第一篇：會計實務培訓資料

會計實務培訓資料

（口訣理解法）

一、口訣理解記憶賬戶記賬規(guī)則

借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎會計學習的入門規(guī)律，是需要深刻記憶和理解的最基本知識點之一。一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益五大類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負債、所有者權益賬戶(二者合并稱為權益)一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區(qū)分是費用類還是收入類去分別登記，收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學者理解，提高其學習興趣，編寫了以下口訣，并命名其為“記賬規(guī)則之歌”。

借增貸減是資產(chǎn)，權益和它正相反。

成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結轉。

會計核算有七種基本核算方法，即：設置會計科目(設置賬戶)、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。把七種方法總結成為以下的口訣：會計核算方法七，設置科目屬第一。

復式記賬最神秘，填審憑證不容易。

登記賬簿要仔細，成本核算講效益。

財產(chǎn)清查對賬實，編制報表工作齊。

二、口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務處理

跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分攤的費用，主要屬于資產(chǎn)性質(zhì)。預提費用實際是先預計后付費的費用，主要屬于負債性質(zhì)。共同點是收益期是若干個會計期間(月)。核算規(guī)律可以結合以下的口訣進行理解記憶。待攤預提都跨期，權責發(fā)生來攤提。

先花貨幣是待攤，后掏腰包走預提。

支付待攤借方記，貸方資金來放棄。

攤銷需從貸方轉，借走費用進損益。

預提費用貸方提，四費借方來對應。

付費借方減預提，現(xiàn)金存款別忘記。

解釋：第一句指出按照賬戶的用途和結構進行分類，待攤費用和預提費用都屬于跨期攤提費用，二者核算的基礎都是“權責發(fā)生制”。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區(qū)別。第三句對應的待攤費用在付費時候的會計分錄，即“借：待攤費用貸：銀行存款”。第四句對應的待攤費用在分攤時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：待攤費用”。其實這個分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其“進損益”。第五句對應的預提費用在提取時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：預提費用”。其借方主要是制造費用、管理費用、財務費用、營業(yè)費用，所以是“四費”。第六句對應的預提費用在付費時候的會計分錄，即“借：預提費用貸：銀行存款”。當然，以上會計分錄中的銀行存款也可以是現(xiàn)金，二者都屬于貨幣資金。

三、口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。

看到收入找應收，未收稅金分開走。

看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。

有關費用先全調(diào)，差異留在后面找。

財務費用有例外，注意分出類別來。

所得稅你直接轉，營業(yè)外找固資產(chǎn)。

壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

解釋：第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目(應收賬款，應收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務費用)作反調(diào)。例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調(diào)整。

第③句“有關費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整)

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

第⑤句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金。②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金(進項稅額)。③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。

間接法核算規(guī)律。①與損益有關的項目(9項)調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)(4項)：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)(1項)：無形資產(chǎn)攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。)投資損失、預提費用、待攤費用。②與損益無關的項目(四項)：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調(diào)整可以應用平衡式“資產(chǎn)＝負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。

四、口訣來理解記憶資產(chǎn)負債表有關項目的填列

在編制資產(chǎn)負債表，填寫“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”這四個項目時，要區(qū)分對應明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。總結了四個計算公式，如下：

1、資產(chǎn)方應收賬款項目金額＝“應收賬款”明細賬戶借方余額＋“預收賬款”明細賬

戶借方余額(假定不考慮壞賬準備)

2、負債方預收賬款項目金額＝“應收賬款”明細賬戶貸方余額＋“預收賬款”明細賬

戶貸方余額

3、資產(chǎn)方預付賬款項目金額＝“預付賬款”明細賬戶借方余額＋“應付賬款”明細賬

戶借方余額

4、負債方應付賬款項目金額＝“應付賬款”明細賬戶貸方余額＋“預付賬款”明細賬

戶貸方余額

在這四個公式的基礎上總結了以下的“五言”口訣，加深記憶：

兩收合一收，借貸分開走。

兩付合一付，各走各的路。

應該說第一句用來配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.這樣填制有關項目的準確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設置了“應收賬款”、“應付賬款”賬戶，而沒有設置“預付賬款”、“預收賬款”賬戶。其“應收賬款”賬戶有兩個明細賬戶，余額分別是借方400和貸方700，“應付賬款”賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方500和貸方600，則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700.

第二篇：海南會計培訓資料1

會計電算化測試題(二)

一、單項選擇題

1．在word編輯狀態(tài)下，操作的對象經(jīng)常是被選擇的內(nèi)容，若鼠標在某行行首的左邊，下列()操作可以僅選擇光標所在的行。

A.將鼠標左鍵擊三下 B.雙擊鼠標左鍵 C.單擊鼠標左鍵 D.單擊鼠標右鍵 2.在Word中，輸入一段長文字時，輸入到每行行尾時，應（）。

A.按Enter鍵換行 B.由Word自動換行 C.按Tab鍵換行 D.按空格鍵換行 3.在Word中，要使文檔的標題位于頁面居中位置，應使標題（）。

A.兩端對齊 B.居中對齊 C.分散對齊 D.右對齊 4.在Word中，通過拖動圖片周圍的八個控制點可以（）。

A.只能改變圖片寬度 B.改變圖片亮度 C.修剪圖片 D.改變圖片的高度或寬度

5．Excel2000的“關閉”命令在哪個程序清單下（）。

A.文件 B.編輯 C.工具 D.格式 6．在Excel2000中，另存為命令屬于哪個程序菜單中（）。

A.編輯 B.格式 C.文件 D.插入 7．在Excel2000中，下面哪個不屬于“格式”菜單（）。

A.行 B.列 C.工具欄 D.單元格 8．在Excel2000中，改變數(shù)據(jù)區(qū)中行高時，從菜單欄中的哪個菜單進入（）。A.視圖 B.插入 C.格式 D.工具 9．在Excel2000中，對5個數(shù)據(jù)求和，用鼠標僅選中這5個數(shù)據(jù)而沒有空白格，那么點擊求和按鈕后會出現(xiàn)（）。

A.和保存在第5個數(shù)據(jù)的單元格中 B.和保存在數(shù)據(jù)格后面的第一個空白格中 C.和保存在第一個數(shù)據(jù)的單元格中 D.沒有什么變化

10．在Excel2000中，在某一列有0、1、2、3??15共16個數(shù)據(jù)，點擊“自動篩選”后出現(xiàn)下拉箭頭，如果選擇下拉箭頭中的“前十個”，則（）。

A.16個數(shù)據(jù)剩下0-9十個數(shù)據(jù) B.16個數(shù)據(jù)只剩下9這個數(shù)據(jù) C.16個數(shù)據(jù)只剩下10到15這6個數(shù)據(jù) D.16個數(shù)據(jù)沒什么變化 11．不屬于企業(yè)基礎信息設置的是（）。

A.部門檔案

B.職員檔案 C.客戶檔案

D.多欄賬定義

12．為了方便操作員輸入記賬憑證中的摘要內(nèi)容，系統(tǒng)采取的快捷而有效的輔助手段是（）。

A.支持五筆字形輸入法

B.提供摘要庫設置與使用功能 C.一張憑證只填一行摘要

D.限制摘要內(nèi)容的長度

13．執(zhí)行什么操作以后，若發(fā)現(xiàn)錄入的記賬憑證有誤，必須到下月做調(diào)整憑證，以糾正賬務數(shù)據(jù)（）。

A.憑證記賬 B.登記日記賬

C.登記總分類賬 D.月末結賬

14．在處理憑證時，下列說法正確的是（）。

A.審核人和制單人不能是同一人

B.審核人和制單人可能是同一人 C.制單人與記賬人不能是同一人

D.審核人與記賬人不能是同一人 15.財務系統(tǒng)運行時，計算機只以（）來識別賬戶

A.科目代碼 B.科目名稱 C.科目類型 D.科目助記碼

16．填制憑證后，計算機自動檢查借貸雙方是否平衡，不平衡的憑證（）。

A.不能保存

B.可強行保存 C.不能退出

D.不能放棄

17．人員分工的意義主要在于()。

A.給會計人員分配工作 B.明確會計人員責任

C.防止無關人員進行會計軟件的操作 D.保證系統(tǒng)使用的安全性和會計信息保密性

18．機制憑證是指（）。

A.計算機打印的憑證

B.輸入計算機的憑證 C.計算機自動編制的憑證

D.規(guī)范的記賬憑證

19．可以將企業(yè)中經(jīng)常使用的摘要，定義為()。

A.自用項

B.常用摘要

C.自定義項

D.常用憑證

20．工資系統(tǒng)生成的記賬憑證應在賬務系統(tǒng)()進行。

A.結賬中

B.結賬前 C.任意時間 D.結賬后

21．UFO報表插入圖表對象操作中，在選擇圖表對象顯示區(qū)域時，區(qū)域不能少于（）否則會提示出現(xiàn)錯誤。

A.1行×1列 B.2行×2列 C.1行×2列 D.2行×1列 22.UFO報表中，插入圖表對象的操作必須在（）狀態(tài)下進行。

A.數(shù)據(jù) B.其他狀態(tài) C.格式 D.格式或數(shù)據(jù)狀態(tài)均可 23.報表維護的基本功能有（）。

A.報表匯總、報表分析、報表刪除、結構復制 B.報表輸出、報表匯總、報表刪除、結構復制

C.報表備份、報表恢復、報表刪除、結構復制 D.報表輸出、報表備份、報表恢復、報表刪除

24.報表數(shù)據(jù)處理中，插入表頁是在（）插入一張空白表頁。

A.第一張表頁前面 B.最后一張表頁后面 C.當前表頁后面 D.當前表頁前面

25．單元屬性是指（）。

A.單個單元、區(qū)域或組合單元 B.數(shù)據(jù)單位

C.單元內(nèi)容的性質(zhì)，如數(shù)字、字符還是表樣 D.數(shù)據(jù)的顯示格式

二、多項選擇題

1.在Word中，對段落縮進提供了（）方式。

A．首行縮進 B．懸掛縮進 C．左縮進 D．右縮進 2．在Excel2000中，下面說法正確的是（）。

A.新建工作簿的快捷鍵是“Ctrl+N” B.“新建”命令在“文件”菜單下 C.使用“Alt+N”也可以新建工作簿 D.按“Alt+O”組合鍵再按“N”鍵 3．在Excel2000中，下面哪個命令在右鍵點擊出現(xiàn)的快捷菜單中（）。A.復制命令 B.刪除單元格命令 C.單元格命令 D.刪除命令 4．在Excel2000中，三個設置字體按鈕可以表示哪些命令（）。A.加粗 B.變大 C.傾斜 D.加下劃線 5．在Excel2000中，被選中要篩選的數(shù)據(jù)單元格的下拉箭頭中有哪幾種篩選方式（）。

A.全部 B.前十個 C.后十個 D.自定義

6．進行操作人員分工的主要依據(jù)有（）。

A.基本的會計崗位分工

B.不相容職務不能由同一人員負責的原則 C.電算化會計崗位責任制的有關規(guī)定

D.無要求，可隨意

7．在電算化賬務處理程序下，以下哪些工作與手工方式下的規(guī)范基本相同（）。A.填制憑證的依據(jù)

B.日常數(shù)據(jù)的保存形式 C.多欄式明細賬的登記方式

D.期末結賬的時間

8．對于作廢憑證，下列說法正確的是（）。

A.記賬憑證只有先作廢，然后才能徹底刪除 B.已作廢的憑證不能修改，不能審核

C.在賬簿查詢時，能查找到作廢憑證的有關數(shù)據(jù) D.作廢的憑證可以恢復 9．會計核算軟件初始化包括（）

A.確定核算規(guī)則

B.輸入軟件啟用時基礎數(shù)據(jù) C.輸入會計憑證

D.修改賬簿數(shù)據(jù)

10．電算化方式下科目編碼的目的是（）。

A.為了排列整齊 B.便于會計人員查看

C.便于計算機處理 D.便于反映科目間的邏輯關系 11．賬務處理系統(tǒng)中，憑證處理的功能主要包括（）。

A.憑證輸入

B.憑證修改

C.憑證審核和記賬 D.輸出報表

12．銀行對賬的功能有（）。

A.錄入對賬單

B.自動對賬、手工對賬 C.查詢、刪除已達賬項

D.編制余額調(diào)節(jié)表

13．舍位位數(shù)為4表示（）。

A.舍位區(qū)域中所有數(shù)據(jù)保留小數(shù)點后4位 B.舍位區(qū)域中所有數(shù)據(jù)舍位后保留小數(shù)點后4位

C.舍位區(qū)域中所有數(shù)據(jù)的小數(shù)點向左移動4位 D.舍位區(qū)域中所有數(shù)據(jù)除以10000 14．報表系統(tǒng)中，單元風格是指單元內(nèi)容的設置，如（）。

A.表樣設置 B.字體設置 C.字型設置 D.字符設置

15．報表系統(tǒng)中，報表運算公式基本構成包括（）。

A.表達式 B.表單元及坐標 C.運算符 D.舍位平衡公式

三、判斷題

1．在Word中，剪切和復制都是一樣的，是把文本內(nèi)容復制到新的位置。（）2．在Word中，菜單欄包括文件、編輯、格式、工具、表格等按鈕。（）3．在Excel2000中，相對地址引用和絕對地址引用相同。（4．單元格的清除與刪除是相同的。（）

5．Excel只能對同一列的數(shù)據(jù)進行求和。（）

6．設置頁面的頁邊距只能設置左右兩邊。（）7．一個單位只能設立一個賬套。（）

8．在電算化處理方式下，更多的會計數(shù)據(jù)在系統(tǒng)的數(shù)據(jù)備份功能和數(shù)據(jù)恢復功能的配合下，被保存在磁介質(zhì)或光電介質(zhì)上。（））9．每次啟動會計軟件后要做的第一項工作是將上次操作備份的數(shù)據(jù)恢復到硬盤。（）10．自動對賬只能是一筆對應多筆。（）

11．憑證一旦保存，其憑證類型和編號均不能直接修改。（）

12．設置會計科目時，對有數(shù)量核算要求的科目，必須輸入數(shù)量計量單位。（）13．銀行對賬是會計主管的基本工作。（）

14．為了確保會計數(shù)據(jù)的安全，對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要雙備份。（）15．通用電算化賬務處理流程，都是以科目匯總表賬務處理流程為基礎的。（）16．文字形式的會計科目在采用計算機進行數(shù)據(jù)處理時，不會引起雙重性問題。（）

17．任何操作員都可以在賬務處理系統(tǒng)中添加操作員。（）18．在賬務處理系統(tǒng)中，在初始化工作完成前就可以輸入記賬憑證。（）19．電算化的賬務處理程序中，會計憑證一經(jīng)記賬就意味著不能再進行直接修改。（）20．在賬務處理系統(tǒng)中，可以查詢到滿足特定條件的業(yè)務信息。（）思考題參考答案

一、單項選擇題 1．C 2．B 3．A 4．D 5．A 6．C 7．C 8．C 9．B 10．A11.D 12.B13.D 14.A 15.A 16.D 17.C 18.B 19.C20．B 21．A 22．C 23．D 24.C 25.A

二、多項選擇題

1．ABCD 2．AB 3．ACD 4．ACD 5．ABD 6.ABC 7.AD 8.ABD 9.AB 10.CD 11.ABC 12.ABCD 13．CD 14．ABC 15．ACD

三、判斷題

1．× 2．√ 3．× 4．× 5．× 6．×7.× 8.√ 9.× 10.× 11.√ 12.√13.× 14.√ 15.√ 16.×

17.× 18.× 19.√ 20.√

第三篇：8年會計實務

2000年大學畢業(yè)后，在青島一家財務軟件公司做財務和軟件技術支持，做了大約1年半的時間。因為做軟件技術支持，所以有機會到企業(yè)去作軟件的培訓及初始化的設置。這段時間，是一個被動接受知識的時間，都是一些很表面的東西，沒有太多自己的思考，但是增長了自己的見識。

二、兩年成本會計工作

2002年3月，我通過應聘到了現(xiàn)在的工作單位，我覺得有必要大體介紹一下這個單位的結構，母公司是臺灣跟法國兩家公司在英屬威爾京群島成立的一個投資公司，在大陸投資食品加工跟零售業(yè)務，當時在青島有兩個子公司，一個食品加工公司跟一個剛成立的零售公司，我是以成本會計的職位應聘到食品加工公司的。當時財務部有6人，包括我一共兩個成本會計，我從成本會計做起一直做到成本主管，直到2003年12月被派到北京。

我剛開始做成本會計的時候，我們企業(yè)用的是實際成本法，并且成本分攤方法很不合理，就是每月通過月底盤點倒算出耗用的原料為本月實際成本，根據(jù)產(chǎn)品估算的售價分攤到當月生產(chǎn)的每一類產(chǎn)品上估算出每一類產(chǎn)品的成本。這種核算方法無法確定每一種產(chǎn)品的實際成本，更無法確定哪一種產(chǎn)品賺錢，哪一種產(chǎn)品不賺錢，完全無法滿足管理的需要。我通過日常了解咨詢我們的面包師和其它工作人員并查閱資料，在做成本工作半年后向財務經(jīng)理提出了面包成本核算采用標準成本法的方案，得到了財務經(jīng)理及總經(jīng)理的支持。該成本核算方法是將每一種面包通過合理的方面測算出其標準的原材料成本，作為其標準成本，然后將每月實際成本與標準成本之間的差異做成本分析，了解其差異原因，并通過合理的辦法將其分攤到產(chǎn)品成本里面去。這種做法的好處之一是我們準確的核算了每一種面包的實際成本，知道哪一種面包賺錢，哪一種面包不賺錢，為面包的生產(chǎn)和售價制定提供了有力的依據(jù)。另外就是讓面包加工車間成本考核有了直接依據(jù)，杜絕了無效的浪費。這種做法實施兩三個月以后就有了明顯的效果，在售價沒有提高的情況下，面包的整體毛利率提高了5%左右的百分點。后來我又通過一定的方法將原來直接作為管理費用的水、電燃料等耗費項目分攤到產(chǎn)品成本里面去，同樣通過績效考核增強了生產(chǎn)車間的成本意識，減少了無謂的浪費。因為在成本核算方面的出色表現(xiàn)，我被升任為公司的成本主管（以前沒有這個職位）。

我對最成本會計崗位的理解是成本會計不光是對產(chǎn)品成本結果的核算，更應該在核算的過程中通過了解工藝流程去發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，分析問題，解決問題。很多人都說做過成本會計的人到其他企業(yè)去就什么會計核算崗位都能做了，我覺得這句話也不一定對。如果按照企業(yè)以前設定的成本核算流程去做，只要不是太笨的人都可以勝任，無非是做的快慢而已。但是能夠在核算過程中去了解工藝流程，帶著自己的思考去發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，分析問題，解決問題。你就會覺得做成本一點都不枯燥，反而很有挑戰(zhàn)性，你會發(fā)現(xiàn)工作的樂趣無處不在。

三、調(diào)任北京

2003年底，因為我們集團公司在北京投資開設超市，我作為當?shù)匚ㄒ坏囊粋€被調(diào)任到北京財務人員，任助理財務經(jīng)理職務。財務經(jīng)理是從北京當?shù)卣衅傅模郧耙矝]有做過零售行業(yè)經(jīng)驗。從那時候開始，我開始接觸到所謂的管理。因為北京是新成立的公司，所以所有的制度跟流程都需要自己制定，包括供應商對賬、結算方法，進退貨流程、收銀管理等。還有就是同采購部門跟供應商協(xié)調(diào)關系要用去大部分的時間，幾乎每一天都有一大堆供應商在等著你解決問題。然后還有一個公司人員都不怎么了解的MCIS系統(tǒng)，因為我們的系統(tǒng)是根據(jù)客戶的的要求開發(fā)的，華潤萬家是第一家采用這個系統(tǒng)的，我們是第二家，所以很多功能都不完善，特別是財務上使用的很多報表都無法保證數(shù)據(jù)準確。我對這個系統(tǒng)特別感興趣，因為我覺得這套系統(tǒng)是了解整套商業(yè)流程的好機會。做財務的光坐在椅子上錄憑證多沒有意思。所以雖然特別忙，我還是有空就研究這套系統(tǒng)，遇到不明白的地方就去問我們的IT經(jīng)理，在這里順便表揚一下我們的IT經(jīng)理，無論我問什么問題，他都是很耐心的給我解答，遇到他也不明白的，他會跟軟件設計者聯(lián)系，給我滿意的答案。我?guī)退麥y算了絕大部分的報表，提出了N多問題和建議。在這個過程中我學習到了很多會計課本上學不到的東西，但是這個軟件的順利實施我也有不小的功勞。因為沒有我這個軟件使用者的問題和建議，軟件的完善也無從做起。

經(jīng)過1年多的時間，財務工作慢慢的進入軌道，我開始思考一些企業(yè)財務管理以及與部門間溝通的問題，因為在這1年多的時間里在管理跟溝通方面也遇到不少難題，比如制度跟人情的平衡，財務如何參與管理，財務應不應該是服務型的部門，在這個過程中，我得到了我財務經(jīng)理的很多的忠告跟建議。同時感覺到知識儲備的不足，開始備考CPA.當年出師不利，報考三門，只通過一門會計，對自己打擊不小。

還有05年還完成了人生兩件大事，結婚和買房。

四、重回青島

2006年6月的時候，事情很突然，我被調(diào)回青島任財務經(jīng)理。之所以說突然是因為我一點心理準備都沒有，離開青島后就沒有想著再回去工作，但是青島財務經(jīng)理突然離職，老板想起了我，就讓我去了，都沒有商量。我估計他覺得這對我是升遷吧。

青島的現(xiàn)狀是這樣的，青島當時還有兩個公司，一個食品加工跟一個超市，經(jīng)營狀況很差，投資公司也有放棄青島、主攻北京市場的想法，青島那面人員管理非常混亂。我走后換過4任財務經(jīng)理，最后的一任是我以前的一個同事。我在這里不想描述青島的工作環(huán)境多復雜了，大家看看我北京同事得知這個消息表現(xiàn)就知道了。幾乎所有的人不是祝賀我升遷，而是建議我準備換工作吧，意思我在青島呆不長的。他們這么說是有道理的，因為青島的總經(jīng)理也是一個法國人，說中國話，中國通，但是卻是一個一點信用也沒有從來不信任別人的人，北京派去的人他都以為是派去監(jiān)視他的，你說怎么跟他合作？不過后來事實證明我對他采取的策略是對的，雖然不能證明他完全相信我（這是不可能完成的任務），但是至少我的工作開展的比較順利，沒有受到他太多的刁難。北京這面的財務經(jīng)理當時陪我去的青島，大概是不放心我吧。在他回北京的前一天晚上經(jīng)理跟我出主意說：“如果你呆不下去，就跟總經(jīng)理吵架，他不要你你就會回來的”.我記得很清楚我是這么說的：“我可以聽你的建議或者其他人的建議來處理這面的事情，但是你們不能每一件事情都告訴我應該怎么去做，我來之前就想好了我說我會按我自己的做事方式來處理這面的事情。不管對或者是錯，對我而言都是一個極好的鍛煉機會”。我當時的想法是，如果我跟那邊的總經(jīng)理吵架了，即使能回到北京，我也沒有發(fā)展前途了，理由是我經(jīng)考驗不合格，做不了財務經(jīng)理。我不如趁這個機會實踐一下自己的一些想法跟管理方法，因為畢竟我在北京是生活在另外一個財務經(jīng)理的庇護下，去了青島我要自己負責一個部門。

