第一篇：應付工資薪酬審計

應付職工薪酬審計

職工薪酬是企業支付給員工的勞動報酬，其主要核算方式有計時制和計件制兩種。職工薪酬可能采用現金的形式支付，因而相對于其他業務更容易發生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領、重復支付和貪污等。同時，職工薪酬有時是構成企業成本費用的重要項目，所以在審計中便顯得十分重要。

隨著經營管理水平的提高和技術手段的發展，職工薪酬業務申進行舞弊及掩飾的可能性已有減少，因為有效的職工薪酬內部控制可以及時揭露錯誤和舞弊；使用計算機編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計算的準確性：通過有關機構，如稅務部門、社會保障機構的復核，可相應防止職工薪酬計算的錯誤。

然而，在一般企業中，職工薪酬費用在成本費用中所占比重較大。如果職工薪酬的計算錯誤，就會影響到成本費用和利潤的正確性。所以，注冊會計師仍應重視對職工薪酬業務的審計。職工薪酬業務的審計，主要涉及應付職工薪酬項目。

一、審計目標

應付職工薪酬的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的應付職工薪酬是否存在；所有應當記錄的應付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應付職工薪酬是否為被審計單位應當履行的現時義務；確定應付職工薪酬是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄。確定應付職工薪酬是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

二、應付職工薪酬的實質性程序

應付職工薪酬的實質性程序通常包括：

（一）獲取或編制應付職工薪酬明細表,復核加計是否正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

（二）實施實質性分析程序：

1．針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：

(1)比較被審計單位員工人數的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；

(2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工工資標準的決議；

(3)結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關聯公司員工工資混淆列支；

(4)核對下列相互獨立部門的相關數據：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數；

②工資部門記錄的工時與生產部門記錄的工時。

(5)比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動。

2．確定可接受的差異額；

3．將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；

4．如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如通過檢查相關的憑證）；

5．評估分析程序的測試結果。

（三）檢查工資、獎金、津貼和補貼：

1．計提是否正確，依據是否充分，將執行的工資標準與有關規定核對，并對工資總額進行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發放額認定證明，結合有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否應作納稅調整；

2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行處理：

(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；

(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產；

(3)作為外商投資企業，按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目；

(4)其他職工薪酬，計入當期損益；

3．檢查發放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確；

4．檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）檢查社會保險費（包括醫療、養老、失業、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經費和職工教育經費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據是否充分。

（五）檢查辭退福利下列項目:

1．對于職工沒有選擇權的辭退計劃，檢查按辭退職工數量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確；

2．對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預計職工數量、辭退補償標準（該標準確定）等計提辭退福利負債金額是否正確；

3．檢查實質性辭退工作在一年內完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現后的金額計量，折現率的選擇是否合理；

4．檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用；

5．檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。

（六）檢查非貨幣性福利：

1．檢查以自產產品發放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬；

2．檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬；

3．檢查租賃住房等資產供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬。

（七）檢查以現金與職工結算的股份支付：

1．檢查授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用；

2．檢查完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，是否以可行權情況的最佳估計為基礎，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用。在資產負債表日，后續信息表明當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，是否進行調整，并在可行權日，調整至實際可行權水平；

3．檢查可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”；

4．檢查在可行權日，實際以現金結算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當。

（八）檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關注在資產負債表日至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬事項。

（九）檢查應付職工薪酬是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報:

1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息：

(1)應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額；

(2)應當為職工繳納的醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額；

(3)應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額；

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據；

(5)應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額；

(6)其他職工薪酬。

2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的預計負債（應付職工薪酬），是否按照《企業會計準則第13號——或有事項》進行披露。

第二篇：應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的定義與特點

根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》規定，職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬不僅包括企業一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計算并計入成本費用的其他相關支出。包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費、職工教育經費、未參加社會統籌的退休人員退休金和醫療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。

從上述可以看出，新準則下的職工薪酬與原會計制度的應付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點：

