第一篇：審計成果綜合運用研究

摘 要 國網達州供電公司是國網四川省電力公司下屬特（i）型供電企業，主要負責達州境內電網規劃、運營管理和電力供應，隨著經濟社會的發展和企業內外部環境的變化，達州供電公司對內部審計及其成果轉化應用進一步提出了新的要求。本文對達州供電公司內審成果運用進行了分析，并著重結合工作實踐，對審計成果的運用和方法創新進行深入的探討，為深入貫徹落實審計監督和服務并重的工作宗旨，圍繞“審而要糾、審而要改、審而要用”的原則，根據國家電網公司審計轉型和創新要求，逐步完善企業內審機制，加強對審計成果的綜合運用，推進審計成果運用和方法創新，建立常態跟蹤糾錯機制，完善內控機制，促進管理挖潛增效。

關鍵詞 審計成果 綜合運用

一、審計成果綜合運用的意義

審計成果的綜合運用是審計工作管理的重要內容之一，是審計工作價值的體現，也是審計工作質量的基本保證。審計成果綜合運用是實現審計成果價值的重要體現，審計成果其價值包括自身價值和使用價值；審計成果綜合運用是滿足高層使用者需求的必然舉措；審計成果綜合運用是提高審計效益，提升企業價值的重要途徑。因此綜合運用好審計成果，發揮其自身及使用價值，對防范企業經營風險、改善企業生產經營、提高企業內在價值有著非常重要的意義。

二、審計成果綜合運用的內涵

（一）審計成果綜合運用的含義

審計成果綜合運用是指將某一時間段審計成果按照設定的屬性分類進行橫向和縱向等多角度的整合，通過綜合歸納、去粗取精、由此及彼、由表及里提煉出動態的對企業宏觀管理有普遍意義的綜合性成果，并將其運用在專業管理、風險防控及輔助決策、審計質量自我評估等方面的過程。

（二）審計成果綜合運用的特征

“宏觀著眼，微觀著手”是其核心特征；“屬性分類，綜合分析”是其基本特征；“專業管理，趨勢評估”是其重要特征；“風險預警，輔助決策”是其突出特征。

（三）審計成果綜合運用的原則

第一，審計成果運用定期反饋原則；第二，審計成果定期綜合分析原則；第三，審計成果督促報告原則；第四，推行審計談話制度原則。

三、達州供電公司審計成果綜合運用中目前存在的問題和不足

（一）內審機構獨立性不強

獨立性不強主要表現在兩個方面：一是地市供電公司雖設立了獨立的審計部門，但在組織結構中與其他部門處于同一層次上，缺乏專門的體現內審獨特地位的制度與舉措，其獨立發揮審計監督的作用受到一定的影響。二是內部審計的價值未被充分認識，雖然公司領導非常重視內審工作，但基層部分管理者不重視審計報告，發現的問題難以引起基層管理者的關注并得到解決，其審計報告獨立發揮作用、審計成果的綜合運用受到一定的影響。

（二）內審人力資源機制不完善

1.內審人力資源結構不合理。內審活動是否可以順利實施，其功能能否正常發揮，需要以必要的內審人力資源作為保障。達州供電公司內審現狀是內審人力資源相當有限，審計任務繁重、審計工作的專業性要求超出審計人員的勝任能力。2.對內審人員職業素質培養不到位。受知識結構和業務水平的限制，內審人員綜合素質離國網公司、省公司對“依法治企”零容忍的要求還存在差距，與此同時，內審技術方法相對比較落后，這兩者共同決定了內審人員的審計能力不足，影響了公司內審質量的提高和內審治理和增值功能的發揮。與此同時，盡管內審人員對審計成果“點對點”的運用能力較強，但是對其綜合分析、歸納總結，“由點及面”的綜合能力尚有欠缺，不能充分發揮審計成果功能，影響了審計成果綜合運用的效率。

（三）內審范圍具有一定的局限性

目前達州供電公司內審依然以財務收支、工程審計為主，還進行部分的內部控制審計以及少量其他類型的審計活動，卻很少涉及經營管理和發展戰略等領域。內審范圍局限主要表現在內審類型單一和內審層次不高兩個方面。面對國網公司“依法治企”以及企業自身發展的需要，內審需要向更高層次更廣范圍的方向發展。

（四）審計成果轉化運用機制不夠健全

1.審計成果轉化運用的意識不強。受傳統組織、管理模式的影響，部分單位和部門對內審的認識不足，還停留在傳統的“查錯防弊”職能上，同時對審計成果的運用和轉化對提高公司經營效益的認識也不到位。直接表現為相關單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監督，輕審后督查整改，導致了審計年年搞，問題依然存在的情況。2.審計成果轉化運用的保障制度執行不力。健全的規章制度是審計成果轉化的保障，沒有一套完整的制度加以約束，獎罰不明，審計部門提出的審計意見及整改措施不被相關部門和單位重視，在具體實施過程中不能完全得到貫徹落實。盡管達州供電公司對審計成果轉化、后續審計有具體規定，但是其制度的執行力度不十分到位，最終導致部分內審工作流于形式，使得審計成果利用和執行起來很難達到預期效果。

四、達州供電公司提高審計成果運用可采取的措施

（一）審計成果綜合運用方式

1.多舉措并施，加大整改落實力度。采取建立整改問題跟蹤監督臺賬，責任追究制度，內審成果通報制度，積極開展后續審計等方式，加大整改落實力度，促進內審成果運用。2.大力開展綜合分析工作，重視審計成果資源的整合，增加內審工作的前瞻性和主動性。面對眾多的審計信息資源，要提高利用效率，決不能囫圇吞棗，要按問題的類型、按涉及范圍、按風險影響程度進行梳理分析，對各類審計信息進行必要、有效的整合。3.因地制宜，重視反饋方式的選擇。計信息合適的反饋方式選擇可以起到事半功倍的功效。4.突出審計重點，不斷創新審計方式方法，重視審計成果轉化運用途徑。一方面，以內控建設為主線，突出內控監督重點；另一方面，積極探索新的審計方式，適時開展管理審計、工作人員履行職責審計、目標責任審計，嘗試開展非現場審計，注重審計時效。5.加強信息溝通，擴大審計成果共享。及時向其他管理部門、監督部門通報審計成果，從源頭進行治理，提高審計質量和審計成果轉化率。

（二）審計成果綜合運用流程

1.審計項目結束后，根據上級部門、總經理辦公會決定，下發審計報告以及審計意見書，擬定審計談話內容，明確被審單位責任以及整改事項、整改要求。2.進行審計談話，審計談話主要包括以下內容：應負的經濟責任，存在問題的性質，整改建議和措施，其他需要解釋、交流、共同研究的問題以及審計談話對象對審計所反映問題的認識、初步整改情況。3.談話結束后，以審計分析報告或《達州供電公司審計成果運用情況跟蹤表》的形式，向相關單位反饋，提示風險。4.根據談話內容以及審計意見，被審計單位及時采取具體措施，完善制度，健全機制，及時整改，提升其經營管理水平。被審單位接到正式審計意見書的一個月內將審計意見的整改落實情況以公文形式向審計部反饋。5.開展后續審計，加強考核，實現審計整改的閉環管理。監察、財務、審計等職能部門注重強化對審計整改工作的領導并結合日常工作對各單位、各部門的整改工作進行抽查，對存在的審而不改、查而不糾、屢查屢犯、屢禁不止的現象，進行必要的經濟責任考核，并形成審計整改報告報公司領導。6.定期匯報整改情況，加強審計整改分析。定期向上級部門匯報整改情況，在對存在的問題進行認真整改的基礎上，深入剖析原因，總結吸取教訓，補充完善規章制度、工作流程和內控體系，切實增強執行力，從“制度、流程、內控、責任”等方面，積極構建依法治企長效機制，從根本上、源頭上杜絕問題的再次發生。

