第一篇：關于中小學校校長經濟責任審計評價指標體系架構研究

關于中小學校校長經濟責任審計評價指標體系架構研究

【摘要】 本文依據《內部審計指南第4號》要求，結合中小學校校長任期經濟責任審計的特點，從定量和定性兩個方面設置中小學經濟責任審計評價指標體系，主要包括評價財務活動真實合法性、國有資產保值增值、內部控制制度健全和執行、重大經濟決策、可持續發展和領導干部個人廉潔自律等狀況的指標。

【關鍵詞】 中小學校長

經濟責任審計

評價指標

研究

開展中小學校校長任期經濟責任審計是當前基礎教育內部審計的重要內容之一，是加強對中小學領導干部管理和監督，強化中小學領導干部履行職責的有效監督機制，同時也是為教育主管部門任用干部提供相關依據的有效手段。如何構建科學合理的中小學校長任期經濟責任審計評價指標體系，成為全面、客觀、公正地評價中小學校長任期經濟責任履行情況的關鍵所在。為此，筆者以《內部審計實務指南》為指引，以中小學校校長任期經濟責任審計評價內容為主線，就中小學校校長任期經濟責任審計評價指標體系架構談些初步認識。

一、評價指標體系架構的基本思路和設置原則

筆者認為，中小學校校長經濟責任審計評價指標體系的架構必須圍繞中共中央辦公廳、國務院辦公廳《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》、中國內部審計師協會《內部審計實務指南》以及《教育部關于做好經濟責任審計工作的通知》等規定，結合中小學校長任期經濟責任審計的實際，設定若干個定量或定性的審計評價指標，客觀、公正地反映和評價中小學校校長任期內單位資產、負債、所有者權益相關的經濟指標完成情況，內部控制制度建立及執行情況，國有資產管理使用及保值增值情況，遵守財經紀律及廉潔自律情況等，通過評價明確其經濟責任。

根據上述基本思路，筆者認為，中小學校長經濟責任審計評價指標體系設置應遵循以下三項原則：一是宏觀指標與微觀指標相結合的原則，在考慮國家利益的同時還要照顧到學校和個人利益；二是經濟指標和可持續發展指標相結合的原則，在考慮任期內經濟指標完成情況的同時還要考慮學校的可持續發展指標情況；三是定量指標與定性指標相結合的原則，在考慮通過定量指標評價的同時還要考慮一些定性指標。

二、審計評價的主要內容

審計評價指標體系的架構必須基于審計評價的主要內容和重點。根據《內部審計實務指南》及《教育部關于做好經濟責任審計工作的通知》要求，結合中小學校財務管理實際，筆者認為，中小學校校長任期經濟責任審計評價的主要內容應包括以下七個方面：

(一)學校會計信息質量及會計基礎工作情況的審計評價。主要評價學校提供的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料的真實性和完整，評價學校會計基礎工作的規范性等情況。

（二）學校資產管理使用、保值增值情況的審計評價。主要評價學校資產有無因被侵占、損毀造成的浪費或者流失現象；是否按照規定管理和使用固定資產，有無擅自購置、報廢、轉讓、變賣學校資產現象，撤并學校資產處置是否規范等。

（三）學校經濟責任目標完成及效益情況的審計評價。主要評價學校資產、負債、所有者權益相關指標執行情況，財務收支相關經濟指標完成情況等。

（四）學校重大經濟事項決策情況的審計評價。主要評價學校如布局調整、校舍建設、體制轉型、教育收費等重大經濟決策事項，是否建立了議事規則，有無可行性研究報告；決策的內容有無違反國家經濟政策和財經法規，決策關鍵環節是否建立相應的控制措施；是否存在由于決策失誤而造成的損失浪費等。

（五）學校內部控制制度建立及執行情況的審計評價。主要評價學校是否建立健全內部控制制度，內部控制制度執行的合法性和有效性等。

（六）學校遵守財經法紀法規情況的審計評價。主要評價學校各項收入是否納入統一核算，有無設置賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預算規定，是否嚴格執行開支范圍和開支標準；專項經費是否專款專用，有無挪用、擠占等情況；代管款項的收取是否符合收費規定，核算是否合規；各項債權、債務是否真實合理，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。

（七）學校負責人廉潔自律情況的審計評價。主要評價學校負責人履行崗位職責時是否存在在招生、物資采購、基本建設等方面利用職務便利違規操作以權謀私；是否存在違規開支和利用職務便利占用學校財物行為等。

三、審計評價指標的設置

依據評價指標設置的基本思路和原則，根據小學校校長經濟責任審計評價的主要內容和重點，結合近年來在這方面的實踐，筆者認為，中小學校校長任期經濟責任審計評價指標可設置為以下七類指標。

（一）會計信息質量評價指標

會計信息質量審計評價指標是一種定性指標，主要是根據學校提供的賬、證、表反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認，是評價學校會計信息質量的一項重要指標。會計信息質量審計評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務收支狀況三個層次。

（二）資產管理、使用及保值增值評價指標

該指標主要用于評價學校對資產管理控制的有效性和資產安全完整情況。主要有以下四個指標：（1）資產安全完整率。資產安全完整率=（期末資產盤點數/期末資產賬面數）×100％。

（2）固定資產保值率。固定資產保值率＝（無損的固定資產總額/固定資產總金額）×100％；（3）固定資產年盤點次數。固定資產年盤點次數＝任期固定資產盤點次數/任期年限；（4）財產損失比率。財產損失比率=（任期內財產損失總額/任期內年均資產總額）×100%。

（三）績效目標完成及效益評價指標

該指標主要用于評價中小學校校長任期內推動和促進學校事業發展的情況，也就是我們常說的“政績”。

1．資產負債類指標。主要反映學校資產負債的狀況，包括以下一些指標：

（1）資產增長率。資產增長率=（任期內資產增長總額/任期初資產總額）×100％；

（2）負債增長率。負債增長率=（任期內負債增長額/任期初負債總額）×100％?？紤]到義務教育階段學校債務已由政府化解，審計中，我們可重點審查學校是否還存在未償還的債務和化債后制止新增債務情況。

