第一篇：2017高級會計實務知識點(九)

2017高級會計實務知識點

（九）目標成本的設定。

產品目標成本=產品競爭性市場價格-產品的必要利潤

目標成本設定是實施目標成本法的第一個階段，設定目標成本主要包括以下三個方面：

(一)市場調查

市場調查的核心是真實了解顧客對產品特性、功能、質量、銷售價格等各方面的需求。通常，市場調查的方法有三種：

1.對經濟、政治、人口、產業等宏觀或總體性資料的收集與預測;

2.對現實和潛在顧客的需求問卷調查;

3.選取特定顧客群體對他們的需求偏好做深入研究。

(二)競爭性價格的確定

競爭性價格是指在買方市場結構下由顧客、競爭對手等所決定的產品價格。

一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：

第一，可接受價格。第二，競爭對手分析。第三，目標市場份額。

確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：

1.市價比較法，即以已上市產品的市場價格為基礎，加減新產品增加或減少的功能或特性(特性包括質量、外觀等)的市場價值;

2.目標份額法，即預測在既定預期市場占有率目標下的市場售價。

(三)必要利潤的確定

從成本管理角度看，企業在確定產品必要利潤并借此確定新產品目標成本時，除考慮投資者必要報酬率之外，還應當考慮以下兩種不同行為動機對目標成本測定的影響：

1.采用相對激進的方法確定成本目標(如提高必要利潤水平)，人為“調低”目標成本，增強目標成本對產品設計過程的“硬預算”約束力，并輔以成本目標實現的“激勵”屬性，以最終實現目標利潤;

2.采用相對寬松的方法確定目標成本(如調低必要利潤水平)，從而為產品設計提供相對較多的備選項，以提高產品設計的靈活性。

內部控制原則。

內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩。企業建立與實施內部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。其具體內容如下：

(一)全面性原則(不留空白)

內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制盲點。

(二)重要性原則

內部控制應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應用需要一定的職業判斷，企業應當根據所處行業環境和經營特點，從業務事項的性質和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。比如，企業對“三重一大”事項實行集體決策和聯簽制度，就是重要性原則的體現。

(三)制衡性原則

內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節;同時還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。

(四)適應性原則

內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。適應性原則要求企業建立與實施內部控制應當具有前瞻性，適時地對內部控制系統進行評估，發現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

(五)成本效益原則

內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求企業內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。但小企業不應建立復雜的內部控制制度。

【提示】五大原則在內部控制建設與實施過程中必須嚴格執行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內涵。

內部控制要素。

企業內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素構成，內部環境是基礎，風險評估是重要環節，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內部監督是重要保證。

(一)內部環境(基礎)

內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。

企業環境分為外部環境與內部環境。外部環境對企業內部控制的影響更多體現的是約束和規范，它超出了企業的控制能力，但企業評估風險要考慮外部環境風險。內部環境直接影響企業內部控制形式和內容。

(二)風險評估(重要環節)

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。

風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

(三)控制活動(具體方式)

企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有7項：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制。企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。

(四)信息與溝通(重要條件)

信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括4項：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。

(五)內部監督(重要保證)

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督的實質是隨時對內部控制構成要素的設計和運行有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程。內部監督包括日常監督和專項監督。

內部控制五個要素之間的關系是：內部環境是基礎，風險評估是重要環節(依據)，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內部監督是重要保證。

【提示】內部控制五大要素貫穿內部控制全過程，要與內部控制五大目標，五項原則結合起來掌握。

企業層面控制。

企業層面控制，是指對企業控制目標的實現具有重大影響，與內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督直接相關的控制。

(一)組織架構控制

企業組織架構主要包括設計與運行兩個方面內容。

1.組織架構設計環節的關鍵控制點及控制措施

(1)董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等應當根據國家有關法律法規的規定予以明確，企業的決策權、執行權和監督權應當相互分離，形成制衡。

企業在設計組織架構時，必須考慮內部控制的要求，合理確定治理層及內部各部門之間的權力和責任并建立恰當的報告關系。明確董事會、監事會、經理層的職責，其中：董事會對股東(大)會負責，依法行使企業的經營決策權。可按照股東(大)會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。監事會對股東(大)會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作。經理和其他高級管理人員的職責分工應當明確。

