第一篇：公司財務(wù)應(yīng)對稅務(wù)稽查應(yīng)注意的問題

會計B班 73號 吳燕嬪

公司財務(wù)應(yīng)對稅務(wù)稽查應(yīng)注意的問題

隨著國家財政需求的無限擴(kuò)張和總體經(jīng)濟(jì)形勢的下滑，國家財政與納稅人在利益方面的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，企業(yè)/納稅人面臨市場惡化、信貸緊縮的重壓下，維權(quán)意識日趨強(qiáng)烈，這致使稅務(wù)稽查過程中對執(zhí)法的較量越來越激烈。征納雙方均加大了研究稅收法律的力度，只有如此才能在現(xiàn)有的法律框架下使自己的利益最大化。稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅企業(yè)日常進(jìn)行稽查時，常針對以下重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查：

一、核對專用發(fā)票存根聯(lián)，查有無擅自開具紅字發(fā)票

按照規(guī)定，企業(yè)開具的紅字專用發(fā)票，必須有對方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“銷貨退回或索取折讓證明單”或有購貨方退回的專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”原件。在檢查中：一是核實紅字專用發(fā)票內(nèi)容是否與“證明單”內(nèi)容一致，并核實產(chǎn)成品、庫存商品明細(xì)賬有無對應(yīng)記錄，防止企業(yè)自行沖減銷售。二是根據(jù)紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)上注明的原藍(lán)字發(fā)票的記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，核對其紅字、藍(lán)字發(fā)票內(nèi)容、金額是否一致，其紅字發(fā)票的存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)是否撕下，其原藍(lán)字發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)是否粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)的后面。如不一致，則其紅字發(fā)票不得沖減當(dāng)期銷售。

二、核對專用發(fā)票、普通發(fā)票存根聯(lián)，查有無已開票的銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)收入不作銷售處理

專用發(fā)票和普通發(fā)票是計算企業(yè)銷售額最主要的憑證。在檢查中首先應(yīng)對納稅人購、用、存發(fā)票的情況進(jìn)行核實，查實發(fā)票已用的份數(shù)。其次將查實已用的發(fā)票中所列款項與相關(guān)銷售賬簿進(jìn)行核對，對發(fā)票用量不大的企業(yè)，要逐筆進(jìn)行核對，對發(fā)票用量較大的企業(yè)，要采取抽查的方法進(jìn)行核對。

三、核對銷售日記賬和銀行往來賬，查有無未開票銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不作銷售

在檢查中，一是要看企業(yè)銷售的貨物的性質(zhì)是否為必須開具發(fā)票的貨物銷售，如果不是，要核實企業(yè)申報時有無未開票銷售貨物收入；二是查貨物的收款方式，若以自制收款憑證，或現(xiàn)金銷售日記賬等形式收款的，應(yīng)檢查這部分收入是否申報納稅；三是將企業(yè)經(jīng)營規(guī)模與申報未開票收入相比較，查有無少報未開票收入行為。

四、核對收據(jù)存根聯(lián)，查有無價外費(fèi)用未列銷售

價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝物、包裝物押金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。價外費(fèi)用無論其企業(yè)會計制度如何核算，均應(yīng)按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價格計征增值稅。

在檢查中要對“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬進(jìn)行檢查。

五、核對“庫存商品”貸方發(fā)生額，查有無應(yīng)視同銷售的貨物而未記銷售額

在檢查中要著重檢查該科目貸方發(fā)生額，除正常的商品（產(chǎn)品）成本結(jié)算外，應(yīng)逐筆核對原始憑證，看其是否將應(yīng)視同貨物銷售的收入未記銷售額，如：將商品或自產(chǎn)品用于捐贈、投資、職工福利以及在建工程等行為。在對商業(yè)企業(yè)的檢查中，對有“買一贈一”方式銷售商品的企業(yè)，應(yīng)核實企業(yè)是否將贈品按其同期同類商品銷售價格申報納稅，有無直接沖減“庫存商品”的行為。

六、核對抵扣憑證，查有無將不合法憑證計入當(dāng)期進(jìn)項稅額

合法的抵扣憑證為從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件；海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；運(yùn)輸部門的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)以及農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證。在檢查中，一是檢查抵扣憑證的真?zhèn)危袩o將已停止使用的專用發(fā)票以及專用發(fā)票的復(fù)印件等列入進(jìn)項抵扣；二是檢查抵扣憑證的填寫是否齊全、正確，稅額計算是否準(zhǔn)確；三是檢查抵扣憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣范圍；四是檢查抵扣憑證開具是否真實。對有疑問的抵扣憑證應(yīng)采取兩種方法進(jìn)行檢查；一是采用就地審核方法，即通過進(jìn)貨企業(yè)開戶銀行與企業(yè)購貨款劃轉(zhuǎn)情況或深入企業(yè)與貨物出入庫情況進(jìn)行核對。二是采用發(fā)協(xié)查函的方法，將有疑問的抵扣聯(lián)復(fù)印件傳遞給銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其協(xié)助查實抵扣憑證的真?zhèn)涡浴?/p>

七、核對“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，查有無從銷售方取得的各種實物和返還資金未沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額

按照政策規(guī)定，自從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅額＝當(dāng)期取得的返還資金/(1 + 適用稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

八、核對付款憑證或入庫單，查有無未付款或貨物未入庫而列入進(jìn)項稅額抵扣對企業(yè)抵扣憑證的核查，應(yīng)嚴(yán)格按照商業(yè)企業(yè)付款或工業(yè)企業(yè)入庫后方可抵扣的規(guī)定執(zhí)行，對未付款或未入庫而申報抵扣的，除調(diào)減

