第一篇：應(yīng)付債券業(yè)務(wù)理解及會(huì)計(jì)處理

應(yīng)付債券業(yè)務(wù)理解及會(huì)計(jì)處理

發(fā)行債券的票面利率高于同期銀行存款利率，可按超過債券的面值發(fā)行，收到的金額高于票面價(jià)值總額，就是溢價(jià)發(fā)行；相反就是折價(jià)發(fā)行。

在應(yīng)付債券的核算過程中，我們初學(xué)者經(jīng)常會(huì)被以下幾個(gè)問題所困擾：什么是利息調(diào)整？為什么要用利息調(diào)整？攤余成本是怎么回事？又是如何得來的？它們之間的關(guān)系又是什么？

所以我們帶著這幾個(gè)問題去看一看，怎么去理解、掌握應(yīng)付債券的核算？ 發(fā)行債券有三種情況：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。

1、企業(yè)發(fā)行了面值1000萬元債券，期限5年，分期付息到期還本，票面利率為6%，發(fā)行時(shí)平價(jià)發(fā)行。

2、企業(yè)發(fā)行面值1000萬元債券，期限5年，分期付息到期還本，票面利率為6%，實(shí)際取得發(fā)行價(jià)格為1043.27萬元，假定其實(shí)際市場(chǎng)利率為5%。

3、企業(yè)發(fā)行面值1000萬元債券，期限5年，分期付息到期還本，票面利率為6%，實(shí)際取得發(fā)行價(jià)格為956.73萬元，假定其實(shí)際市場(chǎng)利率為7%。

從以上例子中我們可以看出，平價(jià)發(fā)行企業(yè)沒有多賣得錢，也沒有少賣的錢，到期時(shí)企業(yè)就付給債權(quán)人1000萬元的本金，期間應(yīng)付出的利息就是以票面計(jì)算就可以。這沒有問題的。

我們?cè)倏矗鐑r(jià)發(fā)行的情況，企業(yè)賣時(shí)高于了票面價(jià)值，這樣就相當(dāng)于多收了債權(quán)人的錢，而你到期時(shí)給債權(quán)人付的本金是1000萬元，多賣了43.27萬元。為什么高賣了還有人買，那是因?yàn)槭袌?chǎng)利率是5%，而票面約定付給債權(quán)人的利率是6%，是比市場(chǎng)利率高的，比市場(chǎng)的平均收益率高的，所以就有人買了。所以企業(yè)的應(yīng)付債券的入賬價(jià)值就高于其發(fā)行面值了，而到期后又還付的是值額，所以就得將其高于面值發(fā)行的部分在期限內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，直至到高于部分調(diào)整完，使賬面價(jià)值最終于面值相等。那么在這種情況下，企業(yè)以票面利率計(jì)算并支付的利息，并不是其真正意義上的實(shí)際支付出去的利息費(fèi)用。而是要比實(shí)際的利息費(fèi)用要大。

對(duì)于折價(jià)發(fā)行，與溢價(jià)發(fā)行同理，只不過情形是相反而已。

下面我們看一下具體的核算過程：

應(yīng)付債券以實(shí)際收到的款項(xiàng)為入賬價(jià)值，其由兩部分組成，一部分為面值部分，另一部分為溢價(jià)或折價(jià)部分。以實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”，以債券的面值部分貸記“應(yīng)付債券—面值”，以溢部分貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”，以折價(jià)部分借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”。這個(gè)關(guān)于“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目，在債券期限內(nèi)將其賬戶的余額逐期調(diào)整，最終到期日為O。

關(guān)于應(yīng)付債券的“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”科目的確定額，實(shí)際上就是發(fā)行時(shí)實(shí)際收到的金額與其發(fā)行的債券的票面價(jià)值總額之間的差額。溢價(jià)發(fā)行時(shí)，這一差額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”科目的貸方；折價(jià)發(fā)行時(shí)，這一差額就在“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”的借方。

