第一篇：浙江國稅營改增試點20個重點難點問題問答

浙江國稅營改增試點20個重點難點問題問答

2016-05-05 稅捷

某省國稅營改增試點20個重點難點問題問答

一、農產品抵扣問題 按照《增值稅暫行條例》、財稅[2016]36號和國家稅務總局2016年第26號公告的規定，一般納稅人購進農產品按下列辦法抵扣農產品進項稅額：

1、向農業生產單位或農民專業合作社購進其自產的農產品（免稅），憑農業生產單位或農民專業合作社開具的普通發票抵扣進項稅額；

2、向農民個人購進其自產的農產品（免稅），憑農民個人向稅務機構申請代開的普通發票，或一般納稅人自開的收購發票抵扣進項稅額；

3、向其他一般納稅人購進非自產農產品（應稅），憑增值稅專用發票抵扣進項稅額；

4、向小規模購進非自產的農產品（應稅），憑自開或向稅務機關代開的增值稅普通發票（或專票）抵扣進項稅額；

5、向批發、零售單位購進的（免稅）非自產農產品，按照財稅[2012]75號的有關規定，不得抵扣進項稅額。二、一般納稅人到酒店消費，住宿費和餐費如何開具發票？

由于住宿費可以抵扣進項稅額，餐費不得抵扣進項稅額，所以一般納稅人到酒店消費，如同時發生住宿費和餐費，建議開具一張增值稅普通發票，或者開具一張住宿費專用發票一張餐費普通發票，或者開具一張分兩欄（住宿費一欄和餐費一欄）的增值稅專用發票。

三、目前居民自然人可以代開增值稅專用發票嗎？

目前，居民自然人代開增值稅專用發票僅限于銷售不動產和出租不動產。

四、納稅人轉租不動產如何掌握試點前后的時間問題？

納稅人轉租不動產，我們建議仍按取得不動產時間（即三證時間）來掌握，不按轉租時間來判定。

五、關于保險公司和其他單位個人代理人問題

在保險行業中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續費，并在授權的范圍內代為辦理保險業務。營改增之前，營業稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。為了適應保險行業業務需求，減少個人代理人和稅務機關的辦稅成本，擬對保險行業個人代理人問題采取集中代開發票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人（居民自然人，下同）清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入等詳細信息，并經代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發票。主管國稅機關可匯總代開增值稅普通發票，并將代理人清單留存。對代理人應按規定適用小微企業免征增值稅政策，保險企業可根據需要向主管國稅機關申請按上述規定開具發票。其他單位代理人問題比照上述辦法處理。

六、關于物業公司代收水電費、暖氣費問題

物業公司代收水電費、暖氣費，繳納營業稅時實行差額征稅，開具代開普通發票，而營改增試點政策中并未延續差額征稅政策。對此問題，在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：

1、如果物業公司以自己名義為客戶開具發票，屬于轉售行為，應該按發票金額繳納增值稅；

2、如果物業公司代收水電費、暖氣費等，我們建議開具收據，暫按代購業務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等將發票開具給客戶，并由物業公司將該項發票轉交給客戶；（3）物業公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費。

七、關于納稅人自行開發產品出租有關問題

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）以及《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16號）規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016 年4 月30日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發企業自行開發的產品用于出租并沒有進行明文規定。16號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，適用普遍規定。我們建議按下列辦法確定取得的不動產時間：不辦理房產證等三證的，按竣工驗收完成時間確認為取得的不動產時間；辦理房產證等三證的，按房產證等三證時間確認為取得的不動產時間。

八、關于餐飲業外賣適用稅率問題

根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經常發生增值稅應稅行為”出自《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率。

九、關于個人二手房購買時間的確定問題

《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中規定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

十、關于建筑工程老項目的確定問題

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：

1、《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

2、《建筑工程施工許可證》未注明開工日期的，按建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

3、未取得《建筑工程施工許可證》的（或者說無需取得《建筑工程施工許可證》的），建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

4、對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

十一、關于建筑業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題 部分建筑企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

十二、關于建筑業臨時稅務登記問題

建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

十三、關于房地產開發企業適用簡易計稅方法的對象問題 部分房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產業按項目管理是基本原則，這是針對房地產行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產行業實實在在的利好。遵循這一原則，房地產開發企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產項目為對象的。舉例來說，一個房地產開發企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

十四、關于房地產開發企業土地價款扣除問題 部分房地產企業“一次拿地、一次開發”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規定清晰；但如果房地產企業“一次拿地、分次開發”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

1、房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

2、對于過渡期房地產銷售問題，如前期符合營業稅納稅義務時間已繳納了部分營業稅，5月1日后又按照規定繳納剩下部分增值稅的，對應土地價款的扣除要按照繳納營業稅和增值稅的比例進行分攤。

十五、關于房地產開發企業預收款開票問題 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款，包括收到全部房款、房子尚未交付的情況，都應按照3%的預征率預繳增值稅。