在青島經(jīng)歷的事情2天也說不完，為了避免絮叨，我還是僅將我的一些做事的方法跟思路列舉一下吧。

1.不聽信任何人對現(xiàn)在財務部員工的評價（實際是收到很多負面評價，讓我提防這個，小心那個），對財務部暫不做任何調(diào)整。鼓勵財務部員工跟其他部門員工在工作之外正常交往。這個我?guī)ь^做（因為上一任經(jīng)理不允許他的員工跟其他部門交往，如果財務部員工在別的部門呆的時間超過5分鐘，他都會找理由把這個員工給叫回來，時間長了大家都很知趣了，也就是這個原因別的部門都把財務部員工作為怪物）。

2.走訪各部門主管，把自己要表達的信息傳達給他們，把他們對我的懷疑跟不信任裝作不知道。

3.絕對不搞部門及個人斗爭。這一條是我一貫堅持的原則，因為我總是認為我在這方面遲鈍，斗不過你我就不跟你斗，有時候吃點虧也沒有什么，這一條讓我收益匪淺，就是讓我永遠不用因為對人做了虧心事而擔心被人發(fā)現(xiàn)。

4.堅持財務原則，在非原則性問題盡量報忙。你幫助了別人，在你需要別人幫助的時候，人家至少不會落井下石。

5.明確財務部員工的職責，盡量把他們作為工作之外的朋友。

在青島近這一年的時間里，雖然經(jīng)歷了很多困難，但最后都是順利解決。這段經(jīng)歷證明我可以合格的負責一個部門，增強了我的信心。07年初公司終于決定撤出青島市場，在4月份的時候我回到北京。老板為了表達對我青島工作期間的滿意，給我額外發(fā)了三個月獎金作為獎勵。

下面是我在青島期間的收獲：1.證明自己可以合格的負責一個部門。

在這一點上我想說的是，每個人都有不同的性格，也就造就了不同的管理風格。外向的不一定就比內(nèi)向的管理好，聰明的人也不一定就比遲鈍一點的人招人喜歡。最好不要去模仿別人的風格，因為畢竟你不是別人，你模仿人家一次，模仿不了一輩子。模仿會給人造成一種很假的感覺，這現(xiàn)在這個社會，沒有人天天跟在你后面跟你說你應該怎么做，自己覺得對的就去做就好了。你自己本身就是一種風格。

2.注冊今年報了2門，通過了2門。

3.得到一筆額外的獎金，給老婆買了一臺電腦，剩余的還清了買房時借朋友的錢。青島財務部除我以外一共7人，除了我開除1人外其他6人無一離職。下面說說我開除這個人的原因吧：在月底審核憑證的時候，總帳會計告訴我一筆現(xiàn)金付款憑證錄入重復，因為當時已經(jīng)基本上結賬，我就問現(xiàn)金會計跟出納對帳結果如何，按理說憑證錄入重復，出納的現(xiàn)金應該盤長才是。結果現(xiàn)金會計說跟出納對帳無誤。我要求立即進行現(xiàn)金盤點，結果的確是帳上跟現(xiàn)金實盤一致，那就是基本上可以斷定，是出納在舞弊了。跟出納會議室談話后，她承認她把長款自己收了起來，懇請我放過她這一次。錢不是太多，200多，但是事情的性質(zhì)實在是很嚴重，我可以容忍工作的錯誤，但是我不能容忍舞弊，這是原則問題。我給她兩條路選擇1：交接好工作，然后自己找個理由提出離職。2：我將通知人事部將其開除。理所當了第一條然，她選擇路。這件事情對我也是一個教訓，其實我們都有現(xiàn)金盤點的制度，但是總是有些時候沒有嚴格執(zhí)行，這不是內(nèi)控制度的漏洞，而是執(zhí)行的問題。一個企業(yè)的內(nèi)控制度怎樣得到貫徹執(zhí)行，這個問題很值得考慮。

五、回到北京

2007年4月回到北京后，繼續(xù)從事原來的工作，做好自己的助理職責。我在思考的問題是如何將計算經(jīng)營成果為主要工作的核算型會計工作轉變成管理型會計工作，這也是增加財務部門在公司地位和財務為企業(yè)創(chuàng)造價值的手段之一。我在北京的財務經(jīng)理的支持下進行了一些嘗試。

我舉兩個例子吧，我們的實際應付賬款周轉期為80天左右，4月份我回來的時候我們的平均存貨周轉期為40天，我們的每天采購額大約為70萬，這樣我們其實有2800萬元的貨款在我們公司免費使用{70*（80-40）=2800}.2800萬相當于無息貸款。而在經(jīng)營活動中我們能通過管理降低的只有存貨周轉天數(shù)，因為對于超市行業(yè)而言理想的存貨周轉天數(shù)在30天左右。我們超過理想值10天。于是在財務部在公司會議上提出降低庫存周轉的建議。因為公司領導也對庫存過高頭疼不已，降低庫存的建議正好符合公司領導的心思，于是建議得到批準，財務部負責組織，各店積極配合。（其實我覺得應該是各店負責組織，財務部積極配合，實際就是這么操作的。因為我們財務畢竟只能分析，不知道那種商品該退，那種商品該減少退貨，數(shù)據(jù)出來了，實際的取舍還得營運部門來做，財務部起到一個監(jiān)督推進的作用而已）。財務部積極配合各店提供庫存過高商品清單，并通過降低每次訂貨量等各種辦法，在不到三個月的時間內(nèi)成功的將庫存周轉天數(shù)降到32天，比原來降低了8天，在付款期80天不變的情況下相當于我們又免費貸款560萬。在我們開第七家店的時候原來預算600萬的股東貸款根本就沒有用到。通過這件事例我不想說這是財務部給公司省下的錢，這是公司各部門努力的結果，但是如果沒有財務部的參與跟推進，估計公司那600萬貸款還得入期匯入。

這就是不算不知道，一算嚇一跳，原來降低庫存的好處這么大。

另外一個例子是財務經(jīng)理跟IT經(jīng)理一起完成的。以前各店店長要看他所在店的費用情況時，總是要等到第二個月財務報表出來以后才能查詢到，并且還不是明細，要查詢明細還要到財務部，后來財務經(jīng)理跟IT經(jīng)理溝通，增加一個模塊，將所有的費用審批放到業(yè)務系統(tǒng)中，在業(yè)務系統(tǒng)中審批，這樣各店店長可以及時的看到發(fā)生的費用明細，各店對比，及時的對費用進行控制。當然這個功能ERP軟件應該很簡單就可以實現(xiàn)，但在企業(yè)還沒有ERP軟件的情況下，怎樣及時有效的提供財務信息給管理者也是我們要考慮的一個問題。其實做會計真的是一件很有趣的事情，只要你肯去思考。

2007年收獲，終于完成了CPA考試。

第四篇：會計實務練習

第二章　資產(chǎn)

一、單項選擇題（每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。）

1.企業(yè)在現(xiàn)金清查的過程中，如果發(fā)現(xiàn)應由責任方賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應計入（）。

A.管理費用

B.營業(yè)外支出

C.其他應收款

D.以前損益調(diào)整

2.為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應當按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制（）。

A.往來款項對賬單

B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.現(xiàn)金盤點報告單

D.實存賬存對比表

3.企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項應計入（）。

A.銀行存款

B.應付賬款

C.其他貨幣資金

D.其他應收款

4.銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過（）。

A.一個月

B.兩個月

C.三個月

D.六個月

5.應收票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)息計入（）。

A.銀行存款

B.財務費用

C.原材料

D.材料采購

6.甲公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日對外銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元。代購貨單位墊付相關的運費3萬元，增值稅稅額0.27萬元。甲公司因銷售該批貨物收取的包裝物押金10萬元，款項尚未收到。則甲公司因銷售該批商品確認的應收賬款的金額為（）萬元。

A.53　　　　　　　　B.59.77

C.56.5　　　　　　　D.59.5

7.下列各項中，不應通過“其他應收款”科目核算的是（）。

A.租入包裝物支付的押金

B.應向保險公司收取的理賠款

C.為職工墊付的水電費

D.為購貨方代墊的運雜費

8.企業(yè)通過證券公司購入上市公司股票，收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利，貸記“應收股利”科目的同時應借記的會計科目是（）。

A.銀行存款

B.其他貨幣資金

C.銀行匯票存款

D.庫存現(xiàn)金

9.2019年1月初，某企業(yè)“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)評估應收賬款的賬面價值為95萬元。該企業(yè)2019年末應計提的壞賬準備金額為（）萬元。

A.-1　　　　　　　　B.1

C.5

D.11

10.隨同商品出售不單獨計價包裝物的成本計入（）。

A.其他業(yè)務成本

B.財務費用

C.銷售費用

D.主營業(yè)務成本

11.下列各項中，關于收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的委托加工物資在加工過程中發(fā)生的相關費用，不應計入委托加工物資成本的是（）。

A.發(fā)出加工物資應負擔的材料超支差異

B.由委托方代繳的消費稅

C.企業(yè)支付給受托方的加工費

D.企業(yè)發(fā)出物資支付的運費

12.某商品流通企業(yè)庫存商品采用毛利率法核算。2019年5月初，W類庫存商品成本總額為125萬元，本月購進商品成本為180萬元，本月銷售收入為250萬元，W類商品上期毛利率為20%。不考慮其他因素，該類商品本月銷售商品成本總額為（）萬元。

A.55　　　　　　　　B.200

C.105

D.152.5

13.DA公司采用售價金額核算法進行核算，2019年3月1日庫存商品的進價成本為500000元，售價總額為700000元，本月購進該商品的進價成本為400000元，售價總額為550000元，本月實現(xiàn)銷售收入800000元，則月末結存該商品的實際成本為（）元。

A.224000　　　　　　B.576000　　　　　　C.324000　　　　　　D.30000

14.甲公司2019年8月1日從證券交易市場購入一項交易性金融資產(chǎn)，支付購買價款215萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；購買時甲公司另支付相關交易費用3萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬元。假定不考慮其他因素，則甲公司購入該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.200

B.203

C.215

D.218

15.甲公司2019年1月5日購入乙公司同日發(fā)行的普通股股票100萬股，支付銀行存款200萬元，另支付相關交易費用30萬元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年6月30日，該股票的公允價值為205萬元，2019年12月31日，該股票的公允價值為203萬元，假定不考慮增值稅及其他因素，則2019年甲公司因該事項影響當期損益的金額為（）萬元。

A.0

B.5

C.-33

D.-27

16.甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益總額為（）萬元。

A.200

B.-200　　　　　　　C.500

D.-500

17.下列關于轉讓金融資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。

A.金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅

B.轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額作為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉到下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，年末時仍出現(xiàn)負差的，可轉入下一會計

C.轉讓金融資產(chǎn)當月月末，如產(chǎn)生轉讓收益或損失，計入投資收益

D.年末，如“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本的金融商品轉讓損失無法彌補，本的金融資產(chǎn)轉讓損失可以轉入下繼續(xù)抵減轉讓金融資產(chǎn)的收益

18.甲公司（增值稅一般納稅人）2019年8月份采購一批原材料，支付材料價款40萬元，增值稅稅額5.2萬元；發(fā)生運輸費5萬元，取得運輸專用發(fā)票，注明增值稅稅額0.45萬元。另外發(fā)生裝卸費1萬元，保險費1.5萬元。則甲公司購入該批原材料的成本為（）萬元。

A.42.5　　　　　　　B.45　　　　　　　　C.47.5　　　　　　　D.48

19.某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料成本。2019年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元。3月15日購入甲材料400件，單位成本35元。3月20日購入甲材料400件，單位成本38元。當月共發(fā)出甲材料500件。3月發(fā)出甲材料的成本為（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

20.某企業(yè)采用移動加權平均法計算發(fā)出甲材料的成本，2018年4月1日，甲材料結存300千克，每千克實際成本為3元；4月3日，發(fā)出甲材料100千克；4月12日，購入甲材料200千克，每千克實際成本10元；4月27日，發(fā)出甲材料350千克，4月末該企業(yè)甲材料的期末結存成本為（）元。

A.450

B.440

C.500

D.325

21.某企業(yè)材料采用計劃成本法核算。月初結存材料計劃成本為30萬元，材料成本差異為節(jié)約2萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月月末結存材料的實際成本為（）萬元。

A.48　　　　　　　　B.50　　　　　　　　C.62　　　　　　　　D.46

22.下列各項中，關于企業(yè)原材料盤虧及毀損會計處理表述正確的是（）。

A.保管員過失造成的損失，計入管理費用

B.因臺風造成的凈損失，計入營業(yè)外支出

C.應由保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋霠I業(yè)外收入

D.經(jīng)營活動造成的凈損失，計入其他業(yè)務成本

23.2019年12月1日，某企業(yè)“存貨跌價準備——原材料”科目貸方余額為10萬元。2019年12月31日，“原材料”科目的期末余額為110萬元，由于市場價格有所上升，使得原材料的預計可變現(xiàn)凈值為115萬元，不考慮其他因素。2019年12月31日原材料的賬面價值為（）萬元。

A.105

B.110

C.115

D.100

24.2019年12月1日甲公司（一般納稅人）購入生產(chǎn)設備一臺，支付設備價款20萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額2.6萬元。在采購過程中發(fā)生運輸費1萬元，安裝人員調(diào)試費0.8萬元，采購人員差旅費1.3萬元。假定不考慮其他因素，則該生產(chǎn)設備的入賬價值為（）萬元。

A.20　　　　　　　　B.21.8　　　　　　　C.23.1　　　　　　　D.22.6

25.下列關于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.對管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入管理費用

B.對財務部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入財務費用

C.對生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入制造費用

D.對專設銷售機構使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入銷售費用

26.2019年12月，某企業(yè)購入一臺設備，初始入賬價值400萬元，設備于當月交付使用，預計使用壽命5年，預計凈殘值4萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，不考慮其他因素，,2020年該設備應計提折舊額為（）萬元。

A.132

B.160

C.105.6

D.96

27.A公司對一座辦公樓進行更新改造，該辦公樓原值為1000萬元，已計提折舊500萬元。更新改造過程中發(fā)生支出600萬元，被替換部分賬面原值為100萬元，出售價款為2萬元。則新辦公樓的入賬價值為（）萬元。

A.1100　　　　　　　B.1050　　　　　　　C.1048　　　　　　　D.1052

28.某企業(yè)出售一臺舊設備,原價為23萬元,已計提折舊5萬元。出售該設備開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元，發(fā)生的清理費用為1.5萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)出售設備應確認的凈收益為（）萬元。

A.-2.9　　　　　　　B.0.5

C.20　　　　　　　　D.2

29.2019年2月，某制造業(yè)企業(yè)轉讓一項專利權，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為6萬元，全部款項已存入銀行。該專利權成本為200萬元，已攤銷150萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)轉讓專利權對利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-94

B.56　　　　　　　　C.-100　　　　　　　D.50

30.2020年3月1日，某企業(yè)對以租賃方式租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生職工薪酬15萬元，其他費用45萬元。2020年10月31日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，至租賃到期還有5年。假定不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)生的裝修費用對2020損益的影響金額為（）萬元。

A.45　　　　　　　　B.12　　　　　　　　C.2

D.60

二、多項選擇題（每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。）

1.下列各項中，屬于企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有（）。

A.職工工資

B.國家頒發(fā)給個人的體育比賽獎金

C.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品

D.銷售人員攜帶的差旅費500元

2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年5月1日，向乙企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價格為80萬元，增值稅稅額為10.4萬元。實際成本為35萬元。商品已發(fā)出，收到客戶開具的商業(yè)承兌匯票結清全部款項。下列各項中，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品會計處理表述正確的有（）。

A.確認主營業(yè)務收入80萬元

B.結轉主營業(yè)務成本35萬元

C.確認應收票據(jù)90.4萬元

D.確認應收賬款90.4萬元

3.DA公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務事項如下：

日期

購買價款

結算方式

12月10日

54萬元

銀行匯票

12月20日

17萬元

上月已預付材料款15萬元，余款以銀行存款結清

下列各項中，關于DA公司購買M材料相關科目的會計處理結果正確的有（）。

A.貸記“其他貨幣資金”科目61.02萬元

B.貸記“應付票據(jù)”科目61.02萬元

C.借記“原材料”科目80.23萬元

D.貸記“銀行存款”科目4.21萬元

4.下列各項中，屬于“其他應收款”科目核算內(nèi)容的有（）。

A.租入包裝物支付的押金

B.出差人員預借的差旅費

C.被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

D.應收取的罰款

5.甲公司收回上已作為壞賬轉銷的丁公司應收賬款4萬元，款項存入銀行。下列各項中，會計處理正確的有（）。

A.借：壞賬準備

貸：信用減值損失

B.借：銀行存款

貸：應收賬款

C.借：信用減值損失

貸：壞賬準備

D.借：應收賬款

貸：壞賬準備

6.下列各項中，關于周轉材料會計處理表述正確的有（）。

A.多次使用的包裝物應根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷

B.金額較小的低值易耗品可在領用時一次計入成本費用

C.出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用

D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業(yè)務收入

7.甲公司為增值稅一般納稅人，原材料采用計劃成本法核算。2019年5月10日，發(fā)出一批材料委托乙公司進行加工，材料的計劃成本總額為180萬元，材料成本差異率為2%；15日，與乙公司結算加工費用。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，款項尚未支付。下列各項中，關于甲公司的會計處理結果正確的有（）。

A.發(fā)出材料時：

借：委托加工物資

183.6

貸：原材料

180

材料成本差異

3.6

B.發(fā)出材料時：

借：委托加工物資

176.4

材料成本差異

3.6

貸：原材料

180

C.收到增值稅專用發(fā)票時：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.12

貸：應付賬款

27.12

D.收到增值稅專用發(fā)票時：

借：委托加工物資

27.12

貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.12

8.下列關于交易性金融資產(chǎn)的處置的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，要將出售價款與其賬面價值的差額計入投資收益

B.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，要結轉已經(jīng)計提的減值準備

C.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，要將原計入公允價值變動損益的金額轉出，計入投資收益

D.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，不需要對原計入公允價值變動損益的金額進行處理

9.甲公司屬于增值稅一般納稅人，2019年5月5日持銀行匯票購入A原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，對方代墊包裝費為0.3萬元，運費為0.5萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為0.045萬元，材料已驗收入庫，則以下說法中正確的有（）。

A.購入該材料可以抵扣的增值稅進項稅額為13.045萬元

B.對方代墊的包裝費0.3萬元也應該計入原材料的成本中

C.購入原材料開出的銀行匯票應該計入應付票據(jù)中

D.購入A原材料的成本為100.8萬元

10.下列關于發(fā)出存貨的計價方法的描述中，正確的有（）。

A.采用個別計價法計算發(fā)出存貨成本的前提是假定存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致

B.采用先進先出法，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值

C.月末一次加權平均法只需計算月末一次加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因而不利于存貨成本的日常管理與控制

D.移動加權平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀，所以為所有企業(yè)所采用

11.下列各項中，關于“材料成本差異”科目的表述中正確的有（）。

A.貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異

B.借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異

C.借方期末余額反映庫存材料實際成本大于計劃成本的差異

D.貸方期末余額反映庫存材料實際成本小于計劃成本的差異

12.某公司2019年12月末結存材料100件，總成本為225萬元。期末材料的市場售價為2.5萬元/件，預計發(fā)生的銷售費用及相關稅費為0.2萬元/件。月初存貨跌價準備科目的余額為20萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）。

A.該批材料的可變現(xiàn)凈值為230萬元

B.本期期末應該轉回的存貨跌價準備為5萬元

C.本期期末應該計提的存貨跌價準備為5萬元

D.本期期末應該轉回的存貨跌價準備為20萬元

13.下列關于存貨減值的說法中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

B.當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當計提存貨跌價準備

C.存貨跌價準備科目的期末余額一般在借方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備

D.企業(yè)計提的存貨跌價準備在持有期間不可以進行轉回

14.DA公司為增值稅一般納稅人，2019年5月1日，從甲公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備甲、乙、丙，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為925萬元，增值稅稅額為120.25萬元，另支付包裝費75萬元（不考慮增值稅），全部以銀行存款轉賬支付。假設設備甲、乙、丙的公允價值分別為300萬元、480萬元和420萬元。則下列有關DA公司的表述正確的有（）。

A.甲設備的入賬成本為250萬元

B.乙設備應分配的固定資產(chǎn)價值比率為40%

C.丙設備的入賬成本為420萬元

D.購進三臺設備應確認的增值稅進項稅額為72.15萬元

15.下列各項中，關于固定資產(chǎn)計提折舊的表述錯誤的有（）。

A.承租方短期租入的房屋應計提折舊

B.提前報廢的固定資產(chǎn)應補提折舊

C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋應計提折舊

D.暫時閑置的庫房應計提折舊

16.甲公司有一臺生產(chǎn)用設備，原價為7.5萬元，預計可以使用5年，預計凈殘值為0.6萬元。該生產(chǎn)用設備于2018年6月30日購入，采用年數(shù)總和法計提折舊。假定不考慮其他因素，則下列有關固定資產(chǎn)折舊的說法中正確的有（）。

A.計提固定資產(chǎn)的年折舊率為40%

B.2018年該項固定資產(chǎn)計提的折舊額為1.15萬元

C.2019年該項固定資產(chǎn)計提的折舊額為2.07萬元

D.至2019年年末，該項固定資產(chǎn)累計計提的折舊額為2.5萬元

17.2019年12月1日甲公司將其持有的一幢建筑物進行出售，該建筑物原價為1000萬元，已計提折舊700萬元、減值準備120萬元；取得出售價款為155萬元，增值稅稅率為9%。在出售時，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用3萬元，殘料變價收入0.8萬元。假定不考慮相關稅費，則下列有關說法中，正確的有（）。

A.發(fā)生的清理費用計入固定資產(chǎn)清理

B.出售時固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元

C.此業(yè)務影響企業(yè)當期損益的金額為27.2萬元

D.此業(yè)務影響企業(yè)當期損益的金額為28萬元

18.下列各項中，應計入專利權入賬價值的有（）。

A.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的設備折舊費

B.研究階段支付的研發(fā)人員薪酬

C.依法取得專利權發(fā)生的注冊費

D.開發(fā)階段滿足資本化條件的材料支出

19.甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月31日，收到乙公司支付的非專利技術使用權當年使用費收入，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為0.6萬元，款項存入銀行。本年非專利技術應計提的攤銷額為6萬元。甲公司出租非專利技術使用權的會計處理結果正確的有（）。

A.其他業(yè)務收入增加10萬元

B.累計攤銷增加6萬元

C.其他業(yè)務收入增加10.6萬元

D.其他業(yè)務成本增加6萬元

20.企業(yè)對以租賃方式租入的的生產(chǎn)設備進行改良，下列有關說法中，不正確的有（）。

A.改良過程中發(fā)生的材料費、人工費先通過長期待攤費用進行歸集

B.改良過程中發(fā)生的費用直接計入生產(chǎn)設備成本

C.長期待攤費用屬于負債類會計科目

D.企業(yè)對以租賃方式租入的的生產(chǎn)設備應作為自有資產(chǎn)進行核算

三、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

1.“庫存現(xiàn)金”科目借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，期末貸方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。（）

2.“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每年核對一次。（）

3.根據(jù)承兌人不同，“應收票據(jù)”科目核算的內(nèi)容包括銀行匯票和商業(yè)匯票。（）

4.“應收賬款”科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款，其期末余額不會出現(xiàn)在貸方。（）

