第一篇：國有企業領導干任期經濟責任審計

題名(中英文對照):國有企業領導干部任期經濟責任審計問題 研究

—基于公司治理視角

ThersearehfortheleadersofChina，s state一ownedenterPrisestermeconomic resPonsibilityauditing 一basedonPersPeetiVeoftheeorPorategovernanee 作者姓名:劉翠 指導教師姓名

及學位、職稱:劉國常博士教授 學科、專業名稱:管理學會計學 論文提交日期:二零零八年五月 論文答辯日期: 答辯委員會主席: 論文評閱人: 學位授予單位和日期: 獨創性聲明

本人聲明所呈交的學位論文是本人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經發表或撰寫過的研究成，也不包含為獲得一暨魚叁生一或其他教育機構的學位或證書而使用過的材料。與我 同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示謝意。學位論文作者簽名”洲粵簽字日期‘耐年了丫日 學位論文版權使用授權書

本學位論文作者完全了解一暨魚叁生-有關保留、使用學位論文的規定，有權保留 向國家有關部門或機構送交論文的復印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權 魚人全-可以將學位論文的全部或部分內容編入有關數據庫進行檢索，可以采用影、縮印或掃描等復制手段保存、匯編學位論文。(保密的學位論文在解密后適用本授權書)位論文作者簽導師簽名。期:耐簽字日期:多沂位論文作者畢業后去向: 作單位: 訊地址: 電話: 郵編: 摘要

隨著有關經濟責任審計的規定和法律的相繼出臺，中國國有企業領導人任期經濟責任 審計逐漸走向規范化、制度化。然而從2000年至今，審查出的“國有企業領導人”問題 并沒有下降趨勢，而是呈現出一波不平一波又起的“繁榮景象”，本文基于公司治理的視 角，探討國有企業領導人任期經濟責任審計存在的問題。

本文首先從分析公司治理和經濟責任審計的理論基礎入手，指出兩者之間存在理論同

源性、目標同向性和相互作用性的互動機理，其次，通過分析國有企業公司治理的現狀，認為國有企業公司治理中一股獨大、內部人控制問題嚴重、公司治理結構不健全、債務軟 約束等問題嚴重的阻礙了經濟責任審計的實施，并指出問題的根源在于國有資本主體缺 位、股權分置、對經營者的顯性激勵不足以及經營者的法律意識低。此外，現有經濟責任 審計中先離后審現象多、審計方法單一以及審計成果運用不透明不規范等問題也是經濟責 任審計發揮職能的障礙。

鑒于此，本文基于公司治理的視角，從外部環境、基本對策和具體對策三個層次分別

探討完善經濟責任審計的思路，在外部環境層次，本文從引入機構投資者、債權人參與公 司治理、改進經營者的激勵機制以及提高經營者的法律意識三方面入手;在基本對策層次，本文分別探討了建立獨立性的政府審計體制、利用內部審計資源、提高審計人員的綜合素 質等方面;在具體對策層次，本文把實行審計結果公告制度、增加社會責任審計的內容、建立早期數據庫三個方面作為重點分析的內容。通過上述三個層次的對策分析，筆者希望 能對當前中國國企領導干部任期經濟責任審計實踐有所裨益。關鍵詞:國有企業;公司治理;經濟責任審計 Abstraet AstheauditingrequirementsandthelawofeeonomicresPonsibilitywerePublished suecessively，theleadersofChina，5state一ownedenterprisestermeeonomicresPonsibility auditing15graduallystandardizedandinstitutionalized.Howeve玩from2000todate，the Problemofthe”state一ownedenterpriseleaders”hasnotbeenadownwardtrend，butshowingthe stateof”flourishing，.ThisPaPerbasedonPersPectiveoftheeorporategovernance，inordertobe helpfultodealwiththeproblemsoftheleadersofstate一ownedenterpriseseconomic resPonsibilityaudit.InthisPaPer，first，aecordingtoanalyzingthetheoretiealbasisofeorporategovemanceand eeonomicresPonsibilityauditing，weknowthatthereareinteractionmechanismbetweenthem.Throughanalyzingtheactualityofthecorporategovernanceofstate一ownedenterprises，the PaPerfoundthattheProblemssuehasthedominanceofcorporategovemance，intemalcontrol Problem，unsoundeorporategovernancestructure，debtsoftconstraintshinderedthe imPlementationofeeonomicresPonsibilityaudit，andPointedoutthattherootoftheProblemlay intheabsenceofthemainstate一ownedcaPital，shareholdingalloeation，thelackencouragefor oPerators，aswellaslowawarenessofthelaw.Inaddition，theProblemofeconomic resPonsibilityaudititselfweretheeeonomieresPonsibilityauditingfunctionobstaelesalso.Inviewofthis，basedonthecorPorategovernancePersPeetive，thisPaperfromthreelevels whichweretheextemalenvironment，thebasiestrategyandsPeci6cmeasurestodiscusstheway forconsummatingecono:nicresPonsibilityaudit.ThroughtliethreelevelsofresPonse，the authorhoPesthattheywouldbebenefitforthecurrenttermofeconomieresPonsibilityauditing PraetieefortheleadersofChina，5state一ownedenterprises.KeyW0rds:state一owzledel:terpriseseorporategovernaz:ceeconomicresPonsibilityauditing 卜-目錄 一 摘要.? ABSTRACT ll一.上錄目 緒論

1.1研究背景

1.2文獻綜述

1.2.1公司治理的文獻綜述......................??，?，...........................................??，二3 1.2.2經濟責任審計的文獻綜述.................................................??，..................??6 1.3研究目的與研究思路....................................??，...................??，......................??10 2公司治理與經濟責任審計的基本理論.??，.................??12 2.1公司治理的理論析.....??，........................??，....??，.??，.，..?，?，，.，，，?，.12 2.1.1公司治理的定義和本質.................................................................??，.??12

分2.1.2公司治理與委托代理理論....................??，二，...........??，.......................??13 2.2經濟責任審計的基本理論剖析...................................??，.，................................??14 2.2.1經濟責任審計概述....................................................................................??14 2.2.2經濟責任審計與受托經濟責任...............................................................??16 2.3公司治理與領導干部任期經濟責任審計的互動機理..??，.............??，....??，.??18 2.3.1理論同源性...............??，二，??，.?，............................??，......................??18 2.3.2日標同向性..............................................................................................??18 2.3.3相互作用性，二，........................................??，...??，.?，.，，?，二，.?，，二，，19 3國有企業公司治理與領導干部任期經濟責任審計的現狀分析......??20 nUljC︶47‘，了︵U，‘，‘，乙，白，﹄內、︶1國有企業公司治理的現狀分析.1.1國有企業公司治理的現狀及存在的問題..1.2國有企業公司治理存在問題的原因分析 dnjO 3.2國有企業領導干部任期經濟責任審計的現狀分析

3.2，l國有企業領導干部任期經濟責任審計的現狀及存在的問題...............?? 3.2.2國有企業領導干部任期經濟責任審計存在問題的原因分析.?，..........?? 4.案例分析.....??，...................??，二，??，二，二33，O，4J1.勺曰少﹃Q/矛-，J，J，j，Jjr，、曰，、︸41紅塔集團:褚時健事件(1997)4.1.1事件問顧??，...........?? 4.1.2事件分析.....??，......?? 4.1.3事件啟示..................?? 2二九集團:趙新先事件(2005)4.2.1事件回顧...??，........??

4.2.2事件分析，..?，......??，?，4.2.3事件啟示...............??，.幾J，O片月﹄、︶，z444444，3貴州茅臺:喬紅事件(2007)4.3 4.3 4.3 4.4本章小結

OJ45完善國有企業領導干部任期經濟責任審計的思路

5.1改善經濟責任審計的外部環境...............??，?，.......................??，......??，.，二，..??49 5.1.1引入機構投資者.....??，...................................??，................................??49 5.1.2債權人參與公司治理.，.，......??，.........................??，..??，..?，...............??50 5.1.3改進經營者的激勵機制..?，.......??，............??，.??，..?，....??，.??，..??52 5.1.4提高經營者的法律意識.....??，.??，........??，......??，??，....................??54 5.2完善經濟責任審計的基本對策.??，..........................??，.??，?，...................??，?55 5.2.1建立獨立烈的政府審計體制，...........................??，........??，................??55 5.2.2充分利用內部審計的資源，.??，.........??，..........??，......??，...............??56 5.2.3提高審計人員的綜合素質.........................??，.......................................??57 5.3完善經濟責任審計的具體對策.??，........??，........??，......................................??58 5，3.1實行審計結果公告制度.，..??，..........??，...........................................??，58 5.3.2增加社會責任審計的內容..........??，....??，....??，.，.??，，.，，二，.??59 5.3，3建立早期數據庫............??，.........................................??，...................??61 5，4本章小結，..........??，...............................................................................??，...??，.?63 6結論.....................................................??64 44或U藝06.1研究結論.....??

6.2研究局限及展望

注釋.......................................................??66 參考文獻 后記

.....................……68.....................……71

怪南人學碩卜學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究 1緒論，l研究背景

中國的國有企業改革始于1979年，經歷了擴大企業自主權、推行承包經營責任制和

建立現代企業制度的發展歷程，國有經濟取得了巨大的發展。但在國有企業改革過程中，也出現了一些領導人為了企業或個人利益，虛報成績，截留利潤，過渡在職消費甚至中飽 私囊成為“窮廟富方丈”。這些企業領導人往往沒有把企業經營好甚至把企業搞垮了，但 仍然可以異廠或異地為官。這種現象給國有企業改革帶來了消極影響。

1986年9月，中共中央、國務院聯合頒布《全民所有制工業企業廠長工作條例》，規 定廠長離任前企業主管機關(或會同干部管理機關)可以提請審計機關對廠長進行經濟責 任審計評議，審計署發出了

從而拉開了全國性國有企業領導人任期經濟責任審計的帷幕。同年12月 的內容。自此，《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》，規定了離任審計 經濟責任審計作為審計機關的工作任務提到了議事日程，各地審計機關都

作了有益的嘗試，取得了初步經驗。1988年國有企業全面推行承包經營責任制，為了維護 國家和企業職工的利益，國務院在《全民所有制工業企業承包經營責任制暫行條例》中明 確要求:“實行承包經營責任制，由國家審計機關及其委托的其他審計組織對合同雙方及 企業經營者進行審計”。1993年國有工業企業轉換經營機制改革，審計署、國家體改委、國家經貿委聯合制定了《全民所有制工業企業轉換經營機制審計監督規定》，繼續要求對 承包、廠長任期經濟責任進行審計，以保護國家和企業廣大職工的利益。1995年在國有資 產授權經營的改革中，國家經貿委、勞動部制定了《國有企業資產經營責任暫行辦法》，也要求對企業法人任期內資產經營情況進行審計評價考核。

1997年中共中央在《關于進一步加強和改進有企業黨的建設工作的通知》中，進一步 強調要“認真落實企業年度審計和廠長(經理)離任審計制度。”1999年5月，為了加強 對國有企業及國有控股企業領導人員的管理和監督，正確評價企業領導人員任期經濟責 任，促進國有企業加強和改善經營管理，保障國有資產保值增值，中共中央辦公廳、國務 院頒布了《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》。在同年召開 的中國共產黨十五屆四中全會上，經濟責任審計被寫進《中共中央關于國有企業改革和發 展若干重大問題的決定》。《決定》明確指出:“建立企業經營業績考核制度和決策失誤 追究制度，實行企業領導人任期經濟責任審計，凡是由于違法違規等人為因素給企業造成 重大損失的，要依法追究責任，并不得繼續擔任和異地擔任領導職務。” 暨南人學碩十學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究

2000年12月，為了進一步規范國有企業領導人任期經濟責任審計，中華人民共和國 審計署頒布了《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定實施細則》。2004年8月為了加強對國務院國有資產監督管理委員會履行出資人職責企業的監督管理，規范企業經濟責任審計工作，客觀評判企業負責人任期經濟責任及經營績效，國務院國有 資產監督管理委員會公布了《中央企業經濟責任審計暫行辦法》。2004年11月29日，全 國經濟責任審計工作會議的召開，標志著經濟責任審計進入一個承上啟下的新的發展階 段。2006年2月，全國人大常委會十屆二十次會議通過關于修改《審計法》的決定，新增 第25條經濟責任審計內容，將實踐中行之有效的規定上升到法律層面，為大快人心的“審 計風暴”提供了更得力的拐杖。

在上述規定和法律背景下，國有企業領導人任期經濟責任審計逐漸走向規范化、制度 化。然而，從2000年至今，據統計，審查出的“國有企業領導人問題”并沒有下降的趨 勢，而是呈現出一波不平一波又起的“繁榮景象”。究其原因何在?本文認為，中國國有 企業公司治理本身存在的缺陷制約著經濟責任審計在公司治理中作用的發揮。

近年來，國內有相當多的學者致力于研究經濟責任審計中存在的技術、程序方面的問

題，并指出了完善當前中國經濟責任審計的政策建議。本文試圖從公司治理的角度來研究 中國國有企業領導干部任期經濟責任審計問題。通過分析公司治理和經濟責任審計的現 狀，找出解決經濟責任審計難題的新途徑，以期對經濟責任審計的實踐工作有所裨益。暨南人學傾卜學位論文國有企業領濘+部任期經濟責任審計問題研究 1.2文獻綜述 1.2.1(一)公司治理的文獻綜述

內部人控制問題研究

中國國有企業在改革過程中出現了嚴重的內部人控制問題，這幾乎是絕大多數專家學 者一致的看法，費方域(1996)認為，內部人控制問題主要表現在:(1)過分的在職消費;(2)信息披露不規范，報喜不報憂，對重大經營活動不做出應有的解釋;(3)短期行為，不考慮企 業的長期利益和發展，而只考慮眼前的成績、地位和利益;(4)過度投資和耗用資產，“不 用白不用，用了也白用”，使國資投放和使用出現低效率;(5)工資、獎金、集體福利等收 入增長過快，侵占利潤;(6)轉移國有資產;(7)置小股東的利益于不顧;(8)不分紅或少 分紅，大多拖欠債務，甚至嚴重虧損。何浚(1998)從分析內部董事占董事會成員總數的角度 考察了中國上市公司的內部人控制。他認為上市公司內部人控制與股權的集中情況高度相 關，并且隨著股權的集中，內部人控制呈現出增強的趨勢。此外，武巧珍、賀曉春(2002)還 從董事長和總經理兩職合一的角度分析了內部人控制問題，他們的實證分析表明，在188個

樣本公司中，兩職完全合一的公司有77家，占樣本的40.40/0;部分合一的有99家，占樣本 的52.7%;完全分離的12家，占樣本的6.9%。在兩職完全分離的公司中，國有股比例最 低，僅占14.20/0，而兩職完全合一的公司中，國有股比例相對較高。董事長和總經理兩職 Z、_ 口本身就意味著內部人控制。

張維迎(1996)等人認為，國有企業產權委托—代理鏈條過長，是導致國有資本所

有者代表的監督激勵不足，企業經營者缺乏約束，造成國有企業“內部人控制”的重要原 因。因此，國有企業的主要問題是產權問題。林毅夫(1997)等認為，國有企業問題產生 的根源在于缺乏充分競爭的外部環境。因此，建立公平競爭的市場環境無疑是控制“內部 人控制”和建立有效的公司治理的客觀要求。錢穎一(1995)等人認為，應實行銀行機構 治理機制，有效地控制“內部人控制”問題。陳佳貴、黃群慧(1999)則認為，從長遠制 度設計考慮，建立有效的國有企業高層管理人員的激勵約束機制，通過完善的市場競爭機 制和榮譽效應的綜合作用，對提高國有企業高層管理人員素質具有重要而現實的意義。劉 云鵬(1999)認為，解決國有企業的內部人控制問題，應從國有資本的退出機制入手，隨著國 有資本從競爭性行業的逐步退出，國有股應盡快上市，降低在國有企業中的股份額，少數 私人股東或民營法人股東掌握一定比例的股權，從而積極地承擔監督經營的責任，主要大 股東是機構投資者，國家股東可以通過消極的退出機制和搭其他股東的便車，來保證國有 資產的保值增值。周小川(1999)提出，由于中國國有企業對銀行的負債率較高，可以考 3 暨南大學碩士學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

慮發揮銀行對內部人的督導作用。從動機上講，金融機構對企業有貸款，它希望企業財務 健康，發展良好，派人出任董事不會存在利益沖突，因而可以在企業督導中占一席之地;銀行和非銀行金融機構擁有相應的技能的人員，決定了在轉軌過程中，金融機構可以在控 制“內部人”上發揮一定的積極作用。(二)公司治理機制方面的研究

中國商業聯合會、中國企業聯合會(2006)在《公司治理》一書中指出，公司治理機

制包括內部治理機制和外部治理機制。內部治理機制主要包括內部監督機制、內部激勵機 制和決策機制等。公司外部治理機制，主要是市場對公司治理的機制，包括產品市場、資 本市場和經理人市場。

從內部治理機制來看:唐欲靜(2001)認為存在以下問題:

1、缺乏有效的經營者選擇

機制。國有企業在公司制改造過程中面臨的最大困難就是如何選擇一個有效的經營管理層 的問題。從現代企業理論來看，經營者選擇機制是通過剩余索取權和控制權的分配來實現。在一個有效的公司治理結構中，控制權和剩余索取權應該是對稱的。但在中國，國有資產管 理局代表國家行使股東權力，國資局手中掌握了控制權，但都沒有剩余索取權，不是真正的 風險承擔者，因此它手中的控制權就變成了“廉價投票權”，即對投票選擇經營者不負責任;加之，由于經理市場遠未發達，經理人員的選聘和解聘仍由上級主管部門的行政委派和指 定，真正有刁’能的經理人很難被選擇在經營者的崗位上去。

2、委托—代理機制不健全。主要表現為代理級次過多和代理效率低下。

3、董事會運作機制不規范。主要表現為董事 會運作失范和董事會構成不合理。一前者主要是董事會不是由股東大會選舉產生，而是由上 級行政部門任命，董事會只對上級主管部門負責，而不對股東大會負責，通常是董事長一 人說了算而使董事會有名無實;后者主要是董事會成員絕大多數由內部董事構成，難以客 觀地監督和評價經營者績效。

4、缺乏有效的激勵和約束機制。在中國由于缺乏一套有效 的激勵約束機制，經營者難以做到自我監督和自我激勵，從而導致國有企業治理的非效率 性。特別是當現有激勵下獲得的顯性報酬不如約束之外的隱性收入時，經營者就會最大限 度地利用控制權來獲取收益，從而產生“道德風險”。王永慶(2002)認為，目一前國有公 司的主管機構沒有制約機制，更換經營者沒有明確的標準和缺乏更換經營者的硬約束機 制。

近幾年來，審計委員會成為學術界討論的熱點，李靜(2006)指出作為董事會下設重 要附屬委員會的審計委員會，由于性質上屬于公司治理范疇，作用上發揮著內部審計職能 的進一步延伸和拓展，逐漸成為董事會與內部、外部審計師溝通的橋梁以及行政董事處理 4 暨南人學子吹卜學位論文國有企業領濘十部任期經濟責任審計問題研究 內部控制和財務報告部分工作的“助手”。但在實際運行中，審計委員會和監事會存在著相 似甚至重疊，在理論和實踐上對監事會和審計委員會的職能進行重新定位是保證中國公司 治理結構有效運轉的重要前提。西南證券股份有限公司監事吳曉鳳(2006)認為應該理順 公司中董事會、審計委員會和監事會的關系，實現股東大會對董事會和監事會的縱向監控，監事會對董事會的橫向監察以及審計委員會的內部制衡，刁‘能進而實現對公司的良好治理。對經營者的激勵方面，當前學者們爭論較多的是股票期權激勵。楊愛元(2006)指出 實施經理股票期權可將公司經理人員的個人利益與公司股東的長遠利益緊密聯系起來，鼓 勵經理人員更多地關注公司的長遠發展，而不是僅將注意力集中在短期財務指標上，使經 理人員從公司股東的長遠利益出發實現公司價值的最大化。然而，經理人員可能通過股票 期權轉嫁風險。在股市低迷，公司股票價格低于股票期權的約定價格時，某些企業會采用 重新定價的方法來維護經理人員的積極性及其切身經濟利益，經理人員可以輕松轉嫁股價 下跌的風險。在股市高漲時，經理人員還可以通過出售股票來轉移風險。在一般投資者急 于入市之際，同時也是高層經理撤離之時。再者，經理人員在企業中難以建立長期的歸屬 感。由于中國上市公司大部分股票為國有股或法人股，不能流通，在實行股票期權的上市 公司中，經理人員掌握的股票數量十分有限，占公司總股本的份額并不大。而且一旦任職 期滿，又可出讓股份，這就使股票期權形成的激勵有限，很難在經營者和企業之間建立長 期的歸屬感。另外，由于股價高低由多種因素決定，經理人員的努力程度也不能自動從股 價波動中反映出來。

胡天然(2007)認為，股票期權激勵與上市公司在資本市場上的長期表現有關。在股 權分置的情況下，由于非流通股不能流通，管理層即使獲得公司的股票，也無法通過二級 市場兌現以獲得收益。因此，中國的股票期權激勵手段缺乏，從而使中國上市公司對管理 層的長期激勵幾乎不存在。龔克等(2007)認為由于中國的上市公司、資本市場方面還存 在很多問題，并不是所有的上市公司都已經具備實行股票期權制度的充分條件，因此，我 們認為該項制度不宜立即全面鋪開，而應該采取試點方式和引進股票期權制度與改善公司 治理結構、規范資本市場的要求相結合的戰略，在不斷完善相關體制和法規、改善和加強 監管的同時，逐步擴大股票期權制度實施的范圍。另外，余希(2006)提出，利益激勵并 不是調動經營者積極性的唯一手段，對有企業經營者的激勵更多地應重于聲譽。而韓洪靈，袁春生(2007)則認為，不成熟的經理人市場使得經理人的聲譽機制和報酬激勵機制都難 以發揮抑制舞弊行為的作用，治理上市公司舞弊行為的更好路徑是優化經理人的選任和競 爭機制，而不是僅僅強化其激勵。

暨南大學碩十學位論文國有企業領濘十部任期經濟責任審計問題擬l飛究 從外部治理機制來看:劉銀國，吳成鳳(2006)認為當前中國經理人市場發育不良，缺乏基本的經理人資格認證制度、評價制度及科學的遴選制度。張春霖(2006)指出，為 進一步深化國有企業改革，推進困難國有企業的重組，在繼續加強所有者作用的同時，有 必要同時強化債權人的作用，尤其是金融機構的作用。國資委和金融機構之間可以通過信 息共享、資源共享，更有效地對國有企業尤其是非上市企業的運行情況進行監督。喬學華，彭群真(2006)認為銀行具有信息優勢和人刁‘優勢，又是公司的債權人，既有能力又有動 力去監督公司經理人員的行為，一旦銀行的利益與公司密切相關，監督的問題也就迎刃而 解。但王煦逸(2006)指出，在中國，銀行是國有企業債務的主要來源，政府作為國有資

產的代理人，對銀行的經營進行行政干預，這樣就導致了銀行對國有企業債務約束的弱化，進而也就弱化了債務對經理人的約束機制。

以上主要是有關中國公司治理兩個方面的文獻綜述，從研究看，總體還缺乏深層次的 分析，很多研究還處于探索階段，在一些問題上理論界還存在爭議。在解決內部人控制問 題上，近年來相當多的學者致力于研究債權人尤其是銀行參與公司治理，并取得了一定的 成果，但銀行參與公司治理也存在也種種障礙，比如管理體制上的制約，使其失去了監督 的動力等，要想使其真正成為公司治理的一股力量，相關學者在理論上還需要進一步的探 索。此外，在對國有企業經營者的激勵方面目前學術界談得最多的是股權激勵，但在這方 面的研究學術界對其褒貶不一，要想在理論上達成一致還需要再深一步的探討。1.2.2經濟責任審計的文獻綜述

經濟責任審計面世尚不到二十年，真正意義上的國有企業領導人任期經濟責任審計從 2000年開始實行，而西方文獻則干脆不涉及經濟責任審計這個單獨的類型(由于西方的審 計人多以效益審計或績效審計為先導和審計目標，沒有明確的經濟責任審計這種類型)。因此中國經濟責任審計的理論和實踐研究嚴重缺乏，只能是“摸著石頭過河”。現有的文 獻多是針對對經濟責任審計中存在的問題進行研究如:經濟責任審計的內容、評價標準、風險、結果運用等方面。

