第一篇：新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較

新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的比較

-------------------------編輯:王菲 文章來源：會計網校哪個好新浪

中華人民共和國頒布了新的企業會計準則，與現行的企業會計準則相比較在資產減值準備方面的變化主要表現在計提減值準備的確認時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面。企業會計準則資產減值準備

2006年2月15日，中華人民共和國頒布了新的企業會計準則，與現行的企業會計準則相比較各個方面都發生了很大變化，為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，新準則增加了《企業會計準則第8號——資產減值》準則，資產減值是指資產的可收回金額低于其帳面價值，本文就資產減值準備計提與核算方面新舊準則的不同點談一點見解。

一、確認時間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較

（一）根據現行會計制度的規定，企業應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，同時企業之間缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，規定在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于發生了減值的應當計提減值準備。

（二）資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

新準則明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計算確定資產減值損失，現行會計制度及準則中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，對未來現金流量的計量方法沒有明確的規定，計算現值時折現率的選取沒有規定明確的標準，企業計算有關指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調節空間。新準則明確規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。同時，對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值提供了較為詳細的應用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強的實務操作性。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。

在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

1．資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

2．為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

3．資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。

預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。

建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。

預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

（三）新準則引入了資產組的概念。現有會計制度規定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，實務中對于這類資產減值準備的計提不具有可操作性。

新準則規定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定，然后，據以確定資產的減值損失。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。

資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當披露變化的原因以及前期和當期資產組組成情況。

（四）新準則引入了總部資產的概念。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

（五）現有會計制度沒有涉及商譽的減值問題，新準則規定，對于企業合并所形成的商譽，企業至少每年年度終了進行減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組組合后才能確定是否應當確認減值損失。企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失，二、會計核算方面的區別

在會計核算方面的最大區別在于現有會計制度規定，已經計提減值損失的資產，如果資產價值恢復，則資產減值損失可以轉回。新準則規定，大多數資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這條規定將對上市公司經營業績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏止利用減值準備調節利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加大。具體到各種資產的減值損失核算在新舊準則下其核算有以下的不同點：

（一）存貨跌價準備及壞帳準備 新舊準則下，核算的不同點在于按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞帳準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產減值損失”科目，資產負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”，新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”，另新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。(二)持有至到期投資減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

（三）長期股權投資減值準備 資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（四）無形資產減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“無形資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（五）固定資產減值準備

舊準則計提減值準備時借記”營業外支出”貸記“固定資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。固定資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（六）在建工程減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準備”科目。在建工程減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

（七）商譽減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。

第二篇：計提資產減值準備管理制度

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計提資產減值準備管理制度

根據公司執行的《企業會計準則》要求，特制定本制度。

第一章適用范圍

公司在進行財務決算時，按照《企業會計準則》及相關規定檢查公司的存貨、金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產等各項相關資產，遵循本制度規定，提取各項資產減值準備。

資產減值準備包括：存貨跌價準備、應收款項等金融資產的減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產等非金融資產減值準備。

第二章提取減值準備的程序

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公司按以下程序規定提取資產減值準備：

1、公司負責項目管理的項目公司、負責相關資產的部門期末終了，應調查了解公司減值范圍內資產的情況及市場行情并書面報告計劃財務部。

2、計劃財務部依據該報告，按照本制度規定的減值準備提取原則和方法，確定各項資產是否需要提取減值準備。計劃財務部根據金融資產減值的判斷標準和計提方法，對應收款項計提減值準備。單項計提減值500萬元以上（含500萬元）的，按照本章第6條程序執行。

3、對須提取減值準備的事項，計劃財務部根據公司重大事項匯報制度書面報管理層審批。

4、管理層對批準提取減值準備的事項書面報告董事會并詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據及數額；需要核銷相關項目的，法律咨詢s.yingle.com

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管理層應向董事會提供具體核銷依據。

5、董事會根據管理層報告作出專門決議。

6、單次單項核銷和提取減值準備金額500萬元以上（含500萬元）的事項，須由董事會報告股東大會審議批準，報告內容按有關規定執行。

第三章信息披露原則

1、根據本制度提取的各項資產減值準備(根據賬齡計提的的應收款項減值準備除外)，均須報告董事會，董事會則應作出專門決議予以披露。

2、監事會應切實履行監督職能，對董事會的決議提出專門意見，形成決議予以披露；

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3、按照提取準備程序規定金額在500萬元以上，應報告股東大會審議批準，作出決議予以披露。