5.應收利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括預提短期借款利息、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。（）

6.低值易耗品應按照使用次數(shù)分次計入成本費用，金額較小的，也可以在領用時一次計入成本費用。（）

7.企業(yè)委托外單位加工材料時發(fā)生的加工費、消費稅、運雜費等都應該計入委托加工物資的成本。（）

8.商業(yè)流通企業(yè)一般采用售價金額核算法核算庫存商品成本。（）

9.如果企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡，也可以采用上期商品進銷差價率分攤本期的商品進銷差價，終了，應對商品進銷差價進行核實調(diào)整。（）

10.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，如果公允價值上升，應該借記“投資收益”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。（）

11.企業(yè)轉讓金融商品應按照賣出價扣除買入價（需要扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息）后的余額作為銷售額計算增值稅。（）

12.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈，按照管理權限報經(jīng)批準后，記入“營業(yè)外收入”科目。（）

13.企業(yè)購入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費等在發(fā)生時計入固定資產(chǎn)的成本核算。（）

14.已達到預定可使用狀態(tài)暫按估計價值確定成本的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。（）

15.固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（）

16.固定資產(chǎn)更新改造期間發(fā)生的符合資本化的后續(xù)支出應通過“在建工程”科目進行核算。（）

17.生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的日常修理費用，記入“制造費用”科目。（）

18.固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營期間因轉讓出售等原因產(chǎn)生的處置損失，計入營業(yè)外支出。（）

19.固定資產(chǎn)盤虧時應按照固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“固定資產(chǎn)清理”科目。（）

20.固定資產(chǎn)減值因素消失時，在以后會計期間可以轉回。（）

四、不定項選擇題（每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。）

1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，商品售價和原材料中均不含有增值稅，假定銷售商品和原材料均符合收入確認條件，成本在確認收入時逐筆結轉，甲公司2019年12月發(fā)生如下交易和事項：

（1）12月5日，向乙公司銷售商品一批，價款為150萬元，已辦妥托收手續(xù)，同日收到乙公司交付的一張3個月內(nèi)到期的銀行承兌匯票，面值與應付甲公司款項的金額相同。

（2）12月20日，甲公司為租入某包裝物支付給對方押金5萬元。

（3）12月28日，向丙公司銷售原材料一批，價款為80萬元，以銀行存款代墊運雜費2萬元，為鼓勵丙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,N/30,假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，丙公司于2月3日付清了貨款。

（4）12月30日，甲公司收到丁公司存入的保證金8萬元。

（5）本月甲公司應收的出租包裝物租金為6萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他條件，回答下列問題。

（1）關于商業(yè)匯票的下列說法中，正確的是（）。

A.實務中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓

B.對于票據(jù)貼現(xiàn)，應將貼現(xiàn)息計入銷售費用

C.商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月

D.商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（2）根據(jù)事項（1），甲公司的會計處理正確的是（）。

A.借：其他貨幣資金

169.5

貸：主營業(yè)務收入

150

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19.5

B.借：應收票據(jù)

169.5

貸：主營業(yè)務收入

150

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19.5

C.借：應收票據(jù)

150

貸：主營業(yè)務收入

150

D.借：應收賬款

169.5

貸：主營業(yè)務收入

150

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19.5

（3）12月28日，甲公司銷售給丙公司原材料應該確認的應收賬款為（）萬元。

A.92.4

B.90.4

C.90.94

D.93.2

（4）甲公司12月份應該計入其他應收款的金額為（）萬元。

A.5

B.21

C.19

D.11

（5）根據(jù)上述事項，甲公司2019年12月應收款項的金額為（）萬元。

A.261.9

B.92.4

C.272.9

D.103.4

2.甲公司為一家上市公司，2019年持有乙公司交易性金融資產(chǎn)的相關資料如下：

（1）1月1日，甲公司委托證券公司從二級市場購入乙公司股票，支付銀行存款1640萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.24萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。

（2）1月5日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。

（3）6月30日，持有乙公司股票的公允價值為1800萬元，同日乙公司宣告發(fā)放上半年股利40萬元。

（4）12月31日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售，售價為2100萬元，適用的增值稅稅率為6%，款項已存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關因素，分析回答下列問題。（答案中金額單位用萬元

表示）

（1）根據(jù)資料（1），甲公司購入交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。

A.1640

B.1600

C.1604

D.1644.24

（2）根據(jù)資料（2），甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利的會計分錄正確的是（）。

A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

B.借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

D.借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（3）根據(jù)資料（3），下列會計處理正確的是（）。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目200萬元

B.貸記“公允價值變動損益”科目160萬元

C.借記“應收股利”科目40萬元

D.貸記“投資收益”科目40萬元

（4）甲公司在出售該交易性金融資產(chǎn)時應交增值稅的金額為（）萬元。

A.26.04

B.28.30

C.108

D.126

（5）根據(jù)資料（4），從購入到出售該持有交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益金額為（）萬元。

A.309.96

B.336

C.300

D.349.96

3.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關的資料如下：

（1）2020年3月5日，甲公司開始建造一條生產(chǎn)線，為建造該生產(chǎn)線領用自產(chǎn)產(chǎn)品100萬元，這部分自產(chǎn)產(chǎn)品的市場售價為200萬元，同時領用以前外購的原材料一批，該批原材料的實際購入成本為50萬元，購入時的增值稅為6.5萬元，領用時該批原材料市價為100萬元。

（2）2020年3月至6月，應付建造該條生產(chǎn)線的工程人員工資40萬元，用銀行存款支付其他費用10萬元。

（3）2020年6月30日，該條生產(chǎn)線達到預定使用狀態(tài)。該條生產(chǎn)線的預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

（4）2022年6月30日，甲公司對該生產(chǎn)線的某一重要部件進行更換，合計發(fā)生支出100萬元（改造支出符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件），已用銀行存款付清，已知該部件的賬面原值為80萬元，被替換部件的變價收入為10萬，2022年10月31日，達到預定可使用狀態(tài)，更新改造后的生產(chǎn)線預計使用年限和計提折舊的方法并未發(fā)生改變，預計凈殘值為零。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。

（1）下列固定資產(chǎn)中，需要計提折舊的是（）。

A.經(jīng)營租出的機器設備

B.單獨估價入賬的土地

C.已提足折舊的生產(chǎn)設備

D.閑置不用的廠房

（2）根據(jù)資料（1），關于領用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程的相關說法中，正確的是（）。

A.應計入在建工程的金額為200萬元

B.應計入在建工程的金額為100萬元

C.應計入在建工程的金額為226萬元

D.應計入在建工程的金額為113萬元

（3）根據(jù)資料（1），關于領用外購的材料用于在建工程的相關說法中，正確的是（）。

A.應計入在建工程的金額為50萬元

B.應計入在建工程的金額為56.5萬元

C.應計入在建工程的金額為113萬元

D.應計入在建工程的金額為100萬元

（4）根據(jù)資料（1）-（3），該條生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。

A.217

B.200

C.225.5

D.334

（5）該條生產(chǎn)線在更換重要部件后，重新達到預定使用狀態(tài)時的入賬價值為（）萬元。

A.153.2

B.123.2

C.138.2

D.143.2

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】C

【解析】如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任方賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘湛睿粚儆跓o法查明原因的，計入管理費用。不涉及營業(yè)外支出和以前損益調(diào)整科目。

2.【答案】C

【解析】為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應當按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。

3.【答案】C

【解析】企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項屬于外埠存款，應記入“其他貨幣資金——外埠存款”科目核算，選項C正確。

4.【答案】B

【解析】銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。

5.【答案】B

【解析】對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，按照其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

6.【答案】B

【解析】甲公司因銷售該批貨物收取的包裝物押金計入其他應付款，不通過“應收賬款”科目核算，所以甲公司因銷售該批商品確認的應收賬款的金額=50+6.5+3+0.27=59.77（萬元）。

7.【答案】D

【解析】為購貨方代墊的運雜費，通過“應收賬款”科目核算。

8.【答案】B

【解析】企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤，應貸記“應收股利”科目，但對于應借記的會計科目，應區(qū)別兩種情況分別進行處理：對于企業(yè)通過證券公司購入上市公司股票所形成的股權投資取得的現(xiàn)金股利，應借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目；對于企業(yè)持有的其他股權投資取得的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“銀行存款”科目。

9.【答案】A

【解析】2019年12月31日“壞賬準備”科目貸方余額=100-95=5（萬元），所以該企業(yè)2019年末應計提的壞賬準備=5-6=-1（萬元）。

10.【答案】C

【解析】隨同商品出售不單獨計價包裝物的成本計入銷售費用。

11.【答案】B

【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，消費稅不計入收回委托加工物資成本，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方。

12.【答案】B

【解析】銷售毛利=銷售凈額×毛利率=250×20%=50（萬元）；銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=250-50=200（萬元），選項B正確。

13.【答案】C

【解析】商品進銷差價率=[（700000-500000）+（550000-400000）]/（700000+550000）×100%=28%；本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=800000×28%=224000（元）；

本月銷售商品的實際成本=800000-224000=576000（元）；期末結存商品的實際成本=500000+400000-

576000=324000（元），選項C正確。

14.【答案】A

【解析】購入交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨作為應收項目處理，所以甲公司購入該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=215-15=200（萬元），選項A正確。分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

200

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

投資收益

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.18

貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　218.18

15.【答案】D

【解析】凡是損益類科目均會影響當期損益，本題中投資收益及交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入的公允價值變動損益，影響當期損益，所以2019年甲公司因該交易性金融資產(chǎn)影響當期損益的金額=-30（初始購入的交易費用計入投資收益）+5（2019年6月30日的公允價值與初始成本之間的差額）-2（2019年12月31日的公允價值與2019年6月30日的公允價值的差額）=-27（萬元），選項D正確。分錄如下：

2019年1月5日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

200

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：銀行存款

230

2019年6月30日公允價值205萬元，比初始購入成本200萬元多5萬元：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2019年12月31日公允價值203萬元，比上次公允價值205萬元少2萬元：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

16.【答案】A

【解析】甲公司處置交易性金融資產(chǎn)的會計處理：

借：其他貨幣資金等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　2500

——公允價值變動

300

投資收益

200

17.【答案】C

【解析】金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，選項A不正確；轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額作為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉到下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一會計，選項B不正確；年末，如“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本的金融商品轉讓損失無法彌補，且本的金融資產(chǎn)轉讓損失不可轉入下繼續(xù)抵減轉讓金融資產(chǎn)的收益，選項D不正確。

18.【答案】C

【解析】增值稅是價外稅，不影響購入原材料的成本，所以甲公司購入該批原材料的成本=40+5+1+1.5=47.5（萬元），選項C正確。

19.【答案】B

【解析】月末一次加權平均單價=（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元）；發(fā)出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。

20.【答案】D

【解析】由題意知，企業(yè)采用移動加權平均法計算發(fā)出材料成本，所以需要逐步計算每次購入材料時的移動加權平均單位成本。

4月1日，甲材料結存300千克，每千克實際成本為3元，所以該日甲材料的移動加權平均單位成本為3元；

4月3日，發(fā)出甲材料100千克，發(fā)出甲材料成本=3×100=300（元）；

4月12日，購入甲材料200千克，每千克實際成本10元，所以該日甲材料的移動加權平均單位成本=[（300-100）×3+200×10]÷（300-100+200）=6.5（元）；

4月27日，發(fā)出甲材料350千克，發(fā)出甲材料成本=6.5×350=2275（元）；

4月末該企業(yè)甲材料結存成本=300×3-300+200×10-2275=325（元），或4月末該企業(yè)甲材料結存成本=（300-100+200-350）×6.5=325（元），選項D正確。

21.【答案】D

【解析】材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

期初結存材料的成本差異=期初結存材料的實際成本-期初結存材料的計劃成本=-2（萬元）；

本期驗收入庫材料的成本差異=本期驗收入庫材料的實際成本-本期驗收入庫材料的計劃成本=110-120=-10（萬元）；所以材料成本差異率=（-2-10）÷（30+120）×100%=-8%。

該企業(yè)當月月末結存材料的實際成本=（30-2）+110-100×（1-8%）=46（萬元），或該企業(yè)當月月末結存材料的實際成本=月末結存材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）=（30+120-100）×（1-8%）=46（萬元），選項D正確。

22.【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)生原材料盤虧或毀損時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料等

按管理權限報經(jīng)批準后：

借：原材料等（收回的殘料價值）

其他應收款（應由保險公司或過失人賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費用（一般經(jīng)營損失）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

23.【答案】B

【解析】2019年12月31日，原材料成本低于可變現(xiàn)凈值，但是以前計提過存貨跌價準備，當減值的影響因素消失時，應當將減記的金額在原已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)予以恢復。因此應當沖回“存貨跌價準備”金額為10萬元。2019年12月31日，原材料的賬面價值為110（萬元）。

24.【答案】B

【解析】該生產(chǎn)設備的入賬價值=20+1+0.8=21.8（萬元）。采購過程中發(fā)生的差旅費計入管理費用，不計入固定資產(chǎn)成本。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21.8

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

2.6

管理費用

1.3

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.7

25.【答案】B

【解析】財務部門使用固定資產(chǎn)計提的折舊計入管理費用。

26.【答案】A

【解析】2019年該固定資產(chǎn)應當計提的折舊金額=（400-4）×5/15=132（萬元）。

27.【答案】B

【解析】發(fā)生更新改造時辦公樓的賬面價值=1000-500=500（萬元），更新改造過程中發(fā)生的支出600萬元計入在建工程；題中沒有告知被替換部分賬面價值，只告知了原值為100萬元，那么根據(jù)辦公樓整體的折舊金額按比例計算，被替換部分賬面價值=100-100×500/1000=50（萬元）；所以新辦公樓的入賬價值=500（更新改造時的賬面價值）+600（更新改造過程中發(fā)生的支出）-50（被替換部分的賬面價值）=1050（萬元），選項B正確。

28.【答案】B

【解析】相關分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

借：銀行存款/應收賬款

22.6

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.6

借：固定資產(chǎn)清理

1.5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

借：固定資產(chǎn)清理

0.5

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

29.【答案】D

【解析】出售無形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅不影響無形資產(chǎn)的處置損益，所以該企業(yè)轉讓專利權對利潤總額的影響金額=100-（200-150）=50（萬元）。

30.【答案】C

【解析】2020年10月31日因裝修計入長期待攤費用的金額=15+45=60（萬元）；長期待攤費用在以后的使用期間內(nèi)平均攤銷，2020年應攤銷的金額=60/5×2/12=2（萬元）。

二、多項選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有:（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除企業(yè)可以現(xiàn)金支付的款項中的第（5）、（6）項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額（即個人勞務報酬）的部分，應當以支票或者銀行本票等方式支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以現(xiàn)金支付。

2.【答案】ABC

【解析】相關分錄如下：

借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.4

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

3.【答案】AD

【解析】相關賬務處理如下：

12月10日：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7.02

貸：其他貨幣資金

61.02

12月20日：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.21

貸：預付賬款

19.21

借：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.21

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.21

故這兩筆業(yè)務增加原材料54+17=71（萬元）。

4.【答案】ABD

【解析】選項C，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不通過“其他應收款”科目核算。

5.【答案】BD

【解析】相關分錄如下：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

6.【答案】ABD

【解析】選項C，出借的包裝物的攤銷額計入銷售費用。

7.【答案】AC

【解析】發(fā)出材料時：

借：委托加工物資

183.6

貸：原材料

180

材料成本差異

3.6

收到增值稅專用發(fā)票時：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.12

貸：應付賬款

27.12

8.【答案】AD

【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，要將出售價款與賬面價值的差額計入投資收益，選項A正確；交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值準備，選項B錯誤；企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，原計入公允價值變動損益的金額不需要處理，選項D正確，選項C錯誤。

9.【答案】ABD

【解析】購入A原材料的進項稅額包括兩部分，材料本身的進項稅額和運費的進項稅額，所以可以抵扣的增值稅進項稅額=13+0.045=13.045（萬元），選項A正確；對方代墊的包裝費應該計入原材料的成本中，選項B正確；購入原材料開出的銀行匯票應該計入其他貨幣資金中，選項C不正確；購入A原材料的成本=100+0.3+0.5=100.8（萬元），選項D正確。

10.【答案】ABC

【解析】移動加權平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不太適用，選項D不正確。

11.【答案】ABCD

【解析】“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。

12.【答案】AD

【解析】可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及估計的相關稅費后的金額。材料的可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用及相關稅費=（2.5-0.2）×100=230（萬元）＞材料成本225萬元，不存在減值跡象，不必再計提存貨跌價準備，由于減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，所以應當轉回存貨跌價準備20萬元（230-225），選項BC錯誤。

13.【答案】AB

【解析】“存貨跌價準備”科目的期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備；如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，應將其在原已計提存貨跌價準備的金額內(nèi)轉回。

14.【答案】AB

【解析】①購進三臺設備應計入固定資產(chǎn)的總成本=925+75=1000（萬元）

②確定設備甲、乙、丙的價值分配比例：

甲設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=300/（300+480+420）×100%=25%

乙設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=480/（300+480+420）×100%=40%

丙設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=420/（300+480+420）×100%=35%

③確定設備甲、乙、丙各自的成本：

甲設備的成本=1000×25%=250（萬元）

乙設備的成本=1000×40%=400（萬元）

丙設備的成本=1000×35%=350（萬元）

④應編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——甲設備

250

——乙設備

400

——丙設備

350

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）120.25

貸：銀行存款

1120.25

15.【答案】ABC

【解析】承租方短期租入的房屋，出租方計提折舊，承租方不計提折舊，選項A錯誤；提前報廢的固定資產(chǎn)無須補提折舊，選項B錯誤；已提足折舊仍繼續(xù)使用的房屋無須計提折舊，選項C錯誤。

16.【答案】BC

【解析】采用年數(shù)總和法計提折舊，年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%，所以第一年折舊率=5/15×100%，第二年折舊率=4/15×100%，第三年折舊率=3/15×100%；第四年折舊率=2/15×100%；第五年折舊率=1/15×100%，每年的折舊率不等，選項A錯誤。

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×年折舊率，折舊不等同于會計，本題中折舊是從2018年7月1日開始，所以第一個折舊（2018.7.1-2019.6.30）計提的折舊額=（7.5-0.6）×5/15=2.3（萬元），但是因為2018年是6月購入的，所以涉及計提的折舊是2018年7月1日至2018年12月31日，所以2018年應計提的折舊額=（7.5-0.6）×5/15×6/12=1.15（萬元），選項B正確。

第二個折舊計提的折舊額（2019.7.1-2020.6.30）=（7.5-0.6）×4/15=1.84（萬元），2019年計提的折舊額涉及兩個折舊，所以應由1/2個第一個折舊和1/2個第二個折舊計提的折舊額共同構成，所以2019年應計提的折舊額=（7.5-0.6）×5/15×6/12+（7.5-0.6）×4/15×6/12=2.07（萬元），選項C正確。

至2019年年末該項固定資產(chǎn)累計計提的折舊額=1.15+2.07=3.22（萬元），選項D不正確。

17.【答案】AC

【解析】將固定資產(chǎn)轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

180

累計折舊

700

固定資產(chǎn)減值準備

120

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

發(fā)生清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

殘料變價收入：

借：銀行存款

0.8

貸：固定資產(chǎn)清理

0.8

收到出售價款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　168.95

貸：固定資產(chǎn)清理

155

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

13.95

經(jīng)計算，上述分錄中涉及的“固定資產(chǎn)清理”科目金額=180-155+3-0.8=27.2（萬元），為借方余額，所以從貸方結轉出，結轉出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得分錄如下：

借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.2

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.2

固定資產(chǎn)清理費用記入“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終影響處置固定資產(chǎn)的凈損益，選項A正確；固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備=1000-700-120=180（萬元），選項B不正確；此項業(yè)務影響企業(yè)當期損益的金額為27.2萬元，選項C正確，選項D不正確。

18.【答案】CD

【解析】選項AB計入管理費用。

19.【答案】ABD

【解析】相關分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.6

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

0.6

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

20.【答案】BCD

【解析】改良過程中發(fā)生的材料費、人工費先通過長期待攤費用進行歸集，改良完畢，將長期待攤費用分期進行分攤，選項B不正確；長期待攤費用屬于資產(chǎn)類會計科目，選項C不正確；以租賃方式租入的的生產(chǎn)設備不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不作為企業(yè)的資產(chǎn)進行核算，選項D不正確。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】“庫存現(xiàn)金”科目借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少。期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

2.【答案】×

【解析】“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

3.【答案】×

【解析】“應收票據(jù)”科目核算的是商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，銀行匯票屬于其他貨幣資金的核算內(nèi)容。

4.【答案】×

【解析】“應收賬款”科目的期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末余額也有可能出現(xiàn)在貸方，一般反映企業(yè)預收的賬款。

5.【答案】×

【解析】應收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應向債務人收取的利息。

6.【答案】√

7.【答案】×

【解析】企業(yè)委托加工物資如果收回后直接用于出售，那么受托方代收代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本；如果收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，那么受托方代收代繳的消費稅要記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本。

8.【答案】×

【解析】商業(yè)流通企業(yè)一般采用毛利率法核算庫存商品成本，從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)一般采用售價金額核算法核算庫存商品成本。

9.【答案】√

10.【答案】×

【解析】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，如果公允價值上升，應該借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。

11.【答案】×

【解析】企業(yè)轉讓金融商品應按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息）后的余額作為銷售額計算增值稅。

12.【答案】×

【解析】企業(yè)發(fā)生存貨盤盈，在按照管理權限報經(jīng)批準后，應該沖減管理費用。

13.【答案】√

14.【答案】√

15.【答案】√

16.【答案】√

17.【答案】×

【解析】生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的日常修理費用，記入“管理費用”科目。

18.【答案】×

【解析】固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營期間因轉讓出售等原因產(chǎn)生的處置損失，計入資產(chǎn)處置損益。

19.【答案】×

【解析】固定資產(chǎn)盤虧時應按固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

20.【答案】×

【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

四、不定項選擇題

1.（1）

【答案】ACD

【解析】對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)按貼現(xiàn)息的部分，記入“財務費用”科目，選項B不正確。

（2）

【答案】B

【解析】甲公司收到的是銀行承兌匯票，應通過“應收票據(jù)”科目核算，同時還涉及到增值稅的銷項稅額，分錄如下：

借：應收票據(jù)

169.5

貸：主營業(yè)務收入

150

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19.5

選項B正確。

（3）

【答案】A

【解析】為丙公司代墊的運雜費應計入應收賬款中，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，不會影響應收賬款的入賬價值，所以計入應收賬款的金額=80×（1+13%）+2=92.4（萬元），選項A正確。

（4）

【答案】D

【解析】事項（2）支付的包裝物押金和事項（5）應收的包裝物租金，均應通過“其他應收款”科目核算，所以計入其他應收款的金額=5+6=11（萬元），選項D正確。

（5）

【答案】C

【解析】事項（1）計入應收票據(jù)的金額為169.5萬元，事項（3）計入應收賬款的金額為92.4萬元，事項（2）和事項（5）計入其他應收款的金額為11萬元，事項（4）應計入其他應付款，所以甲公司2019年12月應收款項的金額=169.5+92.4+11=272.9（萬元），選項C正確。

