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第一篇：出口退稅政策調整

出口退稅政策調整:稅收中性與稅收調控結合

2007-08-24 12:41:04| 來源：新華網 | 作者：

6月18日，財政部、國家稅務總局聯合發出通知，從7月1日起調整部分出口產品的退稅率，這次政策調整共涉及2831項產品，約占海關稅則中全部產品總數的37%.此次調整的主要目的是為了進一步抑制全國外貿出口過快增長，緩解我國外貿順差過大帶來的突出矛盾，優化出口產品結構，抑制“兩高一資”產品出口，促進外貿增長方式的轉變和進出口貿易的平衡，推動進出口貿易可持續發展，從這次調整的內容來看，我國的出口退稅政策正逐步向稅收中性與稅收調控相結合的方向發展。

一、出口退稅的稅收中性理論分析

稅收中性是針對稅收的超額負擔提出的，指國家征稅時應避免對市場經濟正常運行的干擾，盡可能不給經濟個體帶來其他的額外損失或負擔，對所有經濟活動按統一的稅率普遍征稅。理想的出口退稅政策應該是徹底的出口退稅，這不會對自由貿易產生扭曲效應并且符合國民待遇原則，使出口產品可以與進口國的同類產品承擔相同的稅負，符合稅收中性原則。正是由于徹底的出口退稅符合稅收中性原則，有利于世界資源配置效率，《關貿總協定》規定“在任何締約方領土的產品進口至任何其他締約方領土時，不得由于此類產品被免除在原產國或出口國供消費的同類產品所負擔的稅費或由于退還此類稅費而征收反傾銷或反補貼稅”.目前，世界上大多數國家將出口貨物在國內生產和流通過程中所繳納的間接稅予以免征或退還，從而使本國產品以不含稅價格進入國際市場。我國自1985年起開始對出口產品實施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，1994年結合增值稅制度的全面實施，重申了對出口產品實行整體稅負為零的零稅負政策，因此可以說，我國出口退稅制度一開始在設計上是遵循稅收中性原則的。但事實上，稅收中性原則的內容從來都是相對的，絕對稅收中性只是一種理論的抽象，中性原則運用于出口退稅制度設計時往往要受到以下因素的影響和制約：

（一）出口優勢產品的存在。國際貿易的基本理論是各國依據自己的比較優勢參與國際分工，進行國際貿易，當一國出口貨物在國際市場上占據相當份額并足以影響甚至控制市場價格后，這種貨物就擁有了競爭優勢，出口國對該種貨物征收出口稅，可以調節該行業利潤而增加本國稅收。如目前我國紡織、家電等行業在國際市場上具有明顯的成本優勢，他們在國際上的競爭對手大部分都是國內的同行，對這些出口產品適當征稅，使其邊際成本上升，不會影響到出口，反而會增加國家的財政收入，通過市場的方法培育他們的競爭力，因而，對此類貨物就沒有必要實行完全的零稅率。

（二）稅收優惠政策下的“少征多退”.我國目前存在先征后退、即征即退以及免征本道環節增值稅等針對不同性質企業的不同稅收優惠政策。政策雖然規定享受稅收優惠政策的生產企業直接銷售產品給外貿公司出口時不得享受出口退稅，但是由于目前企業的經營方式靈活多變，如果這種產品在國內進行多環節生產和流通最終出口，那么就存在多退稅款的情況。例如：某進出口公司貨物購進的生產企業是非民政福利企業，但是該貨物購進單位有大量原材料是從民政福利企業購進，并且開具了專用發票，很顯然該貨物出口后，在出口環節退稅且民政福利企業也享受了優惠政策，這就存在多退稅的情況，造成了稅款的合法流失和財政收入損失，最終形成政府對出口產品的不合理財政補貼。

（三）征管缺陷。增值稅納稅人實行分類管理，小規模納稅人不需要專用發票抵扣稅款，這就使得一般納稅人銷售給小規模納稅人和個人的貨物不開票不申報納稅以及小規模納稅人銷貨時不開票不申報納稅現象大量存在，破壞了增值稅鏈條的完整性，偷稅也在所難免，從而導致出口退稅過程中存在欺騙和不公平現象。同時，由于政府的信息不完全、不對稱等因素導致政府干預失靈，納稅人和政府總是在征稅與偷稅、騙稅與反騙稅領域不斷進行博弈，我國目前少征多退和出口騙稅嚴重的情況表明，在出口退稅領域所進行的博弈過程中政府仍處在劣勢，征收和退稅管理還存在漏洞。