(一)審計內容和審計主體的研究

企業經濟責任審計是以企業財務收支審計為基礎的，其審計內容從總體上來講是以企

業領導人員所在企業的資產、負債、損益為其審計內容，其具體審計內容的確定也應當緊 扣企業的財務收支。具體的說，企業經濟責任審計的內容主要包括:資產、負債、損益的 真實性;國有資產的安全、完整和保值增值情況;企業對外投資和資產的處置情況;企業 收益的分配情況;相關內部控制制度及其執行情況:其他需要審計的事項(審計署經貿司 6 暨南人學了吹卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

課題組，2001)。徐清(2007)指出，為了正確評價企業領導干部的經濟責任，在對其進

行經濟責任審計的同時，應對其相關的社會責任進行審計，這是審計發展的需要，也是時 代發展的需要。胡明友(2007)則把經濟責任審計與經濟效益、環境審計等聯系起來。胡 玉明(2005)認為在實施離任審計的過程中既要審計經濟指標，又要審計社會指標、人文 指標和環境指標，既要審計經營過程，又要審計發展的可持續性，既要審計經營過程，又 要審計戰略定位，既要審計“顯績”(任期內看得到的財務績效)，又要審計“淺績”(任 期內看不到，但對企業未來績效或可持續發展具有重要影響的財務與非財務績效，既要審 計經營者的主觀努力，又要審計經營者面臨的客觀條件。范曉勇(2006)指出，經濟責任 審計的時代性很強，它和國家當前的一些方針政策結合得很緊密，即審計的內容不是一成 不變的，經濟責任審計工作的開展，要結合中央和國務院的有關會議對當前形勢的要求和 精神，要將科學發展觀、和諧社會、環境保護這些內容引入經濟責任審計的內容中去，從 而為中央的有關政策、措施的執行和落實提供服務，這樣才能使這項工作更有生命力。經濟責任審計現階段是中國政府審計的獨特職權，而政府審計的力量是有限的，孫秀 春(2004)指出建立以國家審計為主導，以社會審計和內部審計組織共同協作為特點的企 業經濟責任審計組織方式，但張帆(2000)認為，審計機關、內審機構和社會審計組織三 者在審計的獨立性、審計的權威性以及審計的質量等方面尚存在一定的差別，在對某一審 計事項在認識上有深度和廣度上的差別，這樣會導致對被審對象的評議不完全一致的情況 出現，此外，彭振威(2005)提出，內部審計作為組織內部的一個管理部門，雖然在審計 內容等方面與審計機關目前開展的國有企業領導人經濟責任審計工作有相同之處，但有關 的法律法規缺乏統一性，財務指標更多的以靜態的財務數據為依據，而不能充分反映出企 業的動態發展前景。(二)審計評價標準的研究

任期經濟責任審計評價指標體系主要依據1996年6月財政部、國家經貿委員會、人 事部、國家發展計劃委員會聯合發布的《國有資本金績效評價規則》、《國有資本金績效評 價操作細則》以及財政部統計評價司不定期發布的《年度國有資本保值增值標準值》。這 些制度的文件的出臺和實施，的確為經濟責任審計提供了具體的法規依據，但隨著國家宏 觀經濟環境的變化，國有經濟正面臨著前所未有的結構和布局的調整，國有企業負責人在 新時期、新形勢下，所應負擔的責任，相關責任評價指標體系都將有所變化，經濟責任審 計體系本身應該與時俱進，及時完善和更新。唐群力(2004)指出，目前在經濟責任審計 實務中，所使用的評價指標體系主要以財務指標為主，大致分為這么幾塊:贏利能力指標、暨南大學碩士學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

償債能力指標、經營能力指標等財務指標作為企業經濟責任審計的主要評價指標，存在著 以下缺陷:①企業的價值在于未來的價值增值潛力，企業的成長潛力是企業長期生存的根 本。經濟責任審計更多地以靜態的歷史財務數據為依據，而不能充分反映出企業的動態發 展前景，容易促使企業采取殺雞取卵的手段做出短期業績。②由于會計確認和計量中存在 會計政策、會計估計的選擇余地，因而也為操縱財務數據埋下了伏筆。③以價值指標為主，受價值計量的局限性，企業的資源、義務未能充分反映。例如企業的人力資源就無法合理 地采用價值計量，企業一些潛在的債務未能反映出來，企業經營風險隱性化。肖蔚然(2001)指出，經濟責任審計評價標準是審計人員用以確定或判斷經濟責任工 作效果好壞、工作效率高低及是否達到既定目標的尺度和基準，是撰寫審計評價結論，提 出審計意見及建議的依據。并把經濟責任審計的標準分為五類:強制標準、主觀標準、行 業標準或地區標準、歷史標準、定性標準。劉正午(2003)提出企業經營者經濟責任具有 多層次、復雜性的特征，單一因素和幾個財務、統計指標難于對其作出客觀、公正、準確 的審計評價，而以不同的因素分別考核經營者業績時往往會得出不同甚至截然相反的結 論。要對國有企業經營者任期經濟責任作出科學合理的審計評價，應建立復合審計評價系 數與層次分析方法相結合的經營者任期經濟責任審計評價模型。孟翔燕(2007)等指出，中國地域遼闊，各地經濟環境各異，經濟發展不平衡，即使是相同規模的企業或行政機關，由于所處區域不同，經營狀況或財政狀況會有較大差距。為了排除上述各種外部因素的影 響，對領導干部履行經濟責任情況實現更為客觀的評價，特別是對地市級、縣級被審計單 位的評價，注意運用地方評價標準值，可以較為準確地符合實際情況。(三)審計風險的研究

任期經濟責任審計和其他審計一樣，存在著風險，但由于任期經濟責任審計自身有較

為鮮明的特點，如審計目的明確性，審計內容廣泛性，審計對象的特殊性，審計依據標準 的時效性以及審計評價缺乏規范性等，使得在審計深入的過程中伴隨著較高的風險。王國 義(2006)列舉了經濟責任審計風險的危害性:影響上級黨政領導干部的公平評價;疏遠 黨群關系，影響群眾的積極性:縱容違法犯罪;造成國有資產的流失，影響審計機關的形 象等。譚紅梅(2006)從客觀和主觀兩個方面分析了風險的成因，客觀因素主要是法律環 境、社會環境、領導體制不完整，虛假會計信息等。主觀因素主要是審計人員業務知識、經驗和能力有限，審計人員政治素質不高，缺乏應有職業道德，審計方法使用不當，審計 程序不合理等。馬立康(2005)也從主觀和客觀兩方面分析了風險的成因，其認為客觀因 素包括，現行審計管理體制的局限性，會計環境影響，審計對象的復雜性、特殊性，審計 8 暨南人學{吹卜學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究

成本制約，審計評價沒有統一的標準等。主觀因素包括，審計人員風險意識薄弱，審計方 法落后，審計人員知識水平有待提高等。此外，梁曉輝(2006)認為從外部環境來看，社 會對審計的依賴性強，期望高，可容許的誤差水平小，加大審計風險;領導不夠重視，先 離后審，后任后審，審計時限緊，審計工作難度大，造成審計風險。從內部自身因素來看，“走過場”問題比較突出，難以保證審計的獨立性，形成審計風險。

鑒于經濟責任審計的風險，王洪兵(2007)認為，應建立承諾制度，明確法律責任，提高審計人員的風險意識和自身素質，注意審計權限，排除審計內容上的隨意性，建立部 門聯系制度，及時溝通，互遞信息，共同界定領導干部經濟責任。王國義(2006)認為還 應該將“經濟責任審計”與“單位年度審計”、“同級審計”及“決策審計”有機結合起來，改善社會環境，爭取社會各界的理解和支持。馬立康(2005)提出改革現行任期經濟責任 審計管理體制，規范審計程序，運用計算機技術，建立經濟責任審計檔案數據庫。(四)審計結果運用研究

隨著經濟責任審計的范圍向管理領域延伸，通過發揮財務收支審計、管理審計、經濟

效益審計的職能，經濟責任審計已成為促進國有企業加強和改善經營管理的重要手段，在 國有企業管理中發揮日益重要的作用。王淑華等(2002)認為，經濟責任審計沒有真正上 升到促進企業加強管理的高度，國有企業領導缺乏變被動監督為主動加強管理的意識。張 利民(2007)，王冬青(2007)指出，審計成果轉化滯后，影響審計效果的發揮和審計人 員的積極性。吳德慶(2007)指出，審計結果運用不透明，影響審計效果的發揮，審計結 論難落實。王德仲，何仁權(2007)指出，審計結果專業術語多、公允性少，審計建議主 體不明的多，有針對性少，審計結果保密多，公開少。關翠芳(2004)指出，審計結果未 被重視，對腐敗貪污案件處理不到位，由于國有企業長期形成的管理體制和干部聘用制度 的不合理性，使得審計的認識不足，審計的結果往往得不到落實或落實不到位，大事化小，小事化了，影響審計工作監督職能的發揮。

對于上述審計結果的運用方面存在的問題，學術界也提出了相關的政策建議。叢林(2005)提出，加快建立審計結果運用機制，擴大審計的后續效應，使經濟責任審計的作 用得到更加充分的體現:組織人事、國資部門，要把經濟責任審計與干部的培養教育、考 察、考核、選拔任用、日常管理各個環節有機結合起來，把審計結果作為干部獎懲和使用 的重要依據;紀檢、監察機關要把經濟責任審計工作與構建懲治和預防腐敗體系有機結合 來，嚴肅處理經濟責任審計中發現的問題。陶建偉等(2007)在審計結果的管理上，提 出嚴格控制審計結果抄送面，重要的審計結果要作為密件管理;建立專門的出資人經濟責 暨南大學碩二1:學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

任審計結果存檔規范。在審計結果的運用上，建立出資人經濟責任審計結果運用規范，區 別對待，用好結果(好，不好)將審計結果納入企業負責人任職公示制度的內容之一。王 洪兵(2007)指出建立企業經濟責任審計結果檔案管理制度為審計成果利用做好準備;積 極應用審計成果，將審計成果與加強企業經濟管理較好地結合起來。此外，張慶兵(2004)認為企業主管部門應依據審計報告，了解審計對象所在企業的資產、負債、損益和各項財 務收支活動的真實性、合法性和效益性以及國有資本的保值增值情況，并按照審計報告中 提出的意見和建議，進一步加強企業的經營管理。

可以說，現有的研究成果是經濟責任審計進一步發展道路上的助推器，使經濟責任審

計主體在實施的過程中可以及時的發現問題、解決問題以及采取相應的防御作用，更有針 對性的去規避風險，采取積極的態度探索合理的評價標準。但目前的研究也存在不足之處: 其一，對理論的研究相對較少，目前國內有關經濟責任審計理論研究不夠系統和深入，難 以有效的指導實踐。其二，就經濟責任審計論經濟責任審計的居多，呈現出一種“頭痛醫 頭，腳痛醫腳”的局面，沒有從更深層次上挖掘經濟責任審計產生問題的根源，從而不能 從根本上解決問題，經濟責任審計的實施效果并沒有達到預期的目標。1.3研究目的與研究思路

從以往學術界關于經濟責任審計的研究來看，主要集中探討經濟責任審計本身存在的 問題，比如，審計內容、評價標準、審計風險，審計結果運用等方面，就經濟責任審計論 經濟責任審計，呈現出一種“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的局面。經濟責任審計被認為是“馬 后炮”，而不是一種提前預警，適時規范的有效服務。筆者認為，經濟責任審計沒有更好 的發揮其應有的作用，國有企業公司治理本身存在的缺陷是不能不考慮的。現有的國有企 業在公司治理結構和治理機制方面都嚴重的影響了經濟責任審計在公司治理中作用的發 揮。基于公司治理的視角，探討國有企業領導干部經濟責任審計問題，有其必要性和必然，勝。

本文的研究目的主要有以下四個方面:①探討公司治理與經濟責任審計的內在聯系。②分析中國國有企業公司治理的現狀及存在的問題，深入分析相關問題產生的原因。③ 分析國有企業領導干部經濟責任審計的現狀及存在的問題，深入分析產生問題的原因。④ 針對現狀，提出完善國有企業領導干部經濟責任審計的對策，達到其預期的目標。暨南人學碩卜學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

基于上述研究目的，本文主要從以下幾個方面展開:首先，從公司治理和經濟責任審

計的定義、本質及其理論淵源出發，探討兩者的互動機理。其次，分析公司治理和經濟責 任審計的現實狀況，找出問題的癥結所在。最后，基于公司治理視角，從三個層面(經濟 責任審計環境、基本對策、具體對策)來探討完善國有企業領導干部任期經濟責任審計的 對策。

完善國有企業領導干 部任期經濟責任審計 外部環境 基本對策 具體對策

理理理理目目目才目目目任人國國 論論論論標標標互互互審任有有 同同同同同同同作作作丈期企企 源源源源向向向用用用型經業業 性性性性性性性性性性處濟領領

川川川川川川川川川川川川川川川川責導導 基基公公公論計經經經析計經經經析理國國 囊囊履履履的濟濟濟的濟濟濟的企企 白白勺勺勺基責責責現責責責現公公 本本本本任任任狀任任任狀司司 理理理理審審審分審審審分治治 圖1.1本文結構示意圖 暨南大學碩士學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究

2公司治理與經濟責任審計的基本理論

本章從分析公司治理與經濟責任審計的基本理論入手，探索兩者之間的互動機理: 理論同源性、目標同向性和相互作用性，從而為基于公司治理的角度，完善國有企業領導 人任期經濟責任審計提供理論基礎。2.1公司治理的理論分析 2.1.1公司治理的定義和本質

(一)公司治理的定義

目前國內學者對公司治理普遍接受的定義是:根據契約理論，所謂公司治理就是協調 股東和其他利益相關者相互之間關系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵等方面的活動內 容。換言之，就是借以處理(治理)企業各種契約的那些制度。「’〕 公司治理的概念可以從狹義和廣義兩個方面去理解: 狹義的公司治理，是指所有者(主要是股東)對經營者的一種監督與制衡機制。即通

過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標 是保證股東利益的最大化，防止經營者對所有者利益的背離。其主要特點是通過股東會、董事會、監事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理。

廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關者，包括

股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的集團。公司治理是通過 一套包括正式及非正式的制度來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司 決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益。因為在廣義上，公司已不僅僅是股東的 公司，而是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結構為基礎的內部治理，而是利益相關者通過一系列內部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅限于股東利 益的最大化，而且是要保證公司決策的科學化，從而保證公司各方面的利益相關者的利益 最大化。[2](二)公司治理的本質

公司治理的本質是要解決因所有權與經營權相分離而產生的代理問題。

從經濟學意義上講，代理問題是指企業代理人利用委托代理這種“關系性契約”，從 事滿足自身利益最大化，而有悖于委托人目標和利益的非協作性、非效率活動，致使委托 人利益損失。在國有股權高度集中的情況下，企業代理問題突出表現為:一是大股東侵害 小股東的利益;二是經營者侵害股東的利益;三是大股東代表侵害大股東的利益。在非國 12 暨南人學頓卜學位論文國有企業領學十部任期經濟責任審計問題刊!究

有股權高度集中的情況下，代理問題突出表現為:一是經營者侵害股東利益;二是大股東 侵害小股東的利益。在股權高度分散的情況下，代理問題突出表現為經營者侵害股東的利 益。這些問題產生的原因可以歸結為三點:一是委托人和代理人追求的利益不一致。二是 信息不對稱。兩者之間信息的不對稱會形成“道德風險”問題，造成機會主義行為。三是 契約不完全。由于人是有限理性、外在環境的復雜性和未來的不確定性，契約不可能預見 一切，不可能無所不包，從而給經理人以可乘之機。

從管理學意義上講，代理問題是指代理人的管理觀念、思維模式和管理能力的問題。即由于企業經營者的管理觀念、思維模式和管理能力與現實外部環境要求相錯位而引起的 決策失誤，從而造成委托人的利益損失問題。其主要表現，是企業經營管理者陳舊的觀念 和僵化的思維方式阻礙了新業務的開發和企業的發展從而造成企業經營不善，效益下降，使委托人的利益受到損失。產生代理問題的原因可以從以下兩個方面進行分析:一是企業 內部學習與變革趕不上外部環境的變化。二是企業經營管理者的選拔機制有問題。不能確 保公司管理者的人事安排和重大決策正確有效。企業經營者選聘機制的好壞可以直接影響 聘用好經營者的概率。

因此，從經濟學意義上講，減少代理成本是公司治理的核心，其治理途徑是通過外部

市場和企業內部組織激勵約束經營者的行為，降低代理成本，實現股東價值最大化。從管 理學的角度看，公司治理的核心也包括如何保證公司經營決策科學化和增強企業的競爭 力。其主要是通過強化公司內部的功能與有效運作，實現事前和事中的監督，保證董事會 決策權的有效實施。〔習2.1.2公司治理與委托代理理論

委托代理理論的一個重要假設就是:委托人和代理人之間信息不對稱，即代理人擁有 不易直接被委托人觀察的(知識和行為等方面)私人信息。委托人和代理人的信息不對稱可 能發生在簽約前，也可能發生在簽約后。信息不對稱若發生在簽約前，將可能導致(委托 人的)逆向選擇(adverseSeleCtion);信息不對稱發生在簽約后，則可能導致(代理人的)道德風險(moralhazard)。逆向選擇帶來的是“劣幣驅逐良幣”，有能力的并沒有被選為 代理人，或者合約有利于代理人。而道德風險的后果則是委托人的利益直接受損。規避逆 向選擇和道德風險是委托一代理理論研究的主要問題。

委托代理理論的基本思想是:公司股東是公司的所有者，即代理理論中所指的委托人，經營者是代理人。代理人是自利的“經濟人”，具有不同于公司所有者的目標函數，具有 機會主義的行為傾向。所以，公司治理的中心問題就是解決代理問題，即如何使代理人維 13 暨南大學碩士學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究

護委托人利益問題，具體地說，就是如何建立起有效的激勵約束機制，促使經營者為所有 者(股東)的利益最大化服務。閉

在現代公司制企業中，所有者與經營者之間的關系是委托代理關系，而不是一般的雇

傭勞動關系。為了充分發揮經營者的積極性和管理刁‘能及智慧，所有者必須給予經營者極 大的決策權和控制權。經營者在公司中，對內有業務管理權限，對外有訴訟方面的代理權 及在訴訟之外的商業代理權限。企業經營者與一般的企業被雇傭者的最根本的差別在于，企業的經營者不僅是企業剩余控制權的分享者，而且是企業剩余索取權的分享者，而雇員 則完全不是。

企業委托代理關系是要支付成本的，也即代理成本。代理成本通常有三部分構成:代

理人的報酬、監督代理人行為的費用、代理人的“道德風險”造成委托人的損失。為了解 決因所有權與經營權相分離而產生的代理問題，也就是為有效地降低監督經營者所產生的 監督成本和經營者的機會主義所帶來的損失，委托人必須建立一套有效的制衡機制來規 范、約束并激勵代理人的行為，從而減少代理人問題，降低代理成本，提高企業經營效率 和經濟效益，更好地滿足委托人的利益。公司治理結構就是這樣一種制度安排，它因公司 中的委托代理關系而產生，同時為解決代理問題而服務。狹義的公司治理結構，是指由委 托代理而產生的公司股東(投資者)董事會和高級管理人員之間的控制權配置、監督權落 實及利益分配的制衡機制。廣義的公司治理結構是由更廣泛的委托代理而產生的公司相關 利益者之間的責、權、利的分配與協調關系的一種制度安排，既包括公司本身的行為，也 包括外部市場監管行為，其本質是公司與其相關利益者之間的一種合約關系。這里的相關 利益者包括股東、債權人、高級管理人員、企業職工、政府、顧客、供應商及社會公眾等。2.2經濟責任審計的基本理論剖析

2.2.1經濟責任審計概述

經濟責任審計是一個歷史的范疇，是社會發展到一定階段的產物，有審計就有經濟責 任審計，可以說開展經濟責任審計是審計的復歸，是審計本質的體現。(一)經濟責任的界定

這里的經濟責任指的是當事人應當承擔或履行的與經濟相關的職責或義務。企業領導

人員的任期經濟責任是指企業領導人員任職期間對所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性以及有關經濟活動以及有關經濟活動應當負有的責任。《國有企業及國有 控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任 暨南大學碩L學位論文國有企業領濘干部任期經濟責任審計問題研究

期經濟責任審計暫行規定實施細則》將經濟責任分為直接責任和主管責任。直接責任是指 企業領導人員在任職期間，因直接違反國家財經法規，授意、指使、強令、縱容、包庇下 屬人員違反國家財經法規，失職、讀職等行為應當負有的責任。主管責任是指企業領導人 員在其任職期間對其所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及有關經濟 活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任[5]。這里的領導責任是指雖然領導干部按 所在單位管理的內部分工沒有直接管理有關部門或事項，但由于該單位的所有行為都在其 職責范圍內，進而應負有的相關責任。管理責任一般指領導干部因內部控制制度不健全、監督不力、疏于管理等原因造成的對所在單位的各種經濟問題應承擔的責任。(二)經濟責任審計的定義

所謂經濟責任審計，是指由獨立的專門機構和專職人員接受干部管理部門的委托，根據國家法律、法規政策的有關規定，對有關部門經濟負責人在其職責范圍內履行經濟責 任的情況，按照一定的程序，運用相應的技術和方法進行審查分析，依法進行的經濟評價 活動。它是國家審計機關對國家黨政機關、企事業單位領導人員經濟責任履行情況實行組 織監督、紀檢監督與審計監督的有機結合，是集財政財務收支、財經法紀、經濟效益審計 為一體的綜合性審計鬧。

企業經濟責任審計概念有廣義和狹義之分。廣義的企業經濟責任審計是通過對企業領

導人員履行與經濟相關的特定職責或義務履行情況的審計，而評價其所負責任的行為。根 據《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有 控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定實施細則》的規定，審計機關進行企業經濟 責任審計的概念是:企業經濟責任審計是審計機關根據干部監督管理部門的委托和人民政 府的指令而實施的，通過對企業資產、負債、損益的真實、合法、效益性以及有關經濟活 動的審計而評價企業領導人員應當負有的經濟責任的行為;或者定義為:企業經濟責任審 計是指審計機關接受干部管理部門委托，依據國家法律、法規和有關政策，對企業領導人 員任職期間經濟責任履行情況進行的監督、評價和鑒證活動。這是對企業經濟責任審計的 狹義理解。

(三)經濟責任審計的特點

一是審計內容的綜合性。從一定意義上看，經濟責任審計是一種內容全面的審計，具有很強的綜合性。為了客觀、正確地評價領導干部應負的經濟責任，它不僅要進行財政 財務收支審計，而且要進行經濟效益審計甚至社會責任審計等，只有使之相結合，才能對 暨南大學碩士學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

領導人的是非功過得出正確的結論，這是由領導人所負經濟責任的特點決定的。二是評價 指標的多樣性。經濟責任審計的這一特征是由它的第一個特征決定的。正因為經濟責任審 計的內容既包括財務審計又包括經濟效益審計，因此在建立經濟責任評價指標體系時，既 要包括財務審計的主要指標，又要包括效益審計的一些指標。而且不同領導崗位的人員還 要建立一些不同的考核指標，刁‘能使其更具有相關性和針對性。三是審計的高風險性。由 于經濟責任審計是對人的審計，它直接關系到領導人的升遷、任免和處理，對領導人個人 而言，甚至是關系到他一生前途和命運的大事，因此經濟責任審計評價既要堅持原則，又 要實事求是、客觀公正，還要為被審計對象保密。這就要求審計部門和其他相關部門在整 個經濟責任審計過程中必須慎之又慎，否則就極可能釀成巨大的審計風險。

2.2.2經濟責任審計與受托經濟責任

受托經濟責任是由于生產力發展到一定程度，財產的所有權與經營權分離以后，財產 的所有者與經營者之間的財產委托與受托關系所引起的經濟權利與經濟義務。這種經濟權 利與經濟義務所形成的特定關系就是受托經濟責任關系。

由于所有權與經營權的分離，財產所有者放棄了財產經營權，成為財產的委托人，而

經營者卻成為擁有財產經營權的代理人。因此財產所有者將其擁有的“生產資料”提供給 經營者進行生產經營時，在兩者之間就形成了受托經濟關系，同時經營者也要對所有者承 擔一定的受托經濟責任，而這些受托經濟責任則取決于所有者的目標。主要有如下責任〔’〕:(一)財產責任

所有者的首要目標是實現資本的保值增值，在完成兩權分離后這一目標就轉化為經營 者的首要責任。經營者必須保證所有者交托財產的安全和完整，而且凈資產中不能有任何 的潛虧。所有者的資本投入企業后就成為企業法人財產，經營者對所有者資本安全也就成 為其應付的財產責任。

