第一篇：行政事業單位領導人經濟責任審計評價研究

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行政事業單位領導人經濟責任審計評價研究 作者：李新成來源：《財會通訊》2012年第28期

一、行政事業單位領導人經濟責任審計評價內容

（一）評價行政事業單位內控制度的健全性、有效性 內部控制的建立和執行情況能夠集中體現出行政事業單位領導人的管理水平和管理能力。對內部控制的評價是對行政事業單位領導人經濟責任內審評價的基礎。評價行政事業單位內部控制制度，主要是評價行政事業單位領導人的經營管理觀念、方式和風格，行政組織結構整體框架的協調性、合理性，工作分工職責劃分，授權方法，會議制度等方面。

（二）評價行政事業單位資產保值增值與經濟信息真實公允性

行政事業單位領導人，應當保證在其任期內及后續持續期間所受托的國有資產保值增值，并不斷實現資本積累；保證會計系統健全、會計信息可信、經濟信息真實公允；保證經濟活動客觀如實，經濟軌跡清晰可查。行政事業單位一切經濟活動必須置于法律、法規范圍之內，出現違法違規行為，單位領導不可推卸主管責任和法律責任。出現領導人隨意拍板、盲目投資、違規操作等情形造成國有資產大量流失的，領導人要負法律責任。

（三）評價行政事業單位重大經濟決策的科學性和有效性 決策程序能夠反映出一個領導人的綜合能力，包括其預見能力與民主決策能力。重點關注行政事業單位領導人在行使經濟決策權時，是否合理、經濟、有效地組織和利用單位內部人力、物力、財力等資源，合法合規科學有效的進行經濟活動；是否重大投資項目合法合規，有無因決策失誤造成重大損失浪費；有無截留預算收入，諾言預算收入，違規退庫，挖擠上級收入；有無擠占挪用預算安排的專項資金、擅自擴大預算開支范圍及超預算撥款。

（四）評價行政事業單位領導人清正廉潔的情況 行政事業單位領導人，是預算執行的決策者、管理者，又是經濟業務具體操作者。領導人要自覺遵法守紀，不應以集體責任掩飾個人責任、以主管責任推卸直接責任，不應以將現任責任說出前任責任；要嚴格執行全面預算管理，履行審批程序，要專款專用，不可移花接木式經辦、參與或指使他人辦理及強制命令他人違反國家財經法規損害國家利益，甚至行賄受賄、假公濟私、中飽私囊。特別要關注行政事業單位領導人報銷的各項費用是否是私人費用；對外公務活動、公款考察開支，是否合規真實；有無利用職務或者工作上的便利侵占國家財產；有無將本人或者親屬應當由個人支付的費用，到分管單位或者其他單位報銷。

二、行政事業單位領導人經濟責任審計評價意義

（一）有助于資產保值增值，提高效能建設 國有資產是否保值增值是衡量領導干部政績的一個重要方面。領導人權限內的經濟決策要兼顧國家、集體、個人三者利益，兼顧長遠利益與眼前利益，兼顧局部利益與全局利益。對行政事業單位領導人在任期內的經濟行為進行檢查和監督，及時撤換失職的領導人，能及時減少國家損失，保證國有資產保值增值、國家資源合理分配，加強并提高效能建設進程。

（二）有助于防腐倡廉，促進廉政建設 通過行政事業單位領導人經濟責任內審評價，審深審透廉政風險點與特殊敏感經濟領域，有利于發現問題、預警問題、遏制腐敗，及時處理修正改善問題；有利于明確繼任者經濟責任、加強領導人的責任感緊迫感、調動領導人的積極性；有利于完善領導人的管理監督制度、促進搞好黨風廉政建設、塑造良好風氣。

（三）正確考核任用干部，加強法制建設 通過恰如其分的對行政事業單位領導人經濟責任進行內審評價，可以全面、客觀、公正地披露領導人的財政財務功過，為干部人事管理部門考核、獎懲干部提供業績依據，為組織部門任用干部特供政治依據，為干部監督部門提供檢查依據，有利于鼓勵政績突出者、鞭策工作平庸者，有利于選用使用正確的領導干部，有利于促進領導干部依法行政，有利于法制行政建設。

三、行政事業單位領導人經濟責任審計評價現狀

（一）領導人經濟責任審計實施程序不規范 個別行政事業單位未建立領導人經濟責任內審工作機制，也有領導班子認識不夠或認識有偏頗，致使領導人經濟責任內審評價開展不起來或無起色。內審部門受領導人地位、權力影響，內審計劃難以落實，內審實施程序也是搞形式、走過場，內審方法不科學，內審方式敷衍了事，評價證據缺失，內審評價大話、套話、空話連篇。

（二）領導人經濟責任審計評價范圍無度 行政事業單位缺乏完善的領導人經濟責任內審評價范疇，要把領導人經濟責任內審評價界定在所在單位的財政、財務收支情況及其任職期間的相關經濟管理、經濟責任和廉潔自律等領域。而不應出現內審評價超出了行政事業單位經濟活動以及領導人經濟責任范圍，致使有的該評價的不評價、有的不該評價的亂評價、有的偏離或超出了經濟責任內審評價的范圍和內容。

（三）領導人經濟責任審計評價成果運用失效 行政事業單位對領導人經濟責任內審評價重視不夠、內審評價難，結果運用難。領導人本應該是先審計后離任，卻經常出現審計歸審計，運用歸運用、考核歸考核、任用歸任用、調動歸調動的現象，失去了領導人經濟責任內審評價的意義和作用。

四、行政事業單位領導人經濟責任審計評價指標體系構建

（一）構建定性評價體系 行政事業單位領導人經濟責任內審定性評價體系要避免評價隨意或以偏概全。指標的選擇，一是要評價行政事業單位的內部控制制度的健全性與有效性；二

是要評價行政事業單位財政財務狀況的真實性與合法性；三是要評價行政事業單位財政財務收支的效益性與合規性；四是評價行政事業單位資產的保值性與增值性；五是評價行政事業單位經濟政策執行的合規性與效益性；六是客觀公正地評價行政事業單位領導干部經濟責任與權力執行的等同程度；七是評價行政事業單位領導人廉政程度。

（二）構建定量評價體系 行政事業單位領導人經濟責任內審定性評價，是在大量的具體定量指標基礎上做出的，沒有定量指標，定性評價就沒有依據。定量指標確定的內容與深度決定了行政事業單位領導人經濟責任內審評價結論。定量指標體系的設計，一要能全面系統地反映行政事業單位的整體財政財務狀況，二要在全面的基礎上突出重點。行政事業單位領導人經濟責任內審定量評價指標可分為四類：財政指標、資產負債指標、收入支出指標、經濟影響偏離指標。

（三）分類經濟責任的指標 分類計算反映行政事業單位領導人經濟責任的指標有：（1）根據評價指標影響經濟責任的重要程度，給每一類評價指標確定一個權數，權數在0（不重要）到1（很重要）之間，各類評價指標的權數總和等于1；（2）將各類指標的權數分解到類別下的各項具體指標中去；（3）按100分給各項指標打分；（4）將各項指標的的權數與分數相乘得到某一評價指標的加權總分數。其公式為：某一評價指標的加權總分數=∑該類別某一具體指標分解到的權數×該指標的得分（5）將各項評價指標的加權分數加總，總和即是評價加權總分數。