（3）凈資產增長率。凈資產增長率=（任期內凈資產增長額/任期初凈資產總額）×100％；（4）資產負債率。資產負債率=（期末負債總額/期末資產總額）×100％。

2．經費支出類指標。主要反映學校各種支出在事業支出中所占的比例。包括以下一些指標：(1)預算支出完成率。預算支出完成率＝（實際支出總額／預算支出總額）×100％；(2)人員經費支出比率。人員支出比率=（任期內人員經費支出總額/任期內事業支出總額）×100％；(3)公用經費支出比率。公用支出比率=（任期內公用經費支出總額/任期內事業支出總額）×100％；其中，可重點分析學校招待費支出、業務費支出占總支出的情況，進而衡量學校按規定范圍、標準從事公務接待活動以及廉潔自律的程度。

(4)生均事業支出。該指標主要用于評價學校負責人任期內學校年培養成本的合理程度。生均事業支出=事業支出總額/折合后的在校學生平均人數。

3．收入基金類指標。主要反映學校收入基金的狀況，包括以下一些指標：

(1)預算收入完成率。預算收入完成率＝（實際收入總額/預算收入總額）×100％。由于義務教育階段學校的經費來源主要依賴財政供給，因此，一般不運用該評價指標。

（2）收入增長率。收入增長率＝[（任職末當年收入額－任職初當年收入額）/任職初當年收入額]×100％；

(3)收入結余率。收入結余率=（任期內收支結余總額/任期內各項收入總額）×100％；義務教育階段學校一般不運用該評價指標。

(4)經費自給率。經費自給率=[（事業收入+附屬單位上繳收入+勤工儉學收入+其他收入）／事業支出]×100％；

（5）專用基金增長率。專用基金增長率＝[（任職末專用基金余額－任職初專用基金余額）/任職初專用基金余額]×100％。

4．實現可持續發展評價指標。該指標主要用于評價學校負責人任期內實現可持續發展情況，主要包括對基礎設施投入、教育科研費用投入和人力資源投入等方面所做的成績等。

(1)基礎設施投入增長率?；A設施投入增長率=（任期內基礎設施投入的增長額/任職期初基礎設施賬面余額）×100%；

（2）教師培訓費支出比率。教師培訓費支出比率=（任期內教師培訓費支出總額/任期內經費支出總額）×100%；

（3）教學支出占學校經費比例。教學支出占學校經費比例＝（教學支出/學?？傊С觯?00％。

（四）重大經濟決策執行情況評價指標

該指標主要用于評價學校重大經濟決策，如基本建設項目、大宗物資采購、課時津補貼分配、招生工作以及國有資產處置等方面的科學性、合理性、規范性。主要有以下三個指標：

（1）重大決策違規率。重大決策違規率=（任期內未按程序作出的重大決策額/任期內重大項目決策額）×100％；

（2）重大決策損失率。重大決策損失率=（任期內所造成的決策損失金額/任期內重大決策總額）×100％；

（3）集體決策比例。集體決策比例=（民主決策項目/重大經濟事項）×100％;

（五）內部控制評價指標

該指標主要用于評價學校內部控制制度建立健全和執行情況，從內部控制健全性、有效性的角度，說明學校履行后勤財務管理職責的情況。主要有以下三個指標：

（1）內部控制健全率。內部控制健全率=（學校已建立的內部控制制度項數/審計調查問卷設置的內部控制制度項數）×100％。

（2）內部控制執行率。內部控制執行率=（學校實際執行的內部控制制度項數/已建立的內部控制制度項數）×100％；（3）內部控制有效率。內部控制有效率＝（實際測試有效的內控制度數量/內控制度數量）×100％。

（六）遵守財經法紀法規情況評價指標

該指標主要用于評價學校財務管理活動過程中財務收支的真實性和合法性。主要有以下三個指標：

（1）審計調整比率。審計調整比率=（審計調整金額/審計資金總額）×100％；

(2)違紀違規金額比率。該指標主要用于評價學校負責人任期內單位和個人違反財經法規的資金總額，包括違規變更預算、虛增財務收支、挪用專項資金、亂收費、擠占挪用學生伙食費等發生的金額。違紀違規金額比率=（任期內違紀違規總額/審計總金額）×100%；

(3)損失浪費總額。該指標主要用于評價學校負責人任期內因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔保等行為造成的損失浪費金額；

（七）個人廉潔自律評價指標

該指標主要用于評價學校負責人任期內遵守財經法規和個人廉潔自律情況。主要有以下兩個指標：

(1)職務消費指標。該指標主要用于評價學校負責人任期內履行職務而發生的各項開支的年平均額，包括在學校行政賬和伙食賬中支出的公務用車、公務接待、出差、會務、通訊、辦公等費用。（2）個人違紀違規支出率。個人違紀違規支出率＝（任期個人違規支出金額/任期支出總金額）×100％； 應該指出的是，中小學校長經濟責任審計評價指標體系是一個復雜系統的工程，在實際工作中我們不能只是將一些數字簡單地進行占比計算。我們要根據教育系統的實際情況，在工作中認真進行探索和總結，并逐步加以完善。

