第一篇：事業單位應付職工薪酬科目的核算

事業單位應付職工薪酬科目的核算

事業單位會計制度中對“應付職工薪酬”科目核算內容的規定：本科目核算事業單位按照有關規定應付給職工以及為職工支付的各種薪酬；

一、計提工資：

借：事業支出—工資部分

—社會保險繳費—基本養老保險（單位承擔部分）

—社會保險繳費—基本醫療保險（單位承擔部分）

—社會保險繳費—失業保險（單位承擔部分）—住房公積金（單位承擔部分）

貸：應付職工薪酬—工資部分

—社會保險繳費—基本養老保險（單位承擔部分）

—社會保險繳費—基本醫療保險（單位承擔部分）

—社會保險繳費—失業保險（單位承擔部分）

—住房公積金（單位承擔部分）

二、發放工資：

借：應付職工薪酬—工資部分

貸：其他應付款—基本養老保險（個人承擔部分）

其他應付款—基本醫療保險（個人承擔部分）

其他應付款—基本失業保險（個人承擔部分）

其他應付款—住房公積金（個人承擔部分）

應繳稅費—應繳個人所得稅

銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

三、發生社會保險繳費事項：以基本養老保險為例

借：應付職工薪酬—社會保險繳費—基本養老保險（單位承擔部分）

其他應付款—基本養老保險（個人承擔部分）貸：銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

四、繳納住房公積金：

借：應付職工薪酬—住房公積金（單位承擔部分）其他應付款—住房公積金（個人承擔部分）貸：銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

五、繳納個人所得稅：（地稅大廳扣款）

借：應繳稅費—應繳個人所得稅 貸：銀行存款

說明：“五險一金”單位承擔部分通過應付職工薪酬核算，個人承擔部分嚴格按照事業單位會計制度對應付職工薪酬核算內容的要求，通過其他應付款核算；年終結賬時，事業支出—工資部分、事業支出—社會保險繳費的借方發生額與應付職工薪酬—工資部分、應付職工薪酬—社會保險繳費的貸方發生額應該一致；應付職工薪酬的工資部分、社會保險繳費科目，年底應無余額，若有余額，亦或是計提部分未發放、計提部分未繳納，亦或是計提金額發生錯誤；

第二篇：應付職工薪酬核算

第十二章 應付職工薪酬的核算

本章涉及主要科目：①應付職工薪酬

第一節職工薪酬及其構成

1、職工薪酬包括以下內容：(簡答，必須背下來)

①職工工資、獎金、津貼和補貼;

②職工福利費;

③社會保險費：包括養老保險費、工傷保險費、失業保險費、醫療保險費、生育保險費;

④住房公積金;

⑤工會經費和職工教育經費;

⑥非貨幣性福利;

⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償;

⑧其他與獲得職工提供的服務有關的支出。

第二節應付職工薪酬的確認與計量

1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;

應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

除以上兩點之外的職工薪酬，計入當期損益。

第三節應付職工薪酬的會計處理

(此部分分錄為重點)

第十三章往來款項的核算

本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據;③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產減值損失

第一節應收賬款的核算

1、應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

2、商業折扣：或稱“數量折扣”，是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。

3、現金折扣：是企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

4、我國規定，現金折扣下，企業的應收賬款按總價法確認。

5、總價法：是將未扣減現金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發生的現金折扣計入財務費用。

6、壞賬：指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

7、符合下列條件的，應確認為壞賬：

①債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;

②債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;

③債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)

8、企業應當定期或至少于終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)

9、計提壞賬準備的方法(簡答)：

①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

10、銷貨百分比法：是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)

11、根據企業會計準則的規定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業自定。但一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

12、壞賬損失的會計處理：

提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶;

已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

例題：

1、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。

①2003年末，應收賬款余額為200,000元;

②2004年末，應收賬款余額為150,000元;

③2005年某日，發生壞賬8,000元;

④2005年末，應收賬款余額為100,000元;

⑤2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;

⑥2006年末，應收賬款余額為180,000元。

要求：寫出每年末計提壞賬準備及發生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。

①應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。

借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000

②應計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

③壞賬準備余額在借方，為500元。

借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

④應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。

借：資產減值損失5500

貸：壞賬準備5500

⑤借：應收賬款1000

貸：壞賬準備1000

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

⑥應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。

借：資產減值損失3000

貸：壞賬準備3000

2、某企業以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。

2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

3、某企業以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。

收回款項時：

借：銀行存款50000

貸：應收賬款50000

2004年應計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

第二節應收票據的核算

1、應收票據僅指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。

2、分類：

①按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票;