(二)經營責任

企業經營者在行使經營職權時，合理、經濟、有效地組織和利用人力、物力、財力等 資源，科學地進行生產經營活動，提高生產經營活動的合規合法性和效率效益性。對授予 其經營職權的所有者應盡的義務，相應形成了經營者對所有者的經營管理責任。(三)法律責任

經營者的經營責任的履行必須遵守國家的法律和公司的章程。經營者若違法經營雖可

能在短期內使資本盈利，但會損害所有者的長期利益，并掩蓋經營者的能力缺陷。違法經 營一旦被揭露將受到國家的嚴厲制裁，從而給資本帶來直接損失，所以也就有了經營者對 16 暨南人學碩{:學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究 所有者的法律責任。

(四)會計責任

企業經營者在嚴格核算和監督自身的經濟活動時，客觀、及時、有效地提供有助于報 表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關信息，如實報告 其經濟責任履行情況，通常只有會計報告刁‘能全面滿足所有者的需要，所以這種責任就經 營者對所有者的會計責任。

上述四項責任，統稱為受托經濟責任，它表明了經營者對所有者的受托經濟責任關系。同時企業處在一定的社會環境中，所以企業不僅要有經濟目標(責任)還應承擔社會責任，履行社會義務，協調企業經濟目標與社會目標的關系。如考慮污染的治理、環境的保護、資源的利用等多個責任目標。

在受托經濟責任關系中，委托人總希望受托人的經營管理行為能夠體現自己的意志，符合一定的要求，這就需要對受托人進行審核檢查，以確定其是否認.真貫徹了自己的意愿，忠實地履行了受托人承擔的責任，受托人則需要將自己日常經營管理行為進行必要的記錄 和計量，并定期形成報告，對其承擔經濟責任履行情況或委托人要求審核檢查，以表明自 己的忠誠能干和解除責任。委托人所需的監督，受托人主動要求的審查，當然最好是由委 托人自己來執行。但當委托人因某方面的原因，如沒有足夠的時間和精力，或者不具有相 應的技能，或者因委托人眾多，不可能親自去審查受托人，監督經濟責任履行情況的時候，就需要委派或授權第三者一審計人去對受托人履行受托經濟責任的情況進行審核檢查，這 樣就產生了經濟責任審計。如圖所示: 輸出責任履行情況

審計委托人 心-一--一一-報告拼認幾纓竺當(、、~-一一洲/輸出責任履了于清況被審計人 確認一‘J解除責任

圖2.1經濟責任審計監督行為示意圖

暨南人學碩_1:學位論文國有‘企業領導+部任期經濟責任審汁問題研究

2.3公司治理與領導干部任期經濟責任審計的互動機理

通過上述兩節對公司治理和經濟責任審計的理論剖析，我們可以初略地窺探到兩者的 關系—公司治理和經濟責任審計的產生基礎都是委托代理理論，鑒于此，兩者究竟有著 什么樣的緊密的內在聯系—這是本節要探討和分析的問題，筆者下面就對公司治理和經 濟責任審計兩者的關系進行比較深入的闡述。

2.3.1理論同源性

兩者的產生的理論基礎都是委托代理理論。委托代理理論的基本思想是:公司股東是 公司的所有者，即代理理論中所指的委托人，經營者是代理人。代理人是自利的“經濟人”，具有不同于公司所有者的目標函數，具有機會主義的行為傾向。

在委托代理關系的框架內，經濟責任審計就是當委托人授權代理人從事某項活動時，為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求而采取的措施和手段，經濟責任 審計作為系統的一種制約機制，實施所有者對經營者及經營過程的控制，其根源是所有者 與經營者間的代理行為;公司治理結構是在企業所有權和經營權分離的基礎上產生的委托 代理關系契約，在現代公司制企業中，所有者與經營者之間的關系是委托代理關系，而不 是一般的雇傭勞動關系。企業經營者與一般的企業被雇傭者的最根本的差別在于，企業的 經營者不僅是企業剩余控制權的分享者，而且是企業剩余索取權的分享者，而雇員則完全 不是。為了解決因所有權與經營權相分離而產生的代理問題，也就是為有效地降低監督經 營者所產生的監督成本和經營者的機會主義所帶來的損失，委托人必須建立一套有效的制 衡機制來規范、約束并激勵代理人的行為，從而減少代理人問題，降低代理成本，提高企 業經營效率和經濟效益，更好地滿足委托人的利益。公司治理結構就是這樣一種制度安排，它因公司中的委托代理關系而產生，同時為解決代理問題而服務。

因此兩者具有同源性。如果不存在委托代理關系，既不會有“內部人控制”問題，也

沒有公司治理問題，更沒有經濟責任審計存在的必要性，在存在委托代理關系的前提下，公司治理和經濟責任審計是決定公司經營效率和公司能否健康發展的關鍵要素。2.3.2目標同向性

公司治理是一個復雜的有機系統，包括內部治理和外部治理兩個方面。內部治理是企

業組織內部的一種制度安排，其要旨在于明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權利、責任和利益，形成三者之間的制衡關系;外部治理包括產品市場、資本市場以及經理人市 場等對公司的治理。

公司治理的目標是為了解決因所有權與經營權相分離而產生的代理問題，也就是為了 l8 暨南人學碩一卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題刊f究

有效的降低監督經營者所產生的監督成本和經營者的機會主義所帶來的損失，提高企業經 營效率和經濟效益，從而更好的滿足委托人的利益。通過內部治理使股東會、董事會、經 理層的責、權、利明晰，形成內部牽制，遏制“內部人控制”問題進一步嚴重化，從而在 一定程度上保護股東的利益，為企業更快更好的發展創造條件。外部治理(即市場治理)的要旨在于通過競爭機制的生存動力和信息比較動力，對經營者提供一種隱含的、非合同 式的激勵功能。但是，由于中國尚處于市場經濟的建立時期，競爭性市場體系還很不完善，尤其是還未建立真正意義上的經理人市場和企業控制權市場，企業的市場治理機制在對經 營者的監控與激勵方面具有很大的局限性。而領導干部國有企業經濟責任審計在一定程度 上彌補了國有企業市場治理機制不完善的缺陷，可以說，經濟責任審計是公司治理的一種 外部治理機制。經濟責任審計這一新的經濟監督形式對國有企業的領導人員來說是一種監 督也是一種激勵，使其在對企業進行管理或對重大事項決策時能夠更好的為企業的發展著 想，從而有利于企業經營目標及整體戰略目標的實現。

2.3.3相互作用性

經濟責任審計作為公司治理的一種外部治理機制，更有利于全面、系統的評價領導 干部的綜合能力和經濟責任，對公司治理中領導干部的考核、任免、選任都起到相當重要 的作用，對領導干部來說是一種很好的監督和激勵機制。中國國有企業的經營者主要有政 府官員選拔和組織任命，由于政府或組織部門選擇經營者并不僅僅看企業的績效，許多情 況下注重的是形象工程，這就容易導致一些經營者短期行為嚴重，而隨著經濟責任審計的 不斷完善，其審計的內容也越來越注重企業的長期發展指標，不僅關注企業的財務收支情 況，而且還會逐步的將科學發展觀、和諧社會、環境保護等內容引入經濟責任審計的內容 中去。這在一定程度上可以減少國有企業經營者短期行為發生的概率。

反過來，經濟責任審計的有效運行離不開公司治理的推動。經濟責任審計能否有效運

行與公司治理是否完善具有很大關系，只有在良好的公司治理環境中，經濟責任審計刁’能 對國有企業的領導干部起到監督和激勵作用，刁‘能使經濟責任審計真正達到預期的目標。如果公司治理不能很好地解決所有者和經營者之間的代理問題，“內部人控制”嚴重，則 經濟責任審計只能是“馬后炮”，其預警、監督和激勵作用就難以發揮;如果公司治理接近完全無效，經理層就會在追求個人利益最大化動機的驅使下，產生破壞內部控制的動機，無論怎么改進經濟責任審計的方法、程序、評價標準等方面也不能改變經濟責任審計流于 形式的狀態。因此，公司治理的完善離不開經濟責任審計作用的有效發揮;而經濟責任審 計的執行也與優化公司治理環境分不開。

暨南大學碩士學位論文國有企業領濘十部任期經濟責任審計問題研究 3國有企業公司治理與領導干部任期經濟責任審計的現狀分析

本章試圖從國有企業公司治理和領導干部任期經濟責任審計的現狀出發，分析兩者

在實踐中存在的問題，探索產生問題的根源，以期更有針對性基于公司治理視角采取措 施，完善中國國有企業領導干部任期經濟責任審計。3.1國有企業公司治理的現狀分析

3.1.1國有企業公司治理的現狀及存在的問題

1978年黨的十一屆三中全會以前，中國在計劃體制下國有企業的治理結構主要是企

業領導制度，其存在的根本原因是黨政不分、政企不分，國有企業不是一個具有獨立法人 地位的經濟實體，而是作為政府主管部門的行政附屬物來參與國民經濟運行，企業治理結 構中的決策權、監督權與執行權交又重疊，不具有制衡、合作關系，造成企業運行效率低 下，也談不上什么公司治理。從1979—1992年，國家開始授權國有企業或叫“放權讓 利”，推行承包制和轉換經營機制、股份制試點，給企業松綁。生產和操作的權力從政府 到企業的轉移，起到了刺激作用。但由于未解決產權問題，企業經營機制難以從根本上轉 換。1997年黨的十五大上指出“股份制是現代企業的一種資本組織形式，有利于所有權和 經營權分離，有利于提高企業和資本的運作效率。”19%年起，國務院制訂國有企業的三 年脫困目標，2002年黨的十六大報告提出繼續調整國有經濟的布局和結構，改革國有資產 管理體制。2003年10月十六屆三中全會上的建立歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉 順暢的現代產權制度，都是對中國國有企業的公司治理的有益探索。經過這20多年的國 有經濟調整改造，雖然在一些方面取的一些成效，如一部分國有企業實行股份制改造實現 脫困、效益提高，國際競爭力增強等。但是，在國有企業的公司治理中也存在諸多問題。(一)國有股一股獨大

中國絕大部分上市公司由國企改制而成，國有股股權在公司總股本中占絕對優勢。根 據國務院國資委的統計數據顯示，[s]截至2006年8月底，國有控股的境內上市公司共有 777家，占境內全部上市公司總數的55.82%，其中有40%以上的國有控股上市公司中國有 股東處于絕對控股地位(即國有股股權比例超過50%)，其他國有控股上市公司的國有股股 權比例也基本都在300&以上。在國有控股的非上市公司中，股權集中度更高，國有股股權 比例凡乎都在50%以上。現代公司理論表明，在股權相對集中的條件下，大股東直接對企 業實施監控是公司治理有效性的關鍵。但是由于國有股權的有效持有主體缺位，致使國有 產權虛置，沒有形成人格化的產權主體，股權的終極所有者不明確，大股東對企業的監控 暨南人學啞卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

機制難以建立。在國有股占主導的情況下，國有股股東對公司的控制表現在產權上趨于超 弱控制，在行政上則趨于超強控制。經理人員與政府博弈的結果，是一部分經理人利用政 府產權上的超弱控制形成對企業的內部人控制，同時又利用行政上的超強控制轉嫁經營風 險，將公司經營性虧損推誘為體制性因素。同時，就公司的委托代理機制而一言，由于上市 公司基本上被國家或法人控制，中小股東特別是小股東缺乏監督約束經理人的動力與手 段，弱化了中小股東約束，侵害了中小股東的權益。(二)內部人控制問題嚴重

中國國有企業的內部人控制問題主要表現在:(1)過分的在職消費;(2)信息披露不

規范，報喜不報憂，對重大經營活動不做出應有的解釋;(3)短期行為，不考慮企業的長 期利益和發展，而只考慮眼前的成績、地位和利益;(4)過度投資和耗用資產，“不用白不 用，用了也白用”，使國資投放和使用出現低效率;(5)工資、獎金、集體福利等收入增長 過快，侵占利潤;(6)轉移國有資產;(7)置小股東的利益于不顧;(8)不分紅或少分紅，大

多拖欠債務，甚至嚴重虧損叫。當前中國國有及國有控股公司中存在董事會與經理層互相 兼任、執行董事在母公司和子公司的雙重兼職等重疊現象，股東和董事之間的信任委托制 衡關系形同虛設:對于國有控股的上市公司，由于中國證券市場還不成熟，社會個人股數 量和持股比例有限，而且大多數股民傾向于短期的投機操作，并不關心公司的長遠發展，不愿或無法參與股東大會，股東大會變成了國家股東會議或董事會擴大會議，對董事會、經理層、監事會及公司行為難以形成規范有效的制衡約束機制。在武巧珍、賀曉春(2002)的研究中指出，在188個樣本公司中，兩職完全合一的公司有77家，占樣本的40，4%;部分合一的有99家，占樣本的52.70th;完全分離的12家，占樣本的6.9%(如圖3.1所示)。在兩職完全分離的公司中，國有股比例最低，僅占14.20&，而兩職完全合一的公司中，國 有股比例相對較高。董事長和總經理兩職合一，本身就意味著內部人控制。

暨南人學碩}:學位論文國有企業領濘+部任期經濟責任審計問題研究

工會主席、團委書記、紀委書一記和職工代表等組成，而其工會、團委和紀委等又屬于行政 領導機構系列，有著一定的管理職能和行政級別。作為擔當一定領導職務的監事本身就和 董事經理同屬于管理層，而且往往在行政級別上又低于公司董事會和經理層中的高級管理 人員，因而在博弈中處于劣勢，監事會只是一個受內部人控制的履行例行程序的機構而已。監事會形同虛設，造成了董事會和經理層缺乏應有的內部約束。

(4)經理層由政府官員選拔和組織任命的居多。根據2003年中國企業家調查系統的 調查，國有企業經營者90%是由組織部門任命的，通過市場雙向選擇和職工選舉產生的分 別只占到0.3%和2.5%，另有6.30/0的經營者是組織選拔和市場選擇的結合(如下表3.1所 示)。表3.1國有企業經營者職位獲得途徑(%)組織任命命市場雙向選擇擇組織與市場選選職工選舉舉其他他擇擇擇擇擇相結合合合合************0000 人人型企業業93.44491.555550.4445.5555.6660.4441，5550.7771.000 中中型企業業90.88887.777O4440.4446.1118.0002.1112.7770.5551.222 小小型企業業85.22282.444O4440.9997.77710.3335.3335.5551.4440.999 合合計計90.00088.1110、3330.5556.3337.5552.5552.7770.9991.222 資料來源:中國企業家調查系統《中國企業家成長與發展報告(_「):1993一2003調查報告專輯》

經營者有政府官員選擇和組織任命，容易出現以下弊端:①政府官員擁有選擇經營 者的控制權，但沒有相應的收益權和獎懲約束，有權選擇經理卻不需要為此承擔相應的責 任，政府宮員行使的是一種“廉價投票權”，依據個人偏好和個人關系選拔經營者，成為 許多政府官員有效的尋租方式[’‘，〕。②由于政府或組織部門選擇經營者并不僅僅看企業的績

效，許多情況下注重的是形象工程。這就導致了一些經營者短期行為嚴重。而且，依據個 人偏好和個人關系選拔經營者也導致了經營者的工作中心不是經營企業，而是“經營”政 府或政府官員。③限定了經營者的選擇范圍。基于“官員”角度選擇經營者，將一大批具 有領導才能和企業家精神的潛在經營者拒之門外。(四)債務軟約束

在中國，銀行是國有企業債務的主要來源，政府作為國有資產的代理人，對銀行的

經營進行行政干預，這樣就導致了銀行對國有企業債務約束的弱化，進而也弱化了債務對 經理人的約束機制，在債務的軟性約束下，很多公司想盡辦法向銀行借債，而未經充分論 暨南大學碩:l:學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究 證便利用借債資金亂投資。

隨著國有企業負債比率的攀升以及與此相伴的國有銀行巨額壞賬問題，銀企債務重組 問題成為金融界討論的熱點，債轉股方案成為近年來具有重要影響的一項政策。具體做法 是成立四家與各商業銀行相對應的資產管理公司，資產管理公司從中央銀行獲得再貸款，以面值從相應的商業銀行收購對企業的債權，并將債權轉為資產管理公司對企業的股權，資產管理公司將通過出售股權等方式從企業退出并償還再貸款。債轉股政策表面上進展順 利并取得了一定效果但一些核心問題沒有得到重視，其中蘊涵的金融風險不可忽視。債轉 股實際上只是將企業對銀行的負債變為國有資本的投入，增加企業的資本金規模，因此債 轉股企業立即出現的扭虧為盈只是財務結構變化帶來的，即債務的減輕和利息支出的下降 使企業賬面上更“好看”了。再者，就防范金融風險而言，雖然資產管理公司購買銀行的 不良資產可以使銀行擺脫不良資產的困擾，但是如果國有企業的盈利能力沒有提高，那么 這一操作無非是把銀行的虧損轉移給了資產管理公司，金融風險不過是挪了一個窩。更嚴 重的是，目前由于國有銀行對國有企業債務軟約束的體制根源沒有改變，國有銀行既沒有 動力監督國有企業貸款的使用，也沒有能力阻止對國有企業不良貸款的繼續攀升〔”〕。3.1.2(一)國有企業公司治理存在問題的原因分析 國有資本主體缺位

國有資本的最終所有者是全體人民。在社會主義條件下，它具備了最高的社會化程度

和公共性質。這一特征，決定了國有資本財產關系的運動和實現，在實際經濟運行中具有 極大的特殊性:第一，國有資本的現實運動和增值要求，必須通過委托代埋形式刁‘能實現。第二，全民所有者和一般資本所有者存在本質上的差別，全民所有者不具有個性化和人格 化的行為特征。由于上述特殊性，全民所有者權益的有效實現，無法通過對國有資本或企 業經營運作行使直接控制權來達到，而只能由代理人的經營管理或“授權經營”來最終完 成。

2003年5月頒布的《企業國有資產監督管理暫行條例》確立了中國新的國有資產監 管體制:企業國有資產屬于國家所有;國家實行由國務院和地方人民政府分別代表國家履 行出資人職責，享有所有者權益;國有資產監督管理委員會(以下簡稱“國資委”)是代表 政府履行出資人職責、負責監督管理國有資產的政府直屬特設機構;建立兩層或三層的國 有資產監督運營體系。在該體制中，存在著從人民到國有企業經理人的多層委托代理關系，按照委托性質的不同，陶虎，王自力(2006)將國有資產監管中的委托代理關系劃分為三 個層次:政府委托形式(人民一國家一國資委)、行政委托形式(國資委一國有資產經營 24 暨南人學碩_卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

公司一國有企業)、經濟委托形式(國有資產經營公司一董事會(股東大會一董事會)一 經理人。鏈條上的各個接點都是國有資產的代盲‘人而己，都不是真正意義上的股東。通過 政府部門來行使其所有權，而政府部門由于無獨立的經濟利益，因此缺乏對國有資產保值 增值的關切程度，這造成對國有企業控制權的放松，使國有企業的“內部人”有機會出現 損害所有者利益的行為。國有資本主體缺位是造成“內部人控制”的一個主要原因。(二)股權分置

對于國有上市公司來說，由于政策設計的不足、制度設計的缺陷，股權分置導致“一

股獨大”治理格局，中小投資者利益難以保障。股權分置在制度設計上直接導致了一個嚴 重后果:“一股獨大”。“一股獨大”是造成中國股市信任危機的主要原因之一。上市公司 的控制權被一個或少數股東掌握且不能夠通過股票公開竟價交易轉移，無疑加大了大股東 侵占上市公司(中小股東)利益的風險。一股獨大的控股股東擁有多數表決權，并且實際上 絕對控制著股東大會，操縱上市公司的董事、監事、經理層人選。其擁有的這種遠遠超出 其應有權力的家長式特權，使上市公司的控股股東很容易操縱上市公司，通過種種手段，損害公司利益和中小股東利益。再者，股權分置弱化了資本市場對經理人的選擇與約束。在市場經濟條件下利用資本市場收購與兼并的壓力，可以使現有的董事、經理人員竭心盡 力地為股東的資產增值而努力。而在大多數股份不能流通的條件下，在任的董事、經理根 本不用擔心會失去公司控制權，從而也就缺乏使股東資產增值的外在壓力。資本市場對優 秀經理人員的選擇機制基本不起作用。同時，劣質資產和企業難以退出市場，資本市場配 置和優化資源的功能難以正常發揮。

(三)對經營者的顯性激勵不足

心理學家馬斯洛提出的需求理論將人的需求分為五個層次:生理的、安全的、社交的、尊重和自我實現的需求，這五種需求并不是并列的，而是從低到高排列的(如圖3.1所示)。當較低層次的需求得到滿足后，就會產生更高一級的需求，只有未滿足的需求刁‘能夠影響 人的行為。對于具體的人來說，并不是任何條件下都同時具有著五種需求，而且這些需求 之間的強度不是相等的。決定人們行為方向的是主導需求。

暨南大學碩士學位論文國有企業領濘十部任期經濟責任審計問題研究

圖3.1馬斯洛的需求理論

根據企業家調查系統的專題調查報告顯示，2002年中國國有企業中，有30.20rk的經營 者年收入不超過2萬元，56.4%的經營者年收入在4萬元以下，70%的經營者年收入不超過 6萬元，90%的經營者年收入在10萬元以下，年收入在50萬元以上的只占o.20fo(詳見表 3.2)。表3.22002年企業經營者收入情況表(0k)贏贏怨~~~2萬兒以下下2一6萬兒兒6一20萬兒兒20萬兒以卜卜 總總體體19.33333.44434.33313.000 國國有企業業30.22239.44428.8881.666 私私價企業業8.66625.77734.22231.666 股股份有限公司司13.55532.88836.44417.333 有有限責任公司司13.55533.99937.00015.555 外外商及港澳臺投資企業業6.66620.66651.00021.888 中國企業家調查系統的報告還顯示，對6一20萬元的年薪持滿意態度的經營者只占 到調查對象的叨%，而近S0%的經營者對20萬元以上的年薪持滿意態度。由表3‘2可知，國有企業經營者的年收入在6一20萬元占28.8%，與其他性質的企業相比該比例是最低的。王北星等(2007)通過實證分析得出:國有企業公司治理與企業業績、高管薪酬之間

沒有明顯的線性關系，高管薪酬更多地是由公司所處的地域以及行業水平等因素決定的。部分高管人員不是市場聘任，而是由政府部門任命，其工資和獎勵往往被要求與政府機關 工作人員看齊，薪酬沒有市場化，報酬較低。目前，雖然許多國有公司實行了高管人員年 薪制，但是大多數報酬也偏低，比如從2004年開始全面實行的中央企業負責人的平均年 薪也只有25萬元。由于顯性激勵不足，與其他性質的企業經營者相比，國有企業的經營 者就容易產生心理不平衡，為了達到自己的需求層次就會作出違法違規行為。26 暨南人學頓卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究(四)經營者的法律意識低。

中國歷史上缺乏法治的傳統，中國的法制建設從改革開放后才開始并逐步完善，至今 刁‘二十多年，中國走向市場經濟體制也僅僅十多年，因此中國企業家們根本不可能從父輩、從先輩那里繼承和學習到必要的法律知識和經驗。搞好國有企業，國有企業要發展，光有 好的法律制度也不夠，還必須有一支懂市場、善經營、政治性強、良好法律意識的企業家 隊伍，即具有良好企業法律意識隊伍對國有企業非常重要。由于中國國有企業特殊的管理 體制，許多企業家在他們創業、發展的過程中更注重與官場形形色色的官員打交道，卻很 少真正了解和體驗中國的法律和法治環境。因此他們的法律意識普遍相當低下，在企業經 營管理中也很難在法制的范圍內、用法律的思維作出判斷和決策，對可能發生的法律風險 普遍認識不足。

從北京市司法局曾經對各區的企業領導干部進行了法律知識問卷調查來看:首先，企

業領導干部對一些基本的法律知識沒掌握，如對法人概念模糊，50%以上的人分不清有限 公司和合伙企業的區別;在回答企業在法定休假日安排勞動者工作，應支付的報酬這個題 目時，71%的人答錯。其次，實用和功利傾向明顯，企業經營活動經常接觸到的法規領導 干部有較好的把握，但憲法和一些基本法如刑法，民法反倒知之不多。再者，對程序法的 重視不夠，在上面提到的調查問卷中，程序法的錯誤率遠遠高于實體法，特別是對《行政 訴訟法》、《仲裁法》的了解比較欠缺[’z〕。許多中國企業家只知道講經濟，講管理，講關系，卻不知道企業家也要講法律，甚至還要講政治。企業家們法律意識的淡薄也為他們的牢獄 之災增加了籌碼。