攤余成本就是企業(yè)實(shí)際收到的金額通過各期的調(diào)整（利息調(diào)整）后的余額。這一余額又會(huì)作為下一期調(diào)整的基數(shù)，再次進(jìn)行調(diào)整。一直將企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)（實(shí)際上是多收或是少收的金額）而記入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”的金額，調(diào)整完。到最后一期則是攤余成本等于債券的面值。即“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”的余額為0。那么，溢價(jià)時(shí)，攤余成本=期初攤余成本-本期的利息調(diào)整數(shù)，將成本為下一期的攤余成本。以此類攤。折價(jià)時(shí)，攤余成本=期初攤余成本+本期的利息調(diào)整數(shù)，將成本為下一期的攤余成本。以此類攤。（第一期的攤余成本就等于發(fā)行時(shí)收到的實(shí)際金額）

每期的調(diào)整數(shù)（每期“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”發(fā)生額）的確定：就是票面面值×票面利率與攤余成本×實(shí)際利率之間的差額。

具體的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

下面我們以上面的溢價(jià)的例子為例進(jìn)一步說明：

企業(yè)發(fā)行面值1000萬元債券，期限5年，分期付息到期還本，票面利率為6%，實(shí)際取得發(fā)行價(jià)格為1043.27萬元，假定其實(shí)際市場(chǎng)利率為5%。

發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款1043.27

貸：應(yīng)付債券—面值1000

—利息調(diào)整43.27

“應(yīng)付債券”的入賬價(jià)值由以上兩部分組成，即“面值”部分和“利息調(diào)整”部分兩個(gè)子目。而“利息調(diào)整”子目，正是需要進(jìn)行調(diào)整的部分。期限終了時(shí)，其余額應(yīng)為O。

下面我們進(jìn)行具體的調(diào)整及處理：

第一期末處理如下：

由于企業(yè)的應(yīng)付給債權(quán)人的“應(yīng)付利息”就是以票面價(jià)值和票面利率計(jì)算的金額，即第期為1000×6%=60萬元。所以每期的“應(yīng)付利息”的發(fā)生額就是60萬元。

而對(duì)于企業(yè)來說他實(shí)實(shí)際際發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用是1043.27×

5%=52.1635萬元。

這樣一來對(duì)企業(yè)來說實(shí)際確認(rèn)的利息費(fèi)用比支付給債權(quán)人的利息費(fèi)用少了60-52.1635=7.8365萬元。這個(gè)就是“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額。所以具體的會(huì)計(jì)分錄就是：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等52.1635

應(yīng)付債券—利息調(diào)整7.8365

貸：應(yīng)付利息60

此時(shí)我們?cè)賮砜磻?yīng)付債券的賬面價(jià)值，原實(shí)際收到金額（也稱攤余成本）為1043.27萬元，而這一期對(duì)其子目調(diào)減了7.8365萬元，這時(shí)其賬面價(jià)值就為1043.27—7.8365=1035.4335萬元，現(xiàn)在這個(gè)數(shù)額就是剩下的下期期初的攤余成本，成為下期計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)了。這時(shí)我們?cè)賮砜础袄⒄{(diào)整”子目的余額43.27-7.8365=35.4335萬元了。

第二期末處理如下：

“應(yīng)付利息”的發(fā)生額為60萬元，記入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用等”=期初的攤余成本×實(shí)際利率=1035.4335×5%=51.7717萬元，“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目發(fā)生額=60-51.7717=8.2283萬元。

下期初的攤余成本=上期的攤余成本-本期利息調(diào)整=1035.4335-8.2283=1027.2052萬元。

即分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等51.7717

應(yīng)付債券—利息調(diào)整8.2283

貸：應(yīng)付利息60

第三期末處理如下：

“應(yīng)付利息”的發(fā)生額為60萬元，記入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用等”=期初的攤余成本×實(shí)際利率=1027.2052×5%=51.3603萬元，“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目發(fā)生額=60-51.3603=8.6397萬元。

下期初的攤余成本=上期的攤余成本-本期利息調(diào)整=1027.2052-8.6397=1018.5655萬元。

分錄如前期（略）

第四期末處理如下：

“應(yīng)付利息”的發(fā)生額為60萬元，記入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用等”=期初的攤余成本×實(shí)際利率=1018.5655×5%=50.9283萬元，“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目發(fā)生額=60-50.9283=9.0717萬元。

