第一篇：新舊會計準則應付薪酬等科目的核算比較

新舊會計準則應付職工薪酬等兩個科目的核算比較

企業會計準則自2006年2月頒布后，2014年7月進行了修改，并在當年的7月1日起執行修改后的準則。企業會計準則是會計工作的法規性文件，作為會計人員必須深入學習、深刻理解，才能在實際工作中游刃有余。我這次參加了有關培訓，下面就應付職工薪酬、固定資產核算這兩大會計事項談一談其會計核算的主要變化。

2006年頒布的簡稱舊準則，2014年修改后的簡稱新準則。

一、應付職工薪酬

舊準則的核算范圍：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

新準則的核算范圍：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

短期薪酬基上就是舊準則中的核算范圍，但增加了短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃。短期帶薪缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等；利潤分享計劃，是指因職工提供服務，企業提供的薪酬為企業與職工達成的基于利潤或其他經營成果的分享金額，如銷售提成、技術提成等等。

離職后福利是指企業在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，如對退休人員節假日的慰問金、慰問品。

辭退福利是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償，類同于舊準則的“因解除與職工的勞動關系給予的補償”，但范圍增加到職工自愿接受裁減。如國有企業、跨國企業諾基亞等裁員時，給予員工的安置費。

其他長期職工福利，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃，如對特殊崗位的職工、突出貢獻的職工所給予的長期福利、利潤分享。

二、固定資產

1.定義：舊準則的固定資產定義是“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”，新準則去掉了“單位價值較高”這一規定。對哪些單位價值不高的資產，而由企業依具體情況決定是否作為固定資產管理。

2.初始計價：對投資者投人固定資產價值的確認上，原準則規定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準則規定“按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”，增加了強調合同價或協議價必須公允，否則不能作為入賬價值，以避免一些作為投資者避稅的手段。

3.預計凈殘值的規定：舊準則規定預計凈殘值為資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額，沒有強調公允價值，新準則規定為預計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額，與國際會計準則保持了一致。實務中影響不大，現仍大多數采用預計凈殘值率來估算凈殘值。

4.取消了固定資產減值轉回：原準則中規定計提的固定資產減值準備可以轉回，轉回金額不得超過已計提的金額;新準明確規定計提的固定資產減值準備不得轉回。避免了一些企業依此進行稅務調整，也減輕了核算工作量。

5.規定了對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法：舊準則對這些變更沒有規定會計處理方法，企業可選用追溯調整法或未來適用法，新準則明確規定應采用未來適用法。同樣的，大大減輕了會計人員的工作量。

第二篇：應付職工薪酬核算

第十二章 應付職工薪酬的核算

本章涉及主要科目：①應付職工薪酬

第一節職工薪酬及其構成

1、職工薪酬包括以下內容：(簡答，必須背下來)

①職工工資、獎金、津貼和補貼;

②職工福利費;

③社會保險費：包括養老保險費、工傷保險費、失業保險費、醫療保險費、生育保險費;

④住房公積金;

⑤工會經費和職工教育經費;

⑥非貨幣性福利;

⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償;

⑧其他與獲得職工提供的服務有關的支出。

第二節應付職工薪酬的確認與計量

1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;

應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

除以上兩點之外的職工薪酬，計入當期損益。

第三節應付職工薪酬的會計處理

(此部分分錄為重點)

第十三章往來款項的核算

本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據;③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產減值損失

第一節應收賬款的核算

1、應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

2、商業折扣：或稱“數量折扣”，是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。

3、現金折扣：是企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

4、我國規定，現金折扣下，企業的應收賬款按總價法確認。

5、總價法：是將未扣減現金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發生的現金折扣計入財務費用。

6、壞賬：指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

7、符合下列條件的，應確認為壞賬：

①債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;

②債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;

③債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)

8、企業應當定期或至少于終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)

9、計提壞賬準備的方法(簡答)：

①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

10、銷貨百分比法：是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)

11、根據企業會計準則的規定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業自定。但一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

12、壞賬損失的會計處理：

提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶;

已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

例題：

1、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。

①2003年末，應收賬款余額為200,000元;

②2004年末，應收賬款余額為150,000元;

③2005年某日，發生壞賬8,000元;

④2005年末，應收賬款余額為100,000元;

⑤2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;

⑥2006年末，應收賬款余額為180,000元。

要求：寫出每年末計提壞賬準備及發生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。

①應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。

借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000

②應計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

③壞賬準備余額在借方，為500元。

借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

④應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。

借：資產減值損失5500

貸：壞賬準備5500

⑤借：應收賬款1000

貸：壞賬準備1000

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

⑥應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。

借：資產減值損失3000

貸：壞賬準備3000

2、某企業以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。

2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

3、某企業以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。

收回款項時：

借：銀行存款50000

貸：應收賬款50000

2004年應計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產減值損失2500

第二節應收票據的核算

1、應收票據僅指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。

2、分類：

①按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票;