第二篇：國立大學校長經濟責任審計評價指標體系研究

國立大學校長經濟責任審計評價指標體系研究

【摘要】：在對國立大學校長的經濟責任審計工作中,存在審計評價標準不科學、不統一、評價帶有主觀隨意性等問題,影響了審計評價結果的客觀性和公正性。因此,需要建立一套健全、科學、規范、標準的國立大學校長經濟責任審計評價指標體系,統一整個行業的工作評價標準,規范審計工作行為,做好經濟責任的界定工作,減少審計人員評價的主觀性和隨意性,為領導干部的考核、任用管理提供直接依據,為教育系統的人力資源管理戰略服務。本文在回顧經濟責任審計、審計評價的基本理論以及目前經濟責任審計評價的研究文獻基礎上,結合關鍵業績指標理論和沃爾比重評分法,對國立大學校長審計評價的定量化評價指標體系的構建進行了有益的探索研究。首先,本文對國立大學校長經濟責任審計評價指標體系的設置依據進行研究,認為：應當以國立大學校長的主要職責、國立大學校長應當承擔的主要經濟責任、經濟責任審計的主要內容和特點來設置評價指標；然后,提出了構建國立大學校長經濟責任審計評價指標體系的作用與原則,認為構建國立大學校長經濟責任審計評價指標體系可以發揮量化考核、統一評價標準、明確大學校長經濟責任、優化人力資源管理等作用,構建評價指標體系時應當遵循權責對等原則、分類設置的原則、可比性原則、重要性原則、定量分析與定性分析相結合原則、全面性原則和時效性原則；接著,提出了國立大學校長的經濟責任審計評價指標體系的構建設想,并就體系中具體的指標設計進行了說明,對評價的方法

和標準進行了探討,認為指標體系應當包括合規合法性、會計信息真實性、內部控制、運營能力、決策能力、決策結果、領導個人七類指標,對每類指標設定權重,設計具體評價指標,給定每項具體指標標準分值；評價方法應當包括合規合法性的評價、指標真實性的評價、內部控制制度建立及執行情況的評價、運營能力的評價、決策能力的評價、決策結果執行能力的評價、領導個人的評價,然后在此基礎上進行綜合評價；評價標準應當是相關法律法規；最后,通過某國立大學校長經濟責任審計的實例進行評價指標體系的運用和驗證,結果表明所構建的評價指標體系具有實用性,據此提出了進一步完善國立大學校長經濟責任審計評價指標體系的若干建議?！娟P鍵詞】：國立大學校長經濟責任審計評價指標體系 【學位授予單位】：山西財經大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2011 【分類號】：F239.47 【目錄】：摘要6-7Abstract7-111導言11-181.1研究背景及意義11-121.2經濟責任審計評價研究評述12-151.2.1經濟責任審計評價觀點綜述12-141.2.2大學校長經濟責任審計評價觀點綜述14-151.3研究思路與主要研究內容15-161.4主要研究方法及創新點16-182經濟責任審計評價相關研究18-232.1國外經濟責任審計評價方法18-202.1.1國外經濟責任審計評價方法簡析18-192.1.2國外經濟責任審計評價方法的借鑒19-202.2我國大學校長經濟責任審計評價的成效及缺陷

20-232.2.1我國大學校長經濟責任審計評價的成效20-212.2.2大學校長經濟責任審計評價存在的問題21-233國立大學校長經濟責任審計評價指標體系設置依據23-283.1評價指標的審計性質23-243.2國立大學校長的職責24-253.3國立大學校長經濟責任審計的內容及其特點25-283.3.1國立大學校長經濟責任審計的主要內容25-263.3.2國立大學校長經濟責任審計的特點26-284國立大學校長經濟責任審計評價指標體系構建28-384.1構建經濟責任審計評價指標體系的作用284.2構建經濟責任審計評價指標體系的原則28-294.3經濟責任審計評價指標體系架構29-314.3.1國立大學校長經濟責任審計評價指標體系29-314.3.2對經濟責任審計評價指標體系分值的說明314.4經濟責任審計評價具體指標的設計31-384.4.1合法合規性指標31-324.4.2會計信息真實性指標324.4.3內部控制制度建立及執行情況指標32-334.4.4運營能力指標33-354.4.5決策能力指標354.4.6決策結果指標35-364.4.7領導個人指標36-385國立大學校長經濟責任審計評價指標體系的應用38-465.1應用評價指標體系進行分析的思路38-395.2經濟責任審計評價指標體系的評價方法和標準39-425.2.1評價方法和評價標準39-415.2.2綜合評價方法41-425.3國立大學校長經濟責任審計評價指標體系的應用舉例42-465.3.1某國立大學情況簡介425.3.2某國立大學校長任期經濟責任審計結果及存在的問題42-445.3.3國立大學校長經濟責任審計評價指標體系的應用44-455.3.4綜合評價45-466結論46-48參考文獻48-50致謝50-51攻讀碩士學位期間發表的論文51

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第三篇：經濟責任審計評價科學化研究

經濟責任審計評價科學化研究

摘 要 經濟責任審計評價科學化是指運用百分量化打分的方法，考核被審計單位領導干部任期內履行經濟責任情況，作出不同檔次、客觀公正、直觀明了的審計綜合評價結論。

眾所周知，經濟責任審計評價是經濟責任審計的重點和難點，也是產生矛盾的焦點。凡是參加過經濟責任審計的審計人員，無不深刻體驗到經濟責任評價的敏感性和復雜性。無疑，建立一套科學、完整的經濟責任審計評價體系，實現審計評價的科學化就顯得尤為重要。它可以克服過去審計評價中存在的評價結論含糊不清、缺乏科學性的弊端。

從另一個角度講，沒有科學化，經濟責任審計的客觀公正及其作用的充分發揮就無從談起。河南省輝縣市審計局自2002年以來，采取百分量化評價的做法，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少按優秀、良好、基本稱職、不稱職四個檔次進行審計綜合評價，在經濟責任審計評價科學化方面進行了有益的探索。本課題的研究人員將輝縣市的初步做法分別在《中州審計》、《中國審計報》上介紹后，受到許多讀者的關注，我省的一些審計機關還組織有關人員前往輝縣市考察學習。輝縣市審計局在本課題研究成果的基礎上，進一步改進和完善經濟責任審計工作，取得了可喜的成績，輝縣市于2004年底被審計署、監察部、人事部等五部委評為全國經濟責任審計工作先進單位。

本課題組結合該局的做法，通過進一步調研、論證，將被審計對象分為“四個類別”，即企業領導人員、部門(含審判機關和檢察機關)黨政領導干部、鄉鎮(辦事處)黨政領導干部、縣市長，組織審計理論工作者、專家、審計人員，分別對每一類被審計對象的經濟責任審計評價內容、指標分值設置，進行了較為深入、廣泛的研究。

