第一篇：新企業(yè)會計準則下,應付職工薪酬的會計處理

例：工資總額50萬元，其中：個人承擔保險2萬元、住房公積金1萬元，個稅2萬元，實發(fā)工資45萬元；公司承擔保險5萬元、住房公積金1萬元，做計提工資、發(fā)放工資、交保險和個稅時的會計分錄。

1、計提工資：

借：相關(guān)科目（生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用，下同）500,000

相關(guān)科目 50,000

相關(guān)科目 10,000

貸： 應付職工薪酬－工資 500,000

應付職工薪酬－社會保險費 50,000

應付職工薪酬－住房公積金 10,0002、發(fā)放工資：

借：應付職工薪酬－工資 500,000

貸：銀行存款 450,000

其他應付款－代扣代繳社會保險費 20,000

其他應付款－代扣代繳住房公積金 10,000

應交稅費－應交個人所得稅 20,0003、繳納社保和個人所得稅時：

借：應付職工薪酬－社會保險費 50,000

應付職工薪酬－住房公積金 10,000

其他應付款－代扣代繳社會保險費20,000

其他應付款－代扣代繳住房公積金 10,000

應交稅費－應交個人所得稅 20,000

貸：銀行存款 110,000

第二篇：應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的定義與特點

根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計算并計入成本費用的其他相關(guān)支出。包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。

從上述可以看出，新準則下的職工薪酬與原會計制度的應付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點：

1、職工薪酬的定義與國際會計準則基本一致，真正實現(xiàn)了趨同，改變了我國50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。

2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等納入其中。

3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“應付職工薪酬”會計科目比原會計制度的“應付工資”、“應付福利費”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。

4、會計處理上，“應付職工薪酬”的帳務處理是一個全新的模式，與原會計制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規(guī)定“職工教育經(jīng)費”“工會經(jīng)費”列入“管理費用”科目；而新準則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應根據(jù)受益對象分配到相關(guān)的成本費用科目。

5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。

二、總分類賬戶的設置及明細核算的組織

（一）總分類賬戶的設置

為了準確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》以及財政部“財會〔2006〕18號”規(guī)定，企業(yè)應該設置“應付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個集合分配賬戶，借方記錄各項職工薪酬（工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等）的實際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時“應付職工薪酬”賬戶就是負債類賬戶，而不是集合分配賬戶。

1、本賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

2、本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險費”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

3、企業(yè)發(fā)生應付職工薪酬的主要賬務處理。

（1）企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的社保費公積金、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

（2）企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（3）企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（4）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（5）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（6）企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（7）在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（8）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

4、企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理：（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“開發(fā)間接費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

（4）應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。（5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（6）無償向職工提供住房、車輛等資產(chǎn)使用的，按應其計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”“銷售費用”“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（7）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（8）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（9）在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（10）在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

（11）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

（二）明細核算的組織

一般說來，企業(yè)應該設置以下“應付職工薪酬”的明細科目：

1、工資薪金：是指按照規(guī)定支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼等，具體范圍參見1990國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。

2、職工福利費：根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實施條例精神，主要包括：

1）企業(yè)內(nèi)設的職工食堂、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

2）企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。

3）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。4）其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。

對于2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發(fā)生的職工福利費先沖減以前的福利費余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。為了核算便利，可以將上一年職工福利費的實際開支水平結(jié)合本年計劃，測算本年的福利費開支比例（如：5%或8%）。每月可以按照預先測算的福利費比例計提計入職工薪酬，年末根據(jù)實際開支額，調(diào)整原預提數(shù)。

3、員工保險費：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)為職工個人支付的各種社會保險費。如基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。

企業(yè)為員工繳納的各種商業(yè)保險，應該屬于職工薪酬的范圍，也在本項目核算。

4、住房公積金：是指企業(yè)按照國務院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金中心為個人繳存的住房公積金。

