第一篇：行政事業單位基建并賬原理與方法思考

行政事業單位基建并賬原理與方法思考

發布日期：2014年08月11日

王淑霞

新修訂的行政單位會計制度及事業單位會計制度均要求基建并賬，原行政事業單位會計制度是基本建設投

資單獨建賬，按照《國有建設單位會計制度》核算及編報表，基建資產負債信息“游離大賬”，無法準確

反映行政事業單位國有資產的實際價值，新制度要求基建并賬很好地解決了以上問題,使行政事業單位全

面反映財務狀況，會計信息更加完整。但是，由于《國有建設單位會計制度》是1995年出臺的，整個按照

“資金占用=資金來源”理念設置會計科目，科目設置復雜，且會計核算基礎是權責發生制，要并賬到以

收付實現制為主要核算基礎的行政事業單位會計制度，確實難度大，基建賬相關數據如何并入單位“大賬

”，“新舊事業單位/行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定”寫得并不詳細，會計人員深感無從下

手。也有觀點認為，應把行政事業單位每筆基建支出直接反映到“大賬”，不必單獨設賬，既省事又達到

會計信息完整的目的。針對以上問題與現象，筆者從會計理論與實踐的角度對行政事業單位基建并賬的原

理與具體并賬方法進行思考，提出如下看法：

一、行政事業單位會計與基建會計分設兩套賬的必要性

目前，行政事業單位會計與基建會計分設兩套賬有其必要性： 一是二者的核算基礎不一樣，行政事業單位賬主要反映財政資金的來龍去脈，首先要滿足預算管理的要求，其會計核算基礎是收付實現制（即現金收付制），只是在個別業務引入權責發生制；而基建核算是反映

基建投資支出資本化的過程，其會計核算基礎必然是權責發生制，因此，在單位賬中難以詳細反映基建業

務來龍去脈。

二是基建往往是跨年度的，時間很長，基建過程發生的經濟業務復雜，憑證繁多，如果在單位賬中反映，則把基建投資支出業務分散“淹沒”在單位賬中，不利于基建日常查賬及審計監督。

因此，《事業單位會計制度》明確規定“事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應

當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算”，而新舊事業單位會計制度銜接規定以及

新舊行政單位會計制度銜接規定均要求“單位應當在按照國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將

基建賬相關數據并入單位按照新制度規定設置的會計賬（大賬）”。

二、基建并賬的會計原理

目前政府會計要求同時滿足預算管理和財務管理雙重報告目標，因此，新行政單位會計制度及事業單位會

計制度要求既要能提供預算管理需要的預算收支信息，又要能提供績效評價需要的權責發生制的財務信息，會計核算基礎相應實行的是兼顧基于收付實現制的預算會計與基于權責發生制的財務會計并行融合的并

軌制，單位會計與基建會計并賬就是為了能更加準確地反映政府及部門機構資產負債財務狀況，這是基建

并賬的會計基礎。

從基建賬看，其核算反映的是固定資產形成的過程，基建資金來源包括基建撥款及基建借款，基建撥款的

組成，一是同級財政撥款，二是非財政撥款（如上級撥款），三是單位自籌撥款。以上資金來源核算的結

果有兩個：一是最終形成固定資產轉入單位賬；二是最終并沒有形成固定資產，屬于需要核銷的投資，在

基建賬掛“待核銷基建支出”。因此，從會計原理來看，基建并賬應并入的是最終能形成固定資產部分所

涉及的資產與負債，如果是需要核銷的投資即“待核銷基建支出”，應在基建賬上直接核銷，不能再轉入

單位大賬。

另外，單位自籌基建資金撥款的來源，該部分資金從單位賬上轉到基建賬，在未結算前，先在單位掛賬，基建賬上也是掛著與單位的往來款，因此，基建并賬時應先進行內部往來業務的調整，把該部分業務先行

抵銷，以免虛增資產負債。

從單位賬看，基建并賬是把原來游離于單位賬之外的基建過程所涉及的資產負債合并入單位賬內，因此，基建并賬要考慮兩個方面，一是首次基建并賬日的科目余額要并入單位“大賬”相關的科目余額；二是每

月基建賬相關科目的本期累計發生額要并入單位“大賬”相關的科目發生額，其會計原理是：將本期基建

賬中發生的經濟業務或事項劃分類別，依據每類經濟業務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發生額，按照新制度規定在“大賬”中進行賬務處理。

三、基建并賬的方法

基建并賬的步驟為：

第一步：在基建賬上抵銷需要核銷的投資。將“待核銷基建支出”與其對應的資金來源基建撥款等相互沖 銷。

第二步：并賬過程抵銷單位賬與基建賬往來款項。可參照企業合并報表的方法，先核對清理單位賬與基建

賬有關“其他應收款”和“其他應付款”科目的金額，屬于單位賬與基建賬內部往來的事項，進行數據分

析，然后編制內部抵銷分錄進行調整，防止虛增往來賬款項。

第三步：首次并賬--基建賬科目余額轉入。

首次并賬日（2013年或2014年1月1日）在單位賬上新設“在建工程—基建工程（基建并賬）”科目，其他

基建賬上有的要直接轉入單位賬的會計科目如“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶款額度”等，均在科目下設（基建并賬）標志或明細科目，以示區別。

首次基建賬余額并賬的難點：

一是基建賬資金占用類中哪些科目余額應并入單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”。一般基建賬

中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”以及“預付工程款”等借方余額，并入單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”借方。

二是基建賬資金來源類中的基建撥款要分析其來源分別結轉。屬于同級財政補助結轉部分轉入單位賬“財

政補助結轉（基建并賬）”、屬于同級財政補助結余部分轉入單位賬“財政補助結余（基建并賬）”，屬

于非同級財政補助結轉部分轉入單位賬“非財政補助結轉（基建并賬）”科目；

三是基建賬資金來源類中的基建投資借款要分析其期限及本金利息分別結轉。借款期限一年或一年以上，本金分別轉入事業單位賬“短期借款（基建并賬）”或“長期借款（基建并賬）”，利息（不分期限）則