（四）分析得出內審評價結論 根據零散的領導人員經濟責任內審評價指標模型，結合定性與定量分析進行全面描述，不擴大不縮小的客觀得出綜合反映行政事業單位領導人履行經濟責任的內審評價結論。

五、行政事業單位領導人經濟責任審計評價質量保障措施

（一）配套行政事業單位領導人經濟責任審計評價具體措施 一是要建立內審回避制度。行政事業單位的內審部門要有獨特性，人員編制隸屬單位內部，但人員任命調動流轉升降由上級單位安排，不受供職單位領導。二是建立內審評價規范。對行政事業單位領導人經濟責任內審的內容、范圍、程序、結果要有詳細解釋。三是建立內審評價責任追究制度，增強內部約束，避免內審人員徇私舞弊。要明確內審部門工作制度，明確工作人員職責，明確道德行為規范，確保評價結果客觀公正。四是建立內審評價鑒定語復核與認同機制。四是要保證內部審計資料的真實、完整，檔案保管規范。

（二）界定行政事業單位領導人經濟責任審計評價范圍 行政事業單位領導人經濟責任內審評價范圍要設定在領導人權力涉及到的具有經濟屬性的領域。一是對不屬于內審范疇的非內審事項不進行評價。二是對從會計資料、統計資料或其他經濟資料中難以取證的內審事項不評價。三是對內審證據不足難以定論的事項不評價。

（三）制定行政事業單位領導人經濟責任審計操作規程 一是明確思路、規范程序。在指導思想上，明確經濟責任內部審計必須在相關法律法規框架體系內組織實施。在內審原則上，領導人接受經濟責任內部審計時，不得解除其經濟責任。二是突出重點，關注領導人資金分配權與資金流向。三是講求方法，除遵循一般的審計查證方法外，還適當采取常規審計較少采用的方法，如了解、調查、詢問、查看會議紀要等。四是講究方式，行政事業單位領導人經濟責任內部審計可與經常性審計相結合、與專項審計相結合、與預算資金審計相結合、與財務決算審計相結合。確保行政事業單位領導人經濟責任內審評價客觀、公正、準確、高效。

（四）建立行政事業單位領導人經濟責任審計評價人事檔案 一是要提高行政事業單位領導人對經濟責任內審評價的重要認識；二是要建立行政事業單位領導人經濟責任定期或不定期內審評價機制，納入單位內部年度工作計劃；三是要重視行政事業單位領導人經濟責任內審評價結果，存入人事檔案；四是要相關主管部門及時反饋行政事業單位領導人經濟責任內審評價情況；五是正確處理和運用內審結果，發揮行政事業單位領導人經濟責任內審評價的應有效能。

參考文獻：

[1]李坤：《 領導干部經濟責任審計風險研究 》，《理財》2011年第12期。

[2]馮建華、何登梅、鄭濤：《領導干部經濟責任審計初探》，《中國工會財會》2012年第3期。

第二篇：經濟責任審計評價科學化研究

經濟責任審計評價科學化研究

摘 要 經濟責任審計評價科學化是指運用百分量化打分的方法，考核被審計單位領導干部任期內履行經濟責任情況，作出不同檔次、客觀公正、直觀明了的審計綜合評價結論。

眾所周知，經濟責任審計評價是經濟責任審計的重點和難點，也是產生矛盾的焦點。凡是參加過經濟責任審計的審計人員，無不深刻體驗到經濟責任評價的敏感性和復雜性。無疑，建立一套科學、完整的經濟責任審計評價體系，實現審計評價的科學化就顯得尤為重要。它可以克服過去審計評價中存在的評價結論含糊不清、缺乏科學性的弊端。

從另一個角度講，沒有科學化，經濟責任審計的客觀公正及其作用的充分發揮就無從談起。河南省輝縣市審計局自2002年以來，采取百分量化評價的做法，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少按優秀、良好、基本稱職、不稱職四個檔次進行審計綜合評價，在經濟責任審計評價科學化方面進行了有益的探索。本課題的研究人員將輝縣市的初步做法分別在《中州審計》、《中國審計報》上介紹后，受到許多讀者的關注，我省的一些審計機關還組織有關人員前往輝縣市考察學習。輝縣市審計局在本課題研究成果的基礎上，進一步改進和完善經濟責任審計工作，取得了可喜的成績，輝縣市于2004年底被審計署、監察部、人事部等五部委評為全國經濟責任審計工作先進單位。

本課題組結合該局的做法，通過進一步調研、論證，將被審計對象分為“四個類別”，即企業領導人員、部門(含審判機關和檢察機關)黨政領導干部、鄉鎮(辦事處)黨政領導干部、縣市長，組織審計理論工作者、專家、審計人員，分別對每一類被審計對象的經濟責任審計評價內容、指標分值設置，進行了較為深入、廣泛的研究。

本課題報告主要包括序言（課題背景）、意義、原則、基本要求、評價指標體系、指標分值、結束語等5個部分，計28000多字。

關鍵詞： 經濟責任 審計 評價 科學 研究

意 義

一、經濟責任審計評價科學化有助于推進經濟責任審計工作的科學化

一位哲人說過，一門科學，如果不能量化就稱不上成熟；一項工作，如果不能量化，也就談不上科學。經濟責任審計評價作為整個經濟責任審計工作的重點、難點、焦點，如果能夠在科學化方面有所創新，取得突破，也必將有力地推動整個經濟責任審計工作的科學化。其實，審計評價量化計分的這種做法，類似于我國目前的高考制度，盡管自1977年恢復高考20多年來，對高考制度要求改革的呼聲從來沒有停止過，但是一個不容否認的事實是：目前我國最公平、最科學的制度就是在分數面前人人平等、用分數“說話”的高考制度。

二、經濟責任審計評價科學化有助于為當地黨委、政府和組織、人事部門管理和使用干部提供科學、直觀、明了的決策參考依據

如果經濟責任審計評價不能做到科學化，經濟責任審計的客觀、公正就無從談起。許多地方的實踐證明，如果通過經濟責任審計，不能夠為黨委、政府正確使用干部提供科學、直觀、明了的決策參考依據，經濟責任審計就難以充分發揮作用，甚至會失去其本來意義。

三、經濟責任審計評價科學化有助于提高審計質量，最大限度地降低和防范審計風險

只有科學地進行審計評價，客觀公正地出具審計評價意見，才能最大限度地降低和防范審計風險。

四、經濟責任審計評價科學化有助于營造領導干部勤政廉政、干事創業的社會氛圍

經濟責任審計評價科學化通過量化政績，可以使領導干部履行任期經濟責任的情況直觀、明了地反映出來，有助于促進領導干部以作為求地位，對浮夸虛報、“干部出數字、數字出干部”等弄虛作假行為起到遏制作用；同時，能促進干部廉潔自律，自覺遵守財經法紀，從而在全社會營造領導干部勤政廉政、干事創業的良好氛圍。

原 則

一、重要性原則

唯物辯證法告訴我們，做任何事情都要抓主要矛盾和矛盾的主要方面。審計評價要有所側重，對領導干部任期內單位財政財務收支中存在的重點的、關鍵性問題，如對性質嚴重、情節惡劣和數額較大、影響范圍較廣的經濟活動事項，重大經濟事項的決策失誤或損失浪費等應承擔的相應責任，以及領導干部個人廉潔自律情況應作出重點評價，在設置評價指標和分值時予以重點考慮。