3.2國有企業領導干部任期經濟責任審計的現狀分析

3.2.1國有企業領導干部任期經濟責任審計的現狀及存在的問題

從20世紀80年代中期至21世紀初，經濟責任審計經過了20多年的發展，其制度框 架已基本確立，各級審計機關深入貫徹落實中辦、國辦兩個《暫行規定》，取得了明顯的 成效，主要表現如下:(一)經濟責任審計制度的覆蓋面不斷擴大，審計成果更加突出

國有及國有控股企業領導人員經濟責任審計已經開展多年，目前處在逐步深化的過程 中。〔‘3泛004年、2005年全國審計機關審計經濟責任人數分別為:2169、1853，審計單位 個數分別為:2235、1750，而查出的違規金額增加了1430rk，管理不規范金額增加了72%(如下表3.3所示)。兩年期間，通過審計，有關部門參考審計結果，給予黨紀處分9人，暨南人學了吹卜學位論文國有企業領甘十部任期經濟責任審計問題擬1二究

移送紀檢監察97人，移送司法機關49人。國有企業領導人任期經濟責任審計的實行，拓 寬了領導干部監督、考核的渠道，為客觀公正評價使領導人提供了重要依據;為揭露和防 止國有資產流失，促進經濟健康發展做出了貢獻。表3.32004年、2005年全國經濟責任審計結果情況統計、、疏假氣氣審計經濟責任人人審計單位個數數違規金額額管理不規范金領領 222004年年2169992235553***972777 222005年年******4777(二)經濟責任審計工作的領導體制和工作機制不斷完善

2002年8月在廣東召開的全國審計工作座談會上審計署黨組提出經濟責任審計工作必 須堅持的指導原則:積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險。“十六字”指導原則對 于搞好經濟責任審計工作具有非常重要的指導意義。2003年《中央五部委經濟責任審計工 作聯席會議制度》和《中央五部委經濟責任審計工作聯席會議辦公室工作規則》的出臺為 加強對經濟責任審計工作的領導，做好有關部門之間協調配合，進一步規范經濟責任審計 工作做出了詳細的規定。此外，很多地方黨委、政府都專門召開會議研究經濟責任審計工 作，召開工作會議，由黨委、政府主要領導同志或分管領導同志進行動員部署。黨委、政 府領導還經常聽取審計工作匯報，做出重要批示，及時協調解決經濟責任審計工作中遇到 的問題。

(三)經濟責任審計規范化程度不斷提高

全國相當部分的省、區、市相繼出臺了一批經濟責任審計的法規和規章，有的還通過

地方人大立法。各級審計機關積極研究制定了一批經濟責任審計的具體規定。在實際工作 中，各級審計機關認真開展審前調查，精心制定審計方案，明確審計的范圍、內容和重點。李金華審計長在2007年全國審計工作會議上指出，吉林、廣東等地進一步加強了經濟責 任審計計劃管理，上海、陜西、海南等地制定了經濟責任審計結果運用辦法，大連制定了 16項關于村級組織負責人經濟責任審計的制度和規范。各地以貫徹落實地方黨政領導干部 考核指標體系為重點，普遍加大了對重大決策、政府負債、土地出讓等情況的檢查力度，重慶、浙江、湖南、湖北等地揭示了一些地方在推動經濟發展過程中存在破壞和污染環境 的問題，進一步深入推進了經濟責任審計工作。總體看來，經濟責任審計工作的發展平穩、健康，發揮了積極作用，受到地方各級黨委、政府的高度重視。

暨南人學了吹卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審汁問題研究

經濟責任審計在不斷取得新進展的同時，也暴露出一些問題。主要表現在以下幾個方 面:(一)先離后審現象多，經濟責任審計成為“馬后炮”

《國有及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》中指出，領導干部任期

屆滿或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前，應當接受經濟責任審計。可現實 中，組織人事工作與審計工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”普遍存在，使經 濟責任審計結果難以在干部管理監督中真正發揮作用，給審計工作帶來了消極影響。首先，背離了審計的目標，削弱了審計的作用。經濟責任審計的目的是為考核任用干部提供依據，“先離后審”勢必帶來審用脫節，使審計流于形式。其次，增加了工作難度。審計監督是 雙邊聯動，離不開被審計單位和當事人的配合。原任干部調離后，無論是升遷、平調還是 退休，原單位人員一般都不愿主動反映情況，再加上失去當事人的配合，一些帳面上的疑 問就無從查清。再者，給今后的審計工作留下隱患。“先離后審’，離任者走得不清不楚，繼任者接得不明不白，這不僅對離任和繼任雙方不利，也給今后的審計工作積累了難度，如此不良循環下去，人為增加了經濟責任審計工作的復雜性。(二)審計方法單一

經濟責任審計的主要方法要圍繞人做文章，要以財務收支審計為主，向經營者任期內 的工作業績、經營成果、經濟行為、管理狀況、重大決策、廉政情況等方面拓展，由單一 的就賬查賬向調查分析方向拓展刁‘能從多方面、多角度、確定領導干部應負的經濟責任。而中國現行的經濟責任審計方法大多數仍沿用十幾年來慣用的審計套路，未能跳出就賬查 賬的模式，把經濟責任審計與財務收支審計等同起來，審計評價仍然停留在就事論事的方 法上，其審計層面不夠完整經濟責任審計認定不甚全面的缺陷使其難以成為責任追究的可 靠依據。

(三)審計成果運用過程不透明和不規范

按照中辦、國辦《暫行規定》要求，任期經濟責任審計結束后，審計機關根據審計 情況寫出審計結果報告，審計結果報告在報同級人民政府的同時，抄送紀檢監察部門和組 織部門。審計機關的經濟責任審計結果只對干部管理部門負責，不公開披露，干部管理部 門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定。作為受托審計，審 計機關只負責項目審計工作，審計結果的應用則是組織、紀檢等相關部門的職權范圍。在經濟責任審計實施階段，審計工作底稿需要被審計單位簽字蓋章確認;在起草審計 報告階段，審計報告在定稿之前需要征求被審計單位和領導干部本人的意見，可以說整個 29 暨南大學碩士學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究

審計工作的過程是公開透明的。但是，審計結果運用不能做到公開、透明。除了作為委托 方的紀檢監察部門和組織部門，作為受托方的審計機關，作為被審計對象的領導干部及其 任職單位等相關各方，經濟責任審計結果不對外公開披露。同時，紀檢監察部門和組織部 門在收到審計結果報告后，如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確 規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具 體標準〔’:月。審計結果運用上的封閉狀況，使得經濟責任審計工作缺少外部的監督壓力。所

帶來的問題是，一方面不利于對審計機關的審計質量監督。作為利益的其他相關者成了“局 外人”，不能了解經濟責任審計報告的內容，無法表達自己的意見，這不僅在權利上是不 公平的，也有損公正審計結論的形成。另一方面，審計成果運用過程的不透明，必然會帶 來干部使用上的隨意性，也為權力尋租打開了方便之門。現實生活中，常出現所謂“問題 干部”得到提拔重用的現象，在某種程度上反映出外部監督的無力。(四)審計任務重與審計力量有限的矛盾突出

首先，從總體上看審計對象較多而審計力量有限，審計部門的審計資源是一定的，每

個年度都要有計劃地安排一定數量的經濟責任審計、財務收支審計、經濟效益審計等審計 項目，而企業經濟責任審計對象的數量卻具有不確定性，特別是近年來企業領導干部交流 頻繁，使得審計力量不足的現象更為突出。其次，企業經濟責任審計內容涉及面寬、業務 量大與一般的財務收支審計相比，企業經濟責任審計的內容更深、范圍更廣、業務量更大，不僅要審計企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，還要對被審計人的經濟責 任進行評價。再者，審計項目的臨時性強，從中國目前干部管理體制看，企業領導干部的 升遷調離與現行審計計劃管理辦法不銜接，大部分企業經濟責任審計是有關部門臨時交辦 的，時間緊、任務重，難以按正常的計劃來組織實施。

3.2.2國有企業領導干部任期經濟責任審計存在問題的原因分析(一)現行經濟責任審計體制的制約

經濟責任審計的主體是五部門聯席會議，主要執行部門是審計機關。就聯席會議制 度而言，存在領導機制和組織方式上的一些問題，比如聯席會議的召開沒有定期化、制度 化，各地對聯席會議重視程度不一樣導致經濟責任審計推行的難度不同等，這只是問題的 一個方面，主要問題在于審計體制，中國審計機關實行雙重領導管理體制，在本級政府和 上級審計機關的雙重領導下行使本行政區域的審計監督職能，審計機關要受到本級政府領 導，并且審計經費是由地方政府供給，審計干部的使用、調動、任免權在地方，只有審計 業務管理工作由上一級審計機關管理。因此，實質上，審計機關的實際管理權在地方政府。30 暨南人學碩卜學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

即使國有企業領導人員任期經濟責任審計由社會審計或內部審計機關組織進行審計，其經 費也是由本級政府撥付〔’4〕。而事實上，被審計領導人員與本級政府之間有著密切的關系，更有地方利益關系。因此審計人員很難在實質上和形式上保持獨立第三方地位。

(二)國有企業固有的治理缺陷

目前國有資產的產權機制尚未從根本上理順。董事會、監事會成員絕大多數仍是由原

來的廠長、副廠長和黨委正副職擔任，并且為了避免董事長與總經理的分權矛盾，企業董事 長和總經理職務由一人擔任，不能形成規范的公司法人治理結構。國有企業建立規范的企 業法人治理結構的社會條件有一個發育發展的過程。此外，長期以來，國有企業的法定代 表人甚至包括分公司或廠級管理者，都是由企業主管部門選拔任命。管理者為了保住自己 的地位或者取得更高更好的職位，往往會把精力放在討好上級和與上級加強“感情”聯絡 上。在這樣的環境下，作為企業的法定代表人，可能為了取得討好和賄賂所必需的財力和物 力，利用會計手段做假和侵吞企業資產。再者，由于體制問題，內部審計發揮不了應有的 作用。依賴注冊會計師審計，也不盡如人意。由于國有企業長期形成的管理體制和干部聘 用制度的不合理性，使得對審計的認識不足，審計的結果往往得不到落實或落實不到位，大事化小，小事化了，影響了審計工作監督職能的發揮。一些國有企業領導對于己露端倪 的違紀案件不給予審計支持，以“保護干部”的名義干涉內部審計或審計決定，致使一些 重大的貪污腐敗行為得不到進一步的揭露。有時對腐敗分子懲處只算“經濟帳”，往往是 “退贓免職”或交部分罰款就算處理了事。對審計結果不正確的對待造成了負面影響，一 是助長了腐敗行為，二是打擊了審計機構和人員的積極性。

(三)審計對象的特殊性

任期經濟責任審計的對象是國有企業及國有控股企業的主要負責人，其經濟責任與所 在單位情況是緊密相連的。經濟責任審計的審計風險比一般審計的審計風險要大的多，這 是因為經濟責任審計是直接對經濟責任人的。責任人一般都是較高層次的黨政機關領導干 部和企事業單位主要領導人員，而審計結論直接影響其任用或升遷問題，非常敏感，一旦 出現差錯或失誤一般都會引起復議或訴訟，同時經濟責任審計對象大都控制一定的權力，對少數人而言則可能存在著以權謀私違紀違規或嚴重的經濟犯罪問題。如果審計結論中沒 有反映出來將給國家和人民造成巨大損失，經濟責任審計的高風險性也決定了經濟責任審 計是一項復雜的高難度的審計工作。

暨南大學碩十學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審汁問題研究(四)審計人員素質目前還難以適應經濟責任審計工作的需要

其一，現在的審計人員多為一個專業，專業知識比較單薄不能適應新的情況，再加上 現代經濟責任審計相對審計人員來說仍屬于一項新生事物，隨著審計內容的不斷豐富，審 計的難度和復雜的程度也會隨之增加。其二，審計人員的職業道德素質較低。審計工作是 一項專業性和技術性很強的工作同時又是一項對審計人員責任心和職業道德水平要求很 高的工作，此外由于經濟責任審計的對象主要是干部個人，一旦查出了問題追究起責任來 上下左右的說情者或明說或暗示或硬纏或軟磨甚至封官許愿搞感情投資。兒此種種往往使 審計人員原本就很薄弱的職業道德經受更加嚴峻的考驗。其三，審計人員的風險意識不強。中國大多數審計人員缺乏審計的風險意識，有的甚至根本意識不到審計風險的存在，隨著 人們法律意識和經濟意識的增強以及對審計結果依賴性的增強，必將對審計人員的素質提 出更高的要求同時也增加了審計工作的風險，經濟責任審計是比財務審計更加復雜的一種 審計要求審計人員有更高的業務素質更強的風險意識。

暨南人學了吹卜學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究 4.案例分析

4.1紅塔集團:褚時健事件(1997)4.1.1事件回顧

1995年2月，一封來自河南省三門峽市的匿名信寄舉報其收受大量禮金，其中包括

金龜l個、金佛爺l個、金表1塊及美元、金條等。1995年3月24日，中央紀委有關部 門派員到洛陽，從外圍展開調查。1995年7月至1996年3月，司法部門根據掌握的涉案 人的大量犯罪嫌疑問題，先后在云南、廣東、海南等地收審了犯罪嫌疑人馬靜芳、馬靜芬、馬建華及褚時健的女兒褚映群、外甥喻斌、昆明市公安局交警劉云、汕頭市個體煙販賴喜 榮等人。經查，1991年至1995年，褚時健利用職權和職務便利為他人批煙倒煙，其親屬 從中收取了大量錢物。為林政志、賴喜榮、劉云等人批供卷煙，其妻馬靜芬及其他親屬收 受140多萬元人民幣、8萬美元、3萬港幣和大量貴重物品。同時，司法部門對有關涉案 人員的住宅進行搜查，取得大量贓證，先后收繳贓款500多萬元人民幣(含存單、國庫券、債券)、4萬多美元、近百萬港元，收繳價值100多萬元的贓物和價值400多萬元的8處 房產，總價值超過1100萬元，其中1000多萬元的錢物為褚時健夫婦所共有。僅從床底起 獲的密碼箱內的贓物中，就有金表、金條、金佛、金項鏈、金耳墜、金手鏈及各種玉器等。1991年至1995年玉溪卷煙廠銷售“浮價煙”’時，褚時健等人私設的“小金庫”，在廠外、境外設有10多億元人民幣和2500多萬美元的帳外資金，必須褚時健簽署授權委 托書刁‘能支取，分別存放在香港、珠海的下屬公司和廣東的幾家煙草公司。工廠沒有這筆 帳，只有總會計師羅以軍等少數人知道。1995年上半年，褚時健、副廠長喬發科、總會計 師羅以軍和華玉公司總經理盛大勇、副總經理劉瑞麟貪污私分帳外資金300多萬美元。1995 年11月中旬，諸時健指使羅以軍將華玉公司賬外存放的浮價款銀行賬戶及相關的資料銷 掉，把剩余的1150多萬美元以“支付設備配件款項”的名義全額轉出。1996年1月23日，諸時健的賬戶上收到了1156萬美元。

190年代初，為解決卷煙生產輔料不足問題，_{級部門批準玉溪卷煙廠在完成國家調撥計劃任務外，}l]:生產一部分卷煙，用來‘JJ〔他地方串換生產急需的卷煙輔料.和鋼材、水泥、化肥等生產資料。當時，國家規定的卷煙出廠價較低，像“紅塔

山”香煙，經銷者按出廠價批到后，每條就可賺50夕已左右的卜厚利潤。由十卷煙完全足賣方市場，求購者源源不斷，玉 卷煙廠門庭若市。在這樣的情況下，玉溪卷煙廠生產的一部分計劃外卷煙沒有用來串換生產資料，而足違反規定流向

了沿海地區的縣級煙草公.小這些煙被稱作“浮價煙”。

暨南大學碩士學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究 1996年12月28日，褚時健出現在云南邊睡河口企圖出境，被邊防檢查站截獲。1997 年1月6日，云南省人民檢察院決定對褚時健立案偵查，2月8日監視居住，7月10日轉 捕。

調查表明，褚時健利用職權和職務便利，主謀貪污私分公款300多萬美元，其中他個 人貪污170多萬美元;為他人批煙謀利，其女兒索要和接受3630萬元人民幣、100萬元港 幣、30萬美元，妻子及其他親屬共收受140多萬元人民幣、8萬美元、3萬元港幣和大量 貴重物品。

4.1.2事件分析

熟悉褚時健的人都說，作為一個工農出身的干部，他是憑著堅毅的性格、樸實的作 風一步步成長、發展起來的。在他的苦心經營下，玉溪卷煙廠從一個名不見經傳的小廠發 展成為亞洲第一、世界第五的現代化煙草企業。然而，是什么原因促使這位大眾心目中的 偉人從高高的紅塔山上墜落下來呢?(一)領導人權利過于集中

褚時健擔任玉溪卷煙廠廠長17年，在廠里形成了至高無上的權威，身邊人稱他“老 爺子”，其他人叫他“老板”。重要的事，尤其是批煙，全憑他的條子或電話。盡管廠里 也有職代會、紀檢委，建有一個個規章制度，但褚時健集廠長、書記大權于一身，對其監 督幾乎流于形式。總會計師羅以軍交待，褚時健在提出私分300多萬美元時，他開始也認 為不妥，但褚時健的權力、威信在廠里達到了頂峰，他的話就是“圣旨”，他交待的事情 必須辦，所以明知不對也不敢阻擋。由于國有資本主體缺位，政府部門沒有獨立的經濟利 益，缺乏對國有資產保值增值的關切度，這就造成對國有企業控制權的放松，再加上國有 企業治理結構的缺失，給國有企業的“內部人”損害所有者利益創造了機會。

(二)審計監督不力

玉溪卷煙廠的帳目年年有審計，而這個廠從1991年起就在廠外設立浮價煙的帳外帳，金額高達10億多元人民幣、2500多萬美元。相關審計部門年年審計，卻年年都沒有發現 問題，原因何在?筆者認為一方面政府審計體制的影響。中國審計機關實行雙重領導管 理體制，在本級政府和上一級審計機關的雙重領導下行使本行政區域的審計監督職能。審計機關要受到本級政府領導，并且審計經費由地方政府供給，審計干部的使用、調動、任免權在地方，只有審計業務管理工作由上一級審計機關管理，此外，被審計的領導人 員與本級政府之間有著密切的關系，更有地方的利益關系，因此審計人員很難在實質上 和形式上保持獨立第三方地位;另一方面審計人員的素質有待提高。當前中國的審計人 34 暨南大學了吹卜學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

員大都是審計、會計出身，知識結構單一，后續教育形式化。隨著經濟的不斷發展，財 務舞弊的形式也不斷的多樣化、復雜化，對中國的審計人員也提出了更高的要求。(三)對領導人的激勵不足

褚時健后來這樣講述他當時的心態:“1995年7月份，羅以軍、喬發科、盛大勇、劉 瑞麟我們私分300多萬美元那次，當時新的總裁要來接任我，但沒有明確誰來接替。我想，新的總裁來接任我之后，我就得把簽字權交出去了，我也苦了一輩子，不能就這樣交簽字 權。我得為自己的將來想想，不能白苦。所以我決定私分了300多萬美元，還對羅以軍說，夠了，這輩子都吃不完了。”據辦案人員分析，褚時健違紀違法行為集中發生在1995年，也就是上級決定考慮讓其退休、準備調整企業領導班子之后的一段時間。筆者認為其原因 有二:其一，國有企業領導人員的薪酬更多的不是和經營業績掛鉤，而是按照其行政級別 來決定的。這在很大程度上打消了領導人員的工作積極性，干好干壞一個樣，干與不干一 個樣，搞垮一個廠可以調到另一家廠，繼續自己的行為。對于優秀的領導者來說，干好了 可以得到的是一連串的榮譽稱號，生活條件一如往常，與民營以及其他性質的企業領導者 高額的回報相比就很容易產生心里不平衡。其二，國企領導人退休后缺少保障。對于優秀 國有企業的領導人員來說，在位時的一切光環都將隨著退休而逐漸消失，心理上的落差以 及物質生活保障的減少也在無形中給國企領導者的“59歲現象”增磚添瓦。4.1.3事件啟示

在云南省勞動模范、全國勞動模范、全國優秀經營管理者、全國“五一”勞動獎章

獲得者和全國優秀企業家、全國十位改革風云人物等一系列榮譽光環的照耀下，褚時健這 位“風云人物”的蛻變著實令人惋惜。在為褚時健悲嘆的同時，筆者也產生了幾點感想:(一)建立現代企業制度，規范企業的治理結構

中國國有企業改革始于1979年，隨著國有企業改革的逐步深入，國有企業的經營自 主權擴大。但是由于國有企業的“產權缺欠”，在整個經營的過程中，對經營者的監督不 到位，不能及時的發現問題和解決問題，建立現代企業制度、規范企業的治理結構是國有 企業的一條切實可行的道路。首先，企業組織結構的設置必須充分體現各產權主體的意志 和利益。在公司制條件下，要充分體現縱向產權的意志和利益，就必須設立和完善股東大 會制度;要充分體現各縱向產權主體的意志和利益，就必須設立和完善決策機構一董事會、執行機構一總經理及經理層、監督機制一監事會;要充分體現人力資本所有者的意志和利 益，就必須設立首席執行管和獨立董事等。再者，實行職能分解。現代企業都要確定自己 的理性目標，為了確保該目標的實現，必須將理性目標層層分解到各個組織機構，也就是 35 暨南大學碩1:學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題擬{究

組織機構的設置要有利于理性目標的層層分解和實現。比如，某企業為了確保其理性目標 的實現，根據其實際情況，在其經營班子下面可能需要分別設置財務部、人力資源部、公 共關系部、生產管理部、技術發展部和市場營銷部等。(二)加大政府審計監督的力度

玉溪卷煙廠廠從1991年起就在廠外設立浮價煙的帳外帳，金額高達10億多元人民 幣、2500多萬美元，而該廠是年年有審計的，數目相當大的帳外小金庫是什么原因導致審 計機關長期以來沒有發現?筆者認為應該從政府審計的管理體制以及審計人員的素質方 面入手，采取相應的措施以提高政府審計的監督力度。一是政府審計管理體制方面，在基 本不改變現行政府審計體制的條件下，在全國人大常委會下設置審計委員會，負責領導審 計署進行審計，并向全國人民代表大會和全國人大常委會負責并報告工作，從而形成全國 人民代表大會和國務院對審計署的雙重領導。地方各級審計機關可由審計署實行全面的向 各省、自治區、直轄市派駐審計特派員辦事處，并使審計特派員辦事處名符其實，擔負起對 地方政府經濟監督的責任;二是審計人員素質方面，優化其進退機制。選人時不僅要考核 其會計、審計知識，道德素質、金融、管理等方面的知識也要進行一定的評定，督促財務、審計人員注重綜合素質的提高。在審計人員任職期間，要定期的進行后續教育，并及時的 考核相關審計人員的知識更新度、熟練度等，以提高其主動學習的積極性。(三)改進國企領導人員的激勵機制

褚時健說:“上級規定企業廠長可拿工人獎勵的1一3倍，但實際上，我們廠的領導

層一直只拿工人獎勵的平均數。就我個人而言，十年前的工資是92元，獎金是當時全廠 最高的6元，再加上其他的總共月收入才110元。十年后的今天，廠子搞好了，我現在月 收入有480多元，加上一些獎項，總共可達到1000元。”有著赫赫戰功的褚時健提到其 待遇卻是滿腹的抱怨，可以說這是他萌生“59歲現象”的直接原因。改進國企的激勵機制 可以在一定程度上減少“59歲現象”的發生。首先可以對國企的領導人實行股權激勵。股 票期權不僅關注公司本年度實現的財務指標，而且關注公司將來的價值體現。股權激勵制 度作為一種長期動態的獎懲制度將部分獎勵延期實現，可以弱化領導人經營決策的短期 化，是一種長效的長期激勵機制。再者改進國企經營者退休制度。對于有能力的領導人可 以根據其個人意愿適當延長其任職期限，使其把謀求企業成功作為畢生的事業追求，對退 休的領導人來說，可以實行高額的退休金計劃，使其老無所憂。

暨南人學碩_卜學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究 4.2三九集團:趙新先事件(2005)4.2.1事件回顧