董事會、監事會和經理層的產生程序應當合法合規，其人員構成、知識結構、能力素質應當滿足履行職責的要求。

(2)企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

【提示】“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題，通常關系到企業的長遠發展且涉及資金往往巨大，一旦出現錯誤和舞弊，極可能導致企業經營失敗甚至破產倒閉，因此有必要在組織架構設計和運行環節對“三重一大”事項進行合理控制，凡是涉及“三重一大”事項均實行集體決策和聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務的具體標準由企業自行確定。此考點是高頻率考點，幾乎年年考，必須重點掌握。

(3)企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

(4)企業應當按照不相容職務相互分離的要求，對機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。組織架構中的不相容職務通常包括：可行性研究與決策審批;決策審批與執行;執行與監督檢查等。

(5)企業應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗(職)位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。

企業組織架構設計沒有固定的模式，根據企業生產技術特點及內外部條件而有所不同。但是，無論具體形態如何不同，總的要求還是從企業的實際出發，選擇和確定企業的組織架構，保證企業穩定、高效地進行經營活動。

2.組織架構運行環節的關鍵控制點及控制措施

(1)企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。具體從以下兩個方面進行：

①梳理治理結構，重點關注董事、監事、經理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會、監事會和經理層的運行效果。治理結構存在問題的，應當采取有效措施加以改進。

②梳理內部機構設置，重點關注內部機構設置的合理性和運行的高效性等。內部機構設置和運行中存在職能交叉、缺失或運行效率低下的，應當及時解決。

(2)對子公司的監控。企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。

(3)及時全面評估組織架構。定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，發現存在缺陷的，進行優化調整。企業組織架構調整應當充分聽取董事、監事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規定的權限和程序進行決策審批。

(二)發展戰略控制

1.發展戰略制定環節的關鍵控制點及控制措施

(1)制定發展目標。企業應當充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見，綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優勢與劣勢等影響因素。

(2)編制戰略規劃。明確企業發展的階段性和發展程度，確定每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。

(3)在董事會下設立戰略委員會，或指定相關機構負責發展戰略規劃管理工作。戰略委員會對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案。

(4)董事會應當嚴格審議發展戰略方案，重點關注其全局性、長期性和可行性。戰略方案經董事會審議通過后，報經股東(大)會批準實施。

2.發展戰略實施環節的關鍵控制點及控制措施

(1)加強對發展戰略實施的領導，將發展戰略分解落實。制定年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分解、落實;同時完善發展戰略管理制度。

(2)保障發展戰略有效實施。保障措施包括：培育與發展戰略相匹配的企業文化;優化調整組織結構;整合內外部資源;調整管理方式。采取組織結構調整、人員調配、財務安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術變革等配套保障措施。

(3)重視發展戰略的宣傳培訓工作，將發展戰略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。

(4)加強對發展戰略實施情況的監控和評估。加強對發展戰略實施的監控;根據監控情況持續優化發展戰略;搶抓機遇順利實現戰略轉型;定期收集和分析相關信息，對于明顯偏離發展戰略的情況，應當及時進行內部報告;由于經濟形勢、產業政策、技術進步、行業狀況以及不可抗力等因素發生重大變化，確需對發展戰略作出調整的，應當按照規定程序調整發展戰略。

(三)人力資源控制

人力資源控制包括：引進與開發、使用與退出兩個環節。

1.人力資源引進與開發環節的關鍵控制點及控制措施

(1)制定年度人力資源需求計劃，完善引進制度，規范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進。

(2)明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，遵循德才兼備、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。

(3)依法與選聘人員簽訂勞動合同，建立勞動用工關系。對于在產品技術、市場、管理等方面掌握或涉及關鍵技術、知識產權、商業秘密或國家機密的工作崗位，應當與該崗位員工簽訂有關崗位保密協議，明確保密義務。

(4)建立選聘人員試用期和崗前培訓制度，試用期滿考核合格方可正式上崗;不合格者及時解除勞動關系。

(5)重視人力資源開發工作，建立員工培訓長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關心員工職業發展的文化氛圍，加強后備人才隊伍建設，不斷提升員工的服務效能。

2.人力資源使用與退出環節的關鍵控制點及控制措施

(1)建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，作為確定員工薪酬、職級調整和解除勞動合同等的重要依據。