二、客觀性原則

客觀性原則要求審計人員在進行經濟責任評價時，屏棄個人好惡，杜絕感情用事，以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，按照客觀事實的本來面貌對被審計領導干部履行經濟責任的情況作出符合客觀實際的審計評價。

三、謹慎性原則

經濟責任審計評價持有穩健、謹慎態度，應做到“四不評價”：審計評價應緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計領導干部經濟責任不相關的事項不評價；審計評價應在審計范圍內進行，審計未涉及或者不屬于審計范圍的事項不評價；審計評價應根據審計查明的事實進行，審計證據不充分的事項不評價；審計評價應按照審計準則和財經法規進行，責任不清或者沒有評價依據的事項不評價。同時，評價用語一定要準確、規范，不得使用令人難以理解和容易產生歧義的語句，切忌粉飾性語言。

四、科學性原則

科學性原則要求對被審計領導干部的各項經濟責任，應分別根據其重要性，科學地設置一套經濟責任審計評價量化指標體系，并通過量化考核，對被審計領導干部履行經濟責任的情況作出科學的審計評價結論。

五、歷史性原則

歷史性的問題必須放在歷史的環境和條件下去認識，才能得出客觀公正的評價結論。被審計領導干部經濟責任的認定和評價，也不能脫離當時、當地的經濟環境和歷史條件。否則，審計評價結論就失去了客觀性、公正性，更談不上科學性。歷史性原則要求運用歷史唯物主義的觀點，正確劃分“四個界限”：現任領導責任和前任領導責任、主觀責任和客觀責任、故意違紀責任和行政干預違紀責任、個人責任和集體責任。

六、統一性原則

在具體評價過程中，一是評價標準和考核指標要統一，堅持采用國家標準、部頒標準或全行業統一標準，同時注意對同一類型的被審計領導干部和同一類型的經濟事項、問題，按照統一的標準進行審計評價；二是審計評價的范圍、內容和審計的職責必須統一；三是局部利益與全局利益要統一，從經濟發展和改革開放的全局進行審計評價。

基本要求

一、根據國家審計準則進行審計和評價

審計準則是規范審計工作行為和衡量審計工作質量的基本尺度。實現經濟責任審計評價科學化的前提所依據的數據和資料是真實的、全面的、可靠的，而嚴格按照審計準則進行審計是確保審計質量和審計評價所依據的數據、資料真實、可靠的關鍵。

二、科學設置經濟責任評價指標和分值

經濟責任審計評價科學化的核心是科學、合理地確定經濟責任審計評價指標體系和各項指標的分值。但是，由于審計對象和審計內容的不同，審計評價指標不可能也不應該一概而論。為此，應結合被審計對象的不同，分別按“四個類別”，即部門(含審判機關和檢察機關)企業領導人員、黨政領導干部、鄉鎮及辦事處黨政領導干部、縣市長，科學合理地設置評價指標及其分值。

三、集體打分，確保評價結論客觀公正

為慎重起見，在對被審計對象進行打分時，應召開由審計機構中層以上領導干部及審計組全體成員參加的審計業務會議，首先由審計組長匯報審計情況，提出對每項審計評價指標扣分、加分的初步意見，然后會議成員各自發表意見，最后集體打分，減少人為因素的影響，以保證審計評價結論的公正性、公允性和科學性，最大限度地規避審計風險。

四、依據得分多少劃分檔次，進行審計綜合評價

綜合評價按百分制進行考核，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少分優秀、良好、基本稱職、不稱職四個檔次進行綜合評價： 90分(含90分)以上的，為優秀； 80分(含80分)至89分的，為良好； 60分(含60分)至79分的，為基本稱職； 60分以下的，為不稱職。

審計綜合評價結論一般表述為：經審計，我們認為，XXX同志在XXX年XX月至XX年XX月擔任XX職務期間，履行經濟責任情況的審計綜合評價檔次為優秀（或良好，或基本稱職，或不稱職）。

需要強調說明的是：如果經審計發現被審計領導干部個人在財政、財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。經濟責任審計中如果發現被審計領導干部存在重大違法違紀問題，應當給予黨政紀處分的，建議由任免機關或紀檢監察機關處理；應當依法追究刑事責任的，移送司法機關處理。

評價內容

根據中共中央、國務院“兩辦”關于經濟責任審計的暫行規定，被審計領導干部的經濟責任分為兩類：一是主管責任，二是直接責任。為此，在設置評價指標及其分值時，對每一項指標分值的設定應以領導干部所承擔的主管責任（包括領導責任和管理責任）為基礎進行設定，同時對其所承擔的直接責任事項進行加分或者扣分，對特殊問題作出特別規定。比如，被審計對象或其所在單位因違反財經法規受到財政、稅務、審計、紀檢、監察等有關部門處理處罰，執行處理處罰決定不到位的，或者提供的賬目不齊全，從其所得總分中酌情扣分；領導干部個人在廉潔自律方面或在財政財務收支中有嚴重違法違紀問題的，均評價為不稱職。

限于篇幅，僅將企業領導干部經濟責任審計評價具體內容和計分辦法介紹如下,鄉(鎮)、部門、縣市長黨政領導干部任期經濟責任審計評價具體內容和計分辦法從略。

第一類別 企業黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

企業領導干部（包括國有企業及國有控股企業、企業化管理的事業單位法人代表）審計評價的具體內容有8項，總分為100分：

一、企業資產、負債、損益的真實情況（20分）1．企業資產基本真實、不真實的，扣1－3分； 2．企業資產不合法、不合規的，扣1－2分； 3．企業負債基本真實、不真實的，扣l－3分； 4．企業負債不合法、不合規的，扣1－2分； 5．企業收入基本真實、不真實的，扣l－2分； 6．企業收入不合法、不合規的，扣1－2分； 7．企業成本費用基本真實、不真實的，扣l－3分； 8．應繳納的各項稅金基本真實、不真實的，扣1－3分。

二、國有資產的安全、完整和保值增值情況（15分）1．內控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．未按規定建立固定資產賬、卡的，扣1－2分；

3．有自行處置資產、因管理不善造成國有資產流失、損失浪費的，扣1－5分； 4．國有資產嚴重流失的，扣1－6分； 5．任期內企業資產凈值增加的，加5－7分。

三、企業對外投資和資產的處置情況（15分）

1．決策程序不合法、不合規，超越職權決策、盲目和個人獨斷決策，造成損失浪費的，扣1－4分； 2．投資項目資金管理內控制度基本健全、不健全，項目效益差的，扣1－3分； 3．未經集體研究，處置企業資產，造成國有資產流失的，扣1－3分； 4．有其他違法違紀問題的，扣5分。

四、企業收益分配情況（10分）1．未按規定進行收益分配的，扣2分；

2．偷漏企業所得稅，占全年應納稅額5％以下的，扣3分；占全年應納稅額5％以上的，扣5分。

五、與上述經濟活動有關的內控制度及執行情況（10分）1．內控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．內控制度監督不力，造成嚴重后果的，扣1－8分。

六、企業遵守財經法規情況（10分）

1．企業違反財經法規受到處理、處罰，負直接責任的，扣1－5分； 2．企業違反財經法規受到處理、處罰，負主管責任的，扣1－3分； 3．企業違反財經法規受到處理、處罰，負領導責任的，扣1－2分。