1985年起，在趙新先的帶領下南方制藥廠短期內實現快速發展。1991年，南方制藥 廠與廣州第一軍醫大學解除了掛靠關系，并轉而掛靠解放軍總后勤部(下稱“總后”)，并與“總后”下屬的深圳新興企業集團的酒店、貿易公司，合并成立了三九實業總公司。后來三九實業總公司又改組成三九集團。趙新先擔任黨委書記、總經理。1992年，高速發 展的三九集團面臨資金瓶頸。當年，趙新先引進泰國正大集團的投資，成立了合資公司三 九正大藥業有限公司。三九集團在合資公司持股51%;泰國正大集團持股49%。1994年，三九正大藥業有限公司再度引資，此次引進美國、香港等地的六家股東，三九集團股份被 攤薄至39.1%。后來三九集團收回合資公司中外資股東的股權，并將原合資公司更名三九 藥業有限公司，其中，三九集團持股75%，三九(香港)公司(三九集團的全資子公司)持股25%。1998年，三九集團在“軍企脫離”的政策下，脫離了“總后”，改為掛靠國 家工委，并在2002年國家機構改革后劃歸國有資產監督管理委員會管理。在三九集團發 展的早期，憑借著產品優勢三九獲得了飛速發展。

20世紀90年代中后期，在三九集團的醫藥產品逐漸發展的同時，三九希望復制其在

醫藥行業收購兼并的成功經歷，實現多元化發展，大量舉借銀行貸款，大舉收購其他行業 的企業如房地產、酒店、商業、農業、金融業等各個社會的熱點行業。1997年，三九集團 設立三九健康網，進入了網絡行業;三九集團更是在全國范圍內大量設立醫藥連鎖店，通 過連鎖店進入商業，并希望建立一個中國的醫藥“麥當勞”。同時，在資本市場上，三九 集團的表現更是活躍。1998年7月，三九集團花費1億元受讓“宜春工程”4828.8萬股 國有股，占總股本38.11%，成為其控股股東，1999年3月將宜春工程更名“三九生化”。2000年n月，購買29.5%“膠帶股份”的股票，成為“膠帶股份”控股股東，并于2005 年5月將其更名“三九發展”。而三九集團的核心企業“三九醫藥”也于2000年3月在 深圳上市。三九醫藥股份公司通過此次融資獲得了17億元權益資金。之后，三九集團將 其他兩家上市公司股票轉讓給三九醫藥，到2003年，“三九系”的股權結構是:三九集 團持有三九藥業75%的股權，三九(香港)有限公司持有三九藥業25%的股權。三九藥

業和三九集團各持有三九醫藥62.72%和10.19ry0股權，而三九醫藥則以持股29.5%和38.110/0 分別為三九發展和三九生化的第一大股東(如圖4.1所示)。三九集團成為“三九發展”大 股東后，進行了一系列資產置換，將名下虧損企業剝離，并注入三九在常州、江西等地的 醫藥企業。與此同時，三九發展開始大規模投資，進入醫藥連鎖業。而后，三九集團又以 37 暨南大學碩士學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究

戰略需要為由，將三九發展的醫藥連鎖店收歸三九集團。到2001年，三九集團擁有子公 司400多家，橫跨藥業、農業、房地產、食品、汽車、旅游等八大產業”，公司資產達到 200億元。

10.19% 三三九集團團團團團團團團團團團團團團

三三三三三三三三三三三九藥業業業三九醫藥藥 三三九(香港)公司司

三九發展 三九生化

圖4.1“三九系”股權結構示意圖

三九集團橫向多元化的做法并沒有能帶來三九集團的繁榮。到2002年底，三九集團 資產總額達到205.31億元，然而，其經營利潤僅有4000萬左右，總資產收益率僅有0.19 %。而“三九系”三家上市公司的業績也是連年下滑。下表4.1列示了“三九系”上市公 司的2001年至2004年的業績。“三九系”三家上市公司扣除非正常損益后的凈資產報酬 率逐年下降，2004年更是出現了全面虧損。表4.1“三九系”上市公司業績簡表

派派派三九醫藥藥三九發展展三九生化化指指指標111指標222指標111指標222指標111指標222 222001年年3.97%%%0.20006.29%%%0.611112.94%%%0.5777 222002年年5.35%%%0.66666.21%%%一0.59996.34%%%0.7555 222003年年6.28%%%0.3333一6.28%%%一0.64443.16%%%一0.2333 222004年年一35.84%%%一0.7444一145.59%%%0.0555一35.17%%%一0.6222 說明:指標1代表扣除非經常損益凈利潤率，指標2代表每股經價活動產生的現金流量凈額(兒)此外，三九健康城是三九集團頃盡全力投資的項目。2000年三九集團投資5億元收購 了深圳坪山鎮的高爾夫球場項目，將其命名為三九健康城，而這5億元中，有1億元不知 去向。趙新先希望通過這個項目，給集團帶來新的發展機會。趙新先宣稱要投入43億元 用五年時間打造“亞太地區最大的國際性健康、休閑和文化藝術中心”。之后三年，三九 集團又投入了6億元進行建設。2004年，國家對房地產實行緊縮政策，深圳市政府在清理 房地產項目時，發現了這個證件不齊的項目，責令三九集團停止這個項目的建設。據此粗 38 暨南人學碩_卜學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

略估計，三九集團在這個項目上的損失超過n億元。三九集團的多元化經營所需要的資 金，除了一部分來自自身經營現金流入外，大部分資金是銀行貸款。2003年由于三九集團 未能如期履行部分銀行債務、擔保事項，21家債權銀行紛紛向三九集團提出還債要求，并 且向法院提起來訴訟。為了解決資金困難問題，三九集團大量占用上市公司資金，三九集 團2001年到2004年占用三家上市公司資金情況，見表4.2所示。表4.2“三九系”2001年到2004年資金占用情況表、、澎致致2001年年2002年年2003年年2004年年

三三九醫藥藥2，763，840，769.31112，059，774，839.64442，779，559，918.37773，891，705，035.5777 三三九發展展58，929，680.7000210，052，047.4777168，924，609.2000210，299，681.1666 三三九生化化23，928，683.09992，923，805.477718，240，160.4111167，250，300.6333 合合計計2，846，699，133.10002，272，750，692.58882，966，724，68798884，269，255，017.3666 從這里可以看出，在2002年以后，由于三九集團的資金越加緊張，尤其是三九集團

投資了巨額資金到三九健康城項目，因此，三九集團從上市子公司抽取的資金量不斷上升。而三九集團占用三家上市公司這么大量的資金，也對這三家上市公司的發展造成了極其嚴 重的負面影響。證監會要求三九集團必須在2006年之前歸還這筆資金。2004年5月16日 國資委領導宣布了對趙新先免職的決定，2005年n月20日被廣東的執法人員以協助調查 名義關押在深圳梅林的看守所。2005年12月被正式逮捕。

4.2.2事件分析

趙新先可謂是一個“成也一人，敗也一人”的明星企業家。在一個接著一個的榮譽光 環的照耀下他最終還是走上了不歸路。筆者以下從三個方面對該事件進行分析。(一)趙新先權利過于集中

三九從上至下，趙新先的領導權威和個人魅力己經延化為一種高度的強權治理。他的

“一支筆”弱化了集團及其三個上市公司和200多個二級子公司的股權結構。公司董事會 和監事會對沒有發揮應有的決策和監督職能，據說董事們一致性地“懼怕趙新先的權 威”，在董事會上，對趙總的反對議案一般都會以很委婉的形式輕描淡寫地提出來。僅在 大股東調動資金的問題上，公司董事、副總經理許寧曾提過幾次疑問，但僅僅是“小聲議 論”，連正式的會議紀錄都沒有。另人難以置信的是，這么多企業只有集團一個“結算中 心”，所有調錢的進、出口通道由結算中心體現，而最后決策人是趙新先一人。這種企業 機制下生出的怪胎是必然的。

暨南大學碩士學位論文國有企業領濘十部任期經濟責任審計問題研究

對于國有上市公司來說，國有股一股獨大，國有資本主體缺位，政府監督不力，國有

企業的領導人實際上掌握著國有資產的支配權和使用權，國有企業的董事會缺乏股東代表 的廣泛性和獨立性，成了“一言堂”，嚴重的損害了中小股東的權益。國有企業的監事會 成員和董事經理同屬于管理層，而往往在行政級別上又低于公司董事會和經理層中的高級 管理人員，監事會形同虛設，對董事會和經理層的缺乏應有的監督。

(二)領導者及公司的法律意識不強

趙新先在接受t記者采訪時說，三九醫藥之所以違規，是因為沒有學好《公司法》、《證券法》，作為一家深受投資者信賴的企業，感到非常痛心。經查，1999年6月至2000 年12月期間，三九醫藥與三九藥業累計發生資金往來總額為169億元。截至2000年12 月31日，三九藥業尚欠三九醫藥6.95億元，占公司年末凈資產25.82億元的26.92%。對 此，三九醫藥未予如實披露，僅在2000年年報中披露了余額，也沒有按照《公開發行股 票公司信息披露的內容與格式準則》第二號<年度報告的內容與格式>和《企業會計準則 一關聯方關系及其交易的披露》的規定就其成因及其對公司的影響作出詳細披露。此外，三九醫藥未就與三九藥業大量互開匯票的關聯交易事項進行披露;未就委托三九藥業進行 投資并取得收益的關聯交易事項進行披露;三九醫藥未就存款人民幣n.43億元到其關聯 公司深圳金融租賃有限公司進行詳細披露。上述違法行為嚴重的損害了中小股東的利益。當前中國企業的領導人員更多注重的是企業員工的技術、管理方面的培訓，即使領

導人員自己也對提高自身法律知識積極性不高，再加上國有企業領導人員的雙重身份(經 營者、政府干部)進一步淡化了其對法律的重視程度，他們會花精力去經營政府官員，對 了解和體驗中國的法律和法治環境就是后話了。領導人員法律意識的單薄也無形中增加了 其違法違規行為的籌碼。(三)銀行的盲目貸款

深圳銀行業一人士稱，2001年前，三九集團挪用三九醫藥資金曝光之前，各家銀行瘋 狂向三九集團貸款，各家銀行不同支行之間也是競爭激烈;即使是挪用資金**發生后，貸款依然沒有停止。據權威人士透露，三九系深圳本地債權銀行貸款已從98億升至107 億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔保約在60億至70億之間，兩 者合計，整個三九系貸款和貸款擔保余額約為150億元。深圳貸款市場的激烈競爭，導致 各家銀行機構對一度看好的大企業集團瘋狂授信，趙新先曾在債務**發生后對外表示，”你們都給我錢，使我頭腦發熱，我盲目上項目。“

暨南人學碩_卜學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究 在中國，銀行是我又企業債務的主要來源，隨著債轉股方案的實施，與各商業銀行相 對應的資產管理公司的成立，國有銀行巨額的壞賬轉為國有資產管理公司對企業的投資，這在一方面減少了國有企業的債務壓力，使企業賬面上更“好看”，另一方面，也打擊了 銀行監督國有企業貸款使用的積極性，對阻止國有企業不良貸款的繼續攀升也無能為力。提高銀行監督國有企業貸款使用情況有其必要性和緊迫性。

4.2.3事件啟示

一名曾經顯赫的企業家，以如此悲劇收場，實在令人嘆息。追究趙新先犯罪的根源，集權管理、缺乏必要的法律意識以及銀行的債務軟約束是其陷入困境的主要原因，筆者就 此有以下幾點感想:(一)加強對領導人權利的監督

隨著南方藥廠的崛起，趙新先在企業內部形成了不可替代的絕對權威。1991年10月，解放軍總后勤部買下南方藥廠，更名為三九集團。解放軍總后勤部對三九的管理實行法人 代表個人負責制，即解放軍總后勤部給趙新先充分放權，在組建企業集團的文件中明文確 定只管趙新先一人，由他對企業全部資產的增值和安全負有全權和責任。在三九集團內，趙新先是總經理兼黨委書一記，下面不設副總經理，集團總部只設黨務部、財務部和人事部 三個機構，甚至連總裁辦公室都沒有，趙新先之下設五個秘書，分別處理相關具體事務。趙新先將這種管理設置，得意地稱之為“一人機制”。三九的管理模式突破了僵化的國營 體制對企業的束縛，帶來的結果是真正的政企分開，從而解決了國有企業十多年來始終難 解的老大難問題。而趙新先憑因此也使企業的成長始終牢牢地控制在自己的手中。在相當 長的時間里，三九集團一方面享受國營企業的種種制度優勢，另一方面又靠“三九機制” 而保持自由成長的空間。

孟德斯)l4說“有權力的人們使用權利一直到遇到有界限的地方休止。如果沒有一定 的權力對權力的使用加以合理的限制，監督作用就等于零。”解放軍總后勤部對三九實行 的法人代表個人負責制并沒有對趙新先進行強有力的監督，在集團內部趙的絕對權威也很 難對其實施有效的監督。在2004年離任時實施的離任審計也只是起到“頭痛醫頭，腳痛 醫腳”的作用。在對趙新先充分放權的同時，應該對其實施年度經濟責任審計，把每年審 計的資料作為檔案保管起來，這樣一方面可以監督其受托責任的完成情況，另一方面可以 把審計的結果作為對其實施獎勵的衡量指標，從而對國企領導人員起到一定的激勵作用。對于通過年度經濟責任審計審查出的違法違規行為可以及時予以查處，在一定程度上可以 減輕國有企業領導人員“道德風險”給國有資產帶來的損失。41 暨南大學碩士學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

(二)提高領導人員的法律意識

對趙新先的嚴重違法違規行為我們不得忽略企業領導者的法律意識問題。在中國更 多企業比較重視對管理人員和員工的培訓，但主要都集中在營銷、生產管理、人力資源管 理、財務管理等專業技能方面，很少進行法律培訓。尤其是對企業高級管理人員的法律培 訓更是相對缺乏。企業的領導人員必須學習一些必要的法律知識。對于領導者來說，他們 沒有必要非常細致地學習和掌握那些具體的法律概念和規定，但他們應該知道哪些問題、哪種情形下可能涉及到法律問題。隨著中國“依法治國”進程的推進，無論個人還是企業 的活動和行為，都越來越多地由法律法規予以規范和約束。任何人尤其是企業的領導者，如果不掌握最基本的法律知識，又缺乏律師的必要幫助，那么無異于“盲人騎瞎馬，夜半 臨深淵”。如果在企業內部聘請法務部人員，外聘法律專家給公司高層管理人員和普通員 工進行法律知識的培訓，定期考試，直到考試通過為止，那么他的違法違規行為是否還是 那么肆無忌憚?(三)銀行參與公司治理

銀行對“三九系”的盲目貸款，是趙新先走上犯罪道路的助推器。由于現行的商業

銀行法和證券法禁止商業銀行自身持有公司股份，從而使銀行在公司治理中的有效作用受 到很大的抑制，解決這一途徑可以是，銀行以外部董事的身份進入公司董事會，參與公司 治理。對于經營業績尚佳的企業，銀行應爭取在這些企業建立健全治理結構的過程中，以 外部董事的身份進入董事會，強化企業的內部監督機制，對企業日常活動享有知情權，與 企業建立主動的債權債務關系，通過有效的溝通和共同決策最大程度的保證債權的安全，同時債權的安全也將提高企業的融資作用，為企業構筑一個良好的發展空間，有利于規避 企業風險，推動企業長期發展。

暨南人學碩{:學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題句}究 4.3貴州茅臺:喬紅事件(2007)4.3，1事件回顧

2000年起喬紅任貴州茅臺酒股份有限公司總經理，中國貴州茅臺酒有限責任公司董

事、黨委副書一記。2007年5月n日貴州省人民政府決定將喬洪調離原工作崗位，并平級 交流任貴州省國資委副主任。2007年5月18日，中共貴州省委常委會研究決定，對貴州 茅臺酒股份有限公司原總經理喬洪進行立案調查，并采取“雙規”措施。目前市場普遍認 為，喬洪雙規的背后有三大原因:(一)受賄

喬洪在2002年組織銷售業績較好的部分經銷商及茅臺集團部分先進工作者赴韓國觀 看世界杯足球賽活動中，涉嫌接受承辦單位賄賂。2002年，貴州茅臺組織經銷商前往韓國 觀看世界杯，由一家茅臺專賣店經銷商代理門票，該經銷商幾次倒賣后，從中獲利200多 萬元。據稱，該經銷商按合同約定，拿出1萬美元答謝喬洪。(二)幫助親友“囤酒”

2001年8月到2007年3月，貴州茅臺普通高度酒出廠價提升過4次，從2001年的

218元/斤提高到2007年3月份的345元/斤，另外，提價頻率也由此前的兩年一次逐漸變 為一年一次。一名業內人士認為，在茅臺漲價之前，利用手中權力與經銷商合謀囤酒可能 是喬洪及其親屬被查的原因之一。

(三)內部權利爭斗

喬洪2000年8月進入貴州茅臺酒廠，不久即擔任茅臺酒股份有限公司總經理，主抓 茅臺及其系列酒的市場營銷工作，是構成“季(茅臺集團董事長季克良)、袁(上市公司 董事長袁仁國)、喬(上市公司總經理)”茅臺“三駕馬車”的重要成員。1964年即投身 茅臺集團的董事長季克良目前已經五次延期卸任，超期服役的季克良在今年年初曾對貴州 省委提出退休以及如何安排接班人等，喬洪一度被認為是新任掌舵人的有力競爭者。自 2000年開始，茅臺有資格成為接班人的人選逐漸確定，就是股份公司總經理喬洪和股份公 司董事長袁仁國。

自出事以來，喬洪一直被安置在貴陽市一處名為“森林賓館”的地下賓館中，這家賓 館為貴州省政府專門審查經濟、政治案件之處。

暨南人學碩十學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究 4.3.2事件分析

在喬洪2000年加入茅臺之前，茅臺幾乎沒有真正意義上的市場銷售。在頭幾年中，茅臺與白酒行業另一企業五糧液的差距拉開。茅臺隨后整個營銷和渠道的建設，都是在主 管銷售的總經理喬洪主持下展開。到2004年，茅臺實現銷售收入30.1億元，同比增長 25.4%，不及五糧液一半的銷售額，凈利潤卻緊逼五糧液，達到8.21億元，同比增長了39.80k。2005年銷售額為39.3億元多，2006年銷售額達到45.96億元多，增長24.57%，發展勢頭 良好。貴州茅臺以及喬紅存在的缺陷也在近幾年業績猛增這塊“遮羞布”掩蓋了許久。(一)對國企領導人的監督不力

貴州茅臺一些董事稱，喬洪出事其實早有苗頭。在喬洪剛來茅臺不久，就發生過有一

件與世界杯出游類似的事件。貴州茅臺一些職工稱，喬洪剛到茅臺時，公司決定為職工添 置一套運動服，此事交由喬洪經辦。運動裝采購后沒多久，就有不少舉報上來。原因是喬 洪決定購買的運動服質量太差，經常出現水洗脫色現象。有人舉報喬洪在采訪過程中收受 廣東供貨商的賄賂。對此，紀檢部門進行了調查，最終對認定喬洪收受賄賂的證據不足而 只好將此事擱置一旁。為此，公司董事會派專人找過喬洪談話，希望他能從此事中吸取教 訓。但喬洪此后非但不吸引教訓，類似的事件反而不斷增加。2002年世界杯足球賽還沒有 結束，喬洪還沒有從韓國回來，就有人寫信到貴州省紀委舉報此事。后來此事如何不了了 之，則不為人所知。2007年喬紅被舊事重提，使2002年的受賄行為成為其被雙規的導火 線。

(二)公司治理結構存在缺陷

喬紅事發時貴州茅臺董事為14人，其中股東董事n人，獨立董事2人，內部董事1 人。不符合《公司章程》中董事為巧人的規定，獨立董事人數占比也未達到中國證監會 《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》中三分之一比例的規定。貴州茅臺第一 屆董事、監事及高級管理人員自2002年n月屆滿后，就沒有改選過，目前任職己超期近5年了。貴州茅臺的控股股東是中國貴州茅臺酒廠有限責任公司，持有貴州茅臺61.78% 的股份。而主管部門則是貴州國有資產管理委員會，它持有貴州茅臺酒廠有限責任公司100 %的股權。貴州茅臺的整改措施計劃，最終都是要報主管部門貴州省國資委并經它同意后 才能實施。在公司治理上，貴州茅臺是典型的一股獨大。層層的代理關系弱化了公司內部 的監督和管理職能的有效發揮。此外，企業內部裙帶關系盛行，尋租行為難以杜絕。據知 情人士透露，茅臺酒廠財務部主任熊順強的妻子，財務部副主任袁德芬與袁仁國是親戚關 系;財務總監譚定華的妻子陳治莉是茅臺酒廠對外投資合作管理有限責任公司副總經理，44 暨南人學碩卜學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究

其兄弟譚定遠是茅臺酒廠銷售公司重慶片區副經理，譚定遠的妻子喻敏剛由江西片區調任 云南片區副經理;茅臺酒廠黨委副書記、貴州茅臺監事會主席劉和鳴之子劉盛，為制酒四 車間主任助理。這種裙帶關系對正常的市場秩序造成損害，是一種畸形的或壞的市場經濟，其中一些人通過權勢和關系網尋租致富，在成為既得利益者后，對種種合理的市場化改革 以各種方式大加阻撓。4.3.3事件啟示

對于喬洪的出事，包括季克良、袁仁國在內的貴州茅臺酒廠的高管人員均認為那只

是個人的問題。貴州茅臺的發展依賴于集體的決策，一個人出問題不會對貴州茅臺產生重 大影響。筆者就該事件有以下幾點感想:(一)反腐工作公開化

紀委反腐工作通常經歷這樣的程序，接受舉報、暗中調查(未立案，也不與被舉報 人接觸)、立案調查(正式立案，并與被舉報人接觸，甚至停止被舉報人的工作)、決定

雙規、提起公訴或宣布解除雙規。那么在這些過程中，究竟應該在什么程序的時候向公眾 宣布呢?按照目前的潛規則，似乎是官位越高的，對社會公布的時間越遲。因此這就出現 了這樣一種社會現象:那些被雙軌的貪官突然從公眾面前消失了，但是政府卻并不說明他 們去了哪里，然后各種消息在暗中流傳了很久之后才得到了政府的“追認”。

喬洪在4月30日就被立案調查，從公眾面前消失，離開了工作崗位，但卻直到5月

18日被雙規，5月19日刁‘向公眾宣布。喬紅涉嫌貪污受賄被雙規一事，從暗中傳聞到變 成公開的事實經歷了二十天左右的時間。其間由于對這一事件真相的封閉甚至誤導，導致 茅臺酒股價大幅下跌，嚴重損害了股民的合法權益，同時也嚴重損害了政府和企業的誠信。國有資本的最終所有者是全體人民，全體人民是國有資本的初始委托人，有權利對國有資 產代理人履行責任的情況進行監督。紀委在反腐工作中對公眾封鎖消息或者推遲公布時間 這一做法是真的對廣大人民負責嗎?(二)規范公司治理結構

企業內部裙帶關系盛行，這種關系的蔓延就很不利于完善公司治理結構，甚至出現內 部人控制的情況。貴州茅臺的主管單位是貴州省國資委，對于其公司治理中存在的嚴重違 背《公司法》的行為，有關的主管單位是沒有發現還是“事不關己，任其發展”。再者，由于茅臺被譽為國酒，常年成為國宴用酒，使得很多領導對茅臺酒青睞有加，也是茅臺人 最值得驕傲的地方。在茅臺酒廠的庫房中，存放的都是每壇上百斤的茅臺酒。其中，被一 些領導干部封存寄存在此的酒壇不勝枚舉。據庫房管理人員介紹，這些酒都是一些領導預 45 暨南大學碩_1:學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題擬I二究

訂的，并且每年會付給茅臺酒廠數千元管理費。在政府和領導的高度重視下，茅臺就像個 被慣壞的孩子，內部和外部監管都存在失位的現象。

由于國有資本主體缺位，國資委的監管不力，貴州茅臺公司治理結構問題產期以來都

沒有被發現。在規范公司治理結構上，首先要充分發揮政府審計的職能，在評價公司的內 部控制時要進行嚴格的把關，進一步確定實質性測試的必要性和詳細程度，督促企業規范 內部控制，進而在公司治理結構上有所改善。再者，引入機構投資者，可以在一定程度上 減少分散的小股東被動的“用腳投票”行為。比如對于中國的保險公司來說，所追求的是 一種穩定的、長期的回報，而作為重要的機構投資者參與公司治理不僅可以有效的改善公 司治理狀況，而且可以保證自身的投資安全。(三)推行職業經理人制度

目前國有企業的領導大多是由上級單位或黨的組織部門委派，這就很容易把官本位思 想被帶入企業經營中，難免使企業的“一把手”獨大，即使在公眾上市公司中，有些決策也 會跳開董事會和股東大會，甚至企業中的其他董事、高管不敢、不愿意對一把手的任何決 定提出異議。在茅臺集團董事長季克良的繼任人選問題上，有媒體撰文稱，“貴州省委的 一紙調令，結束了喬洪、袁仁國多年的角逐。”借此寓意喬、袁有爭位之嫌。雖然袁仁國 十分不認同此文的觀點，但一記者在茅臺總部采訪時，有關喬、袁爭奪全國人大代表和黨代 表的傳言，仍不絕于耳。這類流言的真假暫且不論，但都說明目前有國企老總需要以經營 企業的業績來撈取政治資本。