轉入單位賬“其他應付款（基建并賬）”；行政單位賬不設借款類科目，基建借款本息按照期限分別轉入

“其他應付款（基建并賬）”、“長期應付款（基建并賬）”；

四是單位賬中“非流動資產基金—固定資產、在建工程（基建并賬）”的金額如何確定。因收付實現制下

行政事業單位固定資產構建支出時即全額反映事業單位的“事業支出”等（行政單位為“經費支出”等），固定資產構建支出（已付款部分）相應在事業單位賬凈資產設置 “非流動資產基金—固定資產、在建

工程”（行政單位賬設“資產基金—固定資產、在建工程”）科目反映。因此，基建并賬中并入單位賬“

固定資產（基金并賬）”與“在建工程—基建工程（基建并賬）”的金額含有已付款與未付款部分，在并

入單位賬“非流動資產基金—固定資產、在建工程（基建并賬）”時應把“固定資產（基金并賬）”與“

在建工程—基建工程（基建并賬）”的金額減去未付款部分即基建賬中的“應付工程款”、“其他應付款

”等貸方余額，調整后，單位賬中“非流動資產基金—固定資產、在建工程（基建并賬）”反映的是基建

中已形成的固定資產或構建中的固定資產已付款的金額。

除以上四個難點外，基建賬其他科目直接轉入單位賬相應會計科目（基建并賬）。結轉后單位賬（基建并

賬）科目的借方合計與貸方合計存在差額的，記入單位賬“事業基金（基建并賬）”科目借方或貸方，總

調整后，并入單位賬的會計科目借貸相等。

第四步：按月并賬--基建賬科目發生額轉入。

將基建賬當月發生的經濟業務進行分類。主要包括：預付工程款、結算工程款、其他工程支出、工程交付

使用、基建借款及基建利息處理六大類業務，根據基建賬中相關科目的發生額，在單位賬中按照事業單位

會計制度或行政單位會計制度等新會計制度對基建相關業務進行會計處理。

1、預付工程款業務。按照基建賬中本期預付的基建工程款金額借記單位賬“在建工程-基建工程（基建并

賬）”。

2、結算工程款業務。（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據工程

價款結算賬單確認的金額）減去已經預付的工程款金額后的金額借記單位賬“在建工程-基建工程（基建

并賬）”。（2）按照基建賬中本期實際支付的應付工程款金額貸記單位賬“非流動資產基金—在建工程

（基建并賬）”。

3、其他工程支出業務。按照基建賬中“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等基建投資科目本期

借方增加額（包括因預計借款利息增加的金額）借記單位賬“在建工程-基建工程（基建并賬）”。

4、工程交付使用業務。按照基建賬中“交付使用資產”科目的本期借方增加額借記單位賬“固定資產（基建并賬）”。

5、基建借款業務。按照基建賬中本期增加或償還的的基建借款本金貸記或借記單位賬“長期借款/短期借

款（基建并賬）”。

6、基建借款利息業務。（1）按照基建賬中本期增加的應付利息金額借記單位賬“在建工程—基建工程（基建并賬）”。（2）按照基建賬中本期實際償還的借款利息貸記單位賬 “非流動資產基金—在建工程

（基建并賬）”。

除以上6種主要經濟業務或事項外，若有發生其他經濟業務或事項，其基建并賬的處理根據上述原理進行。

基建并賬把基建項目納入單位“大賬”，使得行政事業單位資產負債表完整反映所有國有資產價值，有利

于提高事業單位會計信息的完整性，促進事業單位落實“資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結

合”的資產管理理念和原則，反映“賬實一致”的會計理念。但是，值得注意的是，目前我國不少地方基

建經費預算尚未并入部門綜合預算，單位的日常行政或事業經費從財政部門相應的業務處室（行政政法處、教科文處等）獲取，基建經費則從財政部門基建處獲取，另外還有其他部門安排的基建經費，單位基建

并賬后如果基建預算沒有并賬，將給單位對賬帶來困擾。因此，基建經費預算并入部門綜合預算是行政事

業單位基建并賬的重要前提。

（作者單位：廈門市財政審核中心）

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第二篇：行政事業單位基建并賬問題研究

行政事業單位基建并賬問題研究

摘要：隨著我國經濟發展水平的不斷提高，行政事業單位的會計核算方法也一直在不斷的改革和完善。新修訂的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》均已經明確要求基建并賬，各行政事業單位要按照基建會計核算的有關規定單獨建賬與核算，同時，要定期（至少按月）將基建賬相關數據并入單位“大賬”。這一規定對促進行政事業單位會計信息的準確和完整、加強行政事業單位資產和負債的管理，提高行政事業單位財務風險的防范能力都發揮了重要作用。

關鍵詞：行政事業單位 基建 并賬

我國的經濟發展水平在不斷的提高，隨著社會經濟與文明的不斷發展，近十多年來，包括部門預算、國庫集中收付、公務卡等制度在內的一系列改革在行政事業單位中全面鋪開，取得了重大的成績，近年來，為了適應財政改革和行政事業單位財務管理改革的需要，財政部修訂了《行政單位會計制度》及《事業單位會計制度》。兩個新制度明確規定，行政事業單位要就涉及基建的業務按照基建會計核算的規定建賬核算，并且要定期將上述相關數據并入單位“大賬”。

在相關政策出臺之前，我國的行政事業單位基建管理執行《基本建設財務管理規定》，會計核算采用《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬中反映，基建賬數據長期“游離”于單位“大賬”，僅僅是定期上報資金的使用情況。改革之前的會計核算方式存在信息不全面，上報不及時等弊端。通過基建并賬，能夠使報表使用者更好更全面的了解單位的會計信息。

一、行政事業單位基建并賬的必要性

（一）實現了核算基礎的統一

改革前，行政事業單位會計核算以收付實現制為基礎，而基建會計的本質是支出的資本化，屬于權責發生制的核算基礎范疇。近年來，政府會計權責發生制改革的呼聲越來越高，但是往往陷入一種誤區，一些人認為，政府會計權責發生制改革就是完全摒棄基于收付實現制為基礎的預算會計體系。雖然目前少數一些國家包括澳大利亞、加拿大等國家已經在預算管理與財務管理上實行了統一，但是，絕大多數國家仍然以收付實現制作為預算編制的基礎，即使有少數國家是以權責發生制為基礎來編制政府預算的，但是此類國家同樣將現金管理納入到政府預算管理中。而新制度提出的基建并賬，在不改變原有框架的前提下進行合并，既滿足了預算管理現金收支信息的需求，也滿足了財務管理業績評價信息的需求，在現行條件下，是一種低成本高效益的改革措施。