（四）不斷加劇的國際貿易摩擦。隨著我國貿易規模的迅速增長，對外貿易量大幅提升，外貿順差急劇擴大，2007年上半年我國貿易順差達到1125億美元，同比增長83%，這打破了原有的國際經貿格局，不可避免地與一些國家產生碰撞和摩擦。我國遭遇國際貿易爭端的領域也由貨物貿易擴展到服務貿易、投資、知識產權等多個領域，由以企業為主的微觀經濟層面向宏觀經濟政策、體制和制度層面發展，不斷加劇的國際貿易摩擦已成為當前影響經濟平穩增長的重要因素。在此環境下，實行完全中性的出口退稅政策是不可行的，只有對出口退稅率進行總量調整，對出口產品有保有壓，抑制快速擴大的貿易順差，減緩人民幣升值的壓力，才能確保對外貿易“平穩、均衡、協調、健康”發展。

綜上分析可知，一方面稅收中性原則嚴格落實到出口退稅政策上，應體現為對出口產品所含的國內流轉稅進行徹底退稅，退稅率與征稅率完全一致，這應是出口退稅機制的理想目標。另一方面稅收調控原則在出口退稅政策方面，則表現為對征稅率與退稅率之間存在差異的運用，從而有助于國家特定政策目標的實現，這是各國實行出口退稅制度的普遍現實性。

二、近年來的出口退稅政策調整

自2004年以來，我國連續四年對出口退稅率進行了調整，2004年初實行新的出口退稅機制改革，調整了出口退稅政策，確立了出口退稅分擔機制，普遍調低了出口貨物的退稅率，退稅率整體降低約3個百分點；2005年重新確定了中央和地方財政負擔出口退稅資金的比例，同時先后取消鋼坯等多種資源類產品的出口退稅，調整了煤炭、錫、鎢等部分產品的退稅率；2006年大范圍地調整了煤炭等部分高污染、高能耗和資源性行業產品出口退稅，同時提高了高新技術、機電產品和農產品的退稅率，并將取消退稅率的產品列入加工貿易禁止類目錄；2007年進一步取消“高耗能、高污染、資源性”產品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿易摩擦的產品的出口退稅率。出口退稅率的調整有升有降，表明國家不再把稅收中性原則作為退稅政策制定的唯一原則，而是希望通過退稅率調整使企業在提高產品結構、增加產品效益方面更加努力，出口退稅作為一項政策，其作用的內涵已發生了重要的變化，已從原來單純的鼓勵出口性政策，轉變成了有限制有鼓勵的彈性政策。筆者認為自2004年以來的出口退稅政策調整體現出了稅收中性與稅收調控的高度結合，充分發揮了其潛在的經濟杠桿作用。

（一）出口退稅政策的調整有利于緩解中央政府的財政壓力。我國自實行鼓勵外貿出口政策以來，出口規模迅速擴張，致使我國出口貨物的應退稅額大幅增長，年均增長率遠遠大于財政收入的增長率，出口退稅資金需求量逐年增大，給中央財政帶來巨大壓力。只有對出口產品普遍下調出口退稅率，調整出口退稅政策，才能緩解中央政府的財政壓力，從根本上解決出口退稅資金問題。新的出口退稅機制改革建立了中央與地方共同負擔的新機制，引入地方政府退稅方面的責任，減輕了中央財政支出，同時近年來的出口退稅率的調整也在一定程度上緩解了中央財政壓力。

（二）出口退稅率的調整，可以緩解人民幣升值的壓力，減少貿易摩擦。降低出口退稅率，等于提高出口產品的成本，使出口產品的價格提高，從而使進入國際市場后的競爭力下降，會減緩外貿出口的增長速度；反之，提高出口退稅率，則起到相反的作用。出口退稅率的這一經濟杠桿作用實際上與匯率的微調對出口所起的作用是相似的，因此調節出口退稅率可以緩解匯率變動的壓力，同時避免了匯率變動對其他方面（如貨幣市場）帶來的負面影響，在當前匯率基本穩定的格局下，調整出口退稅政策成為適當緩解貿易順差過大局面的一個有效手段，有助于緩解國際上對人民幣升值的預期，穩定了市場，進而也抑制國內經濟過熱。