(2)制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，體現效率優先，兼顧公平。

(3)制定各級管理人員和關鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動，全面提升員工素質。

(4)建立健全員工退出(辭職、解除勞動合同、退休等)機制，明確退出的條件和程序。不能勝任崗位要求的員工，及時暫停其工作，安排再培訓，或調整工作崗位，安排轉崗培訓;仍不能滿足崗位職責要求的，應當按照規定的權限和程序解除勞動合同。

(5)與退出員工依法約定保守關鍵技術、商業秘密、國家機密和競業限制的期限，確保知識產權、商業秘密和國家機密的安全。企業關鍵崗位人員離職前，應當根據有關法律法規的規定進行工作交接或離任審計。

(6)定期對年度人力資源計劃執行情況進行評估，完善人力資源政策，促進企業整體團隊充滿生機和活力。

(四)社會責任控制

企業社會責任主要包括安全生產環節;產品質量環節;環境保護與資源節約環節;促進就業與員工權益保護環節的內容。

1.安全生產環節的關鍵控制點及控制措施

(1)建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范和應急預案，強化安全生產責任追究制度。

(2)設立安全管理部門和安全監督機構，負責企業安全生產的日常監督管理工作。

(3)重視安全生產投入，在人力、物力、資金、技術等方面提供必要的保障，不得隨意降低保障標準和要求。

(4)采用多種形式增強員工安全意識，重視崗位培訓，對于特殊崗位實行資格認證制度。

(5)發生生產安全事故時，企業應當按照安全生產管理制度妥善處理，排除故障，減輕損失，并追究相關人員責任。重大生產安全事故應當啟動應急預案，同時按照國家有關規定及時報告，嚴禁遲報、謊報和瞞報。

2.產品質量環節的關鍵控制點及控制措施

(1)根據國家和行業相關產品質量的要求，從事生產經營活動，切實提高產品質量和服務水平，努力為社會提供優質、安全、健康的產品和服務，對社會和公眾負責，接受社會監督，承擔社會責任。

(2)規范生產流程，建立嚴格的產品質量控制和檢驗制度，禁止缺乏質量保障的產品流向社會。

(3)加強產品的售后服務。售后發現存在嚴重質量缺陷、隱患的產品，及時召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除社會危害。妥善處理消費者投訴和建議，切實保護消費者權益。

3.環境保護與資源節約環節的關鍵控制點及控制措施

(1)建立環境保護與資源節約制度，認真落實節能減排責任，積極開發和使用節能產品，發展循環經濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率，廣泛宣傳教育，提高員工的環保和資源節約意識。

(2)重視生態保護，加大對環保的人力、物力、財力投入和技術支持，降低能耗和污染物排放，實現清潔生產。

(3)重視資源節約和資源保護，利用國家產業結構調整相關政策，切實轉變發展方式，著力開發利用可再生資源，防止對不可再生資源進行掠奪性或毀滅性開發，實現低投入、低消耗、低排放和高效率。

(4)建立環境保護和資源節約的監控制度，定期開展監督檢查。污染物排放超過國家有關規定的，企業承擔治理或相關法律責任。發生緊急、重大環境污染事件時，應當啟動應急機制，依法追究相關責任人的責任。

4.促進就業與員工權益保護環節的關鍵控制點及控制措施

(1)依法保護員工的合法權益，積極促進充分就業。避免在正常經營情況下批量辭退員工。

(2)與員工簽訂勞動合同并依法履行，遵循按勞分配、同工同酬的原則，建立科學的員工薪酬制度和激勵機制，不得克扣或無故拖欠員工薪酬。

(3)建立薪酬的正常合理增長機制，維護社會公平。

(4)及時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險費。做好健康管理工作，預防、控制和消除職業危害，按期對員工進行健康監護。遵守法定的勞動時間和休息休假制度。

(5)加強職工代表大會和工會組織建設，維護員工合法權益，積極開展員工職業教育培訓。尊重員工人格，杜絕各種歧視，保障員工身心健康。

(6)按照產學研用相結合的社會需求，積極創建實習基地。積極履行社會公益方面的責任和義務，支持慈善事業。

(五)企業文化控制

企業文化控制主要包括文化培育與文化評估兩個環節。

1.企業文化培育環節的關鍵控制點及控制措施

(1)培育具有自身特色的企業文化，重點打造以主業為核心的企業品牌，形成整體團隊的向心力。

(2)培育體現企業特色的發展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創新的企業精神，以及開拓創新、團隊協作和風險防范意識。