下期初的攤余成本=上期的攤余成本-本期利息調(diào)整=1018.5655-9.0717=1009.4938萬元

最后一期采用倒擠法，是為了消除前期因四舍五入而形成的誤差額。“應(yīng)付利息”的發(fā)生額為60萬元，“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目發(fā)生額=43.27-7.8365-8.2283-8.6397-9.0717=9.4938萬元。

記入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用等”=借貸差額=60-9.4938=50.5062萬元，此時(shí)攤余成本=1009.4938-9.4938=1000萬元和應(yīng)付債券的面值相等了。“利息調(diào)整”科目的余額也就被調(diào)整完了。

對(duì)于應(yīng)付債券的折價(jià)發(fā)行，其內(nèi)在的實(shí)質(zhì)與溢價(jià)發(fā)行同理，依照上述方法進(jìn)行處理即可，重在理解。

由于發(fā)行債券是企業(yè)籌集資金的一種方式，所以為籌集發(fā)生的費(fèi)用，就應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。如果是為了某項(xiàng)特定事項(xiàng)而發(fā)行的專項(xiàng)債券，且建造時(shí)間在一年以上的，符合費(fèi)用資本化條件的，則應(yīng)記入工程成本或相關(guān)費(fèi)用中。如企業(yè)為建造廠房建造期在一年以上，而發(fā)行的債券，記入“在建工程”科目；為生產(chǎn)產(chǎn)品的，記入“制造費(fèi)用”等科目。

第二篇：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

收款

1、收到管理費(fèi)---“應(yīng)繳財(cái)政專戶款/管理費(fèi)，應(yīng)交稅金（營業(yè)、城建、教育費(fèi)、地方教育）”

2、收中專學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、技能鑒定費(fèi)---“應(yīng)繳財(cái)政專戶/學(xué)費(fèi)/住宿費(fèi)/技能鑒定費(fèi)”

3、收到成人大專學(xué)費(fèi)---“其他應(yīng)付款/農(nóng)大/理工大”

4、收大專、中專教材費(fèi)---“其他應(yīng)付款/成大書費(fèi)/中專教材 ”

5、收損壞公物賠償金---“商品/維修費(fèi)（借方用紅字沖銷）”

6、收理工大、農(nóng)大撥入辦學(xué)經(jīng)費(fèi)---“應(yīng)繳財(cái)政專戶”

7、收外單位捐贈(zèng)款、收銀行利息---“應(yīng)繳財(cái)政專戶/捐贈(zèng)收入/利息收入”

代扣代繳費(fèi)

1、發(fā)工資代扣公積金、醫(yī)保、失保、工傷、生育、養(yǎng)保---“其他應(yīng)收款（貸）”

2、繳交管理費(fèi)所屬稅金及印花稅---“應(yīng)交稅金”、“商品/其他（印花稅）”

工資、薪金支出

1、外聘管理員工資、外請(qǐng)教師工資---“工資福利/基本工資”

2、加班工資、班主任津貼、零星加班費(fèi)---“工資福利/其他”

3、工作量酬金（崗位工資）、成人函授教師崗位工資、臨時(shí)聘用人員、鐘點(diǎn)工、稿費(fèi)、翻譯費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、技能競(jìng)賽指導(dǎo)教師獎(jiǎng)、教學(xué)論文評(píng)比酬金、招生獎(jiǎng)、全國統(tǒng)考監(jiān)考考務(wù)費(fèi)---商品/勞務(wù)費(fèi)

職工福利

1、轉(zhuǎn)食堂職工誤餐補(bǔ)助---“對(duì)個(gè)人和家庭/生活補(bǔ)助”

2、付中石化職工油卡費(fèi)---“商品/交通費(fèi)”

3、教工節(jié)日費(fèi)、療養(yǎng)補(bǔ)助費(fèi)---“專用基金/職工福利基金”

4、付“八一節(jié)復(fù)轉(zhuǎn)軍人慰問金”、“離退休干部住院護(hù)理費(fèi)”、“遺屬生活補(bǔ)助”---“對(duì)個(gè)人和家庭/生活補(bǔ)助”

公務(wù)支出

1、付教育學(xué)會(huì)會(huì)費(fèi)、勞動(dòng)局技能鑒定分成費(fèi)及會(huì)員單位會(huì)費(fèi)、行政賠償和訴訟費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、離休人員特需費(fèi)---“商品/其他”