本課題報告主要包括序言（課題背景）、意義、原則、基本要求、評價指標體系、指標分值、結束語等5個部分，計28000多字。

關鍵詞： 經濟責任 審計 評價 科學 研究

意 義

一、經濟責任審計評價科學化有助于推進經濟責任審計工作的科學化

一位哲人說過，一門科學，如果不能量化就稱不上成熟；一項工作，如果不能量化，也就談不上科學。經濟責任審計評價作為整個經濟責任審計工作的重點、難點、焦點，如果能夠在科學化方面有所創新，取得突破，也必將有力地推動整個經濟責任審計工作的科學化。其實，審計評價量化計分的這種做法，類似于我國目前的高考制度，盡管自1977年恢復高考20多年來，對高考制度要求改革的呼聲從來沒有停止過，但是一個不容否認的事實是：目前我國最公平、最科學的制度就是在分數面前人人平等、用分數“說話”的高考制度。

二、經濟責任審計評價科學化有助于為當地黨委、政府和組織、人事部門管理和使用干部提供科學、直觀、明了的決策參考依據

如果經濟責任審計評價不能做到科學化，經濟責任審計的客觀、公正就無從談起。許多地方的實踐證明，如果通過經濟責任審計，不能夠為黨委、政府正確使用干部提供科學、直觀、明了的決策參考依據，經濟責任審計就難以充分發揮作用，甚至會失去其本來意義。

三、經濟責任審計評價科學化有助于提高審計質量，最大限度地降低和防范審計風險

只有科學地進行審計評價，客觀公正地出具審計評價意見，才能最大限度地降低和防范審計風險。

四、經濟責任審計評價科學化有助于營造領導干部勤政廉政、干事創業的社會氛圍

經濟責任審計評價科學化通過量化政績，可以使領導干部履行任期經濟責任的情況直觀、明了地反映出來，有助于促進領導干部以作為求地位，對浮夸虛報、“干部出數字、數字出干部”等弄虛作假行為起到遏制作用；同時，能促進干部廉潔自律，自覺遵守財經法紀，從而在全社會營造領導干部勤政廉政、干事創業的良好氛圍。

原 則

一、重要性原則

唯物辯證法告訴我們，做任何事情都要抓主要矛盾和矛盾的主要方面。審計評價要有所側重，對領導干部任期內單位財政財務收支中存在的重點的、關鍵性問題，如對性質嚴重、情節惡劣和數額較大、影響范圍較廣的經濟活動事項，重大經濟事項的決策失誤或損失浪費等應承擔的相應責任，以及領導干部個人廉潔自律情況應作出重點評價，在設置評價指標和分值時予以重點考慮。

二、客觀性原則

客觀性原則要求審計人員在進行經濟責任評價時，屏棄個人好惡，杜絕感情用事，以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，按照客觀事實的本來面貌對被審計領導干部履行經濟責任的情況作出符合客觀實際的審計評價。

三、謹慎性原則

經濟責任審計評價持有穩健、謹慎態度，應做到“四不評價”：審計評價應緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計領導干部經濟責任不相關的事項不評價；審計評價應在審計范圍內進行，審計未涉及或者不屬于審計范圍的事項不評價；審計評價應根據審計查明的事實進行，審計證據不充分的事項不評價；審計評價應按照審計準則和財經法規進行，責任不清或者沒有評價依據的事項不評價。同時，評價用語一定要準確、規范，不得使用令人難以理解和容易產生歧義的語句，切忌粉飾性語言。

四、科學性原則

科學性原則要求對被審計領導干部的各項經濟責任，應分別根據其重要性，科學地設置一套經濟責任審計評價量化指標體系，并通過量化考核，對被審計領導干部履行經濟責任的情況作出科學的審計評價結論。

五、歷史性原則

歷史性的問題必須放在歷史的環境和條件下去認識，才能得出客觀公正的評價結論。被審計領導干部經濟責任的認定和評價，也不能脫離當時、當地的經濟環境和歷史條件。否則，審計評價結論就失去了客觀性、公正性，更談不上科學性。歷史性原則要求運用歷史唯物主義的觀點，正確劃分“四個界限”：現任領導責任和前任領導責任、主觀責任和客觀責任、故意違紀責任和行政干預違紀責任、個人責任和集體責任。

六、統一性原則

在具體評價過程中，一是評價標準和考核指標要統一，堅持采用國家標準、部頒標準或全行業統一標準，同時注意對同一類型的被審計領導干部和同一類型的經濟事項、問題，按照統一的標準進行審計評價；二是審計評價的范圍、內容和審計的職責必須統一；三是局部利益與全局利益要統一，從經濟發展和改革開放的全局進行審計評價。

基本要求

一、根據國家審計準則進行審計和評價

審計準則是規范審計工作行為和衡量審計工作質量的基本尺度。實現經濟責任審計評價科學化的前提所依據的數據和資料是真實的、全面的、可靠的，而嚴格按照審計準則進行審計是確保審計質量和審計評價所依據的數據、資料真實、可靠的關鍵。

二、科學設置經濟責任評價指標和分值

經濟責任審計評價科學化的核心是科學、合理地確定經濟責任審計評價指標體系和各項指標的分值。但是，由于審計對象和審計內容的不同，審計評價指標不可能也不應該一概而論。為此，應結合被審計對象的不同，分別按“四個類別”，即部門(含審判機關和檢察機關)企業領導人員、黨政領導干部、鄉鎮及辦事處黨政領導干部、縣市長，科學合理地設置評價指標及其分值。

三、集體打分，確保評價結論客觀公正

為慎重起見，在對被審計對象進行打分時，應召開由審計機構中層以上領導干部及審計組全體成員參加的審計業務會議，首先由審計組長匯報審計情況，提出對每項審計評價指標扣分、加分的初步意見，然后會議成員各自發表意見，最后集體打分，減少人為因素的影響，以保證審計評價結論的公正性、公允性和科學性，最大限度地規避審計風險。