九、核對商品經(jīng)營范圍或倉庫出庫單，查有無為他人代開專用發(fā)票

在檢查中對企業(yè)開具專用發(fā)票中貨物的名稱，要進(jìn)行認(rèn)真核實，看該貨物是否屬企業(yè)經(jīng)營范圍，是否有此貨物的購進(jìn)，同時在檢查中還應(yīng)將專用發(fā)票與相應(yīng)的貨物出庫單相核對，查實企業(yè)是否有代開專用發(fā)票的行為。

十、核對運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)，查有無非貨物購進(jìn)的運(yùn)費(fèi)以及其他費(fèi)用列作運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行抵扣

運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨運(yùn)發(fā)票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

在對運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)的檢查中，應(yīng)核實企業(yè)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)中的發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價、運(yùn)費(fèi)金額等項目的填寫是否齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目是否一致，否則不予抵扣。同時還應(yīng)核實企業(yè)是否將雜費(fèi)、保險費(fèi)等其他費(fèi)用一并混雜在當(dāng)期進(jìn)項運(yùn)費(fèi)額中進(jìn)行稅款抵扣。稽查的方法及重點(diǎn)

在實施稽查時，一、檢查帳簿。檢查人員通過查閱憑證和帳目核算納稅人的經(jīng)營數(shù)據(jù)，審查帳簿記載的數(shù)據(jù)是否完備、真實、合理，是否有可疑之處，為下一步查證提供線索。二是查詢。在實施稽查時，檢查人員會向納稅人的供應(yīng)商、客戶進(jìn)行延伸，通過發(fā)函由他們所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查或親自進(jìn)行詢問和核對。三是盤點(diǎn)。在實施稽查過程中，檢查人員根據(jù)賬簿記錄對存貨、庫存、原材料等進(jìn)行實地盤點(diǎn)。在實施稽查過程中，檢查人員通過會計憑證、帳簿、發(fā)票、報表以及實物相互核對來檢查帳、貨、票是否相符。

當(dāng)然要求每一個納稅人都能達(dá)到稅法的要求是不現(xiàn)實的，我們的稅收法律是很難遵從的，有些要求太高脫離了社會的實際，有些條文無法適應(yīng)中國的14億人的從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的所有狀況。但是，不是每筆稅款的少繳都能最終認(rèn)定為偷稅，客觀事實上的偷稅和法律認(rèn)定的偷稅有很長的距離要走，沒有法院的生效判決，一切法律后果均在未定狀態(tài)。法律上的“偷稅”要有證據(jù)證明，并且要求執(zhí)法程序合法，充分的證據(jù)和執(zhí)法程序合法都是稅務(wù)稽查要做的工作，而現(xiàn)實中稅務(wù)稽查工作也并非完美無缺，稅務(wù)稽查中的違法行為均能構(gòu)成執(zhí)法瑕疵致使全過程無效。所以做為“偷稅者”逃避懲罰的機(jī)會確實存在；另一方面，納稅人被冤枉的情況也是有的。

所以，在稅務(wù)稽查進(jìn)戶檢查階段，就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的開始，請一位有經(jīng)驗的稅務(wù)律師幫助您處理，制定一套應(yīng)對方案就顯得非常重要了。

稅務(wù)稽查不是在解決問題，他們更多的是在制造問題。

穿著稅務(wù)制服，拿著稽查通知書上門的時候，難免讓會計緊張。為什么稽查讓納稅人恐懼？納稅人在恐懼什么？

第一因為他們掌握了國家權(quán)力，第二個原因是他們的工作成果與納稅人的損失存在因果關(guān)系；第三個原因是擔(dān)心稽查人員濫用權(quán)力，第四個原因是擔(dān)心稽查人員不濫用權(quán)力。但很多稽查人員并沒有經(jīng)商的經(jīng)驗，他們對于商業(yè)的法律基本上是一知半解，特別是大學(xué)生稅官們，他們在稅法的適用上遇到的困惑比納稅人還要多，由于缺乏經(jīng)驗，很多執(zhí)法由說理變成了蠻橫和推脫責(zé)任的循環(huán)，這自然讓納稅人陷入了困境之中。

稽查查的是什么？他們所檢查的并不是納稅人依法納稅的情況這樣冠冕堂皇的話，這是新聞稿上和教科書的書面用語，也是稅務(wù)稽查人員打算蠻橫無理的最好借口。在工作過程中，稽查人員與會計會面對同樣的問題，什么是法律上的事實？法律上的事實如何構(gòu)成稅務(wù)上的事實？什么是構(gòu)成稅務(wù)事實上的證據(jù)？在查清這些事實之后，法律適用的問題就迎刃而解，所以難點(diǎn)不是在稅法的適用，而在于納稅人的事實如何構(gòu)成了稅法上的事實。任何鐵案都要有鐵的證據(jù)支撐。

稅務(wù)問題首先是一個法律問題

稅務(wù)上的事實首先是一個法律上的事實，只有在法律上事實的成立的基礎(chǔ)之上，在去思考它是否能構(gòu)成一個稅務(wù)的事實。比如銷售收入，這是一個會計、稅務(wù)、經(jīng)營中常用的術(shù)語，在會計上解釋成銷售商品或服務(wù)而帶來的現(xiàn)金流入。它首先是銷售商品或勞務(wù)。而銷售收入的基礎(chǔ)在法律事實上的銷售行為，而銷售行為的證據(jù)必須達(dá)到《合同法》的基本要求，《合同法》本身包含了經(jīng)濟(jì)活動中的基本形式和法定內(nèi)容，這是形成銷售收入的基本事實，這些合同本身已經(jīng)包含了與納稅有關(guān)的所有信息，繳納哪種稅、納稅金額、繳納時間、納稅地點(diǎn)等等，這些內(nèi)容正時稅務(wù)稽查人員要核實的內(nèi)容。當(dāng)這些內(nèi)容與會計帳簿、報表上的數(shù)字相互印證時才有法律上的意義。

