第一篇：建筑安裝行業稅務稽查時應注意的幾個重點和處理方法

建筑安裝行業稅務稽查時應注意的幾個重點和處理方法 稅務稽查部門在進行稽查時，應緊扣施工項目這個中心，對企業的施工項目都掌握了再查賬就比較容易了。主要可以從以下幾個方面去發現問題并依法作出處理。

（一）首先弄清被查企業的稽查年度內所有工程項目情況。在開始稽查前，可以通過互聯網等途徑收集該企業近幾年的承攬工程信息；進點稽查后可以要求企業提供所有施工承包合同，根據合同逐一核對其賬簿的款項往來；按照現行規定，所有建筑項目施工前都必須領取《建筑工程施工許可證》，如果對企業提供的合同是否齊全有懷疑的，可以到當地建委調查了解該企業幾年來領取《建筑工程施工許可證》的情況。

（二）詳細審查企業的賬簿。在審查收入科目的同時重點審查核對往來款項，包括銀行貸款的使用流向，通過對其賬簿的款項往來與所提供的合同逐一核對項目，從中發現沒有計入收入的工程項目和已收工程款。

（三）對所屬掛靠、承包項目部的賬簿要一并進行檢查。由于建安行業的特殊性，掛靠、承包是當前建安行業盛行的潛規則，而建安企業對這些掛靠、承包項目部的管理又是松散型，基本是簽合同時蓋個章，結算時收足管理費，至于財務方面是基本不管，各個項目部都有自己的財務人員和賬簿、賬號，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項目上，因此必須對所屬掛靠、承包項目部的賬簿一并檢查。

（四）對會計憑證內的發票、收據的記賬聯進行比對檢查。由于當前假發票還很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企業也很容易受一些所謂“低稅率優惠”的誘惑而被開了假發票，通過對發票記賬聯與稅務機關的開票記錄進行比對，可以從中發現是否有在社會上開具假發票的問題。對收款收據進行仔細檢查，可以發現企業收取的預收工程款、工程進度款、臨時借款（抵工程款）等工程款項是否全部計入收入。

（五）到工程項目的建設方進行數據核對和實地查看。由于工程款這個所有涉稅事項的源頭是來自建設方，所以這是最能發現問題的一個途徑，但是需要耗費很大的人力和時間，因此可以采取先抽樣再視情況決定是否普遍鋪開的辦法。建安企業（項目部）的銀行賬戶都非常多，稅務機關不可能都一一掌握，也就無法知曉被查企業所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項是否真實，就賬查賬遠遠不能解決問題，只有通過到建設方核對其所支付的款項與建安企業賬簿所列收到款項是否一致才能發現問題。通過抽樣檢查如果發現有不一致的問題，則需逐個項目進行核對。

通過稽查發現問題后，應區分不同情況依法進行處理：

（一）對于2006年底以前的涉稅事項，應按照《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發[1994]159號）規定來確定納稅期限，計算應補繳的營業稅以及其他稅款。

（二）對于2007年1月1日至2008年12月31日期間的涉稅事項，應依照《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）的規定，按照“納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。

2、納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”的原則來確定納稅期限，計算補繳營業稅以及其他稅款。

（三）對于2009年1月1日也就是新《營業稅暫行條例》生效后的涉稅事項，建安企業提供建筑業勞務的應依照《營業稅暫行條例》及《實施細則》關于“營業稅納稅義務發生

時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”的規定，分三種情形來確定納稅期限，計算應補繳的營業稅及其他稅款：

1、采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；

2、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當天；

3、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為（建安工程）完成的當天。

（四）特別要說明的是，要區分掛靠、承包與工程項目分包的區別以及不同的時間段的納稅方式。

1、由于建安行業的資質管理等規定，掛靠、承包項目一般都是以發包人、被掛靠人即該建安企業的名義對外簽訂合同、對外經營并由建安企業承擔相關法律責任，按照《營業稅條例》規定，是以該建安企業為納稅人，同時承擔掛靠、承包項目部因少繳稅款而應承擔的法律責任。

2、對于工程項目分包的，雖然新舊《營業稅條例》都規定是以分包單位為納稅人，但是在具體繳納方式上有本質改變。

舊《營業稅暫行條例》以及《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）規定：建筑業工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。那么對于總承包人應扣未扣的稅款，除由分包人承擔補繳義務外，總承包人還應承擔扣繳義務人應扣未扣或少扣稅款的法律責任。

新《營業稅暫行條例》則只規定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”而取消了“總承包人為扣繳義務人”的規定，同時由于財稅[2006]177號文件也已被宣布全文廢止，因此，在沒有新的規定出臺之前，對于分包工程，總承包人沒有扣繳義務義務，那么，分包工程的營業稅就應當由分包者自行繳納并承擔相應的法律責任。

我們公司的處理方法是：只要是沒開發票掛預收，肯定不在月底確認主營業務收入。

至于說施工形象進度問題，簡單來說，施工形象進度是現場生產部門出具的完工產值并監理公司的審計產值報甲方審批額。即便是甲方簽認了施工形象進度并撥付進度款，只要施工企業沒開發票，就不確認收入、不結轉損益（當然也就不結轉工程施工）。當期也就不用計繳營業稅、城建稅、教育費附加。等于企業取得了一筆無息貸款。我們公司一直這么做，地稅也沒說過什么。

不要那樣死板，雖然原則上應該按完工百分比或建造合同確認收入及結轉成本。你大可不必，如果工程不是太大，完全可以等完工后一次確認收入及結轉成本。這樣要減少很大的工作量，預收預付直接掛往來，簡單、明了。

1.可以按照實際成本，通過完工百分比確認收入。2.也可以根據決算期，按季度或半年度確認收入。

建議：建造合同主要以決算為主。

一、建筑安裝企業會計，由于施工周期長的特殊性，一般工程完工結算后，才進行成本收入的結轉，對納稅征收沒有影響。一般帳務處理程序：

1、收到預付的工程款

借：銀行存款

貸：預收賬款--工程款

2、工程發生的費用支出如：材料費、人工費、機械使用費等

借：工程施工

貸：庫存材料、應付工資、銀行存款等

3、工程完工結算后，結轉預收賬款

借：預收賬款--工程款

貸：工程結算收入

4、結轉完工成本

借：工程結算成本

貸：工程施工

5、結轉收入

借：工程結算收入

貸：本年利潤

6、結轉成本

借：本年利潤

貸：工程結算成本

7、收到預付工程款時，要計提繳納稅金。

二、建安企業和其他企業一樣，今年按新的所得稅法執行，稅率統一為25%。如果你單位采用核定征收方式，應納稅所得額按收入計算繳納；如果采用查賬征收方式，應納稅所得額按利潤計算繳納。

1、你沒有說清楚，2007年12月的時候，你們完成多少的工程量

2、你沒有說清楚，你們是核定征收還是查賬征收

3、對建筑企業來說，收到工程預付款是可以掛在預收賬款科目上

4、對建筑企業來說，一般核算成本是根據實際完成的工程量或合同約定的工程量來結轉成本

5、對建筑企業來說，收到工程款，必須馬上繳納營業稅和附加，企業所得稅可以按工程完工進度結轉成本后計算。

6、建筑安裝企業，如果是核定征收的（定期定額的除外），不管是07年還是08年都是按這樣的公式：收入×核定的所得率×適用稅率＝應繳納的所得稅，或者是：成本÷成本利潤率×適用稅率＝應繳納的所得稅。所以，你說的前面的10%應該是核定率，而后面的20%是適用稅率。

筑安裝企業發生的工程費用支出計入“工程施工”科目，一般在工程完工結算后進行結轉。所以，工程施工科目在未結轉前賬戶可以有余額。該科目余額在資產負債表中填寫在“存貨”項目欄中。

