第一篇：深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例

【發(fā)布單位】81907

【發(fā)布文號】深圳市人大常委會第9號 【發(fā)布日期】2000-12-22 【生效日期】1998-04-01 【失效日期】 【所屬類別】地方法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例

（1997年12月17日深圳市第二屆人民代表大會常務委員會第十九次會議通過根據(jù)2000年12月22日深圳市第三屆人民代表大會常務委員會第三次會議《關(guān)于修改〈深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例〉的決定》修正）

第一章 總則

第一條 第一條 為加強對國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任的監(jiān)督，客觀、公正地評價其經(jīng)營業(yè)績，保障國有資產(chǎn)的安全與增值，根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的基本原則，結(jié)合深圳經(jīng)濟特區(qū)實際，制定本條例。

第二條 第二條 深圳市、區(qū)人民政府所屬國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟責任審計，適用本條例。

本條例所稱任期經(jīng)濟責任，是指國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)（以下簡稱國有企業(yè)）的法定代表人任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任。

第三條 第三條 有下列情形之一的，應當對國有企業(yè)法定代表人進行任期經(jīng)濟責任審計：

（一）法定代表人任期屆滿；

（二）法定代表人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等離任的；

（三）企業(yè)進行出售、拍賣等資產(chǎn)重組的；

（四）企業(yè)破產(chǎn)、解散的。

未進行任期經(jīng)濟責任審計的國有企業(yè)法定代表人，不得解除任職期間的經(jīng)濟責任。

第四條 第四條 任期經(jīng)濟責任審計，應當以法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，堅持獨立、客觀、公正的原則。

第五條 第五條 市、區(qū)人民政府審計機關(guān)（以下簡稱審計機關(guān)）負責同級政府所屬的國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計工作。

市、區(qū)人民政府國有資產(chǎn)管理機構(gòu)及其他有關(guān)部門應當在各自職責范圍內(nèi)協(xié)助審計機關(guān)進行國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計工作。

第六條 第六條 審計機關(guān)應當建立健全任期經(jīng)濟責任審計管理制度，規(guī)范審計行為，對內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織實施的任期經(jīng)濟責任審計進行指導、監(jiān)督、檢查，并向本級人民政府報告任期經(jīng)濟責任審計工作情況。

第七條 第七條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計依照國家有關(guān)規(guī)定實行聯(lián)席會議制度，通報、交流任期經(jīng)濟責任審計情況，研究解決任期經(jīng)濟責任審計中的重大問題。聯(lián)席會議由政府審計、監(jiān)察、財政、人事、國有資產(chǎn)管理等部門和其他有關(guān)部門組成。

聯(lián)席會議下設辦公室，負責處理日常工作，辦公室設在審計機關(guān)。

第八條 第八條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果，應當作為國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有資產(chǎn)運營機構(gòu)、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位和其他有關(guān)部門考核、任免、獎懲法定代表人的依據(jù)。

第二章 審計管轄和審計組織

第九條 第九條 市、區(qū)人民政府所屬的國有資產(chǎn)運營機構(gòu)和授權(quán)經(jīng)營的國有企業(yè)由同級審計機關(guān)進行審計。

前款規(guī)定企業(yè)的下屬國有企業(yè)按照下管一級的原則，由上一級企業(yè)決定審計；審計機關(guān)認為必要時也可以直接審計。

企業(yè)決定的審計由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實施，也可以委托社會審計組織實施。

第十條 第十條 法定代表人任期經(jīng)濟責任審計實行計劃管理。市、區(qū)國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)應當于每年十一月底前將下一年度需要進行任期經(jīng)濟責任審計的人員名單送同級審計機關(guān)。審計機關(guān)直接審計的，應當列入審計計劃并組織實施；企業(yè)決定審計的，國有資產(chǎn)運營機構(gòu)或者授權(quán)經(jīng)營的國有企業(yè)應當制定審計計劃，報同級審計機關(guān)備案并組織實施。

因特殊情況需要調(diào)整審計計劃的，國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)應當及時將調(diào)整的人員名單送同級審計機關(guān)，審計機關(guān)或者企業(yè)應當根據(jù)審計管轄范圍修訂審計計劃并組織實施。

第十一條 第十一條 實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)，具有下列職權(quán)：

（一）檢查被審計企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與法定代表人任期經(jīng)濟責任有關(guān)的其他資料；

（二）向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。

第十二條 第十二條 審計機關(guān)實施任期經(jīng)濟責任審計所需經(jīng)費列入本級人民政府財政預算，實行專款專用。委托社會審計組織實施審計的，費用由委托單位承擔。

第十三條 第十三條 審計人員應當具備與任期經(jīng)濟責任審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。

審計人員應保守實施任期經(jīng)濟責任審計中知悉的商業(yè)秘密。

第十四條 第十四條 審計人員依法實施任期經(jīng)濟責任審計，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙和干擾審計人員依法履行職務，不得打擊報復審計人員。

第三章 審計內(nèi)容和審計程序

第十五條 第十五條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括：

（一）執(zhí)行財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的情況；

（二）國有資產(chǎn)保值、增值及其他任期經(jīng)營目標的完成情況；

（三）企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益情況；

（四）有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資方面的重大決策情況；

（五）需要審計的其他事項。

實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)在審計中，為查明有關(guān)事項，有權(quán)追溯到法定代表人任期以前的年度，但應分清階段和責任人。

第十六條 第十六條 國有企業(yè)法定代表人任期屆滿的，任期經(jīng)濟責任審計應自任期屆滿之日前十日內(nèi)開始實施。

任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等原因而離任的，任期經(jīng)濟責任審計應當自決定或者批準之日起十日內(nèi)開始實施。

企業(yè)進行出售、拍賣等資產(chǎn)重組或者破產(chǎn)、解散的，任期經(jīng)濟責任審計應當自決定或者批準之日起三十日內(nèi)開始實施。

在開始實施任期經(jīng)濟責任審計三日前，實施審計的機構(gòu)應當以書面形式通知被審計企業(yè)及其法定代表人。

第十七條 第十七條 國有企業(yè)法定代表人未經(jīng)任期經(jīng)濟責任審計的，不得對其任命新職。

第十八條 第十八條 實施任期經(jīng)濟責任審計應當成立審計組，配備相應的審計人員，并可根據(jù)工作需要聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。

第十九條 第十九條 審計人員與被審計企業(yè)或者其法定代表人有利害關(guān)系的，應當自行回避。

被審計企業(yè)或者其法定代表人認為審計人員與其有利害關(guān)系可能影響公正審計的，有權(quán)申請審計人員回避。

審計人員是否回避，由實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)決定。

第二十條 第二十條 在任期經(jīng)濟責任審計中，被審計企業(yè)及有關(guān)人員應當提供下列資料：

（一）法定代表人任職期間的述職報告或工作總結(jié)；

（二）法定代表人任期經(jīng)營責任書；

（三）會計憑證、會計賬簿、會計報表等有關(guān)資料；

（四）資產(chǎn)、負債、損益等有關(guān)資料；

（五）企業(yè)章程、合同或協(xié)議，生產(chǎn)經(jīng)營計劃及重大決策的有關(guān)資料；

（六）其他有關(guān)資料。

被審計企業(yè)及有關(guān)人員提供的資料必須真實、完整，不得毀滅、偽造、轉(zhuǎn)移、隱匿。

第二十一條 第二十一條 實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)應當在發(fā)出審計通知書之日起四十五日內(nèi)完成任期經(jīng)濟責任審計，特殊情況經(jīng)決定審計的單位批準可適當延長。

第二十二條 第二十二條 審計組實施審計后，應當向?qū)嵤徲嫷臋C構(gòu)提交審計報告。

審計報告在提交實施審計的機構(gòu)前，應當征求被審計企業(yè)及其法定代表人的意見。被審計企業(yè)及其法定代表人應當自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見；逾期未提出書面意見的，視為無異議。

第二十三條 第二十三條 實施審計的機構(gòu)審定審計報告后，提出審計結(jié)果報告。由審計機關(guān)實施審計的，審計機關(guān)向本級政府提交審計結(jié)果報告，并抄送國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)和有關(guān)部門；由內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織實施審計的，由其向決定審計的單位提交審計結(jié)果報告，決定審計的單位應當將審計結(jié)果報告抄送同級審計機關(guān)和有關(guān)部門備案。

第二十四條 第二十四條 審計結(jié)果報告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計的范圍、重點和有關(guān)情況的說明；

（二）對被審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的審計評價意見和評價依據(jù)；

（三）對法定代表人任期經(jīng)濟責任的審計評價意見和評價依據(jù)；

（四）對被審計企業(yè)違反國家規(guī)定的財務收支行為的定性、處理、處罰意見。

被審計企業(yè)法定代表人對審計結(jié)果有異議的，可以依照有關(guān)規(guī)定提出申訴。

第二十五條 第二十五條 審計機關(guān)提出的審計結(jié)果報告對法定代表人所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的認定，有關(guān)部門和人員應當予以確認。

第二十六條 第二十六條 任期經(jīng)濟責任審計的程序，本條例沒有規(guī)定的按有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進行。

第四章 審計處理

第二十七條 第二十七條 在任期經(jīng)濟責任審計中，發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)及有關(guān)人員有違反財經(jīng)法律、法規(guī)行為的，審計機關(guān)、決定審計的單位或者實施審計的機構(gòu)應當在各自法定職責范圍內(nèi)按下列規(guī)定處理：

（一）對正在進行的違反財經(jīng)法律、法規(guī)的行為，應及時作出決定，予以制止；

（二）對審計中查出的違反財經(jīng)法律、法規(guī)的行為涉及企業(yè)會計賬目需要調(diào)整的，應責令被審計企業(yè)限期改正或在審計報告中予以說明；

（三）在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)損失嚴重的，應及時按產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系分別移交國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有資產(chǎn)運營機構(gòu)或國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位調(diào)查處理；

（四）在審計中發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)、法定代表人及其有關(guān)人員的行為觸犯刑律的，應及時向委托單位報告或移交司法機關(guān)處理。

第二十八條 第二十八條 經(jīng)審計認定法定代表人在任職期間有下列情形之一的，除依法承擔法律、法規(guī)規(guī)定的責任外，三年內(nèi)不得擔任國有企業(yè)的法定代表人或者國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表：

（一）經(jīng)營管理不善，造成國有資產(chǎn)嚴重損失的；

（二）違法進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，嚴重損害國家、社會利益的；

（三）連續(xù)兩年未完成國有資產(chǎn)保值、增值指標、利潤增長指標或者減虧指標并由個人負主要責任的；

（四）任職期間弄虛作假，偽造資產(chǎn)、負債、損益報表，嚴重損害國家、社會利益的；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第五章 法律責任

第二十九條 第二十九條 國有企業(yè)違反本條例規(guī)定未組織審計的，由審計機關(guān)通報批評，對其法定代表人處五千元以上一萬元以下的罰款，對有關(guān)直接責任人員處二千元以上五千元以下的罰款，并責令其按本條例規(guī)定補辦審計事項。

第三十條 第三十條 違反本條例規(guī)定有下列行為之一的，由審計機關(guān)對有關(guān)責任人員處五千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）拒絕提供會計憑證、會計賬簿、會計報表等與審計事項有關(guān)的資料和證明材料的；

（二）出具虛假證明材料、隱瞞事實真相的；

（三）毀滅、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改與審計事項有關(guān)資料的；

（四）阻撓審計人員履行職務的；

（五）打擊報復和陷害審計人員、提供資料人員、檢舉人、證明人的。

第三十一條 第三十一條 審計機關(guān)、國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有企業(yè)的工作人員違反審計法規(guī)和本條例規(guī)定濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的，由監(jiān)察機關(guān)或其所在的單位給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第三十二條 第三十二條 社會審計組織及其執(zhí)業(yè)人員違反本條例規(guī)定出具不實或虛假審計報告，或?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的重大問題在審計報告中不予說明的，由市注冊會計師協(xié)會予以警告，并責令改正；情節(jié)嚴重的，由市財政部門沒收違法所得，處違法所得一至三倍的罰款并吊銷執(zhí)業(yè)許可證。

第三十三條 第三十三條 審計人員違反本條例第十三條第二款規(guī)定，泄露商業(yè)秘密，給企業(yè)造成損失的，應當承擔相應的法律責任。

第三十四條 第三十四條 當事人對行政機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以在接到處罰通知書之日起六十日內(nèi)向作出處罰決定機關(guān)的上一級機關(guān)申請復議；對復議決定不服的，可以在接到復議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。當事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)直接向人民法院起訴。

當事人對行政機關(guān)的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的行政機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。

第六章 附則

第三十五條 第三十五條 市政府可根據(jù)本條例制定實施細則。

第三十六條 第三十六條 本條例自一九九八年四月一日起施行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第二篇：深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例

深圳市第五屆人民代表大會常務委員會公告

第99號

《深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例》經(jīng)深圳市第五屆人民代表大會常務委員會第十六次會議于2012年6月28日修正，現(xiàn)予公布。

深圳市人民代表大會常務委員會

二○一二年九月十八日

深圳經(jīng)濟特區(qū)

國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例

（1997年12月17日深圳市第二屆人民代表大會常務委員會第十九次會議通過

2000年12月22日深圳市第三屆人民代表大會常務委員會第三次會議第一次修正

2012年6月28日深圳市第五屆人民代表大會常務委員會第十六次會議第二次修正）

第一章 總 則

第一條 為加強對國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任的監(jiān)督，客觀、公正地評價其經(jīng)營業(yè)績，保障國有資產(chǎn)的安全與增值，根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的基本原則，結(jié)合深圳經(jīng)濟特區(qū)實際，制定本條例。

第二條 深圳市、區(qū)人民政府所屬國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟責任審計，適用本條例。

本條例所稱任期經(jīng)濟責任，是指國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)（以下簡稱國有企業(yè)）的法定代表人任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、—1—

損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任。

第三條 有下列情形之一的，應當對國有企業(yè)法定代表人進行任期經(jīng)濟責任審計：

（一）法定代表人任期屆滿；

（二）法定代表人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等離任的；

（三）企業(yè)進行出售、拍賣等資產(chǎn)重組的；

（四）企業(yè)破產(chǎn)、解散的。

未進行任期經(jīng)濟責任審計的國有企業(yè)法定代表人，不得解除任職期間的經(jīng)濟責任。

第四條 任期經(jīng)濟責任審計，應當以法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，堅持獨立、客觀、公正的原則。

第五條 市、區(qū)人民政府審計機關(guān)（以下簡稱審計機關(guān)）負責同級政府所屬的國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計工作。

國有企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟責任審計依照干部管理權(quán)限確定。

第六條 審計機關(guān)應當建立健全任期經(jīng)濟責任審計管理制度，規(guī)范審計行為，對內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織實施的任期經(jīng)濟責任審計進行指導、監(jiān)督、檢查，并向本級人民政府報告任期經(jīng)濟責任審計工作情況。

第七條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計依照國家有關(guān)規(guī)定實行聯(lián)席會議制度，通報、交流任期經(jīng)濟責任審計情況，研究解決任期經(jīng)濟責任審計中的重大問題。聯(lián)席會議由政府審計、監(jiān)察、人事、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門和其他有關(guān)部門組成。

聯(lián)席會議下設辦公室，負責處理日常工作，辦公室設在審計機關(guān)。

第八條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果，應當作為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位和其他有關(guān)部門考核、任免、獎懲法定代表人的依據(jù)。

第二章 審計管轄和審計組織

—2—

第九條 市、區(qū)人民政府所屬的國有企業(yè)由同級審計機關(guān)進行審計。

前款規(guī)定企業(yè)的下屬國有企業(yè)按照下管一級的原則，由上一級企業(yè)決定審計；審計機關(guān)認為必要時也可以直接審計。

企業(yè)決定的審計由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實施，也可以委托社會審計組織實施。

市、區(qū)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)（以下簡稱國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)）按照干部管理權(quán)限的規(guī)定，決定對其負責管理的國有企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟責任審計并組織實施，審計機關(guān)依法進行監(jiān)督。

第十條 法定代表人任期經(jīng)濟責任審計實行計劃管理。審計機關(guān)根據(jù)市、區(qū)國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)報送的國有企業(yè)法定代表人任期情況，制定并執(zhí)行審計計劃。

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應當根據(jù)其管理的國有企業(yè)法定代表人的任期情況，制定和組織實施審計計劃，并接受審計機關(guān)的監(jiān)督。

審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以根據(jù)實際情況的變化，調(diào)整審計計劃。

審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應當建立審計計劃、審計結(jié)果等審計信息共享機制。

第十一條 實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)，具有下列職權(quán)：

（一）檢查被審計企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與法定代表人任期經(jīng)濟責任有關(guān)的其他資料；

（二）向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。

第十二條 審計機關(guān)實施任期經(jīng)濟責任審計所需經(jīng)費列入本級人民政府財政預算，實行專款專用。委托社會審計組織實施審計的，費用由委托單位承擔。

第十三條 審計人員應當具備與任期經(jīng)濟責任審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。

審計人員應保守實施任期經(jīng)濟責任審計中知悉的商業(yè)秘密。

—3—

第十四條 審計人員依法實施任期經(jīng)濟責任審計，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙和干擾審計人員依法履行職務，不得打擊報復審計人員。

第三章 審計內(nèi)容和審計程序

第十五條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括：

（一）執(zhí)行財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的情況；

（二）國有資產(chǎn)保值、增值及其他任期經(jīng)營目標的完成情況；

（三）企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益情況；

（四）有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資方面的重大決策情況；

（五）需要審計的其他事項。

實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)在審計中，為查明有關(guān)事項，有權(quán)追溯到法定代表人任期以前的，但應分清階段和責任人。

第十六條 國有企業(yè)法定代表人任期屆滿的，任期經(jīng)濟責任審計應自任期屆滿之日前十日內(nèi)開始實施。

任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等原因而離任的，任期經(jīng)濟責任審計應當自決定或者批準之日起十日內(nèi)開始實施。

企業(yè)進行出售、拍賣等資產(chǎn)重組或者破產(chǎn)、解散的，任期經(jīng)濟責任審計應當自決定或者批準之日起三十日內(nèi)開始實施。

在開始實施任期經(jīng)濟責任審計三日前，實施審計的機構(gòu)應當以書面形式通知被審計企業(yè)及其法定代表人。

第十七條 國有企業(yè)法定代表人未經(jīng)任期經(jīng)濟責任審計的，不得對其任命新職。

第十八條 實施任期經(jīng)濟責任審計應當成立審計組，配備相應的審計人員，并可根據(jù)工作需要聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。

第十九條 審計人員與被審計企業(yè)或者其法定代表人有利害關(guān)系

—4— 的，應當自行回避。

被審計企業(yè)或者其法定代表人認為審計人員與其有利害關(guān)系可能影響公正審計的，有權(quán)申請審計人員回避。

審計人員是否回避，由實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)決定。

第二十條 在任期經(jīng)濟責任審計中，被審計企業(yè)及有關(guān)人員應當提供下列資料：

（一）法定代表人任職期間的述職報告或工作總結(jié)；

（二）法定代表人任期經(jīng)營責任書；

（三）會計憑證、會計賬簿、會計報表等有關(guān)資料；

（四）資產(chǎn)、負債、損益等有關(guān)資料；

（五）企業(yè)章程、合同或協(xié)議，生產(chǎn)經(jīng)營計劃及重大決策的有關(guān)資料；

（六）其他有關(guān)資料。

被審計企業(yè)及有關(guān)人員提供的資料必須真實、完整，不得毀滅、偽造、轉(zhuǎn)移、隱匿。

第二十一條 實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)應當在發(fā)出審計通知書之日起四十五日內(nèi)完成任期經(jīng)濟責任審計，特殊情況經(jīng)決定審計的單位批準可適當延長。

第二十二條 審計組實施審計后，應當向?qū)嵤徲嫷臋C構(gòu)提交審計報告。

審計報告在提交實施審計的機構(gòu)前，應當征求被審計企業(yè)及其法定代表人的意見。被審計企業(yè)及其法定代表人應當自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見；逾期未提出書面意見的，視為無異議。

第二十三條 實施審計的機構(gòu)審定審計報告后，提出審計結(jié)果報告。由審計機關(guān)實施審計的，審計機關(guān)向本級政府提交審計結(jié)果報告，并抄送國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)和有關(guān)部門；由內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織實施審計的，由其向決定審計的單位提交審計結(jié)果報告，決定審計的單位應當將審計結(jié)果報告抄送同級審計機關(guān)和有關(guān)部門備案。

—5—

第二十四條 審計結(jié)果報告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計的范圍、重點和有關(guān)情況的說明；

（二）對被審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的審計評價意見和評價依據(jù)；

（三）對法定代表人任期經(jīng)濟責任的審計評價意見和評價依據(jù)；

（四）對被審計企業(yè)違反國家規(guī)定的財務收支行為的定性、處理、處罰意見。

被審計企業(yè)法定代表人對審計結(jié)果有異議的，可以依照有關(guān)規(guī)定提出申訴。

第二十五條 被審計人員對審計機關(guān)出具的任期經(jīng)濟責任審計報告有異議的，可以自收到審計報告之日起三十日內(nèi)向出具審計報告的審計機關(guān)申訴，審計機關(guān)應當自收到申訴之日起三十日內(nèi)作出復查決定；被審計人員對復查決定仍有異議的，可以自收到復查決定之日起三十日內(nèi)向上一級審計機關(guān)申請復核，上一級審計機關(guān)應當自收到復核申請之日起六十日內(nèi)作出復核決定。

第二十六條 審計機關(guān)提出的審計結(jié)果報告對法定代表人所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的認定，有關(guān)部門和人員應當予以確認。

第二十七條 任期經(jīng)濟責任審計的程序，本條例沒有規(guī)定的按有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進行。

第四章 審計處理

第二十八條 在任期經(jīng)濟責任審計中，發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)及有關(guān)人員有違反財經(jīng)法律、法規(guī)行為的，審計機關(guān)、決定審計的單位或者實施審計的機構(gòu)應當在各自法定職責范圍內(nèi)按下列規(guī)定處理：

（一）對正在進行的違反財經(jīng)法律、法規(guī)的行為，應及時作出決定，予以制止；

（二）對審計中查出的違反財經(jīng)法律、法規(guī)的行為涉及企業(yè)會計賬目需要調(diào)整的，應責令被審計企業(yè)限期改正或在審計報告中予以說

—6—

明；

（三）在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)損失嚴重的，應當及時按照產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系分別移交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)或者國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位調(diào)查處理；

（四）在審計中發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)、法定代表人及其有關(guān)人員的行為觸犯刑律的，應及時向委托單位報告或移交司法機關(guān)處理。

第二十九條 經(jīng)審計認定法定代表人在任職期間有下列情形之一的，除依法承擔法律、法規(guī)規(guī)定的責任外，三年內(nèi)不得擔任國有企業(yè)的法定代表人或者國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表：

（一）經(jīng)營管理不善，造成國有資產(chǎn)嚴重損失的；

（二）違法進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，嚴重損害國家、社會利益的；

（三）連續(xù)兩年未完成國有資產(chǎn)保值、增值指標、利潤增長指標或者減虧指標并由個人負主要責任的；

（四）任職期間弄虛作假，偽造資產(chǎn)、負債、損益報表，嚴重損害國家、社會利益的；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第五章 法律責任

第三十條 國有企業(yè)違反本條例規(guī)定未組織審計的，由審計機關(guān)通報批評，對其法定代表人處五千元以上一萬元以下的罰款，對有關(guān)直接責任人員處二千元以上五千元以下的罰款，并責令其按本條例規(guī)定補辦審計事項。

第三十一條 違反本條例規(guī)定有下列行為之一的，由審計機關(guān)對有關(guān)責任人員處五千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）拒絕提供會計憑證、會計賬簿、會計報表等與審計事項有關(guān)的資料和證明材料的；

（二）出具虛假證明材料、隱瞞事實真相的；

—7—

（三）毀滅、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改與審計事項有關(guān)資料的；

（四）阻撓審計人員履行職務的；

（五）打擊報復和陷害審計人員、提供資料人員、檢舉人、證明人的。

第三十二條 審計機關(guān)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)、國有企業(yè)的工作人員違反審計法規(guī)和本條例規(guī)定濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的，由監(jiān)察機關(guān)或其所在的單位給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第三十三條 社會審計組織及其執(zhí)業(yè)人員違反本條例規(guī)定出具不實或虛假審計報告，或?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的重大問題在審計報告中不予說明的，由市注冊會計師協(xié)會予以警告，并責令改正；情節(jié)嚴重的，由市財政部門沒收違法所得，處違法所得一至三倍的罰款并吊銷執(zhí)業(yè)許可證。

第三十四條 審計人員違反本條例第十三條第二款規(guī)定，泄露商業(yè)秘密，給企業(yè)造成損失的，應當承擔相應的法律責任。

第三十五條 當事人對行政機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以在接到處罰通知書之日起六十日內(nèi)向作出處罰決定機關(guān)的上一級機關(guān)申請復議；對復議決定不服的，可以在接到復議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。當事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)直接向人民法院起訴。

當事人對行政機關(guān)的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的行政機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。

第六章 附 則

第三十六條 市政府可根據(jù)本條例制定實施細則。

第三十七條 本條例自1998年4月1日起施行。

—8—

第三篇：深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例(修正)

深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例（修正）

深圳市人民代表大會常務委員會

（1997年12月17日深圳市第二屆人民代表大會常務委員會第十九次會議通過 根據(jù)2000年12月22日深圳市第三屆人民代表大會常務委員會第三次會議《關(guān)于修改〈深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例〉的決定》修正）

第一章 總則

第一條 為加強對國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任的監(jiān)督，客觀、公正地評價其經(jīng)營業(yè)績，保障國有資產(chǎn)的安全與增值，根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的基本原則，結(jié)合深圳經(jīng)濟特區(qū)實際，制定本條例。

第二條 深圳市、區(qū)人民政府所屬國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)法定代表人的任期經(jīng)濟責任審計，適用本條例。

本條例所稱任期經(jīng)濟責任，是指國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)（以下簡稱國有企業(yè)）的法定代表人任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任。

第三條 有下列情形之一的，應當對國有企業(yè)法定代表人進行任期經(jīng)濟責任審計：

（一）法定代表人任期屆滿；

（二）法定代表人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等離任的；

（三）企業(yè)進行出售、拍賣等資產(chǎn)重組的；

（四）企業(yè)破產(chǎn)、解散的。未進行任期經(jīng)濟責任審計的國有企業(yè)法定代表人，不得解除任職期間的經(jīng)濟責任。

第四條 任期經(jīng)濟責任審計，應當以法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，堅持獨立、客觀、公正的原則。

第五條 市、區(qū)人民政府審計機關(guān)（以下簡稱審計機關(guān)）負責同級政府所屬的國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計工作。

市、區(qū)人民政府國有資產(chǎn)管理機構(gòu)及其他有關(guān)部門應當在各自職責范圍內(nèi)協(xié)助審計機關(guān)進行國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計工作。

第六條 審計機關(guān)應當建立健全任期經(jīng)濟責任審計管理制度，規(guī)范審計行為，對內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織實施的任期經(jīng)濟責任審計進行指導、監(jiān)督、檢查，并向本級人民政府報告任期經(jīng)濟責任審計工作情況。

第七條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計依照國家有關(guān)規(guī)定實行聯(lián)席會議制度，通報、交流任期經(jīng)濟責任審計情況，研究解決任期經(jīng)濟責任審計中的重大問題。聯(lián)席會議由政府審計、監(jiān)察、財政、人事、國有資產(chǎn)管理等部門和其他有關(guān)部門組成。

聯(lián)席會議下設辦公室，負責處理日常工作，辦公室設在審計機關(guān)。第八條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果，應當作為國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有資產(chǎn)運營機構(gòu)、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位和其他有關(guān)部門考核、任免、獎懲法定代表人的依據(jù)。

第二章 審計管轄和審計組織

第九條 市、區(qū)人民政府所屬的國有資產(chǎn)運營機構(gòu)和授權(quán)經(jīng)營的國有企業(yè)由同級審計機關(guān)進行審計。前款規(guī)定企業(yè)的下屬國有企業(yè)按照下管一級的原則，由上一級企業(yè)決定審計；審計機關(guān)認為必要時也可以直接審計。

企業(yè)決定的審計由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實施，也可以委托社會審計組織實施。第十條 法定代表人任期經(jīng)濟責任審計實行計劃管理。市、區(qū)國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)應當于每年十一月底前將下一需要進行任期經(jīng)濟責任審計的人員名單送同級審計機關(guān)。審計機關(guān)直接審計的，應當列入審計計劃并組織實施；企業(yè)決定審計的，國有資產(chǎn)運營機構(gòu)或者授權(quán)經(jīng) 營的國有企業(yè)應當制定審計計劃，報同級審計機關(guān)備案并組織實施。因特殊情況需要調(diào)整審計計劃的，國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)應當及時將調(diào)整的人員名單送同級審計機關(guān)，審計機關(guān)或者企業(yè)應當根據(jù)審計管轄范圍修訂審計計劃并組織實施。

第十一條 實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)，具有下列職權(quán)：

（一）檢查被審計企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與法定代表人任期經(jīng)濟責任有關(guān)的其他資料；

（二）向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的其他職權(quán)。

第十二條 審計機關(guān)實施任期經(jīng)濟責任審計所需經(jīng)費列入本級人民政府財政預算，實行?？顚Ｓ谩Ｎ猩鐣徲嫿M織實施審計的，費用由委托單位承擔。第十三條 審計人員應當具備與任期經(jīng)濟責任審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。

審計人員應保守實施任期經(jīng)濟責任審計中知悉的商業(yè)秘密。

第十四條 審計人員依法實施任期經(jīng)濟責任審計，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙和干擾審計人員依法履行職務，不得打擊報復審計人員。

第三章 審計內(nèi)容和審計程序

第十五條 國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括：

（一）執(zhí)行財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的情況；

（二）國有資產(chǎn)保值、增值及其他任期經(jīng)營目標的完成情況；

（三）企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益情況；

（四）有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資方面的重大決策情況；

（五）需要審計的其他事項。

實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)在審計中，為查明有關(guān)事項，有權(quán)追溯到法定代表人任期以前的，但應分清階段和責任人。

第十六條 國有企業(yè)法定代表人任期屆滿的，任期經(jīng)濟責任審計應自任期屆滿之日前十日內(nèi)開始實施。

任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等原因而離任的，任期經(jīng)濟責任審計應當自決定或者批準之日起十日內(nèi)開始實施。

企業(yè)進行出售、拍賣等資產(chǎn)重組或者破產(chǎn)、解散的，任期經(jīng)濟責任審計應當自決定或者批準之日起三十日內(nèi)開始實施。

在開始實施任期經(jīng)濟責任審計三日前，實施審計的機構(gòu)應當以書面形式通知被審計企業(yè)及其法定代表人。

第十七條 國有企業(yè)法定代表人未經(jīng)任期經(jīng)濟責任審計的，不得對其任命新職。

第十八條 實施任期經(jīng)濟責任審計應當成立審計組，配備相應的審計人員，并可根據(jù)工作需要聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。第十九條 審計人員與被審計企業(yè)或者其法定代表人有利害關(guān)系的，應當自行回避。

被審計企業(yè)或者其法定代表人認為審計人員與其有利害關(guān)系可能影響公正審計的，有權(quán)申請審計人員回避。

審計人員是否回避，由實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)決定。

第二十條 在任期經(jīng)濟責任審計中，被審計企業(yè)及有關(guān)人員應當提供下列資料：

（一）法定代表人任職期間的述職報告或工作總結(jié)；

（二）法定代表人任期經(jīng)營責任書；

（三）會計憑證、會計賬簿、會計報表等有關(guān)資料；

（四）資產(chǎn)、負債、損益等有關(guān)資料；

（五）企業(yè)章程、合同或協(xié)議，生產(chǎn)經(jīng)營計劃及重大決策的有關(guān)資料；

（六）其他有關(guān)資料。

被審計企業(yè)及有關(guān)人員提供的資料必須真實、完整，不得毀滅、偽造、轉(zhuǎn)移、隱匿。

第二十一條 實施任期經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)應當在發(fā)出審計通知書之日起四十五日內(nèi)完成任期經(jīng)濟責任審計，特殊情況經(jīng)決定審計的單位批準可適當延長。

第二十二條 審計組實施審計后，應當向?qū)嵤徲嫷臋C構(gòu)提交審計報告。審計報告在提交實施審計的機構(gòu)前，應當征求被審計企業(yè)及其法定代表人的意見。被審計企業(yè)及其法定代表人應當自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見；逾期未提出書面意見的，視為無異議。第二十三條 實施審計的機構(gòu)審定審計報告后，提出審計結(jié)果報告。由審計機關(guān)實施審計的，審計機關(guān)向本級政府提交審計結(jié)果報告，并抄送國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)和有關(guān)部門；由內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織實施審計的，由其向決定審計的單位提交審計結(jié)果報告，決定審計的 單位應當將審計結(jié)果報告抄送同級審計機關(guān)和有關(guān)部門備案。第二十四條 審計結(jié)果報告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計的范圍、重點和有關(guān)情況的說明；