(3)總結優良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，形成企業文化規范，使其成為員工行為守則的重要組成部分。

(4)強化領導責任。董事、監事、經理和其他高級管理人員在企業文化建設中發揮主導和垂范作用。促進文化建設在內部各層級的有效溝通，加強宣傳貫徹。

(5)將文化建設融入生產經營全過程，與發展戰略有機結合，以人為本，增強員工的責任感和使命感，規范員工行為方式。

(6)重視并購重組過程中的文化建設，促進并購雙方的文化融合。并購前，應當重視對并購雙方的企業文化調查研究和分析評估;并購后要在組織架構設計環節考慮文化整合因素，并選擇恰當的文化整合模式。

2.企業文化評估環節的關鍵控制點及控制措施

(1)構建企業文化評估制度，明確評估的內容、程序和方法，落實評估責任制。

(2)企業文化評估應當重點關注董事、監事、經理和其他高級管理人員在企業文化建設中的責任履行情況、全體員工對企業核心價值的認同感、企業經營管理行為與企業文化的一致性、企業品牌的社會影響力、參與企業并購重組各方文化的融合度，以及員工對企業未來發展的信心。

(3)重視文化評估結果，鞏固和發揚文化建設成果，及時采取措施以改進評估過程中發現的問題，推進企業文化創新。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018《初級會計實務》知識點：凈資產

2018《初級會計實務》知識點：凈資產

凈資產

第十章 事業單位會計基礎 第三節 凈資產(三金兩余)凈資產

事業單位的凈資產，是指資產減去負債的差額，包括財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余、事業基金、非流動資產基金、專用基金等。

一、財政補助結轉(類似于企業的本年利潤——小)1.期末，將財政補助收入本期發生額結轉： 借：財政補助收入——基本支出、項目支出 貸：財政補助結轉——基本支出、項目支出 將財政補助支出本期發生額結轉

借：財政補助結轉——基本支出、項目支出

貸：事業支出——財政補助支出——基本支出、項目支出

2.年末，完成上述結轉后，應當對財政補助各明細項目執行情況進行分析： 按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余： 借：財政補助結轉

貸：財政補助結余(或相反分錄)3.按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的： 借：財政補助結轉 貸：銀行存款等

【提示1】轉入到財政補助結余科目，直接作為單獨項目列示于資產負債表中的凈資產項目中。

【提示2】財政補助結轉年末有余額，列示于資產負債表凈資產中的財政補助結轉。

長期借款

(一)事業單位的長期借款是指事業單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。

(二)為購建固定資產支付的專門借款利息，分別按以下情況處理：

1.屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

長期應付款

(一)事業單位的長期應付款是指事業單位發生的償還期限超過1年(不含1年)的應付款項，如以融資租賃方式租入固定資產的租賃費、跨分期付款購入固定資產的價款等。

(二)融資租入固定資產的會計處理

事業單位以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

(三)無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，借記“長期應付款”科目，貸記“其他收入”科目。

預收賬款

(一)事業單位的預收賬款是指事業單位按合同規定預收的款項。

(二)事業單位從付款方預收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目。

(三)確認有關收入時，借記“預收賬款”科目，按照應確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

(四)無法償付或債權人豁免償還的預收賬款，借記“預收賬款”科目，貸記“其他收入”科目。

其他應付款

事業單位的其他應付款是指事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(含1年)的應付及暫收款項，如存入保證金等。

無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記“其他應付款”科目，貸記“其他收入”科目。

應付票據

核算事業單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

(一)開出、承兌商業匯票時，借記“存貨”等科目，貸記“應付票據”科目。(二)以承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。

(三)支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

應付賬款

(一)事業單位的應付賬款是指事業單位因購買材料、物資等而應付的款項。(二)無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“其他收入”科目。

【相關鏈接】企業會計規定，企業需要將無法支付的應付賬款轉入“營業外收入”科目核算。

應繳國庫款

事業單位的應繳國庫款是指事業單位按規定應繳入國庫的款項(應繳稅費除外)。應繳財政專戶款

事業單位的應繳財政專戶款是指事業單位按規定應繳入財政專戶的款項。應付職工薪酬

事業單位的應付職工薪酬是指事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

(一)計算當期應付職工薪酬，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(三)按稅法規定代扣代繳個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應繳稅費——應繳個人所得稅”科目。

