第一篇：汽車銷售業稅收檢查指南

汽車銷售業稅收檢查指南

2008-09-04 09:28:58來源：納稅服務網整理作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、目前汽車銷售行業經營特點及稅負偏低的主要原因

我省汽車經銷行業主要有以下四個特點：一是以直接銷售為主，以調拔銷售為輔。大多數經銷公司直接從生產廠家購車，在公司直接銷售，極少有調撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務。汽車經銷行業目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務、零配件供應、信息反饋四塊業務為一體的營銷模式，既有整車、配件銷售，也有售后服務和汽車修理。三是單位價格高，資金投入量大。一般汽車的單價均在十萬元左右，這就要求經銷商需要投大量的資金。四是市場競爭激烈，經營風險大。目前，汽車生產企業處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠，加上我國自主知識品牌的民族經濟加入，市場競爭尤為激烈，在強大的競爭壓力下，各汽車經銷商紛紛通過優化服務、改進質量、降低價格進行角逐，經營風險加大。

隨著市場經濟的迅猛發展，汽車經銷行業也呈現出供需兩旺的勢頭，但不容忽視的是該行業稅收收收入并未隨經濟的發展同步增長，稅負偏低的問題一直困擾著稅務管理部門，究竟是汽車行業自身的問題，還是稅務管理上存在有漏洞？根據我們的檢查結果來看，歸納和總結稅收負擔率偏低的原因主要表現為以下幾個方面：

（一）銷售利潤偏低，銷售成本費用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場調節的影響，汽車銷售市場經常出現銷售價格不穩定現象，銷售價格大浮度降低，造成近10萬元的車價毛利率有時只能達到0.5%到0.6%，甚至可能在進價的基礎上稍加價即銷售。再加上費用中抵扣的進項稅金，如水電費、日常辦公中的購進、運輸費用等，是造成稅收負擔率偏低的原因之一。

（二）銷售收入中有部分商品享受免稅政策，使稅收負擔率偏低。由于國家對農業、農機產品給予享受免征增值稅，這樣就是總收入中所含的增值額減少，造成應稅收入降低?影響了增值稅的稅收負擔率下降，少繳增值稅。

（三）年未庫存數量增大，增大當期的進項抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業被所銷售的汽車集團公司確定為二級經銷商，按照集團要求庫存商品必須達到年銷售數量的15%，形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負下降。其他中小型銷售商也存存此類情況。

（四）隱瞞汽車經營收入偷逃稅收，造成賬面稅負偏低。一是汽車經銷實行按銷售量返利，稅務機關難以掌控監督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來分解隱瞞汽車銷售價格。造成銷售收入與實際銷售收入不符，造成申報的應稅收入下降，應繳稅金減少，是稅收負擔率偏低的又一原因。

二、對汽車銷售行業實施檢查中發現的主要問題

（一）少開發票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經銷企業不開發票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發票，不按實際收款記銷售的現象。如我局在對某公司的檢查中就發現其銷售小汽車一輛收入71?623.93元，而當月其它同型號的小汽車銷售價格為77?435.90元。更有經銷商甚至對“關系戶”低于成本價銷售，侵蝕了稅基。

（二）售后維修費和配件銷售不入賬。這是汽車行業普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實的偷稅手段。如某公司單獨設立一個小規模納稅人（汽車配件經營部）銷售汽車配件，汽車修理所需配件名義上由修車人到配件門市自行購買，實際上是公司統一管理，將配件收入單列，將配件款項直接劃到配件門市，而配件經營部則按定額納稅，從中大量偷稅。

（三）提供汽車裝潢及附件配套業務不記收入。為增加利潤，很多經銷商售車的同時，提供汽車裝潢及附件配套業務，但檢查中發現不少企業對這項業務不能正確核算，采取各種手法隱匿收入。有的收現金不入帳，有的入帳也掛往來不做收入。

（四）采取購車贈禮品、送保險等促銷手段不計收入。作為商家的促銷手段，購車送禮品等種種優惠條件，實際操作中其形式也可謂五花八門。一是帳外贈送實物，不視同銷售。汽車商經銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環，帳面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進專用發票清單等中才能發現端倪；二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。有的企業經銷的品牌汽車，當發現部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產品市場正常銷售價，降低了稅基；三是采取購車送保險增加費用的方式。汽車經銷商通過在“管理費用”中列支應由客戶負擔的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。

（五）銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。還有企業將實際收取的貨款與機動車發票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結轉收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。

（六）從廠家取得的現金返利未沖減進項稅額。汽車經銷公司從廠家取得的有現金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進入小金庫；供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，也未沖減進項稅。大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發票上注明折扣金額，進行了進項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發票，不作進項稅額轉出。

（七）非正常損失不沖減進項稅。經銷公司在購車過程中，發生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調整。

（八）外購汽車由庫存商品轉為自用，不按規定轉出進項稅額。按《增值稅條例》規定，應做進項稅轉出。但少數經銷商作帳時，只調整“資產”科目，不調整“應繳稅金”科目；或實物已經改變用途，卻長期不做帳務調整，造成多抵進項稅。

三、對汽車銷售行業實施檢查的方法和重點方向

隨著企業的發展，汽車銷售行業的銷售記錄和維修記錄已經成為汽車經銷商每天向生產廠家報送的必需資料，這就決定了網絡和計算機設備在這一銷售領域的大量應用，這些企業的財務核算一般也實行電算化，因此，建議一線檢查人員在調取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調取這些企業的微機儲存數據和其使用的財務軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業是否使用自制收據收取客戶資金。主要的檢查方法有：

（一）堅持“六結合”的檢查方法

1.結合企業信息，做好數據比對。結合經銷商每月底要向生產廠家進行有關整車、配件購銷存、售后服務等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。同時，將銷售明細賬與機動車發票進行比對，看企業有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為，要結合結轉的銷售成本和有關經營費用科目進行檢查。

2.結合行業特點，查看返利核算。汽車經銷行業最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點要對返利進行核實，“4S”店取得的返利雖在發票上有反映，但因廠家商務政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結轉的金額也就不同，造成企業不能準確核實應結轉的成本，其他不在一張發票上注明折扣金額的則應重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉出。

3.結合稅收政策，查看費用標準。在費用支出上，企業只按財務制度規定執行，不按稅法規定進行納稅調整，比如應付工資及“三費”的計提和結轉，支付與本單位無關的費用，將罰款和贊助支出等不做納稅調整。在資本性支出上，將購進的固定資產和尚未結算的工程款，無發票預估入固定資產賬，先行計提折舊，或將應予資本化的在建工程利息進入期間費用稅前扣除。4.結合關鍵環節，開展存貨盤存。有些經銷貨車的企業，也從廠家購進配件，企業容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點，往往在這方面做文章，因此需要進行實地盤存。同時，有的車輛已發出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購進的禮品或配件無償贈送他人，不做賬務處理，這是汽車行業比較普遍的現象。