（二）對被審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的審計評價意見和評價依據(jù)；

（三）對法定代表人任期經(jīng)濟責任的審計評價意見和評價依據(jù)；

（四）對被審計企業(yè)違反國家規(guī)定的財務收支行為的定性、處理、處罰意見。被審計企業(yè)法定代表人對審計結(jié)果有異議的，可以依照有關(guān)規(guī)定提出申訴。第二十五條 審計機關(guān)提出的審計結(jié)果報告對法定代表人所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的認定，有關(guān)部門和人員應當予以確認。

第二十六條 任期經(jīng)濟責任審計的程序，本條例沒有規(guī)定的按有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進行。

第四章 審計處理

第二十七條 在任期經(jīng)濟責任審計中，發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)及有關(guān)人員有違反財經(jīng)法律、法規(guī)行為的，審計機關(guān)、決定審計的單位或者實施審計的機構(gòu)應當在各自法定職責范圍內(nèi)按下列規(guī)定處理：

（一）對正在進行的違反財經(jīng)法律、法規(guī)的行為，應及時作出決定，予以制止；

（二）對審計中查出的違反財經(jīng)法律、法規(guī)的行為涉及企業(yè)會計賬目需要調(diào)整的，應責令被審計企業(yè)限期改正或在審計報告中予以說明；

（三）在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)損失嚴重的，應及時按產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系分別移交國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有資產(chǎn)運營機構(gòu)或國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位調(diào)查處理；

（四）在審計中發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)、法定代表人及其有關(guān)人員的行為觸犯刑律的，應及時向委托單位報告或移交司法機關(guān)處理。

第二十八條 經(jīng)審計認定法定代表人在任職期間有下列情形之一的，除依法承擔法律、法規(guī)規(guī)定的責任外，三年內(nèi)不得擔任國有企業(yè)的法定代表人或者國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表：

（一）經(jīng)營管理不善，造成國有資產(chǎn)嚴重損失的；

（二）違法進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，嚴重損害國家、社會利益的；

（三）連續(xù)兩年未完成國有資產(chǎn)保值、增值指標、利潤增長指標或者減虧指標并由個人負主要責任的；

（四）任職期間弄虛作假，偽造資產(chǎn)、負債、損益報表，嚴重損害國家、社會利益的；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第五章 法律責任

第二十九條 國有企業(yè)違反本條例規(guī)定未組織審計的，由審計機關(guān)通報批評，對其法定代表人處五千元以上一萬元以下的罰款，對有關(guān)直接責任人員處二千元以上五千元以下的罰款，并責令其按本條例規(guī)定補辦審計事項。第三十條 違反本條例規(guī)定有下列行為之一的，由審計機關(guān)對有關(guān)責任人員處五千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）拒絕提供會計憑證、會計賬簿、會計報表等與審計事項有關(guān)的資料和證明材料的；

（二）出具虛假證明材料、隱瞞事實真相的；

（三）毀滅、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改與審計事項有關(guān)資料的；

（四）阻撓審計人員履行職務的；

（五）打擊報復和陷害審計人員、提供資料人員、檢舉人、證明人的。第三十一條 審計機關(guān)、國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有企業(yè)的工作人員違反審計法規(guī)和本條例規(guī)定濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的，由監(jiān)察機關(guān)或其所在的單位給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第三十二條 社會審計組織及其執(zhí)業(yè)人員違反本條例規(guī)定出具不實或虛假審計報告，或?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的重大問題在審計報告中不予說明的，由市注冊會計師協(xié)會予以警告，并責令改正；情節(jié)嚴重的，由市財政部門沒收違法所得，處違法所得一至三倍的罰款并吊銷執(zhí)業(yè)許可證。

第三十三條 審計人員違反本條例第十三條第二款規(guī)定，泄露商業(yè)秘密，給企業(yè)造成損失的，應當承擔相應的法律責任。

第三十四條 當事人對行政機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以在接到處罰通知書之日起六十日內(nèi)向作出處罰決定機關(guān)的上一級機關(guān)申請復議；對復議決定不服的，可以在接到復議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。當事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)直接向人民法院起 訴。

當事人對行政機關(guān)的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的行政機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。

第六章 附則

第三十五條 市政府可根據(jù)本條例制定實施細則。第三十六條 本條例自一九九八年四月一日起施行。

（2000年12月22日深圳市第三屆人民代表大會常務委員會第三次會議通過 深圳市人民代表大會常務委員會公告第九號 2000年12月22日）

深圳市第三屆人民代表大會常務委員會第二、第三次會議審議了深圳市人民代表大會計劃預算委員會提出的《關(guān)于提請審議〈深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例〉修正案（草案）的議案》，決定對《深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例》作如 下修改：

一、第二條增加一款作為第二款：“本條例所稱任期經(jīng)濟責任，是指國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)（以下簡稱國有企業(yè)）的法定代表人任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任。”

二、第三條第一款修改為：“有下列情形之一的，應當對國有企業(yè)法定代表人進行任期經(jīng)濟責任審計：

（一）法定代表人任期屆滿；

（二）法定代表人任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等離任的；

（三）企業(yè)進行出售、拍賣等資產(chǎn)重組的；

（四）企業(yè)破產(chǎn)、解散的?！?/p>

三、第五條第一款修改為：“市、區(qū)人民政府審計機關(guān)（以下簡稱審計機關(guān)）負責同級政府所屬的國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計工作?！?第二款修改為：“市、區(qū)人民政府國有資產(chǎn)管理機構(gòu)及其他有關(guān)部門應當在各自職責范圍內(nèi)協(xié)助審計機關(guān)進行國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計工作?！?/p>

四、增加一條作為第六條：“審計機關(guān)應當建立健全任期經(jīng)濟責任審計管理制度，規(guī)范審計行為，對內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織實施的任期經(jīng)濟責任審計進行指導、監(jiān)督、檢查，并向本級人民政府報告任期經(jīng)濟責任審計工作情況。”

五、增加一條作為第七條：“國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計依照國家有關(guān)規(guī)定實行聯(lián)席會議制度，通報、交流任期經(jīng)濟責任審計情況，研究解決任期經(jīng)濟責任審計中的重大問題。聯(lián)席會議由政府審計、監(jiān)察、財政、人事、國有資產(chǎn)管理等部門和其他有關(guān)部門組成。

聯(lián)席會議下設辦公室，負責處理日常工作，辦公室設在審計機關(guān)。”

六、第七條改為第九條，修改為：“市、區(qū)人民政府所屬的國有資產(chǎn)運營機構(gòu)和授權(quán)經(jīng)營的國有企業(yè)由同級審計機關(guān)進行審計?！?/p>

增加第二款：“前款規(guī)定企業(yè)的下屬國有企業(yè)按照下管一級的原則，由上一級企業(yè)決定審計；審計機關(guān)認為必要時也可以直接審計?！?/p>

增加第三款：“企業(yè)決定的審計由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實施，也可以委托社會審計組織實施。”

七、第八條改為第十條，修改為：“法定代表人任期經(jīng)濟責任審計實行計劃管理。市、區(qū)國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)應當于每年十一月底前將下一需要進行任期經(jīng)濟責任審計的人員名單送同級審計機關(guān)。審計機關(guān)直接審計的，應當列入審計計劃并組織實施；企業(yè)決定審計的，國

有資產(chǎn)運營機構(gòu)或者授權(quán)經(jīng)營的國有企業(yè)應當制定審計計劃，報同級審計機關(guān)備案并組織實施。”

增加第二款：“因特殊情況需要調(diào)整審計計劃的，國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)應當及時將調(diào)整的人員名單送同級審計機關(guān)，審計機關(guān)或者企業(yè)應當根據(jù)審計管轄范圍修訂審計計劃并組織實施?！?/p>

八、刪去第九條。

九、第十條第（一）項中的“被審計單位”修改為“被審計企業(yè)”。

十、增加一條作為第十二條：“審計機關(guān)實施任期經(jīng)濟責任審計所需經(jīng)費列入本級人民政府財政預算，實行?？顚Ｓ?。委托社會審計組織實施審計的，費用由委托單位承擔?！?/p>

十一、第十四條改為第十六條，第二款修改為：“任期內(nèi)因調(diào)任、免職、辭職、退休等原因而離任的，任期經(jīng)濟責任審計應當自決定或者批準之日起十日內(nèi)開始實施?！?/p>

增加第三款：“企業(yè)進行出售、拍賣等資產(chǎn)重組或者破產(chǎn)、解散的，任期經(jīng)濟責任審計應當自決定或者批準之日起三十日內(nèi)開始實施。”

增加第四款：“在開始實施任期經(jīng)濟責任審計三日前，實施審計的機構(gòu)應當以書面形式通知被審計企業(yè)及其法定代表人?！?/p>

十二、第十五條改為第十七條，修改為：“國有企業(yè)法定代表人未經(jīng)任期經(jīng)濟責任審計的，不得對其任命新職。”

十三、第十六條改為第十八條，修改為：“實施任期經(jīng)濟責任審計應當成立審計組，配備相應的審計人員，并可根據(jù)工作需要聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。”

十四、第十七條改為第十九條，第一款修改為：“審計人員與被審計企業(yè)或者其法定代表人有利害關(guān)系的，應當自行回避?！?/p>

十五、第十九條改為第二十一條，其中“特殊情況可適當延長，但最長不得超過九十日”修改為“特殊情況經(jīng)決定審計的單位批準可適當延長”。

十六、第二十條改為第二十二條，第一款修改為：“審計組實施審計后，應當向?qū)嵤徲嫷臋C構(gòu)提交審計報告?！?刪去第二款。

第三款改為第二款，其中“決定審計的單位”修改為“實施審計的機構(gòu)”。

十七、第二十一條改為第二十三條，修改為：“實施審計的機構(gòu)審定審計報告后，提出審計結(jié)果報告。由審計機關(guān)實施審計的，審計機關(guān)向本級政府提交審計結(jié)果報告，并抄送國有企業(yè)法定代表人管理機構(gòu)和有關(guān)部門；由內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織實施審計的，由其向決定審計的單

位提交審計結(jié)果報告，決定審計的單位應當將審計結(jié)果報告抄送同級審計機關(guān)和有關(guān)部門備案。”

十八、刪去第二十二條。

十九、增加一條作為第二十四條：“審計結(jié)果報告主要包括以下內(nèi)容：

（一）審計的范圍、重點和有關(guān)情況的說明；

（二）對被審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的審計評價意見和評價依據(jù)；

（三）對法定代表人任期經(jīng)濟責任的審計評價意見和評價依據(jù)；

（四）對被審計企業(yè)違反國家規(guī)定的財務收支行為的定性、處理、處罰意見。被審計企業(yè)法定代表人對審計結(jié)果有異議的，可以依照有關(guān)規(guī)定提出申訴。”

二十、增加一條作為第二十五條：“審計機關(guān)提出的審計結(jié)果報告對法定代表人所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的認定，有關(guān)部門和人員應當予以確認?！?二

十一、第二十四條改為第二十七條，其中“在任期經(jīng)濟責任審計中，發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)及有關(guān)人員有違反財經(jīng)法律、法規(guī)的行為，按下列規(guī)定處理”修改為“在任期經(jīng)濟責任審計中，發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)及有關(guān)人員有違反財經(jīng)法律、法規(guī)行為的，審計機關(guān)、決定審計的單位或者實施審計的 機構(gòu)應當在各自法定職責范圍內(nèi)按下列規(guī)定處理”。

二十二、第二十五條改為第二十八條，其中“法定代表人經(jīng)審計查明在任職期間有下列情形之一的”修改為：“經(jīng)審計認定法定代表人在任職期間有下列情形之一的，除依法承擔法律、法規(guī)規(guī)定的責任外”。

第（三）項修改為：“連續(xù)兩年未完成國有資產(chǎn)保值、增值指標、利潤增長指標或者減虧指標并由個人負主要責任的” 二

十三、刪去第二十六條。

二十四、第二十七條改為第二十九條，其中“國有資產(chǎn)運營機構(gòu)、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位”修改為“國有企業(yè)”，“國有資產(chǎn)管理機構(gòu)”修改為“審計機關(guān)”。二

十五、第二十八條改為第三十條，其中“國有資產(chǎn)管理機構(gòu)”修改為“審計機關(guān)”。

二十六、第二十九條改為第三十一條，其中“國有資產(chǎn)運營機構(gòu)和國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位”修改為“國有企業(yè)”，刪去“在審計中”的字樣。

二十七、第三十條改為第三十二條，其中“會計師事務所”修改為“社會審計組織”。二

十八、增加一條作為第三十三條：“審計人員違反本條例第十三條第二款規(guī)定，泄露商業(yè)秘密，給企業(yè)造成損失的，應當承擔相應的法律責任?！?二

十九、第三十一條改為第三十四條，第一款中的“可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)向作出處罰決定機關(guān)的上一級機關(guān)申請復議”修改為“可以在接到處罰通知書之日起六十日內(nèi)向作出處罰決定機關(guān)的上一級機關(guān)申請復議。”

根據(jù)本決定對部分條文的順序作相應的調(diào)整。本決定自2001年2月1日起施行。

《深圳經(jīng)濟特區(qū)國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例》根據(jù)本決定作相應的修正，重新公布。

第四篇：國有企業(yè)領(lǐng)導干任期經(jīng)濟責任審計

題名(中英文對照):國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題 研究

—基于公司治理視角

ThersearehfortheleadersofChina，s state一ownedenterPrisestermeconomic resPonsibilityauditing 一basedonPersPeetiVeoftheeorPorategovernanee 作者姓名:劉翠 指導教師姓名

及學位、職稱:劉國常博士教授 學科、專業(yè)名稱:管理學會計學 論文提交日期:二零零八年五月 論文答辯日期: 答辯委員會主席: 論文評閱人: 學位授予單位和日期: 獨創(chuàng)性聲明

本人聲明所呈交的學位論文是本人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成，也不包含為獲得一暨魚叁生一或其他教育機構(gòu)的學位或證書而使用過的材料。與我 同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示謝意。學位論文作者簽名”洲粵簽字日期‘耐年了丫日 學位論文版權(quán)使用授權(quán)書

本學位論文作者完全了解一暨魚叁生-有關(guān)保留、使用學位論文的規(guī)定，有權(quán)保留 向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán) 魚人全-可以將學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影、縮印或掃描等復制手段保存、匯編學位論文。(保密的學位論文在解密后適用本授權(quán)書)位論文作者簽導師簽名。期:耐簽字日期:多沂位論文作者畢業(yè)后去向: 作單位: 訊地址: 電話: 郵編: 摘要

隨著有關(guān)經(jīng)濟責任審計的規(guī)定和法律的相繼出臺，中國國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任 審計逐漸走向規(guī)范化、制度化。然而從2000年至今，審查出的“國有企業(yè)領(lǐng)導人”問題 并沒有下降趨勢，而是呈現(xiàn)出一波不平一波又起的“繁榮景象”，本文基于公司治理的視 角，探討國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計存在的問題。

本文首先從分析公司治理和經(jīng)濟責任審計的理論基礎入手，指出兩者之間存在理論同

源性、目標同向性和相互作用性的互動機理，其次，通過分析國有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀，認為國有企業(yè)公司治理中一股獨大、內(nèi)部人控制問題嚴重、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、債務軟 約束等問題嚴重的阻礙了經(jīng)濟責任審計的實施，并指出問題的根源在于國有資本主體缺 位、股權(quán)分置、對經(jīng)營者的顯性激勵不足以及經(jīng)營者的法律意識低。此外，現(xiàn)有經(jīng)濟責任 審計中先離后審現(xiàn)象多、審計方法單一以及審計成果運用不透明不規(guī)范等問題也是經(jīng)濟責 任審計發(fā)揮職能的障礙。

鑒于此，本文基于公司治理的視角，從外部環(huán)境、基本對策和具體對策三個層次分別

探討完善經(jīng)濟責任審計的思路，在外部環(huán)境層次，本文從引入機構(gòu)投資者、債權(quán)人參與公 司治理、改進經(jīng)營者的激勵機制以及提高經(jīng)營者的法律意識三方面入手;在基本對策層次，本文分別探討了建立獨立性的政府審計體制、利用內(nèi)部審計資源、提高審計人員的綜合素 質(zhì)等方面;在具體對策層次，本文把實行審計結(jié)果公告制度、增加社會責任審計的內(nèi)容、建立早期數(shù)據(jù)庫三個方面作為重點分析的內(nèi)容。通過上述三個層次的對策分析，筆者希望 能對當前中國國企領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計實踐有所裨益。關(guān)鍵詞:國有企業(yè);公司治理;經(jīng)濟責任審計 Abstraet AstheauditingrequirementsandthelawofeeonomicresPonsibilitywerePublished suecessively，theleadersofChina，5state一ownedenterprisestermeeonomicresPonsibility auditing15graduallystandardizedandinstitutionalized.Howeve玩from2000todate，the Problemofthe”state一ownedenterpriseleaders”hasnotbeenadownwardtrend，butshowingthe stateof”flourishing，.ThisPaPerbasedonPersPectiveoftheeorporategovernance，inordertobe helpfultodealwiththeproblemsoftheleadersofstate一ownedenterpriseseconomic resPonsibilityaudit.InthisPaPer，first，aecordingtoanalyzingthetheoretiealbasisofeorporategovemanceand eeonomicresPonsibilityauditing，weknowthatthereareinteractionmechanismbetweenthem.Throughanalyzingtheactualityofthecorporategovernanceofstate一ownedenterprises，the PaPerfoundthattheProblemssuehasthedominanceofcorporategovemance，intemalcontrol Problem，unsoundeorporategovernancestructure，debtsoftconstraintshinderedthe imPlementationofeeonomicresPonsibilityaudit，andPointedoutthattherootoftheProblemlay intheabsenceofthemainstate一ownedcaPital，shareholdingalloeation，thelackencouragefor oPerators，aswellaslowawarenessofthelaw.Inaddition，theProblemofeconomic resPonsibilityaudititselfweretheeeonomieresPonsibilityauditingfunctionobstaelesalso.Inviewofthis，basedonthecorPorategovernancePersPeetive，thisPaperfromthreelevels whichweretheextemalenvironment，thebasiestrategyandsPeci6cmeasurestodiscusstheway forconsummatingecono:nicresPonsibilityaudit.ThroughtliethreelevelsofresPonse，the authorhoPesthattheywouldbebenefitforthecurrenttermofeconomieresPonsibilityauditing PraetieefortheleadersofChina，5state一ownedenterprises.KeyW0rds:state一owzledel:terpriseseorporategovernaz:ceeconomicresPonsibilityauditing 卜-目錄 一 摘要.? ABSTRACT ll一.上錄目 緒論

1.1研究背景

1.2文獻綜述

1.2.1公司治理的文獻綜述......................??，?，...........................................??，二3 1.2.2經(jīng)濟責任審計的文獻綜述.................................................??，..................??6 1.3研究目的與研究思路....................................??，...................??，......................??10 2公司治理與經(jīng)濟責任審計的基本理論.??，.................??12 2.1公司治理的理論析.....??，........................??，....??，.??，.，..?，?，，.，，，?，.12 2.1.1公司治理的定義和本質(zhì).................................................................??，.??12

分2.1.2公司治理與委托代理理論....................??，二，...........??，.......................??13 2.2經(jīng)濟責任審計的基本理論剖析...................................??，.，................................??14 2.2.1經(jīng)濟責任審計概述....................................................................................??14 2.2.2經(jīng)濟責任審計與受托經(jīng)濟責任...............................................................??16 2.3公司治理與領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的互動機理..??，.............??，....??，.??18 2.3.1理論同源性...............??，二，??，.?，............................??，......................??18 2.3.2日標同向性..............................................................................................??18 2.3.3相互作用性，二，........................................??，...??，.?，.，，?，二，.?，，二，，19 3國有企業(yè)公司治理與領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀分析......??20 nUljC︶47‘，了︵U，‘，‘，乙，白，﹄內(nèi)、︶1國有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀分析.1.1國有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀及存在的問題..1.2國有企業(yè)公司治理存在問題的原因分析 dnjO 3.2國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀分析

3.2，l國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀及存在的問題...............?? 3.2.2國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計存在問題的原因分析.?，..........?? 4.案例分析.....??，...................??，二，??，二，二33，O，4J1.勺曰少﹃Q/矛-，J，J，j，Jjr，、曰，、︸41紅塔集團:褚時健事件(1997)4.1.1事件問顧??，...........?? 4.1.2事件分析.....??，......?? 4.1.3事件啟示..................?? 2二九集團:趙新先事件(2005)4.2.1事件回顧...??，........??

4.2.2事件分析，..?，......??，?，4.2.3事件啟示...............??，.幾J，O片月﹄、︶，z444444，3貴州茅臺:喬紅事件(2007)4.3 4.3 4.3 4.4本章小結(jié)

OJ45完善國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的思路

5.1改善經(jīng)濟責任審計的外部環(huán)境...............??，?，.......................??，......??，.，二，..??49 5.1.1引入機構(gòu)投資者.....??，...................................??，................................??49 5.1.2債權(quán)人參與公司治理.，.，......??，.........................??，..??，..?，...............??50 5.1.3改進經(jīng)營者的激勵機制..?，.......??，............??，.??，..?，....??，.??，..??52 5.1.4提高經(jīng)營者的法律意識.....??，.??，........??，......??，??，....................??54 5.2完善經(jīng)濟責任審計的基本對策.??，..........................??，.??，?，...................??，?55 5.2.1建立獨立烈的政府審計體制，...........................??，........??，................??55 5.2.2充分利用內(nèi)部審計的資源，.??，.........??，..........??，......??，...............??56 5.2.3提高審計人員的綜合素質(zhì).........................??，.......................................??57 5.3完善經(jīng)濟責任審計的具體對策.??，........??，........??，......................................??58 5，3.1實行審計結(jié)果公告制度.，..??，..........??，...........................................??，58 5.3.2增加社會責任審計的內(nèi)容..........??，....??，....??，.，.??，，.，，二，.??59 5.3，3建立早期數(shù)據(jù)庫............??，.........................................??，...................??61 5，4本章小結(jié)，..........??，...............................................................................??，...??，.?63 6結(jié)論.....................................................??64 44或U藝06.1研究結(jié)論.....??

6.2研究局限及展望

注釋.......................................................??66 參考文獻 后記

.....................……68.....................……71

怪南人學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 1緒論，l研究背景

中國的國有企業(yè)改革始于1979年，經(jīng)歷了擴大企業(yè)自主權(quán)、推行承包經(jīng)營責任制和

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展歷程，國有經(jīng)濟取得了巨大的發(fā)展。但在國有企業(yè)改革過程中，也出現(xiàn)了一些領(lǐng)導人為了企業(yè)或個人利益，虛報成績，截留利潤，過渡在職消費甚至中飽 私囊成為“窮廟富方丈”。這些企業(yè)領(lǐng)導人往往沒有把企業(yè)經(jīng)營好甚至把企業(yè)搞垮了，但 仍然可以異廠或異地為官。這種現(xiàn)象給國有企業(yè)改革帶來了消極影響。

1986年9月，中共中央、國務院聯(lián)合頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》，規(guī) 定廠長離任前企業(yè)主管機關(guān)(或會同干部管理機關(guān))可以提請審計機關(guān)對廠長進行經(jīng)濟責 任審計評議，審計署發(fā)出了

從而拉開了全國性國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計的帷幕。同年12月 的內(nèi)容。自此，《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責任審計工作幾個問題的通知》，規(guī)定了離任審計 經(jīng)濟責任審計作為審計機關(guān)的工作任務提到了議事日程，各地審計機關(guān)都

作了有益的嘗試，取得了初步經(jīng)驗。1988年國有企業(yè)全面推行承包經(jīng)營責任制，為了維護 國家和企業(yè)職工的利益，國務院在《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責任制暫行條例》中明 確要求:“實行承包經(jīng)營責任制，由國家審計機關(guān)及其委托的其他審計組織對合同雙方及 企業(yè)經(jīng)營者進行審計”。1993年國有工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制改革，審計署、國家體改委、國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定了《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制審計監(jiān)督規(guī)定》，繼續(xù)要求對 承包、廠長任期經(jīng)濟責任進行審計，以保護國家和企業(yè)廣大職工的利益。1995年在國有資 產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的改革中，國家經(jīng)貿(mào)委、勞動部制定了《國有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營責任暫行辦法》，也要求對企業(yè)法人任期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營情況進行審計評價考核。

1997年中共中央在《關(guān)于進一步加強和改進有企業(yè)黨的建設工作的通知》中，進一步 強調(diào)要“認真落實企業(yè)審計和廠長(經(jīng)理)離任審計制度。”1999年5月，為了加強 對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員的管理和監(jiān)督，正確評價企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責 任，促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，中共中央辦公廳、國務 院頒布了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》。在同年召開 的中國共產(chǎn)黨十五屆四中全會上，經(jīng)濟責任審計被寫進《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā) 展若干重大問題的決定》?！稕Q定》明確指出:“建立企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核制度和決策失誤 追究制度，實行企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計，凡是由于違法違規(guī)等人為因素給企業(yè)造成 重大損失的，要依法追究責任，并不得繼續(xù)擔任和異地擔任領(lǐng)導職務?！?暨南人學碩十學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

2000年12月，為了進一步規(guī)范國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計，中華人民共和國 審計署頒布了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》。2004年8月為了加強對國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會履行出資人職責企業(yè)的監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，客觀評判企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任及經(jīng)營績效，國務院國有 資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會公布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計暫行辦法》。2004年11月29日，全 國經(jīng)濟責任審計工作會議的召開，標志著經(jīng)濟責任審計進入一個承上啟下的新的發(fā)展階 段。2006年2月，全國人大常委會十屆二十次會議通過關(guān)于修改《審計法》的決定，新增 第25條經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，將實踐中行之有效的規(guī)定上升到法律層面，為大快人心的“審 計風暴”提供了更得力的拐杖。

在上述規(guī)定和法律背景下，國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計逐漸走向規(guī)范化、制度 化。然而，從2000年至今，據(jù)統(tǒng)計，審查出的“國有企業(yè)領(lǐng)導人問題”并沒有下降的趨 勢，而是呈現(xiàn)出一波不平一波又起的“繁榮景象”。究其原因何在?本文認為，中國國有 企業(yè)公司治理本身存在的缺陷制約著經(jīng)濟責任審計在公司治理中作用的發(fā)揮。

近年來，國內(nèi)有相當多的學者致力于研究經(jīng)濟責任審計中存在的技術(shù)、程序方面的問

題，并指出了完善當前中國經(jīng)濟責任審計的政策建議。本文試圖從公司治理的角度來研究 中國國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題。通過分析公司治理和經(jīng)濟責任審計的現(xiàn) 狀，找出解決經(jīng)濟責任審計難題的新途徑，以期對經(jīng)濟責任審計的實踐工作有所裨益。暨南人學傾卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 1.2文獻綜述 1.2.1(一)公司治理的文獻綜述

內(nèi)部人控制問題研究

中國國有企業(yè)在改革過程中出現(xiàn)了嚴重的內(nèi)部人控制問題，這幾乎是絕大多數(shù)專家學 者一致的看法，費方域(1996)認為，內(nèi)部人控制問題主要表現(xiàn)在:(1)過分的在職消費;(2)信息披露不規(guī)范，報喜不報憂，對重大經(jīng)營活動不做出應有的解釋;(3)短期行為，不考慮企 業(yè)的長期利益和發(fā)展，而只考慮眼前的成績、地位和利益;(4)過度投資和耗用資產(chǎn)，“不 用白不用，用了也白用”，使國資投放和使用出現(xiàn)低效率;(5)工資、獎金、集體福利等收 入增長過快，侵占利潤;(6)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn);(7)置小股東的利益于不顧;(8)不分紅或少 分紅，大多拖欠債務，甚至嚴重虧損。何浚(1998)從分析內(nèi)部董事占董事會成員總數(shù)的角度 考察了中國上市公司的內(nèi)部人控制。他認為上市公司內(nèi)部人控制與股權(quán)的集中情況高度相 關(guān)，并且隨著股權(quán)的集中，內(nèi)部人控制呈現(xiàn)出增強的趨勢。此外，武巧珍、賀曉春(2002)還 從董事長和總經(jīng)理兩職合一的角度分析了內(nèi)部人控制問題，他們的實證分析表明，在188個

樣本公司中，兩職完全合一的公司有77家，占樣本的40.40/0;部分合一的有99家，占樣本 的52.7%;完全分離的12家，占樣本的6.9%。在兩職完全分離的公司中，國有股比例最 低，僅占14.20/0，而兩職完全合一的公司中，國有股比例相對較高。董事長和總經(jīng)理兩職 Z、_ 口本身就意味著內(nèi)部人控制。

張維迎(1996)等人認為，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)委托—代理鏈條過長，是導致國有資本所

有者代表的監(jiān)督激勵不足，企業(yè)經(jīng)營者缺乏約束，造成國有企業(yè)“內(nèi)部人控制”的重要原 因。因此，國有企業(yè)的主要問題是產(chǎn)權(quán)問題。林毅夫(1997)等認為，國有企業(yè)問題產(chǎn)生 的根源在于缺乏充分競爭的外部環(huán)境。因此，建立公平競爭的市場環(huán)境無疑是控制“內(nèi)部 人控制”和建立有效的公司治理的客觀要求。錢穎一(1995)等人認為，應實行銀行機構(gòu) 治理機制，有效地控制“內(nèi)部人控制”問題。陳佳貴、黃群慧(1999)則認為，從長遠制 度設計考慮，建立有效的國有企業(yè)高層管理人員的激勵約束機制，通過完善的市場競爭機 制和榮譽效應的綜合作用，對提高國有企業(yè)高層管理人員素質(zhì)具有重要而現(xiàn)實的意義。劉 云鵬(1999)認為，解決國有企業(yè)的內(nèi)部人控制問題，應從國有資本的退出機制入手，隨著國 有資本從競爭性行業(yè)的逐步退出，國有股應盡快上市，降低在國有企業(yè)中的股份額，少數(shù) 私人股東或民營法人股東掌握一定比例的股權(quán)，從而積極地承擔監(jiān)督經(jīng)營的責任，主要大 股東是機構(gòu)投資者，國家股東可以通過消極的退出機制和搭其他股東的便車，來保證國有 資產(chǎn)的保值增值。周小川(1999)提出，由于中國國有企業(yè)對銀行的負債率較高，可以考 3 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

慮發(fā)揮銀行對內(nèi)部人的督導作用。從動機上講，金融機構(gòu)對企業(yè)有貸款，它希望企業(yè)財務 健康，發(fā)展良好，派人出任董事不會存在利益沖突，因而可以在企業(yè)督導中占一席之地;銀行和非銀行金融機構(gòu)擁有相應的技能的人員，決定了在轉(zhuǎn)軌過程中，金融機構(gòu)可以在控 制“內(nèi)部人”上發(fā)揮一定的積極作用。(二)公司治理機制方面的研究

中國商業(yè)聯(lián)合會、中國企業(yè)聯(lián)合會(2006)在《公司治理》一書中指出，公司治理機

制包括內(nèi)部治理機制和外部治理機制。內(nèi)部治理機制主要包括內(nèi)部監(jiān)督機制、內(nèi)部激勵機 制和決策機制等。公司外部治理機制，主要是市場對公司治理的機制，包括產(chǎn)品市場、資 本市場和經(jīng)理人市場。

從內(nèi)部治理機制來看:唐欲靜(2001)認為存在以下問題:

1、缺乏有效的經(jīng)營者選擇

機制。國有企業(yè)在公司制改造過程中面臨的最大困難就是如何選擇一個有效的經(jīng)營管理層 的問題。從現(xiàn)代企業(yè)理論來看，經(jīng)營者選擇機制是通過剩余索取權(quán)和控制權(quán)的分配來實現(xiàn)。在一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)中，控制權(quán)和剩余索取權(quán)應該是對稱的。但在中國，國有資產(chǎn)管 理局代表國家行使股東權(quán)力，國資局手中掌握了控制權(quán)，但都沒有剩余索取權(quán)，不是真正的 風險承擔者，因此它手中的控制權(quán)就變成了“廉價投票權(quán)”，即對投票選擇經(jīng)營者不負責任;加之，由于經(jīng)理市場遠未發(fā)達，經(jīng)理人員的選聘和解聘仍由上級主管部門的行政委派和指 定，真正有刁’能的經(jīng)理人很難被選擇在經(jīng)營者的崗位上去。

2、委托—代理機制不健全。主要表現(xiàn)為代理級次過多和代理效率低下。

3、董事會運作機制不規(guī)范。主要表現(xiàn)為董事 會運作失范和董事會構(gòu)成不合理。一前者主要是董事會不是由股東大會選舉產(chǎn)生，而是由上 級行政部門任命，董事會只對上級主管部門負責，而不對股東大會負責，通常是董事長一 人說了算而使董事會有名無實;后者主要是董事會成員絕大多數(shù)由內(nèi)部董事構(gòu)成，難以客 觀地監(jiān)督和評價經(jīng)營者績效。