（三）出口退稅率調整可以調節我國出口的產品結構和產業結構。對出口產品分別制定不同的出口退稅率，能夠調整出口的產品結構，對國家鼓勵出口的產品退稅率可以制定得較高一些，對一般性出口產品退稅率可適當降低，對國家限制出口的產品和一些資源性產品，以及那些具有很強競爭力的出口產品則可以多降或取消退稅，其目的是通過出口退稅杠桿淘汰低端產業，實現資源配置的調整，使資源向所扶持產業方向流動，推動我國出口產品結構和產業結構的優化和調整。

三、出口退稅發展趨勢

理性的出口退稅應是消除出口歧視的中性政策，而不是鼓勵出口的優惠和補貼措施。我國出口退稅政策目標的確立應貫徹中性與稅收調控相結合的原則，在政策設計上力求按消費地原則和國民待遇原則，向徹底的出口退稅政策靠攏，但在一定的范圍內，出口退稅可以根據國家宏觀經濟調控的需要，成為適度調整外貿出口總量和結構的經濟杠桿。

（一）進一步深化增值稅制改革，實行規范、中性的增值稅制。出口退稅主要涉及增值稅，因此出口退稅的調整要與增值稅的政策同步進行。我國目前仍實行生產型增值稅，與世界上標準的增值稅存在很大的差距，這種差距的存在必然影響出口退稅制度，使其很難達到徹底的出口退稅原則。因此在增值稅的改革中要盡快實行消費型增值稅，準許將納稅期內購置的用于生產應稅產品的全部固定資產的進項稅金進行抵扣，消除重復征稅，保持增值稅的中性，使產品出口時全部進項稅能得到退還；對勞務普遍征收增值稅，消除不同稅種帶來的稅收負擔差異，做到真正的稅收公平，對勞務出口同樣要實行退稅政策。

（二）擴大出口退稅的范圍。首先是目前出口經營權實行備案登記制，私營企業、個體戶都可以從事進出口貿易，但按我國現行出口退稅政策，個人出口的貨物還無法辦理退稅；其次，對出口企業從事的出口業務都應一視同仁，準予享受出口退稅待遇，生產企業為擴大出口以及完成合同的需要，有時需收購非自產貨物直接出口或與生產貨物配套出口，現行政策不予退稅，直接影響企業經營，影響企業出口積極性。因此，應對個人自帶貨物出境、個人從事貿易出口貨物、生產企業收購非自產產品準予退稅。

（三）充分發揮出口退稅調整外貿出口總量和結構的杠桿作用。要保持我國經濟長期穩步增長，就需要靠內需與外需“兩部發動機”一起轉，積極開拓外需，擴大出口，需要政策制度的支持，出口退稅政策在這一歷史條件下，其地位和作用十分重要。我們根據宏觀經濟發展要求，充分發揮出口退稅的稅收調控作用，在退稅率的調整中要有所側重，要體現國家的產業政策，對國家鼓勵出口的產品退稅率提高或不降；對一般性出口產品的退稅率適當降低；對國家限制出口的產品和一些資源性產品多降或取消退稅，以逐步調整出口產品的結構，由勞動密集型向高技術含量、高附加值的產品轉變，實現工業制成品出口由初加工到深加工的轉換，這是我國外貿發展的關鍵，也是增強我國產品國際競爭力的要求。

第二篇：出口退稅政策

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出口退稅政策

中國出口退稅政策：

出口退稅是指對出口商品已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環節不征稅，而且稅務機關還要退還該商品在國內生產、流通環節已負擔的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據《增值稅暫行條例》規定，企業貨物出口后，稅務部門應按照出口商品的進項稅額為企業辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔的稅額，如果按出口商品的進項稅額退稅，就會產生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應退稅款的比率——出口退稅率。

1994年稅制改革以來，中國出口退稅政策歷經7次大幅調整。

1995年和1996年進行了第一次大幅出口退稅政策調整，由原來的對出口產品實行零稅率調整為3%、6%和9%三檔。

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1998年為促進出口進行了第二次調整，提高了部分出口產品退稅

率至5%、13%、15%、17%四檔。

此后，外貿出口連續三年大幅度、超計劃增長帶來了財政拖欠退稅款的問題。2004年1月1日起國家第三次調整出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔。