2、付陸良等聯(lián)合辦學(xué)點(diǎn)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、教材費(fèi)---“商品/委托業(yè)務(wù)費(fèi)”

3、教工、外聘管理員商業(yè)附加險(xiǎn)、工傷、生育、養(yǎng)老保險(xiǎn)單位部分---工資福利/社會(huì)保障繳費(fèi)

4、衛(wèi)生用品費(fèi)---“商品/物業(yè)管理費(fèi)”

5、發(fā)給學(xué)生的零星小工工資、班團(tuán)干部獎(jiǎng)金、優(yōu)秀學(xué)生干部獎(jiǎng)、勤工助學(xué)獎(jiǎng)等---“對(duì)個(gè)人/助學(xué)金”

6、付外單位開業(yè)揭牌贊助費(fèi)、退學(xué)生學(xué)費(fèi)---“商品/其他”

7、付律師顧問費(fèi)---“商品/咨詢費(fèi)”

8、購入圖書費(fèi)---借：“事業(yè)/基本/其他資本性支出/圖書資料購置費(fèi)” 貸：現(xiàn)或銀

借：“固定資產(chǎn)/圖書資料”貸：“固定基金”

離退休

1、醫(yī)保中心轉(zhuǎn)來住院補(bǔ)助款---“其他應(yīng)收款/退休享受政策補(bǔ)助費(fèi)”

離休門診費(fèi)---“其他應(yīng)收款/離休門診費(fèi)

2、財(cái)政代發(fā)離退休工資---“財(cái)政補(bǔ)助收入/離退休（按應(yīng)發(fā)數(shù)）”

3、收到財(cái)政轉(zhuǎn)入代扣離退休房租---“商品/物管（借方用紅字沖銷）”

單位賬戶往來

1、基本戶轉(zhuǎn)基建戶基建款---“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 ”

第三篇：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題：應(yīng)付債券

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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題：應(yīng)付債券

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)在9月份，考生要決定備考，就要爭(zhēng)取一次性通過考試！小編整理了一些中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！應(yīng)付債券

單項(xiàng)選擇題

某股份有限公司于2014年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為196.65萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2015確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【正確答案】 A

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 該債券2014確認(rèn)的利息費(fèi)用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2015確認(rèn)的利息費(fèi)用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)。

單項(xiàng)選擇題

2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為()萬元。

A.18 000

B.18 652

C.18 800

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D.18 948

【正確答案】 B

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(萬元)。

單項(xiàng)選擇題

甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款200 000萬元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為180 000萬元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用600萬元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”科目的金額為()萬元。

A.19 940

B.20 000

C.179 940

D.179 460

【正確答案】 A

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)偅瑱?quán)益成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=600×(200 000-180 000)÷200 000=60(萬元)，發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”科目的金額=(200 000-180 000)-60=19 940(萬元)。

多項(xiàng)選擇題

下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券

B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

【正確答案】 ABD

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【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

單項(xiàng)選擇題

甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，發(fā)行收款為10 100萬元。債券的公允價(jià)值為9 465.40萬元。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額為()萬元。

A.0

B.534.60

C.634.60

D.9 800

【正確答案】 C

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是應(yīng)付債券。

【答案解析】 甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額=10 100-9 465.40=634.60(萬元)。

長期應(yīng)付款

多項(xiàng)選擇題

下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有()。

A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

【正確答案】 ABCD

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【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是長期應(yīng)付款。

【答案解析】 融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：

(1)在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

單項(xiàng)選擇題

甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。

A.93

B.95

C.100

D.102

【正確答案】 B

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是長期應(yīng)付款。

【答案解析】 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=93+2=95(萬元)。

單項(xiàng)選擇題

承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的購價(jià)優(yōu)惠購買該設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為()。

A.6年

B.8年

C.2年

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D.7年

【正確答案】 B

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是長期應(yīng)付款。

【答案解析】 對(duì)于融資租入的資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。本題由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購買價(jià)低于租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)，承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。