如果月末一定要結轉工程施工的話，可以按工程進度進行結轉。

我是一個建筑安裝企業的會計，想請教一個稅款處理問題：

我們企業下包了一個工程，工程約定由對方交納稅款，我公司只收中介費，當我公司收到對方的收入后還要交納營業稅和附加稅嗎（當收到收入時，對方要求我公司開具建安發票），我該如何處理？？

請教請教了！

1、你們是總承辦人，需要為下面的分包人代扣代繳營業稅

2、你們只收取手續費的，那你們需要按手續費的5%計算繳納營業稅，不能按3%計算營業稅

3、你們作為總承辦人，有義務開具全額的建筑業發票，開發票的時候，扣除分包人繳納的稅款后，剩下的部分由你們繳納。

4、如果分包人不繳納稅款，你們先繳納稅款，然后在其分包收入中扣下稅款。

我司為分包方，稅款由總包代扣代繳，比如說稅款比例為合同總額的3.3％（3％為營業稅，另0.3％為附加稅）。

因總包為外資，如果合同總額為1000萬，分包給我司200萬，我司到稅務局開發票（與總包一起），總包開400萬，我司開100萬，因總包為外資，只交營業稅，故400萬交12萬營業稅，我司開100萬，營業稅3萬元總包代扣代繳了（稅務局出具一張完稅憑證），我司另補附加稅3000元，總包匯款100萬給我司，未扣除代扣稅金，請問我司應如何做賬務處理。

DR:銀行存款

100萬

DR：主營業務稅金及附加 3.3萬

CR：主營業務收入

100萬

CR：銀行存款

0.3萬

CR：其他應付款-總包

3萬

是這樣處理嗎？工程未完工，可以確認收入嗎？還有總包該如何處理？謝謝各位啦！

我司可不可以不確認收入呢？發票是開了，但相當于是預收款，現在沒成本呀，工程剛開始。可不可以等工程完工一起確認收入呢？

我覺得把?主營業務收入?科目改成?工程結算?，通過?工程結算?科目好點。按照目前稅法規定，你這100萬元應當確認為當期收入。

根據《建筑安裝會計制度》規定，你的帳務處理也是正確的。

至于總包公司的帳務處理應該是：

借：預付工程款 100萬

借：預收工程款 400萬

借：主營業務稅金及附加 12萬

借：其他應收款 3萬

貸：主營業務收入 400萬

貸：銀行存款 15萬

貸：銀行存款 100萬

祝你工作順利！

一、注冊建筑安裝公司，辦理稅務登記需要提交的資料：

在辦理稅務登記時，應當填寫《稅務登記表》一式兩份、《納稅人稅種登記表》一式一份，并根據不同情況向稅務機關如實提供以下證件和資料：

1、工商營業執照或其他核準執業證件及復印件；

2、有關合同、章程、協議書及復印件；

3、組織機構統一代碼證書及復印件；

4、法人代表（負責人）或業主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件及復印件；

5、主管稅務機關要求報送的其他資料。

二、建筑安裝公司執行施工企業會計制度，按照施工企業會計設置科目、核算。著重掌握工程收入、成本的核算。

（一）收入核算

1、收到工程款

借：銀行存款

貸：預收賬款

2、工程結算完畢時確認收入

借：預收賬款

貸：工程結算收入

3、結轉收入時

借：工程結算收入

貸：本年利潤

（二）成本核算

1、施工過程中發生的材料費、人工費、機械使用費等支出

借：工程施工

貸：銀行存款、應付工資等

2、完工后

借：工程結算成本

貸：工程施工

3、結轉成本時

借：本年利潤

貸：工程結算成本

回答：2008-03-31 10:19 提問者對答案的評價：

第二篇：應對稅務稽查 證券、基金行業應注意幾個問題

應對稅務稽查 證券、基金行業應注意幾個問題來源：中國稅網《稅務規劃》 作者：唐劍 日期：2013-04-24 字號[ 大 中 小 ]

近年來，隨著資本市場的迅猛發展，證券基金公司作為資本市場的一個重要主體，不斷發展壯大。在行業發展的同時，會計核算標準得到了統一和提高，相關的稅收政策也在不斷完善，但不容忽視的是該行業稅收收入并未隨著行業的發展同步增長，一些稅收問題逐步顯現出來，筆者認為以下幾個稅務處理問題應引起證券、基金行業重視。

買賣金融商品應注意分類計算營業稅

在買賣金融商品的營業稅計算上，《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規定，金融企業買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計。對于買賣金融商品的價差收入核算，《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發〔2002〕9號）規定，金融商品轉讓業務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

近年來，隨著資本市場的不斷發展，各類基金、短期融資券、中央銀行票據、權證、股指期貨等金融商品不斷涌現。證券、基金公司在計算金融商品轉讓營業稅時，存在將上述金融商品如何進行歸類的問題。筆者認為對金融衍生商品（權證、股指期貨等）應按標的金融資產（股票、債券）進行劃分，對基金產品按其投資方向劃分為股票基金、債券基金、其他基金，由此則可將股票、與股票相關權證、股票基金、股指期貨等劃為股票類，國債、短期融資券、可轉債、中央銀行票據、買入返售證券、賣出回購證券、債券基金等劃為債券類，其他基金和與股票無關權證等劃為其他類。

買賣金融商品應注意收入核算和成本結轉

財稅〔2003〕16號文件規定，金融企業（包括銀行和非銀行金融機構）從事股票、債券買賣業務，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額，買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。因此，證券、基金公司持有金融商品期間取得的分紅、債券利息收入，可以通過查詢上市公司的利潤分配公告及債券的派息公告等，檢查金融商品的分紅、利息收入計提是否準確完整，在金融商品轉讓時及時計提繳納營業稅。對于本期賣出的金融商品，可以根據估值系統的估值表，核算股票、債券等金融商品的成本及公允價值，確保價差收入和股票分紅派息后的成本計算的準確性。

投行業務應注意收入的確認和成本的結轉

目前，證券公司在投行業務的會計核算上，存在三種處理方法：一是按照金融企業會計制度的規定，待業務項目完成后確認收入；二是按照企業會計準則的規定，運用完工百分比法確認收入和支出；三是把投行業務作為一項整體業務來核算，遵循提供勞務結果不能可靠估計的會計處理原則，按照收入、支出配比原則，在收到款項時確認為收入，發生的支出確認為當期支出。這樣的會計處理現狀，一方面不符合會計準則對會計信息質量的要求，虛增了資產和負債，另一方面也會形成會計與稅務處理差異，增加稅務管理工作的難度。

在稅務處理上，《企業所得稅法實施條例》第二十三條規定，企業提供其他勞務，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。證券公司在各個納稅期末，對于提供投行業務的結果能夠可靠估計的，應根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，采用完工進度（完工百分比）法來確認投行業務收入。投行業務完工進度的確定，可選用已完工作的測量法；已提供勞務占勞務總量的比例法；發生成本占總成本的比例法。按照從接受投行業務方已收或應收的合同或協議價款確定投行業務收入總額，根據納稅期末提供投行業務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供投行業務收入后的金額，確認為當期投行業務收入；同時，按照提供投行業務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認投行業務成本后的金額，結轉為當期投行業務成本。

對于投行業務的結果不能夠可靠估計的，《國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規定，根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。因此，證券公司應按照《企業會計準則第14號——收入》規定，在資產負債表日分別下列情況處理：已經發生的投行業務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的投行業務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉投行業務成本，如根據投行業務服務簽訂合同約定的收費時間確認收入，同時確認相關的支出；于已經發生的投行業務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的投行業務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