2005年進行了第四次調整，中國分期分批調低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性” 產品的出口退稅率，同時適當降低了紡織品等容易引起貿易摩擦的出口退稅率，提高重大技術裝備、IT產品、生物醫藥產品的出口退稅率。

2007年7月1日執行了第五次調整的政策，調整共涉及2831項商品，約占海關稅則中全部商品總數的37%。經過這次調整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

2008年8月1日第六次出口退稅政策調整后，部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%;部分竹制品的出口退稅率提高到11%。

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第七次調整就是將從2008年11月1日實施的上調出口退稅率政策。此次調整涉及3486項商品，約占海關稅則中全部商品總數的25.8%。主要包括兩個方面的內容：一是適當提高紡織品、服裝、玩具等勞動密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時，中國的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。

2008年12月1日起執行了第八次調整的政策，涉及提高退稅率的商品范圍有:

(一)將部分橡膠制品、林產品的退稅率由5%提高到9%。

(二)將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5%提高到11%。

(三)將部分水產品的退稅率由5%提高到13%。

(四)將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11%提高到13%。

(五)將部分化工產品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%。

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(六)將部分機電產品的退稅率分別由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。

2009年1月1日起執行了第九次調整的政策，提高部分技術含量和附加值高的機電產品出口退稅率。具體規定如下：

一、將航空慣性導航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應堆、工業機器人等產品的出口退稅率由13%、14%提高到17%。

二、將摩托車、縫紉機、電導體等產品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。

2009年2月1日起執行了第十次調整的政策，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。

2009年4月1日起執行了第十一次調整的政策，提高部分商品的出口退稅率。具體明確如下：

一、CRT彩電、部分電視機零件、光纜、不間斷供電電源(UpS)、有襯背的精煉銅制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提高到17%。

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二、將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

三、將六氟鋁酸鈉等化工制品、香水等香化洗滌、聚氯乙烯等塑料、部分橡膠及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等紙制品、日用陶瓷、顯像管玻殼等玻璃制品、精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片、直徑大于等于30cm的單晶硅棒、鋁型材等有色金屬材、部分鑿巖工具、金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%。

四、將甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、車輛后視鏡等玻璃制品等商品的出口退稅率提高到11%。

五、將碳酸鈉等化工制品、建筑陶瓷、衛生陶瓷、鎖具等小五金、銅板帶材、部分搪瓷制品、部分鋼鐵制品、仿真首飾等商品的出口退稅率提高到9%。

六、將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽、硫酸鋅的出口退稅率提高到5%。

2009年4月1日，國家正式發文，中國紡織企業出口退稅從原來的15%上調至16%，希望借此推動紡織企業的復蘇。

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第三篇：出口退稅政策12-7月起調整

出口退稅政策7月起調整

編輯時間：2012-06-25來源：羊城晚報為出口企業營造寬松環境，財政部、國家稅務總局日前發出《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》，同時國家稅務總局發出《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》，進一步明確出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據、退稅率、申報時限等內容。據了解，該通知和公告是在保持我國出口貨物增值稅、消費稅退稅制度基本穩定的基礎上，針對出口企業反映較多的問題進行了調整。通知和公告從今年7月1日起實施。

擴大退稅范圍

根據該通知和公告，相關出口退稅政策主要有以下調整：

擴大生產企業收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產的與本企業生產、經營活動相關的貨物。

將部分出口貨物由征稅調整為免稅。主要包括出口企業未在規定期限內申報退稅和雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物等，此次將不予退稅，并按內銷征稅的規定調整為免稅。

放寬企業申報退稅的期限。原規定企業須在貨物報關出口后90天內申報退稅，否則不予退稅，現修改為當年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內申報退稅。

簡化退稅申報程序

調整現行憑出口合同和銷售明細賬提前申報退稅的出口貨物的范圍和生產企業的條件，修改為：貨物范圍擴大為生產周期在1年以上的交通運輸工具和機器設備，取消出口規模達到3000萬美元以上的條件限制，將企業擁有一定資產改為上凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍，將從未發生過出口騙稅改為從未發生逃稅、騙稅、虛開發票和接受虛開發票行為。

增加了出口貨物免稅管理的內容。規定免稅出口貨物，除出口加工區等海關監管的特殊區域內的企業銷售的貨物外，其他出口貨物，出口企業應在免稅業務發生的次月填報《免稅出口貨物勞務明細表》及正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報手續；免稅出口貨物，未按規定申報免稅的，要按內銷規定征收增值稅。

