第一篇：淺談事業單位成本核算

淺談事業單位成本核算

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國家出臺相關的法律制度，適應國家提過的建設“節約型政府機關”。作為行政事業單位改革是需要更是必然。隨著事業單位經費投入機制的轉變，作為辦事主體的事業單位有責任向社會公開辦事成本及其核算方法。但是目前由于事業單位會計體制的局限再加上事業單位成本的非精確性和不透明性等特點，使得事業單位成本核算至今還沒有形成一個完善的辦事系統機制。事業單位成本核算問題及時理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。

一、總體大局情況

近年來，國家相繼出臺了政府采購法、節約能源法、公共機構節能條例等一系列法律法規，有關部門和地區也制定了一些規章制度，節約型社會和節約型機關建設提供了一定的法制保障。嚴格機關經費預算管理。這是從源頭上控制行政成本、推進厲行節約的根本手段。要按照科學化、精細化管理要求，進一步完善部門預算管理制度。要針對不同部門機關特點，分類細化定額，增強預算編制的科學性和針對性。要加強機關運行經費預算審核，嚴格預算標準，防止超預算支出。要加強成本核算，推行績效管理，健全內控制度，切實改變重形式輕實效、重投入輕效率的做法，提高資金使用效率，避免鋪張浪費。

且在今年（2012年3月5日）舉行的兩會期間，許多與會政協委員也提出了中國下一步必須堅持政治改革！中國現在已有一千多萬名公務員，政府機構龐雜臃腫，官員貪污受賄，執法部門監督不力等等，嚴重的影響了中國的政治、經濟、社會和文化的正常發展。

因此，我想以改革行政事業單位會計制度為方向，結合管理與經濟的觀點，淺談行政事業單位須引入企業單位的嚴格的成本核算體系。建設節約型機關很重要的一點也就是要在成本核算上把關，嚴格管理和控制各項經費收入支出情況，落實各個崗位職責，做到資金監管，人人有責。

二、事業單位會計和成本的基本概念、含義和作用

（一）事業單位會計的基本概念

事業單位一般指以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛生等方面需要，提供各種社會服務為直接目的的社會組織。事業單位不以盈利（或積累資本）為直接目的，其工作成果與價值不直接表現或主要不表現為抗議估量的物質形態或貨幣形態。

過去，事業單位同行政單位采用相同的會計制度，1997年已對兩種分別制定會計制度。目前，事業單位大部分均采用預算會計制度，而且資金來源大部分是國家財政補助，由國家財政來平衡單位預算。由于沒有太大的資金壓力，也無需承擔多少經濟責任，所以事業單位大多未進行成本核算。而隨著政府收支分類改革的開展，績效預算的不斷深化，事業單位成本核算勢在必行。

（二）事業單位成本核算的含義

事業單位成本核算是指事業單位在生產產品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。事業單位進行成本核算也是一定時間內的經營成果。

（三）事業單位成本核算的作用

成本是綜合反映單位經營和業務活動成果的一項重要指標。原材料和能源的節約或浪費，生產工藝及設備利用是否合理，勞動生產率的高低，都會反映在產品（項目）成本水平上。就事業單位而言，我認為進行成本核算具有如下3個作用：

一是事業單位進行成本核算有利于提高資金使用效率。事業單位在計劃經濟時代的命運掌握在政府手中，因為他們所需要的資金絕大部分來源于財政撥款；而市場經濟時代政府通過對事業單位分類改革，財政撥款集中在公用事業，而其他事業單位財政撥款已大大減少，大部分事業單位的命運掌握在成本手中。要在市場競爭中立足不敗之地和長遠發展，則必須利用價值規律不斷進行資源配置，加強管理，從而節約成本，提高效率，積累社會財富。

二是事業單位進行成本核算有利于推動事業單位改革想縱深方向發展。事業單位進行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財政負擔，減少事業單位發展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業并掙得更多的收入，從而實現了我國按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動了分配制度改革也促成了認識制度改革，從而 2 促進事業單位向高效、精簡、服務方向發展。

四是事業單位成本核算有利于考核事業計劃的執行情況。當前政府和主管部門對事業單位的考核是通過目標責任制來完成，而目標責任書的制訂主要依據成本核算。因此，如何訂立一份合符實際的成本核算制度有為重要。