(四)按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金等，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2018《初級會計實務》知識點：貨幣資金

2018《初級會計實務》知識點：貨幣資金

第十章 事業單位會計基礎 第二節 資產和負債 資產

事業單位的資產包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等。事業單位的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在1年內(含1年)變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產是指流動資產以外的資產，包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等。

貨幣資金

事業單位的貨幣資金是指事業單位經濟活動過程中處于貨幣形態的那部分資金，是事業單位資產的重要組成部分，包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

(一)庫存現金

每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發現現金溢余： 借：庫存現金

貸：其他應付款(屬于應支付給有關人員或單位的部分)

其他收入(屬于無法查明原因的部分)如發現現金短缺：

借：其他應收款(屬于應由責任人賠償的部分)其他支出(屬于無法查明原因的部分)貸：庫存現金

【提示】注意無法查明原因的現金溢余或短缺應計入其他收入或其他支出。【相關連接】企業會計中,無法查明原因的現金溢余計入營業外收入，無法查明原因的現金短缺計入管理費用。

(二)銀行存款

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

零余額賬戶用款額度(三)零余額賬戶用款額度

1.國庫集中支付制度及程序。國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。

實行國庫集中支付的事業單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。

2.零余額賬戶用款額度

①財政直接支付方式下(如：支付教師工資)：(國庫直接將款項劃撥到收款人賬戶，事業單位不接觸該款項)借：事業支出 貸：財政補助收入

②財政授權支付方式下(如：支付教師工資)：(向財政國庫支付執行機構申請授權支付的月度用款額度,批準后國庫直接將款項支付給代理銀行中事業單位的“零余額賬戶用款額度”賬戶，事業單位在月度用款額度內，自行開具支付令，通過財政國庫支付執行機構轉由代理銀行付款。事業單位不接觸該款項)收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 按規定支用額度時： 借：事業支出等 貸：零余額賬戶用款額度

【提示1】在財政授權支付方式下需要設置“零余額賬戶用款額度”科目，財政直接支付方式下不需要。

【提示2】終了，事業單位應當依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額。

③財政實撥資金(非國庫集中支付制度及程序)(事業單位接觸該款項)借：銀行存款 貸：財政補助收入 短期投資

事業單位的短期投資是指事業單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資，主要是國債投資。

【提示】事業單位一般不會購買短期賺取差價的股票投資，因為投資風險比較大，僅僅將剩余的閑置的事業收入或經營收入的現金購買風險低、期限短的國債。

【相關鏈接】企業會計中購買的短期賺取差價的債券和股票作為交易性金融資產核算。

短期投資在取得時：

借：短期投資(包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費)貸：銀行存款等

持有期間： 借：銀行存款

貸：其他收入(短期投資持有期間收到利息)出售短期投資或到期收回短期國債本息： 借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入(差額)【相關鏈接1】企業會計準則中規定，企業取得交易性金融資產支付的手續費等相關稅費計入投資收益，不計入交易性金融資產成本。

【相關鏈接2】企業會計準則中規定，企業取得的“可供出售金融資產”，“持有至到期投資”支付的相關稅費計入投資成本。

應收及預付款項

事業單位的應收及預付款項是指事業單位在開展業務活動中形成的各項債權，包括財政應返還額度、應收票據、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。

(一)財政應返還額度

財政應返還額度是指實行國庫集中支付的事業單位，終了應收財政下返還的資金額度，即反映結轉下年使用的用款額度。

1.財政直接支付方式下：

在財政直接支付方式下，終了，根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額：

【提示】該情況屬于預算指標大于財政支出。小于的情況無處理。借：財政應返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入

下恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時：

借：事業支出等

貸:財政應返還額度——財政直接支付 2.財政授權支付方式下：

(1)終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理： 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度(2)下年初恢復額度時： 借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：高級會計師《高級會計實務》模擬試題

案例

（一）1.紅星公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.該公司2003發生如下銷售業務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。

（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定，紅星公司為A企業建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規定，A企業在紅星公司 交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本12月25日將完成的商品運抵A企業，預計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。