而一般的企業(yè)管理中，由于追求管理分工的科學(xué)化、精細(xì)化，在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，將銷售與會計是設(shè)立為截然分開的兩個部門，各自獨(dú)立處理各自的事務(wù)。銷售部分負(fù)責(zé)簽訂銷售合同不考慮納稅是如何安排的，而財務(wù)部門只負(fù)責(zé)記帳、納稅不參與銷售合同的制訂。這樣就在日常管理中，將銷售收入的過程被人為分割成兩大部分，這兩部分沒有時間上的銜接，自然有些納稅人在收款和寄發(fā)票的過程中屢屢出錯，無形中增加了納稅人的納稅成本和管理內(nèi)耗。由于法律框架和財務(wù)框架相互牽扯，不能形成合力，時間一久會動搖企業(yè)管理的總框架。

對于企業(yè)來說，經(jīng)營中有些瑕疵在所難免。有的企業(yè)就認(rèn)為自己交點(diǎn)稅可能就過去了，但是這是一個誤區(qū)。其實稅收執(zhí)法風(fēng)險大，一方面稅務(wù)局怕企業(yè)出事，一方面現(xiàn)在稅企的矛盾比較大，所以稅務(wù)也拿捏不準(zhǔn)，只是在宣傳上下功夫。

不管怎么說，實在經(jīng)營才是正路。

第二篇：應(yīng)對稅務(wù)稽查 證券、基金行業(yè)應(yīng)注意幾個問題

應(yīng)對稅務(wù)稽查 證券、基金行業(yè)應(yīng)注意幾個問題來源：中國稅網(wǎng)《稅務(wù)規(guī)劃》 作者：唐劍 日期：2013-04-24 字號[ 大 中 小 ]

近年來，隨著資本市場的迅猛發(fā)展，證券基金公司作為資本市場的一個重要主體，不斷發(fā)展壯大。在行業(yè)發(fā)展的同時，會計核算標(biāo)準(zhǔn)得到了統(tǒng)一和提高，相關(guān)的稅收政策也在不斷完善，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收入并未隨著行業(yè)的發(fā)展同步增長，一些稅收問題逐步顯現(xiàn)出來，筆者認(rèn)為以下幾個稅務(wù)處理問題應(yīng)引起證券、基金行業(yè)重視。

買賣金融商品應(yīng)注意分類計算營業(yè)稅

在買賣金融商品的營業(yè)稅計算上，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計。對于買賣金融商品的價差收入核算，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

近年來，隨著資本市場的不斷發(fā)展，各類基金、短期融資券、中央銀行票據(jù)、權(quán)證、股指期貨等金融商品不斷涌現(xiàn)。證券、基金公司在計算金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅時，存在將上述金融商品如何進(jìn)行歸類的問題。筆者認(rèn)為對金融衍生商品（權(quán)證、股指期貨等）應(yīng)按標(biāo)的金融資產(chǎn)（股票、債券）進(jìn)行劃分，對基金產(chǎn)品按其投資方向劃分為股票基金、債券基金、其他基金，由此則可將股票、與股票相關(guān)權(quán)證、股票基金、股指期貨等劃為股票類，國債、短期融資券、可轉(zhuǎn)債、中央銀行票據(jù)、買入返售證券、賣出回購證券、債券基金等劃為債券類，其他基金和與股票無關(guān)權(quán)證等劃為其他類。

買賣金融商品應(yīng)注意收入核算和成本結(jié)轉(zhuǎn)

財稅〔2003〕16號文件規(guī)定，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。因此，證券、基金公司持有金融商品期間取得的分紅、債券利息收入，可以通過查詢上市公司的利潤分配公告及債券的派息公告等，檢查金融商品的分紅、利息收入計提是否準(zhǔn)確完整，在金融商品轉(zhuǎn)讓時及時計提繳納營業(yè)稅。對于本期賣出的金融商品，可以根據(jù)估值系統(tǒng)的估值表，核算股票、債券等金融商品的成本及公允價值，確保價差收入和股票分紅派息后的成本計算的準(zhǔn)確性。

投行業(yè)務(wù)應(yīng)注意收入的確認(rèn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)

目前，證券公司在投行業(yè)務(wù)的會計核算上，存在三種處理方法：一是按照金融企業(yè)會計制度的規(guī)定，待業(yè)務(wù)項目完成后確認(rèn)收入；二是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入和支出；三是把投行業(yè)務(wù)作為一項整體業(yè)務(wù)來核算，遵循提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的會計處理原則，按照收入、支出配比原則，在收到款項時確認(rèn)為收入，發(fā)生的支出確認(rèn)為當(dāng)期支出。這樣的會計處理現(xiàn)狀，一方面不符合會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求，虛增了資產(chǎn)和負(fù)債，另一方面也會形成會計與稅務(wù)處理差異，增加稅務(wù)管理工作的難度。

在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)提供其他勞務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。證券公司在各個納稅期末，對于提供投行業(yè)務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，采用完工進(jìn)度（完工百分比）法來確認(rèn)投行業(yè)務(wù)收入。投行業(yè)務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用已完工作的測量法；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例法；發(fā)生成本占總成本的比例法。按照從接受投行業(yè)務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定投行業(yè)務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供投行業(yè)務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅累計已確認(rèn)提供投行業(yè)務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投行業(yè)務(wù)收入；同時，按照提供投行業(yè)務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)投行業(yè)務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投行業(yè)務(wù)成本。

對于投行業(yè)務(wù)的結(jié)果不能夠可靠估計的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。因此，證券公司應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)投行業(yè)務(wù)成本，如根據(jù)投行業(yè)務(wù)服務(wù)簽訂合同約定的收費(fèi)時間確認(rèn)收入，同時確認(rèn)相關(guān)的支出；于已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的投行業(yè)務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