三、現行事業單位存在的問題

（一）事業單位成本核算的內容

1、人員支出包括基本工資、津貼、福利費用、社會保險費等。

2、日常公用支出包括辦公費、專用材料支出、水電費、差旅費、電話通訊費、維修費、宣傳費、培訓費、期刊資料費、勞務費、交通費、租賃費、廣告費、招待費等。

3、對個人和家庭的補助支出包括離退休費、就業補助費、住房公積金、醫療補助、生活補助等。

4、固定資產構建和大修理包括建筑物購置費、基礎設施建設、大修理、折舊、辦公設備購置費等。

5、稅費包括營業稅、增值稅、所得稅等。

（二）事業單位成本核算存在的問題

1、會計核算單一。事業單位一般采用預算會計，由于沒有太大的資金壓力，也無需承擔較大經濟責任，所以不重視經費消耗，不重視經費支出效益。辦事人員的節約意識不強，每天浪費了大量的紙張用于復印和打印文件。如，4、5年前，一箱打印紙才200元，之前一年只需1000元左右，這些費用計入辦公費。但是最近2年，尤其每到省、市來審計檢查時候，用的紙張加倍的增多，平時復印紙張也是用單位打印或復印，造成了每季度都要用3箱左右，一年下來，由于紙張升價，250一箱紙，一年就要用到8箱紙，金額2000元，增加了1000元。這些都造成了大大的經費浪費。

2、固定資產不計提折舊及減值準備。例如，我單位的固定資產不計提折舊，造成固定資產賬面價值與實際價值嚴重不符。很多早已丟失、報廢或使用長期占用的固定資產，以及實物形態嚴重磨損、毫無實用價值的固定資產未作清理、催收或報廢處理，賬面上反映的仍然是其原始價值。

3、普遍缺乏成本效益觀念。許多事業單位在現行的資源配置機制下，從管 理層到財會人員都普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動機。在事業活動中不僅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化傾向。與企業組織不同，事業單位作為非盈利組織，其運營不以盈利為目的，事業單位的資金提供者不要求得到經濟回報，政府及其他出資人也不需要事業單位提供利潤信息，所以也就沒有核算成本的外部壓力。一般情況下，事業單位對經營性業務采用權責發生制，進行成本核算；對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩者業務不易區分，使用費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理，不利于國家預算資金的有效運用，而且很容易造成國有資產的流失。

綜上，我認為事業單位應在不違背《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》的基本原則基礎上，在其內部推行一套能滿足內部管理需要的成本核算制度，才能有效地促進事業單位的財務管理，才能應對未來生存與發展的要求，且經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。如在事業單位內引入《企業管理內部控制制度——應用指引》。

四、引入企業經濟（績效工資管理）方法管理

2009年9月，溫家寶總理主持召開國務院常務會議，決定“在公共衛生與基層醫療衛生事業單位和其他事業單位實施績效工資”。實施績效工資是事業單位收入分配制度改革的重要內容，在規范津貼補貼的同時實施績效工資，逐步形成合理的績效工資水平決定機制、完善的分配激勵機制和健全的分配宏觀調控機制，對于調動事業單位工作人員積極性，促進社會事業發展、提高公益服務水平，具有重要意義。事業單位實施績效工資分三步展開。第一步從2009年1月1日起先在義務教育學校實施；第二步從2009年10月1日起，在疾病預防控制、健康教育、婦幼保健、精神衛生、應急救治、采供血、衛生監督等專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層醫療衛生事業單位實施；第三步從2010年1月1日起，在其他事業單位實施。事業單位實施績效工資的同時，對離退休人員發放生活補貼。

例如，豐臺區某醫療機構的一名工作人員表示，盡管進行了幾次工資改革，但由于一些改革缺少配套的細則，不少事業單位的工資制制度屬于老制度與新制 度的混合體，而這也導致了單位不同而引發的工資收入差異。該人士還認為目前可以實現相對統一的就是基本工資，也就是事業單位中崗位工資和薪級工資之和。而造成事業單位人員工資收入差異的，主要來自于績效工資和津貼補貼?！敖蛸N補貼每個單位有很大區別，單位不同，效益不同，都會造成津貼補貼的差異?！彼f，一些事業單位存在午飯補助、水電補助、通訊補助、住房補助等多個名目，還有一些補助并不叫“補助”，但性質也類似于補助，如職務補貼，根據不同職務的人，設定不同的消費金額。她表示，目前自己所在單位尚未實施績效工資，“績效工資的改革也在逐步推進，目前還沒有到我們領域，也沒有細則?！?/p>