1、職工薪酬的定義與國際會計準則基本一致，真正實現了趨同，改變了我國50多年的“工資核算”傳統模式。

2、職工薪酬的內涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費、職工教育經費等納入其中。

3、核算內容上，現在的“應付職工薪酬”會計科目比原會計制度的“應付工資”、“應付福利費”等科目的核算內容更廣泛。

4、會計處理上，“應付職工薪酬”的帳務處理是一個全新的模式，與原會計制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規定“職工教育經費”“工會經費”列入“管理費用”科目；而新準則規定，凡是職工薪酬的組成內容，均應根據受益對象分配到相關的成本費用科目。

5、信息披露上，統一了關于職工薪酬的披露原則，明確規范了披露的范圍和內容。即在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。對于因接受企業解除勞動關系補償計劃建議的職工數量不確定而產生的或有負債，應根據《或有事項》準則規定進行披露。

二、總分類賬戶的設置及明細核算的組織

（一）總分類賬戶的設置

為了準確核算職工薪酬，根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》以及財政部“財會〔2006〕18號”規定，企業應該設置“應付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個集合分配賬戶，借方記錄各項職工薪酬（工資薪金、職工福利費、職工教育經費、工會經費、養老保險、醫療保險、住房公積金等）的實際發生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時“應付職工薪酬”賬戶就是負債類賬戶，而不是集合分配賬戶。

1、本賬戶核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

2、本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險費”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

3、企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理。

（1）企業向職工支付工資、獎金、津貼等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的社保費公積金、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

（2）企業向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。（3）企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（4）企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（5）企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（6）企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（7）在行權日，企業以現金與職工結算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（8）企業以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記“主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

4、企業應當根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理：（1）生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“開發間接費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

（4）應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記本科目。（5）因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（6）無償向職工提供住房、車輛等資產使用的，按應其計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產成本”“銷售費用”“開發間接費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（7）企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產成本”“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。

（8）租賃住房等資產供職工無償使用的，每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。

（9）在等待期內每個資產負債表日，根據股份支付準則確定的金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“開發間接費用”等科目，貸記本科目。

（10）在可行權日之后，根據股份支付準則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

（11）外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

（二）明細核算的組織

一般說來，企業應該設置以下“應付職工薪酬”的明細科目：

1、工資薪金：是指按照規定支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼等，具體范圍參見1990國家統計局發布的《關于工資總額組成的規定》。

2、職工福利費：根據新企業所得稅法及實施條例精神，主要包括：

1）企業內設的職工食堂、醫務所、托兒所、療養院等集體福利設施，其固定資產折舊及維修保養費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

2）企業向職工發放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關的其他補貼和補助。

3）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。4）其他以實物和非實物形態支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經費補貼、職工交通補貼、職工供養直系親屬醫療補貼及救濟費、離休人員的醫療費及節日慰問費、離退休人員統籌項目外費用等。

對于2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發生的職工福利費先沖減以前的福利費余額，不足部分在按規定在限額內扣除。為了核算便利，可以將上一年職工福利費的實際開支水平結合本年計劃，測算本年的福利費開支比例（如：5%或8%）。每月可以按照預先測算的福利費比例計提計入職工薪酬，年末根據實際開支額，調整原預提數。

3、員工保險費：根據國家規定，企業為職工個人支付的各種社會保險費。如基本醫療保險、基本養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險。

企業為員工繳納的各種商業保險，應該屬于職工薪酬的范圍，也在本項目核算。

4、住房公積金：是指企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金中心為個人繳存的住房公積金。

5、工會經費：企業按照規定支付給工會組織的工會經費，現行政策明確在工資薪金總額2％(含)內的，準在所得稅前扣除予以扣除。

6、職工教育經費：是指企業用于職工個人的教育培訓費用，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業實際發生的職工教育經費支出，在職工工資總額2．5％(含)以內的，準予在所得稅前據實扣除。