調整外貿企業申報退稅資料。現行出口退稅規定未將海關進口增值稅專用繳款書作為退稅憑證，公告在現有申報資料基礎上，增加海關進口增值稅專用繳款書。外貿企業進口的貨物，若需要出口的，可憑海關進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。

取消了小型企業、新發生出口業務的企業的審核期為12個月的規定。國家稅務總局有關人士表示，這次出口退稅政策的調整，是基于當前經濟形勢的發展和退稅政策存在文件調整多、規定零散、管理不便等問題，出于穩定外貿出口、減輕企業負擔、簡化退稅申報程序、便于征納雙方系統準確了解和執行出口退稅政策的考慮作出的。

8月1日起國家取消出口收匯核銷單簡化出口退稅憑證

編輯時間：2012-07-03來源：中國政府網 2012年6月，國家外匯管理局、海關總署、國家稅務總局聯合發布公告，決定自2012年8月1日起在全國范圍內實施貨物貿易外匯管理制度改革。日前，國家外匯管理局有關負責人就相關問題接受了記者采訪。

一、據了解，2011年12月1日起，國家外匯管理局等三部門在江蘇、山東等七省（市）進行貨物貿易外匯管理制度改革試點。此次將改革向全國推廣，請問是何考慮？

答：建立于上世紀90年代的貨物貿易進出口核銷制度，適應我國當時的經濟發展狀況，發揮了積極的作用，但隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，以

“逐筆核銷、事前備案、現場審核、行為監管”為主要特征的核銷制度已經不能適應我國對外貿易的快速發展，迫切需要進行改革和優化。鑒于此，2011年12月，外匯局、海關總署與國家稅務總局在江蘇、山東等七省（市）聯合推出了貨物貿易外匯管理制度改革試點，改革貨物貿易外匯管理方式，優化升級管理部門間信息共享機制，進一步加大聯合監管的力度。試點以來，外匯管理、海關、稅務等部門多次進行實地調研，及時完善改革試點措施。目前，試點地區貿易外匯管理制度和與之相配套的管理信息系統運行良好，試點成效明顯，得到了貿易企業、地方政府和社會各界的廣泛歡迎和支持，已具備了全國推廣的基礎和條件。為此，外匯局、海關總署、國家稅務總局聯合發布公告，決定自2012年8月1日起將貨物貿易外匯管理制度改革在全國范圍內實施。這是順應我國對外貿易規模、方式、主體發展變化和應對當前及未來一段時期內國際收支形勢的重要舉措，也是轉變外匯管理理念與方式的重要內容，有利于進一步改進貨物貿易外匯服務和管理，有利于增強企業誠信意識，降低社會成本，促進對外貿易的可持續發展。

二、貨物貿易外匯管理制度改革的總體目標和基本做法是什么？

答：貨物貿易外匯管理制度改革的總體目標是，通過改革貨物貿易外匯管理方式，進一步推動貿易便利化，增強企業對外貿易競爭力，促進我國對外貿易的穩定增長。通過優化升級監管部門間信息共享機制，進一步加大聯合監管力度，提高監管的針對性、有效性和威懾力，切實防范經濟金融風險。

改革后貨物貿易外匯管理制度的核心內容是總量核查、動態監測和分類管理，基本做法是依托全國集中的貨物貿易外匯監測系統全面采集企業進出口收付匯及進出口貨物流的完整信息，以企業主體為單位，對其資金流和貨物流進行非現場總量核查，對非現場總量核查中發現的可疑企業實施現場核查，進而對企業實行動態監測和分類管理。同時，提高監管部門間數據與信息交流的力度，強化協同機制，加強聯合監管。

三、新的貨物貿易外匯管理制度有哪些主要特點？

答：一是企業辦理貨物貿易外匯收支更加便利，貿易收付匯效率明顯提高。新制度下，企業貿易收付匯無需辦理核銷手續，出口收匯無需聯網核查，企業無需頻繁往返于外匯局、銀行之間。從試點地區經驗看，企業對外貿易收付匯時間縮短，資金周轉速度加快。銀行為企業辦理收付匯的單證和流程均大幅簡化，銀行柜臺辦理收結匯業務時間縮短，銀行外匯業務服務效率和水平得到提高。