5.結合核算流程，查看往來賬目。現在汽車行業銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部分定金，提車時付清余款，導致有些企業將已實現的銷售收入長期掛在“預收賬款”上，不按規定結轉收入，人為調控收入。

6.結合資金流動，查看賬外經營。通過查看企業銀行對賬單，逐筆核實企業資金來源和用途，發現異常資金流動，以此為線索，追查賬經營行為。

（二）抓住重點有的放矢開展檢查。

1．從“往來帳”入手查低開銷售發票少計銷售收入。機動車統一銷售發票作為汽車經銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置附加稅和保險費繳納以及經銷商實際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過汽車經銷商用低開發票的形式，共同偷逃國家稅費。這部分收入，企業一般在賬務處理的往來賬款貸方余額中反映。

2．從購進清單上審核禮品贈送是否視同銷售作收入。由于汽車經銷商均從上級廠家或汽車經銷商處取得，均有增值稅專用發票，但應詳細審核其清單，看其是屬于購進汽車還是配件，在檢查中發現納稅人購進汽車及配件均在一張發票上開具，票面只有購進汽車一批，但從清單上發現，有購進汽車配件的情況，但入庫上未發現配件，也未見配件銷售，企業將外購配件直接贈送或銷售未記收入，如果不從購進上入手就無法發現。

3．掌握“緊俏車”情況查提車費收入是否入帳或者全額入帳。有時對于某些供不應求的車型，汽車經銷商往往向購車人收取一定數量的加價費用—提車費（也叫訂車手續費），要查實提車費就必須先掌握“緊俏車”定購情況。

4．從售后服務查返還維護費用是否一并納入核算。隨著大型汽車生產廠家對于經銷商經銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式的普及，營銷、售后一條龍服務，表現形式為“前店后廠”，也就是說前面是展銷大廳，后面是特約維修保養車間，經銷商在車輛售后保養期內對車輛的保養維護所發生的費用，由廠家全面負責，根據對多家4S店的調查結果，經銷商從廠家還可以得到相當于維護費用10%的返還（大型部件，如更換發動機、更換駕駛室為6%左右）。如果強制保養期內或者期滿發生的機動車事故需要修理，經銷商的特約維修廠會按照市場統一定價收取維修費用。5．從庫存情況查對二級經銷商的調撥銷售。一般情況下，一級經銷企業與二級經銷商簽訂汽車銷售協議，根據二級經銷商的銷售需求確定進貨數量，向汽車制造廠進貨，但購進的汽車不進本公司的倉庫，而是直接發往二級經銷商，并根據二級經銷商的收貨憑證，確認該公司的庫存增加，待二級經銷商銷售后，一級經銷企業再開票做銷售，而對二級經銷商實際已經收到的汽車而未銷售的部分未做收入處理。

6．從資金往來查汽車生產廠家給予的回扣或折讓是否記收入。廠家在一年或半年的時間內，按照經銷商的銷售數量或金額大小給予各經銷商一定的返利，即所謂的“返點”，按結算方式的不同，有的廠家直接返還現金，有些廠家在經銷商下次進貨時抵頂貨款，主要表現在以實物（經銷商經銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費或業務宣傳費形式返還；再就是直接從經銷商的提車費中扣除，形式多樣，手法隱蔽，這使經銷商有機可乘，而將這筆收入不按規定反映在收入總額之中。

7．從服務內容查代收手續費是否記收入。汽車信貸政策推進了汽車行業的興旺和保險業的發展，多數汽車經銷商為顧客提供按揭、保險、上牌等一條龍服務。根據行業慣例，汽車保險中的傭金部分、相關車貸等手續費收入以及其他勞務收入就流入經銷商的“小金庫”中，成為一種隱性收入，偷逃了稅款。

8．從代辦保險查提成返還是否記收入。汽車銷售企業一般都有代辦保險業務，特別是在分期付款購車時，按規定買方必須通過該公司上保險。定期或不定期，各保險公司均向汽車銷售商返還一定的手續費提成，但在汽車經銷商的賬面上卻不顯示此部分收入，有些經銷商將此部分返利隱藏在“應付帳款”的貸方余額中，然后再以歸還個人借款的形式予以轉出；有的將此部分返利隱藏在“其他應付款---借款”，而且是長期掛帳；此外，現金賬借方也有打白條入賬的情況，寫明是向個人借款，記賬憑證上附著一張白條，這些做法的最終目的就是少記銷售收入。

9.從購銷反常查平銷返利行為。部分經銷商在經營中銷售價格偏低，以至進銷倒掛，這種經營方式已違背了企業追求利潤的常理，企業對此的解釋為穩住或搶占市場份額，但實際上生產廠家和經銷商采用的是平銷返利的方式達到賺取利潤的目的。

10.從低價租賃費查“以物易物”銷售行為。部分汽車經銷商租賃其他單位場地開展銷售業務，不以租賃方式表現，而是采取合作方式，經銷商一方以低于正常銷售水平的價格向場地提供方銷售商品，實際上低價格當中包含著向場地提供方交納的場地租賃費，從而達到少計收入的目的，而作為場地提供方也不以收取租金方式反映，省略開具租賃發票，也達到了少計收入的目的。

11.從成本費用中查捐贈物品。據調查，大部分企業附贈給客戶的貼膜、腳墊、把套全部為免費贈送，對這種視同銷售行為要按規定征稅，一般的企業收入中不包含此部分內容，但其相應的配件和人員工時卻計入了相關的成本費用中。

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第二篇：醫藥制造業稅收檢查指南

醫藥制造業稅收檢查指南 為房子而癲狂

一、藥品制造行業現狀

目前，醫藥生產企業競爭激烈，部分企業為了擴大產品市場，推銷自己的藥品，采取各種手法，其中不乏采取不正當競爭手段，導致醫藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴重。為了鼓勵經銷商多進貨，維系經銷商的忠誠度，很多醫藥企業都會給代理商或經銷商承諾一定的現金返利、廣告返利或實物返利等，醫藥企業往往也都會將返利點數計入市場營銷費用或銷售成本，而銷售返利實際就是企業銷售利潤的一部分。醫藥企業經常出現利用銷售結算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入。一些醫藥企業存貨帳實嚴重不符。為了保持藥品生產企業的可持續發展，國家在稅收方面出臺的一系列鼓勵藥品生產企業的稅收政策，比如藥品生產企業收購農業生產者的初級農產品進行再加工，可以自行填開農副產品收購發票，作為抵扣進項稅額的優惠政策。由于農業產品生產者數量多，分布面廣，且基本都是現金交易，給少數不法企業虛假抵扣進項稅造成可乘之機。

醫藥行業是一個特殊的行業，市場準入越來越高。GSP認證推行后，一些無法取得認證資格的原料藥生產企業為了生存采取與有GSP認證資格的企業相勾結的辦法，相互都不入帳。無資格認證的企業銷售產品不開發票也不入帳，而有資格認證的企業則通過農產品收購 發票作原材料入帳，這樣一來就逃過了藥監部門的監管，也大量偷逃了國家稅款。