七、領導干部個人廉潔自律情況（10分）1．在公務活動中違反廉政規定的，扣1分；

2．有涉嫌侵占公有資產行為、行賄受賄的，扣1－2分； 3．未按規定繳納個人所得稅的，扣1－2分；

4．任職期間利用職權進行信用擔保等為自己或他人謀取非法經濟利益的，扣1－2分； 5．有其他違法違紀問題的，扣1－3分。

八、任期內各項經濟責任目標完成情況(10分)1．經濟責任目標未完成的，扣1－6分。其中： 完成任務90%以上不足 100%的，扣 1分；完成任務 80%——89％的，扣 2分；完成任務 79％以下的，扣 3分； 2．完成的經濟責任目標基本真實、不真實的，扣1一2分； 3．完成的經濟目標不合法、不合規的，扣1－2分。

說明：以上八項總分100分，對負有主管責任（領導責任或管理責任）的按上述標準扣分，對負有直接責任的按上述標準的2倍扣分。每個分項得分最少為0分，最多得該項滿分。

第二類別 鄉(鎮)黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

鄉(鎮)黨政領導干部經濟責任審計評價的具體內容有9項，總分為100分：

一、本級財政預算執行及決算結果情況（15分）（具體項目指標及其分值略，下同。）

二、鄉鎮本級黨委、政府部門和重點單位財務收支及管理情況（15分）

三、資產、負債變化情況（10分）

四、重大專項資金收入支出管理使用情況（10分）

五、重大基建項目的資金來源、使用情況及工程預決算和投資效益情況（10分）

六、農民負擔情況（10分）

七、重大經濟決策的執行情況（10分）

八、領導干部個人廉潔自律情況（10分）

九、任期經濟目標完成情況（10分）第三類別 部門黨政領導干部經濟責任審計評價指標分值

部門(含審判機關和檢察機關)黨政領導干部任期經濟責任審計評價的具體內容有8項，總分為100分：

一、預算內資金的管理和收支情況(30分)

二、預算外資金的管理和收支情況(15分)

三、專項資金和代政府管理的基金的籌集、分配、使用、管理和效益情況(15分)

四、資產的管理、使用及保值增值情況(8分)

五、單位負債情況(7分)

六、領導干部個人廉潔自律情況(10分)

七、重大經濟決策及實施效果情況(10分)

八、任期經濟目標完成情況(5分)

第四類別 縣市長經濟責任審計評價指標分值

縣市長經濟責任審計評價的具體內容有6項，總分為100分：

一、任期內內各項經濟目標完成情況（20分）

二、財政（財務）收支的真實性、合法性、效益性（30分）

三、執行、國家經濟政策情況（15分）

四、內部控制制度（10）

五、重大建設項目決策情況（15分）

六、個人廉潔自律情況（10分）

結束語

總結近年來經濟責任審計工作實踐，特別是審計結果的運用，我們認為不少審計機關、有關部門和審計人員、有關領導同志，在思想認識還存在一些誤區，主要有兩種觀點：一是過分夸大經濟責任審計的作用，認為通過經濟責任審計工作，可以解決目前領導干部和干部管理監督中存在的所有問題，可稱之為“萬能論”；二是完全否認經濟責任審計的作用，認為經濟責任審計工作只不過是走形式、走過場，對解決目前領導干部和干部管理監督中存在的腐敗等問題毫無作用，可稱之為“無用論”。其實，這兩種觀點都是片面的、錯誤的，對經濟責任審計工作的健康發展是十分不利的。因此，必須用一分為二的辯證觀點認識經濟責任審計工作。

首先，要充分認識經濟責任審計具有“三個有利于”的作用 ：一是有利于完善民主監督制度，維護安定團結，推進政治體制改革的順利進行；二是有利于加強法制建設，嚴格依法行政、從嚴治政，推動依法治國，建設社會主義法治國家的進程；三是有利于完善干部考核、監督和管理機制，加大揭露和懲治腐敗分子的力度，促進黨風廉政建設。

其次，要清醒地認識經濟責任審計“三個不是”的局限性：一是審計認定的領導干部任期經濟責任，不是一個領導干部的全部責任，而僅僅是一個領導干部所負責任的一個重要方面 ；二是任期經濟責任審計的審計結果不是組織人事部門對領導干部調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的全部依據，而只是重要參考依據，它不可能取代干部管理部門對一個領導干部的全面考核和監督；三是任期經濟責任審計不是加強對領導干部監督管理的全部手段，只是一種重要手段。

一位名人曾經說過：任何偉人的誕生，他的第一聲啼哭絕不是一首動聽的交響樂。在本課題的研究過程中，我們深刻地體會到，經濟責任審計評價科學化的研究是一個龐大、復雜的系統工程，還有許多實踐和理論問題需要進一步探討，本課題僅僅是進行了初步探索，僅僅是提出了一個框架或者說是一個“藍本”，有一些問題還有待于根據經濟責任審計工作的實踐進行深入研究，才能加以解決。同時，我們也相信，隨著我國民主法制建設的完善，經濟責任審計工作也會逐步地真正走上法制化、規范化、科學化軌道，其作用也會充分發揮出來。

課題負責人：岳天武 韓業志 郭日憲 組 長 ：胡友良

副 組 長 ：解鵬禮 王建華 董建敏 周世彬

成 員 ：趙文忠 殷 良 亓春華 沈潞嶸 桂關民 孫紅霞 王保會 靳洪亮

閻鳳領

第三篇：淺論經濟責任審計評價

淺論經濟責任審計評價

淺論經濟責任審計評價

謝婷

摘要：經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點之一，是審計機關或其他審計機構通過對企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計, 在審計結果報告中對其所在單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務應承擔的經濟責任而作出的結論性評語。

關鍵詞：經濟責任審計、審計評價、經濟責任審計評價

經濟責任審計, 是特指審計機關或其他審計機構, 接受有關部門的委托, 依據國家法律法規和有關政策, 審計領導干部任職期間所在部門、單位財政收支與財務收支真實性、合法性和效益性, 以及領導干部本人對有關經濟活動應當負有的責任, 包括主管責任和直接責任, 借以評價領導干部履行經濟職責情況的較高層次的經濟監督活動。中辦、國辦于1999 年5 月印發了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》, 標志著領導干部任期經濟責任審計已經正式納入了國家審計范圍, 我國經濟責任審計邁上了規范化、法制化的新臺階。經濟責任審計重要性的提高, 是我國社會經濟發展、經濟體制及政治體制改革的必然結果。

一、經濟責任審計評價的定義

經濟責任審計評價, 是審計機關或其他審計機構通過對企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計, 在審計結果報告中對其所在單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務應承擔的經濟責任而作出的結論性評語。

二、經濟責任審計評價的主體及其特點

審計評價的主體是審計機關或其他審計機構, 即審計機關或其他審計機構代表政府(或所有者)通過一些特定指標考核, 對企業經營情況進行評價。它是一個相對較為獨立的層次,具有以下特點: 一是審計評價主體就是審計機關或其他審計機構代表所有者(委托經營者進行經營和管理的委托人)對企業財務收支及管理情況進行綜合評價；二是審計評價是評價管理人(經營者)在經營期間的價值增量, 是相對價值；三是審計評價是評價經營者是否達到了委托人期望目標, 或達到水平怎樣及其原因和責任。