（2）紅星公司本銷售給C企業一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與C企業，C企業已開出商業承兌匯 票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機 床的實際成本為35萬元。

（3）紅星公司本1月5日銷售給D企業一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規定，D企業于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發出，D企業已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。

（4）紅星公司本委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續費。該批零配件的實際成本為25萬元。

（5）紅星公司本銷售給×企業一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為15萬元。

（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商 品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知B企業在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。

（7）紅星公司本12月1日銷售一批商品，增值稅發票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發現商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允并已通知買方。

（8）紅星公司上12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規定現金折扣條件為 2／10；l／20；n／30.買方于上12月27日付款，享受現金折扣1000元。紅星公司現金折扣處理采用總價法處理。本5月20日該批產品 因質量嚴重不合格被退回。

要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2003實現的營業收入、營業成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

「參考答案」

營業收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）

營業成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）

「分析」會計制度規定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：

（1）中的購銷業務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。

（2）中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營業收入為50萬元、營業成本為35萬元。

（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業收人。根據合同D企業在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現營業收入200×60%萬元，營業成本120×60%萬元。

（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業收入。因而按代銷清單所列本年營業收入為40×80%萬元，營業成本為25×80%萬元。

（5）屬于訂貨銷售業務。按照訂貨銷售業務確認收入的原則，訂貨銷售業務應在將商品交付購買方時確認收入，并結轉相關的成本。因此，該項業務不應確認收入，也不可結轉相關成本。

（6）此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。

（7）該項業務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業收入為76000元（80000-4000），同時結轉營業成本6萬元。

（8）此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由于此項業務涉及現金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。

案例

（二）甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發生的有關交易如下：

（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經營協議，受托經營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協議約定：甲公司每年按B公司當年實現凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

2002，甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產為 12000萬元。2002，B公司實現凈利潤1000萬元（除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

（2）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批 產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96％以上均銷往D公司，且市場 上無同類產品。

（3）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定：該批產品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品，自協議簽訂日起2個 月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

上述協議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元；相關股權劃轉手續 已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。

（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計 2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元；未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已 發出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的 合營企業，N公司系甲公司的控股子公司。

（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅 額），其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定：合同價款在硬件設備及其配套的系統軟

件試運轉正常2個月后，由 W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系 甲公司委托其合營企業Y公司開發完成，甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工 作，實際發生費用2560萬元

要求：

分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響。

「參考答案」

（1）甲公司與A公司

此項屬于受托經營企業。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按以下 三者孰低的金額確認為其他業務收入。①受托經營協議確定的收益，②受托經營企業實現凈利潤，③受托經營企業凈資產收益率超過10％的，按凈資產的10%計 算的金額。

受托經營協議收益＝1000×70％＝700（萬元）

受托經營實現凈利潤＝1000（萬元）

凈資產收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

所以，2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應將700萬元計入其他業務收入）

（2）甲公司與D公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯方。此項甲公司與非關聯方之間的商品 銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品賬面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應將商品賬 面價值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

（3）甲公司與E公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發生時，甲公司與E公司之間具有關聯 方關系。甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=16800（應確認的收入）-14000（應確認的費用）=2800（萬元）。

（4）甲公司與H公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯方關系。甲公司與H公 司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=15600（7.8×2000應確認的收入）-13000（6.5×2000應確認的費 用）=2600（萬元）；

（5）甲公司與M公司

此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯方關系。上市 公司向關聯方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價 值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應確認資本公積。甲公司與M公司發生的交 易對甲公司2002利潤總額的影響為0.（6）甲公司與W公司

此項甲公司與W公司不具有關聯方關系。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝0（萬元）

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第五篇：初級會計實務分享：知識點記憶口訣

初級會計實務知識點記憶：會計核算方法

會計核算有七種基本核算方法

會計核算方法七，設置科目屬第一。

復式記賬最神秘，填審憑證不容易。

登記賬簿要仔細，成本核算講效益。

財產清查對賬實，編制報表工作齊。

初級會計實務知識點記憶：記賬規則之歌借增貸減是資產，權益和它正相反。

成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結轉。

知識點記憶：長期股權投資核算的成本法股利核算

當年分以前，成本來沖減。

當年分當年，利益算一算。

以后分，兩者比較看。

股利減凈利，差額細判斷。