二、涉及的相關稅種及重點檢查項目 醫藥制造業稅收檢查可能涉及的國稅主體稅種：增值稅、企業所得稅（或外商投資企業和外國企業所得稅）。

根據醫藥行業特點，銷售收入、其他業務收入、營業外收入、成本、扣除費用；農副產品收購發票、增值稅專用發票（開具和抵扣情況）、普通發票的使用等是醫藥行業重點檢查項目。

三、檢查要點

做好檢查前的情況收集、分析工作，聽取情況介紹，對企業基本情況進行調查摸底，深入企業全面了解生產經營特點、工藝流程、進貨銷貨渠道，使用原料等過程，做到重點突出、方向清楚、目標明確。同時還注重對企業的保管、供應、銷售等部門的涉稅資料進行調查、詢問和了解，進一步印證存在的涉稅問題。檢查中需重點檢查以下方面： “預收賬款”、“應收賬款”、“其他應付款”等往來賬戶，是否貨物已發出，而將應稅收入長期掛帳不結轉為“營業收入”；

“其他應付款”是否收取價外費用長期掛帳，價外費用應計而未計提銷項稅金； “庫存商品”、“自制半成品”科目，是否將自制產品自用或用于捐贈、贊助、對外投資、實物返利行為等視同銷售銷售行為不記收入； “其他業務收入”、“營業外收入”、“制造費用”是否有次品、廢品、下角料等收入未申報納稅或直接沖減制造費用； “營業費用”、“營業外收入”是否有隨同貨物銷售而收取的運費收入，自接沖減費用或計入營業外收入，未申報繳納增值稅； “營業費用”、“銷售費用”、“營業外支出”科目，是否將購買的產品饋贈給業務單位，未計視同銷售，計提銷項稅額； “原材料”、“輔助材料”科目，是否將退讓的及原材料輔助材料，沖減直接材料成本，未計提銷項稅額；

“產品銷售收入”紅字沖減行為是否符合規定。醫藥制造業多有退貨、換貨等業務發生，嚴格檢查企業紅字增值稅專用發票、紅字普通發票填開使用是否符合規定，紅字沖減銷售收入依據是否齊備被符合相關規定。

進項稅檢查中主要核實是否存在擅自擴大抵扣范圍的行為，是否將不符合規定的抵扣憑證用以抵扣進項稅額；是否存在多計進項稅額、少作進項稅額轉出的問題；是否有發生非正常損失不作進項稅額轉出的問題等。

對于有農產品收購發票用以抵扣的醫藥生產企業，在檢查時應從票據填開、入庫登記、庫存、資金流動、物流等方面重點核實收購行為的真偽。重點檢查農產品收購發票開具情況，核實其申報抵扣的當期購進農產品品種、數量、單價等，檢查“三單一證”（原材料驗收合格單、入庫單、倉庫保管單、農產品收購付款憑證）是否符合政策規定。企業所得稅方面，要特別注意核查廣告費。制藥企業廣告費支出較大并且有單行扣除標準和方法，應注意審查企業是否按劃分標準分清了廣告費和業務宣傳費，防止企業將超比例的業務宣傳費擠入廣告費向以后納稅結轉，也要防止企業未發生業務宣傳費而將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業務宣傳費扣除的現象。

四、案例

XX省玉鑫藥業有限公司屬于享受“先征返還”增值稅優惠政策的民政福利制藥企業，檢查發現該公司2006年直接退售原材料黃芩34,435公斤，黃芪10,625公斤，合計金額356,410.27元，稅額60,589.73元,已抵扣進項稅額51,933.50元，已納稅8,656.23元，已退稅8,656.23元。2005年購進人工牛黃等貨物用于對外銷售，合計金額170,260.73元，稅額28,944.32元，無抵扣進項稅額，已納稅28,944.32元，已退稅28,944.32元。2006年購進博洛回提取物等貨物用于對外銷售，合計金額82,649.98元，稅額14,050.50元，無抵扣進項稅額，已納稅14,050.50元，已退稅14,050.50元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、國稅發〔1994〕155號《國家稅務總局關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》第三條第三款：“民政福利工業企業享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業生產的貨物。對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法”之規定，對該公司作出了補繳增值稅稅款51,651.05元，并依法加收滯納金的稅務處理決定，該公司已在規定期限內將相關稅款及滯納金解繳入庫；

XX省什邡市蜀康植物原料有限責任公司2005年5月購進的蘆丁報廢，金額1,666.67元，已抵扣進項稅額283.33元，未做進項稅轉出。2006年1月產成品羅通定報廢，含已抵扣原料金龜蓮金額56,551.72元，稅額7,351.72，未做進項稅轉出。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（五）項、第（六）項“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（五）非正常損失的購進貨物；

（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務”；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條“條例第十條所稱非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：

（三）其他非正常損失”；第二十二條“已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生條例第十條第（二）至

（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額”之規定，該公司應應補增值稅7,635.05元。該公司已在規定期限內將相關稅款及滯納金解繳入庫。

五、加強醫藥購銷企業稅收征管的若干思考 藥品購銷業系國家重點監控的行業，有關部門監控管理比較嚴格，稅務管理部門應該重點關企業稅負的變動，注意零售情況所占營業額的比重，發現問題及時下企業調查，做到從源頭上監控管理。建立健全納稅評估協作機制，加強納稅評估管理。根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理，從而達到對醫藥行業稅源的科學化、精細化管理。

國稅稽查部門在對企業檢查時，不能只在帳面上檢查，還應深入企業倉庫、門市部進行實物核對，才能發現主要問題；應重視對返利和商品折扣、折讓收入及拒付貨款等相關項目的檢查，以敦促企業依法誠信納稅。《中國醫藥報》報道，中國改革開放二十年來，人民生活水平不斷得到提高，用于藥品的支出大量增加，支出的增長幅度遠遠大于GDP的增長幅度。據有關部門預測，到2020年，中國將取代美國，成為世界上最大的醫療保健品市場。隨著醫藥制造業蛋糕越做越大，各政府職能部門也積極采取各項措施加大對制藥業的扶持，促使醫藥制造業成為新的經濟、稅收增長點。對于稅務部門而言，在新時期，特別是在國家稅務局總局頒布的《稅收管理員制度》實施后，如何對制藥行業做到“精細化、科學化”管理，成為大家爭相討論的問題，通過一段時間的調查研究，筆者認為作為醫藥行業的稅收管理員，除了解企業的基本情況外，還需抓好以下兩方面的監控以此加強對制藥業進行有效控管：

一、原材料采購領用環節的監控。

原材料的采購及領用是醫藥制造業進行醫藥生產的起始階段，在此環節，稅收管理員必須首要掌握的是：企業在何時何地通過何種方式購買到何種原材料，數量有多少；這批原材料通過何種運輸方式運送到企業倉庫，該材料將被用于哪類藥品中，每次領用數量是多少？由于制藥企業的規模不同，在采集該資料的方法上我們可以分為兩類：