2.（1）

【答案】B

【解析】購入乙公司股票時，支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元計入應收股利，支付的相關交易費用4萬元計入投資收益，該交易性金融資產(chǎn)購入時的會計處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　1600

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

投資收益

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.24

貸：其他貨幣資金

1644.24

（2）

【答案】B

【解析】甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利的會計分錄如下：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（3）

【答案】ACD

【解析】持有乙公司的交易性金融資產(chǎn)在6月30日公允價值上升，分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

200

貸：公允價值變動損益

200

宣告發(fā)放上半年股利分錄如下：

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（4）

【答案】A

【解析】金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。因為交易性金融資產(chǎn)的售價是含稅的，所以需要轉換為不含稅的，再乘以適用稅率6%計算轉讓金融商品應交增值稅，所以出售該交易性金融資產(chǎn)應交的增值稅金額=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（萬元）。分錄如下：

借：投資收益

26.04

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

26.04

（5）

【答案】A

【解析】出售時分錄如下：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　1600

——公允價值變動

200

投資收益

300（差額，倒擠）

從購入到出售該交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益金額=-4（購入時支付的交易費用）+40（6月30日宣告發(fā)放的上半年股利）+300（出售時倒擠的投資收益）-26.04（轉讓金融商品應交的增值稅）=309.96（萬元），選項A正確。

3.（1）

【答案】AD

【解析】單獨估價入賬的土地和已提足折舊但仍繼續(xù)使用的生產(chǎn)設備，不需要計提折舊，選項B

C不正確。

（2）

【答案】B

【解析】領用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應將產(chǎn)品成本（而非產(chǎn)品的公允價值）計入工程成本，即計入在建工程的金額為100萬元，選項B正確。分錄如下：

借：在建工程

貸：庫存商品

（3）

【答案】A

【解析】外購的原材料用于生產(chǎn)線的建造，應將原材料按成本計入在建工程，即計入在建工程的金額為50萬元，選項A正確。分錄如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）

【答案】B

【解析】該條生產(chǎn)線的入賬價值=100（資料1領用自產(chǎn)產(chǎn)品成本）+50（資料1領用原材料成本）+40（資料2支付的工程人員工資）+10（資料2支付的工程其他費用）=200（萬元），選項B正確。

（5）

【答案】D

【解析】該生產(chǎn)線于2020年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，入賬成本為200萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，截至2022年6月30日發(fā)生更新改造，已計提折舊金額=200×2/5+[（200-200×2/5）×2/5=80+48=128（萬元），所以更新改造前的生產(chǎn)線的賬面價值=200-128=72（萬元）。

更新改造過程中發(fā)生的資本化支出100萬元計入在建工程，被替換部分的賬面價值=80-[80×2/5-（80-80×2/5）×2/5]=28.8（萬元），變價收入不影響在建工程，所以該條生產(chǎn)線在更換重要部件后，重新達到預定使用狀態(tài)時的入賬價值=72+100-28.8=143.2（萬元），選項D正確。

第五篇：行政事業(yè)單位會計實務

行政事業(yè)單位會計實務

我國會計體系主要分為企業(yè)會計和預算會計兩大類。預算會計包括政府會計和非盈利組織會計。在政府會計中，各級財政部門（部、廳、局）負責各級政府的總預算收支核算稱為總預算會計，各個行政機關的會計稱為行政單位會計。非盈利組織會計主要指事業(yè)單位會計。

第一章政府會計概述

學習目標和要求

本章主要介紹政府會計的概念、組成體系、任務、會計原則以及會計要素和會計科目。要求了解政府會計的組成體系、分類和任務；掌握政府會計的概念、會計原則、會計要素和會計科目。

第一節(jié) 政府會計的概念

一、政府會計的對象

政府會計是各級政府財政部門、政府行政單位核算和監(jiān)督各級政府預算和行政單位預算執(zhí)行情況的會計。它是以貨幣為主要計量單位，對各級政府和行政單位的經(jīng)濟業(yè)務，進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。

政府會計的對象是指政府會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中，各級政府財政部門、政府行政單位，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結果又形成結余或超支，收支余超構成了財政部門、行政單位的資金運動。在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。政府會計的對象就是各級財政部門、行政單位在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

二、政府會計的特點和任務

政府會計的公共性

組織體系的統(tǒng)一性

核算內(nèi)容的預算性

三、政府會計的會計要素

（一）會計要素的構成

政府會計的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出（或費用）五個要素。

資產(chǎn)

資產(chǎn)是一級政府掌管或控制的、一個單位組織占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

資產(chǎn)具有以下特征：

其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟資源；

其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來計量；

其三，資產(chǎn)必須為一級政府掌管或控制，為一個單位和組織占有或使用；

其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權利。

財政總預算會計核算的資產(chǎn)，包括一級政府的財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項等。

行政單位會計核算的資產(chǎn)，包括單位的各種財產(chǎn)和債權以及其他權利。

負債

負債是指一級政府或一個單位組織承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務。

政府財政部門雖然是分配資金的部門，但在預算執(zhí)行中，與上下級財政之間、與預算單位之間也存在著人欠、欠人事項，加上發(fā)行公債，這就形成了財政的負債事項。

財政總預算會計核算的負債，包括應付及暫收款項、按法定程序及核定的預算舉借的債務等。

行政單位會計核算的負債，包括單位和組織的借入款項、應付和預收款項以及各種應繳款項等。

凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產(chǎn)凈值。

財政總預算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項結余、預算周轉金等。

行政單位會計核算的凈資產(chǎn)反映國家、單位和組織對資產(chǎn)的所有權，它包括各項基金和各項結余。

收入

收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。

財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。

財政總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。

行政單位的收入是單位為開展公務或業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括撥入經(jīng)費、預算外收入和其他收入等。

支出

支出是指一級政府、單位按照批準的預算所發(fā)生的資金耗費和損失。

財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。財政總預算會計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出和資金調(diào)撥支出等。

行政單位的支出是單位為開展公務或業(yè)務活動所發(fā)生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出和基建支出等。

（二）會計要素之間的關系

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，可能是引起會計等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會計等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動，但決不會破壞會計等式的平衡關系。

[例1-1] 從供應單位購入材料5000元，貨款尚未支付。

這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使資產(chǎn)項目增加5000元，另一方面使負債項目增加5000元。不會破壞會計等式的平衡關系。

[例1-2] 以銀行存款5000元歸還前欠供應單位的貨款。

這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使資產(chǎn)項目減少5000元，另一方面使負債項目減少5000元。會計等式依然保持平衡關系。

[例1-3] 從銀行提取現(xiàn)金500元。

這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使資產(chǎn)項目增加500元。另一方面使另一資產(chǎn)項目減少500元。資產(chǎn)總額、負債和凈資產(chǎn)總額都沒有發(fā)生變動。

[例1-4] 開出本單位的票據(jù)3000元以償還前欠供應單位的貨款。

這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使負債項目增加3 000元。另一方面使另一負債項目減少3000元。負債總額、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額也沒有發(fā)生變動。

[例1-5] 收到財政撥入本月經(jīng)費200000元，存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使收入項目增加200 000元，另一方面使資產(chǎn)項目也增加200 000元。收入和資產(chǎn)等額增加，不破壞會計等式的平衡關系。

[例1-6] 職工張某出差，其應發(fā)工資1000元未領，暫存代保管。

這項經(jīng)濟業(yè)務，一方面使支出項目增加1000元，另一方面使負債項目增加1000元。支出和負債等額增加，也不破壞會計等式的平衡關系。

由此可見，任何經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素發(fā)生增減變動，都不會破壞會計等式的平衡關系。

第二節(jié) 政府會計的會計科目

會計科目是對會計要素的進一步分類，是對各項經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟管理要求進行歸集、分類的類別名稱。

一、會計科目設置的原則

依照《會計法》，充分體現(xiàn)財政預算資金和單位資金的運動規(guī)律和特點。

既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。

著眼于經(jīng)濟宏觀調(diào)控，立足于財政資金運動的整體，視點放到基層。

要充分體現(xiàn)各會計主體的主體地位。收入按來源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。

有利于向領導和有關方面及時提供會計信息。

二、總賬科目及其核算內(nèi)容

（一）財政總預算會計科目

（二）行政單位會計科目

三、明細科目的設置

總賬科目是按照會計制度的規(guī)定設置的，而明細科目是根據(jù)核算需要設置的。明細科目的設置一般有三種情況：

1、按照《政府收支分類科目》設置明細科目。

2、按結算單位、個人名稱或事項設置明細科目。

3、按財產(chǎn)物資的類別或品名設置明細科目。

從總賬科目和明細科目的關系來看，總賬科目是設置總賬賬戶的依據(jù)，明細科目是設置明細賬戶的依據(jù)。總賬科目是明細科目的綜合，它對明細科目起控制作用；明細科目是總賬科目的詳細分類，是總賬科目的具體說明，它對總賬起補充和分析作用。

第二章 行政單位資產(chǎn)和負債的核算

學習目標和要求

本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)，包括用款額度、貨幣資金、暫付款、材料、固定資產(chǎn)等的管理及核算;行政單位負債的內(nèi)容及各項負債的核算。通過學習，掌握行政單位各項資產(chǎn)管理的有關規(guī)定及核算;掌握應繳預算款和應繳財政專戶款的內(nèi)容及區(qū)別，暫付款的內(nèi)容，各項負債的核算。

第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算

（一）財政授權用款額度

1、財政授權用款額度的涵義

財政授權用款額度是在國庫集中收付制度下，經(jīng)各行政單位申請，財政部門審查批準，下達給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財政授權支付憑證支用款項。

國庫集中收付就是實行國庫單一賬戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一賬戶體系，所有財政支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務提供者的財政性資金管理模式。

國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個方面。

國庫集中支付是指由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或財政授權支付方式，將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行的財政性資金層層撥付的程序。

財政直接支付是指由財政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商等）或用款單位（申請和使用財政性資金的單位）的賬戶。財政授權支付是指預算單位（用款單位）按照財政部門的授權，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

財政授權用款額度就是在財政授權支付方式下財政部門給各預算單位下達的用款限度。財政為各行政單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財政授權用款額度的下達、使用情況。

2、財政授權用款額度的核算

為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應設置零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財政授權支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時余額反映尚未支用的限額數(shù)，年終余額應注銷。若有跨使用的限額，經(jīng)財政部門批準后，轉入下年使用。

[例1]收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度到賬通知書》，列示本月財政授權支付額度為200000元（預算內(nèi)）。

借：零余額賬戶用款額度 200000.00 貸：撥入經(jīng)費財政授權支付（基本經(jīng)費）200000.00 若收到的是來自于預算外資金財政專戶的財政授權用款額度，則記

借：零余額賬戶用款額度

貸：預算外資金收入財政授權支付

[例2]開出財政授權支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例3]開出財政授權支付憑證，支付水費2800元。

借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（水電費）2800.00 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00

（二）銀行存款

各預算單位零余額賬戶開設后，單位的一切開支和資金往來都應通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應予以取消。但由于我國經(jīng)濟還處于轉軌時期，財政管理制度改革也是一個漸進的過程，完全取消單位現(xiàn)已開設的賬戶還要經(jīng)歷一個過渡階段，且技術上也有一定難度，特別是預算單位還有一些非財政性資金往來，在國庫單一賬戶體系之外，還要暫時保留部分賬戶。但保留的賬戶要符合有關規(guī)定，在清理的基礎上報財政部門審批、備案。

現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個人公積金、購房補貼專用存款賬戶，黨團費、工會經(jīng)費專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。

銀行存款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記存款的增加數(shù)，貸方記存款的減少數(shù)，借方余額反映銀行存款的結存數(shù)。

[例4]外單位租借本單位禮堂，收到租金收入3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：其他收入 3000.00 [例5]收到廢舊物品變價收入600元（現(xiàn)金），送存銀行。

借：現(xiàn)金 600.00 貸：其他收入 600.00 借：銀行存款 600.00 貸：現(xiàn)金 600.00 [例6]收到外單位匯入的在本單位學習進修人員的工資2000元。借：銀行存款 2000.00 貸：暫存款 2000.00

（三）現(xiàn)金

1、現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金，是指存放在行政單位內(nèi)部的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。它是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時用于購買物品，支付費用，償還債務，也可隨時存入銀行，是一種流動性最大的資產(chǎn)。因此行政單位應嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理的制度，加強對現(xiàn)金收支的日常管理，正確進行現(xiàn)金收支的核算。

現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。

（1）現(xiàn)金的實物管理

（2）現(xiàn)金的使用管理

（3）現(xiàn)金的庫存限額管理

（4）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度

2、現(xiàn)金的核算

為總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，應設置現(xiàn)金（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映現(xiàn)金的結存數(shù)。現(xiàn)金總分類賬戶由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證進行登記。

[例7]開出財政授權支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例8]王濤出差，經(jīng)批準借差旅費3000元。

借：暫付款王濤 3000.00 貸：現(xiàn)金 3000.00 [例9]李明報銷郵寄費60元，付給現(xiàn)金。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用經(jīng)費）（郵電費）60.00 貸：現(xiàn)金 60.00

3、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查是指庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。清查小組清查時，出納員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。

（四）有價證券

有價證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關部門批準按法定程序發(fā)行，一般具有一定票面金額，表明持有人擁有發(fā)行主體一定股權或債權的憑證。

有價證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權益性質(zhì)不同可分為股權證券（如普通股股權和優(yōu)先股股權）和債權證券（如國家公債和公司債券等）。

1、行政單位購買有價證券的規(guī)定

2、有價證券的核算

為核算有價證券的購入、轉讓、兌付情況，應設置有價證券（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入數(shù)，貸方記轉讓、兌付數(shù)，余額在借方，反映單位庫存的有價證券數(shù)。

[例10]用結余資金購買年利率為3.56%的國債10000元。

借：有價證券 10000.00 貸：銀行存款 10000.00 [例11]接前例，兩個月后該單位將該批國債全部轉讓，收進款項10800元。

借：銀行存款 10800.00 貸：有價證券 10000.00 其他收入利息 800.00

二、暫付款項

（一）預付政府采購款

政府采購，是指各級政府為開展日常政務活動或為社會提供公共服務的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程和服務的購買。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府得到物美價廉的商品，另一方面節(jié)約公共資金，提高資金使用效率。

在實撥資金方式下，行政單位通過政府采購采購物品或服務，按規(guī)定將貨款或勞務款劃入政府采購資金專戶時，即發(fā)生預付政府采購款。

為核算行政單位為采購物品或服務而劃付到政府采購資金專戶的資金，應設置預付政府采購款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記劃付到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購完成結算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結算的資金數(shù)。

[例12]單位擬采購計算機10臺，已辦好政府采購的相關手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。

借：預付政府采購款 46000.00 貸：銀行存款 46000.00 [例13]5天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為46000元，貨物經(jīng)驗收合格，安裝后交付使用。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設備購置費）46000.00 貸：預付政府采購款 46000.00 借：固定資產(chǎn) 46000.00 貸：固定基金 46000.00

（二）其他暫付款

1、暫付款的內(nèi)容及其管理

行政單位的暫付款主要是行政單位在公務活動中與所屬單位、其他單位及本單位職工發(fā)生的臨時待結算款項。

對暫付款管理，要求做到嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理。

（1）嚴格控制。

（2）健全手續(xù)。

（3）及時清理。

2、暫付款的核算

為了核算待結算的暫付款項和應向其他單位和個人收取的款項，行政單位應設置暫付款（資產(chǎn)類）賬戶。借方記暫付款項的發(fā)生數(shù)，貸方記結算減少數(shù)。借方余額反映尚未清理結算的暫付款。年終應盡量結清，確實無法結清的結轉下年。暫付款應按債務人（單位或個人）進行明細核算。

[例14]李想出差回來，報銷差旅費2800元，原借2000元，補付差額。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（差旅費）2800.00 貸：暫付款---李想 2000.00 現(xiàn)金 800.00 [例15]為購買材料（非政府采購項目），向A公司預付貨款6000元，開出財政授予權支付憑證，通知代理銀行付款。借：暫付款 6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00

三、庫存材料

（一）庫存材料的管理

行政單位的材料是指大宗購買進入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取暖材料、大宗辦公用品、工具器具等。

行政單位的材料按其使用特點可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復原的材料，一類是能反復使用但不夠固定資產(chǎn)標準的低值易耗品。

單位購入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數(shù)直接列支，不作庫存材料核算，但仍然會存在材料管理問題，其主要內(nèi)容包括材料的采購管理、收發(fā)管理等。

（二）材料的核算

1、材料的計價

（1）行政單位購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購價、調(diào)撥價作為材料入賬價格。材料采購、運輸過程中的運雜費、差旅費等不計入材料價格，直接作有關支出處理。

（2）材料出庫可根據(jù)實際情況采用先進先出法或加權平均法確定其價值。

2、材料的核算

為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結果，應設置庫存材料（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入、調(diào)入、盤盈等材料的增加數(shù)；貸方記領用、損失、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映庫存未耗用的材料的實際價值。庫存材料應根據(jù)需要適當分類，并按類別及品種等進行明細核算。

[例16]前已預付貨款的A公司材料到貨，驗收入庫。實際金額為6500元（含稅），另付運費200元，開出授權支付憑證，通知代理銀行補付差額。

借：庫存材料 6500.00 貸：暫付款 6000.00 零余額賬戶用款額度 500.00 借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（其他費用 200.00 貸：零余額賬戶用款額度 200.00 [例17]辦公樓維修，從倉庫領用維修材料100公斤，加權平均單價10元。

借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（維修費）1000.00 貸：庫存材料 1000.00 [例18]從民意公司購進辦公用品計2600元，驗收 入庫，約定30天后付款。

借：庫存材料 2600.00 貸：暫存款---民意公司 2600.00 [例19]月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。

借：待處理財產(chǎn)損溢 100.00 貸：庫存材料 100.00 [例20]接例19，經(jīng)批準列作支出。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（其他費用）100.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100.00

四、固定資產(chǎn)與在建工程

（一）固定資產(chǎn)與累計折舊

1、固定資產(chǎn)的范圍

固定資產(chǎn)是指單價在規(guī)定的標準以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中保持其原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的一般設備，單價在500元以上，專用設備單價在800元以上，使用年限在一年以上的，都作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。單價雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如圖書。

2、固定資產(chǎn)的分類

行政單位的固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進行分類，一般分為六類：

（1）房屋和建筑物。是指單位擁有占有權和使用權的房屋、建筑物及附屬設施。其中，房屋包括辦公用房、業(yè)務用房、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐房等；建筑物包括道路、圍墻、水塔等；附屬設施包括房屋和建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。

（2）專用設備。是指單位根據(jù)業(yè)務工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，如專業(yè)儀器、設備等。

（3）一般設備。是指單位用于公務工作的通用設備，如辦公用的家具、交通工具等。

（4）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品，如古物、字畫、紀念品等。

（5）圖書。是指專業(yè)圖書館、文化館貯藏的書籍，以及行政單位貯藏的統(tǒng)一管理使用的業(yè)務用書，如單位圖書館（室）、閱覽室的圖書等。

（6）其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的計價

現(xiàn)行制度對行政單位固定資產(chǎn)的計價，是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。

4、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：

（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

（2）增加補充設備或改良裝置的；

（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；

（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；

（5）發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。

5、固定資產(chǎn)的核算

行政單位設置固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶，進行固定資產(chǎn)的核算。

固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶，借方記固定資產(chǎn)購入、調(diào)入、自建、接受捐贈、盤盈等的增加數(shù)，貸方記調(diào)出、報廢、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映實存固定資產(chǎn)的價值。

固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶，該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈值，與固定資產(chǎn)數(shù)保持一致。貸方記固定基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。貸方余額反映實存固定資產(chǎn)占用的基金數(shù)。

[例21]經(jīng)批準，通過政府采購購置復印機一臺，貨款21000元，增值稅為3570元，驗收后交付使用。款項由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設備購置費）24570.00 貸：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）24570.00 借：固定資產(chǎn)---專用設備 24570.00 貸：固定基金 24570.00 [例22]經(jīng)批準報廢電視機一臺，原價3200元，殘值收入200元，收進現(xiàn)金。

借：固定基金 3200.00 貸：固定資產(chǎn)---專用設備 3200.00 借：現(xiàn)金 200.00 貸：其他收入 200.00 [例23]通過政府采購購買業(yè)務用計算機5臺，價款總計73100元，驗收合格，交付使用。款項由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設備購置費）73100.00 貸：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）73100.00 借：固定資產(chǎn) 73100.00 貸：固定基金 73100.00 [例24]開出財政授權支付憑證，購買文件柜5個，計2300元，驗收合格，交付使用。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（辦公設備 購置費）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00 借：固定資產(chǎn) 2300.00 貸：固定基金 2300.00

（二）在建工程

為滿足單位業(yè)務工作的需要，行政單位可自行建造固定資產(chǎn)或對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行擴建、改建。新建、擴建、改建過程中發(fā)生的費用，先通過在建工程賬戶歸集，待工程完工后，將其轉入經(jīng)費支出，同時增加固定資產(chǎn)。

在建工程（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費，貸方記工程完成結轉經(jīng)費支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費用。

[例25]為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，先期支付拆除費用5000元。

借：在建工程 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付 5000.00 [例26]為房屋改造分期購進各種材料（非政府采購）共計124000元。

借：在建工程 124000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付 124000.00 [例27]支付人工費用共計18000元。

借：在建工程 18000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付 18000.00 [例28]工程改造完成，交付使用，進行轉賬。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（一般設備購置費）147000.00 貸：在建工程 147000.00 借：固定資產(chǎn) 147000.00 貸：固定基金 147000.00

五、固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢

（一）固定資產(chǎn)清理的目的

固定資產(chǎn)是行政單位完成工作任務必不可少的物質(zhì)條件，應加強管理，定期不定期地對固定資產(chǎn)進行清查。通過清查不僅可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況，及時查明原因，調(diào)整賬目，做到賬實相符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)使用和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，堵塞漏洞，提高固定資產(chǎn)的利用率和使用效能，切實保證固定資產(chǎn)的安全完整。

（二）固定資產(chǎn)清理的方法

為妥善做好固定資產(chǎn)的清理工作，應成立由分管領導、有關部門的主管人員、技術人員、會計人員和使用保管人員參加的清理工作小組，具體負責固定資產(chǎn)的清理工作。在清理前，應制定具體的清理計劃，確定清理的范圍和對象，落實組織分工，會計人員應將固定資產(chǎn)業(yè)務全部登記入賬，并結出賬面余額。清理中，應首先查明各種固定資產(chǎn)的實際盤存數(shù)，并認真做好盤存記錄，然后將實存數(shù)與賬存數(shù)相核對。對賬實不符的部分填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，詳細列明盤盈盤虧固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容。

（三）固定資產(chǎn)清理的賬務處理

對清理過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的盤盈盤虧，應及時調(diào)整賬目，做到賬實相符。調(diào)查盤盈盤虧的原因，提出處理意見，并報告單位領導，根據(jù)領導批復的意見處理。

為核算固定資產(chǎn)的損溢情況，應設置待處理財產(chǎn)損溢（資產(chǎn)類）賬戶，借方記盤盈的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準的處理數(shù)，貸方記盤虧的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準的處理數(shù)，余額反映待處理的財產(chǎn)損溢數(shù)。

1、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，先記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫存款