1、營改增前，企業收到預收款后，開具納稅人的普通發票或其自行印制的收據，作為企業收取預收款的結算憑證。

2、營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，我們建議房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具納稅人的普通發票或其自行印制的收據，待不動產移交時，對預收款時開具的增值稅普通發票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發票或專用發票。

3、對于過渡期房地產銷售問題，如前期符合營業稅納稅義務時間已繳納了部分營業稅，5月1日后又按照規定繳納剩下部分增值稅的，在不動產移交時，對繳納營業稅部分不開具增值稅專用發票，繳納增值部分可開具增值稅專用發票。

十六、關于房地產開發企業跨縣（市、區）預繳稅款問題 目前出臺的營改增政策中，對房地產開發企業銷售跨縣自行開發的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規定。本著不影響現有財政利益格局的原則，建議房地產開發企業在每個項目所在地均辦理營業執照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款。

十七、關于混合銷售界定的問題

混合銷售是指一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物，這是與兼營行為相區別的標志。對于混合銷售，我們建議無論企業在賬務上是否分開核算，都按如下原則處理：從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

十八、關于建筑服務和房地產業納稅義務時間問題 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此，我們建議建筑企業的納稅義務發生時間為收到預收款和建筑項目完工決算時間。

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務發生時間為：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天”。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。因此，我們建議房地產業納稅義務時間為交房清算時間。前期的預收款和全額款都屬于預征稅款范圍。

十九、營改增后哪些情形不得開具增值稅專用發票？

1、向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的。

2、適用免征增值稅規定的，國有糧食企業除外。

3、提供經紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費。

4、提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費部分不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

5、金融商品轉讓。

6、有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

7、財稅〔2016〕47號明確勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二十、關于免費贈送納稅問題

《增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號文都規定免費贈送要作視同銷售處理。如何理解免費贈送這個規定，全國各省理解有所不同，我省以前對免費和有償贈送都要按視同銷售處理，鑒于營改增后免費和有償贈送內容多樣化和復雜化，稅務機關難以區別對待的現實，我們建議對銷售貨物、服務等行為無任何關系的贈送認定為免費贈送要視同銷售處理，如房地產企業、銀行宣傳資料的發放等；對銷售貨物、服務等行為有關的贈送認定為有償贈送，無需視同銷售處理，如賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，房地產企業對客戶買房送車位活動等。其他情況各地可比照處理。閱讀 5906投訴

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第二篇：營改增問答

營改增問題解答五十題

1、為什么要將征收營業稅的行業改征增值稅？

答：增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

2、營改增這一重大稅制改革對經濟社會發展有哪些積極作用？

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

3、為什么選擇在上海市的交通運輸業和部分現代服務業進行改革試點？

答：營業稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區和部分行業開展試點十分必要。上海市服務業門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經驗。

選擇交通運輸業試點主要考慮：一是交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產性服務業中占有重要地位；二是運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業關系密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。

2012年1月1日正式在上海試點。試點范圍限“交通運輸業”和“現代服務業”。

4、財政部和國家稅務總局為這次試點印發了一個辦法和兩個規定，請問其主要內容是什么？

答：為了貫徹落實國務院關于先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點的決定，根據經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，財政部和國家稅務總局印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》等文件，自2012年1月1日起施行。

試點實施辦法明確了對交通運輸業和部分現代服務業征收增值稅的基本規定，包括納稅人、應稅服務、稅率、應納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。

試點有關事項的規定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區與非試點地區、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業與非試點行業適用稅種的協調和政策銜接問題。

試點過渡政策的規定主要是明確試點納稅人改征增值稅后，原營業稅優惠政策的過渡辦法和解決個別行業稅負可能增加的政策措施。

5、為什么說營業稅改征增值稅是一項重要的結構性減稅措施？改征后的增值稅收入如何確定歸屬？

答：根據規范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設臵和優惠政策過渡等安排，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業而言，無論在上海還是其他地區，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。

根據現行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業稅屬于地方稅。試點期間，維持現行財政體制的基本穩定，營業稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區。

6、改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？

答：按照試點行業營業稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6%－10%之間。為使試點行業總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。

目前實行增值稅的170多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據改革的需要，適時簡并稅率檔次。

7、改革試點期間將如何做好增值稅與營業稅之間的制度銜接?對現行營業稅優惠政策有哪些過渡安排?