五、事業單位降低成本核算的方法

在《企業內部控制規范指引解讀及案例分析》第七章 企業內部控制應用指引第6號—資金活動中提到資金活動內部控制的總體要求有6點。我挑其中的3點來簡要分析：

1、制度建設是基礎，風險控制點是關鍵。事業單位更應該做好預算控制，確定目標，提高資金運行的可行性和科學性。例如我所在辦公室，把移民群眾的錢用在實處。辦公室制定了一些列關于移民項目工程資金的撥款流程制度。如果目標不明確，決策不正確，控制措施就難以執行到位，資金活動將難以順利進行。事業單位要建立健全相關財務會計制度，尤其對于成本核算會計制度必須落實到實處。通過嚴格的監督管理和項目評議等制度，跟蹤資金活動內部控制的實際情況，據以修正制度、改善控制效果。具體而言，是明確業務流程以后，事業單位應該針對流程的每一個環節、每一個步驟，認真細致地進行分析，根據不確定性的大小、危害性的嚴重程度等，明確關鍵的業務、關鍵的程序、關鍵的人員和崗位等，從而確定關鍵的風險控制點，集中精力管控住關鍵風險。

2、資金集中管理是方向，嚴格執行是保障。我認為，作為中國那么大部分的事業單位，有些事業范圍更是多層級多部門多機構，都應該加強資金的集中統一管控。而且，資金集中管理的優勢突出、效果明顯。對資金活動進行內部控制是，雖然找對了業務流程、找準了關鍵風險控制點，但是如果不采取具體措施，對關鍵風險進行有效控制，那么同樣可能造成嚴重損失。因此，制度的執行到位與否是事關整個內控活動能否取得實效的關鍵，只有嚴格執行，才能保障實現資金活動決策目標。

六、事業單位降低成本核算的途徑及應重點做好的工作

1、降低人員支出、實現減員增效。人員支出是事業單位成本核算的重要內容。人員支出的比例過高必須嚴格控制，合理定崗定員，建立嚴格的臨時用工制度，減少臨時用工開支，降低管理人員費用開支，實現高效管理，制定合理的分配制度，充分發揮人的潛能和積極性的調動。如，我單位對于兩位臨時工司機的工資計算，我認為就有所浪費。今年落實公車改革以來，單位只留有一部公務用車，而單位司機卻有兩位，且工作的范圍和內容都非常的清閑和空暇，每個月支付工資2000元/人，每年共支出48000元。這筆費用對于單位的成本來說就顯得不符合盈利效益。我認為有兩種選擇提高資金使用的效益。一是改變臨時聘用模式，按次結算他們的工資，設置最低工資標準，然后每次出車，他們能拿相應的補貼，合計為他們的月工資收入；二是把他們并入其他相關部門，使他們有事可做，提高辦事效率，兼司機的職務。

2、加強流動資產的管理，提高資金使用效率。部分事業單位一方面向政府和主管部門積極爭取資金，另一方又不注重流動資產的管理，如貨幣資金挪用嚴重把貨幣資金借給一點關系都沒有的單位，存貨庫存過多等問題存在。加強流動資產管理，提高資金的使用效率，減少資金占用，降低經營成本。

3、推行招標采購，降低成本。事業單位的1000元以上資產應積極推行招標采購，降低成本。杜絕采購中的不正之風，真正降低成本，讓利于民。現在部分事業單位的采購還由單位負責人說了算或者說采購委員會只是一種形式，他們濫用人民賦予的權利從中吃回扣，損公肥私。實行陽光采購，減少中間環節，降低成本。

4、絕對降低與相對降低相結合。只有成本絕對的降低才能使成本真正降低和相對成本的降低，絕對成本的降低是關鍵。例如企業相關制度規定業務收入凈額在1500萬元以內，招待費按不超過收入凈額的0.5%計算，事業單位一年的招待費不能超過7.5萬元，若發現超標，應該嚴格控制。

5、推行后勤服務社會化，減輕事業單位負擔。事業單位后勤開支占有重要的部分，涉及諸多方面，降低成本大有潛力可挖，凡社會能有效提供的后勤保障，都應該交給社會去辦，利用社會資源服務于事業單位。如當前實行的會計集中核算制、代理記賬制等就是有益的探索，事業單位花較少的成本就可以做過去同樣 的事，這也是資源的整合。

七、對事業單位成本核算中的問題及建議。

存在問題：

1、行政事業單位主要資金來源于財政撥款，這種性質對其財務行為產生了一些不良影響，主要表現為：（1）看銀行存款花錢“有錢不花，過期作廢”的錯誤觀念比較嚴重；（2）較少關注資金使用的合理性。