融資融券業(yè)務(wù)應(yīng)注意會計和稅務(wù)處理

對于融資融券業(yè)務(wù)的會計處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》規(guī)定，發(fā)生融資業(yè)務(wù)，證券公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入。發(fā)生融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入。證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

融資業(yè)務(wù)中，證券公司將資金借給客戶，形成一項應(yīng)收客戶的債權(quán)，這與商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)并無本質(zhì)區(qū)別，在確認(rèn)融資利息收入的稅務(wù)處理上，證券公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條的規(guī)定，按照融資融券合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因融資融券業(yè)務(wù)的計息周期與銀行計息周期相同，每月20日為結(jié)息日，21日為定期扣收日，21日至月末的利息計入下一個月度或。因此，證券公司在融資融券利息收入的確認(rèn)上，應(yīng)遵循一貫性原則，不應(yīng)人為調(diào)節(jié)結(jié)息日。對于定期扣收未成功的融資利息，證券公司會將其轉(zhuǎn)成逾期負(fù)債，并按約定的罰息率計收罰息，在扣收日至償還本金日（償還當(dāng)日不予計收）期間應(yīng)收利息的處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）規(guī)定，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；對于償還本金日以后的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

融券業(yè)務(wù)中，證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。證券公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，結(jié)合《證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)管理辦法》的規(guī)定判斷融出證券是否應(yīng)予終止確認(rèn)，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，如果未發(fā)生《試點(diǎn)辦法》規(guī)定的例外情形，證券公司無權(quán)處置擔(dān)保物，與擔(dān)保資金和擔(dān)保證券有關(guān)的風(fēng)險和報酬也未轉(zhuǎn)移給證券公司，證券公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債。在融出證券終止確認(rèn)的稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。因證券公司融出證券屬于投資資產(chǎn)，在融出證券終止確認(rèn)后，融出證券的成本允許在稅前扣除，應(yīng)按照收入、支出配比原則，合理分?jǐn)側(cè)诔鲎C券的成本。

應(yīng)注意手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定，證券、基金公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5%計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，不得扣除。除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬；納稅期末應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

具體操作中應(yīng)注意，一是手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)按單筆服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額逐筆計算稅前扣除限額，與該協(xié)議、合同下的手續(xù)費(fèi)及傭金支出發(fā)生額比較后計算納稅調(diào)整額，不可按企業(yè)全年收入總額計算限額并進(jìn)行納稅調(diào)整。二是當(dāng)實際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金，由于各種原因未能及時取得有效憑證，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該手續(xù)費(fèi)及傭金的有效憑證。三是以前發(fā)生應(yīng)扣未扣手續(xù)費(fèi)及傭金，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，證券、基金公司在做出專項申報及說明后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。四是應(yīng)準(zhǔn)備以下資料以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：①手續(xù)費(fèi)及傭金支付協(xié)議或合同；②向境外單位或個人支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，應(yīng)依法履行代扣代繳稅款義務(wù)；③手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)算進(jìn)度、手續(xù)及與協(xié)議、合同約定的一致性；④銀行對外支付憑證（委托境內(nèi)個人代理的可提供現(xiàn)金收據(jù)）；⑤手續(xù)費(fèi)及傭金收取方開具的合法真實有效憑證；⑥手續(xù)費(fèi)及傭金收取方中介服務(wù)資格證明或營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及其資格證書；⑦手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表。

第三篇：淺談如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

淺談如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

1.應(yīng)對日常基礎(chǔ)工作

規(guī)范經(jīng)營，稅收籌劃

資料存檔，規(guī)范管理

單獨(dú)辦公，資料分檔

這是事前做好基本功，對公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)用扎實的財務(wù)知識，做好稅務(wù)方面的籌劃，資料應(yīng)分門別類存檔，財務(wù)辦公室應(yīng)單獨(dú)辦公，特別是集團(tuán)各公司財務(wù)不要放在一起辦公，資料保存也應(yīng)分開存檔，也不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。俗話說：“不要把一筐雞蛋放在一個籃子里”，在這里同樣實用，不然人家會一鍋端哦!

2.稽查接待心理準(zhǔn)備

未經(jīng)批準(zhǔn)，拖延稽查

擺正位置，不得爭執(zhí)

面對舉報，大度寬容

相信自己，沉著冷靜

如果某天稽查人員出現(xiàn)在你辦公桌面前，請問該怎么辦?

首先，給他們噓寒問暖、端茶倒水等等，如果叫不要動，把憑證等拿出來的話，這時告訴他，我們公司有規(guī)定，未經(jīng)某領(lǐng)導(dǎo)同意，任何人不能調(diào)閱資料。東西都在這里，不能拿，如果我給你看了，公司會辭退我的。要不馬上打電話給某總請示一下，這時你打打打。。就是打不通或是關(guān)機(jī)，給檢查留點(diǎn)回旋余地。(根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，只有公安、檢查、法院才有搜查權(quán)，并且進(jìn)行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，所以不給他看他也不能強(qiáng)求)千萬不要和他們爭執(zhí)，中國人嘛，以和為貴，人家也是奉命行事，讓他們休息等等，通過其他方法說不定就有轉(zhuǎn)機(jī)。

有人舉報說明人家看得起你，不要打擊報復(fù)。

3、稽查前的準(zhǔn)備事項

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質(zhì)而來，參照上圖)

對方實力，心中有數(shù)(來者是什么來頭，有什么喜好、家住那里、家庭情況、他與那些

人有關(guān)系，就是“查戶口”，平時也要多積累點(diǎn)，以便做出神速應(yīng)對)