第四章減值準備提取的原則和方法

公司按照企業會計準則的規定，于中期期末或終了，對減值范圍內的資產進行全面檢查，對預計各項資產可能發生的減值損失，確定減值準備，具體各項減值準備的提取原則和方法如下：

一、存貨

期末對各項庫存開發產品、開發在產品等存貨進行全面清查后，按存貨的成本與可變現凈值孰低提取或調整存貨跌價準備。

開發產品等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可

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變現凈值；

為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值以合同價格為基礎計算，若持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值以一般銷售價格為基礎計算。

期末按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；

對于數量繁多、單價較低的存貨，按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，則合并計提存貨跌價準備。

以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

二、金融資產

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期末對交易性金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，以判斷是否有證據表明金融資產已由于一項或多項事件的發生而出現減值。

判斷金融資產發生減值的客觀證據包括以下各項：

（一）發行方或債務人發生嚴重財務困難；

（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；

來源：（計提資產減值準備管理制度http://s.yingle.com/cm/308702.html）公司經營.相關法律知識

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第三篇：新舊會計準則中資產減值準則的比較

2006新準則的頒布，增強了 會計 準則的可理解性和可操作性，提高了我國會計信息的質量。同時，隨著世界 經濟 的一體化，我國 企業 制度進一步完善，經濟環境越來越規范，對企業會計人員的專業素質提出了更高的要求，因此只有不斷學習提高業務水平，提高對新準則的理解、應用能力，才能適應經濟 發展 的要求。

一、資產減值核算體系變化的比較

1.確認范圍上的差異。原企業制度規定，計提資產減值準備的范圍包括壞賬準備、存貨跌價準備等八項資產減值準備。而根據新企業會計準則的規定，計提資產減值準備所指的資產，除原有的八項資產外還增加了成本模式下核算的投資性房地產、商譽、生產性生物資產、某些權益工具、礦區權益等。新準則規定的資產減值計提范圍大于原準則的范圍

2.制度細化性的差異。原企業制度并未詳細規范那些資產可以不提減值準備。而新的企業會計制度對此作出了細化性的規范，制度明確規定。采用公允價值計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融 資產，以及未探明石油天然氣礦區權益等不計提減值準備。

3.準則體系變化上的差異。原企業制度對于八項資產減值準備的核算并未按照一個有機的體系進行規范，在每一個具體的準則中規定了每一種資產的減值準備的核算方法，出現判斷減值跡象的重復性和會計核算的零亂性，而新的企業會計準則對資產減值進行了系統性的規范，在《企業會計準則第8號——資產減值》中主要規范了固定資產、無形資產、長期股權投資、商譽、生產性生物資產等長期資產減值的核算方法，在《企業會計準則第1號——存貨》和《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中規范了存貨、應收賬款、貸款和可供出售的金融資產減值的核算，從而明確了長期資產和非長期資產減值核算的不同核算方法和核算原則。

二、具體會計核算方法變化的比較

1.賬務處理上的變化。原企業準則規定不同的資產在計提減值準備時，其確認的損失計入不同的會計科目，例如：計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，而計提固定資產減值準備時又計入“營業外支出”科目，計提長期股權投資減值準備時又計入“投資收益”科目，由于減值損失沒有歸類到統一的科目中，所以在會計報表中不能清晰地反映減值損失對利潤的影響，造成了會計報表理解上的困難。新的企業會計準則規定，各項資產計提的減值準備一律計入“資產減值損失”賬戶，增強了報表的可理解性。

2.謹慎性原則運用上的變化。企業對各項資產計提減值準備運用的前提就是謹慎性原則，原企業會計準則規定企業計提的各項減值準備在減值因素消失時，其減值準備可以轉回，但在實物操作上有關減值的跡象發生和消失往往主觀因素大于客觀因素，使得很多企業把減值準備的計提變成調節利潤的手段，以前有很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的，謹慎性原則的使用反而造成了會計信息的嚴重失真。新的企業會計準則規定，長期資產一旦計提了減值準則在該項資產未處置前減值準備不能轉回。可以看出新、企業會計準則對于謹慎性原則采用了“適度”運用法，有效地提高了會計信息的真實性。