五、結語

（一）增強審計部門獨立地位及成果轉化意識，加強審計整改工作標準化體系建設

供電公司可以通過制定審計整改流程和管理辦法，固化審計整改工作標準，明確審計結果應用的程序、內容、范圍、分工和考核，對已下達審計決定和審計意見的項目，按照“四不放過”的原則要求被審計單位在規定時間內落實整改措施，并將整改情況及有關書面材料報公司審計部，審計部建立各單位整改情況檔案。

（二）正確認識審計成果的價值，重視審計成果的運用

一是對審計發現問題，結合業務部門職責分工，梳理分析，將整改任務進行分解，下發整改要求，明確責任部門的整改措施、完成時間。二是對復雜且難以整改的問題組織相關部門討論，制定整改措施，督促整改實施進度，形成專項整改報告。三是對審計發現問題持續跟蹤，避免同類問題再次發生。

（三）全面提升審計成果質量，促進審計成果的轉化與增值

一是逐步建立科學、統一、有效的內審成果運用指導意見或相關辦法，從運用范圍、運用方式、監督檢查、責任追究等方面進行指導規范，是內審成果運用做到有理有據，有章可循。二是建立審計成果及其運用的跟蹤問效機制，包括審計回訪制度、審計公示制度、審計成果追蹤落實制度等。三是審計成果納入部門績效考核，直接推動審計成果的轉化，克服“審而不用、審而不改、審而不究”的問題。

（四）擴大審計成果的影響和透明度，建立披露機制，落實責任追究制度

企業可以在完成審計工作后，組織被審計單位召開審計結果見面會，在一定范圍內對審計情況進行通報，通報企業經濟活動中的薄弱環節和管理漏洞，使錯誤觀念和違規違紀行為得到糾正，切實提高各級管理人員依法辦事、依法管理、依法決策的意識和能力，對審計成果運用的相關要求加以明確，對違反規定和要求應承擔的責任也要最具體規定。

（五）充分發揮審計信息的作用，擴大審計成果運用

建立審計成果信息庫，實現審計信息成果共享，注重審計成果的收集整理，建立包括審計案例庫、問題庫等內容的審計成果信息庫，并通過內聯網等載體實現上下級內審成果的垂直管理和利用。

（作者單位為國網達州供電公司）

[作者簡介：王得猛（1978―），男，本科，審計師，從事于財務審計工作。

第二篇：淺談縣級審計機關審計成果的開發與運用

淺談縣級審計機關審計成果的開發與運用

福建省南靖縣審計局 陳妙松

審計機關履行審計職能,實現審計目標產生的效果，在很大程度上取決于審計成果開發與運用的程度。當前，我們在這方面的工作雖然取得了一定的成效，但遠未達到預期的效果。因此，筆者擬對我局審計成果開發與運用的現狀，結合多年的紀檢監察辦案實踐，重點圍繞如何采取多渠道、多方式開發審計成果，使其具備更強的時代特征、運用價值和功能，并對如何拓寬審計成果的使用面、時效性進行探討，讓審計成果真正成為宣傳審計、發展審計的強有力思想武器。

一、對審計成果及其開發與利用的理解

審計成果是審計機關工作人員通過合法的審計活動而取得的直接、預期、有效的最終產品，包括發現的問題和總結的經驗。審計成果可分為微觀審計成果和宏觀審計成果。微觀審計成果通常是指一段時間內完成審計項目個數、查處違紀違規、收繳財政金額的多少；宏觀審計成果是指在微觀審計成果的基礎上，通過提煉、加工，被縣委、縣政府作為政策、規章、內控制度加以采用，在宏觀調控等管理方面所發揮的作用。這些審計成果主要是通過審計報告、審計決定

書、審計處罰決定書、審計移送處理書等法律文書和向上級審計機關、本級人民政府報送的審計結果報告、審計專報、審計信息以及依法向社會公布的審計結果、審計案例等書面材料予以表現。

筆者認為，審計成果的開發與運用應當包含兩方面的內容：一是審計人員在審計活動中如何依法去發現問題、收集證據，確保所發現的問題和取得的證據能夠為紀檢監察機關、檢察機關、組織人事等執紀執法部門所使用；二是從加強宏觀調控的角度，通過對審計活動中所發現的問題和總結的經驗，即審計成果進行綜合分析和再加工，讓更多有價值的審計資料與信息能夠被黨委、政府、檢察機關、社會公眾、被審計單位以及審計系統內的審計機關和審計工作者等使用者廣泛運用。

二、縣級審計機關審計成果開發與運用的現狀及成因分析

筆者經過一年多的審計業務實踐，發現審計人員在審計成果的開發與運用方面存在一些不足，具體表現在：一是在具體的審計活動中，對發現的問題，習慣于用審計工作底稿進行記錄，忽視收集相關的書證和制作調查、詢問筆錄；二是在撰寫審計報告時，對所發現的問題或經驗，習慣平鋪直敘，忽視對其進行綜合分析和再加工；三是在對違反財經法律法規問題的定性處理上，重視對被審單位違反財經法律法

規行為的經濟處罰，輕視對相關責任人違反財經法律法規行為的經濟處罰，忽視對被審單位及其有關人員的經濟和黨政紀或法律責任的追究；四是注重完成向被審計單位發審計報告、下達審計決定書、向政府或上級審計機關寫出審計報告或審計調查報告，忽視審計信息的撰寫。同時也發現，審計機關在完成審計項目后，未能開展審計公告之類的活動，審計結論只在有限的范圍內發揮作用。

究其原因，主要表現在：

一是礙于情面。縣級審計部門監督的對象基本上都是同級的政府部門，實際上就是政府的內審，受此審計體制的制約，如果縣級審計部門以揭露被審單位問題為主，就好像是在揭露這些行政長官的疤痕，難免會受到行政干預。與此同時，縣級審計機關及其工作人員還會礙于情面，從“家丑不外揚”或“保密”的角度的考慮，不敢向社會公開審計結果，具有審計成果需求的社會公眾沒有得到審計服務，造成審計者和需求者掌握的審計信息資源不對稱, 使得審計成果難以發揮應有的作用，無形中浪費了大量的審計成果資源。

二是審計質量不高。審計工作自身存在的問題影響了審計成果的可用性。審計人員受知識結構和業務水平的限制，職業判斷力不強，揭示問題不充分，改進建議的可操作性不強。受審計人員創新能力制約，有的項目如預算執行審計，年年審，年年老一套，發現的問題每年都大同小異，該糾正

的基本都已落實整改，報告的模式相同，只是換換數字而已；受審計人員防范意識不高的影響，有的項目在發現問題后，僅憑工作經驗，做做審計底稿，讓被審單位相關人員在工作底稿上簽個名了事，忽視了對原始憑證的提取，給違規違紀違法者留下了篡改憑證，逃避追究的機會。凡此種種，都會減少或失去審計結果的作用。

三是相關部門間缺乏聯動機制。縣級審計機關的審計成果不能被充分利用，除審計機關自身的問題外，也與同級相關部門之間及上下級審計機關之間的協作、配合不到位有關。縣級審計機關與當地組織、人事、紀檢、監察機關等執紀執法部門的工作協作配合意識不強，使審計成果發揮作用受到限制，如經濟責任審計仍實行先離后審，審計結論只能在很有限的范圍發揮參考作用。縣級審計機關未能按規定向市級審計機關報送審計報告等法律文書，市級審計機關也未能對縣級審計機關的審計項目實施監督和檢查，使得縣級審計機關在審計活動中揭露出來的問題得不到應有的公開和運用。

四是調研分析力度不夠。縣級審計機關在審計項目完成后很少進行總結，審計回訪結束后就進行裝訂，案卷進入了檔案室被束之高閣，本來應該作為經驗的東西沒有被很好地總結出來，作為經驗交流材料或審計案例；或是總結分析一下項目存在哪些問題，安排項目時的目標是否達到，應該吸