重大遺漏，補(bǔ)缺補(bǔ)差

賬面庫存，是否一致

存款往來，對應(yīng)收入

準(zhǔn)備材料，以備查詢

相關(guān)文檔，入屜入柜

接待地點(diǎn)，遠(yuǎn)離賬冊(接待地點(diǎn)要求干凈、整潔，遠(yuǎn)離財務(wù)科、檔案室)

接待人員，禮貌謙遜(懂財務(wù)而非主辦會計接待，一般副總接待等)

4.接待技巧

對等原則:稅務(wù)稽查接待要按對等原則，公司負(fù)責(zé)人可禮節(jié)性出面應(yīng)付，但對公司各項財務(wù)問題不作肯定性答復(fù)和介紹，由財務(wù)總監(jiān)與稽查人員接待。老板要當(dāng)作稽查人員對財務(wù)總監(jiān)說：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后說還有什么會議要開等等，離開一會兒!(恐怕怎么配合應(yīng)該早就知道吧，老板在背后周旋其他的東西，財務(wù)總監(jiān)隨時告訴老板情況)

陪同：稅務(wù)稽查人員在公司經(jīng)營場所走訪，一定要有財務(wù)負(fù)責(zé)人陪同，各部門負(fù)責(zé)人或其他人員對稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的問題，先請財務(wù)人員解釋，非財務(wù)人員只能含糊回答(這是因為財務(wù)負(fù)責(zé)人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)

熱情、多交流、大度

5.稽查資料提供技巧

依舊權(quán)限，有限配合(對檢查權(quán)的正確理解，檢查權(quán)不是搜查權(quán))

財務(wù)資料，有限提供(謹(jǐn)慎提供各項資料)

非財務(wù)部門，適當(dāng)規(guī)避(業(yè)務(wù)部門資料，不得適時提供)

電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理)

6.稽查底稿核對方法

底稿要復(fù)印

核對要認(rèn)真

應(yīng)對要及時

措施要得當(dāng)

稽查底稿是稅務(wù)稽查的依據(jù)，帶走之前應(yīng)復(fù)印一份留著分析，好作準(zhǔn)備應(yīng)對，核對要逐條逐句逐字認(rèn)真核對應(yīng)對要及時措施要得當(dāng)對稽查底稿加以分析后,如果發(fā)現(xiàn)與實際不符,3天內(nèi)應(yīng)及時作出書面反饋，了解稽查進(jìn)度現(xiàn)在到了那一步，便于好打點(diǎn)打點(diǎn)有關(guān)人員。舉個例子，通過了解發(fā)現(xiàn)，稽查底稿還在稽查組長手中，稽查組長住在××別墅，愛好是名煙名酒名茶等等，用個適當(dāng)?shù)姆椒ǎI點(diǎn)大中華、法國的路易十幾啊什么的，帶點(diǎn)上等的普洱茶啊，如果還不夠加點(diǎn)RMB，總之要找對人、送對路。臨走的時候，把你寫好的反饋報告交給他說：“老大啊，稽查底稿有些與實際不相符，抽個時間看看”。讓你走后，他抽著大中華，喝著普洱茶，帶著愉快的心情認(rèn)真的看完，在他這一環(huán)節(jié)盡量減少對公司不利的，說不定重寫稽查底稿，你重新簽個字，然后流到下一環(huán)節(jié)。(使處罰在你撐控之內(nèi))

一定要了解稽查進(jìn)程，快速做出反映，不然，再好的關(guān)系都沒用，人家也是流程管理啊......反饋時千萬千萬不要大吵大鬧，本來10萬可以搞定事情，你一鬧說不定就變成100萬了，反映一定是書面而非口頭

7.稽查意見反饋技巧

認(rèn)真研究，逐條核對

書面報告，口頭反映

協(xié)調(diào)配合，進(jìn)退有序

有禮有節(jié)，有理有據(jù)

第四篇：如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

如何應(yīng)對稅務(wù)稽查？【稅務(wù)風(fēng)險控制】

2010-10-20 20:18:31 來源：互聯(lián)網(wǎng) 作者：liangzi

從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站獲悉，今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)稅收專項檢查和專項整治，對房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個人所得稅進(jìn)行專項檢查，同時選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開展專項整治，并加大涉稅違法案件處罰力度和查補(bǔ)稅款追繳力度。

今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)稅務(wù)檢查力度的消息一經(jīng)媒體傳播開來，被列為專項檢查和專項整治對象的大多數(shù)行業(yè)或企業(yè)無不積極應(yīng)對提前做好準(zhǔn)備工作。然而，仍有不少企業(yè)害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)上門查帳，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內(nèi)行記不住，特別企業(yè)會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財務(wù)主管或是會計人員免不了要挨公司主管的批評，甚至被扣發(fā)獎金。

按道理說，稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查納稅情況屬于正常現(xiàn)象，其實也沒什么好怕的，查出來不就補(bǔ)稅罰款嗎？吃一塹長一智，從中也可以學(xué)到不少知識。可不少企業(yè)就是擔(dān)心對稅務(wù)人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無意識的出錯，也要說是主觀故意，給定個偷稅、編造虛假計稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說也說不清，因為沒有人能證明他們的過錯并非故意。因此，每次稅務(wù)機(jī)關(guān)開展專項檢查，不少企業(yè)都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時間再長、工作再忙也要細(xì)心陪著。

誠然，企業(yè)是無法回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查？如何避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)？如何減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，降低稅務(wù)成本和風(fēng)險？

正確應(yīng)對稅務(wù)稽查，首先得對稅務(wù)稽查有個較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應(yīng)對。