1、針對生產經營規模小的企業以及新辦制藥企業。由于該類企業所涉及生產耗用原材料相對較少，對于原材料的監控應是實時監控，即要求企業在每次下貨前將原材料到站信息即時通知稅收管理員，稅收管理員應及時到企業監督其下貨，并將到庫情況詳細紀錄到管理員手冊中；倘若遇上節假日以及有其他工作無法及時到企業檢查，考慮到企業生產實際，同意企業先將貨物卸到庫房中，稅收管理員在節假日結束和工作完成后應立即到企業進行查看。對于領用的原材料情況可根據稅收管理員的管理計劃每半個月或每月月底進行匯總統計。

2、生產經營規模大，涉及耗用原材料多的企業。由于此類企業購進原材料的次數頻繁，數量較大，稅收管理員可要求企業每次到貨以電話方式通知管理員，管理員做好到貨記錄，采用每半個月或每月月底到企業倉庫查看原材料的入庫單以及出庫單進行監控統計。通過以上方法掌握原材料購進與領用資料，建立企業原材料檔案，制作原材料購進、領用明細以及匯總表。以此達到為下一步對藥品成本構成部分的監控提供原始數據資料支持，使稅收管理形成完成數據鏈的目的。

在這個環節還有一個重點就是要把好農副產品收購發票開具關。由于農副產品收購發票是納稅人自行保管填開，稅收管理員在相信納稅人能真實填開發票的前提下，首先要積極采取多種方式定期開展稅法宣傳，宣傳最基本的征管法及其實施細則、宣傳收購發票的使用規定、書寫規范及其違反規定的處罰辦法。使所有企業形成依法誠信納稅的自覺，按照有關規定開具農產品收購發票。與此同時，可以借鑒以下方法加強管理：

1、建立企業采購員檔案，并要求企業發生變化及時報告主管稅務機關。筆者認為，檔案內容應該包括采購人員的個人基本資料以及采購時間、地點，通過何種方式進行采購，采購材料名稱以及數量，按月采集。現目前，絕大多數制藥企業有自己的采購部門，對于原材料采購有專職采購人員，稅收管理員可以將企業采購員檔案的內容以及原材料購進統計表進行橫向比對，查看兩者的鉤稽關系。

2、建立農業生產者大戶檔案。筆者認為，對年提供農產品十萬元以上的，應確認為大戶。對于大戶在本省范圍內的，每半年或一年根據稅收管理員以及條件允許，可以到該大戶所在地進行實地核查；對于外省大戶，可以根據情況建立農副產品收購發票的協查辦法，通過稽查部門借助大戶所在地稅務機關進行協查，看收購情況是否真實。發現存在虛開情況按照稅法的有關規定嚴格查處。

3、可以要求企業建立“農產品收購資金”輔助帳簿，單獨反映收購資金核算，這樣便于稅收管理員加強農副產品收購資金流向管理。

二、生產、銷售經營環節的控管。

制藥業的生產部門，對于企業來說可謂掌握了企業的生存命脈，2005年7月1日以后，所有的醫藥生產企業和生產線都必須通過GMP認證，GMP對于生產的每一道工序都有嚴格的量化標準，對于我們稅收管理員而言，我們不妨借鑒《藥品GMP認證管理辦法》，從中不難找到其與稅收管理的結合點。由于生產環節多涉及企業的核心技術，對照《藥品GMP認證管理辦法》筆者認為稅收管理員在對生產部門進行監控時主要是取以下資料：半年收集一次藥品生產企業（車間）生產的所有劑型和品種表，以便于稅收管理員掌握企業生產藥品種類的增減變動情況；按月收集生產部門主要藥品所用主要原材料的投入產出量，（這里所稱的主要藥品是指該藥品占所有藥品銷售量前列的品種，因為這一塊對稅收有重要的影響；主要原材料是指藥品的主要成分，因為藥品生產有時耗用的原材料多達幾十種，有的材料涉及藥品秘方，不便收集）以表格的形式分欄采集；目前，企業對包裝工人的工資主要采用計件工作，稅收管理員可以按月或按季查看生產車間對包裝人的計件紀錄，以此作為核查企業產出藥品數量的輔助材料；根據稅收管理員的需要按季查看企業《藥品生產企業（車間）生產管理、質量管理文件目錄》內與生產有關的數據指標，了解主要藥品的大概生產流程；對主要藥品的成本耗用情況制作各月耗用成本匯總表，監控成本耗用情況，為以后財務分析打下基礎。

對于醫藥制造業的產品銷售經營環節而言，稅收管理員首先，要了解物價部門對其主要藥品的定價情況；藥品銷售的主要地區分布情況以及采用的基本營銷方式。其次，筆者認為利用財務報表分析方法對該環節進行監控比較直觀且便于發現問題及時了解情況加強控管。稅收管理員可以根據企業生產經營情況來選取能反映企業整體情況的、具有代表性的指標進行單項及綜合比對。例如，對銷售毛利率、成本利潤率、應收帳款周轉率、應付帳款率、存貨周轉率、貨幣資金、營業周期等進行計算，并在此基礎上對企業繳納稅款的情況進行分析，如分析其銷售稅金負擔率、銷售收入增長率、銷售稅金增長率、增值稅中的進項與銷項稅額差異、進項稅額與銷項稅額增減幅度等。將所有指標計算完畢后，可以建立《企業涉稅指標分析表》對指標進行間、季度間、月度間的比對分析，及時掌握各指標間的增減變動情況，并且可以結合在原材料收購、領用階段，生產階段所取得的數據資料進行綜合分析、對比。除此之外，稅收管理員還可以就轄區內規模相當的制藥業之間進行數據比對。

第三篇：稅收檢查

中國地質大學長城學院稅收檢查結課論文

摘要：稅收流失已經成為我國稅收領域的一項頑癥，減少了國家的財政收入，嚴重干擾了正常的稅收工作和社會經濟生活秩序。本文對稅收流失的概念、形式、現狀和產生稅收流失的因素進行了簡單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。

關鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入

前 言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長邱曉華在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，我認為 1

我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方多種面：

（一）社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。

我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發展，國有、集體和個體私營等非公有制企業都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷。現行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規定、關聯企業轉移定價的規定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。

2.稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造

2成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發揮。

（四）地下經濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態。

三、稅收流失的治理對策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和代理等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。

2.提高現有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力。（1）對于現行增值稅暫行條例等經過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現行稅法，以達到稅法體系的內外統一。

3.強化稅收執法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本，減少稅收流失。

4.強化稅務機關的獨立執法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發揮增值稅優勢。

盡快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，加速技術進步和設備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業、郵電通信業、交通運輸業等等。