②按其是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據。

3、入賬價值：

根據《企業會計準則》的規定，企業收到開出、承兌的商業匯票時，按照商業匯票的票面金額入賬。

為簡化會計核算，企業所收到的無論是帶息票據還是不帶息票據均按其票面金額入賬。

4、商業匯票的利息計算公式：

商業匯票的利息=商業匯票的票面金額×票面利率×票據期限

票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的各項資料，到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

6、帶息票據的核算：計提的利息一方面增加應收票據的賬面余額，另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。

例題： 1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發票注明價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司簽發并承兌的商業匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②收回款項時：

借：銀行存款12000

貸：應收票據12000

注意：如果票據到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。

說明：①應收票據的核算內容包括：A銷售商品;B提供勞務;C出租房屋;D出租包裝物。

②應收票據的入賬價值包括的內容同應收賬款。2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發票注明價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司簽發并承兌的商業匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：銀行存款12180

貸：應收票據12000

財務費用180 3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司商業匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據12000

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現金300

②期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：應收票據120

貸：財務費用120

③到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：銀行存款12180

貸：應收票據12120

財務費用60

如果到期款項未收回：

借：應收賬款12180

貸：應收票據12120

財務費用60

第三節其他應收款的核算

1、其他應收款主要包括：

①應收的各種賠款;

②應收的各種罰款;

③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);

④備用金;

⑤應向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫藥費、房租費等)。

第四節應付賬款和應付票據的核算

1、應付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。

2、由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的應付賬款直接轉入“營業外收入”。(判斷)

第五節其他應付款的核算

1、其他應付款：指與企業購銷業務沒有直接關系的應付、暫付款項，包括應付租入包裝物的租金、經營租入固定資產的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項，應付職工統籌退休金等。(多選)

日到期支付款項的分錄。

①購入時：

借：在途物資10300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應付票據12000

②計提利息：利息=12000×6%×2/12=120元

借：財務費用120

貸：應付票據120

③到期支付款項：

借：應付票據12120

財務費用60

貸：銀行存款12180

第三篇：事業單位應付職工薪酬科目的核算

事業單位應付職工薪酬科目的核算

事業單位會計制度中對“應付職工薪酬”科目核算內容的規定：本科目核算事業單位按照有關規定應付給職工以及為職工支付的各種薪酬；

一、計提工資：

借：事業支出—工資部分

—社會保險繳費—基本養老保險（單位承擔部分）

—社會保險繳費—基本醫療保險（單位承擔部分）

—社會保險繳費—失業保險（單位承擔部分）—住房公積金（單位承擔部分）

貸：應付職工薪酬—工資部分

—社會保險繳費—基本養老保險（單位承擔部分）

—社會保險繳費—基本醫療保險（單位承擔部分）

—社會保險繳費—失業保險（單位承擔部分）

—住房公積金（單位承擔部分）

二、發放工資：

借：應付職工薪酬—工資部分

貸：其他應付款—基本養老保險（個人承擔部分）

其他應付款—基本醫療保險（個人承擔部分）

其他應付款—基本失業保險（個人承擔部分）

其他應付款—住房公積金（個人承擔部分）

應繳稅費—應繳個人所得稅

銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

三、發生社會保險繳費事項：以基本養老保險為例

借：應付職工薪酬—社會保險繳費—基本養老保險（單位承擔部分）

其他應付款—基本養老保險（個人承擔部分）貸：銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

四、繳納住房公積金：

借：應付職工薪酬—住房公積金（單位承擔部分）其他應付款—住房公積金（個人承擔部分）貸：銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

五、繳納個人所得稅：（地稅大廳扣款）

借：應繳稅費—應繳個人所得稅 貸：銀行存款

說明：“五險一金”單位承擔部分通過應付職工薪酬核算，個人承擔部分嚴格按照事業單位會計制度對應付職工薪酬核算內容的要求，通過其他應付款核算；年終結賬時，事業支出—工資部分、事業支出—社會保險繳費的借方發生額與應付職工薪酬—工資部分、應付職工薪酬—社會保險繳費的貸方發生額應該一致；應付職工薪酬的工資部分、社會保險繳費科目，年底應無余額，若有余額，亦或是計提部分未發放、計提部分未繳納，亦或是計提金額發生錯誤；

第四篇：應付職工薪酬核算文檔

新會計制度下，事業單位職工薪酬的會計分錄如何編寫

2201 應付職工薪酬

一、本科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應當根據國家有關規定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個

人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下:

(一)計算當期應付職工薪酬，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(三)按稅法規定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費--應繳個人所得稅”科

目。

(四)按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助

收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(五)從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應付未付的職工薪酬。

第五篇：企業應付職工薪酬核算內容.（范文）

企業應付職工薪酬核算內容

任何一個企業在生產經營活動中都離不開人,人是企業可持續發展最重要的因素,由此, 企業支付給職工的薪酬成為企業成本費用的重要內容。如何準確核算人工成本, 為企業領導 及相關部門提供真實可靠、全面完整的人工信息, 并有助于企業合理配置人力資源, 成為會 計人員進行會計核算的一項重要內容。