2、會計人員素質不高。目前行政事業單位的會計人員直接來源于財經專業的很少，大多數會計人員是從其他崗位轉崗而來或直接由其他崗位人員兼職。

改進建議：、進一步深化行政事業單位會計制度改革。實行行政事業單位會計集中核算，是解決會計核算存在問題的重要途徑：一是快速提高會計人員的整體素質。二是有效改善會計人員的工作環境，有利于讓會計人員能在沒有羈絆的環境中依法行使會計核算、會計監督的職能。三是加速會計電算化步伐，優化服務質量，提高工作效率。

2、加強財政監督管理力度。（1）加強會計基礎工作，提高會計人員素質。以貫徹實施新《會計法》為契機，切實加強會計隊伍的后續教育，不斷提高會計人員的思想素質和業務素質，嚴格執行修改后的新《會計法》及一系列相關配套制度，提高財會信息質量。（2）明確經費開支標準，規范經費支出渠道。建議制定一套切實可行的經費支出標準，在全市行政事業單位統一執行，只有通過執行統一的經費開支標準，才有可能遏制各單位在費用支出上互相攀比，濫發錢物的現象。（3）規范財政專戶管理與核算。一是要規范收入管理。二是要規范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內部帳戶之間不要劃轉，一切支出通過撥款途徑解決

八、結束語

大家都知道，現在是以社會責任最大化來衡量一個企業、一個單位、一個機構的可持續性，只有準確及時地進行成本核算，把握成本核算的整個流程，才能降低生產過程的總成本，以節約資源，節省費用，將更多的資金用于后續發展的過程中，達到符合國家政策規定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。

第二篇：事業單位成本核算基本指引（2019）

事業單位成本核算基本指引

第一章

總則

第一條

為促進事業單位加強成本核算工作，提升單位內部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎，根據《中華人民共和國會計法》以及政府會計準則制度等，制定本指引。

第二條

本指引適用于執行政府會計準則制度且開展成本核算工作的事業單位（以下簡稱單位）。

第三條

本指引所稱成本，是指單位特定的成本核算對象所發生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設備、材料、產品等有形資產的耗費，知識產權等無形資產的耗費，以及其他耗費。

第四條

本指引所稱成本核算，是指單位對實現其職能目標過程中實際發生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關使用者提供成本信息的活動。

第五條

單位進行成本核算應當滿足內部管理和外部管理的特定成本信息需求。單位的成本信息需求包括但不限于以下方面：

（一）成本控制。為滿足該需求，單位應當完整、準確核算特定成本核算對象的成本，揭示成本發生和形成過程，以便對影響成本的各種因素、條件施加影響或管控，將實際

成本控制在預期目標內。

（二）公共服務或產品定價。為滿足該需求，單位應當準確核算公共服務或產品的成本，以便為政府定價機構、有關單位制定相關價格或收費標準提供依據和參考。

（三）績效評價。為滿足該需求，單位應當設置與成本相關的績效指標并加以準確核算，以便衡量單位整體和內部組織部門運行效率、核心業務實施效果、政策和項目資金使用效果。

第六條

單位應當以權責發生制財務會計數據為基礎進行成本核算，財務會計有關明細科目設置和輔助核算應當滿足成本核算的需要。

第七條

單位應當建立健全成本費用相關原始記錄，充分利用現代信息技術，加強和完善成本數據的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎工作，為成本核算提供必要的數據基礎。

第八條

單位進行成本核算，應當遵循以下原則：

（一）相關性原則。單位選擇成本核算對象、歸集分配成本、提供成本信息應當與滿足成本信息需求相關，有助于成本信息使用者依據成本信息作出評價或決策。

（二）可靠性原則。單位應當以實際發生的經濟業務或事項為依據進行成本核算，保證成本信息真實可靠、內容完整。

（三）適應性原則。單位進行成本核算，應當與單位行業特點、特定的成本信息需求相適應。

（四）及時性原則。單位應當及時收集、傳遞、處理、報告成本信息，便于信息使用者及時作出評價或決策。

（五）可比性原則。同一單位不同期間、相同行業不同單位，對相同或相似的成本核算對象進行成本核算所采用的方法和依據等應當保持一致，確保成本信息相互可比。

（六）重要性原則。單位選擇成本核算對象、進行成本核算應當區分重要程度，對于重要的成本核算對象和成本項目應當力求成本信息的精確，對于非重要的成本核算對象和成本項目可以適當簡化核算。

第九條

單位可以根據成本信息需求、成本核算對象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期等編制成本報告，全面反映單位成本核算情況。