4、缺乏有效的激勵和約束機制。在中國由于缺乏一套有效 的激勵約束機制，經(jīng)營者難以做到自我監(jiān)督和自我激勵，從而導致國有企業(yè)治理的非效率 性。特別是當現(xiàn)有激勵下獲得的顯性報酬不如約束之外的隱性收入時，經(jīng)營者就會最大限 度地利用控制權(quán)來獲取收益，從而產(chǎn)生“道德風險”。王永慶(2002)認為，目一前國有公 司的主管機構(gòu)沒有制約機制，更換經(jīng)營者沒有明確的標準和缺乏更換經(jīng)營者的硬約束機 制。

近幾年來，審計委員會成為學術(shù)界討論的熱點，李靜(2006)指出作為董事會下設重 要附屬委員會的審計委員會，由于性質(zhì)上屬于公司治理范疇，作用上發(fā)揮著內(nèi)部審計職能 的進一步延伸和拓展，逐漸成為董事會與內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁以及行政董事處理 4 暨南人學子吹卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 內(nèi)部控制和財務報告部分工作的“助手”。但在實際運行中，審計委員會和監(jiān)事會存在著相 似甚至重疊，在理論和實踐上對監(jiān)事會和審計委員會的職能進行重新定位是保證中國公司 治理結(jié)構(gòu)有效運轉(zhuǎn)的重要前提。西南證券股份有限公司監(jiān)事吳曉鳳(2006)認為應該理順 公司中董事會、審計委員會和監(jiān)事會的關(guān)系，實現(xiàn)股東大會對董事會和監(jiān)事會的縱向監(jiān)控，監(jiān)事會對董事會的橫向監(jiān)察以及審計委員會的內(nèi)部制衡，刁‘能進而實現(xiàn)對公司的良好治理。對經(jīng)營者的激勵方面，當前學者們爭論較多的是股票期權(quán)激勵。楊愛元(2006)指出 實施經(jīng)理股票期權(quán)可將公司經(jīng)理人員的個人利益與公司股東的長遠利益緊密聯(lián)系起來，鼓 勵經(jīng)理人員更多地關(guān)注公司的長遠發(fā)展，而不是僅將注意力集中在短期財務指標上，使經(jīng) 理人員從公司股東的長遠利益出發(fā)實現(xiàn)公司價值的最大化。然而，經(jīng)理人員可能通過股票 期權(quán)轉(zhuǎn)嫁風險。在股市低迷，公司股票價格低于股票期權(quán)的約定價格時，某些企業(yè)會采用 重新定價的方法來維護經(jīng)理人員的積極性及其切身經(jīng)濟利益，經(jīng)理人員可以輕松轉(zhuǎn)嫁股價 下跌的風險。在股市高漲時，經(jīng)理人員還可以通過出售股票來轉(zhuǎn)移風險。在一般投資者急 于入市之際，同時也是高層經(jīng)理撤離之時。再者，經(jīng)理人員在企業(yè)中難以建立長期的歸屬 感。由于中國上市公司大部分股票為國有股或法人股，不能流通，在實行股票期權(quán)的上市 公司中，經(jīng)理人員掌握的股票數(shù)量十分有限，占公司總股本的份額并不大。而且一旦任職 期滿，又可出讓股份，這就使股票期權(quán)形成的激勵有限，很難在經(jīng)營者和企業(yè)之間建立長 期的歸屬感。另外，由于股價高低由多種因素決定，經(jīng)理人員的努力程度也不能自動從股 價波動中反映出來。

胡天然(2007)認為，股票期權(quán)激勵與上市公司在資本市場上的長期表現(xiàn)有關(guān)。在股 權(quán)分置的情況下，由于非流通股不能流通，管理層即使獲得公司的股票，也無法通過二級 市場兌現(xiàn)以獲得收益。因此，中國的股票期權(quán)激勵手段缺乏，從而使中國上市公司對管理 層的長期激勵幾乎不存在。龔克等(2007)認為由于中國的上市公司、資本市場方面還存 在很多問題，并不是所有的上市公司都已經(jīng)具備實行股票期權(quán)制度的充分條件，因此，我 們認為該項制度不宜立即全面鋪開，而應該采取試點方式和引進股票期權(quán)制度與改善公司 治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范資本市場的要求相結(jié)合的戰(zhàn)略，在不斷完善相關(guān)體制和法規(guī)、改善和加強 監(jiān)管的同時，逐步擴大股票期權(quán)制度實施的范圍。另外，余希(2006)提出，利益激勵并 不是調(diào)動經(jīng)營者積極性的唯一手段，對有企業(yè)經(jīng)營者的激勵更多地應重于聲譽。而韓洪靈，袁春生(2007)則認為，不成熟的經(jīng)理人市場使得經(jīng)理人的聲譽機制和報酬激勵機制都難 以發(fā)揮抑制舞弊行為的作用，治理上市公司舞弊行為的更好路徑是優(yōu)化經(jīng)理人的選任和競 爭機制，而不是僅僅強化其激勵。

暨南大學碩十學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟責任審計問題擬l飛究 從外部治理機制來看:劉銀國，吳成鳳(2006)認為當前中國經(jīng)理人市場發(fā)育不良，缺乏基本的經(jīng)理人資格認證制度、評價制度及科學的遴選制度。張春霖(2006)指出，為 進一步深化國有企業(yè)改革，推進困難國有企業(yè)的重組，在繼續(xù)加強所有者作用的同時，有 必要同時強化債權(quán)人的作用，尤其是金融機構(gòu)的作用。國資委和金融機構(gòu)之間可以通過信 息共享、資源共享，更有效地對國有企業(yè)尤其是非上市企業(yè)的運行情況進行監(jiān)督。喬學華，彭群真(2006)認為銀行具有信息優(yōu)勢和人刁‘優(yōu)勢，又是公司的債權(quán)人，既有能力又有動 力去監(jiān)督公司經(jīng)理人員的行為，一旦銀行的利益與公司密切相關(guān)，監(jiān)督的問題也就迎刃而 解。但王煦逸(2006)指出，在中國，銀行是國有企業(yè)債務的主要來源，政府作為國有資

產(chǎn)的代理人，對銀行的經(jīng)營進行行政干預，這樣就導致了銀行對國有企業(yè)債務約束的弱化，進而也就弱化了債務對經(jīng)理人的約束機制。

以上主要是有關(guān)中國公司治理兩個方面的文獻綜述，從研究看，總體還缺乏深層次的 分析，很多研究還處于探索階段，在一些問題上理論界還存在爭議。在解決內(nèi)部人控制問 題上，近年來相當多的學者致力于研究債權(quán)人尤其是銀行參與公司治理，并取得了一定的 成果，但銀行參與公司治理也存在也種種障礙，比如管理體制上的制約，使其失去了監(jiān)督 的動力等，要想使其真正成為公司治理的一股力量，相關(guān)學者在理論上還需要進一步的探 索。此外，在對國有企業(yè)經(jīng)營者的激勵方面目前學術(shù)界談得最多的是股權(quán)激勵，但在這方 面的研究學術(shù)界對其褒貶不一，要想在理論上達成一致還需要再深一步的探討。1.2.2經(jīng)濟責任審計的文獻綜述

經(jīng)濟責任審計面世尚不到二十年，真正意義上的國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計從 2000年開始實行，而西方文獻則干脆不涉及經(jīng)濟責任審計這個單獨的類型(由于西方的審 計人多以效益審計或績效審計為先導和審計目標，沒有明確的經(jīng)濟責任審計這種類型)。因此中國經(jīng)濟責任審計的理論和實踐研究嚴重缺乏，只能是“摸著石頭過河”?，F(xiàn)有的文 獻多是針對對經(jīng)濟責任審計中存在的問題進行研究如:經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、評價標準、風險、結(jié)果運用等方面。

(一)審計內(nèi)容和審計主體的研究

企業(yè)經(jīng)濟責任審計是以企業(yè)財務收支審計為基礎的，其審計內(nèi)容從總體上來講是以企

業(yè)領(lǐng)導人員所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益為其審計內(nèi)容，其具體審計內(nèi)容的確定也應當緊 扣企業(yè)的財務收支。具體的說，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容主要包括:資產(chǎn)、負債、損益的 真實性;國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況;企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處置情況;企業(yè) 收益的分配情況;相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況:其他需要審計的事項(審計署經(jīng)貿(mào)司 6 暨南人學了吹卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

課題組，2001)。徐清(2007)指出，為了正確評價企業(yè)領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，在對其進

行經(jīng)濟責任審計的同時，應對其相關(guān)的社會責任進行審計，這是審計發(fā)展的需要，也是時 代發(fā)展的需要。胡明友(2007)則把經(jīng)濟責任審計與經(jīng)濟效益、環(huán)境審計等聯(lián)系起來。胡 玉明(2005)認為在實施離任審計的過程中既要審計經(jīng)濟指標，又要審計社會指標、人文 指標和環(huán)境指標，既要審計經(jīng)營過程，又要審計發(fā)展的可持續(xù)性，既要審計經(jīng)營過程，又 要審計戰(zhàn)略定位，既要審計“顯績”(任期內(nèi)看得到的財務績效)，又要審計“淺績”(任 期內(nèi)看不到，但對企業(yè)未來績效或可持續(xù)發(fā)展具有重要影響的財務與非財務績效，既要審 計經(jīng)營者的主觀努力，又要審計經(jīng)營者面臨的客觀條件。范曉勇(2006)指出，經(jīng)濟責任 審計的時代性很強，它和國家當前的一些方針政策結(jié)合得很緊密，即審計的內(nèi)容不是一成 不變的，經(jīng)濟責任審計工作的開展，要結(jié)合中央和國務院的有關(guān)會議對當前形勢的要求和 精神，要將科學發(fā)展觀、和諧社會、環(huán)境保護這些內(nèi)容引入經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容中去，從 而為中央的有關(guān)政策、措施的執(zhí)行和落實提供服務，這樣才能使這項工作更有生命力。經(jīng)濟責任審計現(xiàn)階段是中國政府審計的獨特職權(quán)，而政府審計的力量是有限的，孫秀 春(2004)指出建立以國家審計為主導，以社會審計和內(nèi)部審計組織共同協(xié)作為特點的企 業(yè)經(jīng)濟責任審計組織方式，但張帆(2000)認為，審計機關(guān)、內(nèi)審機構(gòu)和社會審計組織三 者在審計的獨立性、審計的權(quán)威性以及審計的質(zhì)量等方面尚存在一定的差別，在對某一審 計事項在認識上有深度和廣度上的差別，這樣會導致對被審對象的評議不完全一致的情況 出現(xiàn)，此外，彭振威(2005)提出，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個管理部門，雖然在審計 內(nèi)容等方面與審計機關(guān)目前開展的國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計工作有相同之處，但有關(guān) 的法律法規(guī)缺乏統(tǒng)一性，財務指標更多的以靜態(tài)的財務數(shù)據(jù)為依據(jù)，而不能充分反映出企 業(yè)的動態(tài)發(fā)展前景。(二)審計評價標準的研究

任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系主要依據(jù)1996年6月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委員會、人 事部、國家發(fā)展計劃委員會聯(lián)合發(fā)布的《國有資本金績效評價規(guī)則》、《國有資本金績效評 價操作細則》以及財政部統(tǒng)計評價司不定期發(fā)布的《國有資本保值增值標準值》。這 些制度的文件的出臺和實施，的確為經(jīng)濟責任審計提供了具體的法規(guī)依據(jù)，但隨著國家宏 觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，國有經(jīng)濟正面臨著前所未有的結(jié)構(gòu)和布局的調(diào)整，國有企業(yè)負責人在 新時期、新形勢下，所應負擔的責任，相關(guān)責任評價指標體系都將有所變化，經(jīng)濟責任審 計體系本身應該與時俱進，及時完善和更新。唐群力(2004)指出，目前在經(jīng)濟責任審計 實務中，所使用的評價指標體系主要以財務指標為主，大致分為這么幾塊:贏利能力指標、暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

償債能力指標、經(jīng)營能力指標等財務指標作為企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要評價指標，存在著 以下缺陷:①企業(yè)的價值在于未來的價值增值潛力，企業(yè)的成長潛力是企業(yè)長期生存的根 本。經(jīng)濟責任審計更多地以靜態(tài)的歷史財務數(shù)據(jù)為依據(jù)，而不能充分反映出企業(yè)的動態(tài)發(fā) 展前景，容易促使企業(yè)采取殺雞取卵的手段做出短期業(yè)績。②由于會計確認和計量中存在 會計政策、會計估計的選擇余地，因而也為操縱財務數(shù)據(jù)埋下了伏筆。③以價值指標為主，受價值計量的局限性，企業(yè)的資源、義務未能充分反映。例如企業(yè)的人力資源就無法合理 地采用價值計量，企業(yè)一些潛在的債務未能反映出來，企業(yè)經(jīng)營風險隱性化。肖蔚然(2001)指出，經(jīng)濟責任審計評價標準是審計人員用以確定或判斷經(jīng)濟責任工 作效果好壞、工作效率高低及是否達到既定目標的尺度和基準，是撰寫審計評價結(jié)論，提 出審計意見及建議的依據(jù)。并把經(jīng)濟責任審計的標準分為五類:強制標準、主觀標準、行 業(yè)標準或地區(qū)標準、歷史標準、定性標準。劉正午(2003)提出企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任具有 多層次、復雜性的特征，單一因素和幾個財務、統(tǒng)計指標難于對其作出客觀、公正、準確 的審計評價，而以不同的因素分別考核經(jīng)營者業(yè)績時往往會得出不同甚至截然相反的結(jié) 論。要對國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責任作出科學合理的審計評價，應建立復合審計評價系 數(shù)與層次分析方法相結(jié)合的經(jīng)營者任期經(jīng)濟責任審計評價模型。孟翔燕(2007)等指出，中國地域遼闊，各地經(jīng)濟環(huán)境各異，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，即使是相同規(guī)模的企業(yè)或行政機關(guān)，由于所處區(qū)域不同，經(jīng)營狀況或財政狀況會有較大差距。為了排除上述各種外部因素的影 響，對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實現(xiàn)更為客觀的評價，特別是對地市級、縣級被審計單 位的評價，注意運用地方評價標準值，可以較為準確地符合實際情況。(三)審計風險的研究

任期經(jīng)濟責任審計和其他審計一樣，存在著風險，但由于任期經(jīng)濟責任審計自身有較

為鮮明的特點，如審計目的明確性，審計內(nèi)容廣泛性，審計對象的特殊性，審計依據(jù)標準 的時效性以及審計評價缺乏規(guī)范性等，使得在審計深入的過程中伴隨著較高的風險。王國 義(2006)列舉了經(jīng)濟責任審計風險的危害性:影響上級黨政領(lǐng)導干部的公平評價;疏遠 黨群關(guān)系，影響群眾的積極性:縱容違法犯罪;造成國有資產(chǎn)的流失，影響審計機關(guān)的形 象等。譚紅梅(2006)從客觀和主觀兩個方面分析了風險的成因，客觀因素主要是法律環(huán) 境、社會環(huán)境、領(lǐng)導體制不完整，虛假會計信息等。主觀因素主要是審計人員業(yè)務知識、經(jīng)驗和能力有限，審計人員政治素質(zhì)不高，缺乏應有職業(yè)道德，審計方法使用不當，審計 程序不合理等。馬立康(2005)也從主觀和客觀兩方面分析了風險的成因，其認為客觀因 素包括，現(xiàn)行審計管理體制的局限性，會計環(huán)境影響，審計對象的復雜性、特殊性，審計 8 暨南人學{吹卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

成本制約，審計評價沒有統(tǒng)一的標準等。主觀因素包括，審計人員風險意識薄弱，審計方 法落后，審計人員知識水平有待提高等。此外，梁曉輝(2006)認為從外部環(huán)境來看，社 會對審計的依賴性強，期望高，可容許的誤差水平小，加大審計風險;領(lǐng)導不夠重視，先 離后審，后任后審，審計時限緊，審計工作難度大，造成審計風險。從內(nèi)部自身因素來看，“走過場”問題比較突出，難以保證審計的獨立性，形成審計風險。

鑒于經(jīng)濟責任審計的風險，王洪兵(2007)認為，應建立承諾制度，明確法律責任，提高審計人員的風險意識和自身素質(zhì)，注意審計權(quán)限，排除審計內(nèi)容上的隨意性，建立部 門聯(lián)系制度，及時溝通，互遞信息，共同界定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任。王國義(2006)認為還 應該將“經(jīng)濟責任審計”與“單位審計”、“同級審計”及“決策審計”有機結(jié)合起來，改善社會環(huán)境，爭取社會各界的理解和支持。馬立康(2005)提出改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟責任 審計管理體制，規(guī)范審計程序，運用計算機技術(shù)，建立經(jīng)濟責任審計檔案數(shù)據(jù)庫。(四)審計結(jié)果運用研究

隨著經(jīng)濟責任審計的范圍向管理領(lǐng)域延伸，通過發(fā)揮財務收支審計、管理審計、經(jīng)濟

效益審計的職能，經(jīng)濟責任審計已成為促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理的重要手段，在 國有企業(yè)管理中發(fā)揮日益重要的作用。王淑華等(2002)認為，經(jīng)濟責任審計沒有真正上 升到促進企業(yè)加強管理的高度，國有企業(yè)領(lǐng)導缺乏變被動監(jiān)督為主動加強管理的意識。張 利民(2007)，王冬青(2007)指出，審計成果轉(zhuǎn)化滯后，影響審計效果的發(fā)揮和審計人 員的積極性。吳德慶(2007)指出，審計結(jié)果運用不透明，影響審計效果的發(fā)揮，審計結(jié) 論難落實。王德仲，何仁權(quán)(2007)指出，審計結(jié)果專業(yè)術(shù)語多、公允性少，審計建議主 體不明的多，有針對性少，審計結(jié)果保密多，公開少。關(guān)翠芳(2004)指出，審計結(jié)果未 被重視，對腐敗貪污案件處理不到位，由于國有企業(yè)長期形成的管理體制和干部聘用制度 的不合理性，使得審計的認識不足，審計的結(jié)果往往得不到落實或落實不到位，大事化小，小事化了，影響審計工作監(jiān)督職能的發(fā)揮。

對于上述審計結(jié)果的運用方面存在的問題，學術(shù)界也提出了相關(guān)的政策建議。叢林(2005)提出，加快建立審計結(jié)果運用機制，擴大審計的后續(xù)效應，使經(jīng)濟責任審計的作 用得到更加充分的體現(xiàn):組織人事、國資部門，要把經(jīng)濟責任審計與干部的培養(yǎng)教育、考 察、考核、選拔任用、日常管理各個環(huán)節(jié)有機結(jié)合起來，把審計結(jié)果作為干部獎懲和使用 的重要依據(jù);紀檢、監(jiān)察機關(guān)要把經(jīng)濟責任審計工作與構(gòu)建懲治和預防腐敗體系有機結(jié)合 來，嚴肅處理經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題。陶建偉等(2007)在審計結(jié)果的管理上，提 出嚴格控制審計結(jié)果抄送面，重要的審計結(jié)果要作為密件管理;建立專門的出資人經(jīng)濟責 暨南大學碩二1:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

任審計結(jié)果存檔規(guī)范。在審計結(jié)果的運用上，建立出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用規(guī)范，區(qū) 別對待，用好結(jié)果(好，不好)將審計結(jié)果納入企業(yè)負責人任職公示制度的內(nèi)容之一。王 洪兵(2007)指出建立企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果檔案管理制度為審計成果利用做好準備;積 極應用審計成果，將審計成果與加強企業(yè)經(jīng)濟管理較好地結(jié)合起來。此外，張慶兵(2004)認為企業(yè)主管部門應依據(jù)審計報告，了解審計對象所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益和各項財 務收支活動的真實性、合法性和效益性以及國有資本的保值增值情況，并按照審計報告中 提出的意見和建議，進一步加強企業(yè)的經(jīng)營管理。

可以說，現(xiàn)有的研究成果是經(jīng)濟責任審計進一步發(fā)展道路上的助推器，使經(jīng)濟責任審

計主體在實施的過程中可以及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題以及采取相應的防御作用，更有針 對性的去規(guī)避風險，采取積極的態(tài)度探索合理的評價標準。但目前的研究也存在不足之處: 其一，對理論的研究相對較少，目前國內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟責任審計理論研究不夠系統(tǒng)和深入，難 以有效的指導實踐。其二，就經(jīng)濟責任審計論經(jīng)濟責任審計的居多，呈現(xiàn)出一種“頭痛醫(yī) 頭，腳痛醫(yī)腳”的局面，沒有從更深層次上挖掘經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生問題的根源，從而不能 從根本上解決問題，經(jīng)濟責任審計的實施效果并沒有達到預期的目標。1.3研究目的與研究思路

從以往學術(shù)界關(guān)于經(jīng)濟責任審計的研究來看，主要集中探討經(jīng)濟責任審計本身存在的 問題，比如，審計內(nèi)容、評價標準、審計風險，審計結(jié)果運用等方面，就經(jīng)濟責任審計論 經(jīng)濟責任審計，呈現(xiàn)出一種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的局面。經(jīng)濟責任審計被認為是“馬 后炮”，而不是一種提前預警，適時規(guī)范的有效服務。筆者認為，經(jīng)濟責任審計沒有更好 的發(fā)揮其應有的作用，國有企業(yè)公司治理本身存在的缺陷是不能不考慮的?，F(xiàn)有的國有企 業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)和治理機制方面都嚴重的影響了經(jīng)濟責任審計在公司治理中作用的發(fā) 揮。基于公司治理的視角，探討國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計問題，有其必要性和必然，勝。

本文的研究目的主要有以下四個方面:①探討公司治理與經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在聯(lián)系。②分析中國國有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀及存在的問題，深入分析相關(guān)問題產(chǎn)生的原因。③ 分析國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀及存在的問題，深入分析產(chǎn)生問題的原因。④ 針對現(xiàn)狀，提出完善國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的對策，達到其預期的目標。暨南人學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

基于上述研究目的，本文主要從以下幾個方面展開:首先，從公司治理和經(jīng)濟責任審

計的定義、本質(zhì)及其理論淵源出發(fā)，探討兩者的互動機理。其次，分析公司治理和經(jīng)濟責 任審計的現(xiàn)實狀況，找出問題的癥結(jié)所在。最后，基于公司治理視角，從三個層面(經(jīng)濟 責任審計環(huán)境、基本對策、具體對策)來探討完善國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的 對策。

完善國有企業(yè)領(lǐng)導干 部任期經(jīng)濟責任審計 外部環(huán)境 基本對策 具體對策

理理理理目目目才目目目任人國國 論論論論標標標互互互審任有有 同同同同同同同作作作丈期企企 源源源源向向向用用用型經(jīng)業(yè)業(yè) 性性性性性性性性性性處濟領(lǐng)領(lǐng)

川川川川川川川川川川川川川川川川責導導 基基公公公論計經(jīng)經(jīng)經(jīng)析計經(jīng)經(jīng)經(jīng)析理國國 囊囊履履履的濟濟濟的濟濟濟的企企 白白勺勺勺基責責責現(xiàn)責責責現(xiàn)公公 本本本本任任任狀任任任狀司司 理理理理審審審分審審審分治治 圖1.1本文結(jié)構(gòu)示意圖 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

2公司治理與經(jīng)濟責任審計的基本理論

本章從分析公司治理與經(jīng)濟責任審計的基本理論入手，探索兩者之間的互動機理: 理論同源性、目標同向性和相互作用性，從而為基于公司治理的角度，完善國有企業(yè)領(lǐng)導 人任期經(jīng)濟責任審計提供理論基礎。2.1公司治理的理論分析 2.1.1公司治理的定義和本質(zhì)

(一)公司治理的定義

目前國內(nèi)學者對公司治理普遍接受的定義是:根據(jù)契約理論，所謂公司治理就是協(xié)調(diào) 股東和其他利益相關(guān)者相互之間關(guān)系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵等方面的活動內(nèi) 容。換言之，就是借以處理(治理)企業(yè)各種契約的那些制度。「’〕 公司治理的概念可以從狹義和廣義兩個方面去理解: 狹義的公司治理，是指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通

過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。公司治理的目標 是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者對所有者利益的背離。其主要特點是通過股東會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。

廣義的公司治理則不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括

股東、債權(quán)人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團。公司治理是通過 一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司 決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益。因為在廣義上，公司已不僅僅是股東的 公司，而是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎的內(nèi)部治理，而是利益相關(guān)者通過一系列內(nèi)部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅限于股東利 益的最大化，而且是要保證公司決策的科學化，從而保證公司各方面的利益相關(guān)者的利益 最大化。[2](二)公司治理的本質(zhì)

公司治理的本質(zhì)是要解決因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題。

從經(jīng)濟學意義上講，代理問題是指企業(yè)代理人利用委托代理這種“關(guān)系性契約”，從 事滿足自身利益最大化，而有悖于委托人目標和利益的非協(xié)作性、非效率活動，致使委托 人利益損失。在國有股權(quán)高度集中的情況下，企業(yè)代理問題突出表現(xiàn)為:一是大股東侵害 小股東的利益;二是經(jīng)營者侵害股東的利益;三是大股東代表侵害大股東的利益。在非國 12 暨南人學頓卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)學十部任期經(jīng)濟責任審計問題刊!究

有股權(quán)高度集中的情況下，代理問題突出表現(xiàn)為:一是經(jīng)營者侵害股東利益;二是大股東 侵害小股東的利益。在股權(quán)高度分散的情況下，代理問題突出表現(xiàn)為經(jīng)營者侵害股東的利 益。這些問題產(chǎn)生的原因可以歸結(jié)為三點:一是委托人和代理人追求的利益不一致。二是 信息不對稱。兩者之間信息的不對稱會形成“道德風險”問題，造成機會主義行為。三是 契約不完全。由于人是有限理性、外在環(huán)境的復雜性和未來的不確定性，契約不可能預見 一切，不可能無所不包，從而給經(jīng)理人以可乘之機。

從管理學意義上講，代理問題是指代理人的管理觀念、思維模式和管理能力的問題。即由于企業(yè)經(jīng)營者的管理觀念、思維模式和管理能力與現(xiàn)實外部環(huán)境要求相錯位而引起的 決策失誤，從而造成委托人的利益損失問題。其主要表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營管理者陳舊的觀念 和僵化的思維方式阻礙了新業(yè)務的開發(fā)和企業(yè)的發(fā)展從而造成企業(yè)經(jīng)營不善，效益下降，使委托人的利益受到損失。產(chǎn)生代理問題的原因可以從以下兩個方面進行分析:一是企業(yè) 內(nèi)部學習與變革趕不上外部環(huán)境的變化。二是企業(yè)經(jīng)營管理者的選拔機制有問題。不能確 保公司管理者的人事安排和重大決策正確有效。企業(yè)經(jīng)營者選聘機制的好壞可以直接影響 聘用好經(jīng)營者的概率。

因此，從經(jīng)濟學意義上講，減少代理成本是公司治理的核心，其治理途徑是通過外部

市場和企業(yè)內(nèi)部組織激勵約束經(jīng)營者的行為，降低代理成本，實現(xiàn)股東價值最大化。從管 理學的角度看，公司治理的核心也包括如何保證公司經(jīng)營決策科學化和增強企業(yè)的競爭 力。其主要是通過強化公司內(nèi)部的功能與有效運作，實現(xiàn)事前和事中的監(jiān)督，保證董事會 決策權(quán)的有效實施。〔習2.1.2公司治理與委托代理理論

委托代理理論的一個重要假設就是:委托人和代理人之間信息不對稱，即代理人擁有 不易直接被委托人觀察的(知識和行為等方面)私人信息。委托人和代理人的信息不對稱可 能發(fā)生在簽約前，也可能發(fā)生在簽約后。信息不對稱若發(fā)生在簽約前，將可能導致(委托 人的)逆向選擇(adverseSeleCtion);信息不對稱發(fā)生在簽約后，則可能導致(代理人的)道德風險(moralhazard)。逆向選擇帶來的是“劣幣驅(qū)逐良幣”，有能力的并沒有被選為 代理人，或者合約有利于代理人。而道德風險的后果則是委托人的利益直接受損。規(guī)避逆 向選擇和道德風險是委托一代理理論研究的主要問題。

委托代理理論的基本思想是:公司股東是公司的所有者，即代理理論中所指的委托人，經(jīng)營者是代理人。代理人是自利的“經(jīng)濟人”，具有不同于公司所有者的目標函數(shù)，具有 機會主義的行為傾向。所以，公司治理的中心問題就是解決代理問題，即如何使代理人維 13 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

護委托人利益問題，具體地說，就是如何建立起有效的激勵約束機制，促使經(jīng)營者為所有 者(股東)的利益最大化服務。閉

在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系是委托代理關(guān)系，而不是一般的雇

傭勞動關(guān)系。為了充分發(fā)揮經(jīng)營者的積極性和管理刁‘能及智慧，所有者必須給予經(jīng)營者極 大的決策權(quán)和控制權(quán)。經(jīng)營者在公司中，對內(nèi)有業(yè)務管理權(quán)限，對外有訴訟方面的代理權(quán) 及在訴訟之外的商業(yè)代理權(quán)限。企業(yè)經(jīng)營者與一般的企業(yè)被雇傭者的最根本的差別在于，企業(yè)的經(jīng)營者不僅是企業(yè)剩余控制權(quán)的分享者，而且是企業(yè)剩余索取權(quán)的分享者，而雇員 則完全不是。

企業(yè)委托代理關(guān)系是要支付成本的，也即代理成本。代理成本通常有三部分構(gòu)成:代

理人的報酬、監(jiān)督代理人行為的費用、代理人的“道德風險”造成委托人的損失。為了解 決因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題，也就是為有效地降低監(jiān)督經(jīng)營者所產(chǎn)生的 監(jiān)督成本和經(jīng)營者的機會主義所帶來的損失，委托人必須建立一套有效的制衡機制來規(guī) 范、約束并激勵代理人的行為，從而減少代理人問題，降低代理成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率 和經(jīng)濟效益，更好地滿足委托人的利益。公司治理結(jié)構(gòu)就是這樣一種制度安排，它因公司 中的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生，同時為解決代理問題而服務。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)，是指由委 托代理而產(chǎn)生的公司股東(投資者)董事會和高級管理人員之間的控制權(quán)配置、監(jiān)督權(quán)落 實及利益分配的制衡機制。廣義的公司治理結(jié)構(gòu)是由更廣泛的委托代理而產(chǎn)生的公司相關(guān) 利益者之間的責、權(quán)、利的分配與協(xié)調(diào)關(guān)系的一種制度安排，既包括公司本身的行為，也 包括外部市場監(jiān)管行為，其本質(zhì)是公司與其相關(guān)利益者之間的一種合約關(guān)系。這里的相關(guān) 利益者包括股東、債權(quán)人、高級管理人員、企業(yè)職工、政府、顧客、供應商及社會公眾等。2.2經(jīng)濟責任審計的基本理論剖析

2.2.1經(jīng)濟責任審計概述

經(jīng)濟責任審計是一個歷史的范疇，是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，有審計就有經(jīng)濟責 任審計，可以說開展經(jīng)濟責任審計是審計的復歸，是審計本質(zhì)的體現(xiàn)。(一)經(jīng)濟責任的界定

這里的經(jīng)濟責任指的是當事人應當承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責或義務。企業(yè)領(lǐng)導

人員的任期經(jīng)濟責任是指企業(yè)領(lǐng)導人員任職期間對所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任。《國有企業(yè)及國有 控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任 暨南大學碩L學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》將經(jīng)濟責任分為直接責任和主管責任。直接責任是指 企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間，因直接違反國家財經(jīng)法規(guī)，授意、指使、強令、縱容、包庇下 屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)，失職、讀職等行為應當負有的責任。主管責任是指企業(yè)領(lǐng)導人 員在其任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟 活動應當負有的直接責任以外的領(lǐng)導和管理責任[5]。這里的領(lǐng)導責任是指雖然領(lǐng)導干部按 所在單位管理的內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門或事項，但由于該單位的所有行為都在其 職責范圍內(nèi)，進而應負有的相關(guān)責任。管理責任一般指領(lǐng)導干部因內(nèi)部控制制度不健全、監(jiān)督不力、疏于管理等原因造成的對所在單位的各種經(jīng)濟問題應承擔的責任。(二)經(jīng)濟責任審計的定義

所謂經(jīng)濟責任審計，是指由獨立的專門機構(gòu)和專職人員接受干部管理部門的委托，根據(jù)國家法律、法規(guī)政策的有關(guān)規(guī)定，對有關(guān)部門經(jīng)濟負責人在其職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責 任的情況，按照一定的程序，運用相應的技術(shù)和方法進行審查分析，依法進行的經(jīng)濟評價 活動。它是國家審計機關(guān)對國家黨政機關(guān)、企事業(yè)單位領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行情況實行組 織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督與審計監(jiān)督的有機結(jié)合，是集財政財務收支、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益審計 為一體的綜合性審計鬧。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計概念有廣義和狹義之分。廣義的企業(yè)經(jīng)濟責任審計是通過對企業(yè)領(lǐng)