二是貨物貿易外匯收支風險監管能力得到切實加強。依托貨物貿易外匯監測系統，通過對數據的匯總和分析，實現宏觀監測與微觀管理的有效結合，風險監測能力得到切實加強，外匯管理政策的針對性和有效性得到有效提高。

三是通過制度創新提高外匯管理依法行政水平。以貨物貿易外匯管理制度改革為契機，外匯局大幅清理法規，共廢止120多個現行法規。新的貨物貿易外匯管理法規層次更加簡明清晰，便利企業和金融機構理解和執行。同時，外匯局等監管部門通過動態分類、持續監管、到期評估的機制加強正向引導，以精準打擊實施失信懲戒，與市場主體一起，共同營造誠信守法的市場環境，維護正常的經濟秩序。

四、您剛才提到，貨物貿易外匯管理制度改革在提升監管效率的同時降低了社會成本。請問，這主要表現在哪些方面？

答：對企業而言，主要體現在以下幾個方面：一是企業貿易收付匯后，無須辦理核銷手續。二是調整出口報關流程，取消出口收匯核銷單，企業辦理出口報關時不再提供核銷單。三是簡化出口退稅憑證。自2012年8月1日起報關出口的貨物，企業申報出口退稅時不再提供核銷單。稅務部門參考外匯局提供的企業出口收匯信息和分類情況，依據相關規定，審核企業出口退稅。四是絕大多數企業貿易收付匯手續得到簡化，A類企業可憑進口貨物報關單、合同或發票等任一能夠證明交易真實性的單證在銀行辦理付匯，出口收匯無須聯網核查。

對金融機構而言，銀行貿易收付匯審核所需單證及程序都大幅簡化，有利于提高貿易收付匯效率，改善銀行外匯業務服務水平。

對監管部門而言，通過動態監測和分類管理，能夠對可疑、違規交易有針對性地進行核查，對違規違法行為實施精準打擊，實現了監管資源的優化配置，節約了管理成本。

五、國家外匯管理局與海關總署、國家稅務總局加強部門聯合，形成監管合力的主要措施有哪些？

答：一是外匯局與海關總署、國家稅務總局之間建立數據信息交換機制。外匯局定期向海關總署、國家稅務總局提供貿易收付匯核查數據及分類監管等信息，海關總署定期向外匯局傳輸企業報關數據，國家稅務總局定期向外匯局傳輸出口退稅審核關注商品目錄及騙稅企業名單等監管信息，作為外匯局加強管理的參考。

二是建立部門間個案協查機制。外匯局與海關總署、國家稅務總局之間及時通報日常監測及核查中發現的異常信息，共同打擊各類違規跨境資金流動和走私、騙稅等違法行為。

六、在新的貨物貿易外匯管理制度中，外匯局貨物貿易外匯收支監管主要包括哪些內容？

答：一是主體管理。對企業實施“貿易外匯收支企業名錄”管理，明確企業主體管理范疇。

二是企業報告。要求企業一定期限以上的貿易信貸業務、貿易融資等業務應按規定報告外匯局。

三是非現場監測。通過總量核查、重點監測和專項監測等方式，對所有貿易企業實施多維度、全口徑監測，有效排查異常交易行為和異常交易主體，確定需要現場核查的企業。

四是現場核查。采用企業自查、約見談話或現場調查等多種方式實施現場核查，核實異常或可疑情況，并按規定向外匯檢查部門移交。

五是分類管理。根據非現場和現場核查的結果，外匯局將企業分為A、B、C三類并動態調整。對A類企業給予貿易收支便利，對B、C類企業在貿易外匯收支單證審核、適用業務類型、結算方式等方面實施嚴格監管。

第四篇：外貿企業出口退稅政策概述

外貿企業出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產生

出口貨物退（免）稅是在國際貿易中，對報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是國際貿易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產生，是出于國際貿易中各國生產貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產、流轉環節承擔的稅負就有所差異。這些差異，通過稅負轉稼就會在出口貨物價格上體現出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產、流轉環節已納或應納的稅款，可以消除因各國稅制規定的貨物用于消費時所應負擔的稅捐標準的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產、銷售而發生的成本，并在此基礎上進行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產，增加就業，刺激經濟增長的作用。再者，依據國際法的國家領域原則，進口國還要根據本國稅法規定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業范圍

按國家政策規定，可以享受出口退稅政策的企業單位是出口退稅的主體，它與稅法中規定的納稅人既有聯系又有區別：凡是出口退（免）稅的享受人都

是納稅人，享受人只是納稅人的一種負概念。享受人必須按規定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應由該行為的當事人承擔相應的責任。