取哪些教訓等。作為機關內部或審計系統內部都沒能很好地利用已有的審計信息資源。

三、縣級審計機關深度開發與運用審計成果的對策

針對筆者所發現的縣級審計機關及其工作人員在審計成果的開發與運用方面所存在的不足和成因，提出以下應對措施：

（一）著眼提高審計質量，確保審計成果能夠被開發與運用

審計人員在審計活動中發現了某個問題，這僅僅是工作成績，工作成績要轉化為能被使用者所使用，才能上升為真正意義上的審計成果。這就涉及到一個審計質量的問題。

1、依法取證，是提高審計質量的前提

審計人員在審計活動中，對所發現的問題，取證程序是否合法，手續是否完備，證據是否齊全，這與紀檢監察等辦案部門的程序要求是一致的。在這里，筆者想先通過一個案例來說明應如何提高審計質量，確保審計成果能夠被開發與運用問題。

去年底，審計組受縣委、縣政府的委托，對土樓投資建設開展了專項的審計調查。調查中發現，下田村主任利用職便，將土樓專項資金25萬多元分次借給個人中標的擋土墻工程承建者。審計人員對此依法編制了審計工作底稿，搜集、取得了借條、招投標會議記錄等能夠證明這一審計事項的原

始資料復印件，并對借條的背書進行復印，加以固定。審計調查結束后，經研究，決定將這一問題移送縣紀檢監察局調查處理。今年初，縣紀委監察局對此問題展開調查后發現，25萬多元的借條都有村兩委的簽名，村委會會議記錄也有集體研究同意借款的內容。這個問題的出現，不僅涉及到該村主任挪用“專項資金25萬多元”這一審計成果能否被紀委監察局運用的問題，還涉及到審計人員應當承擔的質量風險問題。對此，審計人員與縣紀委監察局辦案人員密切配合，通過比對借條原件與復印件的背書，證明村兩委的簽名是在審計組搜集、取得借條的原始資料后補上的，從而揭露了村主任案發后串供、造假應對檢查的問題。

通過這個案例，筆者認為，要提高審計工作在取證方面的質量，必須依照《中華人民共和國審計法實施條例》 現場審計只是一個收集原始材料和半成品的過程，審計人員想要通過自己的審計活動得到優質產品，即形成優質的審計報告，就必須對自己已經取得的原始材料和半成品進行科學分析和再加工。一份高質量的審計報告，主要體現在對審計活動中發現的問題所進行的定性、處理和對被審單位所發表的評價意見。

所謂的審計評價，是指審計機關按照審計確定的審計目標，對被審單位財政財務收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發表審計意見的行為，是審計報告的一個重要組成部分，是審計機關的一項重要任務，同時也是審計機關是否完成審計目標的重要標志。審計評價水平的高低，既體現審計工作質量的好壞，又關系審計機關的形象和權威，是一項至關重要的工作。在當前的審計工作實踐中，由于審計人員缺乏風險意識，以及受自身綜合能力的制約，在進行審計評價時往往會以被審計單位總結用作審計評價，造成審計評價與審計結果脫節。主要表現為以下三種形式：

一是評價與結果矛盾。審計評價與審計報告中的內容，或與做出的審計決定內容相矛盾。如有的審計評價為：某單位較好地執行了國家財經法規，收支合法。但在審計查出的問題部分則出現偷漏國家稅收問題嚴重、隱瞞財政收入、存在著巨額的帳外資金、“小金庫”等重大違紀違規問題。顯而易見，審計評價情況存在前后自相矛盾現象。

二是評價靠主觀推斷。某些審計評價意見，未經過必需的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀推理基礎上得出的片面結論。如部分審計評價為：某單位的內部控制制度比較健全，某單位執行國家財經法規較好等情況，憑主觀推斷給出評價意見。

三是千篇一律，流于形式。也就是不管什么審計項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況，依據審計項目確定的審計目標和被審計單位財政財務收支的真實性、合法性、效益性以及被審計單位的相關內部控制制度的健全性、有效性等指標進行評價，而是作一些單一籠統的評價，如統一評價為帳帳相符、帳表相符等。

審計人員想要克服上述這些不足，在進行審計評價時，除要提高認識，增強素質，謹慎用詞以外，還應著重把握好發下幾個問題：

一是評價的范圍要合理界定。一般對以下幾個方面的情況作出評價：一要對被審計單位提供的會計資料真實性作出評價；二要對資產的真實性和完整性，負債的真實性、合法性作出評價；三要對財政財務收支的真實性、合法性作出評價；四要對重大經濟決策和經濟指標完成情況作出評價；五要對被審計單位內部控制制度是否健全、執行是否有效作出評價。經濟責任審計，還要對被審計對象遵守財經紀律及個人遵守廉政規定情況作出評價。對審計過程中未涉及的事

項、法規依據不充分或問題難以定性的事項不予作出評價。

二是評價的內容要科學公正。在具體評價時，要突出三個原則：一是全面性原則，要全面看待被審計單位的成績，又要指出存在的問題和不足；二是客觀性原則，審計評價建議要建立在審計事實的基礎上，全面分析審計查出的各種問題，防止以偏概全，對審計未涉及或雖涉及但未取得充分證據的事項、政策界定不明的事項不作評價；三是歷史性原則，認定責任不能脫離當時當地的客觀環境、歷史條件和實際情況，實事求是分析原因，查找具體根源。

三是評價的依據要充分可靠。一要以審計查明的事實為依據進行評價，不能照搬照抄被審計者的述職報告、工作總結；二要以審計監督范圍內的與財政財務收支相關的經濟指標為評價事實對象，不能評價不在范圍內、不相關的經濟指標，評價時引用的法規要適當，經得起事實檢驗，不能自定標準，沒有明確規定和標準的不予評價。

3、正確處理，是提高審計質量的關鍵

審計處理處罰權是審計機關享有的重要權限之一，審計處理處罰必須建立在準確的定性之上。依據《中華人民共和國審計法實施條例》 一是認真遵守行政執法原則。按照上位法優于下位法、特殊優于普通法、后法優于前法、提請主管機關決定的原則，選擇最適用的法律法規規定作為處理處罰的依據。

二是依據行政處罰法規定，法律、行政法規和規章可以設定行政處罰，因此，審計處罰依據原則上應適用規章以上層次的法規。

三是適用法律法規規定實施審計處理處罰應在審計機關的職責范圍內進行，即審計機關對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為和違反審計法的行為實施處理處罰，對非財政收支、財務收支事項原則上不得依據有關的法規直接實施審計處理處罰。

審計機關對審計查出違規行為，除享有處理處罰權之外，還具有提出審計建議和移送處理的權限。對被審計單位及有關人員涉及犯罪犯罪事項、應當給與行政處分事項以及其他需要有關部門處理的事項，審計機關應依法提出審計建議和移送處理書，建議或移送有關部門處理。

（二）拓寬信息傳播渠道，創新審計成果的開發與運用形式

拓寬審計信息傳播渠道，建立一個無障礙的信息傳輸網絡，保證信息及時，準確地送到消費者手中，應是審計實務的一個重要環節。

一是轉變觀念，提高認識，正確處理保密與公開的關系。

要進一步解放思想，與時俱進，擺脫“保密”思想的束縛，只要是不涉及國家秘密和商業秘密的審計結果，大膽地公開，使政府和具有知情權的社會各界以及納稅人都能夠了解審計工作，了解被審計單位的財政財務管理狀況，了解財政資金的結構和去向，了解財政資金的使用效益。使政府行為真正“陽光”，促進社會和諧。

二是建立審計結果公告制度。推動審計成果流通的制度建設，縣級審計機關應當借鑒審計署的做法，建立審計結果公告制度，初期可以選擇試點項目實行結果公告，并逐步擴大對外公告的數量和范圍，保障審計部門如實傳播審計信息。比如先選擇預算執行審計、經濟責任審計的審計結果在當地電視臺向社會公布，讓當地領導和公眾的了解。