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三、經濟責任審計評價原則

經濟責任審計評價是以獲取的會計信息資料、經濟數據資料和經濟活動情況真實可靠為前提的。對真實的數據資料分析評價也需要遵循一定的原則, 否則也難以做到客觀公正。根據實施經濟責任審計的實際情況和客觀公正評價的要求, 應堅持以下幾項評價原則：。.堅持經濟活動和經濟事項為限定范圍的評價原則

根據《審計法》、《縣級以上黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》, 審計機關和審計人員的監督只能限于經濟領域, 主要是財政收支、財務收支、重大經濟決策和其他經濟活動事項, 而對于非經濟活動事項和問題不審計、不評價。另外, 審計組和審計人員在實施審計的過程中不可避免地要發現或接到群眾舉報的一些非經濟方面問題, 對于此類問題審計組一般不應介入核查, 更不去評價, 做到依法行使監督權, 不越權不越位。.堅持以審計認定的事實數據資料為對象的評價原則

根據自身專業技術水平和手段, 如對一些特殊的經濟事項、數據資料和高新設備等不能給予確切的核證和認定, 就應說明情況, 不予評價, 以回避審計風險。.堅持以經濟責任為主的評價原則

對領導干部經濟責任審計的主要目的是界定和認定其所在部門、單位和地區財政收支、財務收支及有關經濟活動事項和個人經濟行為應當負有的經濟責任。因此, 對領導干部經濟責任進行評價時, 首先應界定哪些經濟活動事項是其行使權力和個人經濟行為所作用和影響的, 對于被審計領導干部沒有關系的經濟活動事項一般不予評價, 即使是需要向有關部門反映的和需要處罰的違紀違規問題, 如與被審計領導干部無關, 也不要在審計結果報告中進行評價。.堅持以量化政績為特點的評價原則

經濟責任審計的實行, 彌補了干部管理監督部門不能全面了解領導干部經濟活動和經濟行為情況和不能客觀評價領導干部的缺陷。審計機關提供的審計結果報告, 逐漸成為干部管理監督部門評價和任用領導干部的重要參考依據。因此, 在評價領導干部經濟責任時, 必須以數據資料事實證據來量化政績, 否則就無法被采用, 更難以發揮其應有的作用。.堅持區分現任責任與歷史的評價原則

經濟責任審計在評價時, 必然要遇到被審計領導干部與前任領導干部交叉的經濟問

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題, 哪些應當由上任領導干部負責任, 哪些經濟事項和經濟活動應由被審計領導干部負責, 在界定清楚之后進行評價。.堅持區分主觀責任與客觀因素影響的評價原則

一個部門和區域經濟發展狀況, 首要因素取決于領導干部的綜合素質和努力程度, 但由于一定時期或某一方面外部客觀因素的影響, 往往投入與收益是不一致的, 因此在評價領導干部經濟責任時, 要分清主觀責任與客觀因素影響的界限。一是正確處理實現經濟效益與國家宏觀調控經濟政策的關系;二是正確評價合理與合法的關系;三是正確處理失職、瀆職與改革探索失誤的關系;四是劃清主觀有意違紀違規與政策界限不清的關系;五是劃清個人決策失誤與上級、部門行政干預的關系, 不盲目評價。.堅持以任期目標為參照依據的評價原則

領導干部的任期目標, 一般包括三個方面的指標, 一是上級黨委和政府編制的計劃經濟指標;二是本級黨委和政府、單位集體研究制定的經濟目標, 包括經濟指標和需要解決的經濟事項以及領導干部在就任之初所承諾達到的經濟指標和要完成的經濟事項。在評價時應將這些經濟指標和計劃目標作為參照依據, 看完成程度如何。.堅持區分直接責任與主管責任的評價原則

一個部門、單位和地區的主要領導干部應對所管理、管轄的單位和地區的經濟工作負全面責任, 但實際行使權力時也有直接與間接問題, 直接責任與主管責任在政績認定和處理上是不相同的。因此, 在評價領導干部政績時不能一概而論, 一定要分清直接經濟責任與主管經濟責任。

四、經濟責任審計評價方法

經濟責任審計評價的一般方法主要有比較分析評價法和評分評價法兩種。前者屬于定性評價的方法, 后者屬于定量評價的方法。在整體審計評價實踐工作中, 要將比較分析法和評分法有機結合, 定性方法與定量方法相結合, 這樣才能使審計評價既全面完整, 又具有針對性, 避免評價中的主觀性和片面性。

1、比較分析評價法

在經濟責任審計過程中, 定性評價是最基本的, 每一個審計項目都不能缺少, 比較分析評價法就是一種定性評價方法。比較分析評價法, 就是根據審計所查明的結果, 對照審計標準進行衡量, 然后在綜合分析的基礎上推出評定意見的方法。如果說對某單位的年終財務計算進行審計, 發現該單位虛增資產價值, 并導致利潤和權益數額的虛增, 而且金額很大, 根據這一結果, 可以做出評判, 該單位財務核算有違反財務制度

淺論經濟責任審計評價 的行為;同樣, 在經濟責任審計中, 如果發現被審計領導人員的個人責任導致國有資產遭受損失, 或者被審計領導干部存在個人問題, 貪污腐敗, 揮霍浪費, 則可以判定, 該領導干部的經濟責任未得到很好的履行。搞好比較分析的關鍵是要注意以下兩點。即審計證據的綜合和審計標準的恰當應用。審計證據的綜合, 要將具有個別證明力的審計證據進行分類, 歸納和整理, 形成綜合的證明資料, 在綜合審計證據時, 要特別注意對互為矛盾審計證據的分析判斷;審計標準的應用也是一個重要問題, 如果標準運用不當, 就無法體現審計評價的公正性, 要提高審計標準應用的恰當性, 必須提高審計人員的業務素質、專業知識和審計經驗。

2、評分評價法

評分評價法, 是指為被審計單位及被審計領導干部、領導人員設置考核指標體系, 根據被審計對象得分的多少來評定經濟活動狀況和經濟責任履行情況的審計評價方法。評分評價法是一種定量評價方法, 在定性基礎上展開定量分析, 可以增強審計結論的說服力。運用評分評價法應依照以下基本步驟: 第一步, 將被審計單位及被審計領導干部、領導人員的各項活動和責任, 按照審計內容與目的的要求, 歸納出相應的考核指標;第二步, 規定每項指標的得分并制定相應的評分標準, 各指標的得分, 應根據項目的重要性以及實現的難易程度確定;第三步, 確定分數段, 對每一個單位, 根據得分的多少劃分為五個等級進行評定: 即很好、良好、一般、較差、很差五個等級, 得分在90 以上的單位為很好, 80 分～89 分為良好, 70 分～79 分為一般, 60 分～69 分為較差, 60 分以下為很差;第四步, 根據審計結果打分, 并確定最后得分;第五步, 根據累積得分作出評價, 如綜合評分結果為85 分或85 分以上, 則評定被審計對象的情況良好。