②按其是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據。

3、入賬價值：

根據《企業會計準則》的規定，企業收到開出、承兌的商業匯票時，按照商業匯票的票面金額入賬。

為簡化會計核算，企業所收到的無論是帶息票據還是不帶息票據均按其票面金額入賬。

4、商業匯票的利息計算公式：

商業匯票的利息=商業匯票的票面金額×票面利率×票據期限

票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的各項資料，到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

6、帶息票據的核算：計提的利息一方面增加應收票據的賬面余額，另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。

例題： 1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發票注明價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司簽發并承兌的商業匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②收回款項時：

借：銀行存款12000

貸：應收票據12000

注意：如果票據到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。

說明：①應收票據的核算內容包括：A銷售商品;B提供勞務;C出租房屋;D出租包裝物。

②應收票據的入賬價值包括的內容同應收賬款。2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發票注明價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司簽發并承兌的商業匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：銀行存款12180

貸：應收票據12000

財務費用180 3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司商業匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：應收票據120

貸：財務費用120

③到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：銀行存款12180

貸：應收票據12120

財務費用60

如果到期款項未收回：

借：應收賬款12180

貸：應收票據12120

財務費用60

第三節其他應收款的核算

1、其他應收款主要包括：

①應收的各種賠款;

②應收的各種罰款;

③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);

④備用金;

⑤應向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫藥費、房租費等)。

第四節應付賬款和應付票據的核算

1、應付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。

2、由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的應付賬款直接轉入“營業外收入”。(判斷)

第五節其他應付款的核算

1、其他應付款：指與企業購銷業務沒有直接關系的應付、暫付款項，包括應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項，應付職工統籌退休金等。(多選)

日到期支付款項的分錄。

①購入時：

借：在途物資10300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應付票據12000

②計提利息：利息=12000×6%×2/12=120元

借：財務費用120

貸：應付票據120

③到期支付款項：

借：應付票據12120

財務費用60

貸：銀行存款12180

第三篇：應付職工薪酬核算文檔

新會計制度下，事業單位職工薪酬的會計分錄如何編寫

2201 應付職工薪酬

一、本科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應當根據國家有關規定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個

人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下:

(一)計算當期應付職工薪酬，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(三)按稅法規定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費--應繳個人所得稅”科

目。

(四)按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助

收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(五)從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應付未付的職工薪酬。

第四篇：企業應付職工薪酬核算內容.（范文）

企業應付職工薪酬核算內容

任何一個企業在生產經營活動中都離不開人,人是企業可持續發展最重要的因素,由此, 企業支付給職工的薪酬成為企業成本費用的重要內容。如何準確核算人工成本, 為企業領導 及相關部門提供真實可靠、全面完整的人工信息, 并有助于企業合理配置人力資源, 成為會 計人員進行會計核算的一項重要內容。

一、完整的企業職工薪酬的概念和范圍意味著要提供完整的人工成本 我國原會計制度沒有規定一個完整、統一的職工薪酬的概念, 對企業人工成本的核算不 完整、不準確,比較分散。新準則從薪酬的本質出發,規定職工薪酬是指:企業為獲得職工 提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出, 也即凡是企業為獲得職工提供的服 務所給予或付出的所有代價(對價 ,均構成職工薪酬。這個概念全方位、多角度地規范了職 工薪酬的范圍和內容, 也就意味著企業要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以從以下 幾方面理解:(一 從職工的范圍講,包括各種人員

即不僅包括與企業訂立勞動合同的所有人員, 有全職、兼職和臨時職工, 也包括未與企 業訂立勞動合同、但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員, 如董事會成員、監事會成 員等;還包括在企業的計劃和控制下, 雖未與企業訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與 職工類似服務的人員。這比原制度只包括正式職工和計劃內臨時工的范圍擴大了很多。

(二 從薪酬的內容上講,包括各種薪酬

1支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,即按照國家統計局的規定構成工資總額的 計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特 殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼, 以及為了保證職工工資水平不受 影響支付給職工的物價補貼等。

2職工福利費,指尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業改制的企業內設的醫務室、職工浴室、理發室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費,職工因公負傷赴外地就 醫路費、職工生活困難補助,以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。

3醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費, 指企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準和比例計算, 向社會保險經辦機 構繳納的各項保險費用。企業為職工購買的商業保險也屬于職工薪酬。

4住房公積金,指企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算, 向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

5工會經費和職工教育經費,指企業為了改善職工的文化生活,為職工學習先進技術 和提高文化水平與業務素質,用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓等的相關支 出。

6非貨幣性福利,指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利,企業提供給 職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用等。

7因解除與職工的勞動關系給予的補償,指由于各種原因,企業在職工勞動合同尚未 到期之前解除與職工的勞動關系, 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經濟補償, 即 國際財務報告準則中所指的辭退福利。

8其他與獲得職工提供的服務相關的支出,如企業提供給職工以權益形式結算的認股 權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等。

(三 從支付的對象上講

包括提供給職工本人在職期間的薪酬, 也包括提供給職工離職后的薪酬, 還包括提供給 職工配偶、子女或其他被贍養人的福利。

(四 從支付的形式上講

包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬,包括物質性福利和教育性福利。

二、單一的會計科目將保證人工成本核算的完整性

原制度在核算職工薪酬的時候,按薪酬的不同性質和形式,采用了 “ 應付工資 ”“ 應付福 利費 ”“ 其他應付款 ” 等科目分別核算,而新準則規定,所有應付給職工的各種薪酬均通過 “ 應 付職工薪酬 ” 科目核算。從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在該科目中核算。這樣 就保證了職工薪酬核算渠道的統一性,同時也保證了人工成本核算的完整性。具體操作時, 需注意以下問題:(一 “應付職工薪酬”下要設置明細科目

在 “ 應付職工薪酬 ” 下要按照 “ 工資 ”、“ 職工福利 ”、“ 社會保險費 ”、“ 住房公積金 ”、“ 工會 經費 ”、“ 職工教育經費 ”、“ 解除職工勞動關系補償 ” 等應付職工薪酬項目設置明細科目進行明 細核算。

(二 企業要根據職工提供服務的受益對象,對發生的職工薪酬分情況進行處理 生產部門人員的職工薪酬,借記 “ 生產成本 ”、“ 制造費用 ”、“ 勞務成本 ” 科目,貸記本科 目。

管理部門人員的職工薪酬,借記 “ 管理費用 ” 科目,貸記本科目。銷售人員的職工薪酬,借記 “ 銷售費用 ” 科目。貸記本科目。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬。借記 “ 在建工程 ”、“ 研發支出 ” 科目。貸記本 科目。

因解除與職工的勞動關系給予的補償,借記 “ 管理費用 ” 科目。貸記本科目。

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,借記 “ 利潤分配 —— 提取 的職工獎勵及福利基金 ” 科目,貸記本科目。

(三 企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼、福利等,借記本科目,貸記“銀 行存款”、“庫存現金”等科目

企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等 , 借記本科目, 貸記 “ 其他應收款 ”、“ 應交稅費 —— 應交個人所得稅 ” 等科目。

企業向職工支付職工福利費,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫存現金 ” 科目。

企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓,借記本科目,貸記 “ 銀行 存款 ” 等科目。

企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ” 科目。

企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫 存現金 ” 等科目。

(四 需要說明的幾點問題

1、原制度對于向企業職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算,新準則 將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬。

2、原制度下沒有規定辭退福利的概念,企業一般是 在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。新準則規定當辭退計劃滿足預計負債確認條件 時,應當確認一項預計負債。同時, 由于職工被辭退后不再為企業帶來經濟利益, 所有辭退 福利均應于滿足確認條件時, 計入當期費用, 使財務報表使用者及時地了解企業因根據辭退 計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。

第五篇：應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的定義與特點

根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》規定，職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬不僅包括企業一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計算并計入成本費用的其他相關支出。包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費、職工教育經費、未參加社會統籌的退休人員退休金和醫療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。

從上述可以看出，新準則下的職工薪酬與原會計制度的應付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點：

1、職工薪酬的定義與國際會計準則基本一致，真正實現了趨同，改變了我國50多年的“工資核算”傳統模式。

2、職工薪酬的內涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費、職工教育經費等納入其中。

3、核算內容上，現在的“應付職工薪酬”會計科目比原會計制度的“應付工資”、“應付福利費”等科目的核算內容更廣泛。

4、會計處理上，“應付職工薪酬”的帳務處理是一個全新的模式，與原會計制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規定“職工教育經費”“工會經費”列入“管理費用”科目；而新準則規定，凡是職工薪酬的組成內容，均應根據受益對象分配到相關的成本費用科目。