四、依據得分多少劃分檔次，進行審計綜合評價

綜合評價按百分制進行考核，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少分優秀、良好、基本稱職、不稱職四個檔次進行綜合評價： 90分(含90分)以上的，為優秀； 80分(含80分)至89分的，為良好； 60分(含60分)至79分的，為基本稱職； 60分以下的，為不稱職。

審計綜合評價結論一般表述為：經審計，我們認為，XXX同志在XXX年XX月至XX年XX月擔任XX職務期間，履行經濟責任情況的審計綜合評價檔次為優秀（或良好，或基本稱職，或不稱職）。

需要強調說明的是：如果經審計發現被審計領導干部個人在財政、財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。經濟責任審計中如果發現被審計領導干部存在重大違法違紀問題，應當給予黨政紀處分的，建議由任免機關或紀檢監察機關處理；應當依法追究刑事責任的，移送司法機關處理。

評價內容

根據中共中央、國務院“兩辦”關于經濟責任審計的暫行規定，被審計領導干部的經濟責任分為兩類：一是主管責任，二是直接責任。為此，在設置評價指標及其分值時，對每一項指標分值的設定應以領導干部所承擔的主管責任（包括領導責任和管理責任）為基礎進行設定，同時對其所承擔的直接責任事項進行加分或者扣分，對特殊問題作出特別規定。比如，被審計對象或其所在單位因違反財經法規受到財政、稅務、審計、紀檢、監察等有關部門處理處罰，執行處理處罰決定不到位的，或者提供的賬目不齊全，從其所得總分中酌情扣分；領導干部個人在廉潔自律方面或在財政財務收支中有嚴重違法違紀問題的，均評價為不稱職。

限于篇幅，僅將企業領導干部經濟責任審計評價具體內容和計分辦法介紹如下,鄉(鎮)、部門、縣市長黨政領導干部任期經濟責任審計評價具體內容和計分辦法從略。

第一類別 企業黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

企業領導干部（包括國有企業及國有控股企業、企業化管理的事業單位法人代表）審計評價的具體內容有8項，總分為100分：

一、企業資產、負債、損益的真實情況（20分）1．企業資產基本真實、不真實的，扣1－3分； 2．企業資產不合法、不合規的，扣1－2分； 3．企業負債基本真實、不真實的，扣l－3分； 4．企業負債不合法、不合規的，扣1－2分； 5．企業收入基本真實、不真實的，扣l－2分； 6．企業收入不合法、不合規的，扣1－2分； 7．企業成本費用基本真實、不真實的，扣l－3分； 8．應繳納的各項稅金基本真實、不真實的，扣1－3分。

二、國有資產的安全、完整和保值增值情況（15分）1．內控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．未按規定建立固定資產賬、卡的，扣1－2分；

3．有自行處置資產、因管理不善造成國有資產流失、損失浪費的，扣1－5分； 4．國有資產嚴重流失的，扣1－6分； 5．任期內企業資產凈值增加的，加5－7分。

三、企業對外投資和資產的處置情況（15分）

1．決策程序不合法、不合規，超越職權決策、盲目和個人獨斷決策，造成損失浪費的，扣1－4分； 2．投資項目資金管理內控制度基本健全、不健全，項目效益差的，扣1－3分； 3．未經集體研究，處置企業資產，造成國有資產流失的，扣1－3分； 4．有其他違法違紀問題的，扣5分。

四、企業收益分配情況（10分）1．未按規定進行收益分配的，扣2分；

2．偷漏企業所得稅，占全年應納稅額5％以下的，扣3分；占全年應納稅額5％以上的，扣5分。

五、與上述經濟活動有關的內控制度及執行情況（10分）1．內控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．內控制度監督不力，造成嚴重后果的，扣1－8分。

六、企業遵守財經法規情況（10分）

1．企業違反財經法規受到處理、處罰，負直接責任的，扣1－5分； 2．企業違反財經法規受到處理、處罰，負主管責任的，扣1－3分； 3．企業違反財經法規受到處理、處罰，負領導責任的，扣1－2分。

七、領導干部個人廉潔自律情況（10分）1．在公務活動中違反廉政規定的，扣1分；

2．有涉嫌侵占公有資產行為、行賄受賄的，扣1－2分； 3．未按規定繳納個人所得稅的，扣1－2分；

4．任職期間利用職權進行信用擔保等為自己或他人謀取非法經濟利益的，扣1－2分； 5．有其他違法違紀問題的，扣1－3分。

八、任期內各項經濟責任目標完成情況(10分)1．經濟責任目標未完成的，扣1－6分。其中： 完成任務90%以上不足 100%的，扣 1分；完成任務 80%——89％的，扣 2分；完成任務 79％以下的，扣 3分； 2．完成的經濟責任目標基本真實、不真實的，扣1一2分； 3．完成的經濟目標不合法、不合規的，扣1－2分。

說明：以上八項總分100分，對負有主管責任（領導責任或管理責任）的按上述標準扣分，對負有直接責任的按上述標準的2倍扣分。每個分項得分最少為0分，最多得該項滿分。

第二類別 鄉(鎮)黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

鄉(鎮)黨政領導干部經濟責任審計評價的具體內容有9項，總分為100分：

一、本級財政預算執行及決算結果情況（15分）（具體項目指標及其分值略，下同。）

二、鄉鎮本級黨委、政府部門和重點單位財務收支及管理情況（15分）

三、資產、負債變化情況（10分）

四、重大專項資金收入支出管理使用情況（10分）

五、重大基建項目的資金來源、使用情況及工程預決算和投資效益情況（10分）

六、農民負擔情況（10分）

七、重大經濟決策的執行情況（10分）

八、領導干部個人廉潔自律情況（10分）

九、任期經濟目標完成情況（10分）第三類別 部門黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

部門(含審判機關和檢察機關)黨政領導干部任期經濟責任審計評價的具體內容有8項，總分為100分：

一、預算內資金的管理和收支情況(30分)

二、預算外資金的管理和收支情況(15分)

三、專項資金和代政府管理的基金的籌集、分配、使用、管理和效益情況(15分)