三是充分利用媒體，加大宣傳力度。利用各種媒體，廣泛宣傳審計，比如說在當地電視臺開辟審計視點專欄，隨時報道新型農村合作醫療審計情況和相關政策，農村社會養老保險審計調查結果等與民眾息息相關的信息，讓老百姓了解審計。

四是突破傳統觀點，創新思維和理念，借助信息技術手段公開、透明披露審計成果，將會大大提高審計成果的利用率和利用效果，要以政務公開為契機，充分利用政府內網辦公系統公告審計結果，宣傳被審計單位好的管理方式、管理手段和內部控制制度信息，使各被審計單位相互學習，取長

補短。

五是創新審計成果的形式，使之更便于信息傳播，更便于社會接受和應用。縣級審計機關應當在做好審計政務信息報送工作和審計統計分析工作的基礎上，著重創新以下幾種開發與運用審計成果的形式：①實行審計項目單項專報制度。針對審計業務文書篇幅長，專業性強，不便于領導閱讀的不足，可以規定每個審計項目在出具審計法律文書的基礎上，進行歸納提煉、去粗取精、由表及里的再加工后，形成一份內容精煉、重點突出、分析透徹、建議可行、通俗易懂的審計專報，及時呈報縣政府。②通過審計要情及時報送審計的重要信息。針對審計所接觸的大量微觀經濟活動信息中存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題，以及審計發現的重大違法違紀問題和重大經濟犯罪線索，及時編撰審計要情上報縣政府主要領導，這種做法同樣可以收到了非常好的效果。③向政府有關部門通報審計發現問題。根據《中華人民共和國審計法》 的深加工后，使專報內容精煉、重點突出、結構清晰、分析透徹、建議可行、通俗易懂。

（三）強化部門溝通協調，健全審計成果的開發與運用機制

加強與紀檢、監察、檢察、組織、人事等部門的溝通協調，審計中發現存在嚴重違反財經紀律的問題，違反廉政規定和涉嫌犯罪的行為，應及時移送有關部門。要采取多種方式、利用多種渠道，擴大審計報告、審計信息的報送范圍，多向其他監督管理部門通報審計成果，最大限度地發揮審計結果的作用。特別是經濟責任審計，更應當認真研究如何將經濟責任審計的成果由參考作用轉變為組織人事部門考察、選拔、擬任、交流、懲處、誡免、提拔管理干部的依據。并充分發揮經濟責任審計在干部治理上的警示作用，及時發現領導干部不規范的經濟行為，將問題消滅在萌芽狀態，更好地保護干部。

（四）加強系統內部聯系，拓寬審計成果的開發與運用途徑

目前，審計成果在審計系統內部運用上表現得極其不足，筆者認為，當前可以先從以下三方面予以克服：一是審計項目終結后對工作方法、工作經驗進行總結和提煉，探求審計工作規律，相互借鑒，成果共享，縮短和減少了摸索過程，提高了審計效率。二是通過建立機制，加強上下審計機

關之間、局內各業務部門之間的溝通協調，進行信息交流和資源共享。三是培訓部門應加強案例教學和經驗交流，使審計成果在審計系統內部充分利用。

第三篇：存貨審計方法的綜合運用

案例介紹——存貨審計方法綜合運用

存貨審計方法綜合運用的案例介紹

在存貨審計中，我們會運用獲取或編制存貨明細表、實施分析性復核、實地監督存貨盤點等審計程序，并且存貨項目各審計程序之間彼此相互聯系，所查驗的審計證據之間也可以相互佐證，因此，存貨審計方法的綜合運用能力是對審計人員的專業素質和相關業務知識要求的一大挑戰。

一、會計記錄概況

B公司屬于制造業。成本核算方法為訂單法。

二、審計人員所收集的審計證據的介紹及判斷說明

1、審計證據一：

B公司1-10月份產成品只設總帳，不設明細帳，故無法得知存貨銷售的明細清單。判斷結論：B公司存貨及成本核算薄弱。

2、審計證據二：

B公司

少轉銷售成本的嫌疑。

3、審計證據三：

既然對期末合約01及合約02產成品結存金額產生懷疑，那就應該查閱相關合約的生產成本核算資料。

（1）根據B公司提供的合約，合約01及合約02簽訂日均為2005年10月中旬。（2）由于B公司10月份以前無生產成本核算的明細資料，故無法對10月份生產成本結轉進行查驗。

判斷結論：從上表來看，B公司當月產品入庫金額總是大于當月銷售成本結轉金額，有

關注1：合約01、合約02生產成本年末余額為338萬元整；

關注2：

11、12月份生產成本雖然有明細核算資料，但是僅按合約號進行成本歸集、結轉，未細分至合約項下的貨號。

判斷結論：

（1）雖然B公司10月份以前無生產成本核算的明細資料，但考慮到合約01和合約02數量較大，且合同是10月中旬簽訂的，備料肯定需要一定的時間，故我們判斷期末產品應該在11或12月份生產完成的。

（2）生產成本結轉月報表中顯示合約01、合約02的生產成本只有增加數，沒有完工結轉減少數。既然沒有完工產品結轉減少數，期末何來合約01和合約02的產成品。

（3）“合約01、合約02生產成本年末余額為338萬元”情況說明有產成品結轉金額較為隨意的嫌疑。

（4）B公司生產成本中料、工、費均按合約號歸集并進行核算，應該是無法得到合約項下各貨號的單位成本，但是從B公司提供產成品清單來看，合約01、合約02項下的產成品是分貨號分別列示其數量及單位成本，并且同一合約項下的各貨號的單位成本是不同的。試問生產成本既然未按貨號核算，又如何得出各貨號產品的單位成本呢？合約項下的各貨號單位成本又如何通過合約的單位成本進行轉化的？關于上述問題，B公司財務未給出令人滿意的答復。

4、審計證據四：

生產車間的生產記錄查驗：

B公司車間的生產部每天都會編制《生產進度表》，以便即時掌握生產進度等相關信息。《生產進度表》是從某合約項下的貨號投料生產起開始記錄，直至產品完工后就不再納入記錄范圍。該表主要記錄以下信息：a、合約號；b、貨號；c、計劃套數（即合約約定的套數）；d、分解件數（即按合約約定分解的件數，如夾克、襯衫和褲子組成一套，就分解為3件）；e、累計落機件數（已成形產品，但尚未驗收的件數）；f、送檢件數（送相關質檢機構驗收的產品件數）。

為了了解該公司在產品實際狀態，已獲取了生產部提供的05年12月31日《生產進度表》，對比合約01、合約02項下期末產成品各貨號，我們發現：

判斷結論：

（1）該表顯示期末產成品中貨號X1、貨號X5、貨號X6、貨號X7和貨號X8五個貨號在期末仍在車間生產，顯然不可能出現在期末產成品金額中。

（2）05年12月31日《生產進度表》未記錄生產情況的貨號X2、貨號X3、貨號X4等三個貨號是否完工無法進行判斷。因為可能有兩種情況：a、這三個貨號可能在05年12月31日之前就已全部完工并已驗收合格；b、這三個貨號可能在05年12月31日時根本就還沒投料生產。

生產部提供的《生產進度表》又加深了該產成品真實性的疑問。

5、審計證據五：

期末產成品實地盤點

我們于06年1月5日對B公司的存貨實施監盤程序。當盤點到產成品時，B公司稱其產成品在C檢品公司檢品及在A市印花廠印花，因此根本就無法進行現場盤點。

根據B公司提供的盤點清單上列示如下：

貨號

數量（件）

存放地 C檢品公司 A市印花 C檢品公司 A市印花 C檢品公司 A市印花 C檢品公司 A市印花 A市印花 A市印花 A市印花 A市印花

貨號X24,280貨號X21,344貨號X137,302貨號X13,046貨號X348,870貨號X526,993貨號X517,086貨號X6567貨號X6506貨號X77,589貨號X46,240貨號X81,143小計