7、非貨幣性福利：是指企業以非貨幣性形式（發放實物或提供資產免費使用等）為職工提供的福利支出。

8、辭退福利：因解除與職工的勞動合同關系而給予的補償。

9、其他：與獲得職工提供的服務相關的支出，如股票期權等。

三、核算舉例

四川省××房地產開發有限公司2008年5月發生如下所述有關“應付職工薪酬”的經濟業務，其主要帳務處理為： 1、10日，根據人力資源部提供的《職工工資明細表》顯示：本月應發工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲開發項目部35萬元、乙開發項目部40萬元、自建辦公樓人員5萬元、銷售部10萬元），財務部扣除應該代扣的個人所得稅1萬元、個人應該承擔的社保費住房公積金18.1萬元以及出差借款0.9萬元后，本月實際應該支付的金額為100萬元。出納人員開出轉賬支票100萬元，通過開戶銀行轉款到職工的工資卡。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――工資薪金 120萬元 貸：應交稅費――代扣個人所得稅 1萬元 其它應收款――代扣個人社保費公積金 18.1萬元 其它應收款――個人借支 0.9萬元 銀行存款 100萬元 2、15日，開出轉賬支票支付社會保險費46.2萬元，單位負擔34.1萬元，個人負擔12.1萬元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――社保費 34.1萬元 其它應收款――社保費 12.1萬元 貸：銀行存款 36.2萬元 3、18日，開出轉賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金12萬元，單位負擔6萬元，個人負擔6萬元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――住房公積金 6萬元 其它應收款 6萬元 貸：銀行存款 12萬元 4、18日，職工食堂報銷購入餐具、炊具一批，價值5000元，現金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 5000元 貸：庫存現金 5000元 5、20日，職工食堂炊事人員報銷購入的主副食、調料一批，價值10000元，現金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 10000元 貸：庫存現金 10000元

6、月末根據本月計提折舊記錄，公司高級管理人員無償使用的住房應該分配折舊費10000元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 10000元 貸：累計折舊 10000元 7、30日，職工報銷培訓費2000元、外聘教師授課費5000元（取得發票），現金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工教育經費 7000元 貸：庫存現金 7000元 8、31日，現金支付因解除與職工的勞動關系給予的經濟補償金30000元。賬務處理為：

借：應付職工薪酬－解除職工勞動關系補償 30000元 貸：庫存現金 30000元

9、月末根據本月工資薪金總額，計提3%的職工福利費36000元（根據去年開支水平測算本年每月暫時按照3%計提，年末按照實際開支額進行調整）、計提2%工會經費2.4萬元、計提2.5%職工教育經費3萬元。三項費用的計提與分配（省略）

計提三項費用的賬務處理為： 借：管理費用――職工薪酬 22500元 銷售費用――職工薪酬 7500 元

開發間接費用――甲項目――職工薪酬 26250元 開發間接費用――乙項目――職工薪酬 30000元 在建工程――自建辦公樓 3750 元 貸：應付職工薪酬――工會經費 24000元 應付職工薪酬――職工教育經費 30000元 應付職工薪酬――職工福利費 36000

10、開出轉賬支票向公司同級工會撥交本月工會經費24000，取得“工會經費專用收據”。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――工會經費 24000元 貸：銀行存款 24000元

12、月末根據本月應付職工薪酬總額（不含三項費用），按照受益對象分配到相關成本費用。根據“應付職工薪酬分配表”（省略）所述項目和金額，作如下賬務處理：

借：管理費用――職工薪酬 440250元 銷售費用――職工薪酬 133417元

開發間接費用――甲項目――職工薪酬 466958元 開發間接費用――乙項目――職工薪酬 533667元 在建工程――自建辦公樓 66708元 貸：應付職工薪酬――轉銷數 1641000元 上述核算舉例僅僅是以5月份的經濟業務而進行的，房地產企業“應付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應付職工薪酬”會計核算的尚未涉及。現在僅就年末職工薪酬核算可能出現的情況，作如下說明：