5、工會經(jīng)費：企業(yè)按照規(guī)定支付給工會組織的工會經(jīng)費，現(xiàn)行政策明確在工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準在所得稅前扣除予以扣除。

6、職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)用于職工個人的教育培訓費用，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2．5％(含)以內(nèi)的，準予在所得稅前據(jù)實扣除。

7、非貨幣性福利：是指企業(yè)以非貨幣性形式（發(fā)放實物或提供資產(chǎn)免費使用等）為職工提供的福利支出。

8、辭退福利：因解除與職工的勞動合同關(guān)系而給予的補償。

9、其他：與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出，如股票期權(quán)等。

三、核算舉例

四川省××房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān)“應付職工薪酬”的經(jīng)濟業(yè)務，其主要帳務處理為： 1、10日，根據(jù)人力資源部提供的《職工工資明細表》顯示：本月應發(fā)工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲開發(fā)項目部35萬元、乙開發(fā)項目部40萬元、自建辦公樓人員5萬元、銷售部10萬元），財務部扣除應該代扣的個人所得稅1萬元、個人應該承擔的社保費住房公積金18.1萬元以及出差借款0.9萬元后，本月實際應該支付的金額為100萬元。出納人員開出轉(zhuǎn)賬支票100萬元，通過開戶銀行轉(zhuǎn)款到職工的工資卡。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――工資薪金 120萬元 貸：應交稅費――代扣個人所得稅 1萬元 其它應收款――代扣個人社保費公積金 18.1萬元 其它應收款――個人借支 0.9萬元 銀行存款 100萬元 2、15日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付社會保險費46.2萬元，單位負擔34.1萬元，個人負擔12.1萬元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――社保費 34.1萬元 其它應收款――社保費 12.1萬元 貸：銀行存款 36.2萬元 3、18日，開出轉(zhuǎn)賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金12萬元，單位負擔6萬元，個人負擔6萬元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――住房公積金 6萬元 其它應收款 6萬元 貸：銀行存款 12萬元 4、18日，職工食堂報銷購入餐具、炊具一批，價值5000元，現(xiàn)金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 5000元 貸：庫存現(xiàn)金 5000元 5、20日，職工食堂炊事人員報銷購入的主副食、調(diào)料一批，價值10000元，現(xiàn)金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 10000元 貸：庫存現(xiàn)金 10000元

6、月末根據(jù)本月計提折舊記錄，公司高級管理人員無償使用的住房應該分配折舊費10000元。

賬務處理為：

借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 10000元 貸：累計折舊 10000元 7、30日，職工報銷培訓費2000元、外聘教師授課費5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支付。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工教育經(jīng)費 7000元 貸：庫存現(xiàn)金 7000元 8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟補償金30000元。賬務處理為：

借：應付職工薪酬－解除職工勞動關(guān)系補償 30000元 貸：庫存現(xiàn)金 30000元

9、月末根據(jù)本月工資薪金總額，計提3%的職工福利費36000元（根據(jù)去年開支水平測算本年每月暫時按照3%計提，年末按照實際開支額進行調(diào)整）、計提2%工會經(jīng)費2.4萬元、計提2.5%職工教育經(jīng)費3萬元。三項費用的計提與分配（省略）

計提三項費用的賬務處理為： 借：管理費用――職工薪酬 22500元 銷售費用――職工薪酬 7500 元

開發(fā)間接費用――甲項目――職工薪酬 26250元 開發(fā)間接費用――乙項目――職工薪酬 30000元 在建工程――自建辦公樓 3750 元 貸：應付職工薪酬――工會經(jīng)費 24000元 應付職工薪酬――職工教育經(jīng)費 30000元 應付職工薪酬――職工福利費 36000

10、開出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級工會撥交本月工會經(jīng)費24000，取得“工會經(jīng)費專用收據(jù)”。賬務處理為：