154,966

盤點后，我們要求實物所在的檢品公司C檢品公司出具相關證明，隨后B公司提供由C

注意：該證明誤將B公司盤點時原稱的在A市印花廠印花的產成品包含其中。為此，向B公司提出詢問，得到的答復是盤點表上注明的“A市印花”是專指需要在A市印花廠印花的產品，但實物當時也進檢品公司檢品了。一再強調實物肯定是在C檢品公司，而且時點數在05年12月31日之前。

隨后，我們到C檢品公司進行實地調查，得到的主要信息如下：（1）B公司是C檢品公司的大客戶，平時來往頻繁，且關系融洽。

（2）B公司的外銷產品在C檢品公司檢品后直接從該公司發運至海外。（C檢品公司是某國獨資企業，專作服裝檢品，而且每件都進行檢品）

（3）檢品是出口發運的最后一關，如果成衣需要外加工進行印花，要等印花等外加

工完畢后才送檢品公司。

（4）上述貨號的確存在06年以后入庫檢品的情況，但是C檢品公司由于與客戶平時檢品進出量大，而且平時記錄不顯示貨號，只顯示委托檢品的單位名稱及數量。如果逐一詳細進行統計的話，工作量大。在我們要求下，當時對06年入庫檢品清單進行逐天統計，發現上述貨號在06年入庫檢品情況如下：

在對C檢品公司實地調查后，B公司又辯稱06年送檢品公司的產成品實際在05年底已完成，只不過未送往檢品公司而已。

判斷結論：

（1）期末產成品實物無法進行盤點，即無法取得該產成品實物狀態的直接證據，但從替代程序上來看，C檢品公司證明也漏洞百出。

（2）從C檢品公司處了解的情況來看，檢品是要等印花等外加工完畢后才進行的。印證存放在A市印花廠印花的成衣不能算作完工產品。

（3）B公司的多次辯解自相矛盾。因為既然成衣已完工，實物為何不在B公司，而之前解釋說在A市印花，既然在A市印花，就不應該說是完工產品。總之，難以自圓其說。

6、審計證據六：

判斷結論：期末產成品單位成本均大大超過其銷售單價，難道B公司會做虧本買賣？對產成品真實性疑慮進一步加深了。

7、審計證據七：

合約0

1判斷結論：通常情況下，生產企業實際生產產品數量應該比合約上約定的數量要多，以備不合格的檢品出現，但是，合約01、合約02的期末產成品實際完工數量與合約上約定的數量卻是一致的。這一現象是有違常理的。

根據上述已收集的審計證據，我們的初步判斷是：

1、合約01、合約02的期末產成品中部分產品已經完工，但并非是全部。

2、即使是完工的產成品，其金額應該是體現在生產成本的余額中。理由是：

（1）生產成本－合約01、合約02未出現結轉至產成品及銷售成本的情況。（2）B公司1-11月份生產成本結轉產成品的標準是產品完工并已出運至境外。因此，外銷產品應該待檢品合格后，才算合約履行完畢，否則將會形成后續的返修成本。

3、由此判斷，目前合約01、合約02的期末產成品5,248,727.07元是一女二嫁，應該是當年各月已銷售但未結轉的成本，應該全額調整入產品銷售成本。

目前，初步調整如下：

借：主營業務成本5,248,727.07 貸：庫存商品（產成品）5,248,727.07 B公司最終確認了上述調整事項。

第四篇：淺談經濟責任審計報告的特點及審計成果運用

淺談經濟責任審計報告的特點及審計成果運用

【摘要】國有企業內部經濟責任審計是對各子公司、下屬二級單位或職能部門行政負責人任期內履行經濟責任情況做出綜合反映及評價，為組織部門考核、任用干部提供依據。審計成果對企業干部管理、合規運營、風險管理、經營管理等方面都有監督和指導意義。【關鍵詞】 經濟責任審計；報告特點；審計成果運用

國有企業內部經濟責任審計的對象主要為各子公司或二級單位行政負責人，審計的形式主要有離任審計，即主要負責人因任期屆滿或者任期內調任、轉任、晉升、辭職、退休，或者被免職、辭退和開除等原因離開所任職崗位接受任期內經濟責任審計；或超過一定年限繼續擔任該單位領導職務即在任中進行的經濟責任審計，通常統稱為任期責任審計。任期經濟責任審計是受托審計，是審計部門接受單位組織人事部門的委托開展工作，對各子公司或二級單位行政負責人在任職期間的經營管理責任履行情況和各項經營管理指標完成情況進行全面性、綜合性的審計，然后提交審計結果報告，對其業績進行鑒證和評價，它不僅是對被審計對象的考核、任用、晉升、離任及衡量任期經濟責任履行情況有著十分重要的現實意義，而且在保證企業規范運作、提高經營管理水平、防范與化解經營風險、從源頭治理腐敗等方面發揮著較大的保障作用。

一、經濟責任審計報告的特點

1、為組織部門選拔干部提供客觀、準確的依據。審計報告是審 計結果的載體，審計報告的質量直接影響審計成果的運用效果。經濟責任審計報告的內容，要完整地體現被審計對象任期經營業績和個人廉潔自律情況，能夠揭示其存在的問題和不足。它不同于一般的審計項目，審計對象主要涉及到被審計對象個人。審計人員通過檢查被審計單位的資產經營情況，對被審計對象履行經濟責任進行客觀綜合的評價。由于被審計對象為所在單位的行政負責人，審計評價將作為人事部門使用干部的參考依據，關系到被審計對象的前途命運的問題。對少數被審計對象而言，可能存在著以權謀私，違規違紀的問題，如果審計結論中沒有反映出來，不僅會給國家、企業造成損失，而且將會形成潛在的審計風險。因此應對被審計對象在貫徹執行國家法律法規及企業內部規章制度、主要管理措施、完成各項任務指標、內部控制、風險管理、資產管理、經營效益、業務營銷、職工隊伍建設和文明建設等方面進行有針對性地審核。在現場審計中，可通過調閱有關資料，如被審單位行政工作報告、內部控制制度、重要事項會議記錄、員工工資發放表及結余情況、公司對被審計單位的績效考核結果、獎懲文件資料等，結合審查財務會計資料及個人的述職報告，從總體上有重點地獲取審計證據，對被審計對象作出實事求是的評價。

2、審計內容是被審計對象任職期間經濟責任的履行情況。經濟責任審計要對離任者或任職者負責，查清其任期內各項績效考核指標完成情況，各項經濟活動是否真實，任期內擔負的主管責任和直接責任、領導責任履行情況，各盈虧及其累計盈虧情況，國有資產保 值增值情況，任期內有無失職、瀆職、侵占國有資產、違反廉政規定和其他違紀違規行為，要給離任者或任職者一個明確結論。同時，還要對接任者負責，幫助接任者弄清家底，核實盈虧，給接任者一本明白賬，讓接任者放心。審計中要突出重點，認真篩選反映被審計對象負有經濟責任的事實、性質及嚴重程度等問題，一般性問題不作為重點予以反映。報告所反映的問題，要實事求是，客觀公正，以數據和客觀事實為依據，不能夸大和縮小問題。

3、反映被審計對象在單位管理中是否存在內控薄弱點。審計人員進入被審計單位后，首先要了解其業務流程，分析其業務操作是否符合控制要求，并從原料采購、生產、銷售各環節業務控制流程，審查是否存在不相容職務的分離的問題；通過觀察材料倉庫進出貨物，審查是否存在登記不及時、手續不完備、職責分工不明的問題；通過費用報銷審查是否存在違規違紀報銷問題；通過抽取一定數量的應收賬、現金賬、銀行賬等賬表進行分析性復核，審查內部會計業務管理上是否存在重大漏洞。通過核對大額資金支出去向、用途及原材料購進、入庫情況，對往來賬目進行清理，對重大疑點進行外調，可以發現被審計對象在在單位管理中是否存在內控薄弱點，從而取得涉嫌經濟犯罪的線索。