2.完善個人所得稅。

（1）隨著征管環境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。（3）建立

3科學的費用扣除標準。

（三）立足現實，著眼發展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應制定相關法律法規，規范企業的會計信息披露，嚴懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務人員的教育和培訓，使其不斷更新知識結構，提高稅務干部的綜合素質，提高征收管理水平。最后，要繼續完善和推進稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實有效措施，打擊地下經濟。國家應盡快建立打擊地下經濟活動的有關制度，增強對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經濟的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經濟的生存空間，減少稅收流失。

參考文獻：

[1]金人慶。中國當代稅收要論[M].北京：人民出版社，2002.[2]黃葦町。中國的隱性經濟（修訂版）[M].北京：中國商業出版社，1996.[3]梁朋。稅收流失經濟分析[M].北京：中國人民大學出版社，2000

第四篇：XX省國家稅務局稽查局電力行業稅收檢查指南

【轉帖】行業稅收檢查指南1

XX省國家稅務局稽查局電力行業稅收檢查指南

一、電力生產企業增值稅部分

（一）銷項稅額方面

【常見涉稅違法類型】：

1、機組（或班組）生產電量與上網總電量不相符；

2、上網總電量與結算總電量不相符；

3、電力銷售結算價與結算定價相同；

4、電力收入總額與上網電量計價結算總收入不相一致；

5、將已售電力未結算款項不記銷售收入；

6、采取“直供”方式銷售電力發生的預收電價業務在電力產品發出后不記入產品銷售收入；

7、超基數發電而未確認收入；

8、申報的應稅收入（銷項稅額）與帳列應稅收入（銷項稅額）不一致；

9、銷售收入不入賬，未計提、申報銷項稅額；

10、銷售收入記往來賬，未計提、申報銷項稅額；

11、將應稅收入計入其他業務收入而不計提銷項稅額；

12、將應稅收入計入營業外收入，不計提銷項稅額；

13、銷售收入直接記入所有者權益，未計提、申報銷項稅額；

14、銷售收入沖減生產、銷售費用，未計提、申報銷項稅額；

15、適用法定稅率（征收率）不準確；

16、結算方式與其納稅義務發生時間執行不正確，發出商品未按規定時間作銷售和計提、申報銷項稅額；

17、銷售貨物價格明顯偏低且無正當理由，少計提、申報銷項稅額；

18、與其關聯企業之間的購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價，價格明顯偏低，少計提、申報銷項稅額；

19、銷售舊貨及應稅固定資產不申報繳納增值稅。

【檢查提示】：

1、檢查生產部門機組（或班組）生產電量統計表與上網總電量統計表；

2、檢查上網總電量與結算總電量結算表；

3、檢查關聯企業之間簽訂的電力購銷合同；檢查向關聯企業收取的電費收入是否存在價格明顯偏低；

4、檢查往來賬戶；

5、檢查銷售收入、營業外收入、其他業務收入、所有者權益賬戶；

6、檢查管理費用、經營費用、生產成本賬戶；

7、檢查應交增值稅明細賬。

（二）、進項稅額方面

【常見涉稅違法類型】：

1、自產、委托加工或購進固定資產抵扣進項稅額；

2、購進貨物入庫憑據與取得的發票上的數量、金額不一致；

3、購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目、固定資產改良支出、集體福利或者個人消費未轉出進項稅額。

【檢查提示】：

1、檢查存貨賬戶借、貸方發生額及余額；檢查購進貨物發票。

（三）、有關稅收優惠政策的檢查（煤矸石發電）

【常見涉稅違法類型】：

1、未取得省級有關部門頒發的《資源綜合利用資格證書》的資質；未取得稅務機關相關審批文件；

2、使用煤矸石（石煤、油母頁巖、煤泥）比例未達到不低于原料總量的60%。

【檢查提示】：

1、檢查省級有關部門頒發的《資源綜合利用資格證書》；

2、計算使用煤矸石（石煤、油母頁巖、煤泥）比例。

二、電力經營企業增值稅部分

（一）銷項稅額方面

【常見涉稅違法類型】：

1、用戶抄表總電量與經營收入電量不相符；

2、將欠收電費收入轉電損而不記收入的情況；

3、小水電及網外電廠均攤加價部分不記入經營收入；

4、隨同電價收入收取的或一次性收取的用電權收入、集資收入，以及其他收費項目取得的收入不記入經營收入；

5、高壓線損率、低壓線損率超標。

【檢查提示】：

1、將用戶抄表總電量及實際收取的電費。與財務部門的經營收入電量進行核對；

2、檢查往來賬戶；

3、檢查收入賬戶；

4、審查線損率。

（二）進項稅額方面

【常見涉稅違法類型】：

1、自產、委托加工或購進固定資產抵扣進項稅額；

2、購進貨物入庫憑據與取得的發票上的數量、金額不一致；

3、購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目、固定資產改良支出、集體福利或者個人消費未轉出進項稅額。

【檢查提示】：

1、檢查存貨賬戶借、貸方發生額及余額；檢查購進貨物發票。

三、電力企業所得稅部分

（一）收益方面

1、生產、經營收入

【常見涉稅違法類型】：

1、機組（或班組）生產電量與上網總電量不相符；

2、上網總電量與結算總電量不相符；

3、電力銷售結算價與結算定價相同；

4、電力收入總額與上網電量計價結算總收入不相一致；

5、將已售電力未結算款項不記銷售收入；

6、采取“直供”方式銷售電力發生的預收電價業務在電力產品發出后不記入產品銷售收入；

7、超基數發電而未確認收入；

8、申報的應稅收入（銷項稅額）與帳列應稅收入（銷項稅額）不一致；

9、銷售收入不入賬，未計提、申報銷項稅額；

10、銷售收入記往來賬，未計提、申報銷項稅額；

11、將應稅收入計入其他業務收入而不計提銷項稅額；

12、將應稅收入計入營業外收入，不計提銷項稅額；

13、銷售收入直接記入所有者權益，未計提、申報銷項稅額；

14、銷售收入沖減生產、銷售費用，未計提、申報銷項稅額；

15、適用法定稅率（征收率）不準確；

16、結算方式與其納稅義務發生時間執行不正確，發出商品未按規定時間作銷售和計提、申報銷項稅額；

17、銷售貨物價格明顯偏低且無正當理由，少計提、申報銷項稅額；

18、與其關聯企業之間的購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價，價格明顯偏低，少計提、申報銷項稅額；