四、資產的管理、使用及保值增值情況(8分)

五、單位負債情況(7分)

六、領導干部個人廉潔自律情況(10分)

七、重大經濟決策及實施效果情況(10分)

八、任期經濟目標完成情況(5分)

第四類別 縣市長經濟責任審計評價指標分值

縣市長經濟責任審計評價的具體內容有6項，總分為100分：

一、任期內內各項經濟目標完成情況（20分）

二、財政（財務）收支的真實性、合法性、效益性（30分）

三、執行、國家經濟政策情況（15分）

四、內部控制制度（10）

五、重大建設項目決策情況（15分）

六、個人廉潔自律情況（10分）

結束語

總結近年來經濟責任審計工作實踐，特別是審計結果的運用，我們認為不少審計機關、有關部門和審計人員、有關領導同志，在思想認識還存在一些誤區，主要有兩種觀點：一是過分夸大經濟責任審計的作用，認為通過經濟責任審計工作，可以解決目前領導干部和干部管理監督中存在的所有問題，可稱之為“萬能論”；二是完全否認經濟責任審計的作用，認為經濟責任審計工作只不過是走形式、走過場，對解決目前領導干部和干部管理監督中存在的腐敗等問題毫無作用，可稱之為“無用論”。其實，這兩種觀點都是片面的、錯誤的，對經濟責任審計工作的健康發展是十分不利的。因此，必須用一分為二的辯證觀點認識經濟責任審計工作。

首先，要充分認識經濟責任審計具有“三個有利于”的作用 ：一是有利于完善民主監督制度，維護安定團結，推進政治體制改革的順利進行；二是有利于加強法制建設，嚴格依法行政、從嚴治政，推動依法治國，建設社會主義法治國家的進程；三是有利于完善干部考核、監督和管理機制，加大揭露和懲治腐敗分子的力度，促進黨風廉政建設。

其次，要清醒地認識經濟責任審計“三個不是”的局限性：一是審計認定的領導干部任期經濟責任，不是一個領導干部的全部責任，而僅僅是一個領導干部所負責任的一個重要方面 ；二是任期經濟責任審計的審計結果不是組織人事部門對領導干部調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的全部依據，而只是重要參考依據，它不可能取代干部管理部門對一個領導干部的全面考核和監督；三是任期經濟責任審計不是加強對領導干部監督管理的全部手段，只是一種重要手段。

一位名人曾經說過：任何偉人的誕生，他的第一聲啼哭絕不是一首動聽的交響樂。在本課題的研究過程中，我們深刻地體會到，經濟責任審計評價科學化的研究是一個龐大、復雜的系統工程，還有許多實踐和理論問題需要進一步探討，本課題僅僅是進行了初步探索，僅僅是提出了一個框架或者說是一個“藍本”，有一些問題還有待于根據經濟責任審計工作的實踐進行深入研究，才能加以解決。同時，我們也相信，隨著我國民主法制建設的完善，經濟責任審計工作也會逐步地真正走上法制化、規范化、科學化軌道，其作用也會充分發揮出來。

課題負責人：岳天武 韓業志 郭日憲 組 長 ：胡友良

副 組 長 ：解鵬禮 王建華 董建敏 周世彬

成 員 ：趙文忠 殷 良 亓春華 沈潞嶸 桂關民 孫紅霞 王保會 靳洪亮

閻鳳領

第四篇：淺論經濟責任審計評價

淺論經濟責任審計評價

淺論經濟責任審計評價

謝婷

摘要：經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點之一，是審計機關或其他審計機構通過對企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計, 在審計結果報告中對其所在單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務應承擔的經濟責任而作出的結論性評語。

關鍵詞：經濟責任審計、審計評價、經濟責任審計評價

經濟責任審計, 是特指審計機關或其他審計機構, 接受有關部門的委托, 依據國家法律法規和有關政策, 審計領導干部任職期間所在部門、單位財政收支與財務收支真實性、合法性和效益性, 以及領導干部本人對有關經濟活動應當負有的責任, 包括主管責任和直接責任, 借以評價領導干部履行經濟職責情況的較高層次的經濟監督活動。中辦、國辦于1999 年5 月印發了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》, 標志著領導干部任期經濟責任審計已經正式納入了國家審計范圍, 我國經濟責任審計邁上了規范化、法制化的新臺階。經濟責任審計重要性的提高, 是我國社會經濟發展、經濟體制及政治體制改革的必然結果。

一、經濟責任審計評價的定義

經濟責任審計評價, 是審計機關或其他審計機構通過對企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計, 在審計結果報告中對其所在單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務應承擔的經濟責任而作出的結論性評語。

二、經濟責任審計評價的主體及其特點

審計評價的主體是審計機關或其他審計機構, 即審計機關或其他審計機構代表政府(或所有者)通過一些特定指標考核, 對企業經營情況進行評價。它是一個相對較為獨立的層次,具有以下特點: 一是審計評價主體就是審計機關或其他審計機構代表所有者(委托經營者進行經營和管理的委托人)對企業財務收支及管理情況進行綜合評價；二是審計評價是評價管理人(經營者)在經營期間的價值增量, 是相對價值；三是審計評價是評價經營者是否達到了委托人期望目標, 或達到水平怎樣及其原因和責任。

淺論經濟責任審計評價

三、經濟責任審計評價原則

經濟責任審計評價是以獲取的會計信息資料、經濟數據資料和經濟活動情況真實可靠為前提的。對真實的數據資料分析評價也需要遵循一定的原則, 否則也難以做到客觀公正。根據實施經濟責任審計的實際情況和客觀公正評價的要求, 應堅持以下幾項評價原則：。.堅持經濟活動和經濟事項為限定范圍的評價原則

根據《審計法》、《縣級以上黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》, 審計機關和審計人員的監督只能限于經濟領域, 主要是財政收支、財務收支、重大經濟決策和其他經濟活動事項, 而對于非經濟活動事項和問題不審計、不評價。另外, 審計組和審計人員在實施審計的過程中不可避免地要發現或接到群眾舉報的一些非經濟方面問題, 對于此類問題審計組一般不應介入核查, 更不去評價, 做到依法行使監督權, 不越權不越位。.堅持以審計認定的事實數據資料為對象的評價原則