答：由于增值稅和營業稅的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，試點文件從三個方面做出了安排：

一是不同地區之間的稅制銜接。納稅地點和適用稅種，以納稅人機構所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經營活動，在分別適用增值稅和營業稅的同時，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項，分不同情形做出了規定。

三是不同業務之間的稅制銜接。對納稅人從事混業經營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規定。

為保持現行營業稅優惠政策的連續性，試點文件明確，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予了適當的稅收優惠。

8、部分現代服務業的概念及涉及范圍是什么？

答：部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務，信息技術服務，文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

2013年財政部、國家稅務總局又將廣播影視作品的制作、播映和發行列入現代服務業試點范圍。由此現代服務業試點范圍由過去的六項擴大為七項。

9、國家為什么要進行營業稅改增值稅試點？

答：營業稅存在“階梯式”重復征稅問題，環節越多，稅負越重；服務貿易出口無法實現退稅，導致勞務出口難以實現以不含稅價格進入國際市場；在營業稅內部重復征稅基礎上疊加了跨稅種的重復征稅；增值稅抵扣鏈條不完整；目前世界僅有很少國家采納等弊端。

10、營業稅改增值稅政策的出臺背景是什么？

答：2009年，十一屆全國人大常委會第35次委員長會議將增值稅立法列入2010年立法計劃；

2010年10月，十七屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年計劃的建議，明確提出“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收：。

2010年12月10日，中央經濟工作會議首次正式部署增值稅擴圍改革試點的工作任務，要求“研究推進在一些生產性服務業領域擴大增值稅征收范圍改革試點”。

2011年3月，十一屆全國人大四次會議通過《十二五規劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴大增值稅征收范圍、相應調減營業稅等稅收的稅制改革目標?！墩ぷ鲌蟾妗芬蔡岢?011年在“一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點”

國家十二五規劃第47章提出“經濟構建有利于轉變經濟發展方式的財稅體制?！薄皵U大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收?！?/p>

總局十二五規劃提出：十二五期間全面完成營業稅改征增值稅工作。2011年10月26日國務院常委會議決定開展深化增值稅改革試點； 2011年11月16日財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，同時印發了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》明確從2012年1月1日起在上海試點。

2012年7月25日溫家寶總理主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省市。

2013年4月李克強總理主持召開國務院常務會議決定自2013年8月1日起，將營改增試點范圍擴大至全國。

11、“營改增”提速，2012年國家又批準哪些省市或地區進行營改增試點？2013年至今又有何舉措？

答：國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省市，2013年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

新舊稅制轉換時間：北京9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建、廣東11月1日，天津、浙江、湖北12月1日。

2013年4月，國務院常務會議研究決定： 2013年8月1日起，試點范圍擴大到全國，營改增進一步提速。為此國家稅務總局及財政部、國家稅務總局先后與4月22日、28日兩次召開視頻會議對改革工作進行了全面部署。要求5月31日前將營改增范圍內的管戶由地稅移交國稅，8月1日起正式實施。

12、“營改增”試點前要做好哪些工作？

答：開展納稅人認定和培訓、征管設備和協調調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等裝備工作。

13、營改增試點中央下發了哪些稅收政策文件？

答：（1）《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅【2011】110號）；（2）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2011】111號）；

（3）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅【2011】111號）；

修改：第一條第（五）項中，“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。”的規定廢止。

（4）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅【2011】111號）；

（5）《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】131號）；

（6）《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅【2011】132號）；

（7）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅【2011】133號）；

修改：第七條第（一）項規定的注冊在試點地區的單位從事航空運輸業務繳納增值稅和營業稅的有關問題另行通知。

（8）《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】53號）；

（9）國家稅務總局關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（2011年第65號）；

（10）國家稅務總局關于發布《營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（2012年13號）；

（11）財政部國家稅務總局《關于交通運輸業和現代服務業營業稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】53號）；

（12）財政部國家稅務總局《關于交通運輸業和現代服務業營業稅改增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅【2012】86號）；

（13）《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改增值稅試點增值稅一般納稅人納稅資格認定有關事項》的公告（2012年38號）；

（14）《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改增值稅試點有關稅收征收管理問題》的公告（2012年42號）；

（15）國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改增值稅納稅申報有關事項》的公告（2012年43號）；

（16）《關于北京等8省市開展交通運輸業和現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》（財稅【2012】71號）；

（17）《國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記有關事項》的公告（2012年50號）；

（18）《國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點文化事業建設費繳費申報有關事項》的公告（2012年51號）；

（19）《財政部、國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點文化事業建設費有關問題的補充通知》的公告（財稅【2012】96號）；

（20）《財政部、國家稅務總局關于營業稅改增值稅試點文化事業建設費征收問題的通知》（財稅【2012】68號）；

（21）財政部、國家稅務總局關于印發《總分支機構試點納稅人增值稅計算繳納辦法》的通知。財稅【2012】84號）

14、“營改增”改革試點的稅率、計稅方式、計稅依據等主要稅制是如何安排的？

答：稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

15、改革試點期間過渡性政策是如何安排的？

答、1.稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。

3.跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接?，F有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

16、試點中稅負增加的項目有哪些? 答：從相關文件上可以看到，在“營改增”后，原來適用于融資租賃行業5%的營業稅變成了現在17%的增值稅，稅負有所提高。但同時，對于融資租賃稅負超過3%的部分實行“即征即退”，稅負反而可能下降，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發票，稅負也將大為降低。同時經過調研部分傳統交通運輸業稅負也會有所增加。