5、信息披露上，統一了關于職工薪酬的披露原則，明確規范了披露的范圍和內容。即在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。對于因接受企業解除勞動關系補償計劃建議的職工數量不確定而產生的或有負債，應根據《或有事項》準則規定進行披露。

二、總分類賬戶的設置及明細核算的組織

（一）總分類賬戶的設置

為了準確核算職工薪酬，根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》以及財政部“財會〔2006〕18號”規定，企業應該設置“應付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個集合分配賬戶，借方記錄各項職工薪酬（工資薪金、職工福利費、職工教育經費、工會經費、養老保險、醫療保險、住房公積金等）的實際發生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時“應付職工薪酬”賬戶就是負債類賬戶，而不是集合分配賬戶。

1、本賬戶核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

2、本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險費”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

3、企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理。

（1）企業向職工支付工資、獎金、津貼等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的社保費公積金、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

（2）企業向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。（3）企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（4）企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（5）企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（6）企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（7）在行權日，企業以現金與職工結算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（8）企業以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

4、企業應當根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理：（1）生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“開發間接費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

（4）應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記本科目。（5）因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（6）無償向職工提供住房、車輛等資產使用的，按應其計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產成本”“銷售費用”“開發間接費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（7）企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產成本”“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。

（8）租賃住房等資產供職工無償使用的，每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。

（9）在等待期內每個資產負債表日，根據股份支付準則確定的金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。

（10）在可行權日之后，根據股份支付準則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

（11）外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

（二）明細核算的組織

一般說來，企業應該設置以下“應付職工薪酬”的明細科目：

1、工資薪金：是指按照規定支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼等，具體范圍參見1990國家統計局發布的《關于工資總額組成的規定》。

2、職工福利費：根據新企業所得稅法及實施條例精神，主要包括：

1）企業內設的職工食堂、醫務所、托兒所、療養院等集體福利設施，其固定資產折舊及維修保養費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

2）企業向職工發放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關的其他補貼和補助。

3）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。4）其他以實物和非實物形態支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經費補貼、職工交通補貼、職工供養直系親屬醫療補貼及救濟費、離休人員的醫療費及節日慰問費、離退休人員統籌項目外費用等。

對于2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發生的職工福利費先沖減以前的福利費余額，不足部分在按規定在限額內扣除。為了核算便利，可以將上一年職工福利費的實際開支水平結合本年計劃，測算本年的福利費開支比例（如：5%或8%）。每月可以按照預先測算的福利費比例計提計入職工薪酬，年末根據實際開支額，調整原預提數。

3、員工保險費：根據國家規定，企業為職工個人支付的各種社會保險費。如基本醫療保險、基本養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險。

企業為員工繳納的各種商業保險，應該屬于職工薪酬的范圍，也在本項目核算。

4、住房公積金：是指企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金中心為個人繳存的住房公積金。

5、工會經費：企業按照規定支付給工會組織的工會經費，現行政策明確在工資薪金總額2％(含)內的，準在所得稅前扣除予以扣除。

6、職工教育經費：是指企業用于職工個人的教育培訓費用，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業實際發生的職工教育經費支出，在職工工資總額2．5％(含)以內的，準予在所得稅前據實扣除。