19、銷售舊貨及應稅固定資產不申報繳納增值稅；20、用戶抄表總電量與經營收入電量不相符；

21、將欠收電費收入轉電損而不記收入的情況；

22、小水電及網外電廠均攤加價部分不記入經營收入；

23、隨同電價收入收取的或一次性收取的用電權收入、集資收入，以及其他收費項目取得的收入不記入經營收入；

24、高壓線損率、低壓線損率超標。

【檢查提示】：

1、檢查生產部門機組（或班組）生產電量統計表與上網總電量統計表；

2、檢查上網總電量與結算總電量結算表；

3、檢查關聯企業之間簽訂的電力購銷合同；檢查向關聯企業收取的電費收入是否存在價格明顯偏低；

4、檢查往來賬戶；

5、檢查銷售收入、營業外收入、其他業務收入、所有者權益賬戶；

6、檢查管理費用、經營費用、生產成本賬戶；

7、檢查應交增值稅明細賬；

8、將用戶抄表總電量及實際收取的電費。與財務部門的經營收入電量進行核對；

9、檢查往來賬戶；

10、檢查收入賬戶；

4、審查線損率。

2、財產轉讓收入

【常見涉稅違法類型】：有償轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他資產取得的收入不記入其他業務收入或者投資收益。

【檢查提示】：檢查企業將有償轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他資產取得的收入是否已記入其他業務收入或者投資收益。

3、利息收入

【常見涉稅違法類型】：將由資本資源或者其他單位和個人欠款而形成的利息收入不記入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業有無將由資本資源或者其他單位和個人欠款而形成的利息收入未記入收入總額。

4、租賃收入

【常見涉稅違法類型】：將對外出租的固定資產或者出租其他財產取得的租賃收入不記入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業有無將對外出租的固定資產或者出租其他財產取得的租賃收入未記入收入總額的情況。

5、特許權使用費收入

【常見涉稅違法類型】：對外提供或者轉讓專利權、專利技術等取得的收入不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業有無對外提供或者轉讓專利權、專利技術等取得的收入未并入收入總額的情況。

6、股息收入

【常見涉稅違法類型】：對外投資，股息和紅利不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。

【轉帖】行業稅收檢查指南27、其他收入

【常見涉稅違法類型】：將資產評估增值、罰款、滯納金、企業參加財產、運輸保險取得的的無賠款優待、無法支付的長期應付款項、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產及根據稅收規定應在當期確認的其他收入不列入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業是否將資產評估增值、罰款、滯納金、企業參加財產、運輸保險取得的的無賠款優待、無法支付的長期應付款項、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產及根據稅收規定應在當期確認的其他收入是否列入收入總額。

8、其他情形

【常見涉稅違法類型】：為政府部門代收電力城市附加費，取得的反還收入不并入收入總額。

【檢查提示】：檢查企業為政府部門代收電力城市附加費，取得的反還收入是否并入收入總額。

（二）支出方面

1、工資及三費項目

【常見涉稅違法類型】：1．工效掛鉤企業沒有行業主管部門核定的工資總額文件，計提的工資總額超過實發工資總額，不作納稅調整，在成本、費用中列支各項獎金、補貼等不計入工資總額進行納稅調整；2．計稅工資企業將2006年7月1日以前超過原工資扣除標準部分的工資結轉到2006年7月1日以后進行扣除，超過計稅工資標準列支工資及“三項費用”不作納稅調整，將職工福利、職工教育以及工會支出不在“三項費用”中列支，直接記入成本費用科目，不作納稅調整。

【檢查提示】：

1、檢查企業是否持有行業主管部門核定的工資總額文件，實行“工效掛鉤”核算辦法的企業計提的工資總額超過實發工資總額，是否作納稅調整，有無在成本、費用中列支各項獎金、補貼等未計入工資總額進行納稅調整。

2、計稅工資企業有無將2006年7月1日以前超過原工資扣除標準部分的工資結轉到2006年7月1日以后進行扣除的情況，超過計稅工資標準列支工資及“三項費用”，是否作納稅調整，有無職工福利、職工教育以及工會支出未在“三項費用”中列支，直接記入成本費用科目，未作納稅調整。

2、業務招待費、廣告費、宣傳費

【常見涉稅違法類型】：

1、超過規定標準列支業務招待費，不作納稅調整；

2、匯繳成員企業實際發生的業務招待費超過匯繳企業按規定分攤的指標額度，匯繳成員企業再次單獨計算扣除；

3、在“農電管理費”中列支超標準的業務招待費；

4、超過規定標準列支廣告費不作納稅調整；

5、超過規定標準列支業務宣傳費不作納稅調整；

6、業務招待費、差旅費、會議費等項目不能提供真實合法憑證不作納稅調整。

【檢查提示】：

1、超過規定標準列支業務招待費，是否作納稅調整；

2、匯繳成員企業實際發生的業務招待費是否超過匯繳企業按規定分攤的指標額度，匯繳成員企業有無再次單獨計算扣除的情況；

3、有無在“農電管理費”中列支超標準的業務招待費的情況；

4、超過規定標準列支廣告費，是否作納稅調整；

5、超過規定標準列支業務宣傳費，是否作納稅調整；

6、有無業務招待費、差旅費、會議費等項目不能提供真實合法憑證，未作納稅調整。

3、利息項目

【常見涉稅違法類型】：向非金融機構借款和向職工個人集資利息高于同類金融機構的同期貸款利率全額扣除。

【檢查提示】：檢查企業發生的向非金融機構借款和向職工個人集資利息高于同類金融機構的同期貸款利率是否全額扣除。

4、捐贈項目

【常見涉稅違法類型】：

1、直接向受贈人提供公益性或者救濟性捐贈在稅前扣除；

2、超過規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，非公益、救濟性的捐贈在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無直接向受贈人提供公益性或者救濟性捐贈的情況。