報經(jīng)領導批準作增加資產(chǎn)處理，記：

借：暫存款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，先記：

借：暫付款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

報領導批準后作相應處理。

若屬非責任原因，作減少資產(chǎn)處理，記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

若屬責任事故，由責任人賠償并收到賠償款時，記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

借：現(xiàn)金

貸：其他收入

第二節(jié) 行政單位負債的核算

一、應繳預算款與應繳財政專戶款

（一）應繳預算款

1、應繳預算款的內(nèi)容

應繳預算款是指通過行政單位代收的屬于財政預算收入（包括一般預算收入和基金預算收入）的款項。

應繳預算款的內(nèi)容包括：罰沒收入，無主財物變價款，贓款和贓物變價款，應納入預算管理的基金收入、稅費附加收入，行政性收費收入等。

2、應繳預算款的管理

應繳預算款應當及時足額上繳國庫，具體的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，按同級財政規(guī)定辦理。但每月末不論是否達到額度，均應清理結繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。

3、應繳預算款的核算

為核算單位應繳預算的各種款項的應繳、已繳情況，應設置應繳預算款（負債類）賬戶。

[例29]發(fā)放許可證照，收取工本費、手續(xù)費13620元，款項已送存銀行。

借：銀行存款 13620.00 貸：應繳預算款--行政性收費收入 13620.00 [例30]填列繳款書，將上述款項上繳國庫。

借：應繳預算款 13620.00 貸：銀行存款 13620.00 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。

（二）應繳財政專戶款

1、應繳財政專戶款的內(nèi)容及管理

應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金收入。財政專戶是財政預算外資金專戶的簡稱。將預算外資金繳入財政專戶，是加強預算外資金管理的一個有效方法。

2、應繳財政專戶款的核算

為核算行政單位應繳財政專戶的預算外資金的收繳情況，應設置應繳財政專戶款（負債類）賬戶。貸方記應上繳財政專戶的預算外資金的收入數(shù)，借方記已上繳的數(shù)額，貸方余額反映應繳未繳數(shù)。年末全部上繳，本賬戶應無余額。

執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。

（1）預算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算

依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時，記

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款

上繳財政專戶時，記

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

收到財政按計劃撥還本單位的預算外資金(授權支付)時，記

借：銀行存款

貸：預算外資金收入---財政授權支付

單位使用上項資金時，記

借：經(jīng)費支出--××× 貸：銀行存款

（2）預算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算

收到預算外資金，按確定上繳比例，記

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款（應上繳部分）

預算外資金收入（留用部分）

將上項應繳部分上繳時，記

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

（3）預算外資金按收支結余上繳財政專戶方式下的核算

收到預算外收入款項時，記

借：銀行存款

貸：預算外資金收入

使用預算外資金時，記

借：經(jīng)費支出--××× 貸：銀行存款

年終計算預算外資金結余，對結余部分記： 借：預算外資金收入

貸：應繳財政專戶款

上項結余部分上繳財政專戶時，記

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款

二、暫存款

（一）暫存款的內(nèi)容

行政單位的暫存款是指行政單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結算款項，包括臨時性暫存款和應付款。臨時性暫存款包括其他單位存入的押金、保證金、預收的勞務報酬以及性質(zhì)不明的長款等。應付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。

（二）暫存款的核算

為核算行政單位發(fā)生的各種臨時性暫存、應付等待結算的款項，應設置暫存款（負債類）賬戶。貸方記暫存、應付款項的發(fā)生數(shù)，借方記結算清償數(shù)。貸方余額反映尚未結清的暫存、應付款。暫存款按對方單位或款項名稱設明細賬戶進行核算。

[例31] 購進乙材料一批，計2000元，材料已驗收入庫，款末付。

借：庫存材料 2000.00 貸：暫存款 2000.00 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：暫存款 3000.00 [例33]上述固定資產(chǎn)租用結束，經(jīng)結算租金收入為2000元，余款退還。

借：暫存款 3000.00 貸：其他收入 2000.00 銀行存款 1000.00 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算

學習目標和要求

本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。通過學習，了解撥入經(jīng)費的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費、基建撥款、預算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項目支出的內(nèi)容和核算，掌握撥出經(jīng)費、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容，固定基金和結余的核算。

第一節(jié) 行政單位收入的核算

一、撥入經(jīng)費

（一）撥入經(jīng)費的管理

撥入經(jīng)費是指行政單位按核定的預算，從財政部門取得的預算經(jīng)費，包括財政直接支付的經(jīng)費和財政授權支付的經(jīng)費兩部分。

1、財政直接支付

財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（商品和勞務供應者）或用款單位賬戶。

實行財政直接支付的財政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務購買支出、上級對下級的轉移支付和其他具有特定用途項目的支出。

財政直接支付基本程序。

2、財政授權支付

財政授權支付是指預算單位按財政部門授權，在財政部門批準的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關賬戶將資金支付到收款人賬戶。

----財政授權支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出。

財政授權支付程序。

（二）撥入經(jīng)費的分類

為了便于管理和核算，應對撥入經(jīng)費進行分類，按支付方式，撥入經(jīng)費可分為財政直接支付的經(jīng)費和財政授權支付的經(jīng)費兩類，按經(jīng)費的管理方式分為基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。

（三）撥入經(jīng)費的核算

為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權支付的方式供應的資金，應設置撥入經(jīng)費（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的資金數(shù)和下達的授權用款額度數(shù)（授權支付控制數(shù)），借方記年終轉結余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉銷后，本賬戶無余額。

撥入經(jīng)費科目下，按財政直接支付和財政授權支付設二級科目，按基本經(jīng)費和項目經(jīng)費設三級科目。

1、撥入基本經(jīng)費

[例34]通過政府采購完成單位內(nèi)部局域網(wǎng)的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出為160000元，款項由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設備購置費）160000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本經(jīng)費）160000.00 借：固定資產(chǎn) 160000.00 貸：固定基金 160000.00 [例35]經(jīng)單位申請，財政批準，本月財政授權支付額度為300000元。

借：零余額賬戶用款額度 300000.00 貸：撥入經(jīng)費財政授權支付（基本經(jīng)費）300000.00

2、撥入項目經(jīng)費

[例36]在定點會議供應商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型會議）200000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（項目經(jīng)費）200000.00

二、基建撥款

（一）基建撥款的涵義

基建撥款是指財政部門對行政單位列入政府基本建設計劃的項目以撥款的方式供應的資金。

（二）基建撥款的核算

核算財政部門撥入的基本建設資金，應設置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項目）完工決算后轉結余數(shù)，平時貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設的工程（項目）的撥入款項數(shù)。

[例37]為建造辦公樓，通過政府采購購入建筑材料700000元。

借：基建支出 700000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 700000.00 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。

借：基建支出 800000.00 貸：基建撥款--財政直接支付 800000.00 [例39]財政直接支付辦公樓建造人工費及其他費用計600000元。

借：基建支出 600000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 600000.00 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗收，支付工程尾款210000元。

借：基建支出 210000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 210000.00 借：固定資產(chǎn) 2310000.00 貸：固定基金 2310000.00 借：基建撥款---財政直接支付 2310000.00 貸：結余---基建結余 2310000.00 借：結余---基建結余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 三 預算外資金收入

（一）預算外資金收入的概念

預算外資金，是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。

行政單位的預算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。

（二）預算外資金收入的核算

為核算行政單位預算外資金收入的情況，應設置預算外資金收入（收入類）賬戶。貸方記財政從預算外財政專戶中直接支付數(shù)和授權支付數(shù)，借方記實行結余上繳辦法的單位上繳財政專戶的資金數(shù)。平時貸方余額反映財政直接支付和授權支付的預算外資金累計數(shù)，年終，將貸方余額轉入結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

[例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項由財政從預算外資金專戶直接支付。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費）140833.00 貸：預算外資金收入財政直接支付 140833.00 [例42]收到代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，本月預算外財政專戶的支付額度為50000元。

借：零余額賬戶用款額度 50000.00 貸：預算外資金收入財政授權支付 50000.00

四、其他收入

（一）其他收入的內(nèi)容

其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。其他收入中的多數(shù)是由各單位自行組織的，要求各單位必須遵守國家有關規(guī)定，不能因為要增加收入，而擅自提高收費標準。

1、零星雜項收入。包括物資變價收入、財產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈收入、附屬單位按規(guī)定上繳的收入等。

2、有償服務收入。包括回收的取暖費、水電費、固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設為職工服務的理發(fā)室、浴室、俱樂部等的收入。

3、有價證券及銀行存款利息收入。包括國債利息收入和銀行存款利息收入。

（二）其他收入的核算

為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應設置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉結余數(shù)。平時貸方余額反映其他收入的累計數(shù)，年終轉賬后無余額。

[例43]收到按規(guī)定不上交財政的零星雜項收入現(xiàn)金1300元。

借：現(xiàn)金 1300.00 貸：其他收入 1300.00 [例44]收到有償服務收入現(xiàn)金6000元。

借：現(xiàn)金 6000.00 貸：其他收入 6000.00 第二節(jié) 行政單位支出的核算

一、基本支出

（一）基本支出的內(nèi)容

基本支出是行政單位保障其機構正常運轉、完成日常工作任務所必需的資金耗費。基本支出按其用途分為：

基本支出

人員支出

公用支出

對個人和家庭的補助支出

1、人員支出

人員支出反映單位為開展正常業(yè)務活動而用于個人的費用開支，包括支付給在職職工和臨時聘用人員的各種勞動報酬，為其繳納的各項社會保險費等。

（1）基本工資，反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。

（2）津貼，反映單位在基本工資之外按國家規(guī)定開支的機關職工艱苦邊遠地區(qū)津貼、公務員崗位津貼、其他各種補貼等。

（3）獎金，反映單位按國家開支的各類獎金。如國家統(tǒng)一規(guī)定的機關年終一次性獎金等。

（4）社會保障繳費，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會保障費。

（5）其他，反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、編制外長期聘用人員及臨時工工資等。

2、公用支出

公用支出反映行政單位為完成行政工作任務而用于各項公共事務，購買商品和勞務的支出。

（1）辦公費，反映單位購買日常辦公用品、書報雜志的支出，以及日常印刷費支出。

（2）印刷費，反映大宗賬簿、表冊、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。

（3）水電費，反映單位支付的水費、污水處理費和電費。

（4）郵電費，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費（含住宅電話補貼費）、電報費、傳真費、網(wǎng)絡通訊費等。

（5）取暖費，反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以及由單位統(tǒng)一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。

（6）交通費，反映單位車船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費等。

（7）差旅費，反映單位工作人員出差、出國的住宿費、伙費補助費，雜費，干部及大中專學生調(diào)遣費，調(diào)干家屬旅費補助等。

（8）會議費，反映單位會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。

（9）培訓費，反映各類培訓支出。按標準提取的職工教育經(jīng)費，也在本科目的反映。（10）招待費，反映單位按規(guī)定開支的各類接待（含外賓接待）費用。

(11)福利費，反映單位按國家規(guī)定提取的福利費。

(12)勞務費，反映支付給單位和個人的勞務費用，如翻譯費、咨詢費、手續(xù)費等。

(13)就業(yè)補助費，反映開支的國有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補助費。

(14)租賃費，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)等的費用。

(15)物業(yè)管理費，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費。

(16)維修費，反映單位開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護費用。如傳真機、電話交換機、計算機、打印機、復印機、大型計算機系統(tǒng)的維修費等。

(17)專用材料費，反映單位購買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。

(18)辦公設備購置費，反映單位購置辦公家具和一般辦公設備的支出。

(19)專用設備購置費，反映單位購買專用設備的支出，如通信設備、發(fā)電設備、交通監(jiān)控設備、氣象設備、進出口監(jiān)管設備、衛(wèi)星轉發(fā)器、檔案設備等。

(20)交通工具購置費，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。

(21)圖書資料購置費，反映單位購置的按固定資產(chǎn)管理的各類圖書、資料的支出。

(22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費、行政賠償費和訴訟費、會員費、工會經(jīng)費，來訪費、其他雜項費等。

3、對個人和家庭的補助支出

對個人和家庭的補助支出反映政府對個人和家庭的無償性補助支出。

（1）離休費。

（2）退休費。

（3）退職（役）費。

（4）撫恤和生活補助。

（5）醫(yī)療費。

（6）住房補貼。

（7）其他。

（二）基本支出的管理原則

1、按支出預算及規(guī)定用途辦理。

2、按規(guī)定的費用開支范圍和標準辦理。

3、按規(guī)定手續(xù)審核辦理。

4、按勤儉節(jié)約，講求效益的原則辦理。

（三）基本支出的列報口徑

根據(jù)《行政單位會計制度》行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報口徑是實際支出數(shù)。各單位不得以撥作支，以領代報，不得以預算數(shù)或按規(guī)定編制的計劃數(shù)列報。

（四）基本支出的核算

為核算基本支出的發(fā)生、轉銷情況，應設置經(jīng)費支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉賬數(shù)，平時借方余額反映支出累計數(shù)，年終，將借方累計余額轉入結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

[例45]開出授權支付憑證，購買辦公用品450 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（辦公費）450.00 貸：零余額賬戶用款額度 450.00 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應付基本工資175000 元，各種津貼及補貼65000 元，退休費23000 元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800元，失業(yè)保險12000 元，住房公積24000 元，個人所得稅3000 元。實發(fā)工資中125000 元由財政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。

借：經(jīng)費支出基本支出（人員支出）（基本工資）175000.00 基本支出（人員支出）（津貼）65000.00 基本支出（對人個和家庭的補助支出）（退休費）23000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本經(jīng)費）125000.00 零余額賬戶用款額度 82200.00 暫存款養(yǎng)老保險 12000.00 醫(yī)療保險 4800.00 失業(yè)保險 12000.00 住房公積金 24000.00 個人所得稅 3000.00 [例47]開出授權支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800 元，失業(yè)保險12000 元，住房公積金24000 元，個人所得稅3000 元。

借：暫存款養(yǎng)老保險 12000.00 醫(yī)療保險 4800.00 失業(yè)保險 12000.00 住房公積金 24000.00 個人所得稅 3000.00 貸：零余額賬戶用款額度 55800.00 [例48]接代理銀行通知，支付電費6000 元，開出授權支付憑證。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（水電費）6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00 [例49]開出授權支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養(yǎng)老保險，失業(yè)保險，醫(yī)療保險等計33100 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（人員支出）（社會保障繳費）33100.00 貸：零余額賬戶用款額度 33100.00 [例50]開出授權支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費。

借：現(xiàn)金 50000.00 貸：零余額賬戶用款額度 50000.00 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（取暖費）50000.00 貸：現(xiàn)金 50000.00 [例51]開出授權支付憑證，支付機動車保險費3600 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通費）3600.00 貸：零余額賬戶用款額度 3600.00 [例52]開出授權支付憑證，支付電話費3800 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（郵電費）3800.00 貸：零余額賬戶用款額度 3800.00 [例53]開出授權支付憑證，支付復印機維修費2300 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（維修費）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00

二、項目支出

（一）項目支出的內(nèi)容

項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務而發(fā)生的支出。包括專項業(yè)務項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。

（二）項目支出的核算

為核算項目支出的發(fā)生、轉銷情況，應設置經(jīng)費支出項目支出（支出類）賬戶。借方記項目支出的增加數(shù)，貸方記支出收回及年終轉賬數(shù)，余額在借方，平時余額反映項目支出的累計數(shù)，年終轉結余后無余額。

[例54]經(jīng)國務院批準，主辦國際性會議，經(jīng)結算會議總費用為220000元，由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型會議）220000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付 220000.00 [例55]經(jīng)有關部門鑒定和批準，對危房及附屬設施進行維修，總支出810000元，財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型修繕）810000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（項目經(jīng)費）810000.00

三、撥出經(jīng)費

（一）撥出經(jīng)費的涵義

撥出經(jīng)費是在實撥經(jīng)費方式下，行政單位按核定的預算撥付給所屬單位的預算資金。

在國庫單一賬戶制度下，各行政單位的經(jīng)費用款額度經(jīng)逐級申請財政批復后，由代理銀行逐級通知給各用款單位，撥出經(jīng)費將取消。

（二）撥出經(jīng)費的核算

為了核算各級行政單位撥給下級單位經(jīng)費的情況，應設置撥出經(jīng)費（支出類）賬戶。借方記撥出經(jīng)費數(shù)，貸方記收回數(shù)。平時，借方余額反映累計撥出經(jīng)費數(shù)。年終，本賬戶借方余額全數(shù)轉入結余賬戶。轉賬后本賬戶無余額。本賬戶應按撥出基本經(jīng)費和撥出項目經(jīng)費進行明細核算。

1、撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費的核算

核算舉例如下：

（1）某主管會計單位將基本經(jīng)費200000.00元撥給所屬的二級行政單位。

借：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 200000.00 貸：銀行存款 200000.00（2）二級行政單位收到上項撥入經(jīng)費。

借：銀行存款 200000.00 貸：撥入經(jīng)費--基本經(jīng)費 200000.00（3）二級行政單位本會計期間各項經(jīng)費支出開支100000.00元。

借：經(jīng)費支出--基本支出 100000.00 貸：銀行存款等科目 100000.00（4）二級會計單位轉撥某基層會計單位基本經(jīng)費70000.00元。

借：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 70000.00 貸：銀行存款 70000.00（5）二級會計單位收回給某基層會計單位的多余基本經(jīng)費10000.00元。

借：銀行存款 10000.00 貸：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 10000.00（6）二級會計單位向主管會計單位交回多撥的基本經(jīng)費10000.00元。

借：撥入經(jīng)費--基本經(jīng)費 10000.00 貸：銀行存款 10000.00（7）年終，二級會計單位將撥出經(jīng)費借方余額60000.00元轉入結余賬戶。

借：結余--基本結余 60000.00 貸：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 60000.00

2、撥出經(jīng)費--撥出項目經(jīng)費的核算

撥出項目經(jīng)費是指主管部門或上級單位轉撥給所屬單位的項目經(jīng)費。

核算舉例如下：

（1）某二級單位收到主管會計單位撥入項目經(jīng)費600000.00元。

借：銀行存款 600000.00 貸：撥入經(jīng)費--撥入項目經(jīng)費 600000.00（2）向某基層單位撥出項目經(jīng)費300000.00元。

借：撥出經(jīng)費--撥出項目經(jīng)費 300000.00 貸：銀行存款 300000.00（3）本單位項目開支經(jīng)費200000.00元。

借：經(jīng)費支出--項目支出 200000.00 貸：銀行存款等 200000.00

四、基 建 支 出

（一）基建支出的涵義

基建支出是指行政單位為完成基本建設工程（項目）的建設，使其達到規(guī)定的可使用狀態(tài)發(fā)生的各種開支。

（二）基建支出的核算

為核算行政單位在工程（項目）建設過程中發(fā)生的各項支出，應設置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項支出，貸方記工程（項目）完成竣工決算轉結余數(shù)，轉賬后本賬戶反映尚在進行的工程（項目）的實際支出。

賬務處理如下：

1、發(fā)生工程物資采購、人工費用等支出，記：

借：基建支出

貸：基建撥款---財政直接支付

2、工程（項目）竣工后，辦理竣工決算，根據(jù)批準的竣工決算，將基建支出轉結余賬戶，記：

借：結余---基建結余

貸：基建支出

第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算

一、固定基金

固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的資金，是固定資產(chǎn)的價值表現(xiàn)，體現(xiàn)國家和行政單位對固資產(chǎn)的所有權。固定資產(chǎn)的價值隨著它的使用在不斷減少，國家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。但是，由于行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，所以賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。

固定基金的核算

為核算行政單位固定基金的增減變動情況，應設置固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記固定基金的增加數(shù)，借方記固定基金的減少數(shù)，余額在貸方，反映固定基金的實有數(shù)。

[例56]通過政府采購購入計算機2臺，計6530.00元，驗收合格，交付使用。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設備購置費）6530.00 貸：撥入經(jīng)費--財政直接支付 6530.00 借：固定資產(chǎn) 6530.00 貸：固定基金 6530.00 [例57]從上級單位有償調(diào)入小汽車一輛，價款56000.00元，財政授權支付。借：經(jīng)費支出--基本支出（公用支出）（交通工具購置費）56000.00 貸：零余額賬戶用款額度 56000.00 借：固定資產(chǎn) 56000.00 貸：固定基金 56000.00 [例58]將不需用的打字機2臺變價出售，原價14000.00元，取得變價收入1000.00元。

借：固定基金 14000.00 貸：固定資產(chǎn) 14000.00 借：銀行存款 1000.00 貸：其他收入 1000.00 [例59]報廢舊汽車一輛，原價200000.00元。

借：固定基金 200000.00 貸：固定資產(chǎn) 200000.00

二、結余

結余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關財政、財務制度的規(guī)定，核準行政單位跨結轉使用的資金，包括基本經(jīng)費結余、政府采購資金結余、留歸行政單位使用的項目經(jīng)費結余、基本建設竣工結余等。

年終前，各行政單位應與代理銀行對賬，仔細核對財政授權支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結余數(shù)。一級預算單位應與財政對賬，對賬內(nèi)容為一級預算單位匯總的包括所屬各級預算單位在內(nèi)的財政資金支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)，財政授權支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對一致的基礎上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進行結余的核算。

注銷零余額賬戶余額的賬務處理為：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）

---財政授權支付（項目經(jīng)費）

貸：零余額賬戶用款額度

（一）基本結余

基本結余是指基本經(jīng)費與基本經(jīng)費支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費中的基本經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入與經(jīng)費支出中的基本支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎上，進行轉賬，核算基本結余。

1、轉收入：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）

---財政授權支付（基本經(jīng)費）

預算外資金收入

其他收入

貸：結余---基本結余

2、轉支出：

借：結余---基本結余

貸：經(jīng)費支出---基本支出

（二）項目結余

項目結余是撥入項目經(jīng)費與項目經(jīng)費支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費中的項目經(jīng)費與經(jīng)費支出中的項目支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎上辦理年終結轉，核算項目結余。

1、轉收入：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（項目經(jīng)費）

---財政授權支付（項目經(jīng)費）貸：結余---項目結余

2、轉支出：

借：結余---項目結余

貸：經(jīng)費支出----項目支出

（三）基建結余

基建結余是基建撥款與基建支出相抵后的余額。對完工工程（項目）在竣工決算的基礎上進行轉賬結算。

1、轉收入：

借：基建撥款

貸：結余---基建結余

2、轉支出：

借：結余---基建結余

貸：基建支出

（四）政府采購資金結余

政府采購資金結余是指預付政府采購款的結余和采購計劃因故未完成的指標結余。預付政府采購款的結余是指行政單位劃轉到政府采購專戶，因招投標情況較好而節(jié)約的資金，反映在預付政府采購款賬戶的借方。采購計劃因故未完成而形成的指標結余，屬財政直接支付的部分，經(jīng)財政批準后結轉下年使用；屬財政授權支付的部分，包含在零余額賬戶用款額度中，先由財政注銷，后經(jīng)財政批準結轉下年使用。

第四章 行政單位會計報表

學習目標和要求

本章主要介紹行政單位年終清理結算與結賬的意義、內(nèi)容；行政單位會計報表的種類及各種會計報表的編制方法。通過學習，了解年終清理結算與結賬的意義，掌握年終清理結算與結賬的內(nèi)容；掌握會計報表的編制方法。

第一節(jié) 行政單位年終清理結算與結賬

一、年終清理結算

年終清理是對行政單位全年預算資金收支、其他資金收支活動進行全面清理、核對、整理和結算的工作。年終清理是行政單位編報決算的一個重要環(huán)節(jié)，是保證行政單位決算報表數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時的一項基礎工作。