4、審計評價是以客觀事實為依據，結合生產經濟環境進行綜合分析來評價。審計評價是經濟責任審計報告中最關鍵的部分，是有關部門考核被審計對象工作業績的主要依據。審計評價是否公正、恰當，直接影響審計項目的質量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公 正的原則，評價時應做到權力與責任相結合，成績與問題相結合。經濟責任審計報告主要以數據來評價被審計對象的工作，定量分析評價的多、定性分析評價的少。對子公司領導任期經濟責任審計，通常是對任期單位績效指標如經營利潤、應收賬款、不良資產占比等指標與任期初的數字加以對比，視其是否增長以及增長的幅度來說明被審計對象工作業績和不足。通過對指標數字的分析，結合國家宏觀經濟政策及市場經營環境，分清主、客觀因素，對被審計對象作出客觀、公正的綜合評價。

二、經濟責任審計成果在企業的利用

經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計成果的正確處理和運用。審計部門實施經濟責任審計后，應當對領導干部所在部門、單位違反財經法規的問題，依法作出處理。對領導干部本人任期內的經濟責任作出客觀評價，向組織人事部門提交領導干部任期經濟責任審計結果報告，同時抄送紀檢監察部門。經濟責任審計結果報告突破了以往審計報告只是揭示單位經濟活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領導干部的工作業績和經濟責任，為干部管理部門提供了既量化又直觀的可靠可信的依據，豐富了干部考察材料的內容，便于全面客觀地了解掌握干部的經濟責任履行情況。具體來講，經濟責任審計結果報告具有三個方面的作用：

1、經濟責任審計結果報告是考察干部重要材料，避免或減少了組織在用人上的失察和失誤。經濟責任審計成果可以客觀、真實地反映被審計者對國家法律法規、方針政策和公司經營方針、內部管理規定、制度貫徹得如何，經濟決策能力如何，民主集中制執行情況如何，經營實績和廉潔自律情況如何。（1）審計結果來源于大量的客觀經濟活動事實。經濟責任審計的主要手段是審查會計憑證、會計賬薄、會計報表、查閱債權債務資料，盤點檢查實物資產，結合行政報告、重要會議紀要以及與職工代表座談等綜合分析，相互應證客觀經營情況。經濟責任審計結果報告重點是對經濟責任履行情況進行真實性揭示，這種揭示有大量的、客觀可靠的經濟活動事實為依據。基于上述來源，經濟責任審計提供的結果是具體客觀、說服力強的經濟責任數據、經濟責任結論和經濟責任評價，是干部管理部門正確、科學地考察干部，任用干部所不可缺少的。（2）審計結果來源于經濟責任履行情況的綜合分析，經濟責任審計結果報告是反映領導干部履行經濟責任情況的書面載體。通過對審計對象任期內遵紀守法，國有資產的保值增值、主要績效考核指標的完成、對外投資決策及管理能力等情況多方面進行檢查核實，然后綜合、分析，能對領導干部經濟責任的履行情況作出公正、具體、說服力強的評價。通過客觀評價，提出意見和建議，對清正廉潔的領導干部予以褒揚，對違法亂紀的領導干部予以揭露、曝光和懲處。

組織部門對于準備提拔任用的領導干部在考察過程中，把經濟責任審計成果作為領導干部考察的重要參考依據，在很大程度上可以彌補傳統干部考察方式的缺陷。把經濟責任審計成果運用于干部的調整任免，是對領導干部實施有效監督和管理的重要手段。

2、經濟責任審計結果報告是領導干部反腐倡廉的第一手材料。近年來，違法違紀案件特別是經濟領域的案件總體呈上升趨勢。涉及經濟領域的案件，情況復雜、隱蔽性強，發現和揭露的難度大，通過經濟責任審計能夠主動發現案件線索，為紀檢監察部門和司法機關拓寬辦案渠道，促進辦案工作的深入開展。經濟責任審計作為一項制度，把審計監督機制引入到對領導干部的管理之中，促使各級領導干部嚴格要求自己，廉潔自律，增強領導干部自我約束意識，從制度上開辟了一條反腐倡廉的有效途徑。一是經濟責任審計制度與黨風廉政建設責任制緊密結合起來，進一步完善廉政建設的責任追究制度，把審計發現的重大經濟損失作為責任追究的內容之一，對通過審計查實，確屬領導干部負有責任的，要堅決依據責任追究的規定處理。二是經濟責任審計為從源頭上預防和治理腐敗提供依據。充分運用經濟責任審計成果，可以發現一些苗頭性的問題，能夠把一些消極腐敗現象解決在萌芽狀態，防止發展成為違法違紀案件，可以總結出在哪些環節上、在什么情況下，在什么樣的問題上領導干部容易犯錯誤，防患于未然，可以發現在體制、機制、政策、管理等方面存在的漏洞和薄弱環節，能夠有針對性地采取對策，有效地從源頭上預防和治理腐敗。

3、經濟責任審計結果報告是領導干部工作業績的評價材料。經濟責任審計結果報告通過對領導干部的經濟責任評價，引導和規范領導干部的行政行為和經營行為。用大量具體的審計事實來為大膽改革、業績突出的領導干部辯明是非，撐腰說話。對那些弄虛作假，投機經營，鉆改革空子的領導干部，同樣用具體客觀的審計事實予以揭露，并依據相關法律法規及廉政規定建議進行處理。開展經濟責任審計，充分運用經濟責任審計結果報告，對于正確使用干部具有重要作用。經濟責任審計為領導干部任免提供了依據，成為選拔任用干部的一個重要的手段和關口。經濟責任審計作為干部監督管理的一種制度，在對領導干部教育、任用、監督和獎懲中發揮著越來越重要的作用。

主要參考文獻：

張建坤《經濟責任審計成果的開發與利用》《現代審計與會計》2006年5期第20頁

湖南華菱湘潭鋼鐵有限公司監察審計部——尹紅旗

第五篇：蚌埠加強審計整改工作 提升審計成果運用水平

蚌埠加強審計整改工作 提升審計成果運用水平

審計整改是指通過對審計發現的問題進行糾正、改正，落實審計決定、采納審計意見、建議，達到促進完善制度、規范管理，提高財政資金使用效果目的的活動。審計查出問題整改是審計工作的重要組成部分，是提高審計成果利用水平、實現審計目的的重要途徑，也是發揮審計“免疫系統”功能的重要環節。近年來，隨著審計事業的不斷發展，審計整改愈來愈得到各級黨委、政府的高度重視和社會各界的高度關注。全省審計機關“抓建設、練內功、提效能”五年行動計劃活動開展以來，蚌埠市把預算執行和其他財政收支審計整改作為審計成果運用的重要內容，通過加強對審計整改工作的領導、強化整改責任、加強督查督辦、完善相關制度等有力措施，加大整改力度，形成人大監督、政府督辦、審計部門指導、被審計單位積極配合落實審計決定和建議的整改工作機制，審計整改工作取得顯著效果。審計整改工作增強了被審計單位財經法紀意識，促進了被審計單位加強管理，規范財政財務行為,提高了財政資金使用效果，較好地發揮了審計監督職能作用。