借：應付職工薪酬――工會經(jīng)費 24000元 貸：銀行存款 24000元

12、月末根據(jù)本月應付職工薪酬總額（不含三項費用），按照受益對象分配到相關(guān)成本費用。根據(jù)“應付職工薪酬分配表”（省略）所述項目和金額，作如下賬務處理：

借：管理費用――職工薪酬 440250元 銷售費用――職工薪酬 133417元

開發(fā)間接費用――甲項目――職工薪酬 466958元 開發(fā)間接費用――乙項目――職工薪酬 533667元 在建工程――自建辦公樓 66708元 貸：應付職工薪酬――轉(zhuǎn)銷數(shù) 1641000元 上述核算舉例僅僅是以5月份的經(jīng)濟業(yè)務而進行的，房地產(chǎn)企業(yè)“應付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應付職工薪酬”會計核算的尚未涉及。現(xiàn)在僅就年末職工薪酬核算可能出現(xiàn)的情況，作如下說明：

1、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費60萬元，本年已經(jīng)預提職工福利費45萬元，尚有15萬元的福利費年末應該補計應付職工薪酬。其賬務處理為：

借：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 15萬元 貸：應付職工薪酬――職工福利費 15萬元

2、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費40萬元，本年已經(jīng)預提職工福利費45萬元，有5萬元的福利費已經(jīng)多計入了應付職工薪酬，年末應該將多計入的福利費5萬元進行調(diào)減。其賬務處理為：

借：應付職工薪酬――職工福利費 5萬元（用紅字在貸方反映）貸：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 5萬元（用紅字在借方反映）

3、年末根據(jù)全年經(jīng)濟指標完成情況，預提2008年終獎金100萬元，擬于2009年1月發(fā)放。其賬務處理為：

借：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 100萬元 貸：應付職工薪酬――工資薪金（獎金）100萬元

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，能夠稅前扣除的工資薪金是已經(jīng)實際開支的金額，因此2008年所得稅匯算時，這預提的100年終獎金是不能在2008年稅前扣除的，需要作納稅調(diào)整，增加2008年的應納稅所得額100萬元。所以，對于季度獎金、年終獎金、績效考核工資等跨期的工資薪金，建議不再預提，以免產(chǎn)生年終所得稅匯算時不必要的會計與稅務差異調(diào)整。

第三篇：應付職工薪酬核算

第十二章 應付職工薪酬的核算

本章涉及主要科目：①應付職工薪酬

第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成

1、職工薪酬包括以下內(nèi)容：(簡答，必須背下來)

①職工工資、獎金、津貼和補貼;

②職工福利費;

③社會保險費：包括養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、生育保險費;

④住房公積金;

⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

⑥非貨幣性福利;

⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償;

⑧其他與獲得職工提供的服務有關(guān)的支出。

第二節(jié)應付職工薪酬的確認與計量

1、應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本;

應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

除以上兩點之外的職工薪酬，計入當期損益。

第三節(jié)應付職工薪酬的會計處理

(此部分分錄為重點)

第十三章往來款項的核算

本章涉及主要科目：①應收/應付賬款;②應收/應付票據(jù);③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產(chǎn)減值損失

第一節(jié)應收賬款的核算

1、應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。

3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

4、我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應收賬款按總價法確認。

5、總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。

6、壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

7、符合下列條件的，應確認為壞賬：

①債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

②債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

③債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)

8、企業(yè)應當定期或至少于終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)

9、計提壞賬準備的方法(簡答)：

①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)

11、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

12、壞賬損失的會計處理：

提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶;

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

例題：

1、某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。

①2003年末，應收賬款余額為200,000元;

②2004年末，應收賬款余額為150,000元;

③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元;

④2005年末，應收賬款余額為100,000元;

⑤2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;