一、完整的企業職工薪酬的概念和范圍意味著要提供完整的人工成本 我國原會計制度沒有規定一個完整、統一的職工薪酬的概念, 對企業人工成本的核算不 完整、不準確,比較分散。新準則從薪酬的本質出發,規定職工薪酬是指:企業為獲得職工 提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出, 也即凡是企業為獲得職工提供的服 務所給予或付出的所有代價(對價 ,均構成職工薪酬。這個概念全方位、多角度地規范了職 工薪酬的范圍和內容, 也就意味著企業要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以從以下 幾方面理解:(一 從職工的范圍講,包括各種人員

即不僅包括與企業訂立勞動合同的所有人員, 有全職、兼職和臨時職工, 也包括未與企 業訂立勞動合同、但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員, 如董事會成員、監事會成 員等;還包括在企業的計劃和控制下, 雖未與企業訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與 職工類似服務的人員。這比原制度只包括正式職工和計劃內臨時工的范圍擴大了很多。

(二 從薪酬的內容上講,包括各種薪酬

1支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,即按照國家統計局的規定構成工資總額的 計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特 殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼, 以及為了保證職工工資水平不受 影響支付給職工的物價補貼等。

2職工福利費,指尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業改制的企業內設的醫務室、職工浴室、理發室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費,職工因公負傷赴外地就 醫路費、職工生活困難補助,以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。

3醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費, 指企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準和比例計算, 向社會保險經辦機 構繳納的各項保險費用。企業為職工購買的商業保險也屬于職工薪酬。

4住房公積金,指企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算, 向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

5工會經費和職工教育經費,指企業為了改善職工的文化生活,為職工學習先進技術 和提高文化水平與業務素質,用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓等的相關支 出。

6非貨幣性福利,指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利,企業提供給 職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用等。

7因解除與職工的勞動關系給予的補償,指由于各種原因,企業在職工勞動合同尚未 到期之前解除與職工的勞動關系, 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經濟補償, 即 國際財務報告準則中所指的辭退福利。

8其他與獲得職工提供的服務相關的支出,如企業提供給職工以權益形式結算的認股 權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等。

(三 從支付的對象上講

包括提供給職工本人在職期間的薪酬, 也包括提供給職工離職后的薪酬, 還包括提供給 職工配偶、子女或其他被贍養人的福利。

(四 從支付的形式上講

包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬,包括物質性福利和教育性福利。

二、單一的會計科目將保證人工成本核算的完整性

原制度在核算職工薪酬的時候,按薪酬的不同性質和形式,采用了 “ 應付工資 ”“ 應付福 利費 ”“ 其他應付款 ” 等科目分別核算,而新準則規定,所有應付給職工的各種薪酬均通過 “ 應 付職工薪酬 ” 科目核算。從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在該科目中核算。這樣 就保證了職工薪酬核算渠道的統一性,同時也保證了人工成本核算的完整性。具體操作時, 需注意以下問題:(一 “應付職工薪酬”下要設置明細科目

在 “ 應付職工薪酬 ” 下要按照 “ 工資 ”、“ 職工福利 ”、“ 社會保險費 ”、“ 住房公積金 ”、“ 工會 經費 ”、“ 職工教育經費 ”、“ 解除職工勞動關系補償 ” 等應付職工薪酬項目設置明細科目進行明 細核算。

(二 企業要根據職工提供服務的受益對象,對發生的職工薪酬分情況進行處理 生產部門人員的職工薪酬,借記 “ 生產成本 ”、“ 制造費用 ”、“ 勞務成本 ” 科目,貸記本科 目。

管理部門人員的職工薪酬,借記 “ 管理費用 ” 科目,貸記本科目。銷售人員的職工薪酬,借記 “ 銷售費用 ” 科目。貸記本科目。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬。借記 “ 在建工程 ”、“ 研發支出 ” 科目。貸記本 科目。

因解除與職工的勞動關系給予的補償,借記 “ 管理費用 ” 科目。貸記本科目。

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,借記 “ 利潤分配 —— 提取 的職工獎勵及福利基金 ” 科目,貸記本科目。

(三 企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼、福利等,借記本科目,貸記“銀 行存款”、“庫存現金”等科目

企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等 , 借記本科目, 貸記 “ 其他應收款 ”、“ 應交稅費 —— 應交個人所得稅 ” 等科目。

企業向職工支付職工福利費,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫存現金 ” 科目。

企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓,借記本科目,貸記 “ 銀行 存款 ” 等科目。

企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ” 科目。

企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫 存現金 ” 等科目。

(四 需要說明的幾點問題

1、原制度對于向企業職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算,新準則 將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬。

2、原制度下沒有規定辭退福利的概念,企業一般是 在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。新準則規定當辭退計劃滿足預計負債確認條件 時,應當確認一項預計負債。同時, 由于職工被辭退后不再為企業帶來經濟利益, 所有辭退 福利均應于滿足確認條件時, 計入當期費用, 使財務報表使用者及時地了解企業因根據辭退 計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。