在國有企業中推行職業經理人制度，也是當前學術界探討的熱點。職業經理人不帶有

任何行政級別，對其可以進行量化、標準化考核，當地監管部門也不必因與企業老總的行 政級別不對等，在監管上有所顧忌。職業經理人更不必為仕途的升遷而禪精竭慮。此外，職業經理人是由市場形成的，并非來自上級黨政部門的委派，作為企業的外來戶，只負責 從事企業的經營管理活動，負責企業資產的保值增值以及讓股東獲得滿意的收益。這樣，董事會、監事會對其的考察和監督，也會盡職盡責，不會浮于人事。暨南人學了吹1:學位論文國有企業領異干部任期經濟責任審計問題研究 4.4本章小結

本章按照事件發生的先后順序列舉的三個事件:諸時健事件(1997)、趙新先事件

(2005)、喬紅事件(2007)。在事發前，三人都各自在煙草業、醫藥行業、造酒業是數 的上的明星人物，而且他們所經營的公司也在公眾中有極佳的形象。是什么原因使他們頭 上的光環變成了烏云，怎樣才能避免類似悲劇的發生?筆者總結以上三個案例，從以下幾 點給予闡述:(一)完善國有企業的公司治理

經濟學家周其仁說:“我們擁有世界上最昂貴的企業制度和最便宜的企業家。”從褚

時健集廠長、書記大權于一身到趙新先的“一支筆”再到貴州茅臺盛行的內部裙帶關系以 及董事會構成問題，無不說明公司治理結構上存在問題。再者，國有企業的領導人員大 多都有行政級別，他們主要對上級領導負責，企業的目標并不是他們努力工作的奮斗目標。上市公司中國有股“一股獨大”的居多，而由于層層的代理關系主管單位對領導人員的監 督不到位導致“內部人控制”問題，國有資產流失嚴重影響了國有企業的順利發展。此外，對國有企業領導人員的報酬與其經營業績聯系不緊密而是與行政級別掛鉤的，國企領導人 員一方面盡職盡責的為企業謀發展，另一方面卻得不到應有的報酬，就極易導致心理不平衡。

完善公司治理可以從一下四個方面入手:一是引入機構投資者，加強對國企領導人員 的監督;三是債權人參與公司治理，強化監督;二是推行職業經理人制度，改變國企領導 人員的雙重身份;三是實行股權激勵制度，克服國企領導人的短期行為。

(二)對國企領導人員實施年度經濟責任審計。

從以上事件看出，經濟責任審計并沒有發揮其預期的效果，并沒有成為一種有效的 外部治理機制，往往是“頭痛醫頭，腳痛醫腳”。在2004年趙新先離任時對其實施了離 任審計，然而趙新先其實施的離任審計對己經流失的國有資產有什么補救措施?設想一 下，如果對國有企業的領導人上任之初就實施年度經濟責任審計，對于在審計中發現的問 題及時給相關人員予以警告或處罰，那么國有資產的流失程度也不至于到事發之時那么嚴 重。再者對于上市公司來說，把年度經濟責任審計報告和年度財務報告一并報出，一方面 把國企領導人員的受托責任履行情況公布于世，在給予監督的同時也是一種激勵;另一方 面對于中小股東來說，其利益在一定程度上也得到了維護。

暨南大學碩士學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題旬}究(三)提高國企領導人員的法律意識

趙新先說三九醫藥沒有學好《公司法》、《證券法》，貴州茅臺在董事會的設置上 不符合《公司章程》、《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的規定，這些使公 眾對國企領導人的法律意識產生了懷疑。作為國有企業的領導人員在講經濟、講管理、講 關系的同時要注重帶動整個企業追求自身法律意識的提高，促使企業經營者在經營管理中 在法制的范圍內、用法律的思維作出判斷和決策，對可能發生的法律風險有所認識，從而 可以減少國有企業領導人員因違規、違法行為帶來的牢獄之災。比如，在企業內部聘請法 務部人員，外聘法律專家給公司高層管理人員和普通員工進行法律知識的培訓，定期考試，直到考試通過為止，相信可以在一定程度上提高國有企業經營者的法律意識。暨南人學了亞_卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題.「究 5完善國有企業領導干部任期經濟責任審計的思路

本章以國有企業(公司)治理與經濟責任審計的互動機理為理論基礎，通過分析中國 國有企業(公司)治理和領導干部任期經濟責任審計的現狀，從經濟責任審計的外部環境、基本對策和具體對策三個層次，有針對性提出完善國有企業領導干部任期經濟責任審計的 思路。

5.1改善經濟責任審計的外部環境 5.1.1引入機構投資者

引入機構投資者可以在一定程度上加強對國有企業領導人員的監督，緩解內部人控制 問題。石良平，李洋(2007)指出機構投資者是有動力參加公司治理的一支積極力量，表 現為基金持股比例與公司績效呈現出一定的正相關，基金持股比例越高，上市公司的每股 收益越高。這與孫凌姍和劉健(2006)的實證結果是一致的。但萬俊毅(2006)的實證結果 表明總體上中國單個機構投資股東持有一家上市公司股份的份額較小，機構投資者群體擁 有一家上市公司的股份份額也有限。單個機構投資者持有一家公司股份的份額在2000年 的最大值為n.05%，2001一2002年的最大值為15.97%。前十大股東中機構投資者總體持股 率小于1%的公司樣本數在2000年有720份、占樣本數1034份的69.64%，在2001一2002年

中有1305份、占樣本數2115份的61.710fo。可見，提高機構投資者的持股比例是改善目前 公司治理狀況的重要手段之一。

中國的管理層對機構投資者入市有直接準入的限制:對機構準入資格的限制、對機構 入市資金比例的限制。比如:新的機構投資者要達到一定標準并報管理層批準刁‘能設立;現有的機構投資者要得到管理層的許可刁‘能入市。如券商在自營業務中買賣一家上市公司 股票不得超過該股票流通的10%;證券投資基金在其資產組合中必須包括20%的國債，且 單只基金持有一家上市公司的股票不得超過該基金資產凈值的10%，同一基金管理人管理 的全部基金持有一家公司發行在外的證券不得超過一該證券的100rk等等。對機構投資者獲取

入市資格的限制使得不少機構投資者被排斥在股市之外;機構投資者持有一家上市公司的 股份比例的過嚴限制使其機構投資股東難以充分享有參與多家公司治理的規模效應;對其 整體入市資金的限制，弱化了機構投資者參與多家公司治理的范圍經濟效應;過于嚴格的 審批制度和持股比例限制還使得證券投資基金規模過小，不利于其作為其他投資者資金入 市中介功能的發揮，阻礙著機構投資股東隊伍的壯大「’6〕。

暨南人學碩十學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

鑒于此，要增加機構投資者的持股比例首先要放松對機構投資者的入市管制，證監會 可適當放寬對機構投資者設立、上市和介入公司治理能方面的限制，具體措施如下:(一)放寬資格限制

在機構設立方面，放寬對券商、各類基金管理公司和基金發起人的資格限制，允許符 合一定條件的保險公司、商業銀行、信托投資公司、投資咨詢(顧問)公司等機構管理參 與發起基金，允許非國有的企業發起基金和基金管理公司，要對各種所有制產權主體一視 同仁。在對國外的基金管理公司己經比較開放的同時對內資更加開放一些，有利于機構投 資者隊伍的迅速壯大。(二)放寬資金入市比例

在資金入市方面，適當放寬各類機構投資者資金入市比例和購買一家上市公司股票的

比例。當機構投資股東持有某種股票達到一定數量時，他就無法像個人股東那樣方便的用 “腳”投票，同時也能夠享有參與公司治理的規模效應。(三)支持機構投資者股東參與公司治理

在介入公司治理方面，有關各方應動員和支持機構投資股東積極行動，證券投資基金

在其招股說明書中應明確表示“不排除對上市公司的控股和參與上市公司的控股和參與上 市公司治理的可能性”。

中國現有的機構投資者主要是證券公司和投資基金，而具有長期價值導向投資的養老 基金和保險基金入市規模較小，且大多不具有直接入市資格(或直接入市資金有限)。機 構投資者委托人的個人化和機構投資者隊伍構成不合理，制約著中國機構投資股東的快速 發展及其股東功能的發揮。中國在促進養老基金和保險基金的大批資金入市的同時，在條 件成熟的情況下積極引入包括福利基金、社會保障基金、退休基金等各類社會公益基金進 入市場，5.1.2 增加長期投資者比例。

債權人參與公司治理

近年來，由于中國資本結構不合理，負債比例高，債權人受到嚴重的損害。債權人

參與公司治理的動力主要取決于兩個因素:其一，債權人風險大小及債權人風險控制的難 易程度:其二，債權人參與公司治理的收益與成本之比。大債權人由于擁有的債權數額較 大，債權風險集中，其參與公司治理帶來的收益較大，足以抵補其支付的參與公司治理的 成本，具有較強的動力參與公司治理。因此賦予大債權人以較多的參與公司治理的權利可 保證公司治理效率的最大化。

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作為中國國有企業債務的主要來源，銀行既有動力又有能力參與公司治理[’7〕:其一，銀行具有信息優勢，能較好地防止逆向選擇，這是單個存款人無法做到的;其二，銀行具 有專業優勢，其投資活動類似于“證券組合”，可貸資金分散地投在不同風險等級的項目 上，這種多元化投資行為可大大減少銀行經營的總體風險;其三，銀行具有規模經濟優勢，可采用高技術設備來處理大量的業務，擁有一大批各種類型的專家，可建立廣泛的社會網 絡，并與某些客戶結成長期穩定的業務聯系。此外，銀行存款與貸款的期限的不一致可能 引發“擠兌”而面臨破產，從而產生的存款人對銀行的硬約束，使其也有動力參與公司治 理，監督貸款的使用。

由于現行的商業銀行法和證券法禁止商業銀行自身持有公司的股份，從而使銀行在公 司治理中的有效作用受到了很大的限制，筆者從以下幾個方面探討解決這一問題的途徑:(一)派出外部董事

在中國，對經營業績尚佳的企業，銀行可充分發揮其間接信息生產者的職能，對企業 的重大經營決策提出建議，并爭取在這些企業實施股份制改造和建立健全治理結構的過程 中，以外部董事的身份進入董事會，強化企業的內部監督機制，對企業日常活動享有知情 權，與企業建立主動的債權債務關系，通過有效溝通和共同決策最大程度地保證債權安全。同時，債權的安全也將提高企業的融資作用，為企業構筑一個良好的發展空間，有利于規 避企業的經營風險，推動企業長期發展。(二)派出外部監事

銀行作為利益相關者進入公司監事會，以外部監事身份代表債權人行使部分公司監事

職權，如有權檢查公司財務，有權對公司董事經理在執行職務時違反法律、法規或公司章 程的行為進行監督;有權要求公司監事和經理糾正嚴重損害利益相關者利益的行為，有權 列席董事會等，可以改善債權人因信息不對稱而導致的不平衡地位，使企業在從事經營活 動時不得不認真考慮銀行等債權人的利益。

(三)監督企業的會計、審計行為

要求公司改善其會計制度、聘用債權人信任的審計師以及披露關聯交易，這將使企 業的會計信息能夠更真實、公允地傳遞給包括銀行在內的外部投資者。銀行作為債權人還 可以通過自己對企業的巨大影響力監督企業的會計行為，防止企業利用財務報表造假欺騙 投資者，通過干預企業審計師的選擇，防止審計師喪失獨立性或企業隨意更換審計師。暨南人學碩卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

長期以來，中國國有企業實行的是固定工資為主的單一報酬機制，忽視了企業家的價 值，經理的收入與其經營績效脫離或聯系較小，這一機制的直接后果是收入平均化，企業 家的積極性不能充分調動起來，造成企業的短期行為，嚴重地阻礙了生產力的發展，甚至出 現了一批經營有方的經理晚節不保的慘痛教訓。要改進經營者的激勵機制，調動經營者的 積極性，筆者認為應該從以下各個方面入手:(一)建立真正的經理人市場 從中國目前的經理人市場來看，基本上沒有形成一個統一的競爭性的經理人市場，大多數國有企業的經理身份還是行政官員，還是由主管部門任命的，職業經理人市場應該 與其他市場一樣，其價格應由供應方(經理人)和需求方(企業)共同來決定，經理人市場一方 面為經理人提供通過競爭充分發揮才能，得到相應報酬并且時刻保持危機感，促使其不斷 進取的舞臺;另一方面也為企業提供了選擇合適的經理人員，考核其實際才能的有效渠道。建立真正的經理人市場，必須堅決廢除上級主管部門和委派經理等行政方式，切實采取措 施，根據公正公平、擇優錄用的原則，形成健康的職業經理人市場。這樣可以一改往日國有 企業領導人員的雙重身份，改變其收入級別化，可以促進收入和公司業績掛鉤，在一定程 度上對國有企業領導人員起到激勵和約束作用。(二)引人股權激勵制度

企業的競爭主要是人刁‘的競爭。股權激勵制度使國有企業公司建立起比較完善的業 績評價體系，最終能留在公司中的必然是有能力的管理人員。股權激勵制度有利于公司穩 定工作出色的管理人員，可以有效地防止經營人刁‘因企業回報不對稱而流失。同時，股權 激勵制度不僅針對公司經營者，而且為公司吸納新的管理人刁‘預留了同樣的激勵資格，從 而可以推動職業經理人市場的發展。再者，股票期權激勵制度可以提高經理人員的精神滿 足感。根據馬斯洛的需求理論，如果希望激勵某人，就必須了解此人目前所處的需要層次，然后著重滿足這一層次或在此層次之上的需要。對于企業的高級管理人員，精神獎勵主要 來自于其自身內在的驅動力。高額的期權薪酬看似是一個薪酬問題，其實有著深刻的內涵: 成就、尊重、信任、榮譽等等。

(三)構建經營者保險機制

構建保險機制可以在一定程度上降低國企經營者在職時的道德風險。首先，國有企業 可將對經營者的激勵機制向任期后延伸。對于全面完成責任制指標的經營者，可以實行經 營者高額退休金計劃，由企業出資購買終身商業養老保險和醫療保險，建立完善的離職后 業績獎懲制度和終身追償制度;對于造成經營性虧損者，除及早免職外還應削減其社會保 53 暨南大學碩士學位論文國有企業領濘十部任期經濟責任審計問題研究

障待遇。這樣才能更好的發揮該機制對經營者的激勵和約束作用，經營者在經過慎重思考 之后會遏制短期經營行為。其次，建立憑經營業績決定其是否留任的制度，改變國企經營 者“60歲退休”一刀切的做法，對于經營業績好的高層經營管理人員可延長其退休年齡，甚至不設退休年齡，讓國有企業經營者成為沒有年齡限制的獨立階層，這樣國企經營者就 會把謀求企業成功作為自己畢生事業來追求。5.1.4提高經營者的法律意識

全面系統地掌握法律知識，嚴格遵守法律，積極主動地運用法律，科學、客觀、理性 的法律評價意識以及對法律奉若神明的信仰，是現代企業領導干部應有的法律意識。由于 中國國有企業特殊的管理體制，許多經營者更多注重的是與政府官員搞好關系，管理層以 及員工的管理培訓等方面，而很少去了解和體驗中國的法律和法治環境。經營者法律風險 意識不強，在某種程度上為其違法違規行為增加了籌碼。筆者從以下三個方面進行探討，以期對提高經營者的法律意識有所裨益。(一)加強對國企經營者法律素質的培養和考核

要創造條件讓國企經營者接受較為系統和全面法制教育，國企經營者在不斷充實和豐

富自己的現代科技知識、現代管理知識和文化知識的同時，一定要自覺學習不斷發展、完 善的法律知識，用于指導依法經營、依法治企的實踐。選拔聘任國企經營者時，法律素質 一定是必考條件;在考核、評價國企經營者的工作業績時，依法經營和依法治企情況也須 成為最根本的評價內容。(二)適時進行法律培訓

其一要使培訓循序漸進地進行。要在了解企業領導干部法律素質基本狀況的前提下，針對自身弱點和需要制定培訓計劃，從法律基礎知識人手，經過民法培訓、經濟法培訓、程序法培訓幾個輪回，用2至3年的時間使企業領導干部的法律素質有一個整體的全方位 的提高。其二要堅持分類培訓，加強針對性。企業管理者法律素質的高低是不同的，培訓 絕不能搞一刀切，.而應對不同人員有針對性的進行分類培訓。其三培訓必須要有實效性。相關新法出臺，必須盡快進行培訓。其四培訓方式多樣化。把脫產、不脫產、面授、函授、集中、不集中、分散、指令、自愿等多種形式相結合，使培訓方式不拘一格。(三)積極健全企業法律顧問制度

其一大型、特大型企業應建立企業總法律顧問制度。企業總法律顧問應該進入企業的 決策層，全面負責企業的法律事務工作，對企業重大決策的合法性負責。其二中型企業法 律事務比較少或者比較簡單的，可以在企業總裁辦、總經辦或行政部下設法律事務室，為 54 暨南人學碩1:學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

企業二級部門。但應同時聘請專業律師擔任企業常年法律顧問，支持和配合法律事務室工 作。其三中小企業不設法律事務機構的，可以聘請具有相當學歷和資歷的法律從業人員擔 任企業專職法律顧問，獨立負責企業法律事務工作。個別訴訟案件需要或者有重大法律事 務時可以有針對性地聘請專職律師代理或處理。按照上述體制架構，作為國有企業的經營 者隨時都可以得到不同層次、不同程度的法律服務和支持，這樣的話，雖然經營者的某些 行為可能受到法律的約束，但其法律風險卻可以大大降低。5.2完善經濟責任審計的基本對策

5.2.1建立獨立型的政府審計體制

最高審計機關國際組織的《利馬宣言—審計規則指南》指出:“最高審計機關必須 獨立于被審單位之外并不受外來影響，刁’能客觀有效地完成其工作任務”，中國的審計署作

為政府審計機關，現行領導體制歸屬于國務院總理領導，地方各級審計機關實行雙重領導 管理體制，在本級政府和上級審計機關的雙重領導下行使本行政區域的審計監督職能，這 不利于確保政府審計的獨立性，也不利于政府審計作用的發揮。從委托審計者與被審計者 和審計者的關系看，作為被審計者的國務院各部門、地方各級人民政府和國有企事業單位 等，它們與審計者同屬于委托審計者領導，具有同一的隸屬關系和共同的利益。這種中央政 府自己使用公共財產并審計自己的關系，其獨立性和權威性是值得懷疑的。筆者認為可以 從以下三個方面入手，以提高政府審計的獨立性。

(一)在全國人大常委會下設置審計委員會

在基本不改變現行政府審計體制的條件下，在全國人大常委會下設置審計委員會，負 責領導審計署進行審計，并向全國人民代表大會和全國人大常委會負責并報告工作，從而 形成全國人民代表大會和國務院對審計署的雙重領導。相應地，地方各級審計機關也應按 照審計署的這種改變，逐步淡化直至取消受上一級審計機關領導的體制，為切實加強對地 方各級人民政府的經濟活動和財政收支的監督，可由審計署實行全面的向各省、自治區、直轄市派駐審計特派員辦事處，并使審計特派員辦事處名符其實，擔負起對地方政府經濟 監督的責任。

(二)政府審計經費有中央統一預算

國家審計的經費(包括各級地方審計)應統一由中央財政預算撥款，專款專用。可由

全國人大常委會設立的財經機構管理國家審計經費，使各級審計機關擺脫對當地政府經費 上的經濟依賴。只有經濟上有了獨立性，刁‘不會被政府約束，審計才會有真正的獨立性。暨南大學碩士學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

(三)改變現行的干部管理體制

審計是一個專業性很強的綜合性監督部門，對干部特別是領導干部的素質要求很高。

因而，地方各級審計機關的負責人，應由上級審計機關征求地方政府意見進行任免。這樣 有利于上級審計機關對審計領導干部所要求的必備條件。由上級審計機關制定一個《審計 機關干部管理辦法》，嚴格按照政治素質、道德品質、專業水平、業務技能等方面的條件，對現任領導班子進行調整，實行能上能下，競爭上崗制度。

5.2.2充分利用內部審計的資源

內部審計是公司治理的一個重要組成部分，向來就與管理層具有密不可分的聯系。服 務于管理層的內部審計更關注企業的日常經營活動，以廣泛的業務技術為基礎，提供確認 和咨詢服務，評價經營效率并激勵組織行為。

現代內部審計的內容包括傳統的財政財務收支審計、經濟效益審計和內部控制制度審 計等〔’8〕。目前經濟責任審計的實施主體主要是審計機關，由于審計任務重再加上審計計劃

不到位，審計力量不足，經濟責任審計往往顯得力不從心。鑒于內部審計與管理層的關系，經濟責任審計大可以利用內部審計資源，從而在一定程度上緩解審計力量不足的壓力。(一)利用財政財務收支審計的成果，避免重復操作

財政財務審計是指審計機構通過對憑證、賬簿、報表以及有關經濟資料的審查，以

查明被審計單位的財政、財務收支活動是否真實、合規的一種審計，而企業經濟責任審計 的內容是企業資產、負債、損益的真實、合法、效益性以及有關的經濟活動，兩者在審計 的內容上有重合的部分。通過利用財政財務收支審計可以在一定程度上節省經濟責任審計 的人力、物力。

(二)分析經濟效益審計的內容，明確經濟責任

經濟效益審計是對經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價和考核，其考

核的標準是資金使用效益的最大化。效益審計要對經濟活動的效果進行評價和考核，對影 響經濟活動效果的所有因素進行綜合分析研究。審計機關通過利用經濟效益審計的成果，從深層次對經濟活動存在的問題進行剖析，利于對被審計單位領導干部經濟責任的界定。(三)通過內部控制制度的審計，尋找風險導向

內部控制制度審計是對企業經營目標、實現目標過程中涉及的風險以及管理這些風險 的內部控制進行復核的方法，是對內部控制的有效性進行檢查和評估的程序。審計機關通 過利用企業內部控制系統的評價，可以確定審計的重點、范圍和方法，從而使經濟責任審 計更有針對性，節省了部分審計力量。

暨南大學碩卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

5.2.3提高審計人員的綜合素質

由于經濟責任審計自身有較多的鮮明特點，如審計目標的明確性、審計內容的廣泛性、審計對象的特殊性、審計依據標準的實效性以及設計評價缺乏規范性等，審計過程中伴隨 著較高的風險，從而對審計人員提出了更高的要求。〔’，〕據有關資料統計:2000年，所有地 方審計人員中研究生僅為0.52%，大學本科生占14.93%，大專生占47.89%，中專生為21.79 %(如圖5.3所示)。李曉等(2004)通過對地方審計機關人員的文化結構進行分析，指 出中國政府審計人員的素質還不能滿足高質量審計工作的要求。，I.專生，研究生，0.52%本科生，大專生，47.89% 圖5.32000年地方審計人員學歷狀況對比圖

筆者從以下幾個方面來分析提高審計人員素質的途徑:(一)改革高等院校的審計教育

以培養復合型的審計人刁‘為教育目標，實現從傳統教育向現代化教育的轉化。在課程 體系和教材內容方面，正確處理博與專的關系，適當減少專業課比重，增加公共課比重，重視文化素質教育課程，增加與審計密切相關的經濟、管理、組織行為、貿易金融等方面 內容。在教學方式上，重視理論學習和實踐的相結合，通過理論學習來指導實踐，在實踐 中發現問題，從而進一步彌補理論的不足。(二)建立審計職業準入和退出機制

一方面通過進一步規范審計人員的選拔和錄用程序，統一審計人員選拔和錄用的標 準，提高審計人員的職業準入“門檻”，可確保準入的人員從一開始就具有良好的條件、較高的素質;另一方面通過建立退出機制，使人才可上可下，達不到有關標準的人員逐步 淘汰出審計隊伍，促使審計人員不斷進取，在審計隊伍內部形成良性的競爭機制。(三)強化崗位培訓和后續教育

一名優秀的審計人員應注意學習其他行業專業知識，除了掌握會計業務外，還要深 57 暨南大學碩士學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題刁{究