⑥2006年末，應收賬款余額為180,000元。

要求：寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。

①應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準備10000

②應計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。

借：壞賬準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

③壞賬準備余額在借方，為500元。

借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

④應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。

借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準備5500

⑤借：應收賬款1000

貸：壞賬準備1000

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

⑥應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準備3000

2、某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。

2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

3、某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。

收回款項時：

借：銀行存款50000

貸：應收賬款50000

2004年應計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

借：壞賬準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

第二節(jié)應收票據(jù)的核算

1、應收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。

2、分類：

①按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;

②按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

3、入賬價值：

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。

為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。

4、商業(yè)匯票的利息計算公式：

商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限

票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料，到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

6、帶息票據(jù)的核算：計提的利息一方面增加應收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。

例題： 1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現(xiàn)金300

②收回款項時：

借：銀行存款12000

貸：應收票據(jù)12000

注意：如果票據(jù)到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。

說明：①應收票據(jù)的核算內(nèi)容包括：A銷售商品;B提供勞務;C出租房屋;D出租包裝物。

②應收票據(jù)的入賬價值包括的內(nèi)容同應收賬款。2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。

①銷售時：

借：應收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現(xiàn)金300

②收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：銀行存款12180

貸：應收票據(jù)12000

財務費用180 3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現(xiàn)金300

②期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：應收票據(jù)120

貸：財務費用120

③到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：銀行存款12180

貸：應收票據(jù)12120

財務費用60

如果到期款項未收回：

借：應收賬款12180

貸：應收票據(jù)12120

財務費用60

第三節(jié)其他應收款的核算

1、其他應收款主要包括：

①應收的各種賠款;

②應收的各種罰款;

③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);

④備用金;

⑤應向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等)。

第四節(jié)應付賬款和應付票據(jù)的核算

1、應付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。

2、由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應付賬款直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。(判斷)

第五節(jié)其他應付款的核算

1、其他應付款：指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關(guān)系的應付、暫付款項，包括應付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項，應付職工統(tǒng)籌退休金等。(多選)

日到期支付款項的分錄。

①購入時：

借：在途物資10300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應付票據(jù)12000

②計提利息：利息=12000×6%×2/12=120元

借：財務費用120

貸：應付票據(jù)120

③到期支付款項：

借：應付票據(jù)12120

財務費用60

貸：銀行存款12180

第四篇：小企業(yè)會計準則下應付職工薪酬分錄

小企業(yè)會計準則下應付職工薪酬分錄 不預提工資、社保金及公積金的情況 1發(fā)放工資

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款---個人代扣社保金

其他應付款—個人代扣公積金 應交稅費---代扣個人所得稅 2上交公積金

借：應付職工薪酬—住房公積金

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）3上交社保金

借：應付職工薪酬—社會保險費

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）4月末結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)工資

借：管費費用

銷售費用 生產(chǎn)成本

貸：應付職工薪酬—工資 結(jié)轉(zhuǎn)公積金

借：管費費用

銷售費用 生產(chǎn)成本

貸：應付職工薪酬—住房公積金 結(jié)轉(zhuǎn)社保金

借：管費費用

銷售費用 生產(chǎn)成本

貸：應付職工薪酬—社會保險費

第五篇：新準則下應付職工薪酬及福利費的核算

新準則下應付職工薪酬及福利費的核算

職工薪酬新準則明確了職工薪酬的概念,即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬以及其他有關(guān)支出。具體包括職工五險一金(醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、養(yǎng)老保險費、生育保險費及住房公積金。其中五險是法定的,養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險及失業(yè)由企業(yè)和個人共同繳納,其余均于企業(yè)繳納;而住房公積金并不是法定的)、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辭退福利及帶薪休假等職工薪酬形式。該準則首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則:職工薪酬除辭退性福利外在職工提供服務的會計期間確認為負債,并根據(jù)受益對象計入企業(yè)資產(chǎn)或計入企業(yè)當期成本、費用。

借：管理費用等貸：應付職工薪酬——福利費借：應付職工薪酬——福利費貸：銀行存款等