第二章

成本核算對象

第十條

單位應當根據其職能目標、所處行業特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。

第十一條

單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。

第十二條

單位按照維度確定的成本核算對象主要包括：

（一）按業務活動類型確定的成本核算對象。

（二）按政策、項目確定的成本核算對象。

（三）按提供的公共服務或產品確定的成本核算對象。

第十三條

單位按照層次確定的成本核算對象主要包括：

（一）以單位整體作為成本核算對象。

（二）按內部組織部門確定的成本核算對象。

（三）按業務團隊確定的成本核算對象。

第十四條

單位為滿足成本控制需求，可以以業務活動類型、項目、內部組織部門等作為成本核算對象；為滿足公共服務或產品定價需求，可以以公共服務或產品作為成本核算對象；為滿足內部績效評價需求，可以以項目、內部組織部門、業務團隊等作為成本核算對象；為滿足外部績效評價需求，可以以政策和項目、單位整體等作為成本核算對象。

第三章

成本項目和范圍

第十五條

單位應當根據成本信息需求設置成本項目，并對每個成本核算對象按照其成本項目進行數據歸集。

成本項目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標準劃分的反映成本構成的具體項目。

單位可以根據具體成本信息需求，按照成本經濟用途、成本要素等設置成本項目。

第十六條

單位成本項目的設置，應當與政府會計準則制度中“加工物品”“業務活動費用”“單位管理費用”等科

目的明細科目保持協調。

單位可以根據需要在本條前款規定的成本項目下設置進一步的明細項目或進行輔助核算。

第十七條

不屬于成本核算對象的耗費，不計入該成本核算對象的成本。

成本核算對象為業務活動類型的，與單位開展業務活動耗費無關的費用，如資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用等，一般不計入成本。

成本核算對象為單位整體的，單位負有管理維護職責但并非為滿足其自身開展業務活動需要所控制資產的折舊（攤銷）費用，如公共基礎設施折舊（攤銷）費、保障性住房折舊費等，一般不計入成本。

第十八條

為滿足公共服務或產品定價需求開展的成本核算，應當在對相關成本進行完整核算的基礎上，按規定對成本范圍予以調整，如按規定調減不符合有關法律法規規定的費用、有財政資金補償的費用等。

第四章

成本歸集和分配

第十九條

單位一般通過“業務活動費用”“單位管理費用”等會計科目，按照成本項目歸集實際發生的各種費用，據此計算確定各成本核算對象的成本。

當成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設工程項目、自行研究開發項目時，應當按照政府會計準則制度等規定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發支出”等會計科目，按照成本項目歸集并結轉實際發生的各種費用。

第二十條

單位應當根據成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。

完全成本法，是指將單位所發生的全部耗費按照成本核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的方法。成本核算對象為單位整體、主要業務活動的，可以采用完全成本法。

制造成本法，是指只將與產品制造或業務活動有聯系的費用計入成本核算對象，不將單位管理費用等向成本核算對象分配的方法。成本核算對象為公共服務或產品、項目、內部組織部門、業務團隊的，可以采用制造成本法。

第二十一條

單位所發生的費用，按照計入成本核算對象的方式不同，分為直接費用和間接費用。

直接費用是指能確定由某一成本核算對象負擔的費用，應當按照所對應的成本項目類別，直接計入成本核算對象。

間接費用是指不能直接計入成本核算對象的費用，應當選擇合理的分配標準或方法分配計入各個成本核算對象。

第二十二條

單位應當根據業務特點，按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配標準或方法。

間接費用分配標準或方法一般遵循因果關系和受益原

則，將資源耗費根據資源耗費動因分項目追溯或分配至相關的成本核算對象，如根據工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對象的間接費用分配標準或方法一旦確定，各期間應當保持一致，不得隨意變動。

第二十三條

單位應當根據其職能目標確定主要的專業業務活動，作為基本的成本歸集和分配的對象。

第二十四條

單位內直接開展專業業務活動的業務部門所發生的業務活動費用，如直接開展專業業務活動人員的工資福利費用、開展專業業務活動領用的庫存物品成本、業務部門所使用資產的折舊（攤銷）費用等，應當區分直接費用和間接費用，歸集、分配計入各類業務活動等成本核算對象。

第二十五條

單位內為業務部門提供服務或產品的輔助部門所發生的業務活動費用，應當采用合理的標準或方法分配計入各類業務活動等成本核算對象。

輔助部門之間互相提供的服務、產品成本，應當采用合理的方法，進行交互分配。互相提供服務、產品的成本較少的，可以不進行交互分配，直接分配計入各類業務活動等成本核算對象。

第二十六條

單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的單位管理費用，如單位行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用，以及由單