融資融券業務應注意會計和稅務處理

對于融資融券業務的會計處理，《企業會計準則解釋第4號》規定，發生融資業務，證券公司應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規定進行會計處理，融出的資金，應當確認應收債權，并確認相應利息收入。發生融券業務，證券公司融出的證券，按照《企業會計準則第23號——金融資產轉移》有關規定，不應終止確認該證券，但應確認相應利息收入。證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應當作為證券經紀業務進行會計處理。

融資業務中，證券公司將資金借給客戶，形成一項應收客戶的債權，這與商業銀行的貸款業務并無本質區別，在確認融資利息收入的稅務處理上，證券公司應根據《企業所得稅法實施條例》第十八條的規定，按照融資融券合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。因融資融券業務的計息周期與銀行計息周期相同，每月20日為結息日，21日為定期扣收日，21日至月末的利息計入下一個月度或。因此，證券公司在融資融券利息收入的確認上，應遵循一貫性原則，不應人為調節結息日。對于定期扣收未成功的融資利息，證券公司會將其轉成逾期負債，并按約定的罰息率計收罰息，在扣收日至償還本金日（償還當日不予計收）期間應收利息的處理上，《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號）規定，應根據先收利息后收本金的原則，確認收入的實現；對于償還本金日以后的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。

融券業務中，證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數量的同種證券，并向證券公司支付利息費用，屬于金融資產轉移。證券公司應當按照《企業會計準則第23號——金融資產轉移》，結合《證券公司融資融券業務試點管理辦法》的規定判斷融出證券是否應予終止確認，并進行相應的會計處理，如果未發生《試點辦法》規定的例外情形，證券公司無權處置擔保物，與擔保資金和擔保證券有關的風險和報酬也未轉移給證券公司，證券公司不應當確認相關的資產和負債。在融出證券終止確認的稅務處理上，《企業所得稅法》第十四條規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。因證券公司融出證券屬于投資資產，在融出證券終止確認后，融出證券的成本允許在稅前扣除，應按照收入、支出配比原則，合理分攤融出證券的成本。

應注意手續費及傭金支出稅前扣除政策

根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，證券、基金公司發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額5%計算限額以內的部分，準予扣除，超過部分，不得扣除。除委托個人代理外，以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除；支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬；納稅期末應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

具體操作中應注意，一是手續費及傭金支出應按單筆服務協議或合同確認的收入金額逐筆計算稅前扣除限額，與該協議、合同下的手續費及傭金支出發生額比較后計算納稅調整額，不可按企業全年收入總額計算限額并進行納稅調整。二是當實際發生的手續費及傭金，由于各種原因未能及時取得有效憑證，根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該手續費及傭金的有效憑證。三是以前發生應扣未扣手續費及傭金，根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的規定，證券、基金公司在做出專項申報及說明后，經稅務機關審核準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。四是應準備以下資料以備主管稅務機關檢查：①手續費及傭金支付協議或合同；②向境外單位或個人支付手續費及傭金的，應依法履行代扣代繳稅款義務；③手續費及傭金結算進度、手續及與協議、合同約定的一致性；④銀行對外支付憑證（委托境內個人代理的可提供現金收據）；⑤手續費及傭金收取方開具的合法真實有效憑證；⑥手續費及傭金收取方中介服務資格證明或營業執照、自然人身份證明及其資格證書；⑦手續費及傭金計算分配表。

第三篇：企業稅務稽查基本方法及基本處理

第一部分 企業所得稅匯算清繳稽查企業應注意法律證據舉證

一、稅務稽查對象選定的因素和稽查選案基本流程

充分利用征收信息、稅源監控信息，稅收管理信息，收集相關信息對納稅人收入信息、財產信息、生產信息、銷售信息、營銷信息、財務信息、租賃信息、投資信息、注冊信息等進行綜合指標配比。最終選定為稽查對象。

1、選案中稅務稽查對象一般是通過以下方法產生

2、稅務稽查執法程序法律限制及要求

實施稽查前應當向納稅人發出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有特殊情況不必事先通知：

3、稅務機關調閱企業帳務、資料等相關憑據的法律程序

調取賬簿及有關資料應當填寫《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》。

二、企業所得稅稅前扣除票據合法性的稽查

稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。具體分兩大類: ㈠、成本構成需要提供的憑證 注意三個環節檢查

企業入庫購進存貨或商品的成本，其憑證主要檢查：購貨發票、運費發票、裝卸費發票或收據、農產品收購憑證、清選整理人工費領款收據等

㈡、稅前扣除憑證應具有的特征

《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。注意三點基本特征：

?稅前扣除憑證的相關性，講的是與企業取得的收入相關的支出憑證才能稅前扣除。

?稅前扣除憑證的合理性，講的是符合生產經營活動常規的支出憑證才能在稅前扣除。

?企業發生的合理的支出，限于應當計入當期損益或者有關資產成本的必要與正常的支出。㈢、稅前扣除憑據的法律要求 ?《征管法》對稅前扣除憑據的要求 注意：

企業集團內部使用的有關憑證征收印花稅的檢查 ?《發票管理辦法》對稅前扣除憑據的要求 重點注意相關問題稽查： ?增值稅專用發票涉稅要求及變化

?購買材料沒有發票是否可以股價入賬稅前扣除？ ?食堂買菜等費用（如果沒有發票）的稅前扣除問題 ④代開貨物運輸業發票個人所得稅的檢查 第二部分、應稅收入稅務稽查基本方法及稅務稽查處理

一、稅務稽查的基本方法

?比較分析法

比較分析法是將企業報表或帳面資料的本期實際完成數同企業的各項計劃指標、歷史資料或同類型企業的相關資料 進行靜態或動態對比的一種檢查方法.?核對法，是通過會計憑證、帳簿、報表以及實物相互核對來檢查帳證、帳帳、帳實是否相符的一種方法。

?控制計算法

控制計算法是用可靠的或科學測定的數據，利用數學等式原理來推測、證實帳面資料是否正確，從而發現問題的一種檢查分析的方法。不常用.二、稅務稽查的形式（1）日常稽查

（2）聯合稽查

（3）專向稽查

第三部分、各項收入申報疑難問題稽查要點及方法 首先重點注意兩點

㈠構成應繳納企業所得稅的基本要素和銷售價格的確定 ㈡銷售貨物收入稽查確定的基本內容及處理 重點注意以下幾方面內容 ①構成應繳納企業所得稅的基本要素和銷售價格的確定

（法條）第十三條 企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。②銷售貨物收入稽查確定的基本內容及處理 注意兩個環節的檢查 ①企業所得稅確定收入的檢查

②企業所得稅確定收入納稅申報時間的檢查

1、銷售折讓、銷售退回、固定資產轉讓的檢查 ?、銷售折讓行為的稅務界定及要求.收入金額的確認

現金折扣在實際發生時計入當期損益。現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。?、銷售折讓與銷售退回條件

企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

2、.采用以舊換新方式銷售的檢查

3、.采用還本方式銷售的檢查 4.采用以物易物方式銷售的檢查

5、用售后回購方式銷售的檢查 重點注意相關具體業務的稅務稽查要求

?檢查是否將建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施作為固定資產進行抵扣 ?銷售過程中涉及勞務安裝確認收入時間的檢查

企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。特別是財產轉讓收入.對于企業來說，財產轉讓收入主要可以分為兩大部分：

一部分為轉讓固定資產應取得的收入，另一部分為轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得的收入。轉讓固定資產的稅務稽查 主要檢查科目