五、經濟責任審計評價結論

經濟責任審計的評價問題, 是被審計領導干部和黨委、政府非常關注的問題, 也是經濟責任審計的難點之一。一般情況下, 審計評價應當盡可能采取描述審計結果的方式進行, 既要大膽披露被審計單位出現的違紀違規問題, 評價被審計領導干部應負的責任, 又要全面肯定被審計責任人所在單位取得的成績。具體來講, 一是審計評價在審計事項范圍內, 圍繞被審計領導干部的職責進行評價;審計評價以審計認定的具體的事實和數據進行評價。二是在綜合看待工作整體情況的基礎上, 如實指出執行中存在的違紀違規問題, 從而使審計評價既反映了審計的總體面貌, 又容易被審計責任人接受, 也便于審計成果的運用, 使組織部門盡可能全面地看待和考察干部。三是審計什么評什么, 對未涉及的審計內容不予評價, 規避審計風險。

淺論經濟責任審計評價

參考文獻：

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第四篇：淺析經濟責任審計評價

經濟責任審計評價，是審計機關通過對黨政群機關、事業單位的領導干部和企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計后，在審計結果報告中對其應負的經濟責任作出的結論性評語。它是審計報告和審計結果報告的重要組成部分，也是審計結果利用機構和部門的重要參考依據。因為評價歸根到底就是對被審計對象的經濟責任下結論。因此要寫好審計評價，必須把握好審計評價的內容、范圍和原則。

經濟責任審計，主要是對被審計領導干部履行經濟職責、財政財務收支管理、執行財經法規和經濟政策等情況進行的審計，同時對被審計領導干部所在單位的財政財務收支管理情況進行的審計。按此審計內容，審計評價的主要內容應包括：財政財務收支和主要經濟任務目標完成情況，財政財務收支的真實性，重大經濟決策的合理合法性，執行國家財經法規和經濟政策情況，經濟管理和內控制度情況，被審計領導干部個人遵守國家財經法規和領導干部廉潔自律規定情況等。

審計評價的范圍，現階段經濟責任審計評價的范圍應當滿足以下要求：一是符合現階段經濟責任審計內容和審計評價的一般要求，即經濟責任審計評價的范圍應滿足經濟責任審計自身的合理要求，二是要符合經濟責任審計委托內容的要求。審計評價的原則是依法評價，實事求是、客觀公正。

因此，審計評價既要肯定被審計領導干部在履行經濟職責、財政財務收支及管理方面取得的成績，也要指出被審計領導干部所在單位和被審計領導干部個人存在的問題，并分清被審計領導干部應負有的經濟責任。經濟責任的界定，是依據審計查證的問題，界定被審計領導干部應負有的經濟責任，包括直接責任和主管責任。經濟責任是當事人應當承擔或履行的與經濟相關的職責或義務。

怎樣區分主管責任與直接責任也是審計人員應把握的重要環節。在被審計領導干部職權范圍內的有關經濟活動，由于執行被審計領導干部認同或批準的決定、規定和制度；或直接經辦，直接簽署意見、直接簽字報銷；或被明確告知又無反對意見的事項形成的經濟責任，都應確認為直接經濟責任。對于非直接決策或直接經管的經濟行為，應確認為負有主管責任（或領導責任）。屬分管人員經辦，被審計對象不清楚，又不屬集體決策定案的事情造成的損失，被審計對象只負主管責任，不負直接責任。比如分管財務的負責人批準將款匯出，結果具體辦事人員私自用公款炒股票、搞其他非法活動，該領導干部只負主管責任。如果是領導干部點頭批準（有足以證明其知曉的資料）造成的損失則屬直接責任。在評價分析直接責任或主管責任時，應注意既要防止單位推諉扯皮、推卸責任，又要防止無人承擔責任。在審計過程和審計結果報告中對所查證的問題要依據重要性原則，對認為重點、重大、重要問題都要注意將責任認定清楚，無論是直接責任還是主管責任都應定位到責任人。

在審計評價中還應注意的幾個問題：

（一）審計評價應當緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計的領導干部不相關的行為和事項不評價；

（二）審計事項應當在審計事項范圍內進行，與審計事項不相關的行為和事項不評價；

（三）審計評價要依據審計報告所列的事實進行，審計證據不充分的事項不評價；

（四）審計評價要依據重要性原則進行，對一般性問題可不作評價；

（五）審計評價既要反映被審計領導干部的問題，又要反映其相關業績，審計評價要避免相互矛盾；

（六）審計評價要注意用語規范，表意明確。如，工作中經常使用的評價用語主要有：財務收支真實、基本真實、不真實；經濟活動合規合法、基本合規合法、不合規合法；內控制度健全、基本健全、不健全；任期內國有資產增值幅度大、小、沒有增值或減值；資產負債率高、低、資不抵債；經濟效益好、較好、差；對某些問題該領導干部應負直接責任、主管責任（或領導責任）、一般責任；履行經濟職責較好、未履行、失職等等。總的要求是，用語表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。審計評價的一個典型事例。

《關于××縣原縣長××同志任期經濟責任的審計報告》的審計評價部分： ××同志任縣長期間，全面實施農村稅費政策，積極推進公共財政支出改革，實行財政綜合預算管理，其經驗做法在全省推廣。四年來，××同志在管理財政、經濟工作中作出了一定的成績：一是財政收入穩定，可用財力逐年增長。國內生產總值和地方財政收入20xx年比1997年分別增長9.7%和12.8%，基本完成了與市政府簽訂的目標任務。可用財力20xx年比1997年增幅達6%。二是消化了政府債務。任職期初政府舉債規模為12 847萬元，至20xx年末政府債務為9 582萬元，消化了前期債務3 265萬元，并償還了全縣 職工集資款418萬元。三是基本實現了當年收支平衡。

第五篇：經濟責任審計評價探討

經濟責任審計是黨中央、國務院賦予審計機關的一項重要職責，是通過對內部任職期間所負責的財政、財務收支及相關活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價領導人執行國家財經法規，履行經濟職責和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用內部提供依據，是一種較高層次的經濟監督手段。可以說經濟責任審計是我們審計工作的一項特殊的具有中國

特色的審計內容。審計評價是否客觀公正，關系到任期經濟責任和工作業績是否真實、準確，并直接影響著這些干部的榮辱升降等問題。在經濟責任審計中，審計是基礎，評價是關鍵。本文結合青海銷售公司經濟責任審計實踐，從目前經濟責任審計評價存在的問題、評價原則、評價方式和指標、評價內容以及在評價中應注意的問題等方面談談對經濟責任審計評價的認識。

一、目前經濟責任審計評價存在的問題

審計評價是領導干部任期經濟責任審計的一個重要內容。評價的質量如何直接關系到對干部的監督和管理，影響到對干部使用的導向問題；也關系到任期經濟責任審計作用的最終實現，因此必須高度重視。由于兩個暫行規定沒有制定具體的評價指標體系及標準，在審計實踐中對被審計者經濟責任的評價還存在一些問題，主要表現在以下六個方面：

（一）審計評價目的不明確。將經濟責任審計混同于一般的財務收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經濟責任審計評價的重點，即對經濟責任的歸屬采用回避的態度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔保、存在的正在訴訟中的未決經濟案件等可能造成的或有損失，應承擔的或有責任不予披露，不明確責任將影響審計結果的準確性。

（二）審計評價內容不明確。內部經濟責任審計中，審計評價內容過于全面化。表現為：一是充分肯定責任人的成績，如實指出存在的問題，分析問題產生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質上是避重就輕的評價，不利于審計目標的實現；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設和思想政治工作納入審計評價內容；三是把被審計單位可持續發展也納入評價內容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。