17、營改增納稅人如何申報，在哪個稅務機關申報？ 答：在當地國家稅務局進行納稅申報。

18、、營業稅改增值稅稅負增加的企業各地有何扶持政策？

答；北京對試點改革中確因新老稅制轉換增加稅負的試點企業，按照企業“據實申請、財稅按月監控、財政按季預撥，資金按年清算，重點監督檢查”的方式實施過渡性的財政政策。設“營改增扶持資金”。上海及其他試點地區也出臺了相應的扶持政策可供借鑒。

19、上?！盃I改增”試點企業稅負有哪些變化？

答：2012年7月23日國家稅務總局副局長解學智在部分省市營業稅改征增值稅試點準備工作座談會上指出：上海試點半年進展順利，與中央調整結構、轉方式的方式是吻合的。上海試點運行良好，90%的企業稅負下降，小型企業全面減負，促進分工細化，技術進步，基本實現預期目標。就10%增加稅負的企業也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機制，多個環節，層層抵扣形成稅負，不可能是任何時點都減稅，即使是低稅率，也有可能短期或一時期增負，這種稅制需要時間檢驗，上海試點才半年，還不充分；固定資產更新有周期性，固定資產投資遇低點則增負，高峰則減負，或者有的企業幾年不納稅，要一定時間才能看出其實際稅負；二是算賬除算長期賬，還要算大賬，經濟賬，競爭賬，稅收只是一個因素，發揮的作用是整體的促進作用，否則就稅收論稅收，這里頭有經濟學、財政學、稅收學的道理，這幾個道理要講清楚。三是根本解決重復征稅的問題。

2012年7月23日財政部副部長王軍簡要介紹上海試點改革的情況：上海2012年1—6月試點企業一般納稅人稅負除交通運輸、有形資產租賃服務整體稅收略有增加外，其他五個行業整體稅負下降，其中一般納稅人整體減少稅收6.3億元，小規模納稅人減少稅收6.1億元，下降幅度40%，出口服務免抵退稅和免稅額32.4億元，試點企業開具發票給非試點企業抵扣稅款70.9億元，對稅負增加企業采取過渡性扶持政策需要資金約5億元。具體表現為：

一是上海試點半年減稅115億元，既有上海本身也含由于開出發票，到外省抵扣的部分，減少的總數比測算預計要大。二是試點納稅人稅負下降面呈逐步擴大之勢，至6月89.6%、5月89.1%、4月88.8%。有90%的企業稅負有不同程度的下降，10%的企業稅負有不同程度的增加。在6月份10.4%稅負增加的企業當中有60%的企業月平均稅負增加2000元左右。主要原因還是抵扣不充分，這個情況非常的復雜，隨著時間的推移，經濟的回升，范圍的擴大，可能會有所好轉，但肯定還有部分企業稅負有不同程度的增加。三是在交通運輸業，小規模納稅人占66%左右，是通通減稅的，但是一般納稅人1-6月份有41.1%的企業有不同程度的稅負增加，另一個方面也是呈逐月減少之勢，6月40.1%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關心的問題，這個問題到目前為止還很難找到很好地解決辦法，所以各地試點在試點當中，這肯定是個難點，也是個糾結點。

提醒：增值稅擴圍不等于全面減稅，結構性減稅是就宏觀而言的。財稅[2011]110號文明確了營改增的目標為：“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”具體到企業，結構性實際上是有增有減。

部分企業稅負加重的主要原因：

可供抵扣的進項稅額減少。比如：交通運輸業的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業大部分車輛都是在2012年1月之前購臵，就會在改革初期出現可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。此外，作為主要成本的路橋費無法抵扣。

沒有取得增值稅專用發票。由于試點限于上海，無法從未試點地區取得進項發票。

路橋費支出是交通運輸企業經營成本的主體之一，據中國物流與采購聯合會近期發布的報告顯示，過路過橋費平均占運輸成本的34%。由于路橋收費還沒有納入營業稅改征增值稅范圍，交通運輸企業發生的路橋費支出得不到抵扣則會相應增加稅負負擔。一些交通運輸企業發生的車輛加油費等可以抵扣的支出，因取得增值稅專用發票不方便或不及時，也帶來了進項稅額抵扣不足的矛盾。

20、上海出臺了哪些財政扶持政策？

答：財稅[2011]111號附件三《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點過渡政策的規定》（以下簡稱試點過渡政策）中，規定了免征、即征即退兩種方式。

1、免征的規定：直接免稅是指對提供服務的某個環節或者全部環節直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅服務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發票。如納稅人提供技術轉讓、技術開發、和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。

2、即征即退的規定：即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。如安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安臵殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策；經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策等。