“固定資產”、“累計折舊”、“營業外收入”以及“營業外支出”等科目

通過學習要掌握稅務稽查問題分析要點

㈢、轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得收入的稽查

企業發生的投資行為及收入，按《企業會計準則》的要求，一般應通過“短期投資”、“長期投資”和“投資收益”科目進行會計處理。注意幾個方面內容

1、檢查非居民企業股權轉讓所得處理

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

2、投資的稽查。

此環節要注意以下幾點的稅務稽查：(1)、股票投資收益的稽查。?、稅務稽查分析要點：

3、以成本法核算的股票投資。在此注意幾個方面

其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類似。

4、債券投資的稽查

按照我國《公司法》的規定，企業發行債券可以按面值發行，也可以溢價發行，不允許折價發行，5、企業轉讓債券收益

6、投資收益的稅務稽查

①檢查“長期投資””等明細賬

②檢查“長期投資”等明細賬 ③檢查“長期投資”等明細賬。

7、股權轉讓重點檢查轉讓價格是否符合公允相關手續的完善 在此注意幾點稅務稽查環節

①負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方是否按規定辦理相關變跟手續

②檢查股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的納稅申報

③股權轉讓所得計稅依據的評估和檢查。④股權交易價格的檢查

⑤納稅人收回轉讓的股權處理稽查要求 ⑥股權投資轉讓所得和損失的所得稅稽查 ㈣、其他業務收入的稽查

1、其他業務收入依銷售方式稅務稽查按相關情況確認 注意幾個方面

?、材料銷售收入的處理

?、代購代銷手續費收入的處理 ?、包裝物出租收入的處理 注意從幾個稅種檢查 ①增值稅

稅法規定、增值稅的應稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，企業出租包裝物收取的租金屬于價外費用的一種、無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。②消費稅

應稅消費品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。③所得稅

企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入。

2、特殊收入的檢查

①、企業實際收到的補貼收入。

②、企業按銷量或工作量及國家規定的補助定額取得的補貼收入。③、企業從購貨方取得的價外費用。㈤、視同銷售收入的稽查 注意概念：

視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。具體檢查:

1、企業向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等檢查

2、贈送禮品涉及相關流轉稅的檢查 ㈦、營業外收入的稽查 稅務檢查重點以下幾個內容： 1.結合固定資產等科目檢查 2.結合存貨等科目檢查

3.檢查無形資產轉讓 4.檢查營業外收入。

㈧、稅收上應確認的其他收入的稽查 主要檢查：

1、.檢查應付款項 2.檢查企業債務重組收益

注意：企業改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉移國有土地使用權契稅檢查 3.檢查企業接受捐贈 4.檢查企業資產評估增值 注意幾個方面： ①內部資產涉稅處理檢查

②改變國有土地使用權出讓方式契稅的檢查 ③全資子公司承受母公司資產契稅的檢查

5.檢查企業在建工程發生的試運行收入是否按規定并入總收入 ６、.檢查取得的搬遷收入 重點檢查幾個方法確定收入的行為

①確定企業政策性搬遷和處置收入的應稅內容

②檢查企業取得的政策性搬遷或處置收入企業所得稅處理

③稅務稽查要求企業提供的資料 ④相關費用確定及檢查

7、政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費處理

第三部分

企業所得稅成本費用扣除稅務稽查基本方法及稅務稽查處理

一、成本費用稽查方法 1..檢查企業相關成本費用處理

2、成本費用各明細正確性

二、主營業務成本的稽查

1.檢查明細賬與總賬一致性 2.查看企業生產成本分析表。3.采購成本的稽查。

4.材料費用的稽查。注意及方面

(1)、檢查直接材料耗用數量是否真實。(2)確認材料計價是否正確。

(3)確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。5.輔助生產費用的稽查。6.制造費用的稽查。

7、注意檢查“生產成本”、“制造費用”方法

8、注意檢查企業“生產成本”、“制造費用”方法

三、視同銷售成本的稽查 1.檢查企業視同銷售成本 2.檢查企業視同銷售內容

3.檢查企業處置非貨幣性資產用于投資等方面成本。

四、營業外支出的稽查

1.稽查企業營業外支出是否涉及稅收規定不得在稅前扣除的項目。2.檢查營業外支出是否按稅法規定準予稅前扣除。首先注意企業現金和貨幣損失的證據

①企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

②企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據： ③企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據： ④其他相關證明。

⑤逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停

⑥貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分重點檢查依稀證據：

⑦定資產盤虧、丟失損失重點檢查以下證據： ⑧定資產報廢、毀損損失重點檢查以下證據：

⑨建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分重點檢查以下證據：

⑩建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分重點檢查證據。

注意內容企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

①壞賬損失重點檢查證據：

②企業符合條件的股權（權益）性投資損失重點檢查以下證據：

3、不得在企業所得稅前扣除的損失和債權的檢查：

五、各項費用的稽查要點 ㈠、銷售(營業)費用的稽查

主要檢查相關費用合理性，發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗等。

4、檢查企業借款費用

（1）主要檢查納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出,以及股東借款和員工借款以及集團母公司統貸統還的涉稅處理 注意母子公司間提供服務支付費用幾點內容的檢查： ①母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用的檢查 ②母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用價格的檢查 ③母公司取得的收入申報納稅檢查

④母公司向其多個子公司提供同類項服務相關費用扣除的檢查 ⑤母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司稅前口的檢查（2）檢查企業對外投資借款費用處理

注意是檢查利用長期借款對外投資，利息資本化處理問題。

5、檢查企業廣告費與業務宣傳費處理 主要檢查企業廣告費條件： ㈡、企業管理費的檢查

1.檢查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.檢查企業是否按稅法規定列支實際發生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。

3.、稽查企業計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費內容及處理

4、稽查職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出。注意幾點

①職工工會經費檢查 ②職工教育經費檢查 注意三個方面的檢查： 首先比例個票據真實性的檢查 其次是內容的檢查

注意：軟件企業職工教育經費的稅前扣除問題

5、檢查辦公通訊費用的檢查 注意在什么情況下會涉及所得稅

8.檢查住房公積金扣除內容

檢查企業繳納的住房公積金稅前扣除與資薪金支出稅前扣除。

9、檢查企業應計未計的扣除項目，是否轉移以后補扣。

10、檢查企業已出售或出租住房的折舊費用和維修費是否稅前扣除

11、檢查企業進行股份制改造發生的資產評估增值處理

12、檢查企業從關聯方取得的借款利息支出 13檢查企業融資租入固定資產的租金支出。注意涉及的幾種行為房產稅

①無租使用其他單位房產的房產稅問題 ②出典房產的房產稅問題 ③融資租賃房產的房產稅問題

14、檢查企業職工工資

主要檢查工資薪金范圍，基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

15、查企業違約金、罰款和訴訟費處理

16、檢查固定資產

（一）固定資產折舊檢查 注意幾點檢查

①，縮短折舊年限或者采取加速折舊條件的檢查

②企業擁有并使用的固定資產采取加速折舊方法正確性的檢查 ③檢查已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理

17、檢查業務招待費 注意兩個方面;①比例的檢查 ②基數的檢查： ③真實合理的檢查

18、檢查企業保險和社會保障繳款

主要檢查企業參加財產保險和運輸保險上繳和補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險扣除比例以及 商保稅前扣除。

注意涉及到個人所得稅問題的考慮 ㈢、)財務費用的稽查

主要是利息支出的檢查和利息收入項目以及租金收入、特許權使用費收入的檢查

注意非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅的檢查 還要注意以下幾個方面問題的處理和檢查 ①保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除的檢查 ②資產重組涉及增值稅稅處理的準確性的檢查 ③檢查保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除的準確性