位統一負擔的費用，可以根據成本信息需求，采用合理的標準或方法分配計入相關成本核算對象。

第二十七條

成本核算對象為公共服務或產品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進行成本核算。

第五章

附則

第二十八條

行業事業單位（如醫院、高等學校、科學事業單位）的成本核算具體指引等，應當由財政部遵循本指引制定。

第二十九條

行政單位、參照執行政府會計準則制度的非行政事業單位主體開展成本核算工作，可以參照執行本指引。

生的制造費用在開工月份第三十條

本指引由財政部負責解釋。

第三十一條

本指引自2021年1月1日起施行。

第三篇：淺談事業單位的內部成本核算

淺談事業單位的內部成本核算

摘要：本文在簡要分析特檢所等檢驗檢測機構在內的事業單位業務活動特點的基礎上，指出了目前事業單位現行的會計核算方法已不能滿足檢驗檢測機構等事業單位管理的需求，針對這種情況，筆者提出應在事業單位內部推行內部成本核算，并對推行內部成本核算的一些基本原則和重點內容提出了若干建議。

關鍵詞：事業單位，內部成本核算

一、引言

眾所周知，我國已使WTO的成員國，國外先進的檢驗檢測機構可按照WTO協議中的約定進入我國市場，這必將對長期處于保護狀態的國內檢驗檢測機構具有政策性強、地域性明顯、技術門檻不高等特點，導致了國內的檢驗檢測機構在與國外同行競爭時就存在著先天的不足；另一方面，就國內而言，整個行業目前還很不規范，存在許多問題。隨著中國市場經濟化進程加快，像檢驗檢測機構這類事業單位遇到的問題與困惑，其他諸多事業單位也同樣存在，因此在可預見的未來五六年里，我國事業單位的市場理念、競爭意識、效益觀念等講發生巨大變化并會逐步與企業趨同，這就對事業單位的會計信息提出了新的要求，要求其提供與企業會計相類似的有關財務成本指標。但目前我國事業單位的會計核算體系仍是以收付實現制為核算基礎進行的，這種會計核算體系存在著許多缺陷，導致它不能提供真實、完整、準確的會計信息（含成本核算信息），利用這種成本核算的數據來進行決策，參與市場經濟的競爭，顯然是不適應市場經濟的要求的。因此，事業單位引入企業化的成本核算體系，是勢在必行。

二、內部成本核算的釋義

事業單位的“內部成本核算”可定義為：事業單位（這里僅指像特檢所之類自收自支的事業單位）根據其自身業務特點，參照企業的成本管理方法、成本開支范圍、指定相應的費用歸集和分配的標準，從而計算出其內部開展業務活動的成本費用額并將這種成本信息提供給單位內部管理人員使用。與企業成本核算相比，它既不是“完全”的成本核算，又不是“嚴格”的成本核算，只是按照權責發生制的要求，對單位所經營的產品或勞務過程中發生的各項耗費進行計算，借以為考核業務成果、指定收費標準、丑話資金來源、進行經濟決策提供真實的會計信息，其提供的成本信息只提供

第四篇：事業單位成本核算的作用

事業單位成本核算的作用

成本是綜合反映單位經營和業務活動成果的一項重要指標。原材料和能源的節約或浪費，生產工藝及設備利用是否合理，勞動生產率的高低，都會反映在產品（項目）成本水平上。就事業單位而言，我認為進行成本核算具有如下3個作用：

一是事業單位進行成本核算有利于提高資金使用效率。事業單位在計劃經濟時代的命運掌握在政府手中，因為他們所需要的資金絕大部分來源于財政撥款；而市場經濟時代政府通過對事業單位分類改革，財政撥款集中在公用事業，而其他事業單位財政撥款已大大減少，大部分事業單位的命運掌握在成本手中。要在市場競爭中立足不敗之地和長遠發展，則必須利用價值規律不斷進行資源配置，加強管理，從而節約成本，提高效率，積累社會財富。

二是事業單位進行成本核算有利于推動事業單位改革想縱深方向發展。事業單位進行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財政負擔，減少事業單位發展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業并掙得更多的收入，從而實現了我國按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動了分配制度改革也促成了認識制度改革，從而促進事業單位向高效、精簡、服務方向發展。

四是事業單位成本核算有利于考核事業計劃的執行情況。當前政府和主管部門對事業單位的考核是通過目標責任制來完成，而目標責任書的制訂主要依據成本核算。因此，如何訂立一份合符實際的成本核算制度有為重要。