導人員履行與經(jīng)濟相關(guān)的特定職責或義務履行情況的審計，而評價其所負責任的行為。根 據(jù)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有 控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》的規(guī)定，審計機關(guān)進行企業(yè)經(jīng)濟 責任審計的概念是:企業(yè)經(jīng)濟責任審計是審計機關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門的委托和人民政 府的指令而實施的，通過對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活 動的審計而評價企業(yè)領(lǐng)導人員應當負有的經(jīng)濟責任的行為;或者定義為:企業(yè)經(jīng)濟責任審 計是指審計機關(guān)接受干部管理部門委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對企業(yè)領(lǐng)導人 員任職期間經(jīng)濟責任履行情況進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。這是對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的 狹義理解。

(三)經(jīng)濟責任審計的特點

一是審計內(nèi)容的綜合性。從一定意義上看，經(jīng)濟責任審計是一種內(nèi)容全面的審計，具有很強的綜合性。為了客觀、正確地評價領(lǐng)導干部應負的經(jīng)濟責任，它不僅要進行財政 財務收支審計，而且要進行經(jīng)濟效益審計甚至社會責任審計等，只有使之相結(jié)合，才能對 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

領(lǐng)導人的是非功過得出正確的結(jié)論，這是由領(lǐng)導人所負經(jīng)濟責任的特點決定的。二是評價 指標的多樣性。經(jīng)濟責任審計的這一特征是由它的第一個特征決定的。正因為經(jīng)濟責任審 計的內(nèi)容既包括財務審計又包括經(jīng)濟效益審計，因此在建立經(jīng)濟責任評價指標體系時，既 要包括財務審計的主要指標，又要包括效益審計的一些指標。而且不同領(lǐng)導崗位的人員還 要建立一些不同的考核指標，刁‘能使其更具有相關(guān)性和針對性。三是審計的高風險性。由 于經(jīng)濟責任審計是對人的審計，它直接關(guān)系到領(lǐng)導人的升遷、任免和處理，對領(lǐng)導人個人 而言，甚至是關(guān)系到他一生前途和命運的大事，因此經(jīng)濟責任審計評價既要堅持原則，又 要實事求是、客觀公正，還要為被審計對象保密。這就要求審計部門和其他相關(guān)部門在整 個經(jīng)濟責任審計過程中必須慎之又慎，否則就極可能釀成巨大的審計風險。

2.2.2經(jīng)濟責任審計與受托經(jīng)濟責任

受托經(jīng)濟責任是由于生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離以后，財產(chǎn) 的所有者與經(jīng)營者之間的財產(chǎn)委托與受托關(guān)系所引起的經(jīng)濟權(quán)利與經(jīng)濟義務。這種經(jīng)濟權(quán) 利與經(jīng)濟義務所形成的特定關(guān)系就是受托經(jīng)濟責任關(guān)系。

由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，財產(chǎn)所有者放棄了財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，成為財產(chǎn)的委托人，而

經(jīng)營者卻成為擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的代理人。因此財產(chǎn)所有者將其擁有的“生產(chǎn)資料”提供給 經(jīng)營者進行生產(chǎn)經(jīng)營時，在兩者之間就形成了受托經(jīng)濟關(guān)系，同時經(jīng)營者也要對所有者承 擔一定的受托經(jīng)濟責任，而這些受托經(jīng)濟責任則取決于所有者的目標。主要有如下責任〔’〕:(一)財產(chǎn)責任

所有者的首要目標是實現(xiàn)資本的保值增值，在完成兩權(quán)分離后這一目標就轉(zhuǎn)化為經(jīng)營 者的首要責任。經(jīng)營者必須保證所有者交托財產(chǎn)的安全和完整，而且凈資產(chǎn)中不能有任何 的潛虧。所有者的資本投入企業(yè)后就成為企業(yè)法人財產(chǎn)，經(jīng)營者對所有者資本安全也就成 為其應付的財產(chǎn)責任。

(二)經(jīng)營責任

企業(yè)經(jīng)營者在行使經(jīng)營職權(quán)時，合理、經(jīng)濟、有效地組織和利用人力、物力、財力等 資源，科學地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營活動的合規(guī)合法性和效率效益性。對授予 其經(jīng)營職權(quán)的所有者應盡的義務，相應形成了經(jīng)營者對所有者的經(jīng)營管理責任。(三)法律責任

經(jīng)營者的經(jīng)營責任的履行必須遵守國家的法律和公司的章程。經(jīng)營者若違法經(jīng)營雖可

能在短期內(nèi)使資本盈利，但會損害所有者的長期利益，并掩蓋經(jīng)營者的能力缺陷。違法經(jīng) 營一旦被揭露將受到國家的嚴厲制裁，從而給資本帶來直接損失，所以也就有了經(jīng)營者對 16 暨南人學碩{:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 所有者的法律責任。

(四)會計責任

企業(yè)經(jīng)營者在嚴格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟活動時，客觀、及時、有效地提供有助于報 表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關(guān)信息，如實報告 其經(jīng)濟責任履行情況，通常只有會計報告刁‘能全面滿足所有者的需要，所以這種責任就經(jīng) 營者對所有者的會計責任。

上述四項責任，統(tǒng)稱為受托經(jīng)濟責任，它表明了經(jīng)營者對所有者的受托經(jīng)濟責任關(guān)系。同時企業(yè)處在一定的社會環(huán)境中，所以企業(yè)不僅要有經(jīng)濟目標(責任)還應承擔社會責任，履行社會義務，協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟目標與社會目標的關(guān)系。如考慮污染的治理、環(huán)境的保護、資源的利用等多個責任目標。

在受托經(jīng)濟責任關(guān)系中，委托人總希望受托人的經(jīng)營管理行為能夠體現(xiàn)自己的意志，符合一定的要求，這就需要對受托人進行審核檢查，以確定其是否認.真貫徹了自己的意愿，忠實地履行了受托人承擔的責任，受托人則需要將自己日常經(jīng)營管理行為進行必要的記錄 和計量，并定期形成報告，對其承擔經(jīng)濟責任履行情況或委托人要求審核檢查，以表明自 己的忠誠能干和解除責任。委托人所需的監(jiān)督，受托人主動要求的審查，當然最好是由委 托人自己來執(zhí)行。但當委托人因某方面的原因，如沒有足夠的時間和精力，或者不具有相 應的技能，或者因委托人眾多，不可能親自去審查受托人，監(jiān)督經(jīng)濟責任履行情況的時候，就需要委派或授權(quán)第三者一審計人去對受托人履行受托經(jīng)濟責任的情況進行審核檢查，這 樣就產(chǎn)生了經(jīng)濟責任審計。如圖所示: 輸出責任履行情況

審計委托人 心-一--一一-報告拼認幾纓竺當(、、~-一一洲/輸出責任履了于清況被審計人 確認一‘J解除責任

圖2.1經(jīng)濟責任審計監(jiān)督行為示意圖

暨南人學碩_1:學位論文國有‘企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審汁問題研究

2.3公司治理與領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的互動機理

通過上述兩節(jié)對公司治理和經(jīng)濟責任審計的理論剖析，我們可以初略地窺探到兩者的 關(guān)系—公司治理和經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生基礎都是委托代理理論，鑒于此，兩者究竟有著 什么樣的緊密的內(nèi)在聯(lián)系—這是本節(jié)要探討和分析的問題，筆者下面就對公司治理和經(jīng) 濟責任審計兩者的關(guān)系進行比較深入的闡述。

2.3.1理論同源性

兩者的產(chǎn)生的理論基礎都是委托代理理論。委托代理理論的基本思想是:公司股東是 公司的所有者，即代理理論中所指的委托人，經(jīng)營者是代理人。代理人是自利的“經(jīng)濟人”，具有不同于公司所有者的目標函數(shù)，具有機會主義的行為傾向。

在委托代理關(guān)系的框架內(nèi)，經(jīng)濟責任審計就是當委托人授權(quán)代理人從事某項活動時，為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求而采取的措施和手段，經(jīng)濟責任 審計作為系統(tǒng)的一種制約機制，實施所有者對經(jīng)營者及經(jīng)營過程的控制，其根源是所有者 與經(jīng)營者間的代理行為;公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎上產(chǎn)生的委托 代理關(guān)系契約，在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系是委托代理關(guān)系，而不 是一般的雇傭勞動關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營者與一般的企業(yè)被雇傭者的最根本的差別在于，企業(yè)的 經(jīng)營者不僅是企業(yè)剩余控制權(quán)的分享者，而且是企業(yè)剩余索取權(quán)的分享者，而雇員則完全 不是。為了解決因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題，也就是為有效地降低監(jiān)督經(jīng) 營者所產(chǎn)生的監(jiān)督成本和經(jīng)營者的機會主義所帶來的損失，委托人必須建立一套有效的制 衡機制來規(guī)范、約束并激勵代理人的行為，從而減少代理人問題，降低代理成本，提高企 業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，更好地滿足委托人的利益。公司治理結(jié)構(gòu)就是這樣一種制度安排，它因公司中的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生，同時為解決代理問題而服務。

因此兩者具有同源性。如果不存在委托代理關(guān)系，既不會有“內(nèi)部人控制”問題，也

沒有公司治理問題，更沒有經(jīng)濟責任審計存在的必要性，在存在委托代理關(guān)系的前提下，公司治理和經(jīng)濟責任審計是決定公司經(jīng)營效率和公司能否健康發(fā)展的關(guān)鍵要素。2.3.2目標同向性

公司治理是一個復雜的有機系統(tǒng)，包括內(nèi)部治理和外部治理兩個方面。內(nèi)部治理是企

業(yè)組織內(nèi)部的一種制度安排，其要旨在于明確劃分股東、董事會和經(jīng)理人員各自的權(quán)利、責任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系;外部治理包括產(chǎn)品市場、資本市場以及經(jīng)理人市 場等對公司的治理。

公司治理的目標是為了解決因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題，也就是為了 l8 暨南人學碩一卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題刊f究

有效的降低監(jiān)督經(jīng)營者所產(chǎn)生的監(jiān)督成本和經(jīng)營者的機會主義所帶來的損失，提高企業(yè)經(jīng) 營效率和經(jīng)濟效益，從而更好的滿足委托人的利益。通過內(nèi)部治理使股東會、董事會、經(jīng) 理層的責、權(quán)、利明晰，形成內(nèi)部牽制，遏制“內(nèi)部人控制”問題進一步嚴重化，從而在 一定程度上保護股東的利益，為企業(yè)更快更好的發(fā)展創(chuàng)造條件。外部治理(即市場治理)的要旨在于通過競爭機制的生存動力和信息比較動力，對經(jīng)營者提供一種隱含的、非合同 式的激勵功能。但是，由于中國尚處于市場經(jīng)濟的建立時期，競爭性市場體系還很不完善，尤其是還未建立真正意義上的經(jīng)理人市場和企業(yè)控制權(quán)市場，企業(yè)的市場治理機制在對經(jīng) 營者的監(jiān)控與激勵方面具有很大的局限性。而領(lǐng)導干部國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計在一定程度 上彌補了國有企業(yè)市場治理機制不完善的缺陷，可以說，經(jīng)濟責任審計是公司治理的一種 外部治理機制。經(jīng)濟責任審計這一新的經(jīng)濟監(jiān)督形式對國有企業(yè)的領(lǐng)導人員來說是一種監(jiān) 督也是一種激勵，使其在對企業(yè)進行管理或?qū)χ卮笫马棝Q策時能夠更好的為企業(yè)的發(fā)展著 想，從而有利于企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.3.3相互作用性

經(jīng)濟責任審計作為公司治理的一種外部治理機制，更有利于全面、系統(tǒng)的評價領(lǐng)導 干部的綜合能力和經(jīng)濟責任，對公司治理中領(lǐng)導干部的考核、任免、選任都起到相當重要 的作用，對領(lǐng)導干部來說是一種很好的監(jiān)督和激勵機制。中國國有企業(yè)的經(jīng)營者主要有政 府官員選拔和組織任命，由于政府或組織部門選擇經(jīng)營者并不僅僅看企業(yè)的績效，許多情 況下注重的是形象工程，這就容易導致一些經(jīng)營者短期行為嚴重，而隨著經(jīng)濟責任審計的 不斷完善，其審計的內(nèi)容也越來越注重企業(yè)的長期發(fā)展指標，不僅關(guān)注企業(yè)的財務收支情 況，而且還會逐步的將科學發(fā)展觀、和諧社會、環(huán)境保護等內(nèi)容引入經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容 中去。這在一定程度上可以減少國有企業(yè)經(jīng)營者短期行為發(fā)生的概率。

反過來，經(jīng)濟責任審計的有效運行離不開公司治理的推動。經(jīng)濟責任審計能否有效運

行與公司治理是否完善具有很大關(guān)系，只有在良好的公司治理環(huán)境中，經(jīng)濟責任審計刁’能 對國有企業(yè)的領(lǐng)導干部起到監(jiān)督和激勵作用，刁‘能使經(jīng)濟責任審計真正達到預期的目標。如果公司治理不能很好地解決所有者和經(jīng)營者之間的代理問題，“內(nèi)部人控制”嚴重，則 經(jīng)濟責任審計只能是“馬后炮”，其預警、監(jiān)督和激勵作用就難以發(fā)揮;如果公司治理接近完全無效，經(jīng)理層就會在追求個人利益最大化動機的驅(qū)使下，產(chǎn)生破壞內(nèi)部控制的動機，無論怎么改進經(jīng)濟責任審計的方法、程序、評價標準等方面也不能改變經(jīng)濟責任審計流于 形式的狀態(tài)。因此，公司治理的完善離不開經(jīng)濟責任審計作用的有效發(fā)揮;而經(jīng)濟責任審 計的執(zhí)行也與優(yōu)化公司治理環(huán)境分不開。

暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 3國有企業(yè)公司治理與領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀分析

本章試圖從國有企業(yè)公司治理和領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀出發(fā)，分析兩者

在實踐中存在的問題，探索產(chǎn)生問題的根源，以期更有針對性基于公司治理視角采取措 施，完善中國國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計。3.1國有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀分析

3.1.1國有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀及存在的問題

1978年黨的十一屆三中全會以前，中國在計劃體制下國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)主要是企

業(yè)領(lǐng)導制度，其存在的根本原因是黨政不分、政企不分，國有企業(yè)不是一個具有獨立法人 地位的經(jīng)濟實體，而是作為政府主管部門的行政附屬物來參與國民經(jīng)濟運行，企業(yè)治理結(jié) 構(gòu)中的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)交又重疊，不具有制衡、合作關(guān)系，造成企業(yè)運行效率低 下，也談不上什么公司治理。從1979—1992年，國家開始授權(quán)國有企業(yè)或叫“放權(quán)讓 利”，推行承包制和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、股份制試點，給企業(yè)松綁。生產(chǎn)和操作的權(quán)力從政府 到企業(yè)的轉(zhuǎn)移，起到了刺激作用。但由于未解決產(chǎn)權(quán)問題，企業(yè)經(jīng)營機制難以從根本上轉(zhuǎn) 換。1997年黨的十五大上指出“股份制是現(xiàn)代企業(yè)的一種資本組織形式，有利于所有權(quán)和 經(jīng)營權(quán)分離，有利于提高企業(yè)和資本的運作效率。”19%年起，國務院制訂國有企業(yè)的三 年脫困目標，2002年黨的十六大報告提出繼續(xù)調(diào)整國有經(jīng)濟的布局和結(jié)構(gòu)，改革國有資產(chǎn) 管理體制。2003年10月十六屆三中全會上的建立歸屬清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn) 順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，都是對中國國有企業(yè)的公司治理的有益探索。經(jīng)過這20多年的國 有經(jīng)濟調(diào)整改造，雖然在一些方面取的一些成效，如一部分國有企業(yè)實行股份制改造實現(xiàn) 脫困、效益提高，國際競爭力增強等。但是，在國有企業(yè)的公司治理中也存在諸多問題。(一)國有股一股獨大

中國絕大部分上市公司由國企改制而成，國有股股權(quán)在公司總股本中占絕對優(yōu)勢。根 據(jù)國務院國資委的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，[s]截至2006年8月底，國有控股的境內(nèi)上市公司共有 777家，占境內(nèi)全部上市公司總數(shù)的55.82%，其中有40%以上的國有控股上市公司中國有 股東處于絕對控股地位(即國有股股權(quán)比例超過50%)，其他國有控股上市公司的國有股股 權(quán)比例也基本都在300&以上。在國有控股的非上市公司中，股權(quán)集中度更高，國有股股權(quán) 比例凡乎都在50%以上?，F(xiàn)代公司理論表明，在股權(quán)相對集中的條件下，大股東直接對企 業(yè)實施監(jiān)控是公司治理有效性的關(guān)鍵。但是由于國有股權(quán)的有效持有主體缺位，致使國有 產(chǎn)權(quán)虛置，沒有形成人格化的產(chǎn)權(quán)主體，股權(quán)的終極所有者不明確，大股東對企業(yè)的監(jiān)控 暨南人學啞卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

機制難以建立。在國有股占主導的情況下，國有股股東對公司的控制表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)上趨于超 弱控制，在行政上則趨于超強控制。經(jīng)理人員與政府博弈的結(jié)果，是一部分經(jīng)理人利用政 府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制形成對企業(yè)的內(nèi)部人控制，同時又利用行政上的超強控制轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風 險，將公司經(jīng)營性虧損推誘為體制性因素。同時，就公司的委托代理機制而一言，由于上市 公司基本上被國家或法人控制，中小股東特別是小股東缺乏監(jiān)督約束經(jīng)理人的動力與手 段，弱化了中小股東約束，侵害了中小股東的權(quán)益。(二)內(nèi)部人控制問題嚴重

中國國有企業(yè)的內(nèi)部人控制問題主要表現(xiàn)在:(1)過分的在職消費;(2)信息披露不

規(guī)范，報喜不報憂，對重大經(jīng)營活動不做出應有的解釋;(3)短期行為，不考慮企業(yè)的長 期利益和發(fā)展，而只考慮眼前的成績、地位和利益;(4)過度投資和耗用資產(chǎn)，“不用白不 用，用了也白用”，使國資投放和使用出現(xiàn)低效率;(5)工資、獎金、集體福利等收入增長 過快，侵占利潤;(6)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn);(7)置小股東的利益于不顧;(8)不分紅或少分紅，大

多拖欠債務，甚至嚴重虧損叫。當前中國國有及國有控股公司中存在董事會與經(jīng)理層互相 兼任、執(zhí)行董事在母公司和子公司的雙重兼職等重疊現(xiàn)象，股東和董事之間的信任委托制 衡關(guān)系形同虛設:對于國有控股的上市公司，由于中國證券市場還不成熟，社會個人股數(shù) 量和持股比例有限，而且大多數(shù)股民傾向于短期的投機操作，并不關(guān)心公司的長遠發(fā)展，不愿或無法參與股東大會，股東大會變成了國家股東會議或董事會擴大會議，對董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會及公司行為難以形成規(guī)范有效的制衡約束機制。在武巧珍、賀曉春(2002)的研究中指出，在188個樣本公司中，兩職完全合一的公司有77家，占樣本的40，4%;部分合一的有99家，占樣本的52.70th;完全分離的12家，占樣本的6.9%(如圖3.1所示)。在兩職完全分離的公司中，國有股比例最低，僅占14.20&，而兩職完全合一的公司中，國 有股比例相對較高。董事長和總經(jīng)理兩職合一，本身就意味著內(nèi)部人控制。

暨南人學碩}:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

工會主席、團委書記、紀委書一記和職工代表等組成，而其工會、團委和紀委等又屬于行政 領(lǐng)導機構(gòu)系列，有著一定的管理職能和行政級別。作為擔當一定領(lǐng)導職務的監(jiān)事本身就和 董事經(jīng)理同屬于管理層，而且往往在行政級別上又低于公司董事會和經(jīng)理層中的高級管理 人員，因而在博弈中處于劣勢，監(jiān)事會只是一個受內(nèi)部人控制的履行例行程序的機構(gòu)而已。監(jiān)事會形同虛設，造成了董事會和經(jīng)理層缺乏應有的內(nèi)部約束。

(4)經(jīng)理層由政府官員選拔和組織任命的居多。根據(jù)2003年中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)的 調(diào)查，國有企業(yè)經(jīng)營者90%是由組織部門任命的，通過市場雙向選擇和職工選舉產(chǎn)生的分 別只占到0.3%和2.5%，另有6.30/0的經(jīng)營者是組織選拔和市場選擇的結(jié)合(如下表3.1所 示)。表3.1國有企業(yè)經(jīng)營者職位獲得途徑(%)組織任命命市場雙向選擇擇組織與市場選選職工選舉舉其他他擇擇擇擇擇相結(jié)合合合合************0000 人人型企業(yè)業(yè)93.44491.555550.4445.5555.6660.4441，5550.7771.000 中中型企業(yè)業(yè)90.88887.777O4440.4446.1118.0002.1112.7770.5551.222 小小型企業(yè)業(yè)85.22282.444O4440.9997.77710.3335.3335.5551.4440.999 合合計計90.00088.1110、3330.5556.3337.5552.5552.7770.9991.222 資料來源:中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)《中國企業(yè)家成長與發(fā)展報告(_「):1993一2003調(diào)查報告專輯》

經(jīng)營者有政府官員選擇和組織任命，容易出現(xiàn)以下弊端:①政府官員擁有選擇經(jīng)營 者的控制權(quán)，但沒有相應的收益權(quán)和獎懲約束，有權(quán)選擇經(jīng)理卻不需要為此承擔相應的責 任，政府宮員行使的是一種“廉價投票權(quán)”，依據(jù)個人偏好和個人關(guān)系選拔經(jīng)營者，成為 許多政府官員有效的尋租方式[’‘，〕。②由于政府或組織部門選擇經(jīng)營者并不僅僅看企業(yè)的績

效，許多情況下注重的是形象工程。這就導致了一些經(jīng)營者短期行為嚴重。而且，依據(jù)個 人偏好和個人關(guān)系選拔經(jīng)營者也導致了經(jīng)營者的工作中心不是經(jīng)營企業(yè)，而是“經(jīng)營”政 府或政府官員。③限定了經(jīng)營者的選擇范圍?；凇肮賳T”角度選擇經(jīng)營者，將一大批具 有領(lǐng)導才能和企業(yè)家精神的潛在經(jīng)營者拒之門外。(四)債務軟約束

在中國，銀行是國有企業(yè)債務的主要來源，政府作為國有資產(chǎn)的代理人，對銀行的

經(jīng)營進行行政干預，這樣就導致了銀行對國有企業(yè)債務約束的弱化，進而也弱化了債務對 經(jīng)理人的約束機制，在債務的軟性約束下，很多公司想盡辦法向銀行借債，而未經(jīng)充分論 暨南大學碩:l:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 證便利用借債資金亂投資。

隨著國有企業(yè)負債比率的攀升以及與此相伴的國有銀行巨額壞賬問題，銀企債務重組 問題成為金融界討論的熱點，債轉(zhuǎn)股方案成為近年來具有重要影響的一項政策。具體做法 是成立四家與各商業(yè)銀行相對應的資產(chǎn)管理公司，資產(chǎn)管理公司從中央銀行獲得再貸款，以面值從相應的商業(yè)銀行收購對企業(yè)的債權(quán)，并將債權(quán)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)管理公司對企業(yè)的股權(quán)，資產(chǎn)管理公司將通過出售股權(quán)等方式從企業(yè)退出并償還再貸款。債轉(zhuǎn)股政策表面上進展順 利并取得了一定效果但一些核心問題沒有得到重視，其中蘊涵的金融風險不可忽視。債轉(zhuǎn) 股實際上只是將企業(yè)對銀行的負債變?yōu)閲匈Y本的投入，增加企業(yè)的資本金規(guī)模，因此債 轉(zhuǎn)股企業(yè)立即出現(xiàn)的扭虧為盈只是財務結(jié)構(gòu)變化帶來的，即債務的減輕和利息支出的下降 使企業(yè)賬面上更“好看”了。再者，就防范金融風險而言，雖然資產(chǎn)管理公司購買銀行的 不良資產(chǎn)可以使銀行擺脫不良資產(chǎn)的困擾，但是如果國有企業(yè)的盈利能力沒有提高，那么 這一操作無非是把銀行的虧損轉(zhuǎn)移給了資產(chǎn)管理公司，金融風險不過是挪了一個窩。更嚴 重的是，目前由于國有銀行對國有企業(yè)債務軟約束的體制根源沒有改變，國有銀行既沒有 動力監(jiān)督國有企業(yè)貸款的使用，也沒有能力阻止對國有企業(yè)不良貸款的繼續(xù)攀升〔”〕。3.1.2(一)國有企業(yè)公司治理存在問題的原因分析 國有資本主體缺位

國有資本的最終所有者是全體人民。在社會主義條件下，它具備了最高的社會化程度

和公共性質(zhì)。這一特征，決定了國有資本財產(chǎn)關(guān)系的運動和實現(xiàn)，在實際經(jīng)濟運行中具有 極大的特殊性:第一，國有資本的現(xiàn)實運動和增值要求，必須通過委托代埋形式刁‘能實現(xiàn)。第二，全民所有者和一般資本所有者存在本質(zhì)上的差別，全民所有者不具有個性化和人格 化的行為特征。由于上述特殊性，全民所有者權(quán)益的有效實現(xiàn)，無法通過對國有資本或企 業(yè)經(jīng)營運作行使直接控制權(quán)來達到，而只能由代理人的經(jīng)營管理或“授權(quán)經(jīng)營”來最終完 成。

2003年5月頒布的《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》確立了中國新的國有資產(chǎn)監(jiān) 管體制:企業(yè)國有資產(chǎn)屬于國家所有;國家實行由國務院和地方人民政府分別代表國家履 行出資人職責，享有所有者權(quán)益;國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱“國資委”)是代表 政府履行出資人職責、負責監(jiān)督管理國有資產(chǎn)的政府直屬特設機構(gòu);建立兩層或三層的國 有資產(chǎn)監(jiān)督運營體系。在該體制中，存在著從人民到國有企業(yè)經(jīng)理人的多層委托代理關(guān)系，按照委托性質(zhì)的不同，陶虎，王自力(2006)將國有資產(chǎn)監(jiān)管中的委托代理關(guān)系劃分為三 個層次:政府委托形式(人民一國家一國資委)、行政委托形式(國資委一國有資產(chǎn)經(jīng)營 24 暨南人學碩_卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

公司一國有企業(yè))、經(jīng)濟委托形式(國有資產(chǎn)經(jīng)營公司一董事會(股東大會一董事會)一 經(jīng)理人。鏈條上的各個接點都是國有資產(chǎn)的代盲‘人而己，都不是真正意義上的股東。通過 政府部門來行使其所有權(quán)，而政府部門由于無獨立的經(jīng)濟利益，因此缺乏對國有資產(chǎn)保值 增值的關(guān)切程度，這造成對國有企業(yè)控制權(quán)的放松，使國有企業(yè)的“內(nèi)部人”有機會出現(xiàn) 損害所有者利益的行為。國有資本主體缺位是造成“內(nèi)部人控制”的一個主要原因。(二)股權(quán)分置

對于國有上市公司來說，由于政策設計的不足、制度設計的缺陷，股權(quán)分置導致“一

股獨大”治理格局，中小投資者利益難以保障。股權(quán)分置在制度設計上直接導致了一個嚴 重后果:“一股獨大”?！耙还瑟毚蟆笔窃斐芍袊墒行湃挝C的主要原因之一。上市公司 的控制權(quán)被一個或少數(shù)股東掌握且不能夠通過股票公開竟價交易轉(zhuǎn)移，無疑加大了大股東 侵占上市公司(中小股東)利益的風險。一股獨大的控股股東擁有多數(shù)表決權(quán)，并且實際上 絕對控制著股東大會，操縱上市公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理層人選。其擁有的這種遠遠超出 其應有權(quán)力的家長式特權(quán)，使上市公司的控股股東很容易操縱上市公司，通過種種手段，損害公司利益和中小股東利益。再者，股權(quán)分置弱化了資本市場對經(jīng)理人的選擇與約束。在市場經(jīng)濟條件下利用資本市場收購與兼并的壓力，可以使現(xiàn)有的董事、經(jīng)理人員竭心盡 力地為股東的資產(chǎn)增值而努力。而在大多數(shù)股份不能流通的條件下，在任的董事、經(jīng)理根 本不用擔心會失去公司控制權(quán)，從而也就缺乏使股東資產(chǎn)增值的外在壓力。資本市場對優(yōu) 秀經(jīng)理人員的選擇機制基本不起作用。同時，劣質(zhì)資產(chǎn)和企業(yè)難以退出市場，資本市場配 置和優(yōu)化資源的功能難以正常發(fā)揮。

(三)對經(jīng)營者的顯性激勵不足

心理學家馬斯洛提出的需求理論將人的需求分為五個層次:生理的、安全的、社交的、尊重和自我實現(xiàn)的需求，這五種需求并不是并列的，而是從低到高排列的(如圖3.1所示)。當較低層次的需求得到滿足后，就會產(chǎn)生更高一級的需求，只有未滿足的需求刁‘能夠影響 人的行為。對于具體的人來說，并不是任何條件下都同時具有著五種需求，而且這些需求 之間的強度不是相等的。決定人們行為方向的是主導需求。

暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

圖3.1馬斯洛的需求理論

根據(jù)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)的專題調(diào)查報告顯示，2002年中國國有企業(yè)中，有30.20rk的經(jīng)營 者年收入不超過2萬元，56.4%的經(jīng)營者年收入在4萬元以下，70%的經(jīng)營者年收入不超過 6萬元，90%的經(jīng)營者年收入在10萬元以下，年收入在50萬元以上的只占o.20fo(詳見表 3.2)。表3.22002年企業(yè)經(jīng)營者收入情況表(0k)贏贏怨~~~2萬兒以下下2一6萬兒兒6一20萬兒兒20萬兒以卜卜 總總體體19.33333.44434.33313.000 國國有企業(yè)業(yè)30.22239.44428.8881.666 私私價企業(yè)業(yè)8.66625.77734.22231.666 股股份有限公司司13.55532.88836.44417.333 有有限責任公司司13.55533.99937.00015.555 外外商及港澳臺投資企業(yè)業(yè)6.66620.66651.00021.888 中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)的報告還顯示，對6一20萬元的年薪持滿意態(tài)度的經(jīng)營者只占 到調(diào)查對象的叨%，而近S0%的經(jīng)營者對20萬元以上的年薪持滿意態(tài)度。由表3‘2可知，國有企業(yè)經(jīng)營者的年收入在6一20萬元占28.8%，與其他性質(zhì)的企業(yè)相比該比例是最低的。王北星等(2007)通過實證分析得出:國有企業(yè)公司治理與企業(yè)業(yè)績、高管薪酬之間

沒有明顯的線性關(guān)系，高管薪酬更多地是由公司所處的地域以及行業(yè)水平等因素決定的。部分高管人員不是市場聘任，而是由政府部門任命，其工資和獎勵往往被要求與政府機關(guān) 工作人員看齊，薪酬沒有市場化，報酬較低。目前，雖然許多國有公司實行了高管人員年 薪制，但是大多數(shù)報酬也偏低，比如從2004年開始全面實行的中央企業(yè)負責人的平均年 薪也只有25萬元。由于顯性激勵不足，與其他性質(zhì)的企業(yè)經(jīng)營者相比，國有企業(yè)的經(jīng)營 者就容易產(chǎn)生心理不平衡，為了達到自己的需求層次就會作出違法違規(guī)行為。26 暨南人學頓卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究(四)經(jīng)營者的法律意識低。

中國歷史上缺乏法治的傳統(tǒng)，中國的法制建設從改革開放后才開始并逐步完善，至今 刁‘二十多年，中國走向市場經(jīng)濟體制也僅僅十多年，因此中國企業(yè)家們根本不可能從父輩、從先輩那里繼承和學習到必要的法律知識和經(jīng)驗。搞好國有企業(yè)，國有企業(yè)要發(fā)展，光有 好的法律制度也不夠，還必須有一支懂市場、善經(jīng)營、政治性強、良好法律意識的企業(yè)家 隊伍，即具有良好企業(yè)法律意識隊伍對國有企業(yè)非常重要。由于中國國有企業(yè)特殊的管理 體制，許多企業(yè)家在他們創(chuàng)業(yè)、發(fā)展的過程中更注重與官場形形色色的官員打交道，卻很 少真正了解和體驗中國的法律和法治環(huán)境。因此他們的法律意識普遍相當?shù)拖拢谄髽I(yè)經(jīng) 營管理中也很難在法制的范圍內(nèi)、用法律的思維作出判斷和決策，對可能發(fā)生的法律風險 普遍認識不足。

從北京市司法局曾經(jīng)對各區(qū)的企業(yè)領(lǐng)導干部進行了法律知識問卷調(diào)查來看:首先，企

業(yè)領(lǐng)導干部對一些基本的法律知識沒掌握，如對法人概念模糊，50%以上的人分不清有限 公司和合伙企業(yè)的區(qū)別;在回答企業(yè)在法定休假日安排勞動者工作，應支付的報酬這個題 目時，71%的人答錯。其次，實用和功利傾向明顯，企業(yè)經(jīng)營活動經(jīng)常接觸到的法規(guī)領(lǐng)導 干部有較好的把握，但憲法和一些基本法如刑法，民法反倒知之不多。再者，對程序法的 重視不夠，在上面提到的調(diào)查問卷中，程序法的錯誤率遠遠高于實體法，特別是對《行政 訴訟法》、《仲裁法》的了解比較欠缺[’z〕。許多中國企業(yè)家只知道講經(jīng)濟，講管理，講關(guān)系，卻不知道企業(yè)家也要講法律，甚至還要講政治。企業(yè)家們法律意識的淡薄也為他們的牢獄 之災增加了籌碼。