所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級稅務(wù)稽查局的神圣職責(zé)。納稅人有法律規(guī)定接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，同時對違法的稅務(wù)稽查也有拒絕的權(quán)利，對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的一種執(zhí)法行為，它會直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查行為受到了相應(yīng)的法律約束或控制。一方面，稅務(wù)稽查行為是基于稅務(wù)檢查權(quán)而發(fā)生。稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法特別的列舉規(guī)定。稅務(wù)人員實施稅務(wù)稽查，其行為超過規(guī)定的權(quán)限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受稽查。例如，稅務(wù)稽查人員實施稽查，要對納稅人的身體或者住宅進(jìn)行檢查，其行為已超出稅法規(guī)定的職權(quán)范圍，納稅人有權(quán)予以拒絕。另一方面，實施稅務(wù)稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續(xù)，否則，同樣屬于違法的行政行為，如

稅務(wù)稽查人員實施稅務(wù)稽查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，否則，被查對象有權(quán)拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)予以拒絕。

一般情況下，在實施稅務(wù)稽查之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會提前發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》并附《稅務(wù)文書送達(dá)回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時間，從年初開始對企業(yè)上一的納稅情況進(jìn)行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時糾正過來，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項目計算繁雜，該如何進(jìn)行自查自糾呢？首先，企業(yè)要詳細(xì)對照各種稅收法律和條例，將每一個經(jīng)營項目涉及的稅種逐個進(jìn)行排列；對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等；若遇特殊稅務(wù)問題，最好能及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。其次，企業(yè)要認(rèn)真整理涉稅資料，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢費(fèi)的極好咨詢機(jī)會。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。第三，在接受檢查中，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到抓好會計憑證、會計賬薄、會計報表、申報納稅資料的整理、裝訂、標(biāo)識、保管等基礎(chǔ)工作特別重要，它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內(nèi)容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時間，又提高了檢查質(zhì)量，同時提高了企業(yè)財務(wù)人對稅收業(yè)務(wù)的處理能力。

試以建筑行業(yè)為例，談?wù)勂髽I(yè)自查自糾的內(nèi)容。我們都知道，建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額包括工程結(jié)算價款和其他業(yè)務(wù)收入。工程結(jié)算價款應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設(shè)單位收取的已完工工程的價款，借方反映月終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的工程價款，施工企業(yè)計算應(yīng)交稅金，是根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額為計稅依據(jù)的，計提稅金時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)的檢查，一般是通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。而檢查的重點(diǎn)則是企業(yè)有無少報工程進(jìn)度，漏報工程項目；有無將工程項目的收入轉(zhuǎn)入往來賬戶的貸方，將支出記人往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬，或者直接結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的情況。

企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，應(yīng)從以下幾個方面著手進(jìn)行自查自糾：一是主營業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)要對“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類明細(xì)賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書等原始憑證進(jìn)行詳細(xì)核對，檢查一下己實現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時足額納稅；二是往來賬戶的自查。企業(yè)要詳細(xì)檢查有沒有將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”，低報工程進(jìn)度或漏報工程項目；三是納稅義務(wù)時間的自查。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅法中對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，檢查一下有沒有推遲確認(rèn)納稅義務(wù)，自查時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬與建筑安裝工程合同對照審核，看看有沒有不按工程合同規(guī)定的價款結(jié)算辦法確認(rèn)收入實現(xiàn)時間，延遲繳納稅款的問題；四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒有只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的自查要重點(diǎn)核對“主營業(yè)務(wù)收

入”賬戶；五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查有沒有不通過正常的“主營業(yè)務(wù)收入”申報納稅的現(xiàn)象；六是價外費(fèi)用的自查。要是企業(yè)有收取價外費(fèi)用，可通過核對結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶進(jìn)行自查，看是否存在將收取的價外費(fèi)用直接沖減了“財務(wù)費(fèi)用”賬而不計入營業(yè)收入的問題，如有，就及時糾正過來；七是其它業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收人、多種經(jīng)營收入等。對其他業(yè)務(wù)收入的自查應(yīng)注意企業(yè)有沒有因錯劃征稅范圍而導(dǎo)致計稅依據(jù)和稅率運(yùn)用錯誤的問題，如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營業(yè)稅，而未按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營業(yè)稅；其次，要注意企業(yè)有沒有以收入直接沖減成本費(fèi)用的問題，如在取得其他業(yè)務(wù)收人時，不通過“其他業(yè)務(wù)收人”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶；第三，要注意企業(yè)有沒有取得收入不申報納稅問題，如取得其他業(yè)務(wù)收人時通過“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶，只按“工程結(jié)算收入”申報繳納稅款，而對“其他業(yè)務(wù)收入”不履行納稅義務(wù)。八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)、租賃合同、購銷合同、建安合同以及視同合同的有關(guān)票據(jù)、帳簿資金等是否按規(guī)定申報繳納印花稅。等等。

當(dāng)然，要是屬于在群眾舉報或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅務(wù)違法行為，或者預(yù)先通知有礙檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能在書面通知的同時實施檢查。出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)在積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好納稅檢查的同時，要正確運(yùn)用法律賦予納稅人的權(quán)利來維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。

一、實施稅務(wù)檢查時，稽查人員應(yīng)當(dāng)2人以上并出示稅務(wù)檢查證，同時送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，填制文書送達(dá)回證。要是檢查金融、軍工、尖端科學(xué)等保密單位時，還應(yīng)出示《稅務(wù)檢查專用證明》。

二、實施稅務(wù)檢查時，需到被查單位開戶銀行查詢被查對象存款帳戶時，稽查人員應(yīng)憑縣以上稅務(wù)局局長審批的《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶儲蓄存款許可證明》，到銀行支行級會計部門辦理簽字手續(xù)后辦理有關(guān)手續(xù)。需查詢稅務(wù)違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。