六、資產及負債的稽查 注意幾點內容的檢查 ㈠、幣資產的稽查 ㈡、存貨的稽查

主要是用分析性復核程序，確認存貨的計價的合理性以及委托加工材料、自制消費品的“產成品”、“半 成品”等方面的檢查。㈢、短期投資的稽查

主要檢查企業短期投資成本的確定是否正確。㈣長期投資的稽查

主要檢查股票投資、應計利息等。此環節注意幾點稅務稽查要求：

①企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除的稅務檢查

㈣、應收及預付賬款的稽查

主要檢查企業賬務處理正確性從而分析對應賬戶異常的原因。

㈤、其他應收款的稽查

主要檢查企業其他應收長期掛賬。

㈥、待攤費用的稽查

主要檢查企業本年發生額較大的項目。㈦、開（籌）辦費的檢查及處理 ㈧、應付賬款／預收賬款的稽查

主要檢查企業相關的資產或費用科目以及長期掛賬的金額。㈨、預提費用的稽查

主要檢查企業預提費用是否存在異常。㈩、其他流動負債的稽查 重點注意以下幾個方面的檢查 ㈠、工資薪金的檢查 ①合理工資薪金的檢查 ②工資薪金總額的檢查 ㈡、應付福利費的稽查

①檢查以前職工福利費余額的處理 ②職工福利費扣除內容的檢查 重點注意個人所得稅的檢查

①檢查企業繳納年金的處理以及涉及個人所得稅的申報

②離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的檢查

㈢、應付股利的稽查

檢查企業董事會有關利潤分配的方案的稅務處理。

㈣、檢查遞延所得的處理

(十四)實收資本的稽查 1.要求企業提供實收資本明細表，與有關明細賬、總賬相核對。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。

2.主要檢查企業實收資本的形成與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規定，并相應作出稅務處理。(十三)資本公積金的稽查

.主要檢查企業資本公積金的形式與增減變動情況的稅務處理。注意：債務重組所得企業所得稅處理的檢查

文章來源：樂上財稅網

第四篇：稅務稽查基本知識及企業應注意的事項

稅務稽查基本知識及企業應注意的事項

一、偷稅與偷稅罪

1、偷稅的含義：征管法63條(造成不交或少交應納稅款的后果、偷稅罪構成要件)

2、基本表現形式：隱匿應稅所得;亂列費用開支、虛增成本;賬表不符進行虛假申報、不申報或少申報

★問題：(1)關于偷稅認定的期限問題

某企業將12月份開出的發票在次年2月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?

(2)企業預繳所得稅時少申報，算不算偷稅?稅務機關會如何處理?

(3)由于納稅人計算錯誤等失誤造成少納稅的,是否為偷稅?(征管法第52條)

由于計算錯誤造成多納稅款如何處理?(征管法第51條)

(4)由于稅務機關的責任造成少納稅的，是否為偷稅?(征管法第52條)

有人認為與稅務機關搞好關系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益(有人認為這也屬于納稅籌劃內容)，你認為呢?

(5)編造虛假計稅依據未造成少納稅的是否屬于偷稅?

案例:某公司為內資新辦企業，所得稅在免稅期。經稅務局通知在2005年份2月份將申報表申報完畢,虧損80萬，并于2月底經稅務通知進行了虧損審查認定。

該公司根據會計制度將開辦費一次列支;房屋建筑物因屬簡易的搭棚按10年計提了折舊，而稅法規定20年.近日稅務局來公司匯算檢查發現未作納稅調整,故要求將多列支部分繳納所得稅及滯納金。

(6)未按照規定的期限申報辦理納稅申報和報送納稅資料的是否屬于偷稅?

(7)由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅 ?

(8)在稅務稽查過程中企業在稅務機關未檢查(未處理)之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅?稅務方面如何處理?

[基本案情] 某生產企業2005年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬元，其中價款200萬元，增值稅額34萬元。合同約定2005年11月20日收款。但由于購貨方到期未付款，企業就未作銷售處理。2006年1月，購貨方付款后企業作銷售處理并于2006年2月份申報繳納了相關稅款。稅票所屬期填寫為2006年1月。某稅務稽查局2006年5月對該企業檢查時發現了企業未按稅法規定申報納稅的問題，企業也做出了解釋。

[問題] 是否可以認定企業偷稅?

補充申報對控制涉稅法律風險爆發的積極作用(自查補稅)

3、法律責任

二、稅務檢查中各方的權利與義務

1、稅務檢查中稅務機關的權利：稅務查賬權、場地檢查權、責成提供資料權、詢問權、查證權、查核存款權、采取稅收保全措施權(提前征收、責成提供納稅擔保、阻止欠稅者出境、暫停支付存款和扣押查封財產)、強制執行權(對于納稅人和扣繳義務人均可適用，但保全措施只適用于納稅人)、收集證據權、依法處罰權(罰款、沒收非法所得和非法財物、停止出口退稅)

2、稅務檢查中被檢查對象的權利：拒絕違法檢查權、要求賠償權、申請復議和訴訟權、要求聽證權、索要收據和拒絕違法處罰權

3、稅務檢查中稅務機關的義務：出示證件、為納稅人保密、采取行政措施開付單據

4、稅務檢查中被檢查對象的義務：接受稅務機關依法檢查(不作為的義務，只要不阻撓即為履行該義務)、如實反映情況、提供有關資料

三、稅務檢查方法：

財務指標分析法、賬證核對法、比較法、實物盤點法、交談詢問法、外調法、突擊檢查法、控制計算法

四、稅務稽查選案中的重點稅收指標：

1、稅收負擔測算：稅收負擔率=應納稅額÷計稅依據×100%

出口企業稅收負擔率：

影響稅負率的重要因素：

2、銷售額變動率分析：

銷售額變動率=(本年累計應稅銷售額—上年同期應稅銷售額)÷上年同期應稅銷售額×100%

3、毛利率分析：銷售毛利率=(銷售收入—銷售成本)÷銷售收入×100%

是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題

4、本期進項稅額控制數=[期末存貨較期初增加額(減少用負數)+本期銷售成本+期末應付帳款較期初減少數(增加額用負數)]×主要外購貨物的增值稅率+本期運費支出數×7%

5、應出產量=實際耗用的材料數量÷單位產品消耗定額(測定關鍵原材料、核心部件)

如當月實際耗用量10000噸，單位產品耗用0.2噸，則應出產量=10000噸÷0.2噸/件=50000件

檢查“產成品”科目借方入庫數量=40000件，可能存在的問題：

(1)、領用材料未全部用于生產(2)、完工產品未入庫即銷售

以某一行業的生產加工企業為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應稅銷售額控制數”，進行比對分析。假設該企業某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產品原材料消耗定額10，平均單價1500元/噸，產銷比例為80%，申報銷售收入8萬元。

本期產品產量=本期原材料消耗量/單位產品原材料消耗定額=1000噸/10=100噸。

本期銷售數量=產量×產銷比例=100噸×80%=80噸。

應稅銷售額控制數=本期銷售數量×平均單價=80元×1500元/噸=120000元。

應稅銷售額控制數120000元>申報銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經營、瞞報銷售收入問題。

五、稅務稽查流程與稽查各階段企業注意的事項

(一)稽查對象的確定(選案)

1、計算機選案指標：

增值稅有關選案指標：

進項稅額-銷項稅額>0連續超過三個月

銷售稅金負擔率低于同行業平均稅負率(或低于同行業最低稅負控制線)銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步

銷項稅金與進項稅金變化幅度不同步

企業所得稅選案指標：

銷售利潤率(縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低)

銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率

人均工資額(=工資總額÷平均職工人數)

固定資產綜合折舊率(=本期折舊額÷平均固定資產原值)