1、清理核對預算數(shù)和撥入款項

2、清理核對預算內(nèi)外收支款項

3、清理往來款項

4、清理財產(chǎn)物資

5、清理貨幣資金

二、年終結賬

年終清理結算完畢，在賬目核對相符的基礎上，即可進行年終結賬。年終結賬工作，一般分為三個步驟：

年終轉賬 結清舊賬 記入新賬

第二節(jié) 行政單位會計報表

一、資產(chǎn)負債表

（一）資產(chǎn)負債表及其內(nèi)容

資產(chǎn)負債表是反映行政單位某一特**期財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表的項目，應當按會計要素的類別分別列示。

資產(chǎn)負債表是行政單位最基本、最重要的報表，應于每月末、季末、年末報出。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)以及收入、支出等。

行政單位資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容包括：

1、行政單位掌握的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）；

2、行政單位所承擔的債務（負債）；

3、行政單位資產(chǎn)負債的余額（凈資產(chǎn)）；

4、至本月止累計發(fā)生的各種費用支出（支出）；

5、到本月止累計取得的各種經(jīng)費及其他方面的收入（收入）。

（二）資產(chǎn)負債表的編制方法

本表中的年初數(shù)按上年末資產(chǎn)負債表的期末數(shù)填列。期末數(shù)，應根據(jù)不同時間報出的資產(chǎn)負債表區(qū)別對待，若是月報，則按截至報告月份止各總賬賬戶的期末余額填列，若是年報，則按年末轉賬后各總賬賬戶的年末余額填列。

設該行政單位×年各有關總賬的年初數(shù)、11月末余額的資料如表4-1。

設各章中例1至例59為該行政單位12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。將這些經(jīng)濟業(yè)務分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關的總賬和明細賬中，然后進行仔細核對，在核對無誤的基礎上，辦理12月份的結賬工作，結出本月合計和本月累計，再以本月累計數(shù)編制12月份的資產(chǎn)負債表。（轉帳前）

通過12月份的資產(chǎn)負債表（轉賬前）進行試算平衡，無誤后，按照年終轉賬的辦法，辦理年終轉賬工作（不需要原始憑證，直接編制記賬憑證）。轉賬方法如下：

[例60]辦理年終轉賬（撥入經(jīng)費中基本經(jīng)費為10098800元，項目經(jīng)費為1230000元，經(jīng)費支出中基本支出為9933743元，項目經(jīng)費為1230000元）

1、核算基本結余

借：撥入經(jīng)費---基本經(jīng)費 10098800.00 預算外資金收入 256833.00 其他收入 72900.00 貸：結余---基本結余 10428533.00 借：結余---基本結余 9933743.00 貸：經(jīng)費支出---基本支出 9933743.00

2、核算項目結余

借：撥入經(jīng)費---項目經(jīng)費 1230000.00 貸：結余---項目結余 1230000.00 借：結余---項目結余 1230000.00 貸：經(jīng)費支出---項目支出 1230000.00

3、核算基建結余（資料見科目匯總表）

借：基建撥款 2310000.00 貸：結余---基建結余 2310000.00 借：結余---基建結余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 以上年終轉賬業(yè)務，應記入有關賬戶調(diào)整賬目后，試算平衡，據(jù)以編制年報。年報中的資產(chǎn)負債表（轉賬后）見下表。

二、收入支出總表

收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報表。它由三部分組成，即收入、支出、結余。

三部分之間的關系為：收入-支出 = 結余

本表按單位各收支項目自年初至本月末的累計發(fā)生數(shù)填列。

三、其他會計報表

其他會計報表是指除資產(chǎn)負債表和收入支出表以外的各種報表，包括支出明細表和附表等。

（一）支出明細表

支出明細表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預算執(zhí)行情況的報表。支出明細表的項目，應當按政府預算支出科目列示。對于用財政撥款和預算外資金收入安排的支出應按支出的用途分別列示。該表應于每月末、季末、年末報出，表內(nèi)各項目的數(shù)據(jù)根據(jù)經(jīng)費支出明細賬中的記錄數(shù)據(jù)填列。

（二）附表和報表說明書

附表是指根據(jù)財政部門或主管會計單位的要求編報的補充性報表，如基本數(shù)字表。附表按財政部門和上級單位規(guī)定的項目列示。

基本數(shù)字表是反映單位定員定額執(zhí)行情況的報表。基本數(shù)字表的項目，按財政部門和上級主管部門規(guī)定的項目列示。一般來說，各機關在報出季報時，要求加報基本數(shù)字表，而在報出年終決算報表時，應以更加詳細的資料報出基本數(shù)字表。

行政單位性質(zhì)決定了行政單位基本數(shù)字表反映的內(nèi)容主要在于人員的編制及所用設備、器材的編制情況，表中的數(shù)據(jù)主要來自于人事部門和有關業(yè)務部門的統(tǒng)計數(shù)字。

報表說明書是行政單位在報送會計報表時要編寫的，對報表有關事項進行說明的文字材料。報表說明書包括報表編制技術說明和報表分析說明。

報表技術說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對預算收支執(zhí)行情況和結果的影響等。

報表分析說明一般包括：基本情況，影響預算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計單位工作的意見和建議等。

第五章 非營利組織會計概述

學習目標和要求

本章主要介紹非營利組織會計的概念、對象和

會計科目。要求理解非營利組織會計的概念和

對象，掌握非營利組織會計的會計科目。

非營利組織主要指事業(yè)單位，其會計要素及會計平衡公式見第二章。

第一節(jié) 非營利組織會計的概念

一、非營利組織會計的概念

我國的非營利組織是指不直接進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務的形式向社會提供服務的組織或單位。非營利組織不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務管理職能，一般不以營利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會福利等公益性非營利組織，以及社會中介機構組織。

非營利組織會計是以貨幣為主要計量單位，對非營利組織的經(jīng)濟業(yè)務，進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。

二、非營利組織會計的對象

非營利組織會計的對象是指非營利組織會計核算、反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容。

各個非營利組織，在為社會服務的過程中，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結果又形成結余或超支，收支余超構成了非營利組織的資金運動。在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

非營利組織會計的對象就是各個非營利組織在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

第二節(jié) 非營利組織會計的核算原則和會計科目

一、非營利組織會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據(jù)。政府與非營利組織會計核算的一般原則有以下12項：

非營利組織會計核算的一般原則

真實性原則

相關性原則

可比性原則

一貫性原則

及時性原則

明晰性原則

非營利組織會計核算的一般原則

全面性和重要性原則

專款專用原則

非營利組織經(jīng)營性收支業(yè)務采用權責發(fā)生制的原則

實際成本原則

配比原則

謹慎性原則

二、非營利組織的會計科目

為了保證會計信息的可比性，使會計核算所提供的指標在國民經(jīng)濟各部門口徑一致，便于有關部門和單位對會計指標的逐級匯總和分析利用，財政部分別制定了公立非營利組織會計（事業(yè)單位會計）和民間非營利組織會計的會計科目。

非營利組織（事業(yè)單位）會計科目

第六章 事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算

學習目標和要求

通過本章學習，要求了解應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算，掌握存貨的計價，固定資產(chǎn)的分類和計價，各項資產(chǎn)核算的基本業(yè)務類型、適用科目及其賬務處理。要求了解事業(yè)單位負債的種類，明確各項負債的概念，掌握事業(yè)單位應交稅金的主要稅種及其計算，各項負債核算的基本業(yè)務類型、適用科目及其賬務處理。

第一節(jié) 流動資產(chǎn)的核算

一、現(xiàn)金的核算

[例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑現(xiàn)金支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強同志因公出差，預借差旅費2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務部門購辦公用品200元，憑發(fā)票報銷，付給現(xiàn)金。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務費 200 貸：現(xiàn)金 200

二、銀行存款的核算

[例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費39000元。憑水電費收據(jù)和特約委托收款通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務費 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開出轉賬支票，購自用A材料一批，發(fā)票金額合計為21200元。材料已驗收入庫。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開出現(xiàn)金支票提現(xiàn)，支付教師課時津貼及課時補貼32000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時津貼及課時補貼發(fā)放表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務費 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出---修繕費 12000 貸：銀行存款 12000

三、應收及預付款項的核算

應收及預付款項屬于事業(yè)單位的債權，是流動資產(chǎn)的組成部分。它包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款和預付賬款等。

（一）應收賬款的核算

應收賬款是事業(yè)單位因提供勞務、開展有償服務以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務形成的應收而末收的款項。

一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務等，應按買賣成交時的實際金額入賬。但如果應收賬款有現(xiàn)金折扣，則要考慮折扣因素。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價法和凈價法。我國會計實務中采用的是總價法，即以不扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應收賬款的入賬金額。

為了反映應收賬款的發(fā)生、收回和結存情況，應設置應收賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記應收的賬款數(shù)，貸方登記應收賬款的收回數(shù)，借方余額表示待結算應收賬款的累計數(shù)。本賬戶應按債務人設置明細賬，反映應收賬款的詳細情況，以便及時向債務人催收欠款。

[例9]高校附屬的非獨立核算的書刊門市部銷售專業(yè)書籍一批，成交價為12000元，款未收。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：應收賬款 12000 貸：經(jīng)營收入 10619.47(12000÷1.13)應交稅金應交稅金（銷項稅額）1380.53 若上述貨款在10天內(nèi)收到,憑進賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 11760 經(jīng)營收入 240 貸：應收賬款 12000

（二）應收票據(jù)的核算

應收票據(jù)是事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結算方式下，因從事經(jīng)營活動銷售商品而持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

為了反映商業(yè)匯票收到及到期收回票面金額和結存情況，應設置應收票據(jù)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記收到的已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記到期或已貼現(xiàn)、已背書轉讓的商業(yè)匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現(xiàn)或背書轉讓的商業(yè)匯票金額。

[例10]非獨立核算的書刊門市部銷售高自考用書一批，收到票面金額為14000元，票面利率為6%，期限二個月的商業(yè)承兌現(xiàn)匯票一張。圖書的增值稅適用稅率為13％。憑發(fā)票填記賬憑證,會計分錄如下: 借：應收票據(jù) 14000 貸：經(jīng)營收入 12389.38 應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1610.62 若二個月后如期收到票款，憑進賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 14140 貸：應收票據(jù) 14000 經(jīng)營支出--其他費用 140 若二個月后付款人不能付款，則將應收票據(jù)的票面金額轉入應收賬款。

若由于資金短缺，該校持票一個月時向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則：

票據(jù)到期值=14000+14000×6%×2/12=14140（元）

貼現(xiàn)息=14140×12%÷12×1=141.40(元)貼現(xiàn)凈額=14140-141.40=13998.60（元）

借：銀行存款 13998.60 經(jīng)營支出--其他費用 1.40 貸：應收票據(jù) 14000 為了便于分析和管理應收票據(jù)，單位應設置應收票據(jù)備查簿，對每張票據(jù)進行登記，收到商業(yè)匯票時，詳細記錄票據(jù)的種類、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)息、實收金額等，也應逐一登記備查簿。待票據(jù)到期收回款項或轉銷時，逐筆予以注銷。

（三）預付賬款的核算

預付賬款是事業(yè)單位指因購買商品或勞務預先付給供應單位的貨款。為了反映事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項，應設置預付賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記預付給供應單位的款項及補付的款項；貸方登記收到所購物品或勞務結算時，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項。借方余額表示尚未結算的預付款項。預付款項業(yè)務不多的單位也可以將預付的款項直接記入應收賬款賬戶的借方，不單獨設置預付賬款賬戶。

[例11]學校為提高教學質(zhì)量，改善教學環(huán)境，擬安裝電教系統(tǒng)，與X公司簽訂合，由其包工包料，兩月完成，總價款1900000元。合同規(guī)定工程開始時預付款項800000元，余款等安裝完成，驗收合格后支付。學校以修購基金安排款項支出。開出支票，預付款項800000元。憑支票存根填記賬憑證,會計分錄如下 ：

借：預付賬款 800000 貸：銀行存款 800000 兩月后，電教系統(tǒng)安裝完成，驗收合格。開出支票，補付余款。憑支票存根、物耗清單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專用基金修購基金 1900000 貸：預付賬款 800000 銀行存款 1100000 借：固定資產(chǎn) 1900000 貸：固定基金 1900000

（四）其他應收款的核算

其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。如借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

為了反映其他應收款發(fā)生、收回和結存情況，應設置其他應收款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記其他應收款的應收額，貸方登記其他應收款的收回數(shù)，余額在借方，表示尚未收回的其他應收款金額。

本賬戶應按其他應收款的項目和債務單位（個人）名稱設置明細賬。

[例12]一臺儀器設備發(fā)生非正常報廢，本儀器已投保。賬面價93000元，經(jīng)與保險公司聯(lián)系，保險公司同意賠償10000元。憑固定資產(chǎn)報廢單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險公司的賠款10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：其他應收款 10000

四、存貨的核算

存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務活動過程中為耗用或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。存貨是非營利組織流動資產(chǎn)重要的組成部分。凡是法定所有權屬于單位的一切材料、產(chǎn)成品，無論其存放何處，均視為該單位的存貨。

事業(yè)單位應加強對存貨的管理，必須建立、健全存貨的購買、驗收、領用、保管等管理制度，明確責任，并提高存貨使用效益；同時，應對存貨進行清查盤點，保證賬實相符，保證存貨的安全。

（一）存貨的分類

事業(yè)單位的存貨一般可分為以下幾種：

1、原材料。指使用后立即消耗或改變原有形態(tài)的各種物質(zhì)。如原料、燃料、實驗材料、改裝使用的元件、零配件等。

2、低值易耗品。指因價值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的勞動資料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動保護用品等。

3、辦公用品類。指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料。如紙張、筆墨等。

4、產(chǎn)成品。指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。

（二）材料的核算

1、材料的計價

事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。材料計價是材料核算中一個十分重要的問題，材料計價的一般原則是：

（1）購入材料，應以購價加運費作為材料入賬價格。購價對不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下：

事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進的材料非自用部分，購價是指不含稅價格；自用部分，購價是指含稅價格。規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）的，其購進材料的購價是指含稅價格。

（2）材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。

2、材料的核算

各事業(yè)單位材料的核算，應避免重復，會計部門和材料管理部門只設一套賬。會計部門設材料總賬，用以核算材料的增減變動，材料管理部門設材料明細賬，按類立賬，按品名和規(guī)格分戶，具體核算材料收入、發(fā)出和結存的數(shù)量和金額。

（1）購入材料。各單位采購材料，應按批準的計劃進行。無論是購入或調(diào)入，在收進材料時，應由保管員根據(jù)憑單驗收，無誤后在憑單上加蓋驗收戳 記和驗收人名章，并填制入庫單一式二份，一份自存，作為登記材料明細賬的依據(jù)，一份連同購料的原始單據(jù)交會計部門報賬。

為了核算材料的增減變化，應設置材料（資產(chǎn)類）賬戶。借方記采購入庫的材料的實際成本，貸方記按先進先出法或加權平均法計算的領出材料的實際成本，借方余額反映事業(yè)單位庫存材料的實際成本。

本賬戶按材料的保管地點、材料的種類和規(guī)格設置明細賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。

[例14]開出支票，購進自用甲材料 50公斤，價款為4000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為680元，材料已驗收入庫，貨款已付。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購進非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1020元，運費300元。材料已驗收入庫，開出轉賬支票支付材料款及運費。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---丙材料 6300 應交稅金----應交增值稅（進項稅額）1020 貸：銀行存款 7320（2）發(fā)出材料。事業(yè)單位應根據(jù)用料計劃節(jié)約用料。領料時由領用部門填領料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門領料。領料單一式三聯(lián)，發(fā)料后，在領料單上加蓋發(fā)訖戳記。一聯(lián)由領料部門存查；一聯(lián)由材料保管人員留存據(jù)以登記材料明細賬；一聯(lián)由材料保管人員轉交會計部門。

在發(fā)出材料的核算中，一般采用加權平均法計算發(fā)出材料的單價。

全月一次加權平均法，只需在月末一次計算加權平均單價，平時領料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發(fā)出金額。

[例16]月末倉庫報來的材料明細賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務上領用甲材料60公斤（該材料期初結存30公斤，單價82.067元）。

2462+4680 甲種材料的加權平均單價=-------------------= 89.275（元/公斤）

50+30 本月發(fā)出材料成本=60×89.275=5356.50（元）

憑發(fā)出材料匯總表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務費 5356.50 貸：材料--甲材料 5356.50 全月一次加權平均法，只需在月末一次計算加權平均單價，平時領料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發(fā)出金額。

（3）材料的清查。事業(yè)單位的材料，平時應定期盤點，年終必須全面清查。如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧 等情況，屬正常范圍內(nèi)的，作增減支出處理。

[例] 年終盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧2公斤，計160元。填材料盤盈盤虧報告表，經(jīng)領導批準后據(jù)以記賬。

借：事業(yè)支出--業(yè)務費 160 貸：材料--甲材料 160

（三）產(chǎn)成品的核算

產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點進行簡要說明。

產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。驗收入庫的產(chǎn)成品應按實際成本計價。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定：企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用直接計入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用應當按一定標準分配計入生產(chǎn)成本。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，可比照上述規(guī)定計算產(chǎn)品成本，并據(jù)此確定驗收入庫產(chǎn)成品的價值。產(chǎn)成品的發(fā)出，可與材料一樣，按先進先出法、全月一次加權平均法計價。

事業(yè)單位為了進行產(chǎn)成品存貨的核算，應設置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類）賬戶。借方記生產(chǎn)完工驗收入庫和盤盈的產(chǎn)成品成本，貸方記按先進先出法或加權平均法計算的已銷產(chǎn)品成本和盤虧的產(chǎn)品的實際成本。借方余額反映庫存產(chǎn)品的實際成本。

本賬戶應按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。

[例] 某科研單位某月初有產(chǎn)成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗收入庫產(chǎn)品2000件，單位成本12元，10日銷售1500件，20日完工驗收入庫800件，單位成本11元，22日銷售2200件。按先進先出法計算銷售產(chǎn)品的成本。

6日驗收入庫：

借：產(chǎn)成品 24000 貸：成本費用 24000 10日銷售時，按先進先出法結轉已銷產(chǎn)品成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 16000 貸：產(chǎn)成品 16000 20日完工入庫時：

借：產(chǎn)成品 8800 貸：成本費用 8800 20日銷售2200件，按先進先出法結轉已銷產(chǎn)品成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 25700 貸：產(chǎn)成品 25700 事業(yè)單位的產(chǎn)成品應定期清查盤點，對出現(xiàn)的盤盈、盤虧情況，應編制盤盈盤虧報告表，經(jīng)領導批準后作增減經(jīng)營支出---其他費用處理。

第二節(jié) 非流動資產(chǎn)的核算

一、對外投資的核算

對外投資是指事業(yè)單位根據(jù)國家法律及有關規(guī)定，以自有資產(chǎn)向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位對外投資可采用貨幣、實物和無形資產(chǎn)等形式。事業(yè)單位資金主要是來源于財政撥款，對外投資不構成經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容。因此，事業(yè)單位對外投資應以不影響本單位完成正常的事業(yè)計劃為前提，保證國有資產(chǎn)的完整性，防止流失，并按照規(guī)定程序審批。

為了核算對外投資的形成和變化情況，應設置對外投資（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記對外投資增加數(shù)，貸方登記對外投資的減少數(shù)，借方余額表示對外投資的實有數(shù)。

本賬戶應按投資種類、投資對象進行明細核算。

[例17]高校以設備一臺對外投資，該設備賬面原價150000元，協(xié)議價為145000元。憑固定資產(chǎn)移交憑證等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：對外投資 145000 貸：事業(yè)基金---投資基金 145000 借：固定基金 150000 貸：固定資產(chǎn) 150000 [例18]兌付一批按面值購入的三年期國庫券100000元，利率為10%。憑兌付利息清單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 130000 貸：對外投資 100000 其他收入 30000 借：事業(yè)基金---投資基金 100000 貸：事業(yè)基金---一般基金 100000

二、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的概念、范圍、分類、計價同第五章。要注意的是事業(yè)單位如有融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價款加上運費、安裝費等核算固定資產(chǎn)價值，并在會計報表附注中說明。

（一）固定資產(chǎn)增加的賬務處理

[例19]開出轉賬支票以當年事業(yè)收入購入教學設備一批，貨款300000元，增值稅額51000元。設備已驗收交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出---設備購置費 351000 貸：銀行存款 351000（若以經(jīng)營收入、專用基金--修購基金、撥入專款購入的，則借方科目應為經(jīng)營支出、專用基金--修購基金、專款支出等。）

同時

借：固定資產(chǎn) 351000 貸：固定基金 351000 [例20]以融資租賃方式租入設備一臺，經(jīng)雙方協(xié)商，價格為60000元，分二次付款，每次付50%。本期付款30000元，發(fā)生的運雜費、安裝費計1000元通過銀行用事業(yè)收入支付。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 61000 貸：其他應付款 30000 銀行存款 31000 借：事業(yè)支出---設備購置費 31000 貸：固定基金 31000

（二）固定資產(chǎn)減少的賬務處理

事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的原因主要有報廢、毀損、變價出售、投資轉出等。

事業(yè)單位財務規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的報廢和轉讓，一般經(jīng)本單位負責人批準后核銷；大型、精密貴重的設備儀器報廢和轉讓，應當經(jīng)過有關部門鑒定，報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準，具體審批權限由財政部門會同國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。

[例21]出售舊面包車一輛，收到變價收入款5000元，收進支票，開出收據(jù)，該車賬面原價67000元。憑收據(jù)、進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 5000 貸：專用基金--修購基金 5000 借：固定基金 67000 貸：固定資產(chǎn) 67000 清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金---修購基金科目。

三、無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權利的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。

（一）無形資產(chǎn)的計價

無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。具體標準為：

1、投資者投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認價值或協(xié)議約定價值計價。

2、購入的無形資產(chǎn)，按照實際成本計價，包括買價、支付的手續(xù)費、聘請律師費以及其他因受讓無形資產(chǎn)而支付的相關費用。

3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費以及其他相關支出計價。

（二）無形資產(chǎn)的賬務處理

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位的無形資產(chǎn)取得、轉讓和攤銷等情況，應設置無形資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記投資者投入、單位購入或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)價值；貸方登記自用攤銷、對外投資或向外轉讓的無形資產(chǎn)價值；借方余額表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。

本賬戶應按無形資產(chǎn)類別設明細賬戶。

[例] 某事業(yè)單位按法定程序購入一項專利技術，價款為100000元，支付手續(xù)費10000元，款已通過銀行轉賬付訖，根據(jù) 付款憑證填 記賬憑證，會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)--------專利權 110000 貸：銀行存款 110000 [例] 某事業(yè)單位自行開發(fā)某項專利技術耗資300000元，受益期5年，單位實行內(nèi)部成本核算，本期應攤銷60000元，憑成本計算單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)---------專利技術 300000 貸：成本費用 300000 本期攤銷時記：

借：經(jīng)營支出 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 [例] 某事業(yè)單位對外轉讓一項已申請注冊登記的無形資產(chǎn)的所有權，價款200000元；無形資產(chǎn)的成本為170000元，單位不實行內(nèi)部成本核算，憑進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：事業(yè)收入 200000 同時記：

借：事業(yè)支出------其他費用 170000 貸：無形資產(chǎn) 170000 第三節(jié) 借入款項、應付及預收賬款的核算

借入款項是指事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構或其他單位借入的有償使用的款項。

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位借入的各種款項，應設置借入款項（負債類）賬戶。貸方登記借入數(shù)，借方登記歸還數(shù)，貸方余額表示尚未歸還的借款數(shù)。