第五篇：淺談事業單位成本核算與會計報表體系改革

淺談事業單位成本核算與會計報表體系改革

2013-3-11 10:25 石麗巖

一、事業單位強調成本核算的必要性

隨著我國市場經濟發展的不斷深入，事業單位也越來越參與到市場經濟的運行中，另外隨著我國政府強調提高財政資金使用效益，強調財政支出更有效促進經濟發展，提高人民生活水平，促進更合理社會分配。必然會加強對財政支出的有效管理，所以作為承擔行政支出成本一部分的事業單位，也有必要強調其成本核算的必要性。

（一）強調成本核算有助于事業單位資源的有效利用

事業單位強調成本核算，一方面有利于事業單位人力資源與事業運行的合理搭配，使人力資源得到效率最大化的使用，促進人均工作效率的提高，進而整體上提高事業單位運行效率。強調成本管理也能有效地遏制社會資源浪費現象，使社會資源配置更加合理高效，促進社會整體福利的最大化。

（二）強調成本核算有助于事業單位提高自身盈利水平，進而更好實現社會效益

我國很多事業單位實行財政自收自支運營模式，自身的良好運作需要事業單位自身追求經濟效益來實現，在盈利的運營目標下，事業單位應當強調成本核算，這樣才能更好地實現經營效益，進而更好地實現事業單位的社會效益。

（三）強調成本核算有助于考核事業單位的業績工作情況

目前我國考核事業單位主要是采用目標責任制的方式來進行，其中的標準之一便是事業單位服務成本和運行成本。事業單位強調成本核算，加強成本列支的明細與準確，有助于外界了解事業單位的具體工作情況，有助于加強對事業單位的監督與提高管理。

（四）強調成本核算有助于規范確定事業單位運營成本，有助于收費標準的科學制定

事業單位的收費項目標準大多由國家宏觀制定指導價格，一方面事業單位可以通過加強成本核算，降低運營成本，提高盈利水平，提高事業單位自身經營的積極性，進而提高事業單位的社會服務效益。另一方面，事業單位加強成本核算，可以計算出真實的成本，提供準確的成本幫助國家制定宏觀指導價格，有助于提供科學、合理的收費標準，促進社會福利的最大化。

（五）強調成本核算有助于加強事業單位改革的內在動力

市場經濟條件下，事業單位改革的主要方式就是加強內部成本核算的實現。通過加強事業單位的成本核算，更明確保證事業單位運行需要多少人力、物力和資源，可以確定對事業單位的資源合理調配，包括人員編制、預算編制，固定資產購置編制。這樣有利于減少冗余人員，減輕財政負擔，為事業單位自身的發展帶來活力。而且冗余人員通過自謀生路也可以更好地實現自身價值，創造更大的社會效益，事業單位自身高效地發展也會提高整個社會經濟運行效率的帕累托最優。

所以事業單位強調成本核算是有其積極意義的。

二、事業單位改進成本核算的措施

總體上說，事業單位改進成本核算的指導思想是：借鑒和學習企業成本核算的創新方法，積極重視事業單位成本支出的會計數據分析。

具體地說，事業單位成本核算應當借鑒企業會計核算中的權責發生制、固定資產折舊方法、資本金核算機制等成本核算體系，這些會計原則、會計方法的應用，對提高事業單位的運行效益大有裨益。

事業單位應當采用權責發生制的成本核算基礎，權責發生制講究配比原則，能夠客觀真實地核算反應事業單位的財務結果和狀況。另外，事業單位預算編制作為對運行支出的制約控制，也應當實行權責發生制來進行核算，與預算進行配比，這樣預算的規制才能起到效果。

事業單位也應該借鑒固定資產折舊制度，借鑒企業固定資產折舊制度所采取的方法，正確評估單位固定資產的使用特點和損耗方式，制定會計折舊政策，創建“累計折舊”科目，這樣做可以對事業單位固定資產的價值損耗，有一個準確、客觀真實的反應。另外，事業單位由于承擔著科研、教學等非盈利性經濟活動，其中運行中會研發無形資產也要有相應的成本支出，其中研究和開發支出能資本化的應當予以資本化，不能資本化的應當費用化處理，正確核算無形資產的價值，也是事業單位加強成本核算的重要措施。事業單位加強成本核算還應該建立資本金核算制。建立資本金核算制，是對事業單位法人資格、履行民事義務、依法享有民事權利的經濟保證。資本金核算制度有利于保障投資主體的合法利益。

三、新時代事業單位會計報表體系的不完善之處

市場經濟已經步入了信息經濟時代，即使是事業單位，也參與到市場經濟的運行中來，雖然事業單位的盈利性不是第一位的，但是事業單位運營經濟行為也涉及到了投資者、政府部門等外部經濟主體的經濟利益行為，所以事業單位的報表也有必要加強其信息相關性、準確性和真實性。然而我國現行事業單位會計報表體系卻存在著一些不完善之處：

