（2）企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，參照上面（1）的提示扣除。

【例題】A公司1月從當地中國銀行借入500萬一年期貸款，年利率5%（人民銀行規定的貸款利率），本年支付利息25萬，如果這筆借款是用于日常經營，那這25萬可全額稅前扣除；如果經過查賬核算，發現有60%是用于在建工程的，另外有40%才是用于日常經營的，那么，15萬應該計入在建工程的成本中，剩余的10萬才能作為財務費用列支。

同時，A公司7月從某公司借入100萬元，約定年利率8%，本年支付4萬元利息，那這筆支出在稅法上可扣除的金額是：100×5%÷2＝2.5萬元，超過的1.5萬元要做納稅調整。

（3）凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業一個內不得扣除的借款利息總額為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

（4）企業關聯方利息支出稅前扣除標準

A、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業，為5：1；

（二）其他企業，為2：1。

B、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

C、企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

（5）企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題，通知如下：

A、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據“D.企業關聯方利息支出稅前扣除標準”的規定，計算企業所得稅扣除額。

B、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

【例題】境內公民王先生在市區投資設立一人有限公司，注冊資金500萬元，因經營活動需要，自2010年4月1日起，王先生將個人資金l800萬元借給本公司使用，王先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2010年4月1日至2010年12月31日止，借款年利率為10%。（假定金融企業同期同類貸款年利率為6%）

問題：

1.王先生收取的利息在公司2010年企業所得稅稅前如何扣除?并說明理由。

2.王先生本人按借款協議向公司收取的利息應繳納哪些稅費?分別為多少?

『正確答案』

（1）王先生屬于公司的關聯方。企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。非金融企業接受關聯方債權性投資與其權益性投資的規定比例為2：1。

同時，非金融企業向非金融企業或個人借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除；本例借款總額及約定的利率均超過標準，故

一人有限公司向王先生借款允許稅前扣除的利息=500×2×6%=60（萬元）

（2）公司向王某借款，王某收取利息收入應該繳納營業稅、城建稅和教育費附加、個人所得稅（按實際收取的利息為計稅基數）。

應納營業稅=1800×10%×9÷12×5%=6.75（萬元）

應納城建稅=6.75×7%=0.47（萬元）

應納教育費附加=6.75×3%=0.20（萬元）

應納個人所得稅=1800×10%×9÷12×20%=27（萬元）

10.住房公積金、各類基本社會保障性繳款

包括住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費；只要是按國家規定的標準計提并計繳的，一般不做納稅調整，超過國家規定標準計繳的，要做納稅調整。

11.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除:

①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

②企業所得稅稅款。

③稅收滯納金，是指納稅人違反稅收規定被稅務機關處以的滯納金。

④罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物；不含違反經濟合同而支付的違約金，也不含銀行罰息。

⑤超過規定標準的捐贈支出。

⑥贊助支出：不符合稅收規定的公益性捐贈的贊助支出的金額；廣告性的贊助支出按廣告費和業務宣傳費的規定處理。

⑦未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

⑧企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

⑨與取得收入無關的其他支出。（例如上級單位或者行政機關的攤派）

【例題】企業下列支出中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（）。

A.工商機關所處的罰款

B.銀行對逾期貸款加收的罰息

C.稅務機關加收的滯納金

D.司法機關沒收的財物

『正確答案』B

『答案解析』行政罰款、稅收滯納金和被沒收財物的損失，不能在企業所得稅稅前扣除；銀行對逾期貸款加收的罰息，允許在稅前扣除。

【例題】對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務或稅務處理是（）。

A.罰息屬于企業所得稅法規定的不可以扣除的罰款支出

B.銀行貸款發生的罰息應在企業“財務費用”科目貸方反映

C.罰息不屬于行政罰款，類似于經濟合同的違約金，可以在企業所得稅稅前扣除

D.因銀行貸款發生罰息，屬于與企業生產經營無關的支出，應在“營業外支出”中核算，不得在企業所得稅前扣除

『正確答案』C

『答案解析』罰息不屬于行政罰款，類似于經濟合同的違約金，故可以在企業所得稅稅前扣除；會計核算上，罰息可列在“營業外支出”中，但它與企業的生產經營是相關的，故可以在企業所得稅前扣除。

12.補充養老保險、補充醫療保險

根據《關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

13.不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整；但免稅收入對應的成本費用，沒有特別規定的，一般可以稅前扣除，不用調整。