三、減值準備計提具體計量上的變化

1.固定資產減值準備計量上的變化。計提固定資產減值準備是個復雜的系統工程。舊會計準則中沒有明確規定固定資產計提減值準備的核算方法，因而企業在計提減值準備時多依據“企業自身的評價”這種評價從企業的角度講獲取信息的成本較低，但由于企業管理當局與信息使用者存在信息不對稱，即使來自企業內部的固定資產減值信息較可靠，也不易得到投資者的普遍認同。第二，很多固定資產在作為個體的情況下并不能產生單獨的現金流，因而企業在依據未來現金流入的現值與固定資產的賬面價值相比孰低相比較計提減值準備實際上是沒有“依據”的，計提減值準備的依據只能是“管理層對利潤的需求”。所以在新準則中引入了“資產組”和“資產組合”的概念，借鑒國際會計準則的做法，在進行資產減值測試、估計資產可收回金額時，對于那些不能獨立產生現金流量的資產，要求以其所歸屬的資產組或資產組合為基礎進行減值測試，計算 并確認減值損失。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。這樣就增強了固定資產計提減值準備的可操作性，提高了相關會計信息的真實性。

第四篇：新會計準則下企業各項資產減值核算的比較與分析

新會計準則下企業各項資產減值核算的比較與分析

我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準則不同

流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值),但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定

資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續計量相關。中外會計中,資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數據容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現,因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業未來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。

從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現,對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發達的現狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值,強化相關性質量。從此理念出發,我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產,則沿用成本計量模式,防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產,無論從資產定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據決策有用的會計目標,會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認。可供出售金融資產的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續下降時,應確認減值損失。

三、確認資產減值的比較范圍不同

確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值,但下列情況除外:(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。

(二)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。

(三)不能單獨產生現金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試、確認減值損失。

四、資產減值損失的列支不同

企業計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定,企業預計的資產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產生現金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。

五、資產減值損失可否轉回的處理不同

理論界對已計提的資產減值損失是應否轉回存在兩種觀點:一種觀點認為,當資產發生減值時,依據資產定義和會計確認的四條基本原則確認損失價值;而當原來影響資產減值的條件發生變化、資產價值恢復時,也應依據相同的原則對恢復價值進行確認。只有這樣,才能為信息使用者提供決策有用的信息。另一種觀點認為,如果允許對已經計提資產減值的恢復價值進行確認并在財務報表中體現,管理當局就有可能利用資產減值轉回進行盈余管理,為信息使用者提供虛假信息。

國際會計準則(IAS36)允許轉回已經確認的資產減值損失,規定當已有跡象表明以前確認的資產減值損失不再存在或減少時,企業必須估計該項資產的可收回價值,將資產的賬面價值必須增加至其可收回價值。同時規定,對于資產減值的轉回,不能高于資產以前沒有確認資產減值損失時的賬面價值。究其原因,IAS36對資產減值轉回的規定是從資產定義(未來經濟利益觀)角度考慮的,認為當資產發生減值損失時,估計該資產的可收回價值低于其賬面價值而進行的會計確認,屬于會計估計事項。所以當計量資產可收回價值中所使用的估計因素發生改變時,屬于一般的會計估計變更事項,也應進行會計確認,將以前確認的資產減值損失轉回。我國曾在《企業會計制度2001》中允許轉回已經確認的各項資產減值損失;但新的《資產減值準則》規定,已經確認的長期資產減值損失不得轉回,主要理由:一是發生減值的長期資產,其后價值回升的可能性一般很小;二是長期資產的期末可收回金額難以準確計量。在《企業會計制度》實施的近幾年中,資產減值準備的轉回已經成為一些企業操縱利潤的主要手段,不利于提高會計信息質量。可見,我國新的《資產減值準則》特別規定對已經確認的資產減值損失不得轉回,出發點是防止企業利用資產減值準備轉回而迅速改善財務狀況、粉飾其經營業績。同時,也使財務報表信息更加客觀、真實。這是我國新準則與《國際財務報告準則》存在的一項實質性差異。其余資產的減值損失允許轉回。