單項(xiàng)選擇題

某項(xiàng)融資租賃，起租日為2014年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為350萬元(與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)10萬元，設(shè)備于2015年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為30萬元，未擔(dān)保余值為15萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2015年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。

A.30

B.22

C.28.64

D.24

【正確答案】 A

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是長期應(yīng)付款。

【答案解析】 該設(shè)備在2015年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(萬元)。

借款費(fèi)用的范圍

多項(xiàng)選擇題

下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有()。

A.銀行借款的利息

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B.債券溢價(jià)的攤銷

C.債券折價(jià)的攤銷

D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

【正確答案】 ABC

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍。

【答案解析】 借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

單項(xiàng)選擇題

下列各項(xiàng)中，說法不正確的是()。

A.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用

B.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額

C.企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，也屬于借款費(fèi)用

D.借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等

【正確答案】 C

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍。

【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不包括在借款費(fèi)用中。

多項(xiàng)選擇題

甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，屬于借款費(fèi)用的有()。

A、公司債券利息

B、發(fā)行股票的傭金

C、公司債券折價(jià)的攤銷

D、發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)

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【正確答案】 ACD

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍。

【答案解析】 借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。

借款費(fèi)用的確認(rèn)

多項(xiàng)選擇題

下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有()。

A.經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

【正確答案】 ABD

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)。

【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。

單項(xiàng)選擇題

2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為()。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

【正確答案】 C

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【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)。

【答案解析】 借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。所以開始資本化時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日。

單項(xiàng)選擇題

下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是()。

A.勞務(wù)糾紛

B.安全事故

C.資金周轉(zhuǎn)困難

D.可預(yù)測(cè)的氣候影響

【正確答案】 D

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)。

【答案解析】 建造中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。

多項(xiàng)選擇題

在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有()。

A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B.安全事故導(dǎo)致的中斷

C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷

D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

【正確答案】 ABCD

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的確認(rèn)。

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【答案解析】 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動(dòng)糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

第四篇：房地產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理大全

一、資產(chǎn)類主要會(huì)計(jì)科目核算:

（1）現(xiàn)金

從銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金

本帖隱藏的內(nèi)容

借：其他應(yīng)收賬——XX

成本類或材料類科目

貸：現(xiàn)金

（2）銀行存款

（3）應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)，而向購買、接受和租用單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。

①出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項(xiàng)（所附原始單據(jù)：購方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票）

借：應(yīng)收賬款——XX公司或個(gè)人

貸：主營業(yè)務(wù)收入

②出讓材料而應(yīng)收取的未收款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款——XX公司

貸：其他業(yè)務(wù)收入

收回款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）壞賬準(zhǔn)備：確定無法收回的應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法

提取壞賬準(zhǔn)備金

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（5）應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。銷售商品房而收到的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)——XX公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入

商業(yè)匯票到期：

若為無息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

若為有息商業(yè)匯票

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)——XX公司

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（6）預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)科目。

①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請(qǐng)書、付款單）

借

：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款

貸：銀行存款

拔付承包單位抵作備料款的材料

借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款

貸：庫存材料

企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)（所附單據(jù)：工程價(jià)款結(jié)算單）借：開發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

同時(shí)，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款

用銀行存款補(bǔ)付余額

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

貸：銀行存款

②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價(jià)款

借：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款

貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款

用銀行存款補(bǔ)付余額

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款

貸：銀行存款

（7）物資采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的采購保管費(fèi)和材料成本差異。

（8）采購保管費(fèi)：主要核算采購保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等

（9）材料成本差異：主要用來核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本

（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實(shí)際成本

①購入設(shè)備，支付買價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）

借：物資采購——設(shè)備采購

貸：銀行存款

計(jì)算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格）

借：物資采購——設(shè)備采購

貸：采購保管費(fèi)

采購保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：

采購保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購入材料實(shí)際發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)

某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少彵９苜M(fèi)=實(shí)際買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*分配率

材料驗(yàn)收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）

借：庫存設(shè)備

貸：物資采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價(jià)與動(dòng)雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫

借：物資采購——設(shè)備采購

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款

沖減預(yù)付的設(shè)備貨款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款

貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

貸：庫存設(shè)備

銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：庫存設(shè)備

第五篇：典當(dāng)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

中泰創(chuàng)展控股有限公司及管控公司

會(huì)計(jì)核算辦法

一、貸款業(yè)務(wù)核算

中泰創(chuàng)展控股有限公司及各管控公司委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款，在“委托貸款”科目核算，典當(dāng)行發(fā)放的當(dāng)金，在“貸款”科目核算，根據(jù)不同客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)人員首先根據(jù)貸款合同條款，計(jì)算貸款的實(shí)際利率，實(shí)際利率在名義利率上下20%范圍內(nèi)時(shí)，會(huì)計(jì)核算時(shí)采用名義利率；超出20%比例浮動(dòng)時(shí)，采用實(shí)際利率核算。利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

采用實(shí)際利率法時(shí)，對(duì)于發(fā)放的貸款，典當(dāng)行應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。

收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（一）委托貸款（中泰創(chuàng)展控股有限公司及各管控公司）

1、委托銀行發(fā)放貸款

借：委托貸款---本金

貸：銀行存款

根據(jù)合同收取咨詢費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入---咨詢費(fèi)

2、計(jì)提利息，確認(rèn)收入

借：應(yīng)收利息

貸：其他業(yè)務(wù)收入---利息收入

例：2011年3月10日，公司委托A商業(yè)銀行向客戶發(fā)放短期貸款1000萬元，貸款期限為6個(gè)月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。

銀行每月21號(hào)代收利息時(shí)（10,000,000.00*3%*10/30）中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

借：應(yīng)收利息

100,000.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入--利息收入

100,000.00 借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營業(yè)稅

100,000.00*5%---應(yīng)交城建稅---應(yīng)交教育費(fèi)附加

3、收取銀行轉(zhuǎn)來的貸款利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

4、到期收回本金及利息

借：銀行存款

貸：委托貸款--本金

其他業(yè)務(wù)收入---利息收入

5、貸款發(fā)生減值的相關(guān)業(yè)務(wù)處理（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

同時(shí)

借：委托貸款—已減值

貸：委托貸款---本金

委托貸款---利息調(diào)整

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日如果收到利息

借：銀行存款

貸：委托貸款—已減值

同時(shí)

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：其他業(yè)務(wù)收入---利息收入

（3）收回已計(jì)提減值準(zhǔn)備的貸款時(shí) 中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

借：銀行存款

（實(shí)際收到的委托貸款金額）

貸款損失準(zhǔn)備

（按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）

貸：委托貸款－已減值

（按相關(guān)貸款余額）

資產(chǎn)減值損失

（差額）

（4）對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：委托貸款－已減值

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

（5）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借：委托貸款－已減值

貸：貸款損失準(zhǔn)備

按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款

（實(shí)際收到的金額）

貸：委托貸款－已減值

（按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）

資產(chǎn)減值損失

（差額）

（二）抵押/質(zhì)押貸款（各典當(dāng)行）

1、發(fā)放貸款（1）、發(fā)放貸款時(shí)

借：貸款---本金

貸：銀行存款（2）、根據(jù)合同月末收取咨詢費(fèi)、綜合費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

貸：利息收入---綜合費(fèi)

手續(xù)費(fèi)及傭金收入---咨詢費(fèi)

（3）、發(fā)放貸款時(shí)預(yù)收綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)時(shí)，根據(jù)實(shí)際收到的金額，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，分期確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。

例：2011年5月1日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款時(shí)，一次收取3個(gè)月綜合費(fèi)300萬元，財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元，貸款合同規(guī)定合同期限為3個(gè)月，按月收取利息。中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

借：銀行存款

6,000,000.00

貸：利息收入---綜合費(fèi)收入

1,000,000.00

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

1,000,000.00

預(yù)收賬款

4,000,000.00

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅

2,000,000.00*5%

----應(yīng)交城建稅

----應(yīng)交教育費(fèi)附加 預(yù)收費(fèi)用當(dāng)月繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅

6,000,000.00*5%

----應(yīng)交城建稅

----應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

如果客戶提前還款，還款當(dāng)月申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，根據(jù)退還的綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)，抵減當(dāng)月的營業(yè)稅計(jì)稅金額。