綜合指標：銷售收入變化幅度>30%

六個月內累計三次零負申報

六個月內發票用量與收入申報為零

2、稅務機關案頭審計分析選案指標：

申報與發票銷售收入對比 申報收入<發票銷售收入

申報銷項稅額與發票銷項稅額對比、申報進項稅額與抵扣聯對比

進項稅金增幅超過銷售收入增幅30%

出口金額變化幅度

工資總額-計稅工資-納稅調增>0

三項經費(福利、工會、教育)提取額-計稅工資附加扣除限額-納稅調增>0

廣告支出、業務宣傳費、招待費

稅務管理(稅務登記、納稅申報、發票管理)違章戶

(二)稅務稽查實施

1、查前準備

(1)審閱分析會計報表,確定查賬線索

(2)收集整理納稅資料

(3)擬定提綱，組織分工

(4)下達稅務檢查通知書(哪些情況下不需要事先通知)、調取賬簿資料通知書

企業需要注意的問題：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示證件 D.調賬程序及返還期限(稽查案例)

2、稽查實施

A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制《稅務稽查底稿》

B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制《稅務稽查底稿(整理)分類表》

注意：企業拒絕提供有關納稅資料的法律責任(征管法第70條：由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款;情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款)

C.復查落實查賬記錄

(4)交流意見，簽字認可：與稅務機關在納稅上發生爭議，該怎么辦

3、查后終結

(1)計算各稅應補稅額、加收的滯納金

(2)通報問題，核實事實，聽取意見

(3)填制《稅務稽查報告》或者《稅務稽查結論》

(三)稽查審理

(1)違法事實是否清楚、證據是否確鑿、數據是否準確、資料是否齊全

(2)適用稅收法律、法規、規章是否得當

(3)是否符合法定程序

(4)擬定的處理意見是否得當

(四)稅務處理決定執行

1、文書送達方式：直接送達、委托送達、郵寄送達、公告送達、留置送達等

2、注意：(1)送達回證需要被送達人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達

(2)被送達人不簽名或者蓋章的處理

(五)檢查完畢后的企業應對措施

1、補稅、上繳滯納金

2、要求聽證，上繳罰款，調賬：稅務稽查后如何進行賬務調整和管理改善

3、復議或訴訟

六、會計憑證、賬簿、報表的檢查

1、總賬與報表的檢查

“主營業務成本”借方累計發生額與“產成品/庫存商品”貸方累計發生額

2、會計報表重點項目

(1)應收款類項目(應收賬款、壞賬準備、其它應收款)

(2)存貨類項目

(3)待攤費用項目

(4)待處理流動資產凈損失項目

(5)固定資產及相關項目

(6)無形資產和長期待攤費用項目

(7)應付工資、應付福利費項目

(8)應付款類項目(應付賬款、其它應付款)(9)預收帳款項目

(10)預提費用項目

3、企業年終結賬報表、重點賬戶應注意的事項

(1)應計未計、應提未提費用是否提足

(2)費用跨列支問題

(3)其它應收款-股東個人借款

(4)包裝物押金

(5)往來科目長期掛賬、金額較大

(6)存貨類貸方余額

(7)不需支付的應付款項

(8)未支付的預提費用

(9)長期資產的稅務處理(財稅差異)

(10)價外費用問題、價外費用與返利的區別

價外費用：銷售方向購貨方收取，計提銷項稅;

返利：購貨方向銷售方收取，作進項稅額轉出

企業會計報表的稅務風險

1、公司出資購買房屋、汽車，權利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位;

2、帳面上列示股東的應收賬款或其他應收款;

3、成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚;

上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關費用不得計入公司成本費用。

4、外資企業仍按工資總額的一定比例計提應付福利費，且年末帳面保留余額;

5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經費，支出時也未取得工會組織開具的專用單據;

6、不按規定的標準計提固定資產折舊，在申報企業所得稅時又未做納稅調整，有的公司存在跨納稅補提折舊(根據相關稅法的規定成本費用不得跨期列支);

7、生產性企業在計算成品成本、生產成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據;

8、計算產品(商品)銷售成本時，未附銷售成本計算表;

9、在以現金方式支付員工工資時，無員工簽領確認的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接;

10、開辦費用在取得收入的當年全額計入當期成本費用，未做納稅調整;

11、未按權責發生制原則，沒有依據地隨意計提期間費用;或在年末預提無合理依據的費用;

12、商業保險計入當期費用，未做納稅調整;

13、生產性企業原材料暫估入庫，把相關的進項稅額也暫估在內，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響;

14、員工以發票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額(如餐票等)報銷的發票。造成這些費用不能稅前列支;

15、應付款項掛帳多年，如超過三年(外資超過2年)未償還應納入當期應納稅所得額，但企業未做納稅調整;

16、非正常損耗原材料、非應稅項目領用原材料，進項稅額并沒有做轉出處理;

17、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅;

18、對外捐贈原材料、產成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業務處理。

19、公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅。

稅收專項檢查中個人所得稅檢查重點：

(1)工資表外發放的補貼、獎金、津貼、代購商業保險、實物等收入未與工資表內收入合并扣繳個人所得稅。

(2)向本單位職工支付勞務費，未扣繳稅款或錯按勞務報酬所得項目扣繳個人所得稅。

(3)職工通過發票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。

(4)房地產企業以假發票、假施工合同虛列開發成本套取現金發放職工工資、獎金等，不代扣代繳個人所得稅;扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入、進行虛假申報，少繳或不繳個人所得稅的行為。

(5)股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利用企業資金支付消費性支出購買家庭財產或從投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款長期不還等未扣繳個人所得稅。

(6)扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，不繳少繳個人所得稅;不按規定扣繳銷售人員的業務提成個人所得稅。

稅收專項檢查中增值稅檢查重點：

(1)虛構廢品收購業務、虛增進項稅額。

(2)隱瞞銷售收入。以代銷為由對發出商品不入帳、延遲入帳;現金收入不入帳。主要產品帳面數與實際庫存不符。

(3)收取價外費用未計收入或將價外費用記入收入帳戶未計提銷項稅金;對尚未收回貨款或向關聯企業銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入;企業發生銷售折讓、銷售退回未取得購買方當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明，或未收回原發票聯和抵扣聯;企業以“代購”業務名義銷售貨物，少記銷售收入;轉供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況;混合銷售行為未繳納增值稅。

(4)對固定資產改良等非應稅項目領用材料未作進項稅轉出處理;對免稅產品的原材料購進及領用單獨核算，免稅產品所用材料的進項稅額未全額轉出;企業從廢舊物資回收企業購入的材料不屬實;企業轉供物業、福利等部門材料，其進項稅金不作轉出。

(5)采購環節未按規定取得增值稅專用發票，貨款支付是否一致。

(6)生產企業采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進項稅額。

(7)為隱瞞銷售收入，故意不認證已取得的進項票，不抵扣進項稅額，人為調節稅負水平。

(8)虛開農副產品收購發票抵扣稅款。(投入產出方法，檢查評估收購農副產品數量、種類與其產成品(銷售)是否對應);

(9)購進非農副產品、向非農業生產者收購農產品或盜用農業生產者的身份開具農副產品收購發票;虛抬收購價格、虛假增大收購數量;

(10)“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規定正確核算銷項稅額;開具的增值稅專用發票，結算關系不真實，虛開或代開專用發票;

(11)從事非應稅業務而抵扣進項稅額;取得不符合規定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進項稅額;多計進項稅額、少作進項稅額轉出;非正常損失計算了進項稅額;擴大進項稅額的抵扣范圍;取得多張連號手工版及電腦版專用發票，業務交易是否真實。

現在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規模納稅人的資格?