刻理解國家宏觀改革的方向和任務，熟悉國家法制建設進程和相關行業的規章制度，并時 常更新所掌握的知識。而崗位培訓和后續教育則是保證審計人員具備上述素質的關鍵措 施。為此，一是審計機關應統籌安排全年項目計劃，合理安排必要的條件對審計人員進行 崗位培訓和后續教育;二是審計人員應當遵守審計機關的繼續教育和培訓制度，參加審計 機關舉辦或者認可的繼續教育、崗位培訓活動，學習會計、審計、法律、經濟、計算機、外語等方面的知識，掌握與從事工作相適應的技能。5.3完善經濟責任審計的具體對策 5.3.1實行審計結果公告制度

憲法第二條規定:“中華人民共和國的一切權力屬于人民。??人民依照法律規定，通過各種途徑和形式，管理國家事務，管理經濟和文化事業，管理社會事務”。明確了公 民對國家財政財務情況具有知情權。這是審計結果公告制度的根本法律依據。審計法第36 條規定:“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。??”。第4條還 規定，“國務院和縣級以上地方政府應每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關 對預算執行和其他財政收支的審計工作報告”。《國家審計基本準則》第45條也做了同樣 的規定。審計結果公開有其一定的法律基礎。

在領導干部經濟責任審計中，特別是離任審計，審計結果的執行情況不盡人意，陽奉

陰違甚至拒不執行的現象屢見不鮮，新官不理舊賬更為普遍。從現在執行的干部經濟責任 審計情況看，審計結果只有被審計單位的財務部門知情，有些部門和單位即使公布也是零 碎的或避重就輕，違紀違規行為內部消化，起不到震懾作用和警示作用。實行經濟責任審 計公告制度，將存在問題置于群眾的監督之下，利用輿論的力量，給予領導干部一定的壓 力，促使他們重視審計結果的執行。以下就經濟責任審計結果公告的范圍、內容和程序方 面展開的探討:(一)經濟責任審計結果公告的范圍

審計公告的范圍可分三個層次:對社會公眾的公告、對有關主管部門公告、對被審計 單位公告。考慮經濟責任審計的特殊性，其審計結果公告對象應根據被審計人經濟責任的 職能和范圍來確定。從層次上分析，經濟責任審計結果公告一般須對有關主管部門和被審 計單位公告，對社會公眾的公告應視情況而定。(二)經濟責任審計結果公告的內容

經濟責任審計結果公告的內容包括該單位的財政財務收支情況和建立執行內部控制 制度情況;專項資金的使用和管理情況;被審計領導干部遵守國家經濟政策和財經法規情 58 暨南人學碩士學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

況;固定資產投資及管理情況;審計發現的違反國家規定的財政、財務收支行為及其處理 情況，嚴重損失浪費問題及其處理情況等審計事項;領導干部對存在問題的直接責任和主 管責任的評價;被審計單位和被審計人所采取的整改措施等。(三)經濟責任審計公告的程序

根據年初安排的經濟責任審計名單，經經濟責任審計聯席會議討論研究，按照公開、公平的原則，充分考慮部門單位之間的平衡性和審計機關自身的力量以及其他特殊因素，確定本年度列入經濟責任審計結果公告的計劃。被列入審計結果公告計劃的審計項目，應 建立嚴格的質量責任制度，加強基礎工作的規范化，明確審計人員在相應環節上的質量責 任，并加強領導，建立審計公告項目質量檢查機制，保證審計結果公告項目質量責任追究 制度的有效施行。對于審計結果公告的項目，應當設置相應的審批程序，按照干部管理的 權限，必須經過組織人事部門和聯席會議批準同意洲。

此外，審計結果涉及很多國家財政財務收支的內容，公告后很難用一個準確、客觀的

標準，衡量是否泄露了國家機密。另外，審計密級的確定不規范，對審計信息秘密的性質、重要程度難把握，沒有可執行的定密程序。因此，正確處理審計監督的保密性與透明度的關 系，是保證依法公布審計結果的關鍵。在公開審計結果中，的確要遵守保密法。“公開為正 常，保密屬例外”，是各國信息和保密立法普遍遵循的原則，公開審計結果也要實行例外。要從國家安全、社會公眾利益出發，有些審計結果不能全部公開，或暫時不能公開，或全部 不能公開。如上級審計機關的授權審計事項，參與有關部門辦案或調查查證的審計事項，都不能以本級審計機關名義對外公布。對那些雖然性質惡劣，但公布出去容易引起社會不 安定的審計結果，應慎重。

5.3.2增加社會責任審計的內容

胡錦濤總書記一記在十七大報告中指出:堅持生產發展、生活富裕、生態良好的文明發 展道路，建設資源節約型、環境友好型社會，實現速度和結構質量效益相統一，經濟發展 與人口資源環境相協調，使人民在良好生態環境中生活，實現經濟社會永續發展。在經濟 責任審計中增加社會責任審計的內容是審計發展的需要，也是時代的發展的需要。.’32006 年6月7日深圳證券交易所上市公司社會責任指引(征求意見稿)指出，上市公司社會責任 是指上市公司對其利益相關各方(包括股東、債權人、職工、供應商、消費者、公司所在 的居民)自然環境、國家和社會的全面發展等所承擔的責任。

2006年中國企業經營者問卷跟蹤調查的專題調查報告顯示圈:企業經營者對“優秀 暨南大學碩卜學位論文國有企業領濘十部任期經濟責任審計問題司}究 企業家一定具有強烈的社會責任感”很不同意的占1.3% 意的占1.7%，不清楚的占0.5%，有些同意的占5.8%，占67.6%(如圖5.4所示)。較不同意的占0.7% 較同意的占22.4%，有些不同

非常同意的、很不同意

2、較不同意

3、有些不同意

4、不清楚

5、有些同意

6、較同意

7、非常同 圖5.42006年中國企業經營者對優秀企業家具有社會責任的認同度 作為國有企業的領導干部將社會責任審計作為對其經濟責任審計的內容有其必要性 和緊迫性。筆者從以下三個方面提出建議，以期為豐富經濟責任審計的內容有所幫助，從 而更全面的考核國有企業領導人任期經濟責任的完成情況。(一)對股東和債權人利益保護的審計

對股東和債權人利益的保護主要包括:(1)中小股東對法律、行政法規、公司章程

和重大事項的知情權;(2)公司治理結構的完善;(3)相關信息披露的及時、準確。首先，通過向公司中小股東詢問，審查其對法律、行政法規、公司章程和重大事項的是否享有知 情權和參與權:其次，查看公司治理章程，審查其股東大會、董事會、監事會以及公司經 理和其他高級管理人員的職責是否清晰，并通過查看相關會議記錄，審查其相關議事規則 是否得到切實執行。再者，查看公司的財務報告，審查其是否及時披露上市公司股份變動 的情況以及其它可能引起股份變動的重要事項。對于有控股股東增持、減持或質押公司股 份，或公司控制權發生轉移的公司來說，要審查其控股股東是否及時、準確地向全體股東 及債權披露有關信息。

暨南人學傾卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題U}究

(二)可持續發展方面責任的審計

社會可持續發展方面的責任主要包括:(1)生產過程有無對環境造成污染;(2)污染型

企業有無采取治污措施或治污設備運轉情況;(3)企業新工藝、新生產方式采用情況及其 對企業成本控制的影響。通過現場查看企業的生產過程，認定是否存在污染。對于有污染 的企業一方面要審查其是否建立完善的壞境保護制度，指派具體人員負責公司環境保護體 系的建立、實施、保持和改進，并為環保工作提供必要的人力、物力以及技術和財力的支 持。另一方面向當地環保部門查詢。此外，也要在賬面上關注有無治污支出、技改投入支 出等。對采取新工藝、新生產方法對成本影響的審查，理想的做法是將新的成本與企業以 前生產成本數據和該地區、該行業平均生產成本數據進行比較，以分析采取新工藝或新生 產方法的資源利用率以及污染物排放量。(三)和諧社會建設責任的審計

和諧社會建設的責任主要包括:(1)職工薪金支付和職工養老金等“五金”繳納情況;(2)是否為職工生產創造良好的條件，如安全措施采取情況、工會活動開展情況;(3)參與 社會公益活動情況，有無將部分利潤回報社會;(4)勞動力就業安排情況，企業是否在可能 的情況下多安排人員就業以及是否注重在職職工培訓教育，提高職工素質。(5)企業經濟合 同履行情況，是否注重信用建設網。

對于職工薪金支付和職工養老金等“五金”繳納情況一方面可以通過賬目比較容易取 得另一方面要同時考慮物價水平、企業效益情況，以正確評價企業是否保障職工的利益;安全設施是否齊全、運轉是否正常可通過現場查看并向職工詢問，同時審查賬面有無此類 支出;工會活動開展情況則應查閱工會賬目，并審查企業有無對工會的補助性支出;對捐 贈性支出的審計應在企業營業外支出審計時予以關注;對就業安排的審計，應比較職工絕 對數增減變化，審查任期內新增職工人數，并了解新職工報酬情況;對職工培訓教育的審計 應審查人事部門是否有培訓計劃，賬面實際反映的培訓支出等;必要時應向勞動部門查詢 有無勞動人事糾紛;經濟合同履行情況的審計應抽查部分往來單位和有關銀行進行函證。5.3.3建立早期數據庫

《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》指出企業領導人員

任期屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前，以及在企業進行改制、改 組、兼并、出售、拍賣、破產等國有資產重組的同時，應當按國家現行規定進行審計。在 實踐中，往往是先離任后審計的多，很難使經濟責任審計發揮預警功能，實效性也大打折 扣，為組織人事部門提供的服務不夠及時，同時還可能導致重復審計、延長審計時間，加 6l 暨南大學碩卜學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究

大審計工作的負擔和難度，阻礙了經濟責任審計作用的充分發揮。許多地方由于經濟責任 審計是在離任之后進行的，所以很難得到被審計對象的主動配合，使審計工作進行得步履 維艱。

建立早期數據庫是針對經濟責任審計的滯后性而采取的措施，有利于及時了解領導干

部任期的基本情況，充分發揮經濟責任審計的作用。經濟責任審計早期數據庫包括四個方 面的內容:(一)任期內財務收支數據

該數據的取得可以充分利用年度財務收支審計和專項審計的結果，對國有企業領導干 部任期每年的財務收支數據進行歸類匯總，在實施經濟責任時，對任期內的財務收支數據 進行縱向分析比較，以便對領導干部任職期間的經營成果作出及時、系統的評價，從而在 一定程度上緩解經濟責任審計滯后帶來的不利影響。(二)任期內各項經濟評價指標數據

對國有企業領導干部任期內每年重大項目決策的經濟評價指標數據進行歸總整理，分

析其項目決策是否客觀、是否為企業的利益相關者帶來真實利益。對于任期內計算口徑一 致并具有可比性的經濟評價指標可以進行定比、環比分析，以考核領導干部在任期內對國 有資產保值增值責任的履行態度。(三)廉潔自律情況

國有企業領導干部任期內的廉潔自律可以包括:(1)不違反規定收送現金、有價證券

和支付憑證;(2)不放任、縱容配偶、子女和身邊工作人員利用領導干部職權和職務謀取 非法利益;(3)不參與賭博;(4)不借婚喪嫁娶之機收錢斂財。該方面的數據可以每年對

企業員工通過問卷調查的方式來收集，在對領導干部進行任期經濟責任審計時可以借鑒該 方面的數據，有利于對領導干部進行整體評價。

對于搜集到的數據，要作為審計檔案妥善保管，有條件的也可以用微機存檔，在對國 有企業領導干部進行任期經濟責任審計時，通過充分利用該早期數據庫，不僅可以真實系 統的反映國企領導人的任職情況，也可在一定程度上緩解審計力量不足和審計滯后帶來的 不利影響。

暨南人學碩_1:學位論文國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究 5.4本章小結

本章基于公司治理的視角，從外部環境、基本對策和具體對策三個層次分別探討完善

經濟責任審計的思路，試圖為解決國有企業領導干部任期經濟責任審計在實踐中存在的問 題指明一個可行的方向。在外部環境層次，本文從引入機構投資者、債權人參與公司治理、改進經營者的激勵機制以及提高經營者的法律意識三方面入手;在基本對策層析，本文分 別探討了建立獨立性的政府審計體制、利用內部審計資源、提高審計人員的綜合素質;在 具體對策方面，本文把實行審計結果公告制度、增加社會責任審計的內容、建立早期數據 庫三個方面作為重點分析的內容(如圖5.5所示)。通過土述三個層次的對策分析，筆者 希望能對當前中國國企領導干部任期經濟責任審計實踐有所裨益。引入機構投資者實行審計結果公告制度 債權人參‘，公.門治理增加社會責任審計內容 改進經，..’’:者激勵機制建_認旱期數據庫 提高經了丫者法律意識

建認獨眾型的政府審計體制 利用內部審汁資源 提高審計人員的綜合素質 外外外外具具 部部部部體體 環環環環對對 境境境境策策

基基基基完善國企領導人任任 本本本本期經濟責任審計計 對對對對對對對對對對對對對 策策策

圖5.5完善經濟責任審計對策示意圖

暨南大學碩士學位論文國有企業領導+部任期經濟責任審計問題研究 6結論

6.1研究結論

本文基于公司治理的視角，從分析公司治理和經濟責任審計的理論入手，探討兩者的 內在聯系。通過分析國有企業公司治理和領導人任期經濟責任審計的現狀，找出問題的根 源，探索解決國有企業領導干部任期經濟責任審計的措施。

公司治理和經濟責任審計有相同的理論基礎，都是基于委托代理關系的產物，有效的

公司治理為經濟責任審計職能的發揮提供一個良好的環境，經濟責任審計作用的發揮又推 動公司治理的進一步完善，從而可以形成一個良性循環。中國國有企業改革從1979年擴 大企業自主權以來，經歷了擴權、兩權分離和建立現代企業制度的發展歷程，國有經濟獲 得了巨大的發展。但在國有企業改革的過程中也出現了領導人嚴重違法違規的行為，國有 資產流失嚴重，領導干部經濟責任審計勢在必行。從2000年審計署開始組織對部分國有 企業領導人員進行任期經濟責任審計試點以來，中國國有企業領導人員任期經濟責任審計 取得了一定的成果，但并沒有達到預期的目標。由于國有企業公司治理存在的缺陷在一定 程度上限制了經濟責任審計作用的發揮。本文通過分析國有企業公司治理的現狀，認為國 有企業公司治理中國有股一股獨大、內部人控制問題嚴重、公司治理結構不健全、債務軟 約束等問題是經濟責任審計實施道路上的攔路虎，并分析了產生問題的根源。此外，現有 經濟責任審計中先離后審現象多、審計方法單

一、審計成果運用不透明不規范等問題也是 經濟責任審計發揮職能的障礙。當然了，問題的產生總是有多方面的原因的，原因也是有 主次之分的，主要矛盾決定著問題的發展方向。基于公司治理視角，完善國有企業領導干 部經濟責任審計有其現實意義和價值。6.2研究局限及展望

本文的局限主要在于:(1)在研究方法上，僅采用規范研究的方法，對于國有企業公

司治理現狀的考察缺乏實證調查，對一些問題也僅僅運用了第二手資料進行了分析，其結 論也未得到實證的檢驗，從而影響到結論的說服力，還需要進一步接受實踐的檢驗。(2)在研究內容上，對于公司治理的研究目前學術界有相當多的研究成果，需要有深厚的學術 水平才能融會貫通地運用于自己的研究中，由于筆者理論功底有限，在基于公司治理視角 下的研究還是不夠深入透徹。此外，由于本文寫作時間有限，對中國審計國有企業領導干 部任期經濟責任審計的現狀進行分析時，沒有對領導千部的層次進行劃分，沒有考慮行業、64 暨南人學傾卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究

規模對領導人員經濟責任審計的影響，提出的建議也缺乏一定的針對性。

上述局限也是有待進一步研究的方向，今后的研究重點可以放在實地調查研究上，在

了解國有企業公司治理實際運行情況的基礎上，提出完善公司治理策略，促進國有企業更 快更好的發展。此外，可以在大量實地調查的基礎上，分析不同領導層次、不同行業領導 人員任期經濟責任審計的問題，是提出的建議更有針對性和實用性。暨南大學碩_卜學位論文國有企業領導十部任期經濟責任審計問題研究 注釋

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光陰往再，兩年碩士階段的學習即將結束，看著這份沉甸甸的論文，我不禁百感交集，然而，喜悅、激動抑或釋然之后，感恩的思緒油然而生。

首先，要深深感謝的是我的導師劉國常教授，在論文的撰寫階段，劉老師從文章的立

意到構思，從內容到布局都給予了耐心的指導，在論文的寫作過程中提出了許多寶貴的意 見。同時，劉老師的言傳身教，使我深深懂得科學研究需要嚴謹認真的態度、開拓創新的 精神和堅忍不拔的毅力，這就是科學精神的真諦，一切教誨值得我終身銘記在心。同時由衷感謝王華老師、宋獻中老師、胡玉明老師、石本仁老師、熊劍老師、姜虹老

師、白華老師、羅紹德老師、羅其安老師、楊榮彥老師、盧馨老師、丁友剛老師、沈洪濤 老師、沈肇章老師、黃微平老師等暨南大學會計系的全體老師，他們淵博的知識令我敬仰，為人為學的風范令我受益良多，將不斷激勵我向著更高的目標前行。

此外，還要感謝關心及幫助我的同學、朋友，特別是我的室友張雪、陳梅、譚小兵和 我的同門王晶晶、謝加珠和周明智。是你們讓我在廣州這個陌生的城市里感覺到家的的溫 暖，是你們讓我可以盡情的釋放心情，是你們讓我的生活更加多姿多彩，我舍不得你們，

第二篇：任期經濟責任審計

任期經濟責任審計，是注冊會計師依法接受委托，根據委托協議的規定，按照國家的有關規定和獨立審計準則的要求，對被審計人任職期間所在單位的資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行的監督、評價和鑒證活動。本套叢書的顧問劉鶴章副審計長指出，經濟責任審計的關鍵是通過財務收支審計，將企業存在的問題的責任落實到人，是財務收支審計結果的人格化。可以說，經濟責任審計是具有中國特色的財務收支審計與效益審計相結合的有效形式。

任期經濟責任審計是伴隨著我國經濟體制和政治體制改革的進程逐步發展起來，是廣大注冊會計師面臨的新工作和新課題。任期經濟責任審計從產生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經濟責任審計，對完善干部的管理監督制度，增強單位領導人員的責任感和自我約束意識，提高單位領導嚴格履行職責的自覺性，強化單位領導人員執行財經法紀，促進黨風廉政建設，嚴肅財經法紀，維護正常的經濟秩序都有著十分重要的意義。

(一)經濟責任的涵義

通常所說的經濟責任一般有兩種理解：當事人應承擔或履行的與經濟相關的職責或義務；當事人對其行為應承擔的經濟后果。當前，人們對任期經濟責任審計中的經濟責任的理解有三種觀點：

第一種觀點認為，經濟責任應當是當事人基于特定的職務而應承擔或履行的與經濟相關的職責、義務。

第二種觀點認為，經濟責任應當是當事人對其與經濟責任相關的職務行為應當應承擔的法律后果。

第三種觀點認為，經濟責任是當事人應當承擔的經濟上的后果，如經濟上的賠償、補償等。

我們一般主張第一種觀點，任期經濟責任是對經濟責任加上任期的限制而產生的，也就是對當事人任職期間的經濟責任。比較權威和全面的解釋是：任期經濟責任，是指黨政領導干部或企業領導人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務收支或所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及 有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。理解這一概念應注意： 所謂真實性是指被審計單位資產、負債、損益是否客觀存在，有關資料是否如實反映。

所謂合法性是指被審計單位資產、負債、損益和相關的財政、財務收支等是否符合國家的有關規定。

所謂效益性是指被審計單位資產、負債、損益和相關的財政、財務收支等是否經濟、有效。

所謂主管責任是指被審計的黨政領導干部或企業領導人員在其工作職責范圍內，由于非本人原因導致工作上的失誤，并造成經濟損失的，應當承擔的領導和管理責任。其領導責任是指被審計人雖然基于內部分工沒有直接管理有關部門，但由于其對被審計單位的經營管理負有全部責任，進而應負擔的相關經濟責任。其管理責任是指被審計人基于內部分工而由自己直接管理的有關部門，進而對其負有的相關經濟責任。

所謂直接責任，是指被審計的黨政領導干部或企業領導人員在其工作職責范圍內，由于本人原因導致工作上的失誤，并造成經濟損失的，應承擔的責任。直接責任包括：直接違反國家財經法規的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財經法規的行為。

操作中將任期經濟責任，細分為財務責任、會計責任、經營責任、管理責任、社會經濟責任和財經法紀責任等。

（二）審計內容

任期經濟責任審計涉及面廣，審計的內容很多，也因被審計人所在單位的不同而不同。按照《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》的規定：“審計機關實施企業領導人員任期經濟責任審計，應當通過對所在企業資產、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業領導人員本人應當負有的主管責任和直接責任。

企業資產、負債、損益審計的主要內容是：企業資產、負債、損益的真實性；國有資產的安全、完整和保值增值；企業對外投資和資產的處臵情況；企業收益的分配；與上述經濟活動有關的內部控制制度及其執行情況；其他需要審計 的事項。

在審計的基礎上，查清企業領導人員在任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法規情況，分清企業領導人員對本企業資產、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清企業領導人員個人有無侵占國家資產，違反與財務收支有關的廉政規定和其他違法違紀的問題。

任期經濟責任審計內容概括為以下幾個方面：

一是任期財務責任審計。任期財務責任，是指任期被審計人對完成所有者財富最大化任務及其對資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產管理，以及在這一過程中各種財務關系的處理等方面，應承擔的經濟義務。

二是任期會計責任審計。任期會計責任，是指任期被審計人在嚴格核算和監督自身的經濟活動時客觀、及時、有效地提供有助于報表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關信息，如實報告其經濟責任履行情況。

三是任期經營責任審計。經營責任，是指任期被審計人在行使經營職權時，在合理、經濟、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，科學地進行生產經營活動，提高生產經營的合規合法性、效率效益性等方面，對授予其經營職權的有關方面應盡的義務。

四是任期管理責任審計。任期管理責任，是指被審計人在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權的委托者承擔的義務。

五是任期社會責任審計。任期社會責任是指被審計單位所承擔的對國家、對職工、社會的職責和義務，主要表現在吸收社會就業與保護環境、衛生等方面，為社會安定與保持環境的生態平衡等的責任和義務。

六是任期財經法紀責任審計。財經法紀，是指在一定組織范圍內、在一定經濟生活方面人們必須共同遵守的行為規則。遵紀守法、執行國家宏觀經濟間接控制的方針政策，接受經濟法紀的制約和調整，是企業領導人和全體職工應盡的責任。

（三）審計重點

任期經濟責任審計的內容很多，在具體審計時，注冊會計師要根據委托人要求，審計目標和被審計人所在單位的實際情況，確定審計重點。**會計師事務所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經理***任期經濟責任審計時，所確定的審計重點是：

一是審查***任期某某集團公司的資產、負債、損益的真實性、合法性，以確認***同志任期的財務、會計責任。確定任期被審計人所在單位資產、負債、損益的真實、合法，是對任期被審計人經營責任、管理責任、社會責任以及財經法紀責任進行審計的前提，也是對任期被審計人的經濟責任進行評價的基礎。由于任期經濟責任審計時間跨度較長，注冊會計師對資產、負債、損益真實、合法進行審查、確認的任務重，工作量大，特需突出審計的重點。在具體審計時，注冊會計師要調整任期初被審計單位的財務狀況，重點審查任期末的財務狀況，抽查任期后近三年的財務狀況，分析不良資產情況，確認任期經營成果，揭漏任期被審計單位存在的主要問題。

二 粉飾財務狀況。高估資產；

低估負債及或有負債。

會計報表粉飾的動機決定會計報表粉飾的類型。基于業績考核、獲取信貸資金、發行股票和政治目的，會計報表粉飾一般以利潤最大的形式出現；基于少納稅和推卸責任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現。就上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實虧、隱瞞負債；

（四）審計方法

任期經濟責任審計技術方法運用是否得當，直接影響任期經濟責任審計的工作質量和效率，根據審計工作的實踐，常用的審計技術方法大體上有四種，主要是：基礎方法、常用方法、專門技術方法和審計調查的方法。這四種方法各有其長處，可以在審計工作中根據不同的情況選用。**會計師事務所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經理***任期經濟責任審計時，所采用的審計方法主要是：

一是采用從賬戶入手的基礎審計方法，審查***同志任期某某集團公司資產、負債、損益的真實、合法和效益性。賬戶人手審計是從源頭上解決問題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計單位的所有銀行賬戶的基礎上，確定出相關會計賬目，再采用恰當的其他審計方法，對相關賬目及整個財政、財務收支或資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督。