3.2國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀分析

3.2.1國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀及存在的問題

從20世紀80年代中期至21世紀初，經(jīng)濟責任審計經(jīng)過了20多年的發(fā)展，其制度框 架已基本確立，各級審計機關(guān)深入貫徹落實中辦、國辦兩個《暫行規(guī)定》，取得了明顯的 成效，主要表現(xiàn)如下:(一)經(jīng)濟責任審計制度的覆蓋面不斷擴大，審計成果更加突出

國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計已經(jīng)開展多年，目前處在逐步深化的過程 中。〔‘3泛004年、2005年全國審計機關(guān)審計經(jīng)濟責任人數(shù)分別為:2169、1853，審計單位 個數(shù)分別為:2235、1750，而查出的違規(guī)金額增加了1430rk，管理不規(guī)范金額增加了72%(如下表3.3所示)。兩年期間，通過審計，有關(guān)部門參考審計結(jié)果，給予黨紀處分9人，暨南人學了吹卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)甘十部任期經(jīng)濟責任審計問題擬1二究

移送紀檢監(jiān)察97人，移送司法機關(guān)49人。國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計的實行，拓 寬了領(lǐng)導干部監(jiān)督、考核的渠道，為客觀公正評價使領(lǐng)導人提供了重要依據(jù);為揭露和防 止國有資產(chǎn)流失，促進經(jīng)濟健康發(fā)展做出了貢獻。表3.32004年、2005年全國經(jīng)濟責任審計結(jié)果情況統(tǒng)計、、疏假氣氣審計經(jīng)濟責任人人審計單位個數(shù)數(shù)違規(guī)金額額管理不規(guī)范金領(lǐng)領(lǐng) 222004年年2169992235553***972777 222005年年******4777(二)經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導體制和工作機制不斷完善

2002年8月在廣東召開的全國審計工作座談會上審計署黨組提出經(jīng)濟責任審計工作必 須堅持的指導原則:積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險。“十六字”指導原則對 于搞好經(jīng)濟責任審計工作具有非常重要的指導意義。2003年《中央五部委經(jīng)濟責任審計工 作聯(lián)席會議制度》和《中央五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室工作規(guī)則》的出臺為 加強對經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導，做好有關(guān)部門之間協(xié)調(diào)配合，進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計 工作做出了詳細的規(guī)定。此外，很多地方黨委、政府都專門召開會議研究經(jīng)濟責任審計工 作，召開工作會議，由黨委、政府主要領(lǐng)導同志或分管領(lǐng)導同志進行動員部署。黨委、政 府領(lǐng)導還經(jīng)常聽取審計工作匯報，做出重要批示，及時協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟責任審計工作中遇到 的問題。

(三)經(jīng)濟責任審計規(guī)范化程度不斷提高

全國相當部分的省、區(qū)、市相繼出臺了一批經(jīng)濟責任審計的法規(guī)和規(guī)章，有的還通過

地方人大立法。各級審計機關(guān)積極研究制定了一批經(jīng)濟責任審計的具體規(guī)定。在實際工作 中，各級審計機關(guān)認真開展審前調(diào)查，精心制定審計方案，明確審計的范圍、內(nèi)容和重點。李金華審計長在2007年全國審計工作會議上指出，吉林、廣東等地進一步加強了經(jīng)濟責 任審計計劃管理，上海、陜西、海南等地制定了經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用辦法，大連制定了 16項關(guān)于村級組織負責人經(jīng)濟責任審計的制度和規(guī)范。各地以貫徹落實地方黨政領(lǐng)導干部 考核指標體系為重點，普遍加大了對重大決策、政府負債、土地出讓等情況的檢查力度，重慶、浙江、湖南、湖北等地揭示了一些地方在推動經(jīng)濟發(fā)展過程中存在破壞和污染環(huán)境 的問題，進一步深入推進了經(jīng)濟責任審計工作。總體看來，經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展平穩(wěn)、健康，發(fā)揮了積極作用，受到地方各級黨委、政府的高度重視。

暨南人學了吹卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審汁問題研究

經(jīng)濟責任審計在不斷取得新進展的同時，也暴露出一些問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方 面:(一)先離后審現(xiàn)象多，經(jīng)濟責任審計成為“馬后炮”

《國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》中指出，領(lǐng)導干部任期

屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前，應當接受經(jīng)濟責任審計。可現(xiàn)實 中，組織人事工作與審計工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”普遍存在，使經(jīng) 濟責任審計結(jié)果難以在干部管理監(jiān)督中真正發(fā)揮作用，給審計工作帶來了消極影響。首先，背離了審計的目標，削弱了審計的作用。經(jīng)濟責任審計的目的是為考核任用干部提供依據(jù)，“先離后審”勢必帶來審用脫節(jié)，使審計流于形式。其次，增加了工作難度。審計監(jiān)督是 雙邊聯(lián)動，離不開被審計單位和當事人的配合。原任干部調(diào)離后，無論是升遷、平調(diào)還是 退休，原單位人員一般都不愿主動反映情況，再加上失去當事人的配合，一些帳面上的疑 問就無從查清。再者，給今后的審計工作留下隱患。“先離后審’，離任者走得不清不楚，繼任者接得不明不白，這不僅對離任和繼任雙方不利，也給今后的審計工作積累了難度，如此不良循環(huán)下去，人為增加了經(jīng)濟責任審計工作的復雜性。(二)審計方法單一

經(jīng)濟責任審計的主要方法要圍繞人做文章，要以財務收支審計為主，向經(jīng)營者任期內(nèi) 的工作業(yè)績、經(jīng)營成果、經(jīng)濟行為、管理狀況、重大決策、廉政情況等方面拓展，由單一 的就賬查賬向調(diào)查分析方向拓展刁‘能從多方面、多角度、確定領(lǐng)導干部應負的經(jīng)濟責任。而中國現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計方法大多數(shù)仍沿用十幾年來慣用的審計套路，未能跳出就賬查 賬的模式，把經(jīng)濟責任審計與財務收支審計等同起來，審計評價仍然停留在就事論事的方 法上，其審計層面不夠完整經(jīng)濟責任審計認定不甚全面的缺陷使其難以成為責任追究的可 靠依據(jù)。

(三)審計成果運用過程不透明和不規(guī)范

按照中辦、國辦《暫行規(guī)定》要求，任期經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計 情況寫出審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告在報同級人民政府的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和組 織部門。審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計結(jié)果只對干部管理部門負責，不公開披露，干部管理部 門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定。作為受托審計，審 計機關(guān)只負責項目審計工作，審計結(jié)果的應用則是組織、紀檢等相關(guān)部門的職權(quán)范圍。在經(jīng)濟責任審計實施階段，審計工作底稿需要被審計單位簽字蓋章確認;在起草審計 報告階段，審計報告在定稿之前需要征求被審計單位和領(lǐng)導干部本人的意見，可以說整個 29 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

審計工作的過程是公開透明的。但是，審計結(jié)果運用不能做到公開、透明。除了作為委托 方的紀檢監(jiān)察部門和組織部門，作為受托方的審計機關(guān)，作為被審計對象的領(lǐng)導干部及其 任職單位等相關(guān)各方，經(jīng)濟責任審計結(jié)果不對外公開披露。同時，紀檢監(jiān)察部門和組織部 門在收到審計結(jié)果報告后，如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確 規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具 體標準〔’:月。審計結(jié)果運用上的封閉狀況，使得經(jīng)濟責任審計工作缺少外部的監(jiān)督壓力。所

帶來的問題是，一方面不利于對審計機關(guān)的審計質(zhì)量監(jiān)督。作為利益的其他相關(guān)者成了“局 外人”，不能了解經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容，無法表達自己的意見，這不僅在權(quán)利上是不 公平的，也有損公正審計結(jié)論的形成。另一方面，審計成果運用過程的不透明，必然會帶 來干部使用上的隨意性，也為權(quán)力尋租打開了方便之門?，F(xiàn)實生活中，常出現(xiàn)所謂“問題 干部”得到提拔重用的現(xiàn)象，在某種程度上反映出外部監(jiān)督的無力。(四)審計任務重與審計力量有限的矛盾突出

首先，從總體上看審計對象較多而審計力量有限，審計部門的審計資源是一定的，每

個都要有計劃地安排一定數(shù)量的經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、經(jīng)濟效益審計等審計 項目，而企業(yè)經(jīng)濟責任審計對象的數(shù)量卻具有不確定性，特別是近年來企業(yè)領(lǐng)導干部交流 頻繁，使得審計力量不足的現(xiàn)象更為突出。其次，企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容涉及面寬、業(yè)務 量大與一般的財務收支審計相比，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容更深、范圍更廣、業(yè)務量更大，不僅要審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，還要對被審計人的經(jīng)濟責 任進行評價。再者，審計項目的臨時性強，從中國目前干部管理體制看，企業(yè)領(lǐng)導干部的 升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計計劃管理辦法不銜接，大部分企業(yè)經(jīng)濟責任審計是有關(guān)部門臨時交辦 的，時間緊、任務重，難以按正常的計劃來組織實施。

3.2.2國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計存在問題的原因分析(一)現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計體制的制約

經(jīng)濟責任審計的主體是五部門聯(lián)席會議，主要執(zhí)行部門是審計機關(guān)。就聯(lián)席會議制 度而言，存在領(lǐng)導機制和組織方式上的一些問題，比如聯(lián)席會議的召開沒有定期化、制度 化，各地對聯(lián)席會議重視程度不一樣導致經(jīng)濟責任審計推行的難度不同等，這只是問題的 一個方面，主要問題在于審計體制，中國審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導管理體制，在本級政府和 上級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導下行使本行政區(qū)域的審計監(jiān)督職能，審計機關(guān)要受到本級政府領(lǐng) 導，并且審計經(jīng)費是由地方政府供給，審計干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在地方，只有審計 業(yè)務管理工作由上一級審計機關(guān)管理。因此，實質(zhì)上，審計機關(guān)的實際管理權(quán)在地方政府。30 暨南人學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

即使國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計由社會審計或內(nèi)部審計機關(guān)組織進行審計，其經(jīng) 費也是由本級政府撥付〔’4〕。而事實上，被審計領(lǐng)導人員與本級政府之間有著密切的關(guān)系，更有地方利益關(guān)系。因此審計人員很難在實質(zhì)上和形式上保持獨立第三方地位。

(二)國有企業(yè)固有的治理缺陷

目前國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)機制尚未從根本上理順。董事會、監(jiān)事會成員絕大多數(shù)仍是由原

來的廠長、副廠長和黨委正副職擔任，并且為了避免董事長與總經(jīng)理的分權(quán)矛盾，企業(yè)董事 長和總經(jīng)理職務由一人擔任，不能形成規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)建立規(guī)范的企 業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的社會條件有一個發(fā)育發(fā)展的過程。此外，長期以來，國有企業(yè)的法定代 表人甚至包括分公司或廠級管理者，都是由企業(yè)主管部門選拔任命。管理者為了保住自己 的地位或者取得更高更好的職位，往往會把精力放在討好上級和與上級加強“感情”聯(lián)絡 上。在這樣的環(huán)境下，作為企業(yè)的法定代表人，可能為了取得討好和賄賂所必需的財力和物 力，利用會計手段做假和侵吞企業(yè)資產(chǎn)。再者，由于體制問題，內(nèi)部審計發(fā)揮不了應有的 作用。依賴注冊會計師審計，也不盡如人意。由于國有企業(yè)長期形成的管理體制和干部聘 用制度的不合理性，使得對審計的認識不足，審計的結(jié)果往往得不到落實或落實不到位，大事化小，小事化了，影響了審計工作監(jiān)督職能的發(fā)揮。一些國有企業(yè)領(lǐng)導對于己露端倪 的違紀案件不給予審計支持，以“保護干部”的名義干涉內(nèi)部審計或?qū)徲嫑Q定，致使一些 重大的貪污腐敗行為得不到進一步的揭露。有時對腐敗分子懲處只算“經(jīng)濟帳”，往往是 “退贓免職”或交部分罰款就算處理了事。對審計結(jié)果不正確的對待造成了負面影響，一 是助長了腐敗行為，二是打擊了審計機構(gòu)和人員的積極性。

(三)審計對象的特殊性

任期經(jīng)濟責任審計的對象是國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的主要負責人，其經(jīng)濟責任與所 在單位情況是緊密相連的。經(jīng)濟責任審計的審計風險比一般審計的審計風險要大的多，這 是因為經(jīng)濟責任審計是直接對經(jīng)濟責任人的。責任人一般都是較高層次的黨政機關(guān)領(lǐng)導干 部和企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員，而審計結(jié)論直接影響其任用或升遷問題，非常敏感，一旦 出現(xiàn)差錯或失誤一般都會引起復議或訴訟，同時經(jīng)濟責任審計對象大都控制一定的權(quán)力，對少數(shù)人而言則可能存在著以權(quán)謀私違紀違規(guī)或嚴重的經(jīng)濟犯罪問題。如果審計結(jié)論中沒 有反映出來將給國家和人民造成巨大損失，經(jīng)濟責任審計的高風險性也決定了經(jīng)濟責任審 計是一項復雜的高難度的審計工作。

暨南大學碩十學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審汁問題研究(四)審計人員素質(zhì)目前還難以適應經(jīng)濟責任審計工作的需要

其一，現(xiàn)在的審計人員多為一個專業(yè)，專業(yè)知識比較單薄不能適應新的情況，再加上 現(xiàn)代經(jīng)濟責任審計相對審計人員來說仍屬于一項新生事物，隨著審計內(nèi)容的不斷豐富，審 計的難度和復雜的程度也會隨之增加。其二，審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低。審計工作是 一項專業(yè)性和技術(shù)性很強的工作同時又是一項對審計人員責任心和職業(yè)道德水平要求很 高的工作，此外由于經(jīng)濟責任審計的對象主要是干部個人，一旦查出了問題追究起責任來 上下左右的說情者或明說或暗示或硬纏或軟磨甚至封官許愿搞感情投資。兒此種種往往使 審計人員原本就很薄弱的職業(yè)道德經(jīng)受更加嚴峻的考驗。其三，審計人員的風險意識不強。中國大多數(shù)審計人員缺乏審計的風險意識，有的甚至根本意識不到審計風險的存在，隨著 人們法律意識和經(jīng)濟意識的增強以及對審計結(jié)果依賴性的增強，必將對審計人員的素質(zhì)提 出更高的要求同時也增加了審計工作的風險，經(jīng)濟責任審計是比財務審計更加復雜的一種 審計要求審計人員有更高的業(yè)務素質(zhì)更強的風險意識。

暨南人學了吹卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 4.案例分析

4.1紅塔集團:褚時健事件(1997)4.1.1事件回顧

1995年2月，一封來自河南省三門峽市的匿名信寄舉報其收受大量禮金，其中包括

金龜l個、金佛爺l個、金表1塊及美元、金條等。1995年3月24日，中央紀委有關(guān)部 門派員到洛陽，從外圍展開調(diào)查。1995年7月至1996年3月，司法部門根據(jù)掌握的涉案 人的大量犯罪嫌疑問題，先后在云南、廣東、海南等地收審了犯罪嫌疑人馬靜芳、馬靜芬、馬建華及褚時健的女兒褚映群、外甥喻斌、昆明市公安局交警劉云、汕頭市個體煙販賴喜 榮等人。經(jīng)查，1991年至1995年，褚時健利用職權(quán)和職務便利為他人批煙倒煙，其親屬 從中收取了大量錢物。為林政志、賴喜榮、劉云等人批供卷煙，其妻馬靜芬及其他親屬收 受140多萬元人民幣、8萬美元、3萬港幣和大量貴重物品。同時，司法部門對有關(guān)涉案 人員的住宅進行搜查，取得大量贓證，先后收繳贓款500多萬元人民幣(含存單、國庫券、債券)、4萬多美元、近百萬港元，收繳價值100多萬元的贓物和價值400多萬元的8處 房產(chǎn)，總價值超過1100萬元，其中1000多萬元的錢物為褚時健夫婦所共有。僅從床底起 獲的密碼箱內(nèi)的贓物中，就有金表、金條、金佛、金項鏈、金耳墜、金手鏈及各種玉器等。1991年至1995年玉溪卷煙廠銷售“浮價煙”’時，褚時健等人私設的“小金庫”，在廠外、境外設有10多億元人民幣和2500多萬美元的帳外資金，必須褚時健簽署授權(quán)委 托書刁‘能支取，分別存放在香港、珠海的下屬公司和廣東的幾家煙草公司。工廠沒有這筆 帳，只有總會計師羅以軍等少數(shù)人知道。1995年上半年，褚時健、副廠長喬發(fā)科、總會計 師羅以軍和華玉公司總經(jīng)理盛大勇、副總經(jīng)理劉瑞麟貪污私分帳外資金300多萬美元。1995 年11月中旬，諸時健指使羅以軍將華玉公司賬外存放的浮價款銀行賬戶及相關(guān)的資料銷 掉，把剩余的1150多萬美元以“支付設備配件款項”的名義全額轉(zhuǎn)出。1996年1月23日，諸時健的賬戶上收到了1156萬美元。

190年代初，為解決卷煙生產(chǎn)輔料不足問題，_{級部門批準玉溪卷煙廠在完成國家調(diào)撥計劃任務外，}l]:生產(chǎn)一部分卷煙，用來‘JJ〔他地方串換生產(chǎn)急需的卷煙輔料.和鋼材、水泥、化肥等生產(chǎn)資料。當時，國家規(guī)定的卷煙出廠價較低，像“紅塔

山”香煙，經(jīng)銷者按出廠價批到后，每條就可賺50夕已左右的卜厚利潤。由十卷煙完全足賣方市場，求購者源源不斷，玉 卷煙廠門庭若市。在這樣的情況下，玉溪卷煙廠生產(chǎn)的一部分計劃外卷煙沒有用來串換生產(chǎn)資料，而足違反規(guī)定流向

了沿海地區(qū)的縣級煙草公.小這些煙被稱作“浮價煙”。

暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 1996年12月28日，褚時健出現(xiàn)在云南邊睡河口企圖出境，被邊防檢查站截獲。1997 年1月6日，云南省人民檢察院決定對褚時健立案偵查，2月8日監(jiān)視居住，7月10日轉(zhuǎn) 捕。

調(diào)查表明，褚時健利用職權(quán)和職務便利，主謀貪污私分公款300多萬美元，其中他個 人貪污170多萬美元;為他人批煙謀利，其女兒索要和接受3630萬元人民幣、100萬元港 幣、30萬美元，妻子及其他親屬共收受140多萬元人民幣、8萬美元、3萬元港幣和大量 貴重物品。

4.1.2事件分析

熟悉褚時健的人都說，作為一個工農(nóng)出身的干部，他是憑著堅毅的性格、樸實的作 風一步步成長、發(fā)展起來的。在他的苦心經(jīng)營下，玉溪卷煙廠從一個名不見經(jīng)傳的小廠發(fā) 展成為亞洲第一、世界第五的現(xiàn)代化煙草企業(yè)。然而，是什么原因促使這位大眾心目中的 偉人從高高的紅塔山上墜落下來呢?(一)領(lǐng)導人權(quán)利過于集中

褚時健擔任玉溪卷煙廠廠長17年，在廠里形成了至高無上的權(quán)威，身邊人稱他“老 爺子”，其他人叫他“老板”。重要的事，尤其是批煙，全憑他的條子或電話。盡管廠里 也有職代會、紀檢委，建有一個個規(guī)章制度，但褚時健集廠長、書記大權(quán)于一身，對其監(jiān) 督幾乎流于形式。總會計師羅以軍交待，褚時健在提出私分300多萬美元時，他開始也認 為不妥，但褚時健的權(quán)力、威信在廠里達到了頂峰，他的話就是“圣旨”，他交待的事情 必須辦，所以明知不對也不敢阻擋。由于國有資本主體缺位，政府部門沒有獨立的經(jīng)濟利 益，缺乏對國有資產(chǎn)保值增值的關(guān)切度，這就造成對國有企業(yè)控制權(quán)的放松，再加上國有 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺失，給國有企業(yè)的“內(nèi)部人”損害所有者利益創(chuàng)造了機會。

(二)審計監(jiān)督不力

玉溪卷煙廠的帳目年年有審計，而這個廠從1991年起就在廠外設立浮價煙的帳外帳，金額高達10億多元人民幣、2500多萬美元。相關(guān)審計部門年年審計，卻年年都沒有發(fā)現(xiàn) 問題，原因何在?筆者認為一方面政府審計體制的影響。中國審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導管 理體制，在本級政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導下行使本行政區(qū)域的審計監(jiān)督職能。審計機關(guān)要受到本級政府領(lǐng)導，并且審計經(jīng)費由地方政府供給，審計干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在地方，只有審計業(yè)務管理工作由上一級審計機關(guān)管理，此外，被審計的領(lǐng)導人 員與本級政府之間有著密切的關(guān)系，更有地方的利益關(guān)系，因此審計人員很難在實質(zhì)上 和形式上保持獨立第三方地位;另一方面審計人員的素質(zhì)有待提高。當前中國的審計人 34 暨南大學了吹卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

員大都是審計、會計出身，知識結(jié)構(gòu)單一，后續(xù)教育形式化。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財 務舞弊的形式也不斷的多樣化、復雜化，對中國的審計人員也提出了更高的要求。(三)對領(lǐng)導人的激勵不足

褚時健后來這樣講述他當時的心態(tài):“1995年7月份，羅以軍、喬發(fā)科、盛大勇、劉 瑞麟我們私分300多萬美元那次，當時新的總裁要來接任我，但沒有明確誰來接替。我想，新的總裁來接任我之后，我就得把簽字權(quán)交出去了，我也苦了一輩子，不能就這樣交簽字 權(quán)。我得為自己的將來想想，不能白苦。所以我決定私分了300多萬美元，還對羅以軍說，夠了，這輩子都吃不完了。”據(jù)辦案人員分析，褚時健違紀違法行為集中發(fā)生在1995年，也就是上級決定考慮讓其退休、準備調(diào)整企業(yè)領(lǐng)導班子之后的一段時間。筆者認為其原因 有二:其一，國有企業(yè)領(lǐng)導人員的薪酬更多的不是和經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而是按照其行政級別 來決定的。這在很大程度上打消了領(lǐng)導人員的工作積極性，干好干壞一個樣，干與不干一 個樣，搞垮一個廠可以調(diào)到另一家廠，繼續(xù)自己的行為。對于優(yōu)秀的領(lǐng)導者來說，干好了 可以得到的是一連串的榮譽稱號，生活條件一如往常，與民營以及其他性質(zhì)的企業(yè)領(lǐng)導者 高額的回報相比就很容易產(chǎn)生心里不平衡。其二，國企領(lǐng)導人退休后缺少保障。對于優(yōu)秀 國有企業(yè)的領(lǐng)導人員來說，在位時的一切光環(huán)都將隨著退休而逐漸消失，心理上的落差以 及物質(zhì)生活保障的減少也在無形中給國企領(lǐng)導者的“59歲現(xiàn)象”增磚添瓦。4.1.3事件啟示

在云南省勞動模范、全國勞動模范、全國優(yōu)秀經(jīng)營管理者、全國“五一”勞動獎章

獲得者和全國優(yōu)秀企業(yè)家、全國十位改革風云人物等一系列榮譽光環(huán)的照耀下，褚時健這 位“風云人物”的蛻變著實令人惋惜。在為褚時健悲嘆的同時，筆者也產(chǎn)生了幾點感想:(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

中國國有企業(yè)改革始于1979年，隨著國有企業(yè)改革的逐步深入，國有企業(yè)的經(jīng)營自 主權(quán)擴大。但是由于國有企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)缺欠”，在整個經(jīng)營的過程中，對經(jīng)營者的監(jiān)督不 到位，不能及時的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是國有 企業(yè)的一條切實可行的道路。首先，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設置必須充分體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體的意志 和利益。在公司制條件下，要充分體現(xiàn)縱向產(chǎn)權(quán)的意志和利益，就必須設立和完善股東大 會制度;要充分體現(xiàn)各縱向產(chǎn)權(quán)主體的意志和利益，就必須設立和完善決策機構(gòu)一董事會、執(zhí)行機構(gòu)一總經(jīng)理及經(jīng)理層、監(jiān)督機制一監(jiān)事會;要充分體現(xiàn)人力資本所有者的意志和利 益，就必須設立首席執(zhí)行管和獨立董事等。再者，實行職能分解?，F(xiàn)代企業(yè)都要確定自己 的理性目標，為了確保該目標的實現(xiàn)，必須將理性目標層層分解到各個組織機構(gòu)，也就是 35 暨南大學碩1:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題擬{究

組織機構(gòu)的設置要有利于理性目標的層層分解和實現(xiàn)。比如，某企業(yè)為了確保其理性目標 的實現(xiàn)，根據(jù)其實際情況，在其經(jīng)營班子下面可能需要分別設置財務部、人力資源部、公 共關(guān)系部、生產(chǎn)管理部、技術(shù)發(fā)展部和市場營銷部等。(二)加大政府審計監(jiān)督的力度

玉溪卷煙廠廠從1991年起就在廠外設立浮價煙的帳外帳，金額高達10億多元人民 幣、2500多萬美元，而該廠是年年有審計的，數(shù)目相當大的帳外小金庫是什么原因?qū)е聦?計機關(guān)長期以來沒有發(fā)現(xiàn)?筆者認為應該從政府審計的管理體制以及審計人員的素質(zhì)方 面入手，采取相應的措施以提高政府審計的監(jiān)督力度。一是政府審計管理體制方面，在基 本不改變現(xiàn)行政府審計體制的條件下，在全國人大常委會下設置審計委員會，負責領(lǐng)導審 計署進行審計，并向全國人民代表大會和全國人大常委會負責并報告工作，從而形成全國 人民代表大會和國務院對審計署的雙重領(lǐng)導。地方各級審計機關(guān)可由審計署實行全面的向 各省、自治區(qū)、直轄市派駐審計特派員辦事處，并使審計特派員辦事處名符其實，擔負起對 地方政府經(jīng)濟監(jiān)督的責任;二是審計人員素質(zhì)方面，優(yōu)化其進退機制。選人時不僅要考核 其會計、審計知識，道德素質(zhì)、金融、管理等方面的知識也要進行一定的評定，督促財務、審計人員注重綜合素質(zhì)的提高。在審計人員任職期間，要定期的進行后續(xù)教育，并及時的 考核相關(guān)審計人員的知識更新度、熟練度等，以提高其主動學習的積極性。(三)改進國企領(lǐng)導人員的激勵機制

褚時健說:“上級規(guī)定企業(yè)廠長可拿工人獎勵的1一3倍，但實際上，我們廠的領(lǐng)導

層一直只拿工人獎勵的平均數(shù)。就我個人而言，十年前的工資是92元，獎金是當時全廠 最高的6元，再加上其他的總共月收入才110元。十年后的今天，廠子搞好了，我現(xiàn)在月 收入有480多元，加上一些獎項，總共可達到1000元?！庇兄蘸諔?zhàn)功的褚時健提到其 待遇卻是滿腹的抱怨，可以說這是他萌生“59歲現(xiàn)象”的直接原因。改進國企的激勵機制 可以在一定程度上減少“59歲現(xiàn)象”的發(fā)生。首先可以對國企的領(lǐng)導人實行股權(quán)激勵。股 票期權(quán)不僅關(guān)注公司本實現(xiàn)的財務指標，而且關(guān)注公司將來的價值體現(xiàn)。股權(quán)激勵制 度作為一種長期動態(tài)的獎懲制度將部分獎勵延期實現(xiàn)，可以弱化領(lǐng)導人經(jīng)營決策的短期 化，是一種長效的長期激勵機制。再者改進國企經(jīng)營者退休制度。對于有能力的領(lǐng)導人可 以根據(jù)其個人意愿適當延長其任職期限，使其把謀求企業(yè)成功作為畢生的事業(yè)追求，對退 休的領(lǐng)導人來說，可以實行高額的退休金計劃，使其老無所憂。

暨南人學碩_卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 4.2三九集團:趙新先事件(2005)4.2.1事件回顧

1985年起，在趙新先的帶領(lǐng)下南方制藥廠短期內(nèi)實現(xiàn)快速發(fā)展。1991年，南方制藥 廠與廣州第一軍醫(yī)大學解除了掛靠關(guān)系，并轉(zhuǎn)而掛靠解放軍總后勤部(下稱“總后”)，并與“總后”下屬的深圳新興企業(yè)集團的酒店、貿(mào)易公司，合并成立了三九實業(yè)總公司。后來三九實業(yè)總公司又改組成三九集團。趙新先擔任黨委書記、總經(jīng)理。1992年，高速發(fā) 展的三九集團面臨資金瓶頸。當年，趙新先引進泰國正大集團的投資，成立了合資公司三 九正大藥業(yè)有限公司。三九集團在合資公司持股51%;泰國正大集團持股49%。1994年，三九正大藥業(yè)有限公司再度引資，此次引進美國、香港等地的六家股東，三九集團股份被 攤薄至39.1%。后來三九集團收回合資公司中外資股東的股權(quán)，并將原合資公司更名三九 藥業(yè)有限公司，其中，三九集團持股75%，三九(香港)公司(三九集團的全資子公司)持股25%。1998年，三九集團在“軍企脫離”的政策下，脫離了“總后”，改為掛靠國 家工委，并在2002年國家機構(gòu)改革后劃歸國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會管理。在三九集團發(fā) 展的早期，憑借著產(chǎn)品優(yōu)勢三九獲得了飛速發(fā)展。

20世紀90年代中后期，在三九集團的醫(yī)藥產(chǎn)品逐漸發(fā)展的同時，三九希望復制其在

醫(yī)藥行業(yè)收購兼并的成功經(jīng)歷，實現(xiàn)多元化發(fā)展，大量舉借銀行貸款，大舉收購其他行業(yè) 的企業(yè)如房地產(chǎn)、酒店、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等各個社會的熱點行業(yè)。1997年，三九集團 設立三九健康網(wǎng)，進入了網(wǎng)絡行業(yè);三九集團更是在全國范圍內(nèi)大量設立醫(yī)藥連鎖店，通 過連鎖店進入商業(yè)，并希望建立一個中國的醫(yī)藥“麥當勞”。同時，在資本市場上，三九 集團的表現(xiàn)更是活躍。1998年7月，三九集團花費1億元受讓“宜春工程”4828.8萬股 國有股，占總股本38.11%，成為其控股股東，1999年3月將宜春工程更名“三九生化”。2000年n月，購買29.5%“膠帶股份”的股票，成為“膠帶股份”控股股東，并于2005 年5月將其更名“三九發(fā)展”。而三九集團的核心企業(yè)“三九醫(yī)藥”也于2000年3月在 深圳上市。三九醫(yī)藥股份公司通過此次融資獲得了17億元權(quán)益資金。之后，三九集團將 其他兩家上市公司股票轉(zhuǎn)讓給三九醫(yī)藥，到2003年，“三九系”的股權(quán)結(jié)構(gòu)是:三九集 團持有三九藥業(yè)75%的股權(quán)，三九(香港)有限公司持有三九藥業(yè)25%的股權(quán)。三九藥

業(yè)和三九集團各持有三九醫(yī)藥62.72%和10.19ry0股權(quán)，而三九醫(yī)藥則以持股29.5%和38.110/0 分別為三九發(fā)展和三九生化的第一大股東(如圖4.1所示)。三九集團成為“三九發(fā)展”大 股東后，進行了一系列資產(chǎn)置換，將名下虧損企業(yè)剝離，并注入三九在常州、江西等地的 醫(yī)藥企業(yè)。與此同時，三九發(fā)展開始大規(guī)模投資，進入醫(yī)藥連鎖業(yè)。而后，三九集團又以 37 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

戰(zhàn)略需要為由，將三九發(fā)展的醫(yī)藥連鎖店收歸三九集團。到2001年，三九集團擁有子公 司400多家，橫跨藥業(yè)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、食品、汽車、旅游等八大產(chǎn)業(yè)”，公司資產(chǎn)達到 200億元。

10.19% 三三九集團團團團團團團團團團團團團團

三三三三三三三三三三三九藥業(yè)業(yè)業(yè)三九醫(yī)藥藥 三三九(香港)公司司

三九發(fā)展 三九生化

圖4.1“三九系”股權(quán)結(jié)構(gòu)示意圖

三九集團橫向多元化的做法并沒有能帶來三九集團的繁榮。到2002年底，三九集團 資產(chǎn)總額達到205.31億元，然而，其經(jīng)營利潤僅有4000萬左右，總資產(chǎn)收益率僅有0.19 %。而“三九系”三家上市公司的業(yè)績也是連年下滑。下表4.1列示了“三九系”上市公 司的2001年至2004年的業(yè)績?！叭畔怠比疑鲜泄究鄢钦p益后的凈資產(chǎn)報酬 率逐年下降，2004年更是出現(xiàn)了全面虧損。表4.1“三九系”上市公司業(yè)績簡表