（三）審計評價及事不及人。由于任期經濟責任的風險較大，審計人員害怕承擔風險，只對被審計單位的財務收支狀況進行評價而沒對被審計者在任期內的工作狀況，遵紀守法的情況進行評價或者只反映被審計者任期內所存在的問題，而沒有對所存在的問題的性質、嚴重程度、后果及被審計者對這些問題所負經濟責任進行評價，造成評價主次不分，背離任期經濟責任審計的目的。

（四）審計評價超出審計范圍。任期經濟責任審計是加強對領導干部監督管理的一種重要手段，而不是全部手段。因此，審計對被審計者的評價，不可能面面俱到；只能從經濟責任的有關內容進行。但在實踐中有的審計報告總想全面評價被審計者的功過是非，從而超越被審計單位財政財務收支真實、合法、有效及相關的經濟活動范圍，把不屬于經濟責任的評價的內容加入其中，過多涉及其政治思想和工作事務。比如：“在任職期間，工作勤懇，充分發揚民主精神，為單位的發展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進文明單位”等等，使審計評價脫離了“經濟責任”的范疇，增加了審計的風險，事實上也是不科學的。

（五）審計評價證據不足。任期經濟責任的審計評價應以被審計者所在單位實際發生的經濟事項為依據，不能受主觀意識的支配；對那些未經審計，證據不足或未來的經濟事項不應予以評價。但有的審計報告的主觀意識就較濃，憑自己在審計過程中所形成的感覺進行評價。有些事項的提出也缺乏相應的取證資料佐證，有的不加以分析不加查證照抄被審計單位的年終總結報告或被審計者述職報告的有關內容來評價。

（六）審計人員的素質影響審計評價質量。由于經濟責任審計對象特殊，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強的業務能力和較強的綜合分析能力。目前我司內部經濟責任審計的專職人員較少，審計項目多，都是臨時搭班子，抽到誰是誰，很難保證人員質量，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經濟責任審計評價的質量。

二、經濟責任審計評價原則

經濟責任審計評價是經濟責任審計的核心問題和審計結果的最終體現,直接影響審計工作質量和審計效果.它也是一個敏感問題,審計評價結論直接影響到領導人員個人和所屬單位、企業的利益。為了準確開展經濟責任審計評價,更好地監督、評價企業領導人員經濟責任履行情況,必須把握好以下原則:

（一）獨立性、權威性原則。獨立性原則是指審計執法主體在組織機構上獨立、工作行為上獨立和人員及經費上獨立。即審計機構必須是獨立的專職機構；審計人員與被審計單位不存在經濟利

害關系，不參與被審計單位的經營管理活動；審計人員要依法獨立行使審計監督權，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告；審計機關應有自己專門的經費來源等。權威性原則是指確立審計主體依法行使審計監督、鑒證的地位和權利。審計主體的獨立性和權威性是相輔相成的。權威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性則是權威性的基礎。審計主體有了獨立的組織

地位，獨立的精神狀態，良好的職業道德和社會形象，那么審計的權威性也就樹立起來了。如果在企業領導人任期經濟責任審計過程中，不遵守或弱化了審計主體的獨立性和權威性，那么其評價結果就不會客觀和公正。所以，審計主體的獨立性原則和權威性原則是任期經濟責任審計評價過程中應維護和遵守的最基本的原則。

（二）客觀公正的原則。客觀公正原則是指以事實為依據，全面評價被審計對象的功過是非，做到成績說夠、問題講透。從當時當地的歷史條件、政策背景、實際工作環境出發去分析問題、評價責任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。

（三）責權一致原則。責權一致原則是指任期經濟責任審計僅就經濟責任及其履行程度進行監督和評價，不能將企業領導人經濟責任審計等同于同期全部業績的考核評定；同時，企業領導人的經濟責任有廣義的經濟責任和狹義的經濟責任之分，經濟責任審計評價不能僅限于對被審計者任期內單位財務收支的真實性、合法性、效益性這一狹義的經濟責任進行評價。要注意考核和評價與宏觀經濟和長遠利益相關的經濟責任。責權一致原則強調在評價經濟責任的履行程度和直接效果時，考慮經濟責任履行過程中客觀環境和條件的變化，分清前任責任與現任責任的界限；直接責任與間接責任的界限；主觀責任與客觀責任的界限；故意與過失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責任與個人責任的界限；法律法規不健全、不配套導致工作出現斷層與錯誤的執行法律法規方針政策的界限。

（四）定量分析與定性分析相結合原則。經濟目標完成情況是經濟責任審計的主要內容，更是對國有企業領導人進行經濟責任審計不可或缺的審計內容。經濟目標完成情況，在一定程度上體現該領導人的經營能力。對經濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經濟效益情況進行審計，還應對其財務收支的真實、合法性進行審計。財務收支的合規、合法與否，與單位領導人有著直接的關系。區分違紀違規問題的責任，是經濟責任審計評價至關重要的內容。違紀違規責任問題，對被審計經濟責任人來說應區別情況，進行直接責任或間接責任（即主管責任或領導責任）的定性分析。所以，對經濟責任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。

（五）謹慎原則。首先，對超出經濟責任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但審計證據不充分、證明力不足而又不可能進一步獲取有力證據予以證實的審計事項，要說明情況，據理回避；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；對審計對象評價標準不清或者沒有明確評價標準，可能造成被審計人的責任難以分清的事項不能隨意做出評價。其次，在進行審計評價時，要使用專業、規范和措辭適當的用語，對能用數字說明的問題，盡可能用數字來說明，對不能用數字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。再次，對審計取證的全面性、證明材料的充分性、審計證據的相關性、審計事實的完整性進行全面檢查，看證明材料與審計結果之間是否存在因果關系，是否前后一致，有無矛盾和疑點，通過復核把關來減少審計風險；同時，對使用法規的正確性、準確性、時效性、實用性，進行逐條對照，檢查引用的法規在對象、范圍上是否一致，在時間上是否過期失效，對違紀問題的處理是否于法有據，寬嚴適度。

三、經濟責任審計評價標準

經濟責任審計評價的范圍較廣，涉及到經濟指標的完成，內部控制制度的建立、健全和有效情況。任職期間遵守財經紀律和個人廉潔自律情況，促進提高經濟或社會效益而采取的管理措施和成效等；評價方式既有利用非指標的定性評價，又有利用財務指標和數據進行的定量評價。與定性指標相比，定量指標更具體、直觀、準確，既不易產生異議，也便于分析、考核、評價。經濟責任審計的評價指標應通過定性和定量的標準進行考核和評價。

第一，定性標準。定性標準是從性質上判斷被審計者的經濟行為是否符合有關法律法規和國家方針政策的要求。它主要包括真實性審計標準、合法性審計標準、效益性審計標準以及內部控制制度及其執行情況的考核標準。真實性審計標準是指被審計者任職單位的財務會計資料必須真實地反映其經濟業務活動。財務真實性分為真實、基本真實和不真實三個層次。合法性可分為合法、基本合法、有違規行為和嚴重違規四種。效益性審計標準是指企業資金的使用能夠實現其計劃中規定的效益目標。效益目標包括經濟效益和社會效益兩部分。經濟效益從三個方面進行評定：一是經濟性和效率性；二是效果性；三是收益性。內部控制制度及其執行情況考核標準是指內部控制制度的健全性和有效性。通過對內部控制的評審，審查有關內部控制的健全性、遵循性和有效性，劃出其中的冗余與薄弱環節，并提出相應的改進建議。第二，定量標準。定量標準是指從數量上通過比較分析考核和評價被審計者經濟行為的量化標準。主要是指一些技術經濟指標。