二是采用財務收支審計的常用方法，進行查賬取證，揭露***同志任期某某集團公司資產、負債、損益及相關的經濟活動存在的問題。

、經濟責任審計的涵義：指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、經濟責任審計的內容主要有：

1、領導干部在履行經濟責任過程中貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會科學發展情況；

2、遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；

3、制定和執行重大經濟決策情況；

4、與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況；

5、對以往審計中發現問題的整改情況；

6、履行有關黨風廉政建設第一責任人職責情況，以及領導干部本人遵守有關廉潔從政（從業）規定情況。

三、經濟責任審計案例分析

以某事業單位領導干部經濟責任審計案例為例 1.基本背景：

此案例是某醫院院長任期三年的經濟責任審計，現任院長自2004年4月起任某醫院院長，全面負責醫院的各項工作，并分管醫院院辦、人事、外事接待等工作，現任院長任職時前任院長已由某會計師事務所進行了離任審計，并明確了離接任院長之間的交接責任，該院創建于1931年，是國家衛生部所屬集醫療、教學、科研、預防為一體的三級甲等醫院，是我國成立最早的癌癥治療專科醫院，開辦資金1億7千萬元，屬國家財政全額撥款的事業單位。

2.審計過程

（1）制作對某醫院院長任期經濟責任審計工作方案的投標書參加由某醫院招標領導小組組織的競標會，會上就方案中的審計重點審計過程關注事項，質量服務承諾，以及審計報價等進行了闡述，最終獲取中標。

（2）接受委托，明確委托目的是對該院院長2004年至2006任期經濟責任進行審計，明確審計范圍為該院院長2004年至2006收入、支出和2006年末凈資產情況，及其該院所管轄的上海某醫療科技服務部2004年至2006年末的財務收支情況，從而評價院長的領導責任和分管責任和前后任院長的責任歸屬。

（3）組成由總會計師總體負責，部門經理為項目主審的八 人審計組，并分別按貨幣資金管理，醫院收費標準執行，預算管理，財產管理（藥品、物質、固定資產），基建項目管理，結算管理，三產公司管理等內容劃分為4個審計小組，明確各小組的審計內容、范圍和要求

（4）審閱有關資料，開展內控制度測試和組織問卷調查。進點日，集體聽取該院領導的情況介紹后，查閱了所需要的各項資料包括組織架構圖，會計核算體系，會計核算，財務管理制度各職能部門的崗位職責和相關內控制度在內的審計基礎資料

（5）各審計小組按各自審計的內容和對象分別與對口的職能處室進行座談，現場了解內控制度測試的執行情況，確定其薄弱環節，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫院的結算收款，末實行財務一頭結算，醫療設備資產長期不盤點，基建項目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產實業公司末嚴格實行收支二條線的核算管理等，各審計小組在內控制度測試基礎上確定審計重點制定具體審計工作計劃，并組織實施。

（6）根據本次對某醫院院長進行任期責任審計的要求，確定審計的重點是醫院的家底要摸清，前后任院長的歷史遺留問題的責任界限要分清、問題要查深查實，應承擔的管理責任要明確。在對內控制度測試了解基礎上確定審查的重點內容為：在貨幣資金管理上的會計錯弊、材料物資固定資產的管理、醫院的收費管理、基建工程項目管理、長期投資管理、醫院收入支出管理、醫

院三產（實業公司）管理、醫院的預算管理。然后審計組作出分工，各小組制定切合實際的小組具體審計工作計劃。

（7）確定審計步驟和方法

第一，審查材料、醫療設備、固定資產。審計小組依靠醫院配合全面進行財產清點，逐項確認其存在性和正確性。

第二，審查貨幣資金。盤點庫存現金，審查銀行存款賬實相符，不僅檢查醫院財務部門，同時重點抽查相關科室關注“小金庫”。

第三，審查在建工程項目。現場勘查，成本費用復算，結合項目預算，和賬面實際記錄進行調查評議。

第四，審查醫院收費管理，收集醫院各類規定收費標準對照審查各類實際收費資料臺賬，評價收費的執行情況。第五，審查醫院的預算管理評析實行預算管理及其執行情況。

第六，審查醫院的收支管理及其在會計核算上存在的錯弊，查對賬面的收支記錄關注重大收支的內控制度的執行情況。

第七，審查醫院賬面長期投資管理及其核算的合規性，收集投資合同，分析執行情況。

對三產實業公司，采用對內控制度的現場察看，實物的實地盤點收入的確認，實物流和現金流的配比等問題進行審查。

嚴肅認真，實事求是地作出評價和確認，審計評價是經濟責任審計的重要環節，涉及對人負責的重要工作，必須小心謹慎。

審計組采用按各審計小組出具審計工作總結，并作出評價，然后審計組主審，召集各審計小組的集體審議會議，由所分管領導參加，在核實弄清事實的前提下，對問題進行排隊分析，實行有詳有略的分析，對現有問題評價從詳，對歷史遺留問題評價從略，在確定經濟責任時注重當時的客觀實際及歷史形成原因。

3.審計結果

（1）客觀反映任期內業務開展情況，包括：

第一，基本醫療指標的實績。具體列出門診人數、急診人數、住院人數、出院人數、手術人數包括住院和門診等任期各年的實績和比較。

第二，醫療質量指標完成實情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術后10天內死亡率，病床使用率，病人陪護率，院內感染率，手術并發癥率，門診處方合格率等。

第三，科研工作的開展情況，列示列入市級的重點科研項目及其成果，有二項科研成果已獲國家進步二等獎和市級科技獎，開展學術研討，組織專家發表科學論文230余篇。

（2）揭示審計存在的問題，包括：

第一，通過與合作醫院的合作從中有關科室如腫瘤內科、乳腺外科，中醫科室是通過賬外收入和享有現金77.4萬元，有58只原用于包裝放射源用的金殼未估價入賬管理。第二，在貨幣資金的內控方面存在大額款項的支付無主管領導審批和財務主管的審核，在材料采購領用方面存在管賬管物一病人認購付款收入額長期不對賬，差額數很大。

第九，醫院為職工承擔個人所得稅180萬元。（3）分清主要責任界限

上述存在的問題中系現任院長任期前屬上任院長遺留的歷

史問題。其中有：長期投資1400萬元，實質為2001年前的出借資金掛賬，固定資產長期不盤點造成目前嚴重賬實不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉的病房大樓固定資產9400萬元，系歷史原因形成，為此在對現任院長評價時應一并考慮。

4.審計評價

評價要實事求是，客觀公正，用語要恰切妥當，切忌用定性結論。我們對某院長的審計評價是某院長在任職期內對前任院長遺留的歷史問題能關心過問，并責成有關部門處理和建立相應管理責任制度，對醫院應圍繞“以病人為中心”的思想，在醫德醫風方面做了不少有效工作。使醫療工作質量和對病人的護理質量的相關指標均在逐年上升，醫院門急診人員，醫療及藥品收入在持續上升，醫院有關癌癥臨床科研項目分別獲得國家和本市科技成果進步獎，醫院凈資產與基期同口徑比較增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在問題所述醫院在財經紀律的遵守，資產管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問題和暴露出的薄弱環節，作為院長負有領導責任。

第三篇：國有企業領導的人員任期經濟責任審計文書基本格式（定稿）

附件：

《北京市國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計操作指南》附件目錄

1.國有企業領導人員任期經濟責任審計文書基本格式 1.1國有企業領導人員任期經濟責任審計通知書（單位）1.2國有企業領導人員任期經濟責任審計通知書（個人）1.3國有企業領導人員需提供的書面材料 1.4國有企業需提供的書面材料 1.5被審計單位承諾書 1.6被審計人員承諾書 1.7資料交接清單

1.8北京市審計局關于加強審計紀律的規定 1.9審計組執行審計紀律情況反饋表 1.10審計日記 1.11審計工作底稿

1.12國有企業領導人員任期經濟責任審計報告

1.13國有企業領導人員任期經濟責任審計報告征求意見書（單位）1.14國有企業領導人員任期經濟責任審計報告征求意見書（個人）1.15被審計單位對審計報告意見 1.16被審計人員對審計報告意見

–1– 1.17國有企業領導人員任期經濟責任審計結果報告 2.國有企業領導人員任期經濟責任審計情況及相關附表 2.1企業基本情況

2.1.1企業重大投資及資本性支出情況說明 2.1.2企業重大改組、購并情況說明 2.1.3企業全資、控股、參股企業情況調查表 2.1.4企業享受特殊政策說明 2.1.5企業基本情況調查表 2.1.6企業歷史沿革說明 2.1.7企業組織結構圖

2.1.8企業所屬公司和經濟實體表 2.1.9企業外派機構和公司清單 2.1.10企業主要文件清單 2.1.11企業控制環境調查表

2.1.12.1企業會計系統內部控制調查表一會計系統 2.1.12.2企業會計系統內部控制調查表二[1]會計電算化 2.1.12.3企業會計系統內部控制調查表二[2]會計電算化 2.1.12.4企業會計系統內部控制調查表二[3]會計電算化 2.1.13企業會計政策調查表 2.1.14關聯方和關聯方交易調查表 2.1.15審前調查會議記錄表

2– – 2.1.16審前調查工作記錄

2.1.17.1企業經濟指標完成情況調查表

（一）2.1.17.2企業經濟指標完成情況調查表

（二）2.1.18企業不良資產情況表

2.1.19***同志任職期間遵守財經法規和廉潔規定情況調查問卷 2.1.20***同志任職期間廉潔自律情況調查表 2.2內部控制調查、測試和評價的具體程序表 2.2.1銷售業務循環內部控制調查表 2.2.2采購業務循環內部控制調查表 2.2.3存貨業務循環內部控制調查表 2.2.4貨幣資金業務循環內部控制調查表 2.2.5工薪人事業務循環內部控制調查表 2.2.6投資業務循環內部控制調查表 2.2.7固定資產業務循環內部控制調查表 2.2.8籌資業務循環內部控制調查表 2.2.9銷售業務循環內部控制測試程序表 2.2.10采購業務循環內部控制測試程序表 2.2.11存貨業務循環內部控制測試程序表 2.2.12貨幣資金業務循環內部控制測試程序表 2.2.13工薪人事業務循環內部控制測試程序表 2.2.14投資業務循環內部控制測試程序表

3–– 2.2.15固定資產業務循環內部控制測試程序表 2.2.16籌資業務循環內部控制測試程序表

2.3資產負責表

2.3.1流動資產

2.3.1.1貨幣資金審計程序表 2.3.1.2銀行往來詢證函 2.3.1.3短期投資審計程序表 2.3.1.4應收票據審計程序表 2.3.1.5應收賬款審計程序表 2.3.1.6應收賬款函證明細審計程序表 2.3.1.7應收賬款函證分析表 2.3.1.8預付賬款審計程序表 2.3.1.9其他應收款審計程序表 2.3.1.10存貨審計程序表

2.3.1.11存貨實物盤點明細審計程序表 2.3.1.12存貨明細科目明細審計程序表 2.3.1.13待攤費用審計程序表 2.3.1.14應收補貼款審計程序表 2.3.2長期資產

2.3.2.1長期投資審計程序表 2.3.2.2固定資產審計程序表

4– – 2.3.2.3固定資產清理審計程序表 2.3.2.4在建工程審計程序表 2.3.2.5待處理財產損益審計程序表 2.3.2.6無形資產審計程序表 2.3.2.7遞延資產審計程序表 2.3.3流動負債

2.3.3.1短期借款審計程序表 2.3.3.2應付票據審計程序表 2.3.3.3應付賬款審計程序表 2.3.3.4預收賬款審計程序表 2.3.3.5其他應付款審計程序表 2.3.3.6應付工資審計程序表 2.3.3.7應付福利費審計程序表 2.3.3.8應交稅金審計程序表

2.3.3.9應交稅金(增值稅明細審計程序表)2.3.4長期負債

2.3.4.1長期借款審計程序表 2.3.4.2應付債券審計程序表 2.3.4.3長期應付款審計程序表 2.3.5所有者權益

2.3.5.1實收資本審計程序表

5– – 2.3.5.2資本公積審計程序表 2.3.5.3盈余公積審計程序表 2.3.5.4未分配利潤審計程序表 2.4損益表

2.4.1產品銷售收入審計程序表 2.4.2產品銷售成本審計程序表 2.4.3產品銷售費用審計程序表 2.4.4產品銷售稅金及附加審計程序表 2.4.5其他業務利潤審計程序表 2.4.6管理費用審計程序表 2.4.7財務費用審計程序表 2.4.8投資收益審計程序表 2.4.9補貼收入審計程序表 2.4.10營業外收入審計程序表 2.4.11營業外支出審計程序表 2.4.12所得稅審計程序表

2.5產品生產成本和會計報表審計程序表 2.5.1產品生產成本審計程序表 2.5.2要素費用明細檢查表 2.5.3輔助生產費用明細審計程序表 2.5.4制造費用細審計程序表

6– – 2.5.5基本生產成本明細審計程序表 2.5.6會計報表審計程序表 2.5.7資產負債表明細審計程序表 2.5.8損益表明細審計程序表 2.5.9現金流量表明細審計程序表 2.5.10合并資產負債表明細審計程序表 2.5.11合并損益表審計程序表 2.5.12合并現金流量表明細審計程序表 3.國有企業領導人員任期經濟責任審計審定表 3.1企業資產、負債、所有者權益審定表 3.2企業收入、費用、利潤審定表 3.3企業部分效績指標審定表 3.4企業部分效績評價指標審定表

–7–

錯誤！鏈接無效。

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第四篇：開展企業領導任期經濟責任審計

開展企業領導任期經濟責任審計，能夠有效保護企業財產的安全、完整、保值、增值；有利于加強對企業領導的監督管理，為正確評價和使用領導人員提供了依據；有利于企業領導更好地履行職責，防止短期行為；同時有利于工作的交接，保持工作的連續性。企業領導任期經濟責任審計在理論、實踐探索中不斷完善，本文就企業領導任期經濟責任審計的評價與報告問題談一些見解。

（一）當前經濟責任審計中存在的一些問題

在審計過程中，有的審計人員不能全面把握審計的基本內容，審計人員只重視賬面情況審查，輕視原因分析；運用的審計方法不當，影響了工作效率的提高；在制度基礎分析的基礎上，不以資產、負債和損益真實性審計的結果作為評價企業財務狀況的依據；評價時所運用的指標不當，或只擺績效指標完成數，不做橫向、縱向的對比分析；對任期內不良資產認定不正確，影響了資產質量評價的正確性；評價意見過于籠統，對于領導人員任期前后財務狀況不做區分；所出報告中，總體評價和具體評價出現矛盾；經濟責任審計機構設置、人員配備和經費保障等問題還沒有根本解決，存在審計任務重與審計人員少的矛盾；有的管理部門沒有真正把領導人員經濟責任審計貫穿于監督管理中，評價和任用人員時只是委托審計機關走走形式而已，有的在被審計人員已被提拔任用后，才委托審計機關對其進行審計，給審計工作增加了難度。

（二）做好審計評價是經濟責任審計的重要環節

審計評價要公正客觀，實事求是，要全面地歷史地看問題。要注意分清領導人員本人應當負有的主管責任和直接責任；分清領導人員對本部門、單位財務收支中不真實、資金使用效果差以及違反國家財經法規問題應當負有的責任。對因受審計職責權限和審計手段限制，或者由于被審計單位的原因無法實施必要的審計而沒有查清或沒有完全查清的問題，對涉及重大經濟責任的事項應采取寫實的方法進行表述，一般不作評價。

1、評價的原則。評價的原則有五方面。一是圍繞審計結果和存在問題進行評價。二是要抓住履行職責最重要的環節與經濟責任的聯系，尋找經濟責任和履行職責最佳的切入點進行評價，防止單純的財務收支評價或單純的履行職責評價。三是找準被審計對象履行經濟責任最突出的方面和最差的方面。四是對存在的問題，既要明確責任，又要對問題造成的結果、危害和問題產生的原因進行分析。五是評價要簡明扼要，避免和審計結果部分重復。

2、評價的標準。初步確認最終的評價標準暫定四種。一類的標準：一是沒有發現違紀違規問題；二是經濟指標超額完成或者指標完成并有幾種硬指標有突破；三是內控制度健全有效，履行經濟責任有創新；四是重大經濟決策實施效果好。評價為很好地履行了經濟責任，成績突出。

二類的標準：一是有少量的一般的違紀違規行為，情節不嚴重；二是內控制度健全有效；三是有證據證明履行職責較好。評價為較好地履行經濟責任。

三類的標準：一是有較多的違紀違規行為，情節不十分嚴重；二是內控制度基本健全，執行情況一般；三是有證據證明基本上履行經濟責任。評價為基本上履行了經濟責任。

四類的標準：一是有嚴重的違紀違規行為；二是內控制度不健全，單位財經管理混亂；三是沒有很好地履行重大經濟決策的決策程序，經濟決策失誤或者造成損失浪費。評價為沒有有效地履行經濟責任。

3、評價的順序。（1）圍繞領導人員所在單位財務賬簿、報表的真實性、合法性，資產管理情況。（2）圍繞領導人員任職期間有關經濟發展目標的真實性、完成程度，本部門最重要的職責與任期經濟責任聯系起來進行，對發展業績和維護社會穩定等方面進行評價。（3）圍繞領導人員任職期間本單位、本部門遵守財經法紀情況進行評價。（4）圍繞領導人員任職期間重大經濟事項的決策程序和效果進行評價。（5）圍繞領導人員任職期間與經濟活動有關的管理制度的建立和執行情況進行評價。（6）圍繞領導人員任職期間廉潔自律情況的評價。

對存在的問題，要作出明確責任界定，在劃清直接責任和主管責任外，要對問題產生的原因進行簡要分析。

最后，是做出概括性的結論。

（三）撰寫好審計報告

為提高審計質量，寫好審計報告，要堅持和遵循客觀性、明確性、建設性、完整性、清晰性、重要性等原則。審計組要全面準確地反映審計情況和發現的問題，分析問題產生的原因，客觀地做好審計評價，并提出切實可行的審計建議。在審計全面分析評價的基礎上精煉形成審計報告，審計報告要言簡意賅，通俗易懂，盡量減少使用專業術語，避免非經濟責任評價出現。審計報告的內容主要包括以下幾項：

1、導言部分。主要寫清經濟責任審計概況，所依據審計法律、法規和政策，審計的范圍、內容、方式和時間，寫清審計所采取的手段。

2、基本情況。包括被審計單位基本情況和實施審計工作的情況。還需要說明被審計單位提供資料情況，承諾情況。

3、審計評價。根據審計結果和主要問題，對被審計的領導人員進行綜合評價，并劃清領導人員本人應承擔的責任。在評價的基礎上劃分領導人員履行經濟責任情況的類別。劃分標準如下：第一類：很好地履行了經濟責任，成績突出。第二類：較好地履行經濟責任。第三類：基本上履行了經濟責任。第四類：沒有有效地履行經濟責任。

4、審計建議。審計報告中提出的審計建議是針對被審計的領導人員及其所在單位存在的違紀和管理問題，提出的審計建議。

5、需要反映的其它情況。這是為防范和規避審計風險，所要說明和反映的問題，如審計中未涉及的事項，或因特殊原因未能調查和詢證的事項，這些也不能遺漏。

總之，任期經濟責任審計是一項綜合的、全方位的審計，應從經營、管理、效益、守法等多方面對經營者進行評價，從而作出客觀結論。

從審計報告與內部控制評價報告的比較中可以看到：審計報告僅僅是對企業財務信息的鑒證，范圍較小，時效也較短；內部控制評價報告則是對“……為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程”的鑒證，范圍廣，時效也較長。正因為內部控制評價報告是對過程的鑒證，審計報告是對結果的鑒證，所以內部控制評價報告會對注冊會計師的報表審計產生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應，即不能認為內部控制評價報告是無保留意見，則審計報告也應該是無保留意見。由于內部控制評價報告是對整個企業范圍內的、某個時期的全過程的鑒證，而審計報告是當財務信息發表意見，故財務報表所示財務信息的合法、公允及會計處理方法保持一貫并不表示整個企業的內部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業內部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業當年財務報表一定不可信。內部控制對財務信息的影響是一種基礎性的影響，是一種過程性的影響。

審計報告側重于向信息使用者傳遞被審計企業當或短期的信息，而內部控制評價報告反映出來的信息則具有長期性的影響。內部控制評價報告是對審計報告所提供信息不足的補充，二者相輔相成，共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發揮著應有的作用。

第五篇：國企領導任期經濟責任審計暫行規定

國有企業及國有控股企業領導任期經濟責任審計暫行規定

中辦發〔1999〕20號

第一條 為了加強對國有企業及國有控股企業領導人員(以下簡稱企業領導人員)的管理和監督，正確評價企業領導人員任期經濟責任，促進國有企業加強和改善經營管理，保障國有資產保值增值，根據《中華人民共和國審計法》以及其他有關法律、法規，制定本規定。

第二條 本規定所稱企業領導人員，是指企業的法定代表人。

第三條 本規定所稱任期經濟責任，是指企業領導人員任職期間對其所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

第四條 企業領導人員任期屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前，以及在企業進行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產等國有資產重組的同時，應當按國家現行規定進行審計。

第五條 企業領導人員任期經濟責任審計應當由企業領導人員管理機關報本級人民政府批準，由人民政府下達審計指令。審計機關可以直接進行審計，也可以由社會審計組織或上級內部審計機構進行審計。第六條 審計機關應當遵照人民政府的指令，按照審計管轄范圍，依法派出審計組實施審計。審計中應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度的規定。

第七條 審計機關依法實施企業領導人員任期經濟責任審計時，被審計的企業領導人員及其所在企業不得拒絕、阻礙，其他行政機關、社會團體和個人不得干涉。

第八條 審計機關應在實施審計三日前，向被審計的企業領導人員所在企業送達審計通知書，同時抄送被審計的企業領導人員。

第九條 審計通知書下達后，被審計的企業領導人員所在企業按照審計機關的要求，及時如實提供有關資料；被審計的企業領導人員應當按照要求，寫出自己負有主管責任和直接責任的企業資產、負債、損益事項的書面材料，并于審計工作開始后五日內送交審計組。

第十條 審計機關實施企業領導人員任期經濟責任審計，應當通過對其所有企業資產、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業領導人員本人應當負有的主管責任和直接責任。

企業資產、負債、損益審計的主要內容是：企業資產、負債、損益的真實性；國有資產的安全、完整和保值增值；企業對外投資和資產的處置情況；企業收益的分配；與上述經濟活動有關的內部控制制度及其執行情況；其他需要審計的事項。

在審計的基礎上，查清企業領導人員在任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法規情況，分清企業領導人員對本企業資產、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清企業領導人員個人有無侵占國家資產，違反與財務收支有關的廉政規定和其他違法違紀的問題。

第十一條 審計組實施審計后，應當向審計機關提交審計報告，審計報告報送審計機關前，應當征求被審計的企業領導人員所在企業及本人的意見。審計組應對其提出的審計報告承擔有關責任。

第十二條 審計機關審定審計報告后，對被審計的企業領導人員所在企業違反財經法規的問題，認為需要依法給予處理、處罰的，應在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理建議，同時對企業領導人員本人任期內的經濟責任作出客觀評價，向本級人民政府提交企業領導人員任期經濟責任審計結果報告，并抄送企業領導人員管理機關及有關部門。

第十三條 承辦企業領導人員任期經濟責任審計的社會審計組織、上級內部審計機構，也要依照規定的程序和要求實施審計，并接受審計機關的監督。

第十四條 企業領導人員管理機關應當將審計機關提交的企業領導人員任期經濟責任審計結果報告，作為對該企業領導人員的調任、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時的參考依據。應當給予黨紀政紀處分的，由企業領導人員管理機關或紀檢監督機關處理。應當依法追究刑事責任的，移送司法機關處理。第十五條 對企業領導人員任期經濟責任實施審計所必需的經費，應當列入本級人民政府專項財政預算，由本級人民政府予以保證。

第十六第 各級審計機關依法獨立開展企業領導人員任期經濟責任審計工作；上級審計機關負責對下級審計機關執行本規定的情況實行監督、檢查；上級企業領導人員管理機關負責對下級部門執行本規定、利用審計機關審計結果的情況實行監督、檢查。

紀檢監察機關、企業領導人員管理機關、審計機關等有關部門應當建立聯席會議制度，交流、通報企業領導人員任期經濟責任審計情況，研究、解決企業領導人員任期經濟責任審計工作中出現的問題。

第十七條 已列入稽察特派員稽察的企業領導人員的管理和監督，按照《國務院稽察特派員條例》和有關規定執行。

第十八條 實行企業化管理的事業單位的領導人員的任期經濟責任審計，參照本規定執行。

第十九條 本規定由審計署負責解釋。

第二十條 本規定自發布之日起施行。