2、檢查有無超過國家規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈在稅前扣除。

5、壞賬準備金項目

【常見涉稅違法類型】：

1、計提“壞長準備金“的企業未經過稅務機關批準；

2、計提“壞賬準備金”的年末應收賬款基數不準確，將其他應收款項計入計提基數；

3、計提比不正確。

4、當年發生的壞賬損失不沖減“壞賬準備金”，重復列支壞賬損失；

5、收回已核銷的壞賬損失不調增當期應納稅所得額；

6、匯繳企業統一計提壞賬準備金，其匯繳成員企業再單獨計提。

【檢查提示】：

1、檢查適用計提“壞長準備金“的企業是否經過稅務機關批準；

2、計提“壞賬準備金”的年末應收賬款基數是否準確，有無將與商品、產品銷售或者提供勞務無關的其他應收款項計入計提基數的情況；

3、按3‰的計提比例適用是否正確；

4、當年發生的壞賬損失是否先行沖減“壞賬準備金”，有無重復列支壞賬損失的情況；

5、收回已核銷的壞賬損失是否調增當期應納稅所得額；

6、匯繳企業統一計提壞賬準備金，其匯繳成員企業有無再單獨計提的情況。

6、繳管理費項目

【常見涉稅違法類型】：

1、超過規定標準上交的管理費,不進行納稅調整；

2、提取的管理費年末結余,不并入當期應納稅所得。

【檢查提示】：

1、檢查所屬電力企業超過規定標準上交的管理費,是否已進行了納稅調整；

2、提取的管理費年末結余,是否并入了當期應納稅所得。

7、財產損失項目

【常見涉稅違法類型】：

1、向主管稅務機關報送的損失清查盤存資料中，其固定資產損失中包括固定資產變價收入；

2、省電力公司所屬企業列支的財產損失，未經企業或企業主管部門鑒定審查，未報國稅機關審批。

【檢查提示】：

1、檢查企業向主管稅務機關報送的損失清查盤存資料中，其固定資產損失中是否包括固定資產變價收入；

2、省電力公司所屬企業列支的財產損失，是否經企業或企業主管部門鑒定審查，是否報國稅機關審批。

8、技術開發費

【常見涉稅違法類型】：匯繳成員企業發生的研究新技術、新工藝的技術開發費超過省電力公司預提分攤的指標。

【檢查提示】：檢查匯繳成員企業發生的研究新技術、新工藝的技術開發費是否在省電力公司預提分攤的指標內據實列支。

9、保險項目

【常見涉稅違法類型】：上交的各類保險基金和統籌基金超比例。

【檢查提示】：企業上交的各類保險基金和統籌基金是否按規定的比例扣除。

10、其他項目

【常見涉稅違法類型】：

1、將評估增值固定資產計提折舊；

2、多計提固定資產折舊；

3、列

支已出售給職工的宿舍折舊費和維修費；

4、將資本性支出，無形資產受讓、開發支出在稅前扣除；

5、將固定資產改良支出一次性在稅前扣除；

6、為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在購建期間發生的借款費用在發生當期扣除；

7、應計入固定資產原值的運輸費、保險費、安裝調試費等在成本、費用中列支；

8、將融資租賃費直接在稅前扣除；

9、支付的土地出讓金不按規定的期限攤銷 ；

10、將籌建期發生的開辦費一次性在稅前扣除；

11、起止時間跨的財產保險費在支付全額扣除；

12、預提費用、暫估費用等已計提但未實際發生的各項費用不作納稅調整；

13、將違法經營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金和罰款在稅前扣除；

14、將自然災害或者意外事故損失有賠償的部分在稅前扣除；

15、計提的各種準備金在稅前扣除；

16、補繳以前企業所得稅抵減當期應納所得稅；

17、代員工繳納的個人所得稅在稅前扣除；

18、為投資者或雇員個人投保的人壽保險或財產保險在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無評估增值固定資產計提折舊在稅前扣除；

2、多計提固定資產折舊費未作納稅調整；

3、有無在稅前列支已出售給職工的宿舍折舊費和維修費；

4、有無將資本性支出，無形資產受讓、開發支出在稅前扣除；

5、有無固定資產改良支出一次性在稅前扣除；

6、有無為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產的購建期間發生的借款費用在發生當期扣除；

7、應計入固定資產原值的運輸費、保險費、安裝調試費等在成本、費用中列支，是否作納稅調整；

8、有無融資租賃費直接在稅前扣除；

9、支付的土地出讓金未按規定的期限平均攤銷，是否作納稅調整；

10、有無籌建期發生的開辦費一次性在稅前扣除；

11、起止時間跨的財產保險費在支付全額扣除，是否作納稅調整；

12、預提費用、暫估費用等已計提但未實際發生的各項費用，是否作納稅調整；

13、有無違法經營的罰款和被沒收財物的損失，以及各項稅收的滯納金、罰款在稅前扣除；

14、有無自然災害或者意外事故損失有賠償的部分在稅前扣除；

15、有無存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金，以及稅法規定可提取準備金之外的任何形式的準備金在稅前扣除；