（二）提高了會計信息質量及時效

會計信息具有時效性，因其有助于管理層或者其他報表使用者作出決策而體現其價值的存在。因此，如果不能及時將會計信息提供給管理層或使用者，那么這些會計信息無論多可靠或相關，對于他們而言已經沒有多大意義了。通過基建并賬，能夠全面了解一個單位完整的預算和財務信息，而按月并賬的規定能夠保證政府管理部門、公眾、監督機構或其他報表使用者及時獲得準確的會計信息。

（三）有利于提高政府決策的科學性

基建并賬是財政科學化精細化管理的需要，有利于建立健全管理制度和運行機制，有利于發揮管理人員的積極作用，提高管理的實效性，有利于明確職責分工，完善崗責體系，不斷提高財政管理的效能。政府的決策離不開財政科學化精細化的管理，科學化是明確方向并選擇有效的路徑，精細化是一步一個腳印地按照科學確定的方向前進，而基建并賬正是朝著這個方向努力發展。

（四）有利于加強內部控制

2000年以來，圍繞公共財政體制建設，各項公共財政改革不斷深入推進，對行政事業單位的會計核算提出了更高的要求，如何用最小的成本獲取最大的績效就顯得尤為重要。由于基建投入資金量大，建設周期長，基建資金來源多樣，行政事業單位在基建資金的使用和管理上出現了一些問題，從而，關于基建資金使用的內部控制及績效評價也就成為了社會公眾比較關注的地方。從舊的基建會計核算辦法來看，由于其脫離了單位“大賬”，單位很難對基建實行內部會計控制，導致基建管理成為很多腐敗的溫床。新制度要求，行政事業單位除了要按照國有建設單位會計制度進行基建核算之外，還要定期納入單位“大賬”，并在對外報表中列示，這在一定程度上可以形成基建賬和“大賬”之間的監督與牽制。

二、基建并賬中需要注意的問題

（一）基建并賬的范圍

新修訂的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》中，都設置了“在建工程”這一個新的會計科目，這一科目的設置，主要是用來核算單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。應該區分的是，單位的在建工程包含了基本建設項目和非基本建設項目兩種類型，其中，基本建設項目要遵循《國有建設單位會計制度》的規定單獨設置基建賬進行會計核算，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理，而非基本建設項目則不需要單獨設置基建賬。

（二）并賬科目的梳理

要做好基建并賬工作，首先必須了解并熟悉目前執行的《國有建設單位會計制度》，這是做好工作的前提條件。由于基建工程一般都是短期的，一次性的項目，很多行政事業單位會計人員從未接觸過基建會計，再加上對新的基建并賬制度并不熟悉，往往在并賬的初期感覺無從下手，建議應在熟悉《國有建設單位會計制度》和新修訂的《行政事業單位會計制度》的基礎上，全面了解、分析并掌握需要被并入的基建項目的基本概況、基建賬上歷年累計的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”、“基建投資借款”等科目余額，及時做好工作底稿，梳理分別應該轉入單位“大賬”的“在建工程”、“固定資產”、“長期借款”、“非流動資產基金”、“財政補助結轉”等科目金額。

（三）并賬的日常處理

新制度規定，基建賬至少按月并入“大賬”，對于已經完成期初并賬的單位，在今后的日常并賬業務中，可以根據本單位基建賬業務量的大小選擇定期匯總并賬或逐筆并賬，對于業務量較大的單位，定期匯總容易造成錯誤，易采用逐筆并賬，對于業務量較少的單位，可以采用定期匯總并賬或直接按月匯總并賬，以減輕工作量。此外，由于基建項目需要單獨建賬，涉及工程項目支出的原始票據應由基建會計統一裝訂保管，單位“大賬”上可以以原始票據復印件作為入賬依據。

基建并賬在改革政府會計的實踐中邁出了重要的一步，能一定程度上滿足行政事業單位的預算管理和財務管理的雙目標需求，但是由于現行的《國有建設單位會計制度》與經濟社會實際情況有了明顯的偏差，應該加快修訂相關制度，并盡快從國家層面出臺基建并賬具體的實施細則，以便不同行業涉及的基建并賬業務執行統一標準。

參考文獻：

[1]穆家樂.新事業單位會計制度下基建并賬會計處理思考與實踐[J].新會計，2013，（10）

[2]嚴學娜.關于事業單位基建并賬有關問題的探討[J].會計之友，2014，（6）

[3]劉冬梅.淺析新事業單位會計制度基建并大賬[J].現代商業，2013，（26）

[4]陳玉燕.淺談新制度下基建并賬前的對賬工作[J].中國醫療前沿，2013，（23）

第三篇：基建賬務及并賬

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1、可以將基建帳的收入、支出匯總，根據匯總表編制記賬憑證轉入到大帳中。

2、會計分錄

（1）根據財政撥款匯總表入賬時 借：銀行存款

貸：專用基金--財政撥款

（2）根據工程支出、欠款匯總表入賬時 借：在建工程 貸：銀行存款等 貸：應付賬款--工程欠款（3）根據工程完工結轉表入賬 借：專用基金--財政撥款 貸：在建工程 同時 借：固定資產 貸：固定基金

基建賬的科目設置：

1、現金；

2、銀行存款；

3、庫存材料；

4、庫存設備；

5、在建工程；

6、待攤投資；

7、交付使用資產；

8、預付工程款；

9、預付備料款；

10、其他應收款；

11、基建借款；

12、應付工程款；

13、應付器材款；

14、其他應付款；

15、應交結余；

16、基建撥款；

17、其他收入；

18、專項資金支出；

19、其他支出。基建賬會計科目使用說明：

1、現金：核算基建戶的庫存現金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。

3、庫存材料：核算單位購置庫存的，用于基建支出的各項物資

材料。領用時，借記“在建工程”，貸記本科目。

(1)庫存材料以購入價格、調撥價格作入帳價格。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等直接列入支出。