個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅。為了平穩有序推進營業稅改征增值稅改革試點，根據國家明確的“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則和上海市政府的相關要求，經研究確定，從2012的1月1日起，對營業稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，按照“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。扶持對象：主要是在營業稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業稅政策）規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業。

21、營業稅改征增值稅后，地稅部門應該做好哪些工作？

答：主要做好以下工作：一是制定移交方案。二是對交通運輸業和現代服務業管戶進行清理，建立移交清冊；三是核定清冊內的稅源變化情況；四是與國稅、征管、信息等部門協調解決管戶遷移、業務調整、系統調整等事項；五是與財政、計財部門協調收入調整及政策影響分析；六是形成改革報告報政府及相關部門。

主要移交：微機編號、納稅人識別號、納稅人名稱、登記注冊類型名稱、地稅稅務機關名稱、注冊資本、地稅營業狀態、共管戶情況、營業收入、行業明細、減除額、差額征收營業稅情況、應納營業稅稅額、享受營業稅減免情況、適用的營業稅減免稅項目和營改增后可能適用的增值稅稅目。

22、營改增應稅服務范圍明確為哪些？

答：建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅；代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅；文印曬圖服務按照“設計服務”征收增值稅；組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅。

關于出租車公司收取的管理費用，通知明確出租車屬于公司的，按照“陸路運輸服務”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。

23、什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

答：試點納稅人指試點地區（如：上海、北京等，下同）按照《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

非試點納稅人指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人。

24、納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅？ 答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

25、納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

26、納稅人提供應稅服務發生折扣的，應如何開具發票？

答：納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

27、試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？

答：按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

28、納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

29、境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？

答：境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

30、非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務，請問什么是非營業活動？

答：非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

31、什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？ 答：在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

32、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務是否繳納增值稅？

答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務應當視同提供應稅服務申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

33、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

（一）納稅人提供的服務屬于營業稅改征增值稅的應稅服務范圍；

（二）提供的應稅服務符合現行國家有關營業稅差額征稅的政策規定。

34、截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策規定包括哪些具體項目？ 包括以下五類：

答：

（一）有形動產融資租賃

（二）交通運輸業服務

（三）試點物流企業承攬的倉儲業務

（四）勘察設計單位承擔的勘察設計勞務

（五）代理，具體包括：知識產權代理；廣告代理；貨物運輸代理；船舶代理服務；無船承運業務；包機業務；代理報關業務；其他。

35、外地發生的應稅服務應向服務發生地稅務機關申報繳納稅款嗎？ 答：固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。機構所在地或者居住地在試點地區的非固定業戶在非試點地區提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。

36、總、分支機構不在同一地區的，可以合并申報納稅嗎？

答：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

37、納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規定？

答：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

38、什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

答：納稅人申報“應稅服務扣除額”相關項目，應當符合國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策規定：包括符合可以執行“差額征稅”政策的行業范圍規定，取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證，符合應稅服務扣除額計算的相關規定，以及符合其他政策規定。

39、提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發票？ 答： 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

40、小規模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎？

答：小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

41、專用發票的概念？

答：增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

貨物運輸業增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的專用發票，是實際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

42、貨物運輸業增值稅專用發票填寫規定是什么？

答：貨物運輸業增值稅專用發票中“承運人及納稅人識別號”欄內容為提供貨物運輸服務、開具貨物運輸業增值稅專用發票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄內容為應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄內容為應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄內容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄內容為貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統稅控盤編號。

43、未達起征點的小規模納稅人可以申請代開專用發票嗎？

答：未達起征點的小規模納稅人申請代開專用發票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。

納稅人如果放棄免稅的資格申請代開增值稅專用票，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十六條的規定，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

44、什么是即征即退？

答：即征即退是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。

45、以北京市為例，北京試點地區的13項減免稅政策都包括哪些？ 答：北京試點地區的13項減免稅政策包括：個人轉讓著作權；殘疾人個人提供應稅服務；航空公司提供飛機播灑農藥服務；試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在試點地區的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務；臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入；臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入；美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務；隨軍家屬就業；軍隊轉業干部就業；城鎮退役士兵就業；失業人員就業。

從事上述相關事項并符合文件規定條件的，可以享受增值稅減免稅優惠。

46、以北京市為例，北京試點地區的3項即征即退政策都包括哪些？ 答：北京試點地區的3項即征即退政策包括：安臵殘疾人的單位；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務；經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務；

從事上述相關事項并符合文件規定條件的，可以享受增值稅即征即退政策。

47、“營改增”對EPC工程總承包稅收有和影響？

答：EPC指企業對一項工程的設計、采購、施工全面負責的工程承包形式。目前EPC分別屬于現代服務業、貨物、建筑施工分別征收營業稅、增值稅、營業稅。屬于混合銷售行為。建筑業“營改增”后，EPC工程總承包各個部分全部繳納增值稅；分別適用不同的稅率，屬兼營行為，稅款全部向國稅機關繳納。主要納稅人進行合同管理，分別核算設計、貨物、建筑施工部分收入，重復征稅的現象將不復存在。EPC工程總承包整體稅負會略有提高。比如：工程涉及部分，營改增后稅率將由5%調整為6%。