根據自身專業技術水平和手段, 如對一些特殊的經濟事項、數據資料和高新設備等不能給予確切的核證和認定, 就應說明情況, 不予評價, 以回避審計風險。.堅持以經濟責任為主的評價原則

對領導干部經濟責任審計的主要目的是界定和認定其所在部門、單位和地區財政收支、財務收支及有關經濟活動事項和個人經濟行為應當負有的經濟責任。因此, 對領導干部經濟責任進行評價時, 首先應界定哪些經濟活動事項是其行使權力和個人經濟行為所作用和影響的, 對于被審計領導干部沒有關系的經濟活動事項一般不予評價, 即使是需要向有關部門反映的和需要處罰的違紀違規問題, 如與被審計領導干部無關, 也不要在審計結果報告中進行評價。.堅持以量化政績為特點的評價原則

經濟責任審計的實行, 彌補了干部管理監督部門不能全面了解領導干部經濟活動和經濟行為情況和不能客觀評價領導干部的缺陷。審計機關提供的審計結果報告, 逐漸成為干部管理監督部門評價和任用領導干部的重要參考依據。因此, 在評價領導干部經濟責任時, 必須以數據資料事實證據來量化政績, 否則就無法被采用, 更難以發揮其應有的作用。.堅持區分現任責任與歷史的評價原則

經濟責任審計在評價時, 必然要遇到被審計領導干部與前任領導干部交叉的經濟問

淺論經濟責任審計評價

題, 哪些應當由上任領導干部負責任, 哪些經濟事項和經濟活動應由被審計領導干部負責, 在界定清楚之后進行評價。.堅持區分主觀責任與客觀因素影響的評價原則

一個部門和區域經濟發展狀況, 首要因素取決于領導干部的綜合素質和努力程度, 但由于一定時期或某一方面外部客觀因素的影響, 往往投入與收益是不一致的, 因此在評價領導干部經濟責任時, 要分清主觀責任與客觀因素影響的界限。一是正確處理實現經濟效益與國家宏觀調控經濟政策的關系;二是正確評價合理與合法的關系;三是正確處理失職、瀆職與改革探索失誤的關系;四是劃清主觀有意違紀違規與政策界限不清的關系;五是劃清個人決策失誤與上級、部門行政干預的關系, 不盲目評價。.堅持以任期目標為參照依據的評價原則

領導干部的任期目標, 一般包括三個方面的指標, 一是上級黨委和政府編制的計劃經濟指標;二是本級黨委和政府、單位集體研究制定的經濟目標, 包括經濟指標和需要解決的經濟事項以及領導干部在就任之初所承諾達到的經濟指標和要完成的經濟事項。在評價時應將這些經濟指標和計劃目標作為參照依據, 看完成程度如何。.堅持區分直接責任與主管責任的評價原則

一個部門、單位和地區的主要領導干部應對所管理、管轄的單位和地區的經濟工作負全面責任, 但實際行使權力時也有直接與間接問題, 直接責任與主管責任在政績認定和處理上是不相同的。因此, 在評價領導干部政績時不能一概而論, 一定要分清直接經濟責任與主管經濟責任。

四、經濟責任審計評價方法

經濟責任審計評價的一般方法主要有比較分析評價法和評分評價法兩種。前者屬于定性評價的方法, 后者屬于定量評價的方法。在整體審計評價實踐工作中, 要將比較分析法和評分法有機結合, 定性方法與定量方法相結合, 這樣才能使審計評價既全面完整, 又具有針對性, 避免評價中的主觀性和片面性。

1、比較分析評價法

在經濟責任審計過程中, 定性評價是最基本的, 每一個審計項目都不能缺少, 比較分析評價法就是一種定性評價方法。比較分析評價法, 就是根據審計所查明的結果, 對照審計標準進行衡量, 然后在綜合分析的基礎上推出評定意見的方法。如果說對某單位的年終財務計算進行審計, 發現該單位虛增資產價值, 并導致利潤和權益數額的虛增, 而且金額很大, 根據這一結果, 可以做出評判, 該單位財務核算有違反財務制度

淺論經濟責任審計評價 的行為;同樣, 在經濟責任審計中, 如果發現被審計領導人員的個人責任導致國有資產遭受損失, 或者被審計領導干部存在個人問題, 貪污腐敗, 揮霍浪費, 則可以判定, 該領導干部的經濟責任未得到很好的履行。搞好比較分析的關鍵是要注意以下兩點。即審計證據的綜合和審計標準的恰當應用。審計證據的綜合, 要將具有個別證明力的審計證據進行分類, 歸納和整理, 形成綜合的證明資料, 在綜合審計證據時, 要特別注意對互為矛盾審計證據的分析判斷;審計標準的應用也是一個重要問題, 如果標準運用不當, 就無法體現審計評價的公正性, 要提高審計標準應用的恰當性, 必須提高審計人員的業務素質、專業知識和審計經驗。

2、評分評價法

評分評價法, 是指為被審計單位及被審計領導干部、領導人員設置考核指標體系, 根據被審計對象得分的多少來評定經濟活動狀況和經濟責任履行情況的審計評價方法。評分評價法是一種定量評價方法, 在定性基礎上展開定量分析, 可以增強審計結論的說服力。運用評分評價法應依照以下基本步驟: 第一步, 將被審計單位及被審計領導干部、領導人員的各項活動和責任, 按照審計內容與目的的要求, 歸納出相應的考核指標;第二步, 規定每項指標的得分并制定相應的評分標準, 各指標的得分, 應根據項目的重要性以及實現的難易程度確定;第三步, 確定分數段, 對每一個單位, 根據得分的多少劃分為五個等級進行評定: 即很好、良好、一般、較差、很差五個等級, 得分在90 以上的單位為很好, 80 分～89 分為良好, 70 分～79 分為一般, 60 分～69 分為較差, 60 分以下為很差;第四步, 根據審計結果打分, 并確定最后得分;第五步, 根據累積得分作出評價, 如綜合評分結果為85 分或85 分以上, 則評定被審計對象的情況良好。