該賬戶應按債權單位設置明細賬。

借款的利息支出應根據(jù)借款的用途區(qū)別處理。借款用于事業(yè)單位非經(jīng)營性業(yè)務的，其利息支出列事業(yè)支出賬戶；借款用于事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)或商品經(jīng)營等經(jīng)營性業(yè)務的，其利息支出列經(jīng)營支出賬戶。

［例22］月初向銀行借入經(jīng)營用短期借款100000元，年利率為3.5%，期限一個月。憑貸款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：借入款項 100000 一個月后還款時，填貸款償還憑證并簽發(fā)轉賬支票辦理還款手續(xù)。

借：借入款項 100000 經(jīng)營支出--其他費用 291.66 貸：銀行存款 100291.66

二、應付票據(jù)的核算

應付票據(jù)是事業(yè)單位對外發(fā)生債務時，由付款人或收款人開出并由承兌人承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

為了核算和監(jiān)督應付票據(jù)的發(fā)生和支付情況，應設置應付票據(jù)（負債類）賬戶。貸方登記單位購物、抵付貨款時開出并承兌的商業(yè)匯票金額，借方登記已支付的商業(yè)匯票金額，貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票金額。

為了加強應付票據(jù)的管理，事業(yè)單位應設置應付票據(jù)登記簿，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

[例23] 購入自用B材料一批，成本為5000元，增值稅專用發(fā)票上反映的稅額為850元。出具期限為3個月，票面利率為3%的銀行承兌匯票一張，材料已驗收入庫。憑發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---B材料 5850 貸：應付票據(jù) 5850 根據(jù)銀行承兌匯票手續(xù)費結算單所列的手續(xù)費為5.85元填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出-------業(yè)務費 5.85 貸：現(xiàn)金 5.85 三個月后收到銀行的支付通知支付本息，會計分錄如下：

借：應付票據(jù) 5850 事業(yè)支出----其他費用 43.88（5850*0.75）

貸：銀行存款 5893.88

三、應付賬款的核算

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。應付賬款和應付票據(jù)不同，兩者雖然都是由于交易而引起的負債，但應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明。

為了核算和監(jiān)督應付賬款增減變化及結算情況，非營利組織應設置應付賬款（負債類）賬戶，貸方登記應付的賬款數(shù)，借方登記應付賬款結算減少數(shù)，貸方余額反映尚未支付的應付賬款數(shù)額。

該賬戶適用于實行內(nèi)部成本核算的單位，應按供應單位設置明細賬。

應付賬款的計價，可參照應收賬款的計價辦法。

[例24]購入經(jīng)營用丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為150000元，增值稅額為25500。材料已驗收入庫，款未付。憑發(fā)票、入庫單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---丙材料 150000 應交稅金--應交增值稅（進項稅額）25500 貸：應付賬款 175500

四、預收賬款的核算

預收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項，如預收貨款、租金、報刊雜志訂閱費等。非營利組織按合同規(guī)定如期交貨或提供勞務以后，預收款項才能轉為收入，債務才得以解除。

對預收款項較多的事業(yè)單位，應設置預收賬款（負債類）賬戶進行核算。貸方記預收款和購貨方補付的款項數(shù)，借方記發(fā)出貨物或提供勞務后結算減少及退付多收貨款數(shù)，貸方余額反映尚未結算的預收賬款數(shù)。預收賬款業(yè)務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入應付賬款賬戶的貸方，不設本賬戶。

本賬戶應按購買單位設置明細賬。

[例25] 收到外單位匯來的預訂圖書資料款60000元，憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 60000 貸：預收賬款 60000 [例26]月末向外單位發(fā)出圖書資料，經(jīng)結算貨款為59000元，余款通過銀行匯還。憑信匯回單、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：預收賬款 60000 貸：事業(yè)收入（或應繳財政專戶款）59000 銀行存款 1000

五、其他應付款的核算

其他應付款是指非營利組織應付、暫收其他單位或個人的各種款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房公積金以及應付給投資者的收益等。

為了核算和監(jiān)督其他應付款的發(fā)生和結存情況，應設置其他應付款（負債類）賬戶。貸方登記發(fā)生的應付及暫收款，借方登記已結算支付款，貸方余額表示尚未結算的應付及暫收款。

本賬戶按應付、暫收款項的類別或單位、個人姓名設置明細賬戶。

[例27]外單位租借微機房二周，按協(xié)議交來保證金50000元，收進支票。憑進賬單回單、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 50000 貸：其他應付款 50000 [例28]二周后，辦理結算，租金為20000元，開出支票將余款退回。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應付款 50000 貸：其他收入 20000 銀行存款 30000 第四節(jié) 應繳款項的核算

應繳款項是指事業(yè)單位按照有關法規(guī)應向國家財政、稅務部門繳納的款項，包括應繳預算款、應繳財政專戶款及應交稅金。

一、應繳預算款的核算

應繳預算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳國家預算的收入。

[例29]收到追回的贓款10000元，存入銀行。憑有關憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：應繳預算款 10000 [例30]月末填繳款書將上述款項上繳國庫。憑繳款書填記賬憑證，會計分錄如下：

借：應繳預算款 10000 貸：銀行存款 10000

二、應繳財政專戶款的核算 應繳財政專戶款的具體內(nèi)容和核算方法見第二章第二節(jié)。

三、應交稅金的核算

應交稅金是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應繳納的各項稅金。主要有增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、所得稅等。

為了核算這些應交而未交的稅款，應當設置應交稅金（負債類）賬戶。貸方記應繳末繳的各種稅金，借方記已繳稅金，貸方余額反映未繳稅金。

各單位應按所交納的稅金種類進行明細核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，在應交增值稅明細賬下應設置進項稅額、已交稅金、銷項稅額等專欄。

（一）增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收的一種流轉稅。增值稅的納稅義務人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（二）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉稅。事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中，經(jīng)常會發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，因而也是營業(yè)稅的納稅義務人，需要對應交的營業(yè)稅進行會計核算。

營業(yè)稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

式中營業(yè)額是指事業(yè)單位提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方取得的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

事業(yè)單位按規(guī)定應交納的營業(yè)稅，在應交稅金賬戶下設置應交營業(yè)稅明細賬進行核算。

[例31]非獨立核算的車隊對外提供運輸勞務，取得收入8000元，收進支票。營業(yè)稅率為3%。憑進賬單回單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 8000 貸：經(jīng)營收入 8000 借：銷售稅金 240 貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 240

（三）城市維護建設稅

事業(yè)單位按規(guī)定計算應**市維護建設稅時，借記銷售稅金科目，貸記應交稅金科目；上交稅金時，借記應交稅金科目，貸記銀行存款科目。

（四）所得稅

從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位還應依法計算交納所得稅。事業(yè)單位應交納的所得稅，在應交稅金賬戶下設置應交所得稅明細賬核算。當期應記入損益的所得稅，作為一項費用，在結余分配中扣除，賬務處理如下：

（1）事業(yè)單位按規(guī)定計算出應交所得稅時：

借：結余分配應交所得稅

貸：應交稅金應交所得稅

（2）交納所得稅時：

借：應交稅金應交所得稅

貸：銀行存款

（五）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等

非營利組織按規(guī)定計算出應交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記事業(yè)支出或經(jīng)營支出科目，貸記應交稅金科目。

（六）印花稅 由于印花稅是事業(yè)單位預先購買印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或按件計算應納稅額，將已購買的印花票粘于應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或劃銷，辦理完稅手續(xù)，因此，事業(yè)單位交納印花稅，不需要經(jīng)過應交稅金科目核算，而是于購買印花稅票時，直接記借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出），貸記銀行存款。

第七章 事業(yè)單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算

學習目標和要求

通過本章學習，要求明確事業(yè)單位有哪些收入，理解各項收入的概念，掌握各項收入核算的基本業(yè)務類型、適用科目及其賬務處理。要求理解事業(yè)單位各項支出的概念，明確有關支出之間的區(qū)別，掌握事業(yè)支出的分類、列報口徑，支出、成本費用以及自籌基建核算的基本業(yè)務類型、適用科目及其賬務處理。要求明確事業(yè)單位凈資產(chǎn)的含義及內(nèi)容，掌握事業(yè)單位結余的計算方法，各項結余及結余分配的賬務處理，專用基金的類別及計提，各項基金核算的基本業(yè)務類型、適用科目及其賬務處理。

第一節(jié)事業(yè)單位事業(yè)收入的核算

一、事業(yè)收入的核算

（一）事業(yè)收入的內(nèi)容

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動取得的收入。其中按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準的不上繳財政專戶管理的預算外資金計入事業(yè)收入。

所謂專業(yè)業(yè)務活動，是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點所從事或開展的主要業(yè)務活動，也可叫做主營業(yè)務。

根據(jù)事業(yè)單位的不同類型，事業(yè)收入可分為以下兩類：

1、不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位取得的專業(yè)業(yè)務收入，如學校、劇團、體育場（館）等。

2、實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位銷售產(chǎn)品、提供勞務所取得的收入，如產(chǎn)品銷售收入、技術咨詢收入和其他勞務服務收入等。

（二）事業(yè)收入的確認

事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認；對于采用權責發(fā)生制的單位取得的事業(yè)收入，可以在提供勞務或發(fā)出商品，同時收訖價款或取得索取價款的憑證時予以確認。

對于長期項目的收入，應當根據(jù)完成進度予以合理確認。

事業(yè)單位取得收入為實物時，應當根據(jù)有關憑證確認其價值，沒有憑證可供確認的，參照其市場價格確認。

（三）事業(yè)收入的賬務處理

為核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動過程中取得的收入，應設置事業(yè)收入（收入類）賬戶。貸方記取得或確認的收入數(shù)，借方記定期結算出的應繳財政專戶資金結余數(shù)（實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位）和銷貨退回數(shù)，平時本賬戶貸方余額反映當年事業(yè)收入累計數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉入事業(yè)結余賬戶，結轉后本賬戶無余額。

事業(yè)單位通過銷售產(chǎn)品或提供勞務而取得的事業(yè)收入，依稅法規(guī)定應納稅的，要依法納稅。

[例32]收到學雜費收入 100000元，憑收據(jù)和進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：事業(yè)收入 100000 [例]某科研所銷售試制品400件，單價200元，計80000元，款已入賬，增值稅率為17%。憑增值稅專用發(fā)票、進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 93600 貸：事業(yè)收入 80000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）13600 [例] 某體育館收到門票收入28000元，現(xiàn)金當天送存銀行，憑門票存根、現(xiàn)金繳款單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 28000 貸：事業(yè)收入 28000 [例] 某醫(yī)院財務部門收到門診部交來當**診收入共計現(xiàn)金35000元，其中掛號收入1500元，醫(yī)療收入3500元，藥品收入30000元。憑收費處交來的當日門診醫(yī)療費收入日報表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 35000 貸：事業(yè)收入 35000

二、補助收入和撥入專款的核算

（一）補助收入的內(nèi)容

事業(yè)單位從政府部門或上級單位取得的能夠增加資產(chǎn)或減少負債的資金流入叫補助收入。事業(yè)單位的補助收入主要包括財政補助收入和上級補助收入。

財政補助收入是事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領報關系，收到由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。

上級補助收入是指事業(yè)單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助收入，是主管部門或上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給非營利組織的資金。兩者是有區(qū)別的。

（二）補助收入的核算

為了正確核算和反映財政補助收入，事業(yè)單位應設置財政補助收入（收入類）賬戶。貸方登記財政部門或上級單位撥入的經(jīng)費數(shù)，借方登記繳回財政部門或上級單位的經(jīng)費數(shù)。平時本賬戶貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)，年終將本賬戶貸方累計余額全部轉入事業(yè)結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

本賬戶下應按《政府預算收支科目》中的支出款級科目設置明細賬。

為加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編制季度分月用款計劃。在申請當期財政補助時，應分款、項填寫預算經(jīng)費請撥單，報同級財政部門。事業(yè)單位在使用財政補助款時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。款、項用途如需調(diào)整，應填寫科目流用申請書，報經(jīng)同級財政部門批準后使用。

為了正確核算和反映上級補助收入，事業(yè)單位應設置上級補助收入（收入類）賬戶。貸方記上級單位撥入的非財政資金數(shù)，借方記繳回上級單位數(shù)。平時貸方余額反映上級補助收入累計數(shù)，年終將本賬戶貸方余額全部轉入事業(yè)結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

[例33]收到上級撥入本月份經(jīng)費500000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 500000 貸：財政補助收入--教育事業(yè)費（高等學校經(jīng)費）500000 若收到的是上級單位用自有資金安排的非財政補助收入，則將上述分錄中的財政補助收入改為上級補助收入。

[例34]退回財政補助收入（留學生經(jīng)費）240000元。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：財政補助收入--教育事業(yè)費（留學生經(jīng)費）240000 貸：銀行存款 240000

（三）撥入專款的核算

撥入專款是指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他部門撥入的用于指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金。例如，科技三項費用、科研部門的專項科研費、專項技術改造經(jīng)費、農(nóng)業(yè)部門的豐收計劃經(jīng)費等。

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位收到具有指定用途并需要單獨報賬的專項資金，應設置撥入專款（收入類）賬戶。貸方登記收到的撥入專項資金數(shù)，借方登記繳回撥款數(shù)。平時本賬戶貸方余額反映撥入專款累計數(shù)。年終結賬時，對已完成項目，將本單位專款支出數(shù)和撥出專款中已耗用數(shù)轉入本賬戶借方，轉賬后本賬戶余額反映未沖銷的專項資金結余。

本賬戶應按資金來源和項目設置明細賬，進行明細分類核算。

[例35] 收到主管部門撥來用于A課題的科技三項費用800000元。根據(jù)銀行的收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 800000 貸：撥入專款科技三項費用（A課題）800000

四、財政直接支付和財政授權支付的核算

財政直接支付和財政授權支付的相關內(nèi)容見第三章第一節(jié)。

三、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入的核算

經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。如科研單位的產(chǎn)品（商品）銷售收入、經(jīng)營服務收入、工程承包收入、租賃收入、其他經(jīng)營收入等。

經(jīng)營收入必須具備兩個特征：一是經(jīng)營活動取得的收入，而不是專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動取得的收入；二是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入，而不是獨立核算的經(jīng)營業(yè)務取得的收入。

為了核算經(jīng)營收入，事業(yè)單位應設置經(jīng)營收入（收入類）賬戶。貸方登記取得或確認的經(jīng)營收入數(shù)，借方登記銷貨退回、發(fā)生的銷售折讓和折扣。平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計數(shù)，期末將本賬戶余額轉入經(jīng)營結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

事業(yè)單位附屬的非獨立核算經(jīng)營單位取得收入時，要依法納稅。

[例36]非獨立核算的招待所交來住宿、進餐等現(xiàn)金收入共計5800元。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 5800 貸：經(jīng)營收入 5800 [例37]非獨立核算的車隊向外提供運輸勞務，獲收入2300元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 2300 貸：經(jīng)營收入 2300 [例38]非獨立核算的汽車修理廠對外提供服務，獲收入36000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 36000 貸：經(jīng)營收入 30769.23 應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）5230.77 [例39]月末該校計算當月應繳的營業(yè)稅，金額為239元。會計分錄如下：

借：銷售稅金 239 貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 239

（二）附屬單位上繳收入的核算

附屬單位上繳收入又稱附屬單位繳款，是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例繳納的各項收入，包括附屬的非營利組織上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤等。附屬單位補償上級單位在事業(yè)支出中墊支的各種費用，應當沖減支出，不能作為繳款處理。為了核算事業(yè)單位收到的附屬單位按規(guī)定繳來的款項，應設置附屬單位繳款（收入類）賬戶。貸方記單位實際收到的繳款，借方記繳款退回數(shù)。年終將本賬戶貸方余額全數(shù)轉入事業(yè)結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額，平時貸方余額反映附屬單位繳款累計數(shù)。

[例40]附屬獨立核算的珠寶首飾店按規(guī)定比例交來款項6800元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 6800 貸：附屬單位繳款 6800 [例41]附屬獨立核算的成人教育學院按規(guī)定比例交來收入200000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：附屬單位繳款 200000

（三）其他收入的核算

其他收入是指事業(yè)單位除前述各項收入以外的收入。包括投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

為了核算事業(yè)單位的其他收入，應設置其他收入（收入類）賬戶。貸方記單位實際收到的收入數(shù)，借方記收入退回數(shù)。平時貸方余額反映事業(yè)單位收到的其他收入累計數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉入事業(yè)結余賬戶，結轉后本賬戶無余額。

[例42]收到外單位交來的投資收益30000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 30000 貸：其他收入 30000 [例43]收到華僑捐贈款項200000美元，折合為人民幣1640000元。收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 1640000 貸：其他收入 1640000 第二節(jié)事業(yè)單位支出的核算

一、本單位支出的核算

本單位支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專款支出和上繳上級支出等幾個方面，現(xiàn)分別予以說明

（一）事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。有財政補助收入的非營利組織，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。

1、事業(yè)支出的內(nèi)容

事業(yè)支出的內(nèi)容按用途劃分可分為以下幾方面：

(1)基本工資。

(2)補助工資。

(3)其他工資。

(4)職工福利費。

(5)社會保障費。

(6)助學金。

(7)公務費。

(8)設備購置費。

(9)修繕費。

(10)業(yè)務費。(11)其他費用。

2、事業(yè)支出的列報口徑

按財政部有關文件規(guī)定，事業(yè)單位的事業(yè)支出應遵循如下報銷口徑：

（1）對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。

（2）購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。

（3）社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。

（4）固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。

（5）購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時記入固定資產(chǎn)和固定基金賬戶。

（6）其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。

3、事業(yè)支出的賬務處理

為了正確反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動中發(fā)生的支出，應設置事業(yè)支出（支出類）賬戶。借方記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)和實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷業(yè)務成果或產(chǎn)品成本數(shù)，貸方記支出收回數(shù)，平時借方余額反映事業(yè)支出累計數(shù)。

年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉入事業(yè)結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

由于事業(yè)支出是事業(yè)單位日常發(fā)生得最多最復雜的業(yè)務，是單位會計核算的主要對象，因此在事業(yè)支出總賬賬戶下，根據(jù)核算需要應設置明細賬，按政府預算支出科目的項或目設戶，按目或節(jié)設專欄，進行明細核算。

[例44]根據(jù)工資單，本月應付工資185600元，其中：基本工資100500，補助工資72500元，離退休人員費用12600元。扣回職工水電費2000元，代房管部門扣收職工宿舍房租930元，扣收職工王鳳差旅費欠款70元。實發(fā)工資182600元。開出轉賬支票將房租轉房管部門并簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)發(fā)工資。憑工資匯總表、現(xiàn)金支票存根、轉賬支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

①實發(fā)工資部分：

借：現(xiàn)金 182600 貸：銀行存款 182600 借：事業(yè)支出--基本工資 97500--補助工資 72500--社會保障費 12600 貸：現(xiàn)金 182600 ②代扣房租部分：

借：事業(yè)支出--基本工資 930 貸：銀行存款 930 ③扣回水電費部分：

借：事業(yè)支出--基本工資 2000 貸：事業(yè)支出--公務費 2000 ④扣收差旅費欠款：

借：事業(yè)支出--基本工資 70 貸：其他應收款 70 [例45]計提本月職工福利費2075元。憑工資匯總表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--職工福利費 2075 貸：專用基金--職工福利基金 2075 [例46]以現(xiàn)金購辦公用品92元。憑支出報銷憑證、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業(yè)支出--公務費 92 貸：現(xiàn)金 92 [例47]收到銀行轉來的委托收款憑證，付電費10000元。憑委托收款憑證、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務費 10000 貸：銀行存款 10000 [例48]開出轉賬支票，購賬表一批計3200元。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務費 3200 貸：銀行存款 3200

（二）經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)營支出要與經(jīng)營收入配比。

有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，應正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。

為了核算事業(yè)單位在非獨立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的各項支出，應設置經(jīng)營支出（支出類）賬戶。借方記發(fā)生的各項經(jīng)營支出和實行內(nèi)部成本核算的非營利組織結轉已銷產(chǎn)品或勞務成果的實際成本數(shù)，貸方記支出收回數(shù)。余額在借方，平時借方余額反映單位當年經(jīng)營支出累計數(shù)。期末將本賬戶余額全數(shù)轉入經(jīng)營結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

在經(jīng)營支出總賬賬戶下，根據(jù)核算需要應設置明細賬，按政府預算支出科目的項或目設戶，按目或節(jié)設專欄，進行明細核算。

[例49]非獨立核算的某校辦工廠購入生產(chǎn)設備一臺，發(fā)票金額總計為83000元，開出支票。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--設備購置費 83000 貸：銀行存款 83000 借：固定資產(chǎn) 83000 貸：固定基金 83000 [例50]該校辦工廠生產(chǎn)產(chǎn)品一批實現(xiàn)銷售，總收入為5059.83元，收進支票，該批產(chǎn)品成本按加權平均法計算為3800元，該產(chǎn)品的適用稅率為17%。憑進賬單回單、發(fā)票、出庫單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 5059.83 貸：經(jīng)營收入 4324.64 應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）735.19 同時結轉成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 3800 貸：產(chǎn)成品 3800 [例51]支付本月水費6000元。憑委托收款憑證、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--公務費 6000 貸：銀行存款 6000 [例52]開出支票，支付技術人員進修學習費用3000元。憑支票存根、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--其他費用 3000 貸：銀行存款 3000 [例53]維修房屋，支付修繕費10000元。憑支票存根、維修物耗清單、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下： 借：經(jīng)營支出--修繕費 10000 貸：銀行存款 10000

（三）專款支出的核算

專款支出是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出。主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。

為了核算專項資金的支出情況，應設置專款支出（支出類）賬戶。借方記專項資金的支出數(shù)，貸方記支出收回和完工與撥款單位結賬后轉入撥入專款的沖銷數(shù)。平時借方余額反映專項資金支出總額，年終反映未沖銷的專項資金支出數(shù)。

本賬戶按專款的項目設置明細賬。

[例54]為研究A課題，用該課題經(jīng)費購專用設備一臺，價款650000元，開出支票，設備交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專款支出--A課題（設備購置費）650000 貸：銀行存款 650000 同時記：

借：固定資產(chǎn) 650000 貸：固定基金 650000 [例55]A課題領用試驗用材料一批，計126000元。憑 領料單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專款支出--A課題（業(yè)務費）126000 貸：材料 126000 [例56]以現(xiàn)金購A課題用辦公用品4000元。憑支出報銷憑證、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專款支出--A課題（公務費）4000 貸：現(xiàn)金 4000 [例57]A課題研究結束，全部費用為780000，該課題撥入專款為800000元，按規(guī)定，余款通過轉賬上交主管部門。憑專款支出結算報表、支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥入專款--科技三項費用（A課題）780000 貸：專款支出--A課題 780000 借：撥入專款--科技三項費用（A課題）20000 貸：銀行存款 20000

（四）上繳上級支出的核算

上繳上級支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。

為核算附屬于上級單位的獨立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出，應設置上繳上級支出（支出類）賬戶。借方記上繳支出數(shù)，平時貸方一般無發(fā)生數(shù)。年終將本賬戶借方余額全數(shù)轉入事業(yè)結余賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