派派派三九醫(yī)藥藥三九發(fā)展展三九生化化指指指標111指標222指標111指標222指標111指標222 222001年年3.97%%%0.20006.29%%%0.611112.94%%%0.5777 222002年年5.35%%%0.66666.21%%%一0.59996.34%%%0.7555 222003年年6.28%%%0.3333一6.28%%%一0.64443.16%%%一0.2333 222004年年一35.84%%%一0.7444一145.59%%%0.0555一35.17%%%一0.6222 說明:指標1代表扣除非經(jīng)常損益凈利潤率，指標2代表每股經(jīng)價活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(兒)此外，三九健康城是三九集團頃盡全力投資的項目。2000年三九集團投資5億元收購 了深圳坪山鎮(zhèn)的高爾夫球場項目，將其命名為三九健康城，而這5億元中，有1億元不知 去向。趙新先希望通過這個項目，給集團帶來新的發(fā)展機會。趙新先宣稱要投入43億元 用五年時間打造“亞太地區(qū)最大的國際性健康、休閑和文化藝術(shù)中心”。之后三年，三九 集團又投入了6億元進行建設。2004年，國家對房地產(chǎn)實行緊縮政策，深圳市政府在清理 房地產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)了這個證件不齊的項目，責令三九集團停止這個項目的建設。據(jù)此粗 38 暨南人學碩_卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

略估計，三九集團在這個項目上的損失超過n億元。三九集團的多元化經(jīng)營所需要的資 金，除了一部分來自自身經(jīng)營現(xiàn)金流入外，大部分資金是銀行貸款。2003年由于三九集團 未能如期履行部分銀行債務、擔保事項，21家債權(quán)銀行紛紛向三九集團提出還債要求，并 且向法院提起來訴訟。為了解決資金困難問題，三九集團大量占用上市公司資金，三九集 團2001年到2004年占用三家上市公司資金情況，見表4.2所示。表4.2“三九系”2001年到2004年資金占用情況表、、澎致致2001年年2002年年2003年年2004年年

三三九醫(yī)藥藥2，763，840，769.31112，059，774，839.64442，779，559，918.37773，891，705，035.5777 三三九發(fā)展展58，929，680.7000210，052，047.4777168，924，609.2000210，299，681.1666 三三九生化化23，928，683.09992，923，805.477718，240，160.4111167，250，300.6333 合合計計2，846，699，133.10002，272，750，692.58882，966，724，68798884，269，255，017.3666 從這里可以看出，在2002年以后，由于三九集團的資金越加緊張，尤其是三九集團

投資了巨額資金到三九健康城項目，因此，三九集團從上市子公司抽取的資金量不斷上升。而三九集團占用三家上市公司這么大量的資金，也對這三家上市公司的發(fā)展造成了極其嚴 重的負面影響。證監(jiān)會要求三九集團必須在2006年之前歸還這筆資金。2004年5月16日 國資委領(lǐng)導宣布了對趙新先免職的決定，2005年n月20日被廣東的執(zhí)法人員以協(xié)助調(diào)查 名義關(guān)押在深圳梅林的看守所。2005年12月被正式逮捕。

4.2.2事件分析

趙新先可謂是一個“成也一人，敗也一人”的明星企業(yè)家。在一個接著一個的榮譽光 環(huán)的照耀下他最終還是走上了不歸路。筆者以下從三個方面對該事件進行分析。(一)趙新先權(quán)利過于集中

三九從上至下，趙新先的領(lǐng)導權(quán)威和個人魅力己經(jīng)延化為一種高度的強權(quán)治理。他的

“一支筆”弱化了集團及其三個上市公司和200多個二級子公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。公司董事會 和監(jiān)事會對沒有發(fā)揮應有的決策和監(jiān)督職能，據(jù)說董事們一致性地“懼怕趙新先的權(quán) 威”，在董事會上，對趙總的反對議案一般都會以很委婉的形式輕描淡寫地提出來。僅在 大股東調(diào)動資金的問題上，公司董事、副總經(jīng)理許寧曾提過幾次疑問，但僅僅是“小聲議 論”，連正式的會議紀錄都沒有。另人難以置信的是，這么多企業(yè)只有集團一個“結(jié)算中 心”，所有調(diào)錢的進、出口通道由結(jié)算中心體現(xiàn)，而最后決策人是趙新先一人。這種企業(yè) 機制下生出的怪胎是必然的。

暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

對于國有上市公司來說，國有股一股獨大，國有資本主體缺位，政府監(jiān)督不力，國有

企業(yè)的領(lǐng)導人實際上掌握著國有資產(chǎn)的支配權(quán)和使用權(quán)，國有企業(yè)的董事會缺乏股東代表 的廣泛性和獨立性，成了“一言堂”，嚴重的損害了中小股東的權(quán)益。國有企業(yè)的監(jiān)事會 成員和董事經(jīng)理同屬于管理層，而往往在行政級別上又低于公司董事會和經(jīng)理層中的高級 管理人員，監(jiān)事會形同虛設，對董事會和經(jīng)理層的缺乏應有的監(jiān)督。

(二)領(lǐng)導者及公司的法律意識不強

趙新先在接受t記者采訪時說，三九醫(yī)藥之所以違規(guī)，是因為沒有學好《公司法》、《證券法》，作為一家深受投資者信賴的企業(yè)，感到非常痛心。經(jīng)查，1999年6月至2000 年12月期間，三九醫(yī)藥與三九藥業(yè)累計發(fā)生資金往來總額為169億元。截至2000年12 月31日，三九藥業(yè)尚欠三九醫(yī)藥6.95億元，占公司年末凈資產(chǎn)25.82億元的26.92%。對 此，三九醫(yī)藥未予如實披露，僅在2000年年報中披露了余額，也沒有按照《公開發(fā)行股 票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》第二號<報告的內(nèi)容與格式>和《企業(yè)會計準則 一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定就其成因及其對公司的影響作出詳細披露。此外，三九醫(yī)藥未就與三九藥業(yè)大量互開匯票的關(guān)聯(lián)交易事項進行披露;未就委托三九藥業(yè)進行 投資并取得收益的關(guān)聯(lián)交易事項進行披露;三九醫(yī)藥未就存款人民幣n.43億元到其關(guān)聯(lián) 公司深圳金融租賃有限公司進行詳細披露。上述違法行為嚴重的損害了中小股東的利益。當前中國企業(yè)的領(lǐng)導人員更多注重的是企業(yè)員工的技術(shù)、管理方面的培訓，即使領(lǐng)

導人員自己也對提高自身法律知識積極性不高，再加上國有企業(yè)領(lǐng)導人員的雙重身份(經(jīng) 營者、政府干部)進一步淡化了其對法律的重視程度，他們會花精力去經(jīng)營政府官員，對 了解和體驗中國的法律和法治環(huán)境就是后話了。領(lǐng)導人員法律意識的單薄也無形中增加了 其違法違規(guī)行為的籌碼。(三)銀行的盲目貸款

深圳銀行業(yè)一人士稱，2001年前，三九集團挪用三九醫(yī)藥資金曝光之前，各家銀行瘋 狂向三九集團貸款，各家銀行不同支行之間也是競爭激烈;即使是挪用資金**發(fā)生后，貸款依然沒有停止。據(jù)權(quán)威人士透露，三九系深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107 億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔保約在60億至70億之間，兩 者合計，整個三九系貸款和貸款擔保余額約為150億元。深圳貸款市場的激烈競爭，導致 各家銀行機構(gòu)對一度看好的大企業(yè)集團瘋狂授信，趙新先曾在債務**發(fā)生后對外表示，”你們都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我盲目上項目。“

暨南人學碩_卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 在中國，銀行是我又企業(yè)債務的主要來源，隨著債轉(zhuǎn)股方案的實施，與各商業(yè)銀行相 對應的資產(chǎn)管理公司的成立，國有銀行巨額的壞賬轉(zhuǎn)為國有資產(chǎn)管理公司對企業(yè)的投資，這在一方面減少了國有企業(yè)的債務壓力，使企業(yè)賬面上更“好看”，另一方面，也打擊了 銀行監(jiān)督國有企業(yè)貸款使用的積極性，對阻止國有企業(yè)不良貸款的繼續(xù)攀升也無能為力。提高銀行監(jiān)督國有企業(yè)貸款使用情況有其必要性和緊迫性。

4.2.3事件啟示

一名曾經(jīng)顯赫的企業(yè)家，以如此悲劇收場，實在令人嘆息。追究趙新先犯罪的根源，集權(quán)管理、缺乏必要的法律意識以及銀行的債務軟約束是其陷入困境的主要原因，筆者就 此有以下幾點感想:(一)加強對領(lǐng)導人權(quán)利的監(jiān)督

隨著南方藥廠的崛起，趙新先在企業(yè)內(nèi)部形成了不可替代的絕對權(quán)威。1991年10月，解放軍總后勤部買下南方藥廠，更名為三九集團。解放軍總后勤部對三九的管理實行法人 代表個人負責制，即解放軍總后勤部給趙新先充分放權(quán)，在組建企業(yè)集團的文件中明文確 定只管趙新先一人，由他對企業(yè)全部資產(chǎn)的增值和安全負有全權(quán)和責任。在三九集團內(nèi)，趙新先是總經(jīng)理兼黨委書一記，下面不設副總經(jīng)理，集團總部只設黨務部、財務部和人事部 三個機構(gòu)，甚至連總裁辦公室都沒有，趙新先之下設五個秘書，分別處理相關(guān)具體事務。趙新先將這種管理設置，得意地稱之為“一人機制”。三九的管理模式突破了僵化的國營 體制對企業(yè)的束縛，帶來的結(jié)果是真正的政企分開，從而解決了國有企業(yè)十多年來始終難 解的老大難問題。而趙新先憑因此也使企業(yè)的成長始終牢牢地控制在自己的手中。在相當 長的時間里，三九集團一方面享受國營企業(yè)的種種制度優(yōu)勢，另一方面又靠“三九機制” 而保持自由成長的空間。

孟德斯)l4說“有權(quán)力的人們使用權(quán)利一直到遇到有界限的地方休止。如果沒有一定 的權(quán)力對權(quán)力的使用加以合理的限制，監(jiān)督作用就等于零?！苯夥跑娍偤笄诓繉θ艑嵭?的法人代表個人負責制并沒有對趙新先進行強有力的監(jiān)督，在集團內(nèi)部趙的絕對權(quán)威也很 難對其實施有效的監(jiān)督。在2004年離任時實施的離任審計也只是起到“頭痛醫(yī)頭，腳痛 醫(yī)腳”的作用。在對趙新先充分放權(quán)的同時，應該對其實施經(jīng)濟責任審計，把每年審 計的資料作為檔案保管起來，這樣一方面可以監(jiān)督其受托責任的完成情況，另一方面可以 把審計的結(jié)果作為對其實施獎勵的衡量指標，從而對國企領(lǐng)導人員起到一定的激勵作用。對于通過經(jīng)濟責任審計審查出的違法違規(guī)行為可以及時予以查處，在一定程度上可以 減輕國有企業(yè)領(lǐng)導人員“道德風險”給國有資產(chǎn)帶來的損失。41 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

(二)提高領(lǐng)導人員的法律意識

對趙新先的嚴重違法違規(guī)行為我們不得忽略企業(yè)領(lǐng)導者的法律意識問題。在中國更 多企業(yè)比較重視對管理人員和員工的培訓，但主要都集中在營銷、生產(chǎn)管理、人力資源管 理、財務管理等專業(yè)技能方面，很少進行法律培訓。尤其是對企業(yè)高級管理人員的法律培 訓更是相對缺乏。企業(yè)的領(lǐng)導人員必須學習一些必要的法律知識。對于領(lǐng)導者來說，他們 沒有必要非常細致地學習和掌握那些具體的法律概念和規(guī)定，但他們應該知道哪些問題、哪種情形下可能涉及到法律問題。隨著中國“依法治國”進程的推進，無論個人還是企業(yè) 的活動和行為，都越來越多地由法律法規(guī)予以規(guī)范和約束。任何人尤其是企業(yè)的領(lǐng)導者，如果不掌握最基本的法律知識，又缺乏律師的必要幫助，那么無異于“盲人騎瞎馬，夜半 臨深淵”。如果在企業(yè)內(nèi)部聘請法務部人員，外聘法律專家給公司高層管理人員和普通員 工進行法律知識的培訓，定期考試，直到考試通過為止，那么他的違法違規(guī)行為是否還是 那么肆無忌憚?(三)銀行參與公司治理

銀行對“三九系”的盲目貸款，是趙新先走上犯罪道路的助推器。由于現(xiàn)行的商業(yè)

銀行法和證券法禁止商業(yè)銀行自身持有公司股份，從而使銀行在公司治理中的有效作用受 到很大的抑制，解決這一途徑可以是，銀行以外部董事的身份進入公司董事會，參與公司 治理。對于經(jīng)營業(yè)績尚佳的企業(yè)，銀行應爭取在這些企業(yè)建立健全治理結(jié)構(gòu)的過程中，以 外部董事的身份進入董事會，強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制，對企業(yè)日常活動享有知情權(quán)，與 企業(yè)建立主動的債權(quán)債務關(guān)系，通過有效的溝通和共同決策最大程度的保證債權(quán)的安全，同時債權(quán)的安全也將提高企業(yè)的融資作用，為企業(yè)構(gòu)筑一個良好的發(fā)展空間，有利于規(guī)避 企業(yè)風險，推動企業(yè)長期發(fā)展。

暨南人學碩{:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題句}究 4.3貴州茅臺:喬紅事件(2007)4.3，1事件回顧

2000年起喬紅任貴州茅臺酒股份有限公司總經(jīng)理，中國貴州茅臺酒有限責任公司董

事、黨委副書一記。2007年5月n日貴州省人民政府決定將喬洪調(diào)離原工作崗位，并平級 交流任貴州省國資委副主任。2007年5月18日，中共貴州省委常委會研究決定，對貴州 茅臺酒股份有限公司原總經(jīng)理喬洪進行立案調(diào)查，并采取“雙規(guī)”措施。目前市場普遍認 為，喬洪雙規(guī)的背后有三大原因:(一)受賄

喬洪在2002年組織銷售業(yè)績較好的部分經(jīng)銷商及茅臺集團部分先進工作者赴韓國觀 看世界杯足球賽活動中，涉嫌接受承辦單位賄賂。2002年，貴州茅臺組織經(jīng)銷商前往韓國 觀看世界杯，由一家茅臺專賣店經(jīng)銷商代理門票，該經(jīng)銷商幾次倒賣后，從中獲利200多 萬元。據(jù)稱，該經(jīng)銷商按合同約定，拿出1萬美元答謝喬洪。(二)幫助親友“囤酒”

2001年8月到2007年3月，貴州茅臺普通高度酒出廠價提升過4次，從2001年的

218元/斤提高到2007年3月份的345元/斤，另外，提價頻率也由此前的兩年一次逐漸變 為一年一次。一名業(yè)內(nèi)人士認為，在茅臺漲價之前，利用手中權(quán)力與經(jīng)銷商合謀囤酒可能 是喬洪及其親屬被查的原因之一。

(三)內(nèi)部權(quán)利爭斗

喬洪2000年8月進入貴州茅臺酒廠，不久即擔任茅臺酒股份有限公司總經(jīng)理，主抓 茅臺及其系列酒的市場營銷工作，是構(gòu)成“季(茅臺集團董事長季克良)、袁(上市公司 董事長袁仁國)、喬(上市公司總經(jīng)理)”茅臺“三駕馬車”的重要成員。1964年即投身 茅臺集團的董事長季克良目前已經(jīng)五次延期卸任，超期服役的季克良在今年年初曾對貴州 省委提出退休以及如何安排接班人等，喬洪一度被認為是新任掌舵人的有力競爭者。自 2000年開始，茅臺有資格成為接班人的人選逐漸確定，就是股份公司總經(jīng)理喬洪和股份公 司董事長袁仁國。

自出事以來，喬洪一直被安置在貴陽市一處名為“森林賓館”的地下賓館中，這家賓 館為貴州省政府專門審查經(jīng)濟、政治案件之處。

暨南人學碩十學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 4.3.2事件分析

在喬洪2000年加入茅臺之前，茅臺幾乎沒有真正意義上的市場銷售。在頭幾年中，茅臺與白酒行業(yè)另一企業(yè)五糧液的差距拉開。茅臺隨后整個營銷和渠道的建設，都是在主 管銷售的總經(jīng)理喬洪主持下展開。到2004年，茅臺實現(xiàn)銷售收入30.1億元，同比增長 25.4%，不及五糧液一半的銷售額，凈利潤卻緊逼五糧液，達到8.21億元，同比增長了39.80k。2005年銷售額為39.3億元多，2006年銷售額達到45.96億元多，增長24.57%，發(fā)展勢頭 良好。貴州茅臺以及喬紅存在的缺陷也在近幾年業(yè)績猛增這塊“遮羞布”掩蓋了許久。(一)對國企領(lǐng)導人的監(jiān)督不力

貴州茅臺一些董事稱，喬洪出事其實早有苗頭。在喬洪剛來茅臺不久，就發(fā)生過有一

件與世界杯出游類似的事件。貴州茅臺一些職工稱，喬洪剛到茅臺時，公司決定為職工添 置一套運動服，此事交由喬洪經(jīng)辦。運動裝采購后沒多久，就有不少舉報上來。原因是喬 洪決定購買的運動服質(zhì)量太差，經(jīng)常出現(xiàn)水洗脫色現(xiàn)象。有人舉報喬洪在采訪過程中收受 廣東供貨商的賄賂。對此，紀檢部門進行了調(diào)查，最終對認定喬洪收受賄賂的證據(jù)不足而 只好將此事擱置一旁。為此，公司董事會派專人找過喬洪談話，希望他能從此事中吸取教 訓。但喬洪此后非但不吸引教訓，類似的事件反而不斷增加。2002年世界杯足球賽還沒有 結(jié)束，喬洪還沒有從韓國回來，就有人寫信到貴州省紀委舉報此事。后來此事如何不了了 之，則不為人所知。2007年喬紅被舊事重提，使2002年的受賄行為成為其被雙規(guī)的導火 線。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

喬紅事發(fā)時貴州茅臺董事為14人，其中股東董事n人，獨立董事2人，內(nèi)部董事1 人。不符合《公司章程》中董事為巧人的規(guī)定，獨立董事人數(shù)占比也未達到中國證監(jiān)會 《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》中三分之一比例的規(guī)定。貴州茅臺第一 屆董事、監(jiān)事及高級管理人員自2002年n月屆滿后，就沒有改選過，目前任職己超期近5年了。貴州茅臺的控股股東是中國貴州茅臺酒廠有限責任公司，持有貴州茅臺61.78% 的股份。而主管部門則是貴州國有資產(chǎn)管理委員會，它持有貴州茅臺酒廠有限責任公司100 %的股權(quán)。貴州茅臺的整改措施計劃，最終都是要報主管部門貴州省國資委并經(jīng)它同意后 才能實施。在公司治理上，貴州茅臺是典型的一股獨大。層層的代理關(guān)系弱化了公司內(nèi)部 的監(jiān)督和管理職能的有效發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部裙帶關(guān)系盛行，尋租行為難以杜絕。據(jù)知 情人士透露，茅臺酒廠財務部主任熊順強的妻子，財務部副主任袁德芬與袁仁國是親戚關(guān) 系;財務總監(jiān)譚定華的妻子陳治莉是茅臺酒廠對外投資合作管理有限責任公司副總經(jīng)理，44 暨南人學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

其兄弟譚定遠是茅臺酒廠銷售公司重慶片區(qū)副經(jīng)理，譚定遠的妻子喻敏剛由江西片區(qū)調(diào)任 云南片區(qū)副經(jīng)理;茅臺酒廠黨委副書記、貴州茅臺監(jiān)事會主席劉和鳴之子劉盛，為制酒四 車間主任助理。這種裙帶關(guān)系對正常的市場秩序造成損害，是一種畸形的或壞的市場經(jīng)濟，其中一些人通過權(quán)勢和關(guān)系網(wǎng)尋租致富，在成為既得利益者后，對種種合理的市場化改革 以各種方式大加阻撓。4.3.3事件啟示

對于喬洪的出事，包括季克良、袁仁國在內(nèi)的貴州茅臺酒廠的高管人員均認為那只

是個人的問題。貴州茅臺的發(fā)展依賴于集體的決策，一個人出問題不會對貴州茅臺產(chǎn)生重 大影響。筆者就該事件有以下幾點感想:(一)反腐工作公開化

紀委反腐工作通常經(jīng)歷這樣的程序，接受舉報、暗中調(diào)查(未立案，也不與被舉報 人接觸)、立案調(diào)查(正式立案，并與被舉報人接觸，甚至停止被舉報人的工作)、決定

雙規(guī)、提起公訴或宣布解除雙規(guī)。那么在這些過程中，究竟應該在什么程序的時候向公眾 宣布呢?按照目前的潛規(guī)則，似乎是官位越高的，對社會公布的時間越遲。因此這就出現(xiàn) 了這樣一種社會現(xiàn)象:那些被雙軌的貪官突然從公眾面前消失了，但是政府卻并不說明他 們?nèi)チ四睦?，然后各種消息在暗中流傳了很久之后才得到了政府的“追認”。

喬洪在4月30日就被立案調(diào)查，從公眾面前消失，離開了工作崗位，但卻直到5月

18日被雙規(guī)，5月19日刁‘向公眾宣布。喬紅涉嫌貪污受賄被雙規(guī)一事，從暗中傳聞到變 成公開的事實經(jīng)歷了二十天左右的時間。其間由于對這一事件真相的封閉甚至誤導，導致 茅臺酒股價大幅下跌，嚴重損害了股民的合法權(quán)益，同時也嚴重損害了政府和企業(yè)的誠信。國有資本的最終所有者是全體人民，全體人民是國有資本的初始委托人，有權(quán)利對國有資 產(chǎn)代理人履行責任的情況進行監(jiān)督。紀委在反腐工作中對公眾封鎖消息或者推遲公布時間 這一做法是真的對廣大人民負責嗎?(二)規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部裙帶關(guān)系盛行，這種關(guān)系的蔓延就很不利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，甚至出現(xiàn)內(nèi) 部人控制的情況。貴州茅臺的主管單位是貴州省國資委，對于其公司治理中存在的嚴重違 背《公司法》的行為，有關(guān)的主管單位是沒有發(fā)現(xiàn)還是“事不關(guān)己，任其發(fā)展”。再者，由于茅臺被譽為國酒，常年成為國宴用酒，使得很多領(lǐng)導對茅臺酒青睞有加，也是茅臺人 最值得驕傲的地方。在茅臺酒廠的庫房中，存放的都是每壇上百斤的茅臺酒。其中，被一 些領(lǐng)導干部封存寄存在此的酒壇不勝枚舉。據(jù)庫房管理人員介紹，這些酒都是一些領(lǐng)導預 45 暨南大學碩_1:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題擬I二究

訂的，并且每年會付給茅臺酒廠數(shù)千元管理費。在政府和領(lǐng)導的高度重視下，茅臺就像個 被慣壞的孩子，內(nèi)部和外部監(jiān)管都存在失位的現(xiàn)象。

由于國有資本主體缺位，國資委的監(jiān)管不力，貴州茅臺公司治理結(jié)構(gòu)問題產(chǎn)期以來都

沒有被發(fā)現(xiàn)。在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)上，首先要充分發(fā)揮政府審計的職能，在評價公司的內(nèi) 部控制時要進行嚴格的把關(guān)，進一步確定實質(zhì)性測試的必要性和詳細程度，督促企業(yè)規(guī)范 內(nèi)部控制，進而在公司治理結(jié)構(gòu)上有所改善。再者，引入機構(gòu)投資者，可以在一定程度上 減少分散的小股東被動的“用腳投票”行為。比如對于中國的保險公司來說，所追求的是 一種穩(wěn)定的、長期的回報，而作為重要的機構(gòu)投資者參與公司治理不僅可以有效的改善公 司治理狀況，而且可以保證自身的投資安全。(三)推行職業(yè)經(jīng)理人制度

目前國有企業(yè)的領(lǐng)導大多是由上級單位或黨的組織部門委派，這就很容易把官本位思 想被帶入企業(yè)經(jīng)營中，難免使企業(yè)的“一把手”獨大，即使在公眾上市公司中，有些決策也 會跳開董事會和股東大會，甚至企業(yè)中的其他董事、高管不敢、不愿意對一把手的任何決 定提出異議。在茅臺集團董事長季克良的繼任人選問題上，有媒體撰文稱，“貴州省委的 一紙調(diào)令，結(jié)束了喬洪、袁仁國多年的角逐?！苯璐嗽⒁鈫獭⒃袪幬恢?。雖然袁仁國 十分不認同此文的觀點，但一記者在茅臺總部采訪時，有關(guān)喬、袁爭奪全國人大代表和黨代 表的傳言，仍不絕于耳。這類流言的真假暫且不論，但都說明目前有國企老總需要以經(jīng)營 企業(yè)的業(yè)績來撈取政治資本。

在國有企業(yè)中推行職業(yè)經(jīng)理人制度，也是當前學術(shù)界探討的熱點。職業(yè)經(jīng)理人不帶有

任何行政級別，對其可以進行量化、標準化考核，當?shù)乇O(jiān)管部門也不必因與企業(yè)老總的行 政級別不對等，在監(jiān)管上有所顧忌。職業(yè)經(jīng)理人更不必為仕途的升遷而禪精竭慮。此外，職業(yè)經(jīng)理人是由市場形成的，并非來自上級黨政部門的委派，作為企業(yè)的外來戶，只負責 從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動，負責企業(yè)資產(chǎn)的保值增值以及讓股東獲得滿意的收益。這樣，董事會、監(jiān)事會對其的考察和監(jiān)督，也會盡職盡責，不會浮于人事。暨南人學了吹1:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)異干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 4.4本章小結(jié)

本章按照事件發(fā)生的先后順序列舉的三個事件:諸時健事件(1997)、趙新先事件

(2005)、喬紅事件(2007)。在事發(fā)前，三人都各自在煙草業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、造酒業(yè)是數(shù) 的上的明星人物，而且他們所經(jīng)營的公司也在公眾中有極佳的形象。是什么原因使他們頭 上的光環(huán)變成了烏云，怎樣才能避免類似悲劇的發(fā)生?筆者總結(jié)以上三個案例，從以下幾 點給予闡述:(一)完善國有企業(yè)的公司治理

經(jīng)濟學家周其仁說:“我們擁有世界上最昂貴的企業(yè)制度和最便宜的企業(yè)家?！睆鸟?/p>

時健集廠長、書記大權(quán)于一身到趙新先的“一支筆”再到貴州茅臺盛行的內(nèi)部裙帶關(guān)系以 及董事會構(gòu)成問題，無不說明公司治理結(jié)構(gòu)上存在問題。再者，國有企業(yè)的領(lǐng)導人員大 多都有行政級別，他們主要對上級領(lǐng)導負責，企業(yè)的目標并不是他們努力工作的奮斗目標。上市公司中國有股“一股獨大”的居多，而由于層層的代理關(guān)系主管單位對領(lǐng)導人員的監(jiān) 督不到位導致“內(nèi)部人控制”問題，國有資產(chǎn)流失嚴重影響了國有企業(yè)的順利發(fā)展。此外，對國有企業(yè)領(lǐng)導人員的報酬與其經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系不緊密而是與行政級別掛鉤的，國企領(lǐng)導人 員一方面盡職盡責的為企業(yè)謀發(fā)展，另一方面卻得不到應有的報酬，就極易導致心理不平衡。

完善公司治理可以從一下四個方面入手:一是引入機構(gòu)投資者，加強對國企領(lǐng)導人員 的監(jiān)督;三是債權(quán)人參與公司治理，強化監(jiān)督;二是推行職業(yè)經(jīng)理人制度，改變國企領(lǐng)導 人員的雙重身份;三是實行股權(quán)激勵制度，克服國企領(lǐng)導人的短期行為。

(二)對國企領(lǐng)導人員實施經(jīng)濟責任審計。

從以上事件看出，經(jīng)濟責任審計并沒有發(fā)揮其預期的效果，并沒有成為一種有效的 外部治理機制，往往是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。在2004年趙新先離任時對其實施了離 任審計，然而趙新先其實施的離任審計對己經(jīng)流失的國有資產(chǎn)有什么補救措施?設想一 下，如果對國有企業(yè)的領(lǐng)導人上任之初就實施經(jīng)濟責任審計，對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問 題及時給相關(guān)人員予以警告或處罰，那么國有資產(chǎn)的流失程度也不至于到事發(fā)之時那么嚴 重。再者對于上市公司來說，把經(jīng)濟責任審計報告和財務報告一并報出，一方面 把國企領(lǐng)導人員的受托責任履行情況公布于世，在給予監(jiān)督的同時也是一種激勵;另一方 面對于中小股東來說，其利益在一定程度上也得到了維護。

暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題旬}究(三)提高國企領(lǐng)導人員的法律意識

趙新先說三九醫(yī)藥沒有學好《公司法》、《證券法》，貴州茅臺在董事會的設置上 不符合《公司章程》、《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的規(guī)定，這些使公 眾對國企領(lǐng)導人的法律意識產(chǎn)生了懷疑。作為國有企業(yè)的領(lǐng)導人員在講經(jīng)濟、講管理、講 關(guān)系的同時要注重帶動整個企業(yè)追求自身法律意識的提高，促使企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)營管理中 在法制的范圍內(nèi)、用法律的思維作出判斷和決策，對可能發(fā)生的法律風險有所認識，從而 可以減少國有企業(yè)領(lǐng)導人員因違規(guī)、違法行為帶來的牢獄之災。比如，在企業(yè)內(nèi)部聘請法 務部人員，外聘法律專家給公司高層管理人員和普通員工進行法律知識的培訓，定期考試，直到考試通過為止，相信可以在一定程度上提高國有企業(yè)經(jīng)營者的法律意識。暨南人學了亞_卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題.「究 5完善國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的思路

本章以國有企業(yè)(公司)治理與經(jīng)濟責任審計的互動機理為理論基礎，通過分析中國 國有企業(yè)(公司)治理和領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀，從經(jīng)濟責任審計的外部環(huán)境、基本對策和具體對策三個層次，有針對性提出完善國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的 思路。

5.1改善經(jīng)濟責任審計的外部環(huán)境 5.1.1引入機構(gòu)投資者

引入機構(gòu)投資者可以在一定程度上加強對國有企業(yè)領(lǐng)導人員的監(jiān)督，緩解內(nèi)部人控制 問題。石良平，李洋(2007)指出機構(gòu)投資者是有動力參加公司治理的一支積極力量，表 現(xiàn)為基金持股比例與公司績效呈現(xiàn)出一定的正相關(guān)，基金持股比例越高，上市公司的每股 收益越高。這與孫凌姍和劉健(2006)的實證結(jié)果是一致的。但萬俊毅(2006)的實證結(jié)果 表明總體上中國單個機構(gòu)投資股東持有一家上市公司股份的份額較小，機構(gòu)投資者群體擁 有一家上市公司的股份份額也有限。單個機構(gòu)投資者持有一家公司股份的份額在2000年 的最大值為n.05%，2001一2002年的最大值為15.97%。前十大股東中機構(gòu)投資者總體持股 率小于1%的公司樣本數(shù)在2000年有720份、占樣本數(shù)1034份的69.64%，在2001一2002年

中有1305份、占樣本數(shù)2115份的61.710fo?？梢姡岣邫C構(gòu)投資者的持股比例是改善目前 公司治理狀況的重要手段之一。

中國的管理層對機構(gòu)投資者入市有直接準入的限制:對機構(gòu)準入資格的限制、對機構(gòu) 入市資金比例的限制。比如:新的機構(gòu)投資者要達到一定標準并報管理層批準刁‘能設立;現(xiàn)有的機構(gòu)投資者要得到管理層的許可刁‘能入市。如券商在自營業(yè)務中買賣一家上市公司 股票不得超過該股票流通的10%;證券投資基金在其資產(chǎn)組合中必須包括20%的國債，且 單只基金持有一家上市公司的股票不得超過該基金資產(chǎn)凈值的10%，同一基金管理人管理 的全部基金持有一家公司發(fā)行在外的證券不得超過一該證券的100rk等等。對機構(gòu)投資者獲取

入市資格的限制使得不少機構(gòu)投資者被排斥在股市之外;機構(gòu)投資者持有一家上市公司的 股份比例的過嚴限制使其機構(gòu)投資股東難以充分享有參與多家公司治理的規(guī)模效應;對其 整體入市資金的限制，弱化了機構(gòu)投資者參與多家公司治理的范圍經(jīng)濟效應;過于嚴格的 審批制度和持股比例限制還使得證券投資基金規(guī)模過小，不利于其作為其他投資者資金入 市中介功能的發(fā)揮，阻礙著機構(gòu)投資股東隊伍的壯大「’6〕。