三、實施稅務(wù)檢查時采取詢問方式的，必須有2名以上稽查人員參加，稽查人員詢問當(dāng)事人、證人和利害關(guān)系人，要事先向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》，同時填制文書送達(dá)回證，詢問過程中不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供或逼供。詢問調(diào)查時，應(yīng)有專人記錄，并制作《詢問（調(diào)查）筆錄》，并在詢問前告知被詢問人不如實提供情況、做偽證、假證應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。詢問調(diào)查時可根據(jù)實際情況責(zé)令當(dāng)事人就有關(guān)涉稅事宜填寫《稅務(wù)案件當(dāng)事人自述材料》并由其在自述材料中簽章、押印。調(diào)查詢問結(jié)束后，《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)交被詢問人核對，被詢問人沒有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向被詢問人宣讀，核對無誤后，由被詢問人簽章、押印，被詢問人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明。如果筆錄有差錯、遺漏，允許被詢問人更正或補(bǔ)充，核對無誤后，再由被詢問人在改動和補(bǔ)充處簽章、押印。

四、實施帳務(wù)檢查時，原則上應(yīng)在納稅人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，當(dāng)然也可以責(zé)成納稅人將帳簿、記帳憑證、報表和其他有關(guān)資料攜帶到稽查局接受檢查。必要時可采取調(diào)帳檢查，由稽查人員持局長審批的《調(diào)取帳薄資料通知書》送達(dá)被查單位，填制文書送達(dá)回證，將被查對象的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料調(diào)回稽查局檢查。調(diào)取帳薄資料時，必須向納稅人開具《調(diào)取帳簿資料清單》。調(diào)取被查對象以前的涉稅資料，應(yīng)在三個月內(nèi)退還。調(diào)取被查對象當(dāng)年涉稅資料的，須經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上的稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

五、調(diào)查取證過程中，需要取得證據(jù)原件的可向當(dāng)事人開具《提取證據(jù)專用收據(jù)》；不能取得原件的，可以復(fù)印、復(fù)制或照像，但必需注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“此件由我單位（個人）提供，與原件核對無誤”字樣，并由其簽字、押印。要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，使用局長審批的《調(diào)取空白發(fā)票收據(jù)》；確需對已使用的發(fā)票進(jìn)行查驗并作為重要證據(jù)材料使用時，憑局長審批的《發(fā)票換票證》辦理相關(guān)手續(xù)。

六、如納稅人存在拒絕檢查人員檢查、稅務(wù)稽查實施部門發(fā)出《限期提供資料通知書》后拒絕提供財

務(wù)資料、稅務(wù)稽查實施部門發(fā)出《詢問通知書》后拒絕接受詢問情況的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，稅務(wù)稽查實施部門可以要求公安機(jī)關(guān)協(xié)助檢查。

同時，被稅務(wù)稽查的納稅人也要弄清楚自己擁有的法律權(quán)利。現(xiàn)實中還有相當(dāng)一部份企業(yè)，對自己享有的權(quán)利知之甚少。由于他們不能或者沒有全面了解稅法、認(rèn)真研究稅法，把維護(hù)自己的合法權(quán)利寄托于執(zhí)法的公平、公正。他們認(rèn)為，只要執(zhí)法機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，依法辦事，就不怕自己的合法權(quán)利受侵犯。正因為納稅人對稅法了解不多，對自己擁有的權(quán)利知之甚少，所以就出現(xiàn)了“一碰到稅收問題，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法是否正確，適用法律、法規(guī)是否得當(dāng)，是否符合法定的程序都一味言聽計從，連最起碼的陳述、申辯權(quán)也都自動放棄”的現(xiàn)象。

那么，納稅人到底擁有哪些法律權(quán)利呢？總的歸納起來，主要有如下15項：一是納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。二是納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。三是如果稽查人員到企業(yè)檢查不出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書或人數(shù)少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。四是稅務(wù)稽查人員與被查納稅人有利害關(guān)系或有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，被查納稅人有權(quán)要求他們回避。五是稅務(wù)稽查人員調(diào)取賬簿及有關(guān)資料時應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并要在三個月內(nèi)完整退還。六是稅務(wù)稽查人員取證過程中，不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和迫供。七是屬于金融、部隊、尖端科學(xué)等保密單位的，必須要求稅務(wù)稽查人員提供《稅務(wù)檢查專用證明》。八是稅務(wù)稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)時，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕查封。九是稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)的義務(wù)，當(dāng)事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。十是稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出２０００元以上的罰款（含本數(shù)），或?qū)Ψㄈ撕推渌M織作出１萬元以上的罰款（含本數(shù)），當(dāng)事人依法有要求舉行聽證的權(quán)利，當(dāng)事人在接到《稅務(wù)行政處罰事項告知書》后３日內(nèi)向作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到當(dāng)事人聽證要求后要在１５日內(nèi)舉行聽證。十一是當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應(yīng)向其代理人出具委托書，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或聽證主持人審核確認(rèn)。十二是當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避。回避申請應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的３日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。十三是同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起６０日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。十四是當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起十五日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，當(dāng)事人也可以直接向人民法院起訴。復(fù)議和訴訟期間，強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施不停止執(zhí)行。十五是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用或損毀扣押的財物、違法實行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權(quán)提出賠償。

當(dāng)然，被稅務(wù)稽查的納稅人也必須清楚這是自己應(yīng)盡的法律義務(wù)：一是依法接受稅務(wù)檢查。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查#8218;如實反映情況#8218;提供有關(guān)資料及證明材料#8218;不得拒絕、隱瞞。二是依法提供協(xié)助。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料及證

明材料。三是依法解繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限#8218;繳納或者解繳稅款。四是依法結(jié)清稅款或提供擔(dān)保。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的#8218;應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。欠繳稅款較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前#8218;應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。五是依法取得法律救濟(jì)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時#8218;必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保#8218;然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的#8218;可以依法向人民法院起訴。六是國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。

納稅人唯有全面了解稅務(wù)稽查，弄清楚自己的法定權(quán)利與義務(wù)，做到“知彼知己”，方能避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，盡最大限度地降低稅務(wù)成本和風(fēng)險。