[例] 某事業(yè)單位按規(guī)定將一部事業(yè)收入（分成部分）19000元上交主管部門。根據(jù)支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：上繳上級支出 19000 貸：銀行存款 19000

（五）結轉自籌基金

事業(yè)單位將自籌資金用于基本建設，資金轉存到基本建設賬戶時，通過結轉自籌基建科目核算。

[例58]將自籌資金100萬元用于新建實驗樓，轉存建設銀行。憑銀行轉賬憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：結轉自籌基建 1000000 貸：銀行存款 1000000

二、對其他單位支出的核算

對其他單位支出是指有所屬單位的事業(yè)單位轉撥上級撥入的款項支出和用本單位集中的資金補助所屬單位或其他單位的撥款支出。它包括撥出經(jīng)費、撥出專款和對所屬單位補助三部分。

（一）撥出經(jīng)費的核算

撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預算撥付給所屬單位的預算資金。為了核算對所屬單位經(jīng)費的轉撥情況，事業(yè)單位應設置撥出經(jīng)費（支出類）賬戶。借方登記撥出經(jīng)費數(shù)，貸方登記撥款收回數(shù)；平時借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉入事業(yè)結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

[例59]轉撥附屬中學本月份經(jīng)費100000元，附屬小學本月份經(jīng)費60000元。憑銀行轉賬憑證等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥出經(jīng)費---附中 100000---附小 60000 貸：銀行存款 160000 [例60]收到所屬附中繳回多余經(jīng)費10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：撥出經(jīng)費---附中 10000

（二）對所屬單位補助的核算

對所屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。

為了正確核算事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出數(shù)，應設置對附屬單位補助（支出類）賬戶。借方登記事業(yè)單位用非預算資金對附屬單位撥付的補助款，貸方登記補助款收回數(shù)。平時借方余額反映對附屬單位的補助累計數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉入事業(yè)結余賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。

[例61］對附屬幼兒園撥付60000元，用于購置大型玩具及取暖設施。憑支票存根、收據(jù)等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：對附屬單位補助 60000 貸：銀行存款 60000

（三）撥出專款的核算

撥出專款是主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。專項資金的來源渠道有兩個：一是由財政部門或上級單位撥入，二是用本單位自有資金安排。

為了正確核算主管部門或上級單位的撥出專款數(shù)，應設置撥出專款賬戶。它是一個支出類賬戶，借方登記撥出專項資金數(shù)，貸方登記撥款收回數(shù)和所屬單位報銷專款支出數(shù)。借方余額反映所屬單位尚未完工報銷的專項資金數(shù)。本賬戶應按所屬單位名稱和項目設明細賬。

需要說明的是所屬單位報銷專款支出時，應區(qū)別如下情況處理：

1、專項資金如系上級單位撥入的，則借記撥入專款賬戶，貸記本賬戶。

2、屬于本單位用自有資金設置的對附屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關賬戶，貸記本賬戶。

[例] A大學向所屬附中撥出專款300000元，用于擴建教學樓，其中200000元系財政安排的專款，100000元系主管部門用自有資金安排。憑銀行的支付憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥出專款------附屬中學 300000 貸：銀行存款 300000 [例] 高校所屬附中教學樓擴建工程完成，全部支出共計300000元。高校收到附中的工程結算報表，憑工程結算報表填記賬憑證，會計分錄如下：

對財政部門撥入部分：

借：撥入專款 200000 貸：撥出專款 200000 對自有資金部分：

借：事業(yè)基金---------一般基金 100000 貸：撥出專款 100000

三、成本費用的核算

（一）事業(yè)單位成本費用概念

事業(yè)單位成本費用是實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品、開發(fā)項目或提供勞務過程中所發(fā)生的應列入產(chǎn)品或勞務成本的各項費用。主要包括業(yè)務活動過程中耗用的各種材料、支付給職工的工資及按規(guī)定計提的職工福利費、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，以及為組織管理業(yè)務活動而發(fā)生的管理費用等。

與企業(yè)成本核算相比，事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算不是完全的成本核算。

事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，必須符合事業(yè)單位財務管理的基本要求，保證事業(yè)單位財務管理體制的統(tǒng)一性和完整性，其成本費用支出必須與事業(yè)支出科目相銜接。在進行成本項目設計時，既要滿足內(nèi)部成本核算的需要，又要與國家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)支出科目相銜接。

事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算，雖然不是為了計算盈虧，但對考核業(yè)務成果、制定收費標準、籌劃資金來源、進行經(jīng)濟決策，能夠提供真實的會計信息。

（二）成本費用核算的賬戶設置

事業(yè)單位在成本核算程度和制度上，可有兩種選擇：

（一)單獨設置成本賬戶

實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位可設置成本費用（支出類）賬戶。

（二）不單獨設置成本賬戶

有關支出直接計入相應的支出賬戶，而另以成本計算表計算有關產(chǎn)品的成本。

（三）事業(yè)單位成本費用的核算

以A大學為例，說明在單設成本賬戶下的成本費用的核算。設該校所屬的非獨立核算的校辦工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品：

[例62]甲車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用B材料60噸，單價500元，C材料20噸，單價200元。憑領料單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---直接費用（其他費用）（甲產(chǎn)品）34000 貸：材料---B材料 30000---C材料 4000 [例63]發(fā)放本月工資，資料如下：基本工資42000元，其中車間管理人員1500元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人28500元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人12000元；補助工資12000元，其中車間管理人員900元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人7100元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人4000元；扣收住房公積金2700元，其中車間管理人員120元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人1780元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人800元。開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)發(fā)工資，當日發(fā)清。車間管理人員的工資費用由甲、乙兩種產(chǎn)品分攤。憑工資匯總表、現(xiàn)金支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 36100 貸：銀行存款 36100 借：成本費用---直接費用（基本工資）（甲產(chǎn)品）28500---直接費用（補助工資）（甲產(chǎn)品）7100 貸：現(xiàn)金 33820 其他應付款 1780 借：成本費用---制造費用（基本工資）1500---制造費用（補助工資）900 貸：現(xiàn)金 2280 其他應付款 120 借：成本費用---直接費用（基本工資）（乙產(chǎn)品）12000---直接費用（補助工資）（乙產(chǎn)品）4000 貸：現(xiàn)金 15200 其他應付款 800 [例64]開出轉賬支票支付車輛維修保養(yǎng)費6000元。憑支票存根、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---制造費用（公務費）6000 貸：銀行存款

[例65]期末，本次投料的甲產(chǎn)品制造完工，結轉其成本。乙產(chǎn)品尚未完工。本期甲、乙兩種產(chǎn)品耗用工時分別為60和40小時。分配制造費用。

甲產(chǎn)品應分攤的制造費用為：

60小時×84元/小時=5040（元）

其中應分攤的基本工資=1500/100×60=900（元）

補助工資=900/100×60=540（元）

公務費=6000/100×60=3600（元）

憑制造費用分配表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---制造費用（基本工資）（甲產(chǎn)品）900---制造費用（補助工資）（甲產(chǎn)品）540---制造費用（公務費）（甲產(chǎn)品）3600 貸：成本費用---制造費用（基本工資）900---制造費用（補助工資）540---制造費用（公務費）3600 入庫產(chǎn)成品：

借：產(chǎn)成品---甲產(chǎn)品 74640 貸：成本費用---甲產(chǎn)品 74640

四、銷售稅金的核算

銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務或銷售產(chǎn)品應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育附加費等。

為了核算和監(jiān)督實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位開展經(jīng)營活動或銷售產(chǎn)品應交納的稅金及附加，應設置銷售稅金（支出類）賬戶。借方記事業(yè)單位按規(guī)定計算出的應負擔的銷售稅金及附加，期末，將本賬戶余額轉入經(jīng)營結余或事業(yè)結余賬戶，轉賬后，本賬戶年終無余額。

[例] 某單位附屬的非獨立核算招待所交來當日營業(yè)收入現(xiàn)金5200元。營業(yè)稅稅率5％，城市維護建設稅稅率7％，教育附加費率3％。憑收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 5200 貸：經(jīng)營收入 5200 借：銷售稅金 286 貸：應交稅金---應交營業(yè)稅 260---城市維護建設稅 18.20 其他應付款 7.80 第三節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

一、結余的核算

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額。它包括結余、事業(yè)基金、固定基金和專用基金等。

事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位在一定期間（通常是為一年）全部收入與支出相抵后的余額，包括：

事業(yè)結余

經(jīng)營結余

（一）事業(yè)結余的核算

事業(yè)結余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。

為了正確核算事業(yè)單位的事業(yè)性收支狀況，應設置事業(yè)結余（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記從有關收入賬戶轉入數(shù)，借方記從有關支出賬戶轉入數(shù)。做差后余額一般在貸方，反映收入大于支出的結余數(shù)；如果出現(xiàn)借方余額，則為支出大于收入的超支數(shù)。軋差后的余額全數(shù)轉入結余分配賬戶，轉賬后本賬戶無余額。

根據(jù)上述資料，辦理年終轉賬，核算事業(yè)結余。

[例66] 將有關收入轉入事業(yè)結余賬戶的貸方。

借：財政補助收入 2600000 事業(yè)收入 4448362.50 附屬單位繳款 206800 其他收入 2823990 貸：事業(yè)結余 10079152.50 [例67] 將有關支出轉入事業(yè)結余賬戶的借方。

借：事業(yè)結余 9105235 貸：撥出經(jīng)費 1350000 事業(yè)支出 6695235 對附屬單位補助 60000 結轉自籌基建 1000000 [例68] 將事業(yè)結余賬戶的余額全數(shù)轉入結余分配賬戶。

借：事業(yè)結余 973917.50 貸：結余分配 973917.50 若事業(yè)結余賬戶為借方余額，轉賬分錄與上相反。

（二）經(jīng)營結余的核算

經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間（通常為一年）各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。

為了正確核算事業(yè)單位經(jīng)營收支狀況，應設置經(jīng)營結余（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記經(jīng)營收入賬戶轉入數(shù)，借方記經(jīng)營支出和屬于經(jīng)營收入負擔的銷售稅金數(shù)。本賬戶貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。年終，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結余全數(shù)轉入結余分配賬戶，結轉后本賬戶無余額。如為虧損則不結轉。

[例69] 將經(jīng)營收入轉入經(jīng)營結余的貸方。

借：經(jīng)營收入 1086002.72 貸：經(jīng)營結余 1086002.72 [例70] 將經(jīng)營支出、銷售稅金轉入經(jīng)營結余的借方。

借：經(jīng)營結余 1062790 貸：經(jīng)營支出 1058000 銷售稅金 4790 [例71] 將經(jīng)營結余賬戶的貸方余額數(shù)轉入結余分配賬戶。

借：經(jīng)營結余 23212.72 貸：結余分配 23212.72

（三）結余分配的核算

事業(yè)單位可分配的資金來源主要是事業(yè)結余和經(jīng)營結余。事業(yè)單位應正確計算結余并進行結余分配。

結余分配賬戶一般設置應交所得稅、提取專用基金、事業(yè)基金等明細賬戶。

前面經(jīng)過結余的核算，由事業(yè)結余賬戶轉入結余分配賬戶貸方的數(shù)額為973917.50元，由經(jīng)營結余賬戶轉入結余分配賬戶貸方的數(shù)額為23212.72元。按稅法規(guī)定，本期應納所得稅的所得為23212.72元，所得稅的適用稅率為18%。現(xiàn)對結余進行分配，直接編制記賬憑證。

[例72] 計算應納所得稅。

23212.72×18% = 4178.29（元）

借：結余分配 4178.29 貸：應交稅金---應交所得稅 4178.29 [例73] 按當?shù)刎斦块T規(guī)定的比例（40%）提取職工福利基金。

（973917.50+23212.72-4178.29）×40%= 397180.77（元）

借：結余分配 397180.77 貸：專用基金---職工福利基金 397180.77 [例74] 將結余分配賬戶的最后余額轉入事業(yè)基金賬戶。

借：結余分配 595771.16 貸：事業(yè)基金---一般基金 595771.16 單位年終結賬后發(fā)生以前會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前結余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應直接通過事業(yè)基金賬戶進行核算，并在會計報表上加以注明。

二、基金的核算

（一）事業(yè)基金的核算

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結余資金和投資產(chǎn)權等。事業(yè)基金應按當期實際發(fā)生數(shù)額和年終轉入數(shù)記賬。

滾存結余資金是指事業(yè)單位歷年的未分配結余或損失，以及歷年的專項資金結余。

為了總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位各種來源形成的事業(yè)基金的增減變化及結存情況，應設置事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)；貸方余額反映事業(yè)單位所占有的非限定用途的凈資產(chǎn)累計余額。本賬戶應按核算的業(yè)務內(nèi)容分設一般基金和投資基金兩個明細賬戶。一般基金主要用以核算滾存結余資金；投資基金用以核算對外投資部分的基金。

（二）固定基金的核算

固定基金是指事業(yè)單位占有或使用的固定資產(chǎn)所占用的基金。

固定基金的核算請參見第六章固定資產(chǎn)的核算。

（三）專用基金的核算

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。

為了核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況，應當設置專用基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記提取、設置增加數(shù)，借方記減少數(shù)；貸方余額反映單位專用基金的結存數(shù)。本賬戶應按專用基金的種類分設修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等四個明細賬戶，進行明細分類核算。

1、修購基金的提取與核算

為保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護有一個相對穩(wěn)定的資金來源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，另外固定資產(chǎn)變價收入按規(guī)定也計入修購基金，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設備購置和房屋修繕。

（1）按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取（比例應本著收入多的多提，收入少的少提，盡可能保證修購基金達到一定的規(guī)模，并穩(wěn)定地增長。提取比例應由主管部門和財政部門共同確定），在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設備購置費中各列50％。

[例] 某事業(yè)單位×月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入一定比例提取修購基金各20000元，會計分錄為：

借：事業(yè)支出修繕費 10000 設備購置費 10000 經(jīng)營支出修繕費 10000 設備購置費 10000 貸：專用基金修購基金 40000（2）固定資產(chǎn)變價收入轉入修購基金

[例] 某事業(yè)單位清理報廢固定資產(chǎn)取得殘值收入共1000元，款已送存銀行，會計分錄為：

借：銀行存款 1000 貸：專用基金修購基金 1000

2、職工福利基金的提取與核算

職工福利基金是指按照結余的一定比例提取轉入的，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等支出的資金。

事業(yè)單位的福利資金來源有兩個渠道：一是按編制人數(shù)定額提取的國家工作人員福利費，用于單位職工基本福利支出；二是從結余中提取的福利基金，主要滿足不同單位的特殊福利支出。福利費提取后也在專用基金科目中核算，但要與職工福利基金分開反映。

3、醫(yī)療基金的提取與核算

醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預算定額提取，并參照公費醫(yī)療制度有關規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。

提取醫(yī)療基金應按從事業(yè)專業(yè)業(yè)務及輔助活動的人員和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員，分別列入事業(yè)支出和經(jīng)營支出的社會保障費中。其計算公式為：

醫(yī)療基金提取額＝職工人數(shù)×提取標準（預算定額）

[例] 某事業(yè)單位按規(guī)定提取醫(yī)療基金50000元，其中專業(yè)業(yè)務及輔助活動人員提取數(shù)額為35000，生產(chǎn)經(jīng)營活動人員提取數(shù)額為15000，會計分錄為：

借：事業(yè)支出社會保障費 35000 經(jīng)營支出社會保障費 15000 貸：專用基金醫(yī)療基金 50000

4、住房基金的提取與核算

住房公積金由在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入個人公積金賬戶，用于購、建、大修住房。職工離退休時，本息金額一次結清，退還職工本人。各級財政是住房公積金管理機構財務管理的主管部門。

事業(yè)單位住房基金是按照國務院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額5％提取的住房基金（不包括個人繳納部分）。

[例] 某事業(yè)單位某月職工工資總額為185000元，按規(guī)定比例5%提取住房公積金9250元，會計分錄為：

借：事業(yè)支出社會保障費 9250 貸：專用基金職工住房基金 9250 第八章事業(yè)單位會計報表

學習目標和要求

通過本章學習，要求明確事業(yè)單位會計報表審核的內(nèi)容，匯總和分析的方法，掌握編制年報的準備工作及其具體內(nèi)容，各種報表的編制方法，財務分析評價的主要指標及其計算。本章的重點是會計報表的編制方法。

第一節(jié) 會計報表的編制方法

事業(yè)單位的會計報表按編報的時間劃分，可分為月報、季報、年報。按報表反映的內(nèi)容分，可分為資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表等。月報、季報、年報的內(nèi)容和編制程序基本相同，但年報的內(nèi)容多，編制的程序較為復雜。

事業(yè)單位年報包括的報表有資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及財務情況說明書等。

一、資產(chǎn)負債表及其編制方法

資產(chǎn)負債表，是反映事業(yè)單位在某一特**期財務狀況的報表。

資產(chǎn)負債表的項目按會計科目的類別分別排列。通過資產(chǎn)負債表的分析，可以掌握事業(yè)單位的經(jīng)濟資源及這些資源的分布和結構，了解事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和負債狀況；了解事業(yè)單位的財務實力、短期償債能力和支付能力。通過前后期的資產(chǎn)負債表加以對照分析，還可以看出事業(yè)單位資產(chǎn)負債的變化情況及財務狀況的發(fā)展趨勢。

本表按照資產(chǎn)+支出＝負債+凈資產(chǎn)+收入的平衡公式設置。左方為資產(chǎn)部類，右方為負債部類，各部類的項目按會計科目的類別分別排列，左右兩方總計數(shù)相等。

二、收入支出表

收入支出表，是綜合反映事業(yè)單位在一定期間財務收支結余及其分配情況的報表，它由收入、支出、結余分配三部分組成。

收入支出表的項目按收支的構成和分配情況分別列示。

通過收入支出表，可以判斷事業(yè)單位的業(yè)務經(jīng)營成果，評價業(yè)績，預測未來事業(yè)發(fā)展趨向。

三、附表

附表是指收入支出表的附表，主要包括事業(yè)支出明細表、經(jīng)營支出明細表和基本數(shù)字表。

（一）事業(yè)支出明細表

事業(yè)支出明細表是反映一定時期事業(yè)單位事業(yè)支出的具體支出項目情況的報表。本表根據(jù)事業(yè)支出明細賬填列。通過事業(yè)支出明細表，可以了解掌握事業(yè)單位各項支出的具體用途和支出結構是否合理。

例如，某事業(yè)單位全年綜合財政計劃表中，財政補助收入為2000000元；上級補助收入為200000元；事業(yè)收入為1700000元（事業(yè)收入中屬財政部門返還的預算外資金為1000000元。屬單位自行使用的事業(yè)收入為700000元）；其他收入為100000元。單位總收入預算為4000000元。預算執(zhí)行實際的事業(yè)支出為3800000元。

在預算收入中，財政補助收入所占比重為50%（2000000/4000000）；事業(yè)收入中預算外資金部分所占比重為25%（1000000/4000000）。

財政補助支出=3800000×50%=1900000（元）

預算外資金支出=3800000×25%=950000（元）

分目的支出數(shù)比照上述方法計算。

（二）經(jīng)營支出明細表

經(jīng)營支出明細表是反映事業(yè)單位一定時期經(jīng)營支出的具體支出項目情況的報表。本表根據(jù)經(jīng)營支出明細賬填列。通過本表可以了解掌握事業(yè)單位經(jīng)營成本的構成情況及支出構成是否合理。

（三）基本數(shù)字表

基本數(shù)字表是反映定員定額和事業(yè)計劃完成情況的報表，用來考核人員編制、開支標準的執(zhí)行情況，分析事業(yè)進度和效果，為掌握預算撥款提供依據(jù)。

事業(yè)單位的業(yè)務性質(zhì)不同，基本數(shù)字表的項目也不完全相同。一般事業(yè)單位有職工人數(shù)，教育單位除教職工人數(shù)外，還有學生人數(shù)。

四、會計報表附注和財務情況說明書

會計報表附注一般應就以下幾方面的問題進行說明：所采取的主要會計處理方法；會計處理方法變更情況；會計報表中有關重要項目的明細資料；其他應說明的事項等。

財務情況說明書，主要說明事業(yè)單位收入、支出和結余及其分配，資產(chǎn)負債變動情況，對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的重大事項，以及需要說明的其他事項。

第二節(jié) 會計報表的審核、匯總和分析

一、會計報表的審核和匯總

事業(yè)單位的會計報表編制以后，各級會計單位要對會計報表進行認真的審核。會計報表的審核包括技術性審核和政策性審核兩個方面：技術性審核主要是審核會計報表的數(shù)字是否正確，表內(nèi)有關項目是否完整，有無漏報和錯報的情況，會計報表的報送是否及時等。

在審核會計報表的數(shù)字時，應注意審核以下幾個方面的數(shù)字關系：

①資產(chǎn)部類總計與負債部類總計數(shù)額是否一致；

②年初數(shù)是否與上年資產(chǎn)負債表期末數(shù)一致；

③撥出經(jīng)費與所屬事業(yè)單位匯總的財政補助收入是否一致；

④撥出專款與所屬單位匯總的撥入專款是否一致；⑤對附屬單位補助支出與所屬事業(yè)單位匯總的上級補助收入是否一致；

⑥附屬單位上繳收入與所屬事業(yè)單位匯總的上繳上級支出是否一致。

政策性審核主要是審核會計報表中反映的各項資金收支及結余的使用是否符合政策、制度、法律、法規(guī)，有無違反財經(jīng)紀律的情況。

會計報表的匯總，是上級主管會計單位或二級會計單位對所屬會計單位上報的會計報表，經(jīng)過審核后進行匯總編制本系統(tǒng)的會計報表，用來總括反映本系統(tǒng)各項經(jīng)濟業(yè)務情況，是考核本系統(tǒng)單位財務狀況和編制下年預算的重要參考資料。

二、會計報表的分析

會計報表的分析是指運用事業(yè)計劃、會計報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關資料，對一定時期內(nèi)的單位財務活動進程進行比較、分析和研究，并進行總結，作出正確評價的一種方法。

三、財務分析評價指標

財務分析評價指標包括經(jīng)費自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負債率等

1、經(jīng)費自給率

經(jīng)費自給率是衡量事業(yè)單位收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標，是綜合反映事業(yè)單位財務收支狀況的重要分析評價指標之一。它既是國家有關部門對事業(yè)單位制定相關政策的重要指標，也是財政部門確定財政補助數(shù)額的依據(jù)，同時，還是財政部門和主管部門確定事業(yè)單位收支結余，提取職工福利基金比例的依據(jù)。

其計算公式是：

事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入 經(jīng)費自給率=------------------------------×100% 事業(yè)支出+經(jīng)營支出

2、人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率

人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率，是衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結構的指標。其計算公式如下：

人員支出

人員支出比率＝ ───── ×100% 事業(yè)支出

公用支出

公用支出比率＝ ───── ×100% 事業(yè)支出

3、資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率是衡量事業(yè)單位債權人提供的資金開展業(yè)務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度的指標。其計算公式：

負債總額

資產(chǎn)負債率＝ ───── ×100% 資產(chǎn)總額

從債權人的角度看，資產(chǎn)負債率反映貸給事業(yè)單位款項的安全程度；

從債務人角度來說，資產(chǎn)負債率說明事業(yè)單位利用債權人提供資金進行業(yè)務經(jīng)營活動的能力。從事業(yè)單位的性質(zhì)上看，資產(chǎn)負債率保持在一個較低的比例上較為合適。