五、經濟責任審計評價結論

經濟責任審計的評價問題, 是被審計領導干部和黨委、政府非常關注的問題, 也是經濟責任審計的難點之一。一般情況下, 審計評價應當盡可能采取描述審計結果的方式進行, 既要大膽披露被審計單位出現的違紀違規問題, 評價被審計領導干部應負的責任, 又要全面肯定被審計責任人所在單位取得的成績。具體來講, 一是審計評價在審計事項范圍內, 圍繞被審計領導干部的職責進行評價;審計評價以審計認定的具體的事實和數據進行評價。二是在綜合看待工作整體情況的基礎上, 如實指出執行中存在的違紀違規問題, 從而使審計評價既反映了審計的總體面貌, 又容易被審計責任人接受, 也便于審計成果的運用, 使組織部門盡可能全面地看待和考察干部。三是審計什么評什么, 對未涉及的審計內容不予評價, 規避審計風險。

淺論經濟責任審計評價

參考文獻：

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第五篇：淺析經濟責任審計評價

經濟責任審計評價，是審計機關通過對黨政群機關、事業單位的領導干部和企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計后，在審計結果報告中對其應負的經濟責任作出的結論性評語。它是審計報告和審計結果報告的重要組成部分，也是審計結果利用機構和部門的重要參考依據。因為評價歸根到底就是對被審計對象的經濟責任下結論。因此要寫好審計評價，必須把握好審計評價的內容、范圍和原則。

經濟責任審計，主要是對被審計領導干部履行經濟職責、財政財務收支管理、執行財經法規和經濟政策等情況進行的審計，同時對被審計領導干部所在單位的財政財務收支管理情況進行的審計。按此審計內容，審計評價的主要內容應包括：財政財務收支和主要經濟任務目標完成情況，財政財務收支的真實性，重大經濟決策的合理合法性，執行國家財經法規和經濟政策情況，經濟管理和內控制度情況，被審計領導干部個人遵守國家財經法規和領導干部廉潔自律規定情況等。

審計評價的范圍，現階段經濟責任審計評價的范圍應當滿足以下要求：一是符合現階段經濟責任審計內容和審計評價的一般要求，即經濟責任審計評價的范圍應滿足經濟責任審計自身的合理要求，二是要符合經濟責任審計委托內容的要求。審計評價的原則是依法評價，實事求是、客觀公正。

因此，審計評價既要肯定被審計領導干部在履行經濟職責、財政財務收支及管理方面取得的成績，也要指出被審計領導干部所在單位和被審計領導干部個人存在的問題，并分清被審計領導干部應負有的經濟責任。經濟責任的界定，是依據審計查證的問題，界定被審計領導干部應負有的經濟責任，包括直接責任和主管責任。經濟責任是當事人應當承擔或履行的與經濟相關的職責或義務。

怎樣區分主管責任與直接責任也是審計人員應把握的重要環節。在被審計領導干部職權范圍內的有關經濟活動，由于執行被審計領導干部認同或批準的決定、規定和制度；或直接經辦，直接簽署意見、直接簽字報銷；或被明確告知又無反對意見的事項形成的經濟責任，都應確認為直接經濟責任。對于非直接決策或直接經管的經濟行為，應確認為負有主管責任（或領導責任）。屬分管人員經辦，被審計對象不清楚，又不屬集體決策定案的事情造成的損失，被審計對象只負主管責任，不負直接責任。比如分管財務的負責人批準將款匯出，結果具體辦事人員私自用公款炒股票、搞其他非法活動，該領導干部只負主管責任。如果是領導干部點頭批準（有足以證明其知曉的資料）造成的損失則屬直接責任。在評價分析直接責任或主管責任時，應注意既要防止單位推諉扯皮、推卸責任，又要防止無人承擔責任。在審計過程和審計結果報告中對所查證的問題要依據重要性原則，對認為重點、重大、重要問題都要注意將責任認定清楚，無論是直接責任還是主管責任都應定位到責任人。

在審計評價中還應注意的幾個問題：

（一）審計評價應當緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計的領導干部不相關的行為和事項不評價；

（二）審計事項應當在審計事項范圍內進行，與審計事項不相關的行為和事項不評價；

（三）審計評價要依據審計報告所列的事實進行，審計證據不充分的事項不評價；

（四）審計評價要依據重要性原則進行，對一般性問題可不作評價；

（五）審計評價既要反映被審計領導干部的問題，又要反映其相關業績，審計評價要避免相互矛盾；

（六）審計評價要注意用語規范，表意明確。如，工作中經常使用的評價用語主要有：財務收支真實、基本真實、不真實；經濟活動合規合法、基本合規合法、不合規合法；內控制度健全、基本健全、不健全；任期內國有資產增值幅度大、小、沒有增值或減值；資產負債率高、低、資不抵債；經濟效益好、較好、差；對某些問題該領導干部應負直接責任、主管責任（或領導責任）、一般責任；履行經濟職責較好、未履行、失職等等?？偟囊笫牵谜Z表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。審計評價的一個典型事例。

《關于××縣原縣長××同志任期經濟責任的審計報告》的審計評價部分： ××同志任縣長期間，全面實施農村稅費政策，積極推進公共財政支出改革，實行財政綜合預算管理，其經驗做法在全省推廣。四年來，××同志在管理財政、經濟工作中作出了一定的成績：一是財政收入穩定，可用財力逐年增長。國內生產總值和地方財政收入20xx年比1997年分別增長9.7%和12.8%，基本完成了與市政府簽訂的目標任務。可用財力20xx年比1997年增幅達6%。二是消化了政府債務。任職期初政府舉債規模為12 847萬元，至20xx年末政府債務為9 582萬元，消化了前期債務3 265萬元，并償還了全縣 職工集資款418萬元。三是基本實現了當年收支平衡。