(2)庫存材料按其類別、品種等有關項目設置明細帳。

(3)庫存材料的盤盈、盤虧，經報批后，直接列作當期支出的增加或減少處理。

(4)庫存材料如果變價出售，直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額，列作“在建工程-其他投資”。

4、庫存設備：核算單位購置庫存的用于基建項目的各項設備（其入賬價格，明細科目設置等同“庫存材料”）

5、在建工程：核算建筑安裝工程、設備安裝工程和購置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。

(1)建筑安裝工程投資：①核算 內容 ：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目結算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項目支出結算時，借記本科目，貸記“銀行存款”，“現金”,“庫存材料”,“預付工程款”等科目。基建、裝修項目竣工結轉時，借記“專項資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項目設置三級明細帳。

(1)設備安裝工程投資：核算單位自行安裝設備和外包設備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細帳設置同“建筑安裝工程投資”）

(2)其他投資：核算單位購置土地及其他資金支出情況。

(3)改建和拆建的核算辦法：A、對在用建筑物或和已峻工并辦

理好結算手續的建筑物進行改建和拆建；①對原建筑物拆除的費用，直接列入“其他支出”，不計入建筑。②工程費用。同時，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。B、對在建建筑物進行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。

6、待攤投資：核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的、按照規定分攤計入交付使用資產成本的支出。對項目單一的建設單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產：本科目核算建設單位在竣工驗收和辦理結算手續后，結轉交付使用資產的實際成本。借記本科目，貸記“專項資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預付工程款：核算單位向施工 企業 預付的基建工程和設備安裝工程款項。

9、預付備料款：核算單位向施工企業預付的工程物資材料款項或自行購買材料時。

10、其他應收款：核算單位“預付工程款”、“預付備料款”以外

的其它暫付款項。

11、基建借款：核算單位為完成基建計劃按規定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉入“經費戶”。

12、應付工程款：核算單位應付未付的基建工程和設備安裝工程款。

13、應付備料款：核算單位應付未付的設備、材料款項。

14、其他應付款：核算單位“應付工程款”和“應付備料款”以外的各項應付未付款項。

15、應交結余：工程結轉后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實際支出相抵后的結余。同時，將“結余”科目金額轉回到單位的經費帳的“結余”科目。如是赤字，本科目應與“基建借款”余額一致。

16、“基建撥款”反映單位收到財政、上級部門等撥入的專門用于單位基建，設備工程的資金。其資金來源一般由單位的“經費戶”轉入并存于銀行的基建戶。該科目應按資金來源渠道和時間設置明細科目。項目完工結算后，與“交付使用資產”同時結轉入“結余”科目。

17、“其他收入”核算單位基建撥款以外的其他收入。

18、“專項資金支出”核算單位基建工程、設備安裝工程和其他基建費用的實際支出款項。明細科目按工程項目、類型設置。

19、“其他支出”核算單位基建支出等以外的其他支出。

以上不違反，行政事業單位會計制度和國有建設單位會計制度的有關規定。僅供參考。行政事業單位基建財務處理一般流程

行政事業單位基本建設資金，大部分屬財政性資金，一般應對其進行單獨核算，業務相對單純，但如不理清思路，也容易出現賬務處理混亂現象。筆者結合工作實際認為，行政事業單位基建賬務處理一般流程可遵循以下思路。

一、收到財政等基建撥款時（“基建撥款”科目應根據核算需要設置“以前撥款、本年預算撥款、本年基建基金撥款、本年自籌資金撥款、本年其他撥款“等明細科目）

借：銀行存款

貸：基建撥款—本年預算撥款等明細科目

二、用撥款購買設備時

借：設備投資

貸：銀行存款

三、向施工企業預付工程款時

借：預付工程款—工程項目—施工單位

貸：銀行存款

四、向施工企業預付備料款或自行購買材料時

借：預付備料款—工程項目—施工單位（預付備料款時）

貸：銀行存款

五、向施工企業結算支付工程款時

借：建筑安裝工程投資

貸：應付工程款

預付工程款

銀行存款

六、發生除建筑安裝工程投資和設備投資以外的并能單獨形成交付使用資產價值的各種其他投資時（如購置房屋和辦公家具等）

借：其他投資

貸：銀行存款

七、發生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時

借：待核銷基建支出

貸：銀行存款

發生的待核銷基建支出，應在下年初報經批準后沖銷有關資金來源

借：基建撥款—以前撥款等

貸：待核銷基建支出

八、發生建設單位管理費、土地征用及遷移補償費和監理費等待攤投資時

借：待攤投資—明細項目

貸：銀行存款

待攤投資有直接分攤和間接分攤，間接分攤一般采用概算比例法和實際比例法兩種。應在竣工驗收和辦理結算手續后，結轉交付使用資產的實際成本，一并結轉應分攤的待攤投資

借：交付使用資產

貸：建筑安裝工程投資

待攤投資

九、建設項目自用固定資產報廢、毀損時

借：待攤投資

貸：固定資產

十、資金來源方的各種本年撥款項目，在決算批復后，下年初建立新賬時，即轉入“以前撥款”項目。

借：基建撥款—本年預算撥款等明細科目

貸：基建撥款—以前撥款

十一、交付使用資產項目的年末數，在財務決算批復后，第二年年初與相應的資金來源對沖

借：基建撥款—以前撥款

貸：交付使用資產

同時，在單位經費賬上記錄

借：固定資產

貸：固定基金

基建會計業務講解

一、建設單位的基建資金運動的特點：

1、一次性運動形式，不發生資金的循環和周轉（基建結束后，就要沖銷基建撥款等科目，與大帳合并）

2、資金運動過程中，一般不發生資金的增值（基建形成的資產以實際成本入帳）

二、相關會計科目設置 ㈠資金來源類

⑴基建撥款（總帳科目），本年自籌資金撥款、以前撥款、其他撥款 ⑵基建投資借款（總帳科目）

①部門統借基建基金借款,核算建設單位向主管部門借入的由主管部門從財政統借的基建基金借款。

②部門基建基金借款，核算建設單位借入的由部門管理和安排的基建基金投資借款。

③其他投資借款，核算除以上借款以外的其他借款如：從銀行等金融機構借入的款項。

⑵應收生產單位投資借款（總帳科目），核算建設單位應向生產單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產價值。