暨南人學碩十學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

鑒于此，要增加機構(gòu)投資者的持股比例首先要放松對機構(gòu)投資者的入市管制，證監(jiān)會 可適當放寬對機構(gòu)投資者設立、上市和介入公司治理能方面的限制，具體措施如下:(一)放寬資格限制

在機構(gòu)設立方面，放寬對券商、各類基金管理公司和基金發(fā)起人的資格限制，允許符 合一定條件的保險公司、商業(yè)銀行、信托投資公司、投資咨詢(顧問)公司等機構(gòu)管理參 與發(fā)起基金，允許非國有的企業(yè)發(fā)起基金和基金管理公司，要對各種所有制產(chǎn)權(quán)主體一視 同仁。在對國外的基金管理公司己經(jīng)比較開放的同時對內(nèi)資更加開放一些，有利于機構(gòu)投 資者隊伍的迅速壯大。(二)放寬資金入市比例

在資金入市方面，適當放寬各類機構(gòu)投資者資金入市比例和購買一家上市公司股票的

比例。當機構(gòu)投資股東持有某種股票達到一定數(shù)量時，他就無法像個人股東那樣方便的用 “腳”投票，同時也能夠享有參與公司治理的規(guī)模效應。(三)支持機構(gòu)投資者股東參與公司治理

在介入公司治理方面，有關(guān)各方應動員和支持機構(gòu)投資股東積極行動，證券投資基金

在其招股說明書中應明確表示“不排除對上市公司的控股和參與上市公司的控股和參與上 市公司治理的可能性”。

中國現(xiàn)有的機構(gòu)投資者主要是證券公司和投資基金，而具有長期價值導向投資的養(yǎng)老 基金和保險基金入市規(guī)模較小，且大多不具有直接入市資格(或直接入市資金有限)。機 構(gòu)投資者委托人的個人化和機構(gòu)投資者隊伍構(gòu)成不合理，制約著中國機構(gòu)投資股東的快速 發(fā)展及其股東功能的發(fā)揮。中國在促進養(yǎng)老基金和保險基金的大批資金入市的同時，在條 件成熟的情況下積極引入包括福利基金、社會保障基金、退休基金等各類社會公益基金進 入市場，5.1.2 增加長期投資者比例。

債權(quán)人參與公司治理

近年來，由于中國資本結(jié)構(gòu)不合理，負債比例高，債權(quán)人受到嚴重的損害。債權(quán)人

參與公司治理的動力主要取決于兩個因素:其一，債權(quán)人風險大小及債權(quán)人風險控制的難 易程度:其二，債權(quán)人參與公司治理的收益與成本之比。大債權(quán)人由于擁有的債權(quán)數(shù)額較 大，債權(quán)風險集中，其參與公司治理帶來的收益較大，足以抵補其支付的參與公司治理的 成本，具有較強的動力參與公司治理。因此賦予大債權(quán)人以較多的參與公司治理的權(quán)利可 保證公司治理效率的最大化。

暨南人學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)學十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

作為中國國有企業(yè)債務的主要來源，銀行既有動力又有能力參與公司治理[’7〕:其一，銀行具有信息優(yōu)勢，能較好地防止逆向選擇，這是單個存款人無法做到的;其二，銀行具 有專業(yè)優(yōu)勢，其投資活動類似于“證券組合”，可貸資金分散地投在不同風險等級的項目 上，這種多元化投資行為可大大減少銀行經(jīng)營的總體風險;其三，銀行具有規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，可采用高技術(shù)設備來處理大量的業(yè)務，擁有一大批各種類型的專家，可建立廣泛的社會網(wǎng) 絡，并與某些客戶結(jié)成長期穩(wěn)定的業(yè)務聯(lián)系。此外，銀行存款與貸款的期限的不一致可能 引發(fā)“擠兌”而面臨破產(chǎn)，從而產(chǎn)生的存款人對銀行的硬約束，使其也有動力參與公司治 理，監(jiān)督貸款的使用。

由于現(xiàn)行的商業(yè)銀行法和證券法禁止商業(yè)銀行自身持有公司的股份，從而使銀行在公 司治理中的有效作用受到了很大的限制，筆者從以下幾個方面探討解決這一問題的途徑:(一)派出外部董事

在中國，對經(jīng)營業(yè)績尚佳的企業(yè)，銀行可充分發(fā)揮其間接信息生產(chǎn)者的職能，對企業(yè) 的重大經(jīng)營決策提出建議，并爭取在這些企業(yè)實施股份制改造和建立健全治理結(jié)構(gòu)的過程 中，以外部董事的身份進入董事會，強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制，對企業(yè)日?；顒酉碛兄?權(quán)，與企業(yè)建立主動的債權(quán)債務關(guān)系，通過有效溝通和共同決策最大程度地保證債權(quán)安全。同時，債權(quán)的安全也將提高企業(yè)的融資作用，為企業(yè)構(gòu)筑一個良好的發(fā)展空間，有利于規(guī) 避企業(yè)的經(jīng)營風險，推動企業(yè)長期發(fā)展。(二)派出外部監(jiān)事

銀行作為利益相關(guān)者進入公司監(jiān)事會，以外部監(jiān)事身份代表債權(quán)人行使部分公司監(jiān)事

職權(quán)，如有權(quán)檢查公司財務，有權(quán)對公司董事經(jīng)理在執(zhí)行職務時違反法律、法規(guī)或公司章 程的行為進行監(jiān)督;有權(quán)要求公司監(jiān)事和經(jīng)理糾正嚴重損害利益相關(guān)者利益的行為，有權(quán) 列席董事會等，可以改善債權(quán)人因信息不對稱而導致的不平衡地位，使企業(yè)在從事經(jīng)營活 動時不得不認真考慮銀行等債權(quán)人的利益。

(三)監(jiān)督企業(yè)的會計、審計行為

要求公司改善其會計制度、聘用債權(quán)人信任的審計師以及披露關(guān)聯(lián)交易，這將使企 業(yè)的會計信息能夠更真實、公允地傳遞給包括銀行在內(nèi)的外部投資者。銀行作為債權(quán)人還 可以通過自己對企業(yè)的巨大影響力監(jiān)督企業(yè)的會計行為，防止企業(yè)利用財務報表造假欺騙 投資者，通過干預企業(yè)審計師的選擇，防止審計師喪失獨立性或企業(yè)隨意更換審計師。暨南人學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

長期以來，中國國有企業(yè)實行的是固定工資為主的單一報酬機制，忽視了企業(yè)家的價 值，經(jīng)理的收入與其經(jīng)營績效脫離或聯(lián)系較小，這一機制的直接后果是收入平均化，企業(yè) 家的積極性不能充分調(diào)動起來，造成企業(yè)的短期行為，嚴重地阻礙了生產(chǎn)力的發(fā)展，甚至出 現(xiàn)了一批經(jīng)營有方的經(jīng)理晚節(jié)不保的慘痛教訓。要改進經(jīng)營者的激勵機制，調(diào)動經(jīng)營者的 積極性，筆者認為應該從以下各個方面入手:(一)建立真正的經(jīng)理人市場 從中國目前的經(jīng)理人市場來看，基本上沒有形成一個統(tǒng)一的競爭性的經(jīng)理人市場，大多數(shù)國有企業(yè)的經(jīng)理身份還是行政官員，還是由主管部門任命的，職業(yè)經(jīng)理人市場應該 與其他市場一樣，其價格應由供應方(經(jīng)理人)和需求方(企業(yè))共同來決定，經(jīng)理人市場一方 面為經(jīng)理人提供通過競爭充分發(fā)揮才能，得到相應報酬并且時刻保持危機感，促使其不斷 進取的舞臺;另一方面也為企業(yè)提供了選擇合適的經(jīng)理人員，考核其實際才能的有效渠道。建立真正的經(jīng)理人市場，必須堅決廢除上級主管部門和委派經(jīng)理等行政方式，切實采取措 施，根據(jù)公正公平、擇優(yōu)錄用的原則，形成健康的職業(yè)經(jīng)理人市場。這樣可以一改往日國有 企業(yè)領(lǐng)導人員的雙重身份，改變其收入級別化，可以促進收入和公司業(yè)績掛鉤，在一定程 度上對國有企業(yè)領(lǐng)導人員起到激勵和約束作用。(二)引人股權(quán)激勵制度

企業(yè)的競爭主要是人刁‘的競爭。股權(quán)激勵制度使國有企業(yè)公司建立起比較完善的業(yè) 績評價體系，最終能留在公司中的必然是有能力的管理人員。股權(quán)激勵制度有利于公司穩(wěn) 定工作出色的管理人員，可以有效地防止經(jīng)營人刁‘因企業(yè)回報不對稱而流失。同時，股權(quán) 激勵制度不僅針對公司經(jīng)營者，而且為公司吸納新的管理人刁‘預留了同樣的激勵資格，從 而可以推動職業(yè)經(jīng)理人市場的發(fā)展。再者，股票期權(quán)激勵制度可以提高經(jīng)理人員的精神滿 足感。根據(jù)馬斯洛的需求理論，如果希望激勵某人，就必須了解此人目前所處的需要層次，然后著重滿足這一層次或在此層次之上的需要。對于企業(yè)的高級管理人員，精神獎勵主要 來自于其自身內(nèi)在的驅(qū)動力。高額的期權(quán)薪酬看似是一個薪酬問題，其實有著深刻的內(nèi)涵: 成就、尊重、信任、榮譽等等。

(三)構(gòu)建經(jīng)營者保險機制

構(gòu)建保險機制可以在一定程度上降低國企經(jīng)營者在職時的道德風險。首先，國有企業(yè) 可將對經(jīng)營者的激勵機制向任期后延伸。對于全面完成責任制指標的經(jīng)營者，可以實行經(jīng) 營者高額退休金計劃，由企業(yè)出資購買終身商業(yè)養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險，建立完善的離職后 業(yè)績獎懲制度和終身追償制度;對于造成經(jīng)營性虧損者，除及早免職外還應削減其社會保 53 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

障待遇。這樣才能更好的發(fā)揮該機制對經(jīng)營者的激勵和約束作用，經(jīng)營者在經(jīng)過慎重思考 之后會遏制短期經(jīng)營行為。其次，建立憑經(jīng)營業(yè)績決定其是否留任的制度，改變國企經(jīng)營 者“60歲退休”一刀切的做法，對于經(jīng)營業(yè)績好的高層經(jīng)營管理人員可延長其退休年齡，甚至不設退休年齡，讓國有企業(yè)經(jīng)營者成為沒有年齡限制的獨立階層，這樣國企經(jīng)營者就 會把謀求企業(yè)成功作為自己畢生事業(yè)來追求。5.1.4提高經(jīng)營者的法律意識

全面系統(tǒng)地掌握法律知識，嚴格遵守法律，積極主動地運用法律，科學、客觀、理性 的法律評價意識以及對法律奉若神明的信仰，是現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導干部應有的法律意識。由于 中國國有企業(yè)特殊的管理體制，許多經(jīng)營者更多注重的是與政府官員搞好關(guān)系，管理層以 及員工的管理培訓等方面，而很少去了解和體驗中國的法律和法治環(huán)境。經(jīng)營者法律風險 意識不強，在某種程度上為其違法違規(guī)行為增加了籌碼。筆者從以下三個方面進行探討，以期對提高經(jīng)營者的法律意識有所裨益。(一)加強對國企經(jīng)營者法律素質(zhì)的培養(yǎng)和考核

要創(chuàng)造條件讓國企經(jīng)營者接受較為系統(tǒng)和全面法制教育，國企經(jīng)營者在不斷充實和豐

富自己的現(xiàn)代科技知識、現(xiàn)代管理知識和文化知識的同時，一定要自覺學習不斷發(fā)展、完 善的法律知識，用于指導依法經(jīng)營、依法治企的實踐。選拔聘任國企經(jīng)營者時，法律素質(zhì) 一定是必考條件;在考核、評價國企經(jīng)營者的工作業(yè)績時，依法經(jīng)營和依法治企情況也須 成為最根本的評價內(nèi)容。(二)適時進行法律培訓

其一要使培訓循序漸進地進行。要在了解企業(yè)領(lǐng)導干部法律素質(zhì)基本狀況的前提下，針對自身弱點和需要制定培訓計劃，從法律基礎知識人手，經(jīng)過民法培訓、經(jīng)濟法培訓、程序法培訓幾個輪回，用2至3年的時間使企業(yè)領(lǐng)導干部的法律素質(zhì)有一個整體的全方位 的提高。其二要堅持分類培訓，加強針對性。企業(yè)管理者法律素質(zhì)的高低是不同的，培訓 絕不能搞一刀切，.而應對不同人員有針對性的進行分類培訓。其三培訓必須要有實效性。相關(guān)新法出臺，必須盡快進行培訓。其四培訓方式多樣化。把脫產(chǎn)、不脫產(chǎn)、面授、函授、集中、不集中、分散、指令、自愿等多種形式相結(jié)合，使培訓方式不拘一格。(三)積極健全企業(yè)法律顧問制度

其一大型、特大型企業(yè)應建立企業(yè)總法律顧問制度。企業(yè)總法律顧問應該進入企業(yè)的 決策層，全面負責企業(yè)的法律事務工作，對企業(yè)重大決策的合法性負責。其二中型企業(yè)法 律事務比較少或者比較簡單的，可以在企業(yè)總裁辦、總經(jīng)辦或行政部下設法律事務室，為 54 暨南人學碩1:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

企業(yè)二級部門。但應同時聘請專業(yè)律師擔任企業(yè)常年法律顧問，支持和配合法律事務室工 作。其三中小企業(yè)不設法律事務機構(gòu)的，可以聘請具有相當學歷和資歷的法律從業(yè)人員擔 任企業(yè)專職法律顧問，獨立負責企業(yè)法律事務工作。個別訴訟案件需要或者有重大法律事 務時可以有針對性地聘請專職律師代理或處理。按照上述體制架構(gòu)，作為國有企業(yè)的經(jīng)營 者隨時都可以得到不同層次、不同程度的法律服務和支持，這樣的話，雖然經(jīng)營者的某些 行為可能受到法律的約束，但其法律風險卻可以大大降低。5.2完善經(jīng)濟責任審計的基本對策

5.2.1建立獨立型的政府審計體制

最高審計機關(guān)國際組織的《利馬宣言—審計規(guī)則指南》指出:“最高審計機關(guān)必須 獨立于被審單位之外并不受外來影響，刁’能客觀有效地完成其工作任務”，中國的審計署作

為政府審計機關(guān)，現(xiàn)行領(lǐng)導體制歸屬于國務院總理領(lǐng)導，地方各級審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導 管理體制，在本級政府和上級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導下行使本行政區(qū)域的審計監(jiān)督職能，這 不利于確保政府審計的獨立性，也不利于政府審計作用的發(fā)揮。從委托審計者與被審計者 和審計者的關(guān)系看，作為被審計者的國務院各部門、地方各級人民政府和國有企事業(yè)單位 等，它們與審計者同屬于委托審計者領(lǐng)導，具有同一的隸屬關(guān)系和共同的利益。這種中央政 府自己使用公共財產(chǎn)并審計自己的關(guān)系，其獨立性和權(quán)威性是值得懷疑的。筆者認為可以 從以下三個方面入手，以提高政府審計的獨立性。

(一)在全國人大常委會下設置審計委員會

在基本不改變現(xiàn)行政府審計體制的條件下，在全國人大常委會下設置審計委員會，負 責領(lǐng)導審計署進行審計，并向全國人民代表大會和全國人大常委會負責并報告工作，從而 形成全國人民代表大會和國務院對審計署的雙重領(lǐng)導。相應地，地方各級審計機關(guān)也應按 照審計署的這種改變，逐步淡化直至取消受上一級審計機關(guān)領(lǐng)導的體制，為切實加強對地 方各級人民政府的經(jīng)濟活動和財政收支的監(jiān)督，可由審計署實行全面的向各省、自治區(qū)、直轄市派駐審計特派員辦事處，并使審計特派員辦事處名符其實，擔負起對地方政府經(jīng)濟 監(jiān)督的責任。

(二)政府審計經(jīng)費有中央統(tǒng)一預算

國家審計的經(jīng)費(包括各級地方審計)應統(tǒng)一由中央財政預算撥款，?？顚Ｓ?。可由

全國人大常委會設立的財經(jīng)機構(gòu)管理國家審計經(jīng)費，使各級審計機關(guān)擺脫對當?shù)卣?jīng)費 上的經(jīng)濟依賴。只有經(jīng)濟上有了獨立性，刁‘不會被政府約束，審計才會有真正的獨立性。暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

(三)改變現(xiàn)行的干部管理體制

審計是一個專業(yè)性很強的綜合性監(jiān)督部門，對干部特別是領(lǐng)導干部的素質(zhì)要求很高。

因而，地方各級審計機關(guān)的負責人，應由上級審計機關(guān)征求地方政府意見進行任免。這樣 有利于上級審計機關(guān)對審計領(lǐng)導干部所要求的必備條件。由上級審計機關(guān)制定一個《審計 機關(guān)干部管理辦法》，嚴格按照政治素質(zhì)、道德品質(zhì)、專業(yè)水平、業(yè)務技能等方面的條件，對現(xiàn)任領(lǐng)導班子進行調(diào)整，實行能上能下，競爭上崗制度。

5.2.2充分利用內(nèi)部審計的資源

內(nèi)部審計是公司治理的一個重要組成部分，向來就與管理層具有密不可分的聯(lián)系。服 務于管理層的內(nèi)部審計更關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營活動，以廣泛的業(yè)務技術(shù)為基礎，提供確認 和咨詢服務，評價經(jīng)營效率并激勵組織行為。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)容包括傳統(tǒng)的財政財務收支審計、經(jīng)濟效益審計和內(nèi)部控制制度審 計等〔’8〕。目前經(jīng)濟責任審計的實施主體主要是審計機關(guān)，由于審計任務重再加上審計計劃

不到位，審計力量不足，經(jīng)濟責任審計往往顯得力不從心。鑒于內(nèi)部審計與管理層的關(guān)系，經(jīng)濟責任審計大可以利用內(nèi)部審計資源，從而在一定程度上緩解審計力量不足的壓力。(一)利用財政財務收支審計的成果，避免重復操作

財政財務審計是指審計機構(gòu)通過對憑證、賬簿、報表以及有關(guān)經(jīng)濟資料的審查，以

查明被審計單位的財政、財務收支活動是否真實、合規(guī)的一種審計，而企業(yè)經(jīng)濟責任審計 的內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益性以及有關(guān)的經(jīng)濟活動，兩者在審計 的內(nèi)容上有重合的部分。通過利用財政財務收支審計可以在一定程度上節(jié)省經(jīng)濟責任審計 的人力、物力。

(二)分析經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容，明確經(jīng)濟責任

經(jīng)濟效益審計是對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合評價和考核，其考

核的標準是資金使用效益的最大化。效益審計要對經(jīng)濟活動的效果進行評價和考核，對影 響經(jīng)濟活動效果的所有因素進行綜合分析研究。審計機關(guān)通過利用經(jīng)濟效益審計的成果，從深層次對經(jīng)濟活動存在的問題進行剖析，利于對被審計單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的界定。(三)通過內(nèi)部控制制度的審計，尋找風險導向

內(nèi)部控制制度審計是對企業(yè)經(jīng)營目標、實現(xiàn)目標過程中涉及的風險以及管理這些風險 的內(nèi)部控制進行復核的方法，是對內(nèi)部控制的有效性進行檢查和評估的程序。審計機關(guān)通 過利用企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價，可以確定審計的重點、范圍和方法，從而使經(jīng)濟責任審 計更有針對性，節(jié)省了部分審計力量。

暨南大學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

5.2.3提高審計人員的綜合素質(zhì)

由于經(jīng)濟責任審計自身有較多的鮮明特點，如審計目標的明確性、審計內(nèi)容的廣泛性、審計對象的特殊性、審計依據(jù)標準的實效性以及設計評價缺乏規(guī)范性等，審計過程中伴隨 著較高的風險，從而對審計人員提出了更高的要求。〔’，〕據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計:2000年，所有地 方審計人員中研究生僅為0.52%，大學本科生占14.93%，大專生占47.89%，中專生為21.79 %(如圖5.3所示)。李曉等(2004)通過對地方審計機關(guān)人員的文化結(jié)構(gòu)進行分析，指 出中國政府審計人員的素質(zhì)還不能滿足高質(zhì)量審計工作的要求。，I.專生，研究生，0.52%本科生，大專生，47.89% 圖5.32000年地方審計人員學歷狀況對比圖

筆者從以下幾個方面來分析提高審計人員素質(zhì)的途徑:(一)改革高等院校的審計教育

以培養(yǎng)復合型的審計人刁‘為教育目標，實現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化。在課程 體系和教材內(nèi)容方面，正確處理博與專的關(guān)系，適當減少專業(yè)課比重，增加公共課比重，重視文化素質(zhì)教育課程，增加與審計密切相關(guān)的經(jīng)濟、管理、組織行為、貿(mào)易金融等方面 內(nèi)容。在教學方式上，重視理論學習和實踐的相結(jié)合，通過理論學習來指導實踐，在實踐 中發(fā)現(xiàn)問題，從而進一步彌補理論的不足。(二)建立審計職業(yè)準入和退出機制

一方面通過進一步規(guī)范審計人員的選拔和錄用程序，統(tǒng)一審計人員選拔和錄用的標 準，提高審計人員的職業(yè)準入“門檻”，可確保準入的人員從一開始就具有良好的條件、較高的素質(zhì);另一方面通過建立退出機制，使人才可上可下，達不到有關(guān)標準的人員逐步 淘汰出審計隊伍，促使審計人員不斷進取，在審計隊伍內(nèi)部形成良性的競爭機制。(三)強化崗位培訓和后續(xù)教育

一名優(yōu)秀的審計人員應注意學習其他行業(yè)專業(yè)知識，除了掌握會計業(yè)務外，還要深 57 暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題刁{究

刻理解國家宏觀改革的方向和任務，熟悉國家法制建設進程和相關(guān)行業(yè)的規(guī)章制度，并時 常更新所掌握的知識。而崗位培訓和后續(xù)教育則是保證審計人員具備上述素質(zhì)的關(guān)鍵措 施。為此，一是審計機關(guān)應統(tǒng)籌安排全年項目計劃，合理安排必要的條件對審計人員進行 崗位培訓和后續(xù)教育;二是審計人員應當遵守審計機關(guān)的繼續(xù)教育和培訓制度，參加審計 機關(guān)舉辦或者認可的繼續(xù)教育、崗位培訓活動，學習會計、審計、法律、經(jīng)濟、計算機、外語等方面的知識，掌握與從事工作相適應的技能。5.3完善經(jīng)濟責任審計的具體對策 5.3.1實行審計結(jié)果公告制度

憲法第二條規(guī)定:“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。??人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務，管理經(jīng)濟和文化事業(yè)，管理社會事務”。明確了公 民對國家財政財務情況具有知情權(quán)。這是審計結(jié)果公告制度的根本法律依據(jù)。審計法第36 條規(guī)定:“審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。??”。第4條還 規(guī)定，“國務院和縣級以上地方政府應每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關(guān) 對預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告”。《國家審計基本準則》第45條也做了同樣 的規(guī)定。審計結(jié)果公開有其一定的法律基礎。

在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中，特別是離任審計，審計結(jié)果的執(zhí)行情況不盡人意，陽奉

陰違甚至拒不執(zhí)行的現(xiàn)象屢見不鮮，新官不理舊賬更為普遍。從現(xiàn)在執(zhí)行的干部經(jīng)濟責任 審計情況看，審計結(jié)果只有被審計單位的財務部門知情，有些部門和單位即使公布也是零 碎的或避重就輕，違紀違規(guī)行為內(nèi)部消化，起不到震懾作用和警示作用。實行經(jīng)濟責任審 計公告制度，將存在問題置于群眾的監(jiān)督之下，利用輿論的力量，給予領(lǐng)導干部一定的壓 力，促使他們重視審計結(jié)果的執(zhí)行。以下就經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告的范圍、內(nèi)容和程序方 面展開的探討:(一)經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告的范圍

審計公告的范圍可分三個層次:對社會公眾的公告、對有關(guān)主管部門公告、對被審計 單位公告?？紤]經(jīng)濟責任審計的特殊性，其審計結(jié)果公告對象應根據(jù)被審計人經(jīng)濟責任的 職能和范圍來確定。從層次上分析，經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告一般須對有關(guān)主管部門和被審 計單位公告，對社會公眾的公告應視情況而定。(二)經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告的內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告的內(nèi)容包括該單位的財政財務收支情況和建立執(zhí)行內(nèi)部控制 制度情況;專項資金的使用和管理情況;被審計領(lǐng)導干部遵守國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)情 58 暨南人學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

況;固定資產(chǎn)投資及管理情況;審計發(fā)現(xiàn)的違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為及其處理 情況，嚴重損失浪費問題及其處理情況等審計事項;領(lǐng)導干部對存在問題的直接責任和主 管責任的評價;被審計單位和被審計人所采取的整改措施等。(三)經(jīng)濟責任審計公告的程序

根據(jù)年初安排的經(jīng)濟責任審計名單，經(jīng)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議討論研究，按照公開、公平的原則，充分考慮部門單位之間的平衡性和審計機關(guān)自身的力量以及其他特殊因素，確定本列入經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告的計劃。被列入審計結(jié)果公告計劃的審計項目，應 建立嚴格的質(zhì)量責任制度，加強基礎工作的規(guī)范化，明確審計人員在相應環(huán)節(jié)上的質(zhì)量責 任，并加強領(lǐng)導，建立審計公告項目質(zhì)量檢查機制，保證審計結(jié)果公告項目質(zhì)量責任追究 制度的有效施行。對于審計結(jié)果公告的項目，應當設置相應的審批程序，按照干部管理的 權(quán)限，必須經(jīng)過組織人事部門和聯(lián)席會議批準同意洲。

此外，審計結(jié)果涉及很多國家財政財務收支的內(nèi)容，公告后很難用一個準確、客觀的

標準，衡量是否泄露了國家機密。另外，審計密級的確定不規(guī)范，對審計信息秘密的性質(zhì)、重要程度難把握，沒有可執(zhí)行的定密程序。因此，正確處理審計監(jiān)督的保密性與透明度的關(guān) 系，是保證依法公布審計結(jié)果的關(guān)鍵。在公開審計結(jié)果中，的確要遵守保密法?！肮_為正 常，保密屬例外”，是各國信息和保密立法普遍遵循的原則，公開審計結(jié)果也要實行例外。要從國家安全、社會公眾利益出發(fā)，有些審計結(jié)果不能全部公開，或暫時不能公開，或全部 不能公開。如上級審計機關(guān)的授權(quán)審計事項，參與有關(guān)部門辦案或調(diào)查查證的審計事項，都不能以本級審計機關(guān)名義對外公布。對那些雖然性質(zhì)惡劣，但公布出去容易引起社會不 安定的審計結(jié)果，應慎重。

5.3.2增加社會責任審計的內(nèi)容

胡錦濤總書記一記在十七大報告中指出:堅持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā) 展道路，建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一，經(jīng)濟發(fā)展 與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生活，實現(xiàn)經(jīng)濟社會永續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟 責任審計中增加社會責任審計的內(nèi)容是審計發(fā)展的需要，也是時代的發(fā)展的需要。.’32006 年6月7日深圳證券交易所上市公司社會責任指引(征求意見稿)指出，上市公司社會責任 是指上市公司對其利益相關(guān)各方(包括股東、債權(quán)人、職工、供應商、消費者、公司所在 的居民)自然環(huán)境、國家和社會的全面發(fā)展等所承擔的責任。

2006年中國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查的專題調(diào)查報告顯示圈:企業(yè)經(jīng)營者對“優(yōu)秀 暨南大學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)濘十部任期經(jīng)濟責任審計問題司}究 企業(yè)家一定具有強烈的社會責任感”很不同意的占1.3% 意的占1.7%，不清楚的占0.5%，有些同意的占5.8%，占67.6%(如圖5.4所示)。較不同意的占0.7% 較同意的占22.4%，有些不同

非常同意的、很不同意

2、較不同意

3、有些不同意

4、不清楚

5、有些同意

6、較同意

7、非常同 圖5.42006年中國企業(yè)經(jīng)營者對優(yōu)秀企業(yè)家具有社會責任的認同度 作為國有企業(yè)的領(lǐng)導干部將社會責任審計作為對其經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容有其必要性 和緊迫性。筆者從以下三個方面提出建議，以期為豐富經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容有所幫助，從 而更全面的考核國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任的完成情況。(一)對股東和債權(quán)人利益保護的審計

對股東和債權(quán)人利益的保護主要包括:(1)中小股東對法律、行政法規(guī)、公司章程

和重大事項的知情權(quán);(2)公司治理結(jié)構(gòu)的完善;(3)相關(guān)信息披露的及時、準確。首先，通過向公司中小股東詢問，審查其對法律、行政法規(guī)、公司章程和重大事項的是否享有知 情權(quán)和參與權(quán):其次，查看公司治理章程，審查其股東大會、董事會、監(jiān)事會以及公司經(jīng) 理和其他高級管理人員的職責是否清晰，并通過查看相關(guān)會議記錄，審查其相關(guān)議事規(guī)則 是否得到切實執(zhí)行。再者，查看公司的財務報告，審查其是否及時披露上市公司股份變動 的情況以及其它可能引起股份變動的重要事項。對于有控股股東增持、減持或質(zhì)押公司股 份，或公司控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的公司來說，要審查其控股股東是否及時、準確地向全體股東 及債權(quán)披露有關(guān)信息。

暨南人學傾卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題U}究

(二)可持續(xù)發(fā)展方面責任的審計

社會可持續(xù)發(fā)展方面的責任主要包括:(1)生產(chǎn)過程有無對環(huán)境造成污染;(2)污染型

企業(yè)有無采取治污措施或治污設備運轉(zhuǎn)情況;(3)企業(yè)新工藝、新生產(chǎn)方式采用情況及其 對企業(yè)成本控制的影響。通過現(xiàn)場查看企業(yè)的生產(chǎn)過程，認定是否存在污染。對于有污染 的企業(yè)一方面要審查其是否建立完善的壞境保護制度，指派具體人員負責公司環(huán)境保護體 系的建立、實施、保持和改進，并為環(huán)保工作提供必要的人力、物力以及技術(shù)和財力的支 持。另一方面向當?shù)丨h(huán)保部門查詢。此外，也要在賬面上關(guān)注有無治污支出、技改投入支 出等。對采取新工藝、新生產(chǎn)方法對成本影響的審查，理想的做法是將新的成本與企業(yè)以 前生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)和該地區(qū)、該行業(yè)平均生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)進行比較，以分析采取新工藝或新生 產(chǎn)方法的資源利用率以及污染物排放量。(三)和諧社會建設責任的審計

和諧社會建設的責任主要包括:(1)職工薪金支付和職工養(yǎng)老金等“五金”繳納情況;(2)是否為職工生產(chǎn)創(chuàng)造良好的條件，如安全措施采取情況、工會活動開展情況;(3)參與 社會公益活動情況，有無將部分利潤回報社會;(4)勞動力就業(yè)安排情況，企業(yè)是否在可能 的情況下多安排人員就業(yè)以及是否注重在職職工培訓教育，提高職工素質(zhì)。(5)企業(yè)經(jīng)濟合 同履行情況，是否注重信用建設網(wǎng)。

對于職工薪金支付和職工養(yǎng)老金等“五金”繳納情況一方面可以通過賬目比較容易取 得另一方面要同時考慮物價水平、企業(yè)效益情況，以正確評價企業(yè)是否保障職工的利益;安全設施是否齊全、運轉(zhuǎn)是否正?？赏ㄟ^現(xiàn)場查看并向職工詢問，同時審查賬面有無此類 支出;工會活動開展情況則應查閱工會賬目，并審查企業(yè)有無對工會的補助性支出;對捐 贈性支出的審計應在企業(yè)營業(yè)外支出審計時予以關(guān)注;對就業(yè)安排的審計，應比較職工絕 對數(shù)增減變化，審查任期內(nèi)新增職工人數(shù)，并了解新職工報酬情況;對職工培訓教育的審計 應審查人事部門是否有培訓計劃，賬面實際反映的培訓支出等;必要時應向勞動部門查詢 有無勞動人事糾紛;經(jīng)濟合同履行情況的審計應抽查部分往來單位和有關(guān)銀行進行函證。5.3.3建立早期數(shù)據(jù)庫

《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》指出企業(yè)領(lǐng)導人員

任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前，以及在企業(yè)進行改制、改 組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組的同時，應當按國家現(xiàn)行規(guī)定進行審計。在 實踐中，往往是先離任后審計的多，很難使經(jīng)濟責任審計發(fā)揮預警功能，實效性也大打折 扣，為組織人事部門提供的服務不夠及時，同時還可能導致重復審計、延長審計時間，加 6l 暨南大學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

大審計工作的負擔和難度，阻礙了經(jīng)濟責任審計作用的充分發(fā)揮。許多地方由于經(jīng)濟責任 審計是在離任之后進行的，所以很難得到被審計對象的主動配合，使審計工作進行得步履 維艱。