一、主要做法

(一)提高認識，加強領導

針對部分單位和部門在執行審計決定、落實審計建議方面重視不足，一些違反財經法紀問題在少數部門和單位屢查屢犯，一定程度上給經濟運行和管理帶來不良影響的實際情況，市委、市人大、市政府領導高度重視，多次就審計整改工作作出指示，提出要求。市委書記陳啟濤在聽取審計工作情況匯報時指出：嚴格審計執法，必須切實抓好審計整改，審計整改應該成為我們審計工作的重點之一。及時發現問題僅僅是審計工作的第一步，督促整改、杜絕問題再次發生才是審計工作的真正目的。通過審計結果運用，嚴厲打擊各種違法犯罪行為，從體制上、機制上、制度上把問題解決好，遏制某些問題反復發生，這是維護法律尊嚴的需要，是保證政令暢通的需要，也是維護人民群眾利益的需要。要加強對審計決定的跟蹤檢查和落實，做到專人負責，一抓到底，確保每一項審計決定都能落到實處，提高審計工作的實際效果；市人大常委會每年在聽取市本級預算執行和其他財政收支審計情況報告后，都及時形成審議意見，要求政府抓好審計發現問題的整改工作，人大主任會議多次聽取審計整改工作情況匯報，從依法行政、建設法制政府的高度提出要求；近兩任市委常委、常務副市長都親自過問，多次主持召開審計整改專題會議，研究部署整改工作，強調各相關部門和單位必須提高對審計整改重要性的認識，采取有效措施迅速整改到位，進一步規范管理，提高財政資金使用效果。各審計整改責任單位落實審計決定和建議的意識也進一步增強，絕大多數單位都能在規定時間內采取措施積極整改，及時報送審計整改報告。

(二)強化責任，明確分工

審計整改是一項系統工程，需要各部門單位密切配合，才能把市委、市人大、市政府領導的要求落到實處。為此，市人大財經委、政府辦公室、市審計局共同研究審計整改工作方案，明確分工，強化責任，保證了審計整改工作的有序推進。市人大財經委及時將人大常委會的審議意見印發政府及有關部門，規定政府報告審計整改結果的時限；市政府辦公室專門發出審計整改通知和督辦通知，要求有關部門和單位認真整改糾正審計發現的問題，限期報送整改情況報告，整改報告包括：審計查出問題的整改情況，相關責任人的責任和處理情況，問題未整改的原因和責任，以及繼續整改的主要措施和整改時限；市審計局及時督促指導審計整改工作，將各單位的整改情況匯總后向政府匯報，經政府同意后向市人大常委會正式報告。上述措施有效加大了審計整改工作的力度，提高了被審計單位對審計整改工作的認識，促進了審計發現問題的整改，保證了審計整改的質量和效率。

(三)加強督查，確保成效

為使審計整改工作扎實有效地進行，由市政府秘書長牽頭，市政府督查目標辦負責督促相關部門、單位采取措施糾正審計發現的問題，并將審計整改工作情況與各部門目標考核掛鉤，進一步加大了督查力度；市審計局綜合法規科負責組織協調全部審計整改工作，相關審計業務科室項目組長(主審)負責督促指導，跟蹤審計整改情況，確保了審計整改的有序進行和富有成效。多數被審計單位都能在規定時間積極整改審計發現的問題，按時報送審計整改情況報告，部分單位在審計實施過程中就對有關問題進行了整改。但也有少數單位對審計整改認識不到位，行動不積極，以種種理由拖延或敷衍了事，整改措施不力，進度緩慢，效果不佳。為此我們及時啟動督辦機制，利用政府和人大的力量推動審計整改。如2008年相關部門對部門預算執行情況審計發現的污水處理費征收、截留應上交財政資金等問題遲遲不予整改，在審計部門多次督促無進展的情況下，市人大財經委和市政府目標辦及時督辦協調，約見兩個審計單位主要領導，指出其態度和認識上的問題，幫助分析審計發現問題的整改方法和措施，問題很快得到解決。

(四)完善制度，規范整改

為促進審計整改工作規范化、制度化，蚌埠市在審計整改實踐中不斷總結經驗，注重完善制度，建立審計整改長效機制。2007年7月，市人大常委會制定了《蚌埠市人大常委會關于監督審計查出問題整改的若干規定》，要求市人民政府及有關部門應認真做好市本級預算執行和其他財政收支審計以及有關專項審計查出問題的整改工作，整改情況應作為市人大常委會專項監督和政府目標考核的內容。同時明確由市人民政府督促檢查被審計單位落實決議或審議意見情況，及時掌握審計查出問題整改情況，并在市人大常委會聽取和審議審計工作報告后4個月內向市人大常委會報告，被審計單位應在審計報告送達之日起3個月內，將審計查出問題整改情況書面報市人民政府，并抄報市人大常委會。2010年9月市政府轉發了省審計廳《關于進一步加強審計工作的意見》，對審計整改工作提出了更明確的要求和規定：一是建立三級審計整改報告制度。在規定時間內，被審計單位向審計機關報送整改情況報告；審計機關向本級政府綜合報告全年審計整改工作情況；本級政府向人大常委會報告審計整改工作情況。二是健全審計整改聯動機制。公安、監察、財政、稅務、價格、工商行政管理等相關部門要依法協助審計機關履行審計監督職責。三是落實審計整改責任追究制度。明確被審計單位的主要負責人是落實審計整改工作的第一責任人；組織、人事等有關部門要把審計整改情況作為考察任用干部和考核部門工作的內容之一。四是實行審計整改公告制度。

市人大、市政府相繼出臺的整改制度，為審計整改制度化、規范化提供了保證。通過上述制度建設，蚌埠市審計整改工作已初步形成人大監督、政府督辦、審計指導、相關部門配合的工作機制。

(五)加強宣傳，擴大效果

一是通過審計信息、政務公開網站等載體及時宣傳被審計單位積極整改審計發現問題的情況，營造良好的整改氛圍；二是召開審計整改專題會議，通報審計整改情況，表揚整改措施有力，進度快、效果好的單位，鞭策整改落后單位；三是借助新聞媒體，在公告預算執行和其他財政收支審計情況的同時，一并公告審計發現問題的整改情況。2006年以來，我局連續5年在《蚌埠日報》公告了預算執行和其他財政收支審計及住房公積金、福利彩票資金等專項資金審計發現問題的整改情況，社會反響強烈。

二、主要成效

2006-2010年，蚌埠市本級預算執行和其他財政收支審計整改發現的問題整改110個，糾正違規違紀金額12.7億元，促進財政等部門制定完善財政財務管理制度40多項，進一步規范了我市財政財務收支行為，維護了經濟秩序，嚴肅了財經紀律，擴大了審計的社會影響,較好地發揮了審計的建設性作用，得到市委、市人大和市政府的充分肯定，也得到被審計單位的理解和支持，更得到社會各界的好評。

(一)審計整改促進財政增加收入6.2億元

5年來，通過審計整改增加財政收入6.5億元，其中：清收土地出讓金5.3億元，清收漏征漏繳稅款2230萬元，其他非稅收入入庫近1億元。

(二)審計整改促進了財政、稅收工作的進一步加強、促進財政改革和管理進一步深化。近年來，市財政部門根據審計建議，不斷推進財政管理改革，先后出臺了預算編制、非稅收入管理、市對區財政體制改革、政府采購等多項財政管理制度，促進了財政管理進一步精細化、規范化、科學化。特別是2009年以來市政府制定的《蚌埠市政府非稅收入管理辦法》、《蚌埠市清理市直行政事業單位銀行賬戶工作實施方案》、《市本級財政預算追加審批管理辦法》，建立了政府非稅收入管理新體制，確定了財政預算追加審批管理基本原則和程序，為從源頭上根治一些屢審屢犯頑疾提供制度保證。5年來，促進非稅收入納入預算管理資金3.5億元，促進財政部門及時下撥專項資金，加強財政資金使用的監管，提高財政資金的使用效益。、促進稅收征管的進一步加強。市地稅局近年來積極整改稅收征管中存在的問題，不斷改進征管方法，促進地方稅收快速增長。5年來清收審計發現的漏征稅款1600多萬元。今年5月份以來，根據審計意見和建議，市地稅局制定了《關于大力推進信息管稅工作的意見》、《關于在全市開展地方稅漏征漏管戶專項清查工作的通知》和《關于開展普通發票專項檢查的通知》等加強稅收征管的意見和辦法，構建信息化立體化的稅收管理新體系，并組織力量對稅源情況進行了一次認真清查，全市共清理出地方稅漏征漏管戶2048戶,其中1280戶已補辦了稅務登記并補繳了相關稅金。