⑶待沖基建支出（總帳科目），是基建投資借款的備抵科目，核算待沖銷的已轉知生產單位的各項交付使用的資產。

⑷應付器材款（總帳科目）⑸應付工程款（總帳科目）⑹其他應付款（總帳科目）㈡資金占用類

⑴交付使用資產（總帳科目）⑵待核銷基建支出（總帳科目），核算非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項目可行性研究費、項目報廢及其他經財政部門認可的不能形成資產部分的投資支出。在財政部門批復竣工決算后，沖銷相應的資金。形成資產部分的投資，不在本科目核算，應在“建筑安裝工程投資”等科目核算。

⑶轉出投資（總帳科目），核算非經營性項目為項目配套而建成的產權不歸屬本單位的專用設施的實際成本。發生支出時，借“建筑安裝工程投資”等科目，貸“銀行存款”等。完工后，借“轉出投資”，貸“建筑安裝工程投資”等科目。下年初進行沖銷，借“基建撥款－以前撥款”等科目，貸“轉出投資”

產權歸屬本單位的，不通過本科目核算，應通過“建筑安裝工程投資”等科目核算，并計入交付使用資產價值。

⑷建筑安裝工程投資（總帳科目），核算建設單位按項目概算內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規定支付給施工企業的預付備料款和預付工程款。本科目應設置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細科目，并按單項工程和單位工程進行明細核算。

⑸設備投資（總帳科目），核算建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。按設備品名進行明細核算。

需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設備。

⑹待攤投資（總帳科目）,核算建設單位按項目概算內容發生的，按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出，二級明細科目包括：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、合同公證及工程質量監理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續費及承諾費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、企業債券發行費用、航道維護費、航標設施費、航測費、其他待攤投資等。（具體科目解釋見《國有建設單位會計制度》）

建設單位要嚴格按照規定的內容和標準控制待攤投資支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出。待攤投資支出應按照一定的分攤方法計入各項交付使用資產價值。

⑺其他投資（總帳科目），核算建設單位按項目概算內容發生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養、培育支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出。

⑻銀行存款（總帳科目）⑼現金（總帳科目）

⑽預付工程款（總帳科目）⑾預付備料款（總帳科目）⑿其他應收款（總帳科目）⒀固定資產（總帳科目）

三、案例示范： 某行政機關，執行《行政單位會計制度》，2003年下半年立項建造新辦公樓，通過招標與某建筑公司簽訂建造合同，屬發包工程，工程價款分段結算，資金來源為自籌，2003年10月在某銀行開設了一個基建帳戶，在單位行政帳外單獨建一套帳用于核算基建業務，有關會計業務處理流程簡述如下:

1、2003年10月10日，將自籌資金2200萬轉入銀行基建帳戶，在單位行政帳中 借：結轉自籌基建 2200 貸：銀行存款——基本存款戶 2200 同時，在新建的基建帳中

借:銀行存款——基建戶 2200 貸：基建撥款——本年自籌資金撥款 2200 2、2003年10月15日，支付城市綠化費0.2萬元

借：待核銷基建支出 0.2

貸：銀行存款——基建戶 0.2 3、2003年11月8日，從工行貸款100萬元用于工程建設

借：銀行存款——基建戶 100

貸：基建投資借款——其他投資借款 100

4、支付銀行借款利息0.1萬元，借：待攤投資——借款利息 0.1 貸：銀行存款——基建戶 0.1 5、2003年12月1日，根據建筑公司提交“工程價款預支帳單”，在基建帳中

借：預付工程款 500 貸：銀行存款——自籌資金存款 500 2003年12月30日，根據建筑公司“工程價款結算帳單”并經單位審核后，借：建筑安裝工程投資 700 貸：預付工程款 500 應付工程款 200 借：應付工程款 200 貸：銀行存款——基建戶 200

6、建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。

借：銀行存款——基建戶

貸：待攤投資——其他

7、其他一些建設過程中發生的成本，費用分別計入建筑安裝工程投資、其他投資，待攤投資等科目。（詳見國有建設單位會計制度）8、2003年12月31日，某附屬工程完工交付使用，借：交付使用資產 20 貸：建筑安裝工程投資 18 待攤投資 2 借：應收生產單位投資借款——某行政機關 20 貸：待沖基建支出 20

9、年底，基建工程仍未完工，在行政帳中，借：結余 2200 貸：結轉自籌基建 2200

10、次年初,在基建帳中，⑴ 借：基建撥款——本年自籌資金撥款 2200 貸：基建撥款——以前撥款 2200 ⑵ 借：基建撥款——以前撥款 0.2 貸：待核銷基建支出 0.2 ⑶ 借：待沖基建支出 20 貸：交付使用資產 20 上年若有其他交付使用資產，則

借：基建撥款——以前撥款

貸：交付使用資產

同時，在行政帳內，借：固定資產 20 貸：固定基金 20

11、工程于次年6月正式竣工，單位留滯承包建筑公司5％工程質量保證金75萬元，待一年后支付。辦理竣工決算后，根據決算價值核定資產入帳金額，在基建帳中

借：交付使用資產 2000 貸：建筑安裝工程投資 1425 設備投資 300 待攤投資 200 應付工程款——質量保證金 75 至此，基建事項全部結束，撤銷基建銀行帳戶，將基建帳與單位行政帳合并，借：基建撥款——以前撥款 2000 貸：交付使用資產 2000 償清銀行貸款，借：基建借款——其他投資借款 80