16、補繳以前企業所得稅是否抵減當期應納所得稅；

17、代員工繳納的個人所得稅是否在稅前扣除；

18、有無為投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險在稅前扣除。

【轉帖】行業稅收檢查指南3

（三）成本方面

1、生產成本

【常見涉稅違法類型】：

1、將發生的業務費用、運輸途中發生的非正常損失、采購回扣等不屬于材料采購成本記入采購成本；

2、高轉材料成本；

3、通過材料采購環節向企業所屬獨立核算的“三產”企業轉移利潤；

4、提高生產領用計價而高轉成本；

5、將不屬于材料采購的運輸費用計入材料成本；

6、非生產領用材料計入生產成本；

7、不及時調整估價入庫材料，重復入賬、以估價入賬代替正式入賬。

【檢查提示】：

1、檢查有無將發生的業務費用、運輸途中以生的非正常損失、采購回扣等不屬于材料采購成本記入采購成本；

2、比對同期“峰平谷”單位發電正常耗煤量，審查是否有高轉材料成本的情況；

3、比對材料及其運輸成本，檢查有無通過材料采購環節向企業所屬獨立核算的“三產”企業轉移利潤的情況；

4、審查生產領用材料的計價是否真實，有無提高生產領用計價而高轉成本的問題；

5、有無將不屬于材料采購的運輸費用計入材料成本的情況；

6、有無非生產領用材料計入生產成本的情況；

7、有無不及時調整估價入庫材料，檢查有無重復入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況。

2、其他成本項目

【常見涉稅違法類型】：

1、將在建工程、福利部門領用的材料（輔料）及其他費用記入生產成本；

2、將在建工程、福利部門人員的工資記入生產成本；

3、在生產費用中多記工資及“三

費”；

4、將固定資產改良支出作為修理費全額計入成本；

5、將年末發生的因電力調度或者枯水季節停產造成的停工損失記入當年成本；

6、將不屬于勞務成本的列支項目列入勞務成本；

7、將固定資產購建費用列入當期生產費用；8.多提折舊的情況；

9、多計生產成本、制造成本、多結轉產品銷售成本、其他業務成本；

10、銷售貨物給購貨方的回扣、另開發票給購貨方的銷售折扣在稅前扣除。

【檢查提示】：

1、檢查有無將在建工程、福利部門領用的材料（輔料）及其他費用記入生產成本的情況；

2、有無將在建工程、福利部門人員的工資記入生產成本的情況；

3、有無在生產費用中多記工資及“三費”的情況；

4、有無將固定資產改良支出作為修理費全額計入成本，而不按增加固定資產價值或者遞延費用管理的情況；

5、有無將年末發生的因電力調度或者枯水季節停產造成的停工損失記入當年成本，而未按規定轉入下年開工后進行攤銷的情況；

6、對外承接用電設施安裝業務所形成的勞務成本中是否有不屬于勞務成本的列支項目列入了勞務成本；

7、有無將固定資產購建費用列入當期生產費用的情況；

8、計提折舊是否符合現行稅收、企業財務會計制度規定，有無多提折舊的情況；

9、多計生產成本、制造成本以及多結轉產品銷售成本、其他業務成本，是否作納稅調整；

10、銷售貨物給購貨方的回扣以及另開發票給購貨方的銷售折扣是否在稅前扣除。

（四）權益方面

1、實收資本

【常見涉稅違法類型】：對外投資分得的稅后利潤適用稅率不同，少計所得稅額。

【檢查提示】：檢查企業對外投資分得的稅后利潤有無因適用稅率不同，少所得稅額的情況。

2、資本公積

【常見涉稅違法類型】：

1、以非現金的實物資產或者無形資產對外投資，中途收回或者轉讓所形成的收入與原賬面價值的差額不計入應納稅所得；

2、股份改造形成的資產評估增值所計提的折舊在計算應納稅所得額時進行了扣除；

3、產權轉讓形成的凈收益不并入應納稅所得額。

【檢查提示】：

1、檢查以非現金的實物資產或者無形資產對外投資，中途收回或者轉讓所形成的收入與原賬面價值的差額是否計入應納稅所得；

2、股份改造形成的資產評估增值所計提的折舊是否在計算應納稅所得額時進行了扣除、3、產權轉讓形成的凈收益是否并入應納稅所得額。

3、盈余公積：

【常見涉稅違法類型】：稅前計提盈余公積。

【檢查提示】：審查企業是否存在稅前計提盈余公積的問題。

4、本年利潤

【常見涉稅違法類型】：

1、賬面“本年利潤”大于納稅申報利潤；

2、將費用或者其他支出列入“本年利潤”減少利潤。

【檢查提示】：審查《企業所得稅納各申報表》、《損益表》，有無賬面“本年利潤”大于納稅申報利潤，故意隱瞞或者錯報利潤的問題；有無將費用或者其他支出列入本科目減少利潤的問題。

5、利潤分配

【常見涉稅違法類型】：企業歷年有虧損，其彌補虧損不符合現行稅法規定。

【檢查提示】：審查企業歷年有無虧損情況，其彌補虧損是否符合現行稅法規定。

第五篇：建筑業稅收自查指南

建筑業稅收自查指南

第一部分相關稅收政策匯總

建筑業是一個結構比較復雜的行業，在營業稅稅目具有相對獨立的特定的行業稅制。現將相關稅收政策匯總如下：

一、營業稅

(一)營業稅條例

1.第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定 的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照條例規定征收營業稅。

2.條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

(二)稅目注釋

建筑業，是指建筑安裝工程作業。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。

1.建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝飾工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業在內。

2.安裝，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業在內。

3.修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業。

4.裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。

5.其他工程作業，是指上列工程作業以外的各種工程作業，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。從事海洋石油地球物理勘探、定位、泥漿、測井、錄井、固井、完井、潛水、套管、管道鋪設等工程作業的，也屬于其他工程作業子稅目。管道煤氣集資費（初裝費）也按“建筑業”稅目征收營業稅。

(四)稅率

建筑業的適用稅率為3%。

二、企業所得稅

從事建筑業的企業，必須根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其《實施細則》和相關政策法規執行。

三、個人所所得稅

從事建筑業的企業、個人，必須根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》和相關政策法規執行，正確計算繳納或代扣代繳個人所得稅。

四、印花稅

從事建筑業的企業、個人，必須根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其《施行細則》和相關政策法規執行，正確計算繳納印花稅。

暫行條例第一條規定，凡在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，均是印花稅的納稅義務人。建筑業適用印花稅13個稅目中的建筑安裝工程承包合同，按承包金額的萬分之三貼花。

五、房產稅

1、房產稅以坐落于城市、縣城、建制鎮和工礦區的房產 為征稅對象，由房產所有人繳納。

2、房產稅的計稅依據

自用房產的房產稅，依照房產原值一次減除30%后的余值為計稅依據，適用1.2%的稅率。

房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，適用12%的稅率。

六、城鎮土地使用稅

1、城鎮土地使用稅以在城市、縣城、建制鎮和工礦區范 圍內使用的土地為征稅對象，由土地使用者繳納。

2、城鎮土地使用稅的計稅依據

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定的計稅標準計算繳納。

七、水利建設專項資金

凡有銷售收入或經營收入的企事業單位及個體經營者，按上年銷售收入或營業收入的千分之一征集水利建設專項資金，各地也可按當年上述收入實績分期征集水利建設專項資金。

八、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加

以上一稅兩費均按建筑業納稅人實際繳納的營業稅(增值 稅)為計稅依據申報繳納。

第二部分建筑業稅務自查的一般方法和應注意的問題

一、營業稅

1、建筑業主營業務收入的組成。

主營業務收入包括所承包工程的工程價款收入，附屬工程收入、優質工程獎勵款及其他附加費用收入。

2.主營業務收入的確認方法。有二：

（1）采用完工百分比法確認主營業務收入。在運用完工百分比法時，先確定工程的完工程度，然后根據完工百分比確認和計量當期的收入。

（2）采用預收帳款法確認主營業務收入。以合同約定的付款時間作為收取工程款的時間（實際操作中，以實際收到工程款或取得索取工程款項憑據的時間）為確認收入的時間。

3.自查中應注意以下幾個問題：

（1）未按規定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅；

（2）未將發包方提供的材料款計入計稅依據；

（3）以“自建自用建筑物”名義隱匿收入；

（4）發包方以物嘗債，承包方未按規定確認工程價款；

（5）轉包、分包工程，未按規定代扣代繳營業稅；

（6）不按規定開具發票、開具假發票或虛開發票。

二、企業所得稅

1、建筑業收入總額范圍的自查：

(1)經營收入：包括主營工程收入和產品銷售收入、材料銷售收入、機械作業收入等。

(2)財產轉讓收入、資金轉貸業務的利息收入和其他利息收入、設備租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等。

2、建筑業稅前不得扣除項目的自查：

(1)資本性支出；無形資產受讓、開發支出；違法經營的罰款和被沒收財物的損失；滯納金、罰款、罰金支出；自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。

(2)超過國家規定允許扣除標準范圍的公益、救濟性捐贈；各種贊助支出；賄賂支出。

(3)稅法規定可提取的準備金以外的各種準備金，以及預提的成本費用。

(4)從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%而發生的超過部分的借款利息；融資租入固定資產的租金支出；為投資人或工作人員投保的商業保險；不能提供證明的差旅費、會議費、董事會費等；與取得收入無關的其他各項支出等。

總之，對建筑業的收入總額及允許扣除項目金額的確認均以稅法規定的標準執行。

三、個人所得稅

目前我市的建筑業企業表面上都達到了一定規模、但實際上都以掛靠為主，賬證很不健全，個人所得稅一般實行帶征征收。因此自查時要重點核實其個人所得稅申報的計稅依據是否與實際營業額一致；但對建賬的一些大型的建筑公司要注意其資金的來往狀況，尤其是向社會上有大量借款的企業，認真自查其利息支付情況，看是否按規定代扣代繳了個人所得稅。

四、印花稅

建筑安裝工程承包合同應按承包金額，不剔除任何費用進行貼花。對于施工單位將自己的建設項目再分包或轉包給其他施工單位的，所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另外貼花。

五、其他各稅

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產稅、城鎮土地使用稅和水利建設專項資金基本都是廣告行業所要涉及到的稅種，因此自查時應重點審核其計稅依據的準確性。