建立早期數(shù)據(jù)庫是針對經(jīng)濟責任審計的滯后性而采取的措施，有利于及時了解領(lǐng)導干

部任期的基本情況，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。經(jīng)濟責任審計早期數(shù)據(jù)庫包括四個方 面的內(nèi)容:(一)任期內(nèi)財務收支數(shù)據(jù)

該數(shù)據(jù)的取得可以充分利用財務收支審計和專項審計的結(jié)果，對國有企業(yè)領(lǐng)導干 部任期每年的財務收支數(shù)據(jù)進行歸類匯總，在實施經(jīng)濟責任時，對任期內(nèi)的財務收支數(shù)據(jù) 進行縱向分析比較，以便對領(lǐng)導干部任職期間的經(jīng)營成果作出及時、系統(tǒng)的評價，從而在 一定程度上緩解經(jīng)濟責任審計滯后帶來的不利影響。(二)任期內(nèi)各項經(jīng)濟評價指標數(shù)據(jù)

對國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期內(nèi)每年重大項目決策的經(jīng)濟評價指標數(shù)據(jù)進行歸總整理，分

析其項目決策是否客觀、是否為企業(yè)的利益相關(guān)者帶來真實利益。對于任期內(nèi)計算口徑一 致并具有可比性的經(jīng)濟評價指標可以進行定比、環(huán)比分析，以考核領(lǐng)導干部在任期內(nèi)對國 有資產(chǎn)保值增值責任的履行態(tài)度。(三)廉潔自律情況

國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期內(nèi)的廉潔自律可以包括:(1)不違反規(guī)定收送現(xiàn)金、有價證券

和支付憑證;(2)不放任、縱容配偶、子女和身邊工作人員利用領(lǐng)導干部職權(quán)和職務謀取 非法利益;(3)不參與賭博;(4)不借婚喪嫁娶之機收錢斂財。該方面的數(shù)據(jù)可以每年對

企業(yè)員工通過問卷調(diào)查的方式來收集，在對領(lǐng)導干部進行任期經(jīng)濟責任審計時可以借鑒該 方面的數(shù)據(jù)，有利于對領(lǐng)導干部進行整體評價。

對于搜集到的數(shù)據(jù)，要作為審計檔案妥善保管，有條件的也可以用微機存檔，在對國 有企業(yè)領(lǐng)導干部進行任期經(jīng)濟責任審計時，通過充分利用該早期數(shù)據(jù)庫，不僅可以真實系 統(tǒng)的反映國企領(lǐng)導人的任職情況，也可在一定程度上緩解審計力量不足和審計滯后帶來的 不利影響。

暨南人學碩_1:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 5.4本章小結(jié)

本章基于公司治理的視角，從外部環(huán)境、基本對策和具體對策三個層次分別探討完善

經(jīng)濟責任審計的思路，試圖為解決國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計在實踐中存在的問 題指明一個可行的方向。在外部環(huán)境層次，本文從引入機構(gòu)投資者、債權(quán)人參與公司治理、改進經(jīng)營者的激勵機制以及提高經(jīng)營者的法律意識三方面入手;在基本對策層析，本文分 別探討了建立獨立性的政府審計體制、利用內(nèi)部審計資源、提高審計人員的綜合素質(zhì);在 具體對策方面，本文把實行審計結(jié)果公告制度、增加社會責任審計的內(nèi)容、建立早期數(shù)據(jù) 庫三個方面作為重點分析的內(nèi)容(如圖5.5所示)。通過土述三個層次的對策分析，筆者 希望能對當前中國國企領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計實踐有所裨益。引入機構(gòu)投資者實行審計結(jié)果公告制度 債權(quán)人參‘，公.門治理增加社會責任審計內(nèi)容 改進經(jīng)，..’’:者激勵機制建_認旱期數(shù)據(jù)庫 提高經(jīng)了丫者法律意識

建認獨眾型的政府審計體制 利用內(nèi)部審汁資源 提高審計人員的綜合素質(zhì) 外外外外具具 部部部部體體 環(huán)環(huán)環(huán)環(huán)對對 境境境境策策

基基基基完善國企領(lǐng)導人任任 本本本本期經(jīng)濟責任審計計 對對對對對對對對對對對對對 策策策

圖5.5完善經(jīng)濟責任審計對策示意圖

暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 6結(jié)論

6.1研究結(jié)論

本文基于公司治理的視角，從分析公司治理和經(jīng)濟責任審計的理論入手，探討兩者的 內(nèi)在聯(lián)系。通過分析國有企業(yè)公司治理和領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀，找出問題的根 源，探索解決國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的措施。

公司治理和經(jīng)濟責任審計有相同的理論基礎，都是基于委托代理關(guān)系的產(chǎn)物，有效的

公司治理為經(jīng)濟責任審計職能的發(fā)揮提供一個良好的環(huán)境，經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮又推 動公司治理的進一步完善，從而可以形成一個良性循環(huán)。中國國有企業(yè)改革從1979年擴 大企業(yè)自主權(quán)以來，經(jīng)歷了擴權(quán)、兩權(quán)分離和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展歷程，國有經(jīng)濟獲 得了巨大的發(fā)展。但在國有企業(yè)改革的過程中也出現(xiàn)了領(lǐng)導人嚴重違法違規(guī)的行為，國有 資產(chǎn)流失嚴重，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計勢在必行。從2000年審計署開始組織對部分國有 企業(yè)領(lǐng)導人員進行任期經(jīng)濟責任審計試點以來，中國國有企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計 取得了一定的成果，但并沒有達到預期的目標。由于國有企業(yè)公司治理存在的缺陷在一定 程度上限制了經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮。本文通過分析國有企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀，認為國 有企業(yè)公司治理中國有股一股獨大、內(nèi)部人控制問題嚴重、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、債務軟 約束等問題是經(jīng)濟責任審計實施道路上的攔路虎，并分析了產(chǎn)生問題的根源。此外，現(xiàn)有 經(jīng)濟責任審計中先離后審現(xiàn)象多、審計方法單

一、審計成果運用不透明不規(guī)范等問題也是 經(jīng)濟責任審計發(fā)揮職能的障礙。當然了，問題的產(chǎn)生總是有多方面的原因的，原因也是有 主次之分的，主要矛盾決定著問題的發(fā)展方向?；诠局卫硪暯?，完善國有企業(yè)領(lǐng)導干 部經(jīng)濟責任審計有其現(xiàn)實意義和價值。6.2研究局限及展望

本文的局限主要在于:(1)在研究方法上，僅采用規(guī)范研究的方法，對于國有企業(yè)公

司治理現(xiàn)狀的考察缺乏實證調(diào)查，對一些問題也僅僅運用了第二手資料進行了分析，其結(jié) 論也未得到實證的檢驗，從而影響到結(jié)論的說服力，還需要進一步接受實踐的檢驗。(2)在研究內(nèi)容上，對于公司治理的研究目前學術(shù)界有相當多的研究成果，需要有深厚的學術(shù) 水平才能融會貫通地運用于自己的研究中，由于筆者理論功底有限，在基于公司治理視角 下的研究還是不夠深入透徹。此外，由于本文寫作時間有限，對中國審計國有企業(yè)領(lǐng)導干 部任期經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀進行分析時，沒有對領(lǐng)導千部的層次進行劃分，沒有考慮行業(yè)、64 暨南人學傾卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

規(guī)模對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的影響，提出的建議也缺乏一定的針對性。

上述局限也是有待進一步研究的方向，今后的研究重點可以放在實地調(diào)查研究上，在

了解國有企業(yè)公司治理實際運行情況的基礎上，提出完善公司治理策略，促進國有企業(yè)更 快更好的發(fā)展。此外，可以在大量實地調(diào)查的基礎上，分析不同領(lǐng)導層次、不同行業(yè)領(lǐng)導 人員任期經(jīng)濟責任審計的問題，是提出的建議更有針對性和實用性。暨南大學碩_卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 注釋

[1〕李強，國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的互動研究，湖南大學碩士學位論文，2006，10，第12頁.[2」中國商業(yè)聯(lián)合會、中國企業(yè)聯(lián)合會，公司治理，上海人民出版社，2006年第一版，第 38一40頁.[3〕同〔2〕，第31一32頁.[4〕同〔1〕，第14頁.[5〕審計署經(jīng)貿(mào)司課題組，企業(yè)經(jīng)濟責任審計，中國電力出版社，2001年第一版，第8一 第10頁.[6」李洪泉，現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計成果的利用，湖北審計，2001，3，第62一82頁.[7」劉正午，國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和評價方法研究，西安理工大學工商 管理碩士學位論文，2002，2，第17一19頁.[8〕戚勇軍，國有控股公司股權(quán)結(jié)構(gòu)治理效應分析，財會月刊(理論)，2007，8，第16頁.「9」費方域，控制內(nèi)部人控制，經(jīng)濟研究，1996，6，第16頁.[10〕張維迎，中國國有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)存在的問題，金融研究，1996，10，第28一29頁.[11〕王煦逸、龔慧、林陽春，從債務融資角度看我國國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其改善，商業(yè)研 究，2006，20，第78一80頁.[12〕博躍華、程艷，企業(yè)領(lǐng)導干部法律素質(zhì)調(diào)查報告，中國司法，2000，12，第29頁.「13〕王飛，經(jīng)濟責任審計與結(jié)果運用問題研究，合肥工業(yè)大學碩士學位論文，2007，4，第13頁.「14〕李小蘭、徐志蓮、李朝榮，任期經(jīng)濟責任審計的審計風險成因探析，審計與理財，2004，2，第27頁‘

[15〕關(guān)翠芳，國有企業(yè)審計工作存在的問題及對策思考，經(jīng)濟研究，2004，5，第70一71 頁.[16〕萬俊毅，機構(gòu)投資股東:理論、實踐與政策，中國經(jīng)濟出版社，2006年第一版，第一.【17〕喬學華，從外圈走進內(nèi)圈一債權(quán)人應參與公司治理，經(jīng)濟與管理，2006，3，第46頁.〔18」張靜、劉之丹，淺談我國企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容，甘肅科技縱橫，2007，5，第100頁.「19〕李曉、李晴，國家審計人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，中國審計，2004，4，第68頁.「20]洪云云，審計結(jié)果公告制度在經(jīng)濟責任審計中的應用，科技經(jīng)濟市場，2007，11，第 106頁.暨南大學碩_{學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 仁21〕《深圳證券交易所上市公司社會責任指引(征求意見稿)))第二條本指引所稱的上市 司社會責任是指上市公司對其利益相關(guān)各方(包括股東、債權(quán)人、職工、供應商、消費者、司所在地的居民)、自然環(huán)境和資源、國家和社會的全面發(fā)展等所應承擔的責任。

「22]中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)，企業(yè)家對社會責任的認識與評價，管理世界，2007，6，第76 [23]徐清，企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中社會責任的審計，審計月刊，2007，4，第28一 頁.[24〕《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》第四條企業(yè)領(lǐng)

員任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前，以及在企業(yè)進行改制、、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組的同時，應當按國家現(xiàn)行規(guī)定進行審計。暨南大學碩士學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

參考文獻

[1」寧向東，國有資產(chǎn)管理與公司治理，企業(yè)管理出版社，2003年3月，第一版.「2」何秉孟，產(chǎn)權(quán)理論與國企改革，社會科學文獻出版社，2005年3月，第一版

[3〕萬俊毅，機構(gòu)投資股東:理論、實踐與政策，中國經(jīng)濟出版社，2006年3月，第一版.〔4]中國商業(yè)聯(lián)合會、中國企業(yè)聯(lián)合會，公司治理，上海人民出版社，2006年，第一版.[5〕審計署經(jīng)貿(mào)司課題組，企業(yè)經(jīng)濟責任審計，中國電力出版社，2001年，第一版.「6」姚順波，現(xiàn)代企業(yè)管理學，科學出版社，2004年8月，第一版.【7〕楊小勇，國有資本流失研究，經(jīng)濟管理出版社，2006年，第一版.[8〕戚勇軍，國有控股公司股權(quán)結(jié)構(gòu)治理效應分析，財會月刊(理論)，2007，8，第16一17 頁.【9]李昌庚，論公司治理的制衡機制，江蘇商論，2007，3，第136一138頁.[10」王煦逸、龔慧、林陽春，從債務融資角度看我國國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其完善，商業(yè)研 究，2006，20，第78一80頁.[11〕胡天然，公司治理視角下的股權(quán)分置改革:動因、影響及后續(xù)發(fā)展，企業(yè)管理，2007，5，第22一23頁.[12〕吳曉求，股權(quán)分置改革的歷史、現(xiàn)狀和未來，深圳特區(qū)科技，2005，12，第5S一61 頁.「13」劉銀國，基于委托代理理論的國有企業(yè)經(jīng)營者激勵機制研究，經(jīng)濟問題探索，2007，1，155一160頁.「14〕陳柏福，國有企業(yè)經(jīng)營者的市場聲譽模型研究，財經(jīng)理論與實踐，2007，3，第103 一108頁.〔巧」孫慶生、郭學軍、鄭彬編，吳有元縱論國企怪現(xiàn)象，企業(yè)管理，2001，4，第6一12 頁.[16]張林軍，經(jīng)濟責任審計模式研究，西北工業(yè)大學碩士學位論文，2003年4月.[17〕董明秋，經(jīng)濟責任審計研究，東北財經(jīng)大學碩士學位論文，2002年2月.「18〕王飛，經(jīng)濟責任審計與結(jié)果運用問題研究，合肥工業(yè)大學碩士學位論文，2007年5月.「19〕葉曉玲、梁麗、陸翠萍，經(jīng)濟責任審計的難點及對策，經(jīng)濟師，2003，3，第197一198 頁.「20〕雛文彥，關(guān)于經(jīng)濟責任審計的幾點思考，經(jīng)濟師，2007，2，第189頁.暨南人學f吹_!:學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

[21〕潭紅梅，任期經(jīng)濟責任審計風險的成因與防范，財會通訊(綜合版)，2006，3，第59一 頁.仁22〕吳永宏，論當前我國經(jīng)濟責任審計存在問題及對策，蘇州大學碩士學位論文，2004年

.「23」關(guān)翠芳，國有企業(yè)審計工作存在的問題及對策思考，經(jīng)濟研究，2004，5，第70一71 「24〕彭振威，企業(yè)經(jīng)濟責任審計若干問題探析，審計研究，2005，2，第85一88頁.「25〕朱學新，公司治理結(jié)構(gòu)模式的國際比較及其對我國的啟示，經(jīng)濟管理，2006，22，第

24頁.[26〕石良平、李洋，機構(gòu)投資者介入公司治理作用的研究，上海經(jīng)濟研究，2007，7，第 90頁.「27〕喬學華，從外圈走進內(nèi)圈一債權(quán)人應參與公司治理，經(jīng)濟與管理，2006，3，第45一 頁.[28]周海泉、賀小亮，債權(quán)人參與公司治理的法學思考，萍鄉(xiāng)高等專科學校校報，2006，第23一24頁.仁29〕唐英，債權(quán)人參與公司治理主體和形式選擇初探，吉林財稅高等?？茖W校學報，2005，第5S一61頁.[3明付永燦，我國銀行在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用分析及立法建議，中山大學學報論叢，5，6，第317一319頁.[31〕楊愛元，國有企業(yè)經(jīng)營者股票期權(quán)激勵效應，人刁.開發(fā)，2006，6，第1S一20頁.[32〕王洪臣，健全國企經(jīng)營者激勵機制的對策，內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2006，9，第48一51頁.[33」馬正凱、黃曉波，政府審計存在的問題、借鑒與體制改革，河南社會科學，2005，8，152一153頁.〔34」秦榮生，公共受托經(jīng)濟責任理論與我國政府審計改革，審計研究，2004，6，第17一

.[35〕周宏、邵亞良，中國會計人刁‘現(xiàn)狀分析與競爭力提升對策，財政研究，2006，11，第 71頁.[36」李曉、李晴，國家審計人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，中國審計，2004，4，第67一68頁.仁371郭憲軍，淺談審計人員素質(zhì)、現(xiàn)狀、成因及對策，四川會計，2003，4，第34一35頁.[38」宋麗，新世紀審計人員的素質(zhì)要求與審計教育，中國成人教育，2007，7，第76一77頁.暨南大學碩l:學位論文國有‘企業(yè)領(lǐng)導+部任期經(jīng)濟責任審計問題研究

「39〕方聞，提高經(jīng)營者的法律素質(zhì)，黨政論壇，2001，1，第36一37頁.「4?！硡菚粤?、魯克敏，論企業(yè)領(lǐng)導干部的法律意識及其現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)濟，2005，1，第 178一179頁.[41〕胡玉明，基于科學發(fā)展觀的國有企業(yè)領(lǐng)導干部離任審計，審計研究，2005，3，第34 一37頁.[42〕朱登云，審計結(jié)果公告制度的法律研究，審計研究，2004，2，第巧一18頁.仁43)洪云云，審計結(jié)果公告制度在經(jīng)濟責任審計中的應用，科技經(jīng)濟市場，2007，11，第 96頁.「44」周金昌，我國經(jīng)濟責任審計研究，長春理工大學碩士學位論文，2004年12月

「45〕徐清，企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中社會責任審計，審計月刊，2007，4，第28一29 頁.[46」劉滿堂，論經(jīng)濟責任審計的重要意義，中國審計年鑒，2000年，第764一765頁.「47〕李強，國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的互動研究，湖南大學碩士學位論文，2006年 10月.「48〕李中建、柳新元，國有企業(yè)“內(nèi)部人控制”問題研究綜述，經(jīng)濟學動態(tài)，2004，n，第64一67頁.[49〕李渝平，國企經(jīng)營者薪酬管理制度創(chuàng)新的難點及對策，價格月刊，2005，12，第32 一33頁.「5。」劉銀國、吳成鳳，國有企業(yè)公司治理與政府的角色，經(jīng)濟學動態(tài)，2006，12，第27 一32頁.[51〕王道成，正確理解、準確把握經(jīng)濟責任審計工作的指導原則一在經(jīng)濟責任審計研討會 上的講話，中國審計年鑒，2003年，第56一60頁.暨南大學碩卜學位論文國有企業(yè)領(lǐng)導十部任期經(jīng)濟責任審計問題研究 后記

光陰往再，兩年碩士階段的學習即將結(jié)束，看著這份沉甸甸的論文，我不禁百感交集，然而，喜悅、激動抑或釋然之后，感恩的思緒油然而生。

首先，要深深感謝的是我的導師劉國常教授，在論文的撰寫階段，劉老師從文章的立

意到構(gòu)思，從內(nèi)容到布局都給予了耐心的指導，在論文的寫作過程中提出了許多寶貴的意 見。同時，劉老師的言傳身教，使我深深懂得科學研究需要嚴謹認真的態(tài)度、開拓創(chuàng)新的 精神和堅忍不拔的毅力，這就是科學精神的真諦，一切教誨值得我終身銘記在心。同時由衷感謝王華老師、宋獻中老師、胡玉明老師、石本仁老師、熊劍老師、姜虹老

師、白華老師、羅紹德老師、羅其安老師、楊榮彥老師、盧馨老師、丁友剛老師、沈洪濤 老師、沈肇章老師、黃微平老師等暨南大學會計系的全體老師，他們淵博的知識令我敬仰，為人為學的風范令我受益良多，將不斷激勵我向著更高的目標前行。

此外，還要感謝關(guān)心及幫助我的同學、朋友，特別是我的室友張雪、陳梅、譚小兵和 我的同門王晶晶、謝加珠和周明智。是你們讓我在廣州這個陌生的城市里感覺到家的的溫 暖，是你們讓我可以盡情的釋放心情，是你們讓我的生活更加多姿多彩，我舍不得你們，

第五篇：任期經(jīng)濟責任審計

任期經(jīng)濟責任審計，是注冊會計師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨立審計準則的要求，對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。本套叢書的顧問劉鶴章副審計長指出，經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵是通過財務收支審計，將企業(yè)存在的問題的責任落實到人，是財務收支審計結(jié)果的人格化?？梢哉f，經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的財務收支審計與效益審計相結(jié)合的有效形式。

任期經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊會計師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟責任審計從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟責任審計，對完善干部的管理監(jiān)督制度，增強單位領(lǐng)導人員的責任感和自我約束意識，提高單位領(lǐng)導嚴格履行職責的自覺性，強化單位領(lǐng)導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀，促進黨風廉政建設，嚴肅財經(jīng)法紀，維護正常的經(jīng)濟秩序都有著十分重要的意義。

(一)經(jīng)濟責任的涵義

通常所說的經(jīng)濟責任一般有兩種理解：當事人應承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責或義務；當事人對其行為應承擔的經(jīng)濟后果。當前，人們對任期經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任的理解有三種觀點：

第一種觀點認為，經(jīng)濟責任應當是當事人基于特定的職務而應承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責、義務。

第二種觀點認為，經(jīng)濟責任應當是當事人對其與經(jīng)濟責任相關(guān)的職務行為應當應承擔的法律后果。

第三種觀點認為，經(jīng)濟責任是當事人應當承擔的經(jīng)濟上的后果，如經(jīng)濟上的賠償、補償?shù)取?/p>

我們一般主張第一種觀點，任期經(jīng)濟責任是對經(jīng)濟責任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對當事人任職期間的經(jīng)濟責任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟責任，是指黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。理解這一概念應注意： 所謂真實性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實反映。

所謂合法性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關(guān)的財政、財務收支等是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

所謂效益性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關(guān)的財政、財務收支等是否經(jīng)濟、有效。

所謂主管責任是指被審計的黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在其工作職責范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應當承擔的領(lǐng)導和管理責任。其領(lǐng)導責任是指被審計人雖然基于內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門，但由于其對被審計單位的經(jīng)營管理負有全部責任，進而應負擔的相關(guān)經(jīng)濟責任。其管理責任是指被審計人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門，進而對其負有的相關(guān)經(jīng)濟責任。

所謂直接責任，是指被審計的黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在其工作職責范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應承擔的責任。直接責任包括：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。

操作中將任期經(jīng)濟責任，細分為財務責任、會計責任、經(jīng)營責任、管理責任、社會經(jīng)濟責任和財經(jīng)法紀責任等。

（二）審計內(nèi)容

任期經(jīng)濟責任審計涉及面廣，審計的內(nèi)容很多，也因被審計人所在單位的不同而不同。按照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的規(guī)定：“審計機關(guān)實施企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，應當通過對所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業(yè)領(lǐng)導人員本人應當負有的主管責任和直接責任。

企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益審計的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處臵情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計 的事項。

在審計的基礎上，查清企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應當負有的責任；查清企業(yè)領(lǐng)導人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題。

任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容概括為以下幾個方面：

一是任期財務責任審計。任期財務責任，是指任期被審計人對完成所有者財富最大化任務及其對資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以及在這一過程中各種財務關(guān)系的處理等方面，應承擔的經(jīng)濟義務。

二是任期會計責任審計。任期會計責任，是指任期被審計人在嚴格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟活動時客觀、及時、有效地提供有助于報表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關(guān)信息，如實報告其經(jīng)濟責任履行情況。

三是任期經(jīng)營責任審計。經(jīng)營責任，是指任期被審計人在行使經(jīng)營職權(quán)時，在合理、經(jīng)濟、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，科學地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對授予其經(jīng)營職權(quán)的有關(guān)方面應盡的義務。

四是任期管理責任審計。任期管理責任，是指被審計人在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權(quán)的委托者承擔的義務。

五是任期社會責任審計。任期社會責任是指被審計單位所承擔的對國家、對職工、社會的職責和義務，主要表現(xiàn)在吸收社會就業(yè)與保護環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責任和義務。

六是任期財經(jīng)法紀責任審計。財經(jīng)法紀，是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟法紀的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導人和全體職工應盡的責任。

（三）審計重點

任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容很多，在具體審計時，注冊會計師要根據(jù)委托人要求，審計目標和被審計人所在單位的實際情況，確定審計重點。**會計師事務所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟責任審計時，所確定的審計重點是：

一是審查***任期某某集團公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性，以確認***同志任期的財務、會計責任。確定任期被審計人所在單位資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法，是對任期被審計人經(jīng)營責任、管理責任、社會責任以及財經(jīng)法紀責任進行審計的前提，也是對任期被審計人的經(jīng)濟責任進行評價的基礎。由于任期經(jīng)濟責任審計時間跨度較長，注冊會計師對資產(chǎn)、負債、損益真實、合法進行審查、確認的任務重，工作量大，特需突出審計的重點。在具體審計時，注冊會計師要調(diào)整任期初被審計單位的財務狀況，重點審查任期末的財務狀況，抽查任期后近三年的財務狀況，分析不良資產(chǎn)情況，確認任期經(jīng)營成果，揭漏任期被審計單位存在的主要問題。

二 粉飾財務狀況。高估資產(chǎn)；

低估負債及或有負債。

會計報表粉飾的動機決定會計報表粉飾的類型。基于業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會計報表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實虧、隱瞞負債；

（四）審計方法

任期經(jīng)濟責任審計技術(shù)方法運用是否得當，直接影響任期經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計工作的實踐，常用的審計技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計調(diào)查的方法。這四種方法各有其長處，可以在審計工作中根據(jù)不同的情況選用。**會計師事務所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟責任審計時，所采用的審計方法主要是：

一是采用從賬戶入手的基礎審計方法，審查***同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益性。賬戶人手審計是從源頭上解決問題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計單位的所有銀行賬戶的基礎上，確定出相關(guān)會計賬目，再采用恰當?shù)钠渌麑徲嫹椒ǎ瑢ο嚓P(guān)賬目及整個財政、財務收支或資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。

二是采用財務收支審計的常用方法，進行查賬取證，揭露***同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟活動存在的問題。

、經(jīng)濟責任審計的涵義：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容主要有：

1、領(lǐng)導干部在履行經(jīng)濟責任過程中貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況；

2、遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；

3、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；

4、與領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；

5、對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

6、履行有關(guān)黨風廉政建設第一責任人職責情況，以及領(lǐng)導干部本人遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

三、經(jīng)濟責任審計案例分析

以某事業(yè)單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計案例為例 1.基本背景：

此案例是某醫(yī)院院長任期三年的經(jīng)濟責任審計，現(xiàn)任院長自2004年4月起任某醫(yī)院院長，全面負責醫(yī)院的各項工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長任職時前任院長已由某會計師事務所進行了離任審計，并明確了離接任院長之間的交接責任，該院創(chuàng)建于1931年，是國家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學、科研、預防為一體的三級甲等醫(yī)院，是我國成立最早的癌癥治療?？漆t(yī)院，開辦資金1億7千萬元，屬國家財政全額撥款的事業(yè)單位。

2.審計過程

（1）制作對某醫(yī)院院長任期經(jīng)濟責任審計工作方案的投標書參加由某醫(yī)院招標領(lǐng)導小組組織的競標會，會上就方案中的審計重點審計過程關(guān)注事項，質(zhì)量服務承諾，以及審計報價等進行了闡述，最終獲取中標。

（2）接受委托，明確委托目的是對該院院長2004年至2006任期經(jīng)濟責任進行審計，明確審計范圍為該院院長2004年至2006收入、支出和2006年末凈資產(chǎn)情況，及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務部2004年至2006年末的財務收支情況，從而評價院長的領(lǐng)導責任和分管責任和前后任院長的責任歸屬。

（3）組成由總會計師總體負責，部門經(jīng)理為項目主審的八 人審計組，并分別按貨幣資金管理，醫(yī)院收費標準執(zhí)行，預算管理，財產(chǎn)管理（藥品、物質(zhì)、固定資產(chǎn)），基建項目管理，結(jié)算管理，三產(chǎn)公司管理等內(nèi)容劃分為4個審計小組，明確各小組的審計內(nèi)容、范圍和要求

（4）審閱有關(guān)資料，開展內(nèi)控制度測試和組織問卷調(diào)查。進點日，集體聽取該院領(lǐng)導的情況介紹后，查閱了所需要的各項資料包括組織架構(gòu)圖，會計核算體系，會計核算，財務管理制度各職能部門的崗位職責和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計基礎資料

（5）各審計小組按各自審計的內(nèi)容和對象分別與對口的職能處室進行座談，現(xiàn)場了解內(nèi)控制度測試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實行財務一頭結(jié)算，醫(yī)療設備資產(chǎn)長期不盤點，基建項目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實業(yè)公司末嚴格實行收支二條線的核算管理等，各審計小組在內(nèi)控制度測試基礎上確定審計重點制定具體審計工作計劃，并組織實施。

（6）根據(jù)本次對某醫(yī)院院長進行任期責任審計的要求，確定審計的重點是醫(yī)院的家底要摸清，前后任院長的歷史遺留問題的責任界限要分清、問題要查深查實，應承擔的管理責任要明確。在對內(nèi)控制度測試了解基礎上確定審查的重點內(nèi)容為：在貨幣資金管理上的會計錯弊、材料物資固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院的收費管理、基建工程項目管理、長期投資管理、醫(yī)院收入支出管理、醫(yī)

院三產(chǎn)（實業(yè)公司）管理、醫(yī)院的預算管理。然后審計組作出分工，各小組制定切合實際的小組具體審計工作計劃。

（7）確定審計步驟和方法

第一，審查材料、醫(yī)療設備、固定資產(chǎn)。審計小組依靠醫(yī)院配合全面進行財產(chǎn)清點，逐項確認其存在性和正確性。

第二，審查貨幣資金。盤點庫存現(xiàn)金，審查銀行存款賬實相符，不僅檢查醫(yī)院財務部門，同時重點抽查相關(guān)科室關(guān)注“小金庫”。

第三，審查在建工程項目?，F(xiàn)場勘查，成本費用復算，結(jié)合項目預算，和賬面實際記錄進行調(diào)查評議。

第四，審查醫(yī)院收費管理，收集醫(yī)院各類規(guī)定收費標準對照審查各類實際收費資料臺賬，評價收費的執(zhí)行情況。第五，審查醫(yī)院的預算管理評析實行預算管理及其執(zhí)行情況。

第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會計核算上存在的錯弊，查對賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

第七，審查醫(yī)院賬面長期投資管理及其核算的合規(guī)性，收集投資合同，分析執(zhí)行情況。

對三產(chǎn)實業(yè)公司，采用對內(nèi)控制度的現(xiàn)場察看，實物的實地盤點收入的確認，實物流和現(xiàn)金流的配比等問題進行審查。

嚴肅認真，實事求是地作出評價和確認，審計評價是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，涉及對人負責的重要工作，必須小心謹慎。

審計組采用按各審計小組出具審計工作總結(jié)，并作出評價，然后審計組主審，召集各審計小組的集體審議會議，由所分管領(lǐng)導參加，在核實弄清事實的前提下，對問題進行排隊分析，實行有詳有略的分析，對現(xiàn)有問題評價從詳，對歷史遺留問題評價從略，在確定經(jīng)濟責任時注重當時的客觀實際及歷史形成原因。

3.審計結(jié)果

（1）客觀反映任期內(nèi)業(yè)務開展情況，包括：

第一，基本醫(yī)療指標的實績。具體列出門診人數(shù)、急診人數(shù)、住院人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)包括住院和門診等任期各年的實績和比較。

第二，醫(yī)療質(zhì)量指標完成實情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。

第三，科研工作的開展情況，列示列入市級的重點科研項目及其成果，有二項科研成果已獲國家進步二等獎和市級科技獎，開展學術(shù)研討，組織專家發(fā)表科學論文230余篇。

（2）揭示審計存在的問題，包括：

第一，通過與合作醫(yī)院的合作從中有關(guān)科室如腫瘤內(nèi)科、乳腺外科，中醫(yī)科室是通過賬外收入和享有現(xiàn)金77.4萬元，有58只原用于包裝放射源用的金殼未估價入賬管理。第二，在貨幣資金的內(nèi)控方面存在大額款項的支付無主管領(lǐng)導審批和財務主管的審核，在材料采購領(lǐng)用方面存在管賬管物一病人認購付款收入額長期不對賬，差額數(shù)很大。

第九，醫(yī)院為職工承擔個人所得稅180萬元。（3）分清主要責任界限

上述存在的問題中系現(xiàn)任院長任期前屬上任院長遺留的歷

史問題。其中有：長期投資1400萬元，實質(zhì)為2001年前的出借資金掛賬，固定資產(chǎn)長期不盤點造成目前嚴重賬實不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬元，系歷史原因形成，為此在對現(xiàn)任院長評價時應一并考慮。

4.審計評價

評價要實事求是，客觀公正，用語要恰切妥當，切忌用定性結(jié)論。我們對某院長的審計評價是某院長在任職期內(nèi)對前任院長遺留的歷史問題能關(guān)心過問，并責成有關(guān)部門處理和建立相應管理責任制度，對醫(yī)院應圍繞“以病人為中心”的思想，在醫(yī)德醫(yī)風方面做了不少有效工作。使醫(yī)療工作質(zhì)量和對病人的護理質(zhì)量的相關(guān)指標均在逐年上升，醫(yī)院門急診人員，醫(yī)療及藥品收入在持續(xù)上升，醫(yī)院有關(guān)癌癥臨床科研項目分別獲得國家和本市科技成果進步獎，醫(yī)院凈資產(chǎn)與基期同口徑比較增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在問題所述醫(yī)院在財經(jīng)紀律的遵守，資產(chǎn)管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問題和暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，作為院長負有領(lǐng)導責任。