(三)審計整改促進土地出讓金征收管理進一步規范

土地出讓金征收管理是黨委政府和社會各界高度關注的問題，我市近5年對土地出讓和土地出讓金征收、管理及使用情況進行了5次審計或審計調查。針對審計發現問題，市國土資源管理部門和有關區政府積極清收欠繳的土地出讓金，并根據審計意見和建議，制定有關管理制度，進一步規范土地轉讓和土地出讓金征收管理。2007年，蚌埠市政府出臺了《蚌埠市國有土地使用權出讓金管理辦法》，明確規定市區土地出讓金收入由多頭分散管理改為“全部繳入市級國庫、收支兩條線管理”；2010年3月，市政府根據審計建議，再次下發了《關于進一步完善土地出讓金管理體制的通知》，明確土地出讓金分層級、分類別劃撥使用的細則內容，使得管理體制日臻完善。2010年7月，市政府下發了《關于加強市區土地二級市場建設管理的意見》，加強了國有土地使用權出讓的監管，2010年8月，經市政府第20次常務會議研究通過，市政府又下發了《蚌埠市關于深入貫徹〈違反土地管理規定行為處分辦法〉的實施意見》，明確了對違反土地管理規定行為的處分辦法。

(四)審計整改促進了被審計單位規范管理

5年來，被審計單位采取有效措施，積極整改審計發現的問題，進一步規范了財政財務收支行為。如：2006年市公安局制定了《關于開展清理整頓預算外資金及其他收入賬戶工作的通知》等11項財務管理制度，要求所屬單位堅決制止無依據收費，所有收入納入財政綜合預算管理，并成立了會計核算中心；2007年，市衛生局制定了《進一步加強衛生系統財務管理的通知》，規定各單位收入必須納入單位預算管理，嚴格執行政府采購管理規定；市環保局規范了污染治理項目預算編制；市房管局制定了《蚌埠市物業維修資金管理細則》；市糧食局加強了國有資產管理和國有糧食企業改制及糧食收儲工作。2008年，市勞動和社會保障局針對保險基金征繳中的問題，采取繳費基數“五險合一”和單位及個人繳費基數分開申報等辦法，防止出現新的欠費等問題，并聯合市財政局、地稅局、監察局、審計局等7部門制定了《蚌埠市社會保障基金專項治理工作實施方案》，專項治理不依法核定社會保險基金繳費基數、不及時征繳社會保險費等問題，進一步強化基金征繳，規范社保基金管理和監督。；2009年禹會區區委、區政府根據審計結果和審計意見、建議，制定了在全區加強管理的11項制度、辦法。相關單位還根據審計建議，加強了固定資產核算和管理，認真清理往來賬務。有效促進各單位內控制度和內部管理躍上新的臺階。

(五)審計整改維護了經濟秩序，促進了依法行政

5年來，審計糾正行政事業單位無依據收費問題500多萬元，全部予以清退或收繳財政，并視情況給予一定的審計處罰，維護了經濟秩序和企業利益，促進行政機關依法行政。如2006年市法院多收取的訴訟費23萬元、高新區和新城區無依據收取的定額測定費等216萬元全部沒收上繳財政。2009年，市規劃局清退無依據收取的房地產開發公司建設項目規劃押金53萬元，并將無依據收取的建設單位項目規劃評審費12.5萬元上繳國庫。

(六)審計整改維護了人民群眾利益

5年來，我局先后對福利彩票、教育費附加、城市維護費、農村飲水安全、城鎮保障性住房、新型農村合作醫療資金等民生工程資金進行了審計和審計調查，揭示和反映了侵害人民群眾利益的問題，依法進行了處理或提出了審計意見和建議。相關被審計單位積極整改，切實維護了人民群眾利益。如：2006年，市民政局歸還了占用的福利彩票公益金304萬元；2007年，市房管局收回被蚌埠房地產集團公司經營使用的物業維修資金969萬元，保證了物業維修資金的安全；2008年，審計促進財政部門撥付城市社區衛生服務體系建設資金918萬元；促進市建委制定城市污水處理費征收管理三項措施，加強城市污水處理費的征收；2009年，五河縣政府出臺了《五河縣農村飲水安全工程項目資金管理辦法》、《五河縣農村飲水安全工程項目管理暫行辦法》、《五河縣農村飲水安全工程項目監理暫行辦法》、進一步完善和規范農村飲水安全工程項目管理和財務管理；市住房保障工作領導小組根據審計調查發現的市區132戶不符合條件的住戶隱瞞住房真實情況騙取廉租房補貼問題，下發了《關于認真做好最低收入家庭廉租住房租金補貼審核發放工作的通知》，完善了廉租房補貼的發放和管理；2010年，對財政資金使用效益專項審計調查發現的蚌埠市醫療廢物中心工程和淮上區承建大板樓危房改造配建廉租房項目地方配套資金3450萬元未到位問題，目前已全部落實資金來源并撥入建設單位賬戶；市民政局制定了《關于做好優撫對象年檢及撫恤補助經費發放管理工作的通知》和《關于規范優撫對象有關經費發放工作的通知》，進一步加強了優撫對象的檔案管理，建立了年檢和責任追究等制度，有效防止虛報冒領專項資金問題再次發生。

三、進一步加強審計整改工作的思考

(一)審計整改面臨的問題

5年來，我市審計整改工作取得了較好的成效，積累了一些經驗。主要體會有：提高認識是基礎，領導重視是關鍵，工作機制是保證，被審計單位支持配合是根本。審計整改雖然取得了一定的成效，但提高的空間還很大，審計整改工作也還存在不少問題，表現在：一是部分單位認識不足，重視不夠；二是整改問責機制不健全，責任追究不到位；三是由于制度、機制、利益等原因，收入支出超預算、未實行政府采購等不可逆問題無法整改，屢查屢犯；四是整改不全面，當前人大、政府主要關注預算執行審計發現問題的整改，對其他方面的審計整改關注不夠。五是審計機關對審計整改不力的單位尚無有效處理手段，這些問題影響了審計整改的成效，需要我們進一步研究和努力。

(二)進一步加強審計整改工作的思路

整改是審計成果運用的重要方面，是依法行政、建設法治政府的必然要求，是加強管理，提高財政資金使用效益的重要措施。加強審計整改，首先要對審計整改工作重要性有正確的認識，重點是提高各相關單位領導的認識，要認真組織《審計法》、《預算法》、《財政違法行為處罰處分條例》等財經法規的學習、宣傳工作，努力提高領導干部對審計整改工作的認識和積極性、主動性；其次，加強組織領導，建立健全審計整改工作機構，強化各部門責任。審計整改這項系統工程，被審計單位是審計整改的主體、本源，人大監督、政府督辦、審計指導是審計整改的直接推手，紀檢監察、組織人事、上級主管追究問責是審計整改的重要保障。只有各有關方面密切配合、協同運作，審計整改才能及時、有效到位；第三，加大審計整改結果公開制度，在報刊、電視、電臺、網站等媒介披露整改情況，接受社會各方面的監督，并運用社會力量督促審計整改。第四，建立和完善審計整改長效機制，擴大審計整改覆蓋面。在繼續抓好預算執行審計發現問題整改的基礎上，將其他方面審計發現的問題也納入審計整改工作范圍，使審計整改工作更加全面、規范。第五，收入支出超預算、未實行政府采購等不可逆問題的整改，除對一些主觀惡意明顯、性質較為嚴重的問題進行必要的處理外，還要本著實事求是的原則，著重從體制機制方面提出意見和建議，努力鏟除產生問題的土壤和條件，從源頭上根治“屢審屢