48、“營改增”效果怎么樣？

答：據人民日報2013年2月18日報道。營改增試點一年減稅426.3億元，整體減稅面超90%，中小企業稅負降40%。服務業直接受益，制造業獲“溢出效應”。其中：北京市（2012年9月1日起試點）納入企業試點數超過20萬戶，減稅額42.34億元，試點企業總體稅負下降33%。江蘇?。?012年9月1日起試點）納入企業試點數超過15萬戶，減稅額3.54億元，全部試點企業納稅人總體減稅面為95.93%.；廣東?。?012年11月1日起試點）納入企業試點數超過14.11萬戶，減稅額6.32億元，試點企業總體稅負下降25.35%。深圳（2012年11月1日起試點），納入試點企業戶數8.41萬戶，總減稅規模7.01億元，全市試點納稅人凈減稅額5.83億元，減稅面97.75%。

購買勞動服務可以抵稅，大大激發了企業采購現代服務的積極性，推動服務業與制造業比翼齊飛。營改增消除了重復征稅，并將二、三產業的抵扣鏈條打通，實現了由“道道征收、全額征稅”向“環環抵扣、增值征稅”的轉變。49、12個試點省市營改增對經濟結構的影響如何？

答：12個試點省市的GDP總量已經占全國50%左右，第三產業增加值占52%左右，稅收收入占56%左右，在經濟總量、產業結構、區域分布等方面具有較強的代表性。營改增試點應盡快在全國推開。這樣，也有利于消除局部地區試點導致的政策差異，以及試點地區與非試點地區出現的稅制“洼地效應”。

50、物流企業營改增后稅負情況如何？

答：新稅制后，運輸業增值稅率為11%。新稅制對增值稅業務各項采購可進項抵扣，因此對原來沒有進入營業稅差額征收的物流業試點企業來說，稅負有所降低，但對于運輸收入占比大的企業來說，稅負反而會有所增高。

稅政管理一處編

第三篇：關于“營改增”問題

關于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區地稅局、市局稽查局、直屬局、相關處室：

根據市局領導意見和當前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作?，F將有關工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業。陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

㈡部分現代服務業。

1、研發和技術服務。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

3、文化創意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

4、物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

5、有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

6、鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務業的勘察設計納稅人。

㈢廣告業的廣告發布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網絡等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現代服務業試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執行情況；

（三）、發票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業調查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區局納入評估的戶數不得低于評查對象的20%。發現有政策執行不到位、違規抵扣應稅收入、違規使用發票、長期欠稅不繳、備案管理存在風險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發現有重大偷漏稅情形、欠稅數額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結期。

七、幾點要求。

1、加強領導。營改增試點是“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內容，各區局必須加強對些項工作的領導。

2、專人負責。各區局稅政部門是本次評查工作的責任單位，要指定專人負責此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設計、廣告發布、其他行業）表一、二。

武漢市地方稅務局稅政管理一處

武漢市地方稅務局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇：國稅總局解讀營改增

國稅總局解讀營改增

第一個問題，關于服務出口免稅的政策把握。

此次新下發的關于跨境應稅行為免稅管理辦法，對服務出口的界定，除了強調接受方在境外，同時規定了服務出口行為應與境內的貨物的不動產無關。相比較此前的規定，這是一個新的規定，做出這一規定，是因為服務出口和外形資產出口在稅收管理上相比較貨物出口，情況要復雜的多，目前是為了防止假出口。

但在實際工作中，對服務出口要與境內貨物和不動產無關的理解，大家要注意好好把握。我給大家舉一個例子，一家企業為境外單位提供稅收咨詢服務，提供服務必然要借助一些境內的貨物和不動產，但不能認定該服務出口是與境內的貨物和不動產有關。下面我再給大家舉個與境內貨物和不動產有關的例子。一家評估機構受境外單位委托，對境內一處不動產做資產評估，盡管合同是與境外單位簽訂，收入也從境外取得，也不能認定其為服務出口。這項規定的核心是要把握境內單位所提供的出口服務，其標的物不是針對境內的貨物和不動產。

跨境服務及無形資產的界定比較復雜，這類問題在新下發的文件中還有一些，請大家仔細領會和把握。

第二個問題，以不動產、無形資產投資入股是否要征收增值稅。

有的地區提出這一問題，我認為主要是基于以下兩點：一是增值稅條例規定了以貨物作為投資應視同銷售征收增值稅，二是原營業稅對不動產和無形資產投資入股不征收營業稅。而這次營改增下發的文件中沒有明確不動產和無形資產投資入股是否征收增值稅。