貸：銀行存款——以前撥款 80 機關從基本戶付基建貸款20萬元，借：結余（如資產全部為今年交付，則經費支出）20

貸：銀行存款——基本戶 20 同時，在基建帳中

借：基建投資借款——其他投資借款 20 貸：應收生產單位投資借款 20 銀行基建戶的余款轉存基本戶

借：基建撥款——以前撥款 199.8 應付工程款——質量保證金 75 貸：銀行存款——自籌資金存款 274.8 同時，在行政帳中，借：銀行存款——基本戶 274.8 貸：結余 199.8 暫存款——xx建筑公司 75 借：固定資產——新辦公樓 2000 貸：固定基金 200

第四篇：中小學食堂并賬原理及注意事項

中小學食堂并賬原理及注意事項

新的《中小學校會計制度》要求，在對本校食堂實行單獨核算的同時，將食堂相關數據并入本校財務會計“大賬”。食堂并賬是全面反映中小學經濟業務的要求，對加強學校食堂的資金管理監督核算具有重要意義。

根據《中小學校會計制度》規定，中小學校食堂實行單獨核算，年末，抵銷中小學校與本校食堂內部往來后，將食堂收支凈額并入其他收入科目的食堂凈收入明細科目，借記“銀行存款”、“存貨”等資產科目，貸記“應付賬款”等負債科目，按照收支相抵后的凈額，貸記其他收入科目食堂凈收入明細科目。年末，經上述并賬處理后，將食堂收支凈額結轉至“非財政補助結轉—— —食堂資金結轉”科目。

在實務處理中，有自主經營和對外承包兩種情況，需要進行不同的賬務處理。

自主經營的食堂

第一步：自營食堂提供期末資產負債表和收入支出表;第二步：將自營食堂的資產負債表余額與收入支出表凈額，并入學校大賬;第三步：并賬后結轉;第四步：新并賬處理。

下面通過一個案例解析自營食堂并賬：假設某中小學自營食堂提供的上年末簡易資產負債表如表1。

并入大賬分錄：借：銀行存款 3000存貨 3000貸：應付賬款1000其他應付款4000其他收入—— —食堂凈收入 1000并賬后年末結轉分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 1000貸：非財政補助結轉—— —食堂資金結轉 1000新執行新制度后食堂并賬時，可用以下兩種方法：一是年末將原并入食堂賬各科目余額全額沖回，再根據新末各科目余額情況并賬。

二是年末并入食堂賬各科目當年發生額凈額。

假設實行新中小學會計制度后，當年年末食堂賬簡易資產負債表如表2。

第一種業務處理方法：(一)上并賬沖回分錄： 借：非財政補助結轉—— —食堂資金結轉 1000貸：其他收入—— —食堂凈收入 1000借：應付賬款 1000其他應付款4000其他收入—— —— —食堂凈收入 1000貸：銀行存款3000存貨 3000(二)新并賬分錄：并入大賬分錄：借：銀行存款 4000存貨 2600貸：應付賬款1600其他應付款3000其他收入—— —食堂凈收入 2000并賬后年末結轉分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 2000貸：非財政補助結轉—— —食堂資金結轉 2000第二種業務處理方法：根據本和上期末余額情況，計算出各科目當期發生凈額如表3。

并入大賬分錄：借：銀行存款 1000其他應付 1000貸：存貨 400 應付賬款600其他收入—— —食堂凈收入 1000并賬后年末結轉分錄：借：其他收入—— —食堂凈收入 1000貸：非財政補助結轉—— —食堂資金結轉 1000

對外承包的食堂

對外承包的食堂，業務處理相對簡單，只需核算繳納的承包費用。

第一步：學校收到外包食堂承包方繳納的承包費假設某中學收到食堂承包方支付的3萬元承包費。

借：銀行存款30000貸：其他收入—— —食堂凈收入 30000第二步：期末結轉借：其他收入—— —食堂凈收入 30000貸：非財政補助結轉30000第三步：專項用于改善學生伙食情況假設經學校領導班子和膳食委員會研究，將3萬元中的2萬元用于改善學生伙食。

借：非財政補助結轉20000 貸：銀行存款20000

食堂并賬注意事項

一是注意抵消學校大賬與食堂賬往來事項，不能重復計入，以免虛增往來科目。

二是在自營食堂初次并賬以后各并賬，注意要么在并食堂科目余額前將以前已并入大賬的食堂數據沖回;要么并入食堂當期各科目發生凈額。如果每年都直接并入食堂賬各科目余額，那就會造成大賬虛增。

第五篇：發現行政事業單位賬外賬的途徑與方法

發現行政事業單位賬外賬的途徑與方法

2008-03-28

近年來各地較多地推行了會計結算中心制度，許多行政事業單位的財政（財務）收支在結算中心核算，為加強財務管理，提高政府資金使用效益發揮了積極作用。然而這一制度并非能“包治百病”，由于諸多方面的原因，行政事業單位中存在的賬外資金問題仍時有發生。

一、賬外賬的主要表現形式

從審計實踐看，行政事業單位賬外賬的設立形態可謂五花八門，其手段、方法各異，技術性、隱蔽性越來越強：有的存放在單位食堂賬上；有的放在社團組織賬上；有的將現金放入財務室或秘密放在具有隱蔽性的其他部門；有的將部分現金放在財務人員手中；有的以個人名義在銀行開立存折賬戶，由相關人員保管。其主要表現形式有：

一是較難確認的體外循環。實行會計結算中心統一核算制度后，進入結算中心單位的費用開支被嚴格控制。因而一些主管部門往往在年初或年末，以某一理由撥出部份資金到其下屬單位，其部分費用轉嫁給下屬單位、或由下屬單位報銷、或由下屬單位直接與經營單位結算。在主管部門的賬上撥款理由充足，在下屬單位上級補助收入與主管部門的撥出款分毫不差，主管部門轉嫁的費用在下屬單位的賬上反映的是自身的支出。

二是隱蔽性很強的賬外結算。目前行政事業單位資產重購置、輕管理的情況仍然較為突出，有的甚至有意不建資產明細賬，為將資產租賃收入或轉讓收入不入賬打下伏筆。資產擁有單位直接在資產租用單位（個人）或受讓單位中拿取實物或接待，其費用由對方單位記賬，年終雙方核對認可，各不拖欠。