零(負)申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1)新成立并經批準認定為增值稅一般納稅人后，由于業務開展不及時或產品生產企業需要有一定的生產期，造成零申報。

2)企業已領取注銷審批表，而有關資料尚未上報或稽查未結束又不能注銷，造成零申報，個別企業雖稽查結束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。

3)企業申報當期無收入，原因多是企業處于停業半停業狀況或停產改制、合并中而造成零申報。

4)部分企業因市場原因，業務萎縮，本期無銷售而又存在觀望態度，不愿辦理注銷，等待今后出現轉機，只好每月申報做零申報處理。

5)部分免稅企業申報為零。6)管理性機構形成零申報。

7)部分新辦一般納稅人開業后，其實現的增值小于其存貨，一定時期出現為負申報。

8)企業進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現負申報現象。

非正常原因主要有：

1)部分納稅人存在短期經營行為，帳表不符，造成異常申報。

2)未按規定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。

3)采取以物易物和現金交易不作銷售，有意隱匿應稅收入，減少銷項稅金。

4)銷售作預收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。

5)抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發票記入進項稅進行抵扣。

6)將自制產品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。

7)新開業企業一般納稅人資格認定中，一些企業預計經營規模與其實際狀況相差較大，致使納稅申報不實。

8)有意調節進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個別企業存在未付款抵扣的現象，致使長期負申報。

目前，尚沒有文件對零(負)申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規定，但增值稅法 “一般納稅人的認定及管理” 中規定：連續三個月未申報或連續6個月納稅申報異常且無正當理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零(負)申報的企業的管理，實踐中各地稅務機關掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零(負)申報的納稅人，稅務機關將列為重點檢查對象，加大監管和處罰力度。

稅收專項檢查中企業所得稅檢查重點：

(1)多轉生產成本，影響當期損益，少繳企業所得稅。

(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業所得稅。

(3)將不屬于生產的水電、煤炭開支擠入“制造費用”，增大成本費用;故意擴大預提項目或多提預提費用，沖減當期損益。

(4)資本性支出擠占成本、費用。(5)視同銷售的事項少計收入。

(6)企業的資產報損未經過審批。

(7)房租收入、固定資產清理收入及關聯交易收入，未按稅法規定申報繳納企業所得稅。

(8)不及時結轉收入，推遲交納稅款。

(9)將已實現的收入掛在預收款或其他應付款中，少記收入;

(10)將抵頂貨款的房子、汽車等財產處理后不入帳，形成帳外經營;

(11)用不正規發票入帳，虛列成本、費用。

(12)多列支出。以虛開服務業的發票虛增成本、套取現金，虛增人員工資套取現金，以辦公費用的名義開具發票套取現金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現金。通過設立關聯的銷售公司、辦事處，以經費、銷售費用的名義虛列支出套取現金。

★虧損的外商投資企業(轄區內連續虧損三年以上的外商投資企業)

(1)通過原材料高進和產品低出，向境外關聯企業轉移利潤。

(2)以管理費、特許權使用費、商標使用費等名目向境外控股公司支付巨額費用。

(3)所得稅優惠期滿后，與享受優惠的其他境內關聯企業之間存在轉移產品銷售、勞務和費用。

稅收專項檢查中營業稅檢查重點：(房地產開發企業)

(1)直接坐支售樓收入不入賬

(2)營業收入包括各種價外費用，各類手續費、管理費、獎勵返還收入按規定計入應稅收入。

(3)低價銷售、價格明顯偏低而無正當理由。

(4)動遷、拆遷補償等售房行為未按規定足額申報納稅。

(5)各種換購房地產、以房地產抵債、無償贈與房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、提供土地或資金共同建造不動產、拆遷補償(安置)等行為是否按規定納稅。

(6)以房換地、參建聯建、合作建房過程中，未按規定申報繳納營業稅。

(7)以投資名義轉讓土地使用權或不動產所有權，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為未按規定申報納稅。

(8)房地產企業大額往來、長期掛賬的款項漏計銷售。

(9)企業分配給股東(股東與企業是兩個獨立的法人實體)的商品房未申報納稅。

(10)納稅人自建住房銷售給本單位職工，未按照銷售不動產照章申報納稅。

(建筑業)：

1、以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業相關的收入是否進行納稅申報。

2、甲方提供材料、動力等的價款是否并入應稅營業額。

3、有自建行為的納稅人，在轉讓自建不動產時，是否申報繳納自建環節的營業稅。

4、因抵頂“三角債”間接導致少繳營業稅，以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業稅。

5、計稅營業額中的設備價值扣除是否符合規定。

6、是否存在分包工程未代扣代繳營業稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營業稅是否及時申報并繳納入庫。

7、檢查其與關聯企業業務往來的財務核算和涉稅事宜。

第五篇：公司財務應對稅務稽查應注意的問題

會計B班 73號 吳燕嬪

公司財務應對稅務稽查應注意的問題

隨著國家財政需求的無限擴張和總體經濟形勢的下滑，國家財政與納稅人在利益方面的交鋒就體現在稅務稽查層面上。稅務稽查人員的法律責任更加細化和具體，企業/納稅人面臨市場惡化、信貸緊縮的重壓下，維權意識日趨強烈，這致使稅務稽查過程中對執法的較量越來越激烈。征納雙方均加大了研究稅收法律的力度，只有如此才能在現有的法律框架下使自己的利益最大化。稅務機關對增值稅企業日常進行稽查時，常針對以下重點內容進行調查：

一、核對專用發票存根聯，查有無擅自開具紅字發票

按照規定，企業開具的紅字專用發票，必須有對方稅務機關開具的“銷貨退回或索取折讓證明單”或有購貨方退回的專用發票的“發票聯”和“抵扣聯”原件。在檢查中：一是核實紅字專用發票內容是否與“證明單”內容一致，并核實產成品、庫存商品明細賬有無對應記錄，防止企業自行沖減銷售。二是根據紅字專用發票發票聯上注明的原藍字發票的記賬聯的存放地點，核對其紅字、藍字發票內容、金額是否一致，其紅字發票的存根聯、抵扣聯和發票聯是否撕下，其原藍字發票的抵扣聯、發票聯是否粘貼在紅字專用發票聯的后面。如不一致，則其紅字發票不得沖減當期銷售。

二、核對專用發票、普通發票存根聯，查有無已開票的銷售貨物和應稅勞務收入不作銷售處理

專用發票和普通發票是計算企業銷售額最主要的憑證。在檢查中首先應對納稅人購、用、存發票的情況進行核實，查實發票已用的份數。其次將查實已用的發票中所列款項與相關銷售賬簿進行核對，對發票用量不大的企業，要逐筆進行核對，對發票用量較大的企業，要采取抽查的方法進行核對。

三、核對銷售日記賬和銀行往來賬，查有無未開票銷售貨物和應稅勞務不作銷售

在檢查中，一是要看企業銷售的貨物的性質是否為必須開具發票的貨物銷售，如果不是，要核實企業申報時有無未開票銷售貨物收入；二是查貨物的收款方式，若以自制收款憑證，或現金銷售日記賬等形式收款的，應檢查這部分收入是否申報納稅；三是將企業經營規模與申報未開票收入相比較，查有無少報未開票收入行為。

四、核對收據存根聯，查有無價外費用未列銷售

價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝物、包裝物押金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。價外費用無論其企業會計制度如何核算，均應按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價格計征增值稅。

在檢查中要對“管理費用”、“制造費用”、“營業費用”、“其他應付款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目的明細賬進行檢查。