1、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費60萬元，本年已經預提職工福利費45萬元，尚有15萬元的福利費年末應該補計應付職工薪酬。其賬務處理為：

借：管理費用、開發間接費用等科目 15萬元 貸：應付職工薪酬――職工福利費 15萬元

2、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費40萬元，本年已經預提職工福利費45萬元，有5萬元的福利費已經多計入了應付職工薪酬，年末應該將多計入的福利費5萬元進行調減。其賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 5萬元（用紅字在貸方反映）貸：管理費用、開發間接費用等科目 5萬元（用紅字在借方反映）

3、年末根據全年經濟指標完成情況，預提2008年終獎金100萬元，擬于2009年1月發放。其賬務處理為：

借：管理費用、開發間接費用等科目 100萬元 貸：應付職工薪酬――工資薪金（獎金）100萬元

根據《企業所得稅法實施條例》規定，能夠稅前扣除的工資薪金是已經實際開支的金額，因此2008年所得稅匯算時，這預提的100年終獎金是不能在2008年稅前扣除的，需要作納稅調整，增加2008年的應納稅所得額100萬元。所以，對于季度獎金、年終獎金、績效考核工資等跨期的工資薪金，建議不再預提，以免產生年終所得稅匯算時不必要的會計與稅務差異調整。

第三篇：淺析應付工資論文

淺析企業給員工交納社會保險費的賬務處理

[論文發表誠信網站][論文作者：陳彩霞][論文摘自：經濟師2011年8期]摘 要：企業給員工交納社會保險費中關于個人與企業分別承擔的部分賬務處理，分為兩種情況：一是企業當期交納社會保險費的賬務處理；二是企業當期未交納社會保險費的賬務處理。文章對此進行了分析。

關鍵詞：社會保險費 企業 個人 交納 承擔 賬務處理

中圖分類號：F840.6 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）08-162-0

2一、社會保險費的含義與種類

社會保險費是指在社會保險基金的籌集過程當中，雇員和雇主按照規定的數額和期限向社會保險管理機構繳納的費用，它是社會保險基金的最主要來源，也可以認為是社會保險的保險人（國家）為了承擔法定的社會保險責任，而向被保險人（雇員和雇主）收繳的費用。

社會保險主要包括“五險”。即：基本養老保險、失業保險、醫療保險、工傷保險和生育保險。目前，企業交納各項社會保險費用的比例如下:

1.基本養老保險：企業交工資總額的20%左右，職工個人交8%。

2.失業保險：企業交工資總額的2%，職工個人交1%。

3.醫療保險：企業交工資總額的6%左右，職工個人交2%。

4.工傷保險：企業按不超過工資總額的1%繳納，職工個人不交。

5.生育保險：企業按不超過工資總額的1%繳納，職工個人不交。

二、社會保險費的征收

納費人報送的納費申報表，經主管地方稅務機關審查無誤的，繳費單位個人必須于每月15日前，全額向主管地方稅務機關繳納社會保險費。納費人因不可抗力無能力繳納社會保險費的，經縣級以上地方稅務機關批準可以暫緩繳納，符合緩繳條件的納費人要向主管地方稅務機關提出書面申請，并填報《社會保險費緩繳申請審批表》，符合條件的，由主管地方稅務機關規定其緩繳期限，但最長不超過三個月。

三、淺析企業交納社會保險費的賬務處理

華東師范大學出版社出版的中等職業學校商貿、財經專業教學用書《財務會計》和廣東高等教育出版社出版的中等職業學校教學用書《企業會計崗位技能實訓》是我們學校財經專業采用的教學用書，在這兩本教科書中，都有提到企業交納社會保險費的賬務處理，但《財務會計》教科書中只提到計提和代扣社會保險的賬務處理，而《企業會計崗位技能