此次營改增的實施辦法中明確規定了銷售不動產和無形資產的概念，即有償轉讓。有償的概念包括取得貨幣、貨物和其他經濟利益。與增值稅條例規定的有償是一個概念。這個基本規定實際上就解決了以不動產和無形資產投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權轉移，同時取得股權就是取得了經濟利益。

下面的問題就是既然要征稅，計稅依據是什么。很明顯，就是其取得的股權價值。任何一個股份制企業的股權價值都是明確的。

以前對貨物投資入股是視同銷售征稅的。這次為什么不對不動產和無形資產投資入股做同樣的安排，以便于比照掌握。不動產和無形資產投資入股的問題就沒有單獨明確。

第三個問題，建筑公司在工地搭建的臨時建筑在工程完工后拆除，原已抵扣的進項稅額是否需要轉出。第一，這一問題包含了不動產抵扣的問題。大家知道，此次營改增不動產抵扣的政策是分2年抵扣。但不能簡單的以實物形態來判定是否按照不動產抵扣的規定分2年抵扣。比如企業購進廠房和房地產開發企業銷售廠房，同屬不動產，一個是分2年抵扣，一個就是一次性抵扣。原因很簡單，前者屬于可以為企業長期創造價值，是企業的生產要素，后期屬于企業生產出來用于銷售的產品。因此處理的原則不同。建筑企業搭建的臨時建筑，雖然形態上屬于不動產，但施工結束后即被拆除，其性質上更接近于生產過程中的中間投入物。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的規定。

第二，這一問題還包括了進項稅額轉出的相關規定。拆除了的建筑工地的臨時建筑，其進項稅額是不需要轉出的。政策依據就是它不屬于非正常損失的不動產。非正常損失的不動產在文件中規定的是：因違反法律法規被依法拆除。建筑工地的臨時建筑在工程結束時被拆除，顯然不屬于上述情形。和這個問題類似的還有餐飲企業購進新鮮食材，還沒用完就過期或變質了，超市銷售的食品過了保質期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統一明確一下，這些情況都不屬于非正常損失所規定的管理不善導致的貨物霉爛變質，不應作進項轉出處理。

第四個問題，關于兼營和混合銷售劃分的問題。

關于這一問題，各地上報了許多具體事例來反映這一問題。比如住宿業的酒店在房間里有售賣食品飲料的，如何確定是混合銷售還是兼營？還有酒店為客人無償贈送的飲料喝早餐是按兼營還是混合銷售？要不要視同銷售征稅？再比如，定制服裝時，有設計費，也有制作費，還有衣料費，該按照混合銷售還是按照兼營？

混合銷售是指一項交易項下存在不同的應稅行為，兼營是指兩項或兩項以上的交易。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈送早餐和房間里的贈送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。營改增后，混合銷售和兼營的劃分較之前的確復雜了許多.

第五篇：北京國稅營改增熱點問題

北京國稅營改增熱點問題

一、征稅范圍

1.代駕按照什么稅目繳納增值稅？

答：按照其他生活服務繳納增值稅。

2.物業收取的門禁卡工本費，按什么項目繳納增值稅？

答：應按銷售貨物繳納增值稅。

3.健身房收取健身費包括健身卡工本費，按什么項目繳納增值稅？

答：按照銷售貨物繳納增值稅。

4.網吧按什么稅目繳納增值稅？

答：按照其他生活服務繳納增值稅。

5.境外單位在境內發生應稅行為，是否需要繳稅？如何繳？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定，中華人民共和國境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

6.提供滑雪服務按什么稅目征收增值稅？

答：文化體育服務。

7.酒店因為損壞商品支付的賠償款，需要交納增值稅嗎？按什么稅目繳納？

答：按照銷售貨物繳納增值稅。

8.文化公司在網上代售名家字畫，購買方要求全額開具發票，請問如何開具？該企業如何計算稅款？

答：按照銷售貨物開具發票，繳納增值稅。

9.翻譯服務和市場調查服務應按照什么征收增值稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

10.一般納稅人將外購的禮品無償贈送給客戶，是否需要視同銷售？能否抵扣進項？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人增值稅上視同銷售，一般納稅人可以抵扣進項。

11.個人股東無償借款給公司是否需要繳納增值稅？

答：不需要。

二、應納稅額計算

1.建筑業簡易征收按項目備案，是否還有36個月不得變更的限制？

答：建筑企業可以根據不同項目選擇不同的計稅方法。

2.銀行、保險等實行總分機構匯總繳納增值稅的企業，如何計算

應納稅額？

答：《北京市國家稅務局 北京市財政局關于興業銀行股份有限公司北京分行等16家企業實行總分機構匯總繳納增值稅問題的公告》（北京市國家稅務局 北京市財政局公告2016年第18號）規定：“