7、非貨幣性福利：是指企業以非貨幣性形式（發放實物或提供資產免費使用等）為職工提供的福利支出。

8、辭退福利：因解除與職工的勞動合同關系而給予的補償。

9、其他：與獲得職工提供的服務相關的支出，如股票期權等。

三、核算舉例

四川省××房地產開發有限公司2008年5月發生如下所述有關“應付職工薪酬”的經濟業務，其主要帳務處理為： 1、10日，根據人力資源部提供的《職工工資明細表》顯示：本月應發工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲開發項目部35萬元、乙開發項目部40萬元、自建辦公樓人員5萬元、銷售部10萬元），財務部扣除應該代扣的個人所得稅1萬元、個人應該承擔的社保費住房公積金18.1萬元以及出差借款0.9萬元后，本月實際應該支付的金額為100萬元。出納人員開出轉賬支票100萬元，通過開戶銀行轉款到職工的工資卡。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――工資薪金 120萬元 貸：應交稅費――代扣個人所得稅 1萬元 其它應收款――代扣個人社保費公積金 18.1萬元 其它應收款――個人借支 0.9萬元 銀行存款 100萬元 2、15日，開出轉賬支票支付社會保險費46.2萬元，單位負擔34.1萬元，個人負擔12.1萬元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――社保費 34.1萬元 其它應收款――社保費 12.1萬元 貸：銀行存款 36.2萬元 3、18日，開出轉賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金12萬元，單位負擔6萬元，個人負擔6萬元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――住房公積金 6萬元 其它應收款 6萬元 貸：銀行存款 12萬元 4、18日，職工食堂報銷購入餐具、炊具一批，價值5000元，現金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 5000元 貸：庫存現金 5000元 5、20日，職工食堂炊事人員報銷購入的主副食、調料一批，價值10000元，現金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 10000元 貸：庫存現金 10000元

6、月末根據本月計提折舊記錄，公司高級管理人員無償使用的住房應該分配折舊費10000元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 10000元 貸：累計折舊 10000元 7、30日，職工報銷培訓費2000元、外聘教師授課費5000元（取得發票），現金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工教育經費 7000元 貸：庫存現金 7000元 8、31日，現金支付因解除與職工的勞動關系給予的經濟補償金30000元。賬務處理為：

借：應付職工薪酬－解除職工勞動關系補償 30000元 貸：庫存現金 30000元

9、月末根據本月工資薪金總額，計提3%的職工福利費36000元（根據去年開支水平測算本年每月暫時按照3%計提，年末按照實際開支額進行調整）、計提2%工會經費2.4萬元、計提2.5%職工教育經費3萬元。三項費用的計提與分配（省略）

計提三項費用的賬務處理為： 借：管理費用――職工薪酬 22500元 銷售費用――職工薪酬 7500 元

開發間接費用――甲項目――職工薪酬 26250元 開發間接費用――乙項目――職工薪酬 30000元 在建工程――自建辦公樓 3750 元 貸：應付職工薪酬――工會經費 24000元 應付職工薪酬――職工教育經費 30000元 應付職工薪酬――職工福利費 36000

10、開出轉賬支票向公司同級工會撥交本月工會經費24000，取得“工會經費專用收據”。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――工會經費 24000元 貸：銀行存款 24000元

12、月末根據本月應付職工薪酬總額（不含三項費用），按照受益對象分配到相關成本費用。根據“應付職工薪酬分配表”（省略）所述項目和金額，作如下賬務處理：

借：管理費用――職工薪酬 440250元 銷售費用――職工薪酬 133417元

開發間接費用――甲項目――職工薪酬 466958元 開發間接費用――乙項目――職工薪酬 533667元 在建工程――自建辦公樓 66708元 貸：應付職工薪酬――轉銷數 1641000元 上述核算舉例僅僅是以5月份的經濟業務而進行的，房地產企業“應付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應付職工薪酬”會計核算的尚未涉及。現在僅就年末職工薪酬核算可能出現的情況，作如下說明：

1、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費60萬元，本年已經預提職工福利費45萬元，尚有15萬元的福利費年末應該補計應付職工薪酬。其賬務處理為：

借：管理費用、開發間接費用等科目 15萬元 貸：應付職工薪酬――職工福利費 15萬元

2、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費40萬元，本年已經預提職工福利費45萬元，有5萬元的福利費已經多計入了應付職工薪酬，年末應該將多計入的福利費5萬元進行調減。其賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 5萬元（用紅字在貸方反映）貸：管理費用、開發間接費用等科目 5萬元（用紅字在借方反映）

3、年末根據全年經濟指標完成情況，預提2008年終獎金100萬元，擬于2009年1月發放。其賬務處理為：

借：管理費用、開發間接費用等科目 100萬元 貸：應付職工薪酬――工資薪金（獎金）100萬元

根據《企業所得稅法實施條例》規定，能夠稅前扣除的工資薪金是已經實際開支的金額，因此2008年所得稅匯算時，這預提的100年終獎金是不能在2008年稅前扣除的，需要作納稅調整，增加2008年的應納稅所得額100萬元。所以，對于季度獎金、年終獎金、績效考核工資等跨期的工資薪金，建議不再預提，以免產生年終所得稅匯算時不必要的會計與稅務差異調整。