三是虛列支出套取現金。目前稅務機關對一些商業零售企業實行評稅制或包稅制，開具發票的銷售額與應納稅額的關系不十分密切。一些商家為拉業務，為客戶少購多開、甚至不購也開發票。這些單位利用虛開的正規發票虛列開支，也有一些單位編制假發放清單等套取資金。

四是設立未經批準的、所謂的技術服務中心、咨詢中心，把行政監督對象變為有償服務對象，以少收大量的行政事業性規費為代價獲取部分服務費、咨詢費，作為服務中心、咨詢中心的收入。而這些服務中心、咨詢中心未經任何機關批準，審計機關審前一般不能掌握。

二、賬外賬的資金來源、存在形式及去向

賬外賬的資金來源及形成大多與單位職權、職能、資產的所有權有關。利用這種權力與資源搞賬外收入，權限大小同賬外賬的數額在一定程度上呈相關性。主要來源有：

一是截留收入直接轉移到賬外。賬外賬的資金來源多種多樣，基本上是用隱瞞收入、侵占、截留、轉移和亂收費等非法手段來實現的。

二是將違規收費款項不入賬，以個人名義存入銀行，或存入違規開設的單位賬戶，這些賬戶在審前調查或審計承諾過程中，被審單位不會向審計機關提供。

三是利用一些個人交款后索取發票的意識不強、或收款單位以發票用完以后補開簡等借口不開發票，將其收入隱藏形成賬外資金。

四是變賣、出租閑置資產收入形成賬外資金。部分單位固定資產明細賬設置不齊全、或有意不建明細賬，為隱匿閑置資產變賣、出租收入打下伏筆。

五是將公房出租收入進入賬外賬。主要表現為不簽訂租賃合同或簽訂租賃金額不同的“陰陽”合同，用假合同應付有關部門的檢查。

六是利用行政執法權或業務管理權，將下屬單位或業務關聯單位上繳的管理費、服務費進入賬外賬。

七是采用虛列支出的方法，套取現金形成賬外賬。

賬外資金使用與列支的費用五花八門，共同的特點都是以權謀私，或者用于超標準發放職工獎金補貼及其他個人消費性開支，或者支付國家規定的正常財務支出所不允許的款項。

賬外資金通常有以下去向：一是以為職工謀福利、亂發獎金、補貼；二是用于拉關系走后門進行請客送禮或為上級部門領導付賬；三是小團體旅游的費用；四是購置不便公開甚至提供給個人使用的商品；五是領導層或小范圍私分。六是用于領導經手的用途不便公開或應由個人支付的費用；七是單位領導以白條直接提取現金，有否用、怎樣用只有領導自己清楚。這種情況下賬外資金被貪污的可能性很大。

三、審計發現賬外賬的途徑與方法

賬外賬的私設手段不論多么隱蔽，但違背不了資金來有其蹤、去有其影的必然規律，審計查找的方法多種多樣，如：核對法、監盤法、分析法、訪談法等等。在審計實踐中，下列途徑與方法對發現被審計單位存在的賬外賬能取得較好的效果。

（一）實施規范而嚴格的庫存現金監盤發現線索。這是檢查“小金庫”的最原始也是最基本的一種方法。一般單位的“小金庫”設置與單位財務部門設置體系有一定的關系。如“小金庫”現金的收付往往就在單位的財務部門，因為如果在其它部門，勢必會引起與本單位財務部門的矛盾，而且職工及與之發生關系的單位也會知道這個單位有“兩本帳”。審計應在被審計單位財務人員毫無思想準備的情況下，選擇某一天進行突擊盤點，可從現金庫里發現尚未收拾干凈的賬外收支的蛛絲馬跡，順藤摸瓜盡早抓住被審計單位薄弱環節，為查實賬外賬打開突破口。在監盤現金時，如果調整后的賬面現金余額小于或大于實際庫存現金，且存在數額較大的盤盈和盤虧，均可能是單位私設小金庫所為。因為現金保管人員不可能用自己的現金為單位墊付大額支出。而對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是小金庫資金。盤點時，應要求提供所有現金、有價證券、欠條、收支票據等，并對保險箱、抽屜中的凡是涉及到單位的賬薄、筆記本、憑證進行仔細的檢查，往往收獲頗多。如審計在對某學校二個出納人員監盤現金時，我們發現了一張未入賬的、非單位法定銀行賬戶的存款利息單，從而查明了該校的6個非法定賬戶。

（二）從有關人員電腦中的相關文件中發現線索。在目前計算機運用較為普遍的情況下，一些財務人員很有可能在計算機中記錄賬外資金的收支情況，或者編輯在賬外資金中發放的補貼、福利費清單和經濟合同等等。審計通過對有關人員電腦的檢查，發現這方面情況線索的可能性較大。為防止被審單位刪除這些文件，這項工作最好在審前調查階段進行。一旦發現有疑點資料應立即復制到審計人員的計算機，并打印后交有關人員簽章。如在某學校檢查有關人員電腦時，發現了最近操作過的“××小學補貼”的文件，但相關賬證中未看到相關支出，又為我們判定該校有“小金庫”提供了依據。

（三）從非財務資料中查找線索。如會議記錄、月（季）度工作總結、行事歷、合同、協議等。從審計實踐看，正規財務賬內與賬外賬一般不會有資金往來關系，也很難查到線索。而會議記錄等非財務資料中很有可能發現一些賬外賬的線索。從收入角度考慮，要檢查是否存在工作已開展或已完成但未在賬內核算的隱性收入。如行事歷中有何時收取何種費用，而正規賬中未查到該收入，基本可以判斷該單位有賬外收入；從支出角度考慮，可能在會議記錄上有討論決定何時發何種福利等事項，而正規賬上未查到該支出，基本可以判斷該單位存在賬外資金。如在審計前有關部門對某學校的兩次收費檢查過程中，他們都一口否認有假日辦舉趣班的情況。審計過程中通過查閱學校行政會議記錄、班主任手冊，掌握和查明了該校將大量的辦興趣班收支游離于賬外的嚴重問題。