（4）、發(fā)放貸款時(shí)預(yù)扣綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)，根據(jù)實(shí)際收到的金額，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，分期確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，比較實(shí)際利率與名義利率的波動(dòng)幅度，確定核算采用的利率。例：2011年5月1日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款6000萬元，同時(shí)預(yù)扣3個(gè)月綜合費(fèi)300萬元，財(cái)務(wù)顧問費(fèi)180萬元，貸款合同規(guī)定合同期限為3個(gè)月，按月收取利息。

借：貸款---本金

60,000,000.00

貸：銀行存款

55,200,000.00

貸款---利息調(diào)整

4,800,000.00 月末確認(rèn)綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入

借：貸款---利息調(diào)整

1,600,000.00

貸：利息收入---綜合費(fèi)收入

1,000,000.00

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

600,000.00 借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅

1,600,000.00*5%

----應(yīng)交城建稅

----應(yīng)交教育費(fèi)附加 中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅

4,800,000.00*5%

----應(yīng)交城建稅

----應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

如果客戶提前還款，還款當(dāng)月申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，根據(jù)退還的綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)抵減申報(bào)當(dāng)月的營業(yè)稅計(jì)稅金額。

2、計(jì)提、確認(rèn)利息收入

（1）、合同約定按月收取利息的，按月確認(rèn)利息收入，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅

----應(yīng)交城建稅

----應(yīng)交教育費(fèi)附加

例：2011年5月10日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款1000萬元，貸款期限為3個(gè)月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。

典當(dāng)行5月份不確認(rèn)利息收入，6月10日確認(rèn)利息收入1000*3%=30（萬元），6月份申報(bào)繳納營業(yè)稅30*5%=1.5（萬元）

（2）、合同約定到期一次還本付息的，月末確認(rèn)利息收入，不計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。

借：貸款---應(yīng)計(jì)利息

貸：利息收入

典當(dāng)行于實(shí)際收到利息時(shí)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。

（3）、貸款期限跨兩個(gè)會(huì)計(jì)，年末根據(jù)當(dāng)年貸款實(shí)際天數(shù)確認(rèn)利息收入，計(jì)繳稅費(fèi)。

例：2011年12月10日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款1000萬元，貸款期限為3個(gè)月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。

典當(dāng)行2011年12月確認(rèn)利息收入1000*3%/30*21=21（萬元），營業(yè)稅計(jì)繳基數(shù)為21萬元，所得稅收入項(xiàng)目金額為21萬元。

（4）、貸款本金未逾期，利息在核算期內(nèi)的，按月確認(rèn)利息收入并計(jì)算繳稅費(fèi)。中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

（5）、貸款本金未逾期，利息逾期90天以上的，按月確認(rèn)利息收入，不再計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。（6）、貸款本金逾期，實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅。

3、收回本金及利息

（1）、貸款本金到期，收回本息。

借：銀行存款

貸：貸款---本金

利息收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅

----應(yīng)交城建稅

----應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）、客戶提前還貸的，典當(dāng)行退還預(yù)收的部分綜合費(fèi)、顧問費(fèi)，當(dāng)月納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)退還的綜合費(fèi)、顧問費(fèi)金額調(diào)減營業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)。

4、貸款發(fā)生減值的相關(guān)業(yè)務(wù)處理

(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，記錄減值金額。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

同時(shí)將貸款科目余額轉(zhuǎn)入“貸款－已減值”科目核算

借：貸款---已減值

貸：貸款---本金

(2)、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備后，從客戶收到利息時(shí)。

借：銀行存款

貸：貸款---已減值

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：利息收入

（3）、收回已計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款時(shí)

借：銀行存款

（實(shí)際收到的金額）

貸款損失準(zhǔn)備

（按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）

貸：貸款---已減值

（按相關(guān)貸款余額）

資產(chǎn)減值損失

（差額）中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

（4）、對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：委托貸款---已減值

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

（5）、已確認(rèn)呆賬并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額。

借：貸款---已減值

貸：貸款損失準(zhǔn)備

按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款

（實(shí)際收到的金額）

貸：貸款---已減值

（按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）

資產(chǎn)減值損失

（差額）

二、絕當(dāng)物品核算

對(duì)于典當(dāng)行取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品，應(yīng)設(shè)置“絕當(dāng)物品”等科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示；對(duì)于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