四、經濟責任審計評價方式和指標

青海公司在開展經濟責任審計項目時，利用紀檢監察合署辦公的優勢，首先聽取紀檢監察對被審計單位及其領導人員的意見，了解有無重大舉報事項；其次開展審前調查，摸清被審計對象的基本情況，做到心中有數。我們在經濟責任審計評價中采用的主要方法有：

（一）業績比較法。主要為縱向比較法，即任職前、后業績比較。如：資產、負債、所有者權益變化，流動比率、應收帳款周轉率、存貨周轉率、資產負債率、資產保值增值率等變化情況。在核實資產真實性的基礎上，結合資產負債表中所有者權益部分離任時與任職初的增減變化來進行考核評價，以說明資產是否保值增值，以及增值的幅度。在具體工作中，對任期前就已經存在，任期內入帳的資產（如：加油站投資），在評價資產保值增值情況時應予以剔除。

（二）量化指標法。即運用能夠反映領導干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，進而分析相關經濟責任履行情況的方法。如：利潤、銷售量、噸油現金營銷成本、清欠指標、質量安全環保指標等。我公司在實際工作中將上述指標又分為效益類指標（利潤）、運營類指標（噸油現金營銷成本、清欠、零售量）和控制類指標（質量安全環保）三大類。每年，公司與分公司一把手簽定《關鍵業績指標合同》，將上述三大類指標納入考核范圍，年底通過業績考核審計情況予以兌現獎金。

（三）環境分析法。將領導干部履行經濟責任的行為放入相關的社會經濟環境中加以分析，作出實事求是的客觀評價。因審計相對經濟事項來講具有事后性質，因此在審計中要從事項發生當時當地的歷史條件、政策背景、實際工作環境出發分析問題，評價責任。做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，以理服人。

（四）主觀客觀因素分析法。對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀成因，分析該具體行為或事項是由于領導干部主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出審計評價。

（五）責任區分法。包括區分現任與前任責任、主管責任與直接責任、管理責任與領導責任、集體與個人責任等，正確區分不同責任之間的界限和不同責任人之間的界限，使審計評價做到責任清楚和明確。由集體決策造成的失誤，應由集體負責，由領導者個人決策造成的失誤應由個人負責。在具體工作中我們要查證決策時的書面憑證，如會議紀要、可行性報告等，使責任界定有根有據。

（六）其他有效的評價方法。對被審計領導干部所在單位是否建立健全可操作的內控制度（資產管理制度、資金管理制度、內部牽制制度、財務報銷制度等）作出評價。

五、經濟責任審計評價內容

按照審計評價服務于經濟責任審計目的的原則，任期經濟責任審計評價的內容必須以任期經濟責任審計的內容為依據，其評價內容可概括為以下幾點：

（一）審查任期內企業的經營目標及企業主要經濟指標完成情況，評價企業生產經營管理狀況和經營成果，確認任期內的經營業績。

（二）審查企業領導人在任期初和離任前的國有資產、債權債務和資本來源情況，任期內是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產經營所需的資金，并保持合理的資金結構。債權債務是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經濟損失問題。評價企業領導人確保國有資產保值增值的情況。

（三）審查企業的各項財務收支和經營收支是否合規合法、財務計劃的執行和決策情況是否真實有效；審查職工群眾反映的經濟問題和其他有關經濟責任事項。有無隱匿、截留、濫支亂用企業資金，有無利用職權挪用企業資金、侵占企業資產、收受非法所得，或將企業資金借貸給他人，或以企業資產為其他債務人提供擔保，或授意、暗示有關人員違反規定弄虛作假而損害投資者和企業利益；有無利用職權索禮受賄或內外勾結損害國家利益，牟取私利。評價企業領導人任期內遵守財經紀律情況。

（四）審查企業固定資產投資和技術改造情況。是否合理確定企業的投資方向和投資規模，有效配置資金。評價企業領導人的決策水平和企業的生產發展能力。

（五）通過向被審計單位有關管理人員和當事人詢問有關內部控制制度建設情況及運行狀況，查詢被審計單位有關內部控制方面的文件資料，查閱以前有關被審計單位內部控制制度方面的檔案，審查被審計單位是否依據國家的有關方針政策、法律法規，建立了一套行之有效的內部控制制度，測試被審計單位內部控制制度的有效性。評價企業領導人任期內企業內部控制制度運行狀況。

六、經濟責任審計的評價應注意的問題

（一）要明確評價對象。按照《審計法》的規定和中辦、國辦發布的《兩個暫行規定》的要求,經濟責任審計評價的對象也只能是領導干部所在單位的財務收支情況及其任職期間的經營管理業績、相關經濟責任和廉潔自律等問題。對被審計單位和責任人的經濟責任審計，所審計的評價應是審計范圍的經濟行為和經濟責任，重點是直接經濟責任，還包括與其經濟責任有關的主管責任。對于與財務收支行為和經濟行為責任沒有直接聯系的行為和責任，審計機關不予評價。

（二）要劃清責任界限。劃清領導干部任期內與非任期內經濟責任的界限,不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限,由集體決策造成的失誤,應由集體負責;由領導個人決策造成的失誤,應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限,有的問題是由一般工作人員造成的,領導只負主管責任;有的問題是領導直接經手或親自指揮的,領導應負直接責任。在責任人所屬的職權范圍內的經濟行為，根據責任人批準的計劃、制度、決議進行的經濟活動，或責任人直接經辦的事項，都應確認直接經濟責任。非直接決策或直接經管的經濟行為，應確認為主管責任。在審計評價中要將有關問題的責任認定清楚，無論是直接責任還是主管責任都應該有明確的責任人。現任責任是要審計的責任人的責任，前任責任是責任人的前任所應負的責任。企業及機關事業單位的經營和經濟活動是連續不斷的，前任遺留下來的問題有可能對現任責任產生較大的影響，致使其任期目標難以實現。特別是接任沒有經過審計的，更要認真劃清界限，否則審計評價的參照系統就不明確，造成責任模糊。要按照有關的規定分清現任責任和前任責任的界限，目的是防止現任把責任推給前任，或者把任職期間的經濟責任推到后任身上。

（三）審計評價用語要規范。經濟責任審計結果報告一般要報本級人民政府、組織人事部門及紀檢監察部門，這些單位不一定了解審計部門的專業性術語，因此評價用語要考慮這一點，在實際的審計評價中不用或少用專業性很強又不容易理解的一些詞語，用語表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。此外，切忌主觀評語和形容性語言。

(四)審計評價要區分主觀責任和客觀因素影響。責任人為實現其經濟目標，其個人必然會付出主觀努力，但目標實現的程度要受客觀環境因素的影響。因此審計評價要區分主觀責任和客觀因素影響。一是要把握好宏觀經濟政策的影響，如：任期內銀行利率的調整，財稅政策的變化等，會對企業的經營成果產生一定的影響，在審計評價時要分析這些因政策因素影響的業績。二是要把握好決策失誤和失職、瀆職的關系；三是要把握好上級干預和正常經營的關系。