（四）利用審計現場實施系統進行模糊查詢發現線索。雖然絕大部分單位的賬外賬不會與單位賬有經濟往來，但也有一些單位出于某種考慮或財務人員技術上的因素，賬外賬在單位賬中存在一定的聯系。在這種情況下，運用審計現場實施系統進行模糊查詢、結合審計人員的專業判斷效果非常明顯。如有些收入來源不正規的資金，被審單位賬上往往以“收入”、“匯入”、“上繳”等模糊字樣出現在摘要欄，審計可先瀏覽 “銀行存款”明細賬摘要中的內容，經專業判斷后，設定有懷疑的字樣進行模糊查詢，在此基礎上檢查原始憑證。另外，通過往來科目審查也有可能發現賬外賬。如果被審單位往來款明細賬上摘要欄出現以“代收”、“代付”等模糊字樣的，應作為重點審核內容。如在某局下屬的一國有公司審計過程中，發現往來科目摘要欄中有較多“代收”、“代付”情況，通過檢查原始憑證，發現屬于為某一中心代收代付稅款，查實了該國有公司將400多萬元的業務收入和部分費用支出游離于公司法定賬。

（五）通過檢查銀行賬戶發現線索。一般情況下，小金庫涉及的人員范圍較小，資金的進出一般通常通過開設內部掌握的銀行賬戶或個人儲蓄賬戶進行，而這種資金往來與單位正常的經濟業務存在著千絲萬縷的聯系。因此，在檢查過程中，應當注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，重點關注四個方面，一是銀行對賬單中一進一出金額相同的資金，是否進行了相應的賬務處理。如果發現該單位銀行對賬單有資金進出，而賬面未作處理，或只在賬面的“銀行存款”科目一進一出，基本上可以認定還有其他銀行賬戶或存在出借銀行賬戶的情況；二是檢查賬面“銀行存款”科目的摘要欄，有無概念含糊的內容。如某大隊的銀行存款科目中，收到了幾筆內容不清，且數額較大的款項，經過檢查銀行進賬單，發現這些資金來自于以本單位名稱開戶的另一個賬戶，而這個賬戶未列入審計承諾書所附的銀行賬戶開設情況表，具體收支當然未列入單位法定賬中。三是檢查銀行對賬單存款余額與單位的存款日記賬余額是否相符。如果長期不符，且數額較大時，應找明原因；四是檢查轉賬支票。目前使用的轉賬支票一個致命的缺點是沒有收款單位的賬號。因收款單位的要求等原因，甲單位在開給乙單位的支票上有可能未填寫收款單位，乙單位取得支票后把進賬單的收款單位填寫為丙單位，導致賬外賬的產生，為單位違法和個人犯罪提供“溫床”。審計要特別注意對被審單位所屬機構收入來源的審核，從中發現疑點。如某行政執法單位在食堂使用的收款票據中，向一個有業務聯系單位收取一筆應屬單位收入的大額資金，收費內容超越了食堂正常的收入項目。經到對方單位調查，發現該發票的收據聯上蓋著該單位的行政章而非食堂印章。由于出票單位在轉賬支票上未填明收款單位，因而該筆資金進入了食堂賬，作為職工福利費使用。

（六）通過檢查固定資產發現線索。在通過對固定資產明細賬的檢查分析的過程中，重點關注兩個方面。一是關注處置固定資產資金收入不入賬的問題。現階段許多單位，特別是行政事業單位，經常在固定資產購進和轉售環節中資金出現體外循環、私設小金庫，造成資金流失。審計時，對有賬無物的，要看是否有殘值在體外存放或固定資產丟失問題。對有物無賬的，注意是否掩蓋著收入不入賬的問題。如某單位10多年前已被征用拆除的房屋還掛在賬上，經檢查發現，該單位將已補償的營業用房游離于賬外并出租，租賃費收入在體外循環，同時還有100多平方米房屋未得到補償。二是關注房屋出租。如某學校賬面反映收到5個單位的房屋出租合收入，而收回承租單位的水電費卻有6個單位。經進一步審查，有部分房屋出租收入游離于賬外。

（七）對撥付下級資金進行延伸檢查發現線索。由于會計核算中心對收入支出嚴格管理，一些主管單位通過資金轉移支付，將問題向下級單位轉移。主要表現為利用有關單位套取資金轉放到擅自設置的賬目，私存私放；上級部門與下屬二級單位或下屬經濟實體相互勾結、弄虛作假套取現金，將現金轉入私設的賬目中，私存私放。支出檢查時，要重點關注對下級單位的撥款。特別注意未與財政部門聯合下文撥付的資金。除正常的對下屬單位補助外，很有可能產生二種情況：一是下屬單位代主管單位發放工作人員在補貼、福利、獎金，或列支主管單位賬面不能列支的費用，到時主管單位以補助形式補償；二是主管單位撥款直接進入下屬單位“小金庫”，性質就更嚴重。如某主管單位未與財政部門聯合發文，以專項補助形式，向其某下屬單位撥付大額專款，實質是彌補代發的職工福利、補貼。

（八）結合被審計單位職能或經營范圍和規模，通過對支出的邏輯性分析發現線索。任何單位財政（財務）收支與其業務工作、經濟活動，存在著一定的相關性或比例關系。審計時要對支出的邏輯性進行充分分析。如某學校食堂在當地的幾家超市購買大量的米、油、菜等，審計人員認為不符合邏輯。因為超市的米、油、菜價格要比專業市場、菜市場的價格高得多。經進一步審查發現了該校通過到超市開具大量的假發票套取現金，形成小金庫。再如某事業單位，其規模并不大，但審計發現一張原始發票購入辦公用品數萬元，實質是一張假發票，套取現金后轉入小金庫，然后為單位領導購置了家用電腦。

（九）實施全面的延伸調查。目前一些單位、特別是管理不十分規范的民營機構，受某種利益的驅動，有可能鋌而走險為被審單位提供所謂的“方便”。審計可以通過對與被審單位有經濟往來單位的全面延伸調查，檢查被審單位有無隱藏收入、在對方單位直接列報費用等問題。

以上幾種方法，根據被審計單位的具體情況可綜合運用也可單獨使用。關鍵是要“對癥下藥”。以最快的速度切中其要害抓住其薄弱環節，使審計做到有的放矢，縮短審計時間，提高審計質量，提高審計現場工作效率。