五、核對“庫存商品”貸方發生額，查有無應視同銷售的貨物而未記銷售額

在檢查中要著重檢查該科目貸方發生額，除正常的商品（產品）成本結算外，應逐筆核對原始憑證，看其是否將應視同貨物銷售的收入未記銷售額，如：將商品或自產品用于捐贈、投資、職工福利以及在建工程等行為。在對商業企業的檢查中，對有“買一贈一”方式銷售商品的企業，應核實企業是否將贈品按其同期同類商品銷售價格申報納稅，有無直接沖減“庫存商品”的行為。

六、核對抵扣憑證，查有無將不合法憑證計入當期進項稅額

合法的抵扣憑證為從銷售方取得的專用發票抵扣聯原件；海關進口貨物完稅憑證的復印件；運輸部門的運輸結算單據以及農產品及廢舊物品收購憑證。在檢查中，一是檢查抵扣憑證的真偽，有無將已停止使用的專用發票以及專用發票的復印件等列入進項抵扣；二是檢查抵扣憑證的填寫是否齊全、正確，稅額計算是否準確；三是檢查抵扣憑證是否符合增值稅準予抵扣范圍；四是檢查抵扣憑證開具是否真實。對有疑問的抵扣憑證應采取兩種方法進行檢查；一是采用就地審核方法，即通過進貨企業開戶銀行與企業購貨款劃轉情況或深入企業與貨物出入庫情況進行核對。二是采用發協查函的方法，將有疑問的抵扣聯復印件傳遞給銷貨方稅務機關，由其協助查實抵扣憑證的真偽性。

七、核對“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，查有無從銷售方取得的各種實物和返還資金未沖減當期進項稅額

按照政策規定，自從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額。應沖減的進項稅額計算公式如下：當期應沖減進項稅額＝當期取得的返還資金/(1 + 適用稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

八、核對付款憑證或入庫單，查有無未付款或貨物未入庫而列入進項稅額抵扣對企業抵扣憑證的核查，應嚴格按照商業企業付款或工業企業入庫后方可抵扣的規定執行，對未付款或未入庫而申報抵扣的，除調減

九、核對商品經營范圍或倉庫出庫單，查有無為他人代開專用發票

在檢查中對企業開具專用發票中貨物的名稱，要進行認真核實，看該貨物是否屬企業經營范圍，是否有此貨物的購進，同時在檢查中還應將專用發票與相應的貨物出庫單相核對，查實企業是否有代開專用發票的行為。

十、核對運輸結算單據，查有無非貨物購進的運費以及其他費用列作運輸費進行抵扣

運費結算單據（普通發票），是指國有、民用航空、公路和水上運輸單位開據的貨運發票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票。準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。

在對運輸結算單據的檢查中，應核實企業運輸結算單據中的發貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫是否齊全，與購貨發票上所列的有關項目是否一致，否則不予抵扣。同時還應核實企業是否將雜費、保險費等其他費用一并混雜在當期進項運費額中進行稅款抵扣。稽查的方法及重點

在實施稽查時，一、檢查帳簿。檢查人員通過查閱憑證和帳目核算納稅人的經營數據，審查帳簿記載的數據是否完備、真實、合理，是否有可疑之處，為下一步查證提供線索。二是查詢。在實施稽查時，檢查人員會向納稅人的供應商、客戶進行延伸，通過發函由他們所在地稅務機關協助調查或親自進行詢問和核對。三是盤點。在實施稽查過程中，檢查人員根據賬簿記錄對存貨、庫存、原材料等進行實地盤點。在實施稽查過程中，檢查人員通過會計憑證、帳簿、發票、報表以及實物相互核對來檢查帳、貨、票是否相符。

當然要求每一個納稅人都能達到稅法的要求是不現實的，我們的稅收法律是很難遵從的，有些要求太高脫離了社會的實際，有些條文無法適應中國的14億人的從農業經濟到市場經濟的所有狀況。但是，不是每筆稅款的少繳都能最終認定為偷稅，客觀事實上的偷稅和法律認定的偷稅有很長的距離要走，沒有法院的生效判決，一切法律后果均在未定狀態。法律上的“偷稅”要有證據證明，并且要求執法程序合法，充分的證據和執法程序合法都是稅務稽查要做的工作，而現實中稅務稽查工作也并非完美無缺，稅務稽查中的違法行為均能構成執法瑕疵致使全過程無效。所以做為“偷稅者”逃避懲罰的機會確實存在；另一方面，納稅人被冤枉的情況也是有的。

所以，在稅務稽查進戶檢查階段，就是和稅務機關博弈的開始，請一位有經驗的稅務律師幫助您處理，制定一套應對方案就顯得非常重要了。

稅務稽查不是在解決問題，他們更多的是在制造問題。

穿著稅務制服，拿著稽查通知書上門的時候，難免讓會計緊張。為什么稽查讓納稅人恐懼？納稅人在恐懼什么？

第一因為他們掌握了國家權力，第二個原因是他們的工作成果與納稅人的損失存在因果關系；第三個原因是擔心稽查人員濫用權力，第四個原因是擔心稽查人員不濫用權力。但很多稽查人員并沒有經商的經驗，他們對于商業的法律基本上是一知半解，特別是大學生稅官們，他們在稅法的適用上遇到的困惑比納稅人還要多，由于缺乏經驗，很多執法由說理變成了蠻橫和推脫責任的循環，這自然讓納稅人陷入了困境之中。

稽查查的是什么？他們所檢查的并不是納稅人依法納稅的情況這樣冠冕堂皇的話，這是新聞稿上和教科書的書面用語，也是稅務稽查人員打算蠻橫無理的最好借口。在工作過程中，稽查人員與會計會面對同樣的問題，什么是法律上的事實？法律上的事實如何構成稅務上的事實？什么是構成稅務事實上的證據？在查清這些事實之后，法律適用的問題就迎刃而解，所以難點不是在稅法的適用，而在于納稅人的事實如何構成了稅法上的事實。任何鐵案都要有鐵的證據支撐。

稅務問題首先是一個法律問題

稅務上的事實首先是一個法律上的事實，只有在法律上事實的成立的基礎之上，在去思考它是否能構成一個稅務的事實。比如銷售收入，這是一個會計、稅務、經營中常用的術語，在會計上解釋成銷售商品或服務而帶來的現金流入。它首先是銷售商品或勞務。而銷售收入的基礎在法律事實上的銷售行為，而銷售行為的證據必須達到《合同法》的基本要求，《合同法》本身包含了經濟活動中的基本形式和法定內容，這是形成銷售收入的基本事實，這些合同本身已經包含了與納稅有關的所有信息，繳納哪種稅、納稅金額、繳納時間、納稅地點等等，這些內容正時稅務稽查人員要核實的內容。當這些內容與會計帳簿、報表上的數字相互印證時才有法律上的意義。

而一般的企業管理中，由于追求管理分工的科學化、精細化，在企業機構設置中，將銷售與會計是設立為截然分開的兩個部門，各自獨立處理各自的事務。銷售部分負責簽訂銷售合同不考慮納稅是如何安排的，而財務部門只負責記帳、納稅不參與銷售合同的制訂。這樣就在日常管理中，將銷售收入的過程被人為分割成兩大部分，這兩部分沒有時間上的銜接，自然有些納稅人在收款和寄發票的過程中屢屢出錯，無形中增加了納稅人的納稅成本和管理內耗。由于法律框架和財務框架相互牽扯，不能形成合力，時間一久會動搖企業管理的總框架。

對于企業來說，經營中有些瑕疵在所難免。有的企業就認為自己交點稅可能就過去了，但是這是一個誤區。其實稅收執法風險大，一方面稅務局怕企業出事，一方面現在稅企的矛盾比較大，所以稅務也拿捏不準，只是在宣傳上下功夫。

不管怎么說，實在經營才是正路。