新準則下企業各項資產減值核算的上述比較,具體如上表所示。

第五篇：說明新舊會計準則中關于各項資產減值準備區別的主要內容？

答：第一題

（一)、職務分離制度，主要包括以下四方面內容：

1．投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行 性、合理性。

2．投資業務的操作人員與會計人員相分離，以保證業務運行和會計記錄的相互核對、控 制關系。

3．有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有 效監控。

4．參與投資交易活動的人員不能同時負責有價證券的盤點工作。

(二)、投資計劃的編制、審批制度

1、為了規避投資活動的巨大風險，投資前應該在充分調查的基礎上編制投資計劃，詳細說明準備投資的對象、投資理由、數量、期限等，經授權人員或授權部門審查批準后方可執行。審批的內容主要包括：投資的理由是否恰當；投資行為與企業的戰略目標是否一致 ；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。

(三)財務分析制度，主要包括：

1．人員設置。

2．分析正常生產經營和計劃擴大生產經營情況下所需的營運資本額，核查企業的資金存量。

3．根據生產經營計劃編制和調整資本預算。

4．了解、分析本行業或其他行業中贏利較高公司的經營政策和財務狀況。

5．及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司的資料。

6．定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。

(四)證券投資運行環節的控制制度，主要包括：

1.投資資產取得控制制度

2.投資的資產保管制度

企業對投資資產(指股票和債券資產)一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機構保管，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機構進行保管。另一種是由企業自行保管，在這種方式下，必須建立嚴格的聯合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券。

3.投資處置的控制制度

4.證券的記名登記制度

5.證券的定期盤點制度

(五)投資核算控制制度

投資的會計核算控制制度包括投資的發生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投 資業務全過程的會計核算控制制度。

答：第二題

一、新舊準則的比較

（一）資產減值范圍的變化

2006年，財政部新頒布的減值準備準則把原來在投資準則、固定資產準則、無形資產準則中規定的資產減值都統一納入《企業會計準則第8號——資產減值》中。資產減值會計準則主要規范了資產減值跡象的判斷，資產可回收金額的計量，資產減值損失的確認與計量，資產組的認定及其減值的處理，商譽的減值測試與處理和有關的披露等內容。新準則與原《企業會計準則》和《企業會計制度》中規定的8項資產減值準備相比，主要變化如下：

1.新準則提出了“資產組”的概念。

新準則引入了資產組的概念。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。舊會計制度規定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，實務中對于這類資產減值準備的計提不具有可操作性。新準則規定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，則不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定，然后，據以確定資產的減值損失。

2.擴大資產減值準則的適用范圍。

2001年財政部發布的《企業會計制度》提出了計提“8項”資產減值準備，樹立了資產減值（可收回金額）的理念及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實務指導性規定。新準則規定，適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他資產減值的處理。例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大資產減值使用范圍的同時和金融資產等有關準則進行特別規定的資產，從其規定。

3.在資產減值跡象判斷上，新準則比舊準則的要求更加明確。

（１）明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”；

（２）明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可回收金額”。

4.可收回金額的計量原則比現行制度更具有實務操作指導性。

新準則對公允價值、處置費用和預計未來現金現值的計算等分別作了較為詳細的操作指導規定。新準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。新準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實務操作。

5.新準則對公允價值的使用做出了限制性規定。

公允價值在很大程度上是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對于公允價值采取限制使用的態度。只有存在活躍市場和公平價值，才可以使用公允價值。新準則強調一旦使用了公允價值，就停止使用歷史成本的賬務處理。同時，由于使用公允價值而產生的資產減值準備一經確認，在以后的會計期間不得轉回。

（二）各項準備的具體變化

1.存貨跌價準備及壞賬準備。

新舊準則下，其核算的不同點在于：舊準則下計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，新準則則記入“資產減值損失”科目。資產負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則規定應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”；新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。另外，新準則規定領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。

2.持有至到期投資減值準備。

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

3.長期股權投資減值準備。

資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

4.無形資產減值準備。

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”，貸記“無形資產減值準備”。而且，若減值的跡象消失，可在原計提的范圍內恢復。新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。