第五篇：會計應(yīng)對稅務(wù)稽查淺談

會計應(yīng)對稅務(wù)稽查淺談

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種執(zhí)法行為，會直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。由于企業(yè)會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯誤在所難免。如何正確應(yīng)對稅務(wù)稽查？是企業(yè)會計面臨的一項重要任務(wù)。掌握一些應(yīng)對稅務(wù)稽查的技巧，能夠降低企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險。

會計為什么怕稅務(wù)

對企業(yè)來說，稅務(wù)人員代表國家征稅，稅務(wù)局是國家權(quán)力機(jī)構(gòu)，企業(yè)必須遵從其要求；稅務(wù)人員是公務(wù)員，要為企業(yè)服務(wù)。會計人員怕的是稅務(wù)人員的第一層身份，到底怕稅務(wù)什么呢？一怕處罰權(quán)，企業(yè)賬務(wù)有貓膩時會計會心虛，總擔(dān)心被稅務(wù)盯上。二怕自由裁量權(quán)，遇到納稅爭議，擔(dān)心稅務(wù)的解釋對自己不利；攤上了稅務(wù)處罰，害怕處罰的結(jié)果偏重。三怕日后的監(jiān)督權(quán)，會計不敢與稅務(wù)爭一日之短長，即便在某個問題上爭贏了，日后畢竟還需在此地界經(jīng)營，好的稅企關(guān)系至關(guān)重要。

會計對稅務(wù)稽查的心路歷程

會計人員最怕的是稅務(wù)稽查。會計對稅務(wù)稽核的心理變化，楊良成先生總結(jié)為3個字：怕，恨，敬。先是怕，不知道稅務(wù)為什么來，來了不知道會查什么，可能會查出什么，所以怕。怕其實大可不必，稅務(wù)稽查為什么來了？來總有來的道理。李克強(qiáng)總理倡導(dǎo)隨機(jī)選案，稅務(wù)總局有各種選案機(jī)制，碰巧被抽中了所以來；企業(yè)行為不端，被舉報了所以來；納稅數(shù)據(jù)有悖常規(guī)，被風(fēng)控分析出比例異常了所以來；或者對某個行業(yè)整治所以來。

二是恨，不管怕不怕終究得來，來了只能悉心應(yīng)對。看到稅務(wù)稽查人員雞蛋里挑骨頭，就感覺是誠心過來找茬的，恨意會油然而生。恨歸恨，來也來了，查也查了，骨頭也挑了，事總算結(jié)了。就想著客客氣氣地道別，敬而遠(yuǎn)之。如果不是被舉報或者總局統(tǒng)一安排行業(yè)檢查或?qū)０笝z查，稅務(wù)稽查完結(jié)后一般5年之內(nèi)不會對同一納稅人重復(fù)稽查。

與稅收征管人員不同，稅務(wù)稽查人員平常不會與納稅人直接接觸，企業(yè)與他們聯(lián)系的機(jī)會不多。既然攤上了稅務(wù)稽查，建議不要輕易“放過”了稅務(wù)稽查人員，他們對企業(yè)的認(rèn)知相對全面，是稅務(wù)機(jī)構(gòu)里最專業(yè)的老師。如果企業(yè)想在稅務(wù)稽核之后提高稅務(wù)處理水平，就要做到第4個字“近”。主動走近稅務(wù)稽查人員，多咨詢、多交流，在互動中讓感情更近。通過向稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí)，使得知識與技能得到提升，讓企業(yè)與納稅規(guī)范的要求貼得更近。

會計怎樣看待稅務(wù)稽查結(jié)果

孔子的學(xué)生曾參因為種瓜誤點(diǎn)被父親毒打一頓，不省人事。曾參蘇醒后裝作很高興的樣子，逢人就說，父親昨天打我了，我得順著父親，就當(dāng)讓他出出氣好了。孔子聽到后，非常氣憤，極其不認(rèn)可曾參的做法，孔子的主張是“小杖受，大杖走”。

把這個故事借鑒過來，會計可將之視為應(yīng)對稅務(wù)稽查的立場。一般而言，稅務(wù)稽查總是能找出問題的，如果懲罰輕微，建議企業(yè)不要爭辯，要表現(xiàn)出虛心的態(tài)度，主動承認(rèn)自己沒有做好，會計人員對稅法理解不深，不要因小額罰款跟稅務(wù)過度爭辯。如果稅務(wù)稽查找出了重大問題，處罰力度很大，如企業(yè)認(rèn)為自己有理，則不能一味遷就，要針對問題作有理有利有節(jié)的分辯，盡量為企業(yè)扳回一些。

無論如何，企業(yè)不宜與稅務(wù)對立，但并非不能維護(hù)自己的合法權(quán)益。如果對稅務(wù)稽查結(jié)果有不同意見，可以找合法途徑表達(dá)訴求。實際上稅務(wù)稽查對企業(yè)也是有顧慮的，擔(dān)心企業(yè)對處罰不服，害怕企業(yè)做行政復(fù)議，害怕企業(yè)申訴，害怕企業(yè)投訴。如果納稅爭議沒有處理好，就成了納稅事故了。如果此類案例較多，可能說明當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境欠佳，這對稅務(wù)人員的考核、晉升是有影響的。

應(yīng)對稅務(wù)稽查結(jié)果關(guān)鍵還在于事實與證據(jù)，會計人員要做的是主動配合稅務(wù)稽查，把證據(jù)提供充分，不用一味怕稅務(wù)、瞞稅務(wù)。如果對稅務(wù)稽查的結(jié)果有爭議，要積極溝通，應(yīng)對時要堅持以事實為依據(jù)，做到和諧，進(jìn)退有據(jù)。