一、同意興業銀行股份有限公司北京分行等16家企業（詳見附件）實行由總機構匯總計算總機構及其所屬分支機構增值稅應納稅額，按照下列公式計算總機構、分支機構各自的應納稅額，分別在總機構和分支機構所在地的主管國稅機關繳納入庫的方式。

當期總機構、分支機構各自的應納稅額=當期匯總計算的總機構和分支機構的全部應納稅額×（當期總機構、分支機構各自的銷售額÷當期總機構和分支機構的全部銷售額）”

3.納稅人購入符合分兩年抵扣的不動產，已經了抵扣60%，但是隨后就進行了銷售，進項稅額如何處理？

答：納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。

三、稅收優惠

1.一般納稅人提供管道運輸服務，是否仍可以享受增值稅即征即退政策？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二條第（二）款規定，一般納稅人提供管道運輸服務，對增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

2.個人銷售自建自用住房需要交納增值稅嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，個人銷售自建自用住房取得的收入免征增值稅。

3.公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房需要繳納增值稅嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房免征增值稅。公共租賃住房，是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發展規劃和計劃，并按照《關于加快發展公共租賃住房的指導意見》（建?！?010〕87號）和市、縣人民政府.4.營改增后對于大學生創業有什么增值稅上的稅收優惠？

答：1.對持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業內自主創業稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

四、征收管理

1.哪些企業需要填寫營改增稅負分析測算明細表？填寫全部的營改增項目嗎？非營改增項目是否需要填寫？

答：營改增稅負分析測算明細表由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。只填寫營改增項目。

2.納稅人在異地預繳增值稅，一稅兩費應在何地繳納？

答：在增值稅預繳地繳納。

3.有納稅人反映，營改增一般納稅人在申報時，申報系統中《營改增稅負分析測算明細表》顯示為選填，但是如果不填，系統不讓上傳，這類問題應如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告》（國家稅務總局公告2016年第30號）規定，《營改增稅負分析測算明細表》由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。即便申報系統中顯示該表為“選填”，仍需要按要求填寫該表。

4.房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目按照規定一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款，請問預繳稅款和進行正常的納稅申報有無先后順序？

答：先進行預繳稅款，按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十五條規定的納稅義務發生時間進行納稅申報時，可抵減已預繳稅款。

5.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得不動產在網上進行簡易征收備案，如果有很多合同需要多次備案嗎？還是和建筑老項目一樣只用備案一次？

答：只需要備案一次。

6.在北京市范圍內跨區提供小型安裝服務需不需要在服務發生地預繳稅款？

答：根據《北京市國家稅務局關于納稅人跨區提供建筑服務增值稅納稅地點問題的公告》（北京市國家稅務局公告2016年第8號）規定，我市納稅人(不含其他個人)在本市范圍內跨區提供建筑服務的，應在建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅，向機構所在地主管國稅機關申報繳納增值稅。

7.建筑企業有很多不同的老項目，都選擇適用簡易辦法計稅，是否需要分別備案？

答：不需要分別備案。一般納稅人提供建筑服務適用簡易辦法征收，在36個月內，只需備案一次即可。

五、發票管理

1.公司替員工購買商業保險，由公司支付相應的保險費給保險公司，保險公司是否可以給公司開具增值稅專用發票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅，免稅收入不得開具增值稅專用發票。除此之外其他類型的保險費可以開具增值稅專用發票。

2.銷售取得的房產，銷售價格低于取得價格如何開具發票？差額征稅扣除金額能大于銷售金額嗎？

答：沒有政策規定不可以。如情況屬實，可據實開具發票，據實享受差額扣除。

3.適用于簡易計稅方式的一般納稅人可否為購貨方開具征收率5%的增值稅專用發票？

答：財稅〔2016〕36號文中的簡易計稅可以開具增值稅專用發票。

4.北京市以外納稅人在本市范圍內提供建筑服務應當預繳的增值稅稅款，不能自行開具增值稅發票的，在哪個國稅機關申請代開發票？

答：根據《北京市國家稅務局關于北京市以外納稅人在本市提供建筑服務預繳增值稅問題的公告》（北京市國家稅務局公告2016年笫9號）規定，北京市以外納稅人(不含其他個人)在本市范圍內提供建筑服務應當預繳的增值稅稅款，統一由北京市西城區國家稅務局負責征收入庫。其中，增值稅小規模納稅人不能自行開具增值稅發票的，可向北京市西城區國家稅務局按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

5.營改增之前開具了購房人為A的地稅發票，營改增后因為購房資格問題，需要重新開具購房人為B的發票，這種情況能否開具增值稅普通發票？

答：納稅人2016年4月30日前已經開具的地稅發票在5月1日之后需要退票的，不得再開具地稅發票。納稅人應先將需要退票的發票全聯次收齊，對于需要重現開票的，稅務機關對新開票稅額和原開票稅額進行清算，多退少補。已繳納營業稅的部分可開具零稅率增值稅普通發票