實訓》則沒有標準的答案。筆者認為教科書中的相關賬務處理內容介紹過于籠統，不利于教師的教授和學生的理解。

企業給員工交納社會保險費中關于個人與企業分別承擔的部分如何進行賬務處理？企業給員工交納相關社會保險費中關于個人與企業分別承擔的部分，應視當期繳納和當期未繳納兩種情況進行賬務處理。以下主要以《企業會計崗位技能實訓》和《財務會計》中的相關內容進行綜合分析。

（一）企業當期交納社會保險費的賬務處理

1.企業交納當期社會保險費時。

借：管理費用——養老保險費（單位承擔的部分）

——失業保險費（單位承擔的部分）

——醫療保險費（單位承擔的部分）

——工傷保險費

——生育保險費

其他應收款——養老保險費（個人承擔的部分）

——失業保險費（個人承擔的部分）

——醫療保險費（個人承擔的部分）

貸：銀行存款

2.發放職工工資時，把單位代交的部分從職工工資中扣回時。

借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應收款——養老保險費

——失業保險費

——醫療保險費

以廣東高等教育出版社出版的中等職業學校教學用書《企業會計崗位技能實訓》中廣州食品有限公司當期（5月份）發生的相關業務為例：

例1.上交5月社會保險費（見表1）。

表1

賬務處理：

借：管理費用——養老保險費43875

——失業保險費6920

——醫療保險費5946

——工傷保險費1000

其他應收款——養老保險費 17550

——失業保險費 3460

貸：銀行存款 80733

例2.發放5月工資時，應結轉扣回企業已代交社會保險（見圖2）。

表2

賬務處理：

借：應付職工薪酬——工資 22992

貸：其他應收款——養老保險費 17550

——失業保險費 3460

——醫療保險費 1982

（二）企業當期未交納社會保險費的賬務處理

1.根據企業各部門人員的構成，計提企業負擔的社會保險費時。

借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬——社會保險費

2.發放本月工資時，扣回個人承擔的部分。

借：應付職工薪酬——工資

貸：其他應付款——養老保險費

——失業保險費

——醫療保險費

3.假設到期交納上述社會保險費時。

借：應付職工薪酬——社會保險費

其他應付款

貸：銀行存款

以華東師范大學出版社出版的《財務會計》中某企業發生的相關業務為例：例3.根據所給工資結算表，計提三費（見表3）。

賬務處理：

借：生產成本 24732

制造費用 3333.60

管理費用 9396

銷售費用 7380

貸：應付職工薪酬——養老保險費 27403.20

——失業保險費 2491.20

例4，從職工應付工資中代扣個人應承擔的三費（資料見表3）。

賬務處理：

借：應付職工薪酬——工資 13701.60

貸：其他應付款——養老保險費 9964.80

——醫療保險費 2491.20

——失業保險費 1245.60

例5，到期交納上述社會保險費時。

賬務處理：

借：應付職工薪酬——養老保險費 27403.20

——醫療保險費 4947.20

——失業保險費 2491.20

其他應付款——養老保險費 9964.80

——醫療保險費 2491.20

——失業保險費 1245.60

貸：銀行存款 48543.20

從以上分析可以小結出：企業在交納社會保險費，首先應把個人與企業分別承擔的部分計算清楚，然后再根據交納的期限進行相應的賬務處理。這樣，學生在相關業務的技能實訓時，能比較容易根據不同情況來進行賬務處理。

第四篇：應付票據審計

應付票據審計

隨著商業活動的票據化，企業票據業務將越來越多，應付票據也將成為一個重要的審計領域。應付票據是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。并且，由于應付票據大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務時所開出的商業承兌票據，因此，對應付票據的審計需結合采購與付款交易一起進行。

(一)應付票據的實質性程序

1．檢查應付票據是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

如果被審計單位是上市公司則其財務報表附注通幫應披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應付票據等內容，并按應付票據的種類分項列示其金額。