（一）會計報表體系更多傾向于政府部門，忽略了內部管理者和其他信息使用者的需求

目前我國事業單位的財務會計報表格式，實現了指標口徑的統一和匯總，但是偏重于收支的匯報，尤其是支出信息列舉得很詳細，這實際更多考慮的是滿足政府財政信息方面的相關需求，滿足了政府宏觀調控方面的需要。但是這樣做沒有考慮到事業單位自身的經營管理狀況、負債狀況、還有資本保值增值狀況，所以現行事業單位會計報表體系并不全面完整，沒有考慮到其他信息使用者，如內部管理者、投資者、債權人的財務信息需求。

（二）權責發生制和固定資產折舊沒有在事業單位會計報表體系中采用

事業單位會計沒有應用權責發生制和固定資產折舊，由此產生的會計報表數據是不夠準確的：權責發生制的缺位使支出與收入不配比，無法從報表體系中看出事業單位的具體業務的運行成本，更很難找出其利潤的數額。固定資產折舊的缺位，使事業單位固定資產在資產負債表中以原始成本或重置成本計價，沒有核算固定資產在使用中的磨損和減值，使資產總量虛增，而且事業單位支出中也應當包括固定資產的折舊，然而不核算固定資產減值，資產損耗沒有被包含在支出中，實際上事業單位會計報表中所列的支出其實是虛減的，真實性并不夠。

（三）現金流量表及相關變動表沒有在事業單位會計報表體系中應用

事業單位也是要參與市場經濟運行的，相應的也會發生一定的籌資和投資活動，事業單位的運營資金來源越來越多元化，財政撥款只是其運營發展資金中的一定比例。尤其在信息經濟時代，事業單位的會計報表信息，應當增加現金流量、存量方面的內容，這樣外部的投資者、貸款銀行，事業單位內部決策者了解事業單位的現金變動情況，才能據此更可能做出正確的決策。

四、事業單位改進會計報表體系的措施

所以，據前文所述，事業單位的會計報表體系應當加以改進，其主要思路為：提高現行事業單位財務報表的信息可靠性、準確性、增加滿足各方對事業單位會計報告信息需求的信息。主要改進措施應當包括以下幾個方面：

（一）對資產負債表加以改進

事業單位資產負債表應當增加對負債的列報明細，例如將現行的應收應付科目下，增加長期負債、短期負債等科目，以滿足債權人的信息需求。同時增加無形資產方面的核算，增加對外投資，例如長期股權投資、短期金融資產等的列報，這樣有利于投資者、債權人、事業單位內部管理者對事業單位運行情況的判斷。

在事業單位的會計報表體系中，應當增加權責發生制會計政策的應用，讓支出和收入更好地進行配比，使事業單位會計信息更具相關性和可靠性。

同時，對固定資產項目，事業單位應當增加對固定資產折舊的計提，在會計核算上，增加“累計折舊”科目，同時，根據折舊支出金額，沖抵“固定基金”科目，使固定資產的會計數值與實際價值相吻合。而且應當增加事業單位的會計報表附注，在附注中披露事業單位負債的分類情況，事業單位的固定資產折舊政策的選擇，事業單位的投資情況，以增加會計信息的相關性、完整性，更好地滿足不同方面外部報表使用者的信息需求。

（二）增加事業單位現金流量表的列報

現金流量表可以列報事業單位在會計的現金流入來源、流出用途及余額。由于現金流量表能夠提供事業單位籌資、投資、償債能力的財務信息，所以，對外部使用者，尤其是金融部門非常重要。所以參與市場投資籌資、經營活動已經達到一定規模的事業單位應當倡導編報現金流量表，來列報現金來源及用途，作為資產負債表和收入支出表的補充。

但是事業單位畢竟不同于企業，其收入來源、成本費用、結余形成及分配的內容與會計核算方法與企業相比有著較為明顯的區別，所以現金流量的分類上也應當與企業有所不同：可以大致分類為業務活動及其他活動產生的現金流量；投資活動產生的現金流量；籌資活動產生的現金流量。也可簡化處理，但是一定要包含這三方面的內容。

五、結束語

事業單位的經濟活動越來越與我國市場經濟相一致，推動我國事業單位成本核算與會計報表體系的改革，建立健全更好符合市場經濟體制要求的事業單位會計核算體制，為信息使用者提供更相關、準確的信息，會更好地推動事業單位的發展。