絕當(dāng)物品發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。存貨類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

典當(dāng)行銷售絕當(dāng)物品依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。

三、內(nèi)部往來核算

內(nèi)部資金流動(dòng)時(shí)，中泰創(chuàng)展控股有限公司設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，各典當(dāng)行設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，記錄反映內(nèi)部債權(quán)債務(wù)變動(dòng)。

下月初，典當(dāng)行通過OA系統(tǒng)發(fā)送往來詢證函掃描件或傳真件（必須加蓋單位公章），中泰公司核對(duì)內(nèi)部往來，及時(shí)分析差異原因后，提交合并報(bào)表崗位。

四、辦公場(chǎng)所裝修費(fèi)用核算

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，在長期待攤費(fèi)用中進(jìn) 中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

行核算。

租賃的辦公場(chǎng)所發(fā)生的裝修費(fèi)用在1萬元以上（含1萬元）的，在“長期待攤費(fèi)用---裝修費(fèi)”中進(jìn)行核算，并根據(jù)租賃期和支出預(yù)計(jì)受益期兩者較短的期間內(nèi)攤銷。

企業(yè)應(yīng)充分合理的考慮長期待攤費(fèi)用的受益期限（攤銷期限），并應(yīng)當(dāng)于各期末對(duì)長期待攤費(fèi)用的受益期限進(jìn)行重估，如有充分證據(jù)標(biāo)明此部分支出已經(jīng)無法在以后期間內(nèi)受益，企業(yè)應(yīng)于期末一次結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

租賃的辦公場(chǎng)所發(fā)生的裝修費(fèi)用在1萬元以下的，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

稅法要求長期待攤費(fèi)用攤銷期限不得低于3年，注意所得稅匯算清繳時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整。

五、固定資產(chǎn)核算

固定資產(chǎn)確認(rèn)必須滿足以下3個(gè)條件：

（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量；

（3）使用年限一年以上、單位價(jià)值1000元以上（含1000元）。取得固定資產(chǎn)時(shí)，合理劃分為辦公家具、電子產(chǎn)品、車輛等類別。

固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法，同一類別、同一型號(hào)資產(chǎn)的折舊年限必須相同，殘值率5%。

固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的年限如下：

（1）辦公家具及其他，為5年；

（2）運(yùn)輸工具，為4年；

（3）電子設(shè)備，為3年。

對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。

各單位必須建立固定資產(chǎn)卡片，以對(duì)單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)卡片應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號(hào)、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、使用單位、啟用日期、原值、使用年限、折舊率、存放地點(diǎn)、大修記錄等資料，并定期進(jìn)行核對(duì)。

六、存款利息、及匯款手續(xù)費(fèi)核算

中泰創(chuàng)展控股有限公司、各殼公司發(fā)生的存款利息、借款利息、手續(xù)費(fèi)支出等在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。中泰創(chuàng)展控股有限公司

內(nèi)部核算辦法

各典當(dāng)行發(fā)生的存款利息在“利息收入”科目核算，手續(xù)費(fèi)支出在“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算。

七、餐補(bǔ)費(fèi)用核算

公司發(fā)放給員工的餐補(bǔ)在“應(yīng)付職工薪酬---工資”核算，作為個(gè)稅計(jì)稅基數(shù)。

八、還款人與借款人不一致時(shí)的特殊規(guī)定

客戶還款時(shí)，還款人與借款合同中的借款主體要一致。

如果借款人委托第三方代為償還借款，為規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)入賬時(shí)必須取得借款人與受托支付人簽署的“委托付款指令”(格式見附錄1)，并審核匯款單的“匯款用途”是否有“代****償還借款”字樣，否則財(cái)務(wù)人員予以退款。

九、會(huì)計(jì)報(bào)表

中泰創(chuàng)展控股有限公司、各殼公司報(bào)表及附表格式見附錄2，典當(dāng)行報(bào)表及附表格式見附錄3。

核算單位提交會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不得擅自改動(dòng)報(bào)表項(xiàng)目、格式，不得在工作表區(qū)域內(nèi)任意增加、刪除行列。

十、實(shí)際利率計(jì)算表

見附錄4