2．復核帶息應付票據利息是否足額計提，其會計處理是否正確。

3．選擇應付票據的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發函或實施替代的檢查程序（檢查原始憑單，如合同、發票、驗收單，核實票據的真實性）。詢證函通常應包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據的抵押擔保品等項內容。

4．檢查應付票據備查簿：

(1)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關應付票據的信息與明細賬合計數、總賬數、報表數是否相符。

(2)詢問管理人員，審查有關文件并結合購貨截止測試，檢查應付票據的完整性；

(3)針對已注銷的應付票據，確定是否已在資產負債表日前償付；

(4)抽查資產負債表日后已償付的應付票據，檢查有無未入賬的應付票據，核實其是否已付款并轉銷；

(5)檢查債務的合同、發票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復核其應存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

5．查明逾期未兌付票據的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉入短期借款，對于逾期的商業承兌匯票是否已經轉入應付賬款，帶息票據是否已經停止計息，是否存在抵押票據的情形。

6．檢查與關聯方的應付票據的真實性，執行關聯方及其交易審計程序。通常，應了解關聯交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關聯方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認交易的真實性。

7．獲取或編制應付票據明細表：

(1)；標識重要項目。

(2)檢查非記賬本位幣應付票據的折算匯率及折算是否正確；

(3)與應付票據備查簿的以下有關內容核對相符：

商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

(4)復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符

(二)應付票據的審計目標

應付票據的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的應付票據是否存在；所有應當記錄的應付票據是否均已記錄；確定記錄的應付票據是否為被審計單位應當履行的現實義務；確定應付票據是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄；確定應付票據是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。

第五篇：2014應付職工薪酬知識點

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2014應付職工薪酬知識點

目錄

應付職工薪酬的定義

應付職工薪酬的內容

應付職工薪酬的核算

應付職工薪酬的計提

應付職工薪酬的計稅依據

應付職工薪酬的定義

應付職工薪酬是企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

應付職工薪酬的內容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;是指構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

(2)職工福利費;

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(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;向有關單位(企業年基金賬戶管理人)繳納的補充養老保險。此外，以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業提供的職工薪酬。

(4)住房公積金;

(5)工會經費和職工教育經費;

(6)非貨幣性福利，是指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，企業提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用和為職工無償提供服務等，比如提供給企業高級管理人員使用的住房等，免費為職工提供諸如醫療保健的服務，比如以低于成本價格向職工出售住房等。

(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償，給予職工的經濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。

(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

應付職工薪酬的核算

(一)確認應付職工薪酬

1.貨幣性職工薪酬

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(1)生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記 “應付職工薪酬”科目;

(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

(4)應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

企業應向社會保險經辦機構(或企業年金基金賬戶管理人)繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳存的工會經費等，國家(或企業年金計劃)統一規定了計提基礎和計提比例，應按照國家規定的標準計提。

當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

2.非貨幣性職工薪酬

(1)企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

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(2)將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

(二)發放職工薪酬

1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目;企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

2.支付職工福利費

企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利時，借記“應付職工薪酬—職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

3.支付工會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金

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借記“應付職工薪酬—工會經費(或職工教育經費、社會保險費、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

4.發放非貨幣性福利

借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目;企業支付租賃住房等資產供職工無償使用，借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

應付職工薪酬的計提

計提比例：

1、醫療保險費：10%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：12%)

2、養老保險費：12%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：22%)

3、失業費：2%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：2%)

4、工傷保險：1%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%)

5、生育保險：1%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%)

6、住房公積金：10.5%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：7%)

7、工會經費：2%

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8、職工教育經費：2.5%

應付職工薪酬的計稅依據

會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式報酬以及其他相關支出均作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經費、工會經費等有稅前扣除標準，按照會計準則規定計入成本費用的金額超過規定標準部分，應進行納稅調整。超過規定標準部分，職工福利費、工會經費在發生當期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產生影響，所產生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。

參考文獻：http:///cjks/cjkjsw/201407/174079.shtml