我國現行享受出口退稅政策的企業有下列八類：

1、企業；

2、經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的自營經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿生產企業和生產型集團公司；

3、經對外貿易經濟合作部批準的有進出口經營權的工貿企業、集生產與貿易為一體的集團公司；4、5、6、7、外商投資企業；

委托外貿企業代理出口的企業；

經國務院批準設立享有進出口經營權的商業合資企業；

特準退稅的企業。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業務的企業、外輪供應公司和遠洋運輸供應公司、國際招標機電產品中標的企業“以產頂進“鋼材的列名鋼鐵企業、免稅店等；

8、特定退稅的企業。國家指定經營貴重貨物出口的企業。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執行出口貨物退（免）稅政策的基本依據，在實際制定及執行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）

稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；

（2）必須是報關離境的貨物；所謂報關離境即出口，就是貨物輸出海關，這是區別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業在財務上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；現行財務會計制度規定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規定只能適用于貿易性質的出口貨物，非貿易性質的出口貨物，如：向國外捐贈；個人在國內購買國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費稅的貨物等是不予退（免）稅。

（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務部門辦理退稅，否則，不予辦理退稅。

2、特準退（免）稅貨物范圍

在出口貨物中，有一些雖然不具備“出口貨物“的四個條件，但由于這些貨物銷售方式、消費環節、結算辦法的特殊性以及國際間的特殊民政部國家特準退還或免征增值稅的消費稅。這些貨物主要有：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修配的貨物；

（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

（4）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；

（5）利用外國政府或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內企業中標的機電產品；

（6）對境外帶料加工裝配業務所使用的出境設備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作基金項目方式下出口的貨物；

（8）對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；

（9）列名鋼鐵企業銷售給加工出口企業用于生產出口貨物鋼材；（10）中紡棉進出口公司、新疆維吾爾自治區棉麻公司和新疆農墾紡織五礦化工機械進出公司三出出口商運入海關監管的“以出頂進“監管庫的新疆棉花；

（11）從1995年7月1日起，保稅區內企業從區外有進出口經營權的企業購進貨物，保稅區內企業將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

（12）從2000年7月1日起，對保稅區外的出口企業委托保稅區內倉儲企業倉儲并代理報關離境的貨物；

（13）（14）從1999年9月1日起，外商投資企業采購國產設備；一般外貿企業直接從生產企業購進的該企業自產(含擴散、協作生產)貨物, 或從其他外貿企業購進的用于出口的貨物,而不能是從普通流通企業購進的貨物。

（15）對集團公司的外貿企業，只能是從進出口權批文列明的成員企業購進的自產貨物。

（16）在出口方面，若出口貨物屬專營、專賣商品，要求外貿企業具有相應的專營商品經營權或專賣權。

二、外貿企業常見的可退稅出口業務及其稅收管理

（一）一般貿易

這是外貿企業最典型的出口貿易方式，它是指外貿企業在國內組織貨物后轉售給外商的出口貿易形式。根據出口企業是否自行報關的差異，一般貿易出口貨物又可為代理出口和自營出口兩種類型。

在退稅憑證方面，外貿企業一般貿易出口貨物后，必須向退稅機關提供的憑證包括：專用稅票（出口貨物專用繳款書和分割單: 僅限征消費稅貨物提供）、專用發票、外銷發票、出口貨物報關單（退稅聯）、收匯核銷憑證。

一般貿易出口貨物應退稅款的計算依據主要是外貿企業購進貨物支付的金額和相應的退稅率。一般情況下，可用進貨金額乘以退稅率得到應退稅額。

（二）代理出口貨物

代理出口貨物是指外貿企業代理生產企業或其他外貿企業辦理報關出口手續而出口的貨物。在代理出口貨物中，委托方不向代理方開具發票，僅向代理方支付手續費。按現行政策規定，代理出口貨物由委托方申請辦理退稅。

若外貿企業委托其他外貿企業代理出口貨物后，憑受托代理方報關的出口貨物報關單、收匯核銷單（根據代理協議，可能在委托方收匯，也可能在受托代理方收匯）、《代理出口貨物證明》（由受托方所屬退稅部門開具）、外銷發票、購進貨物的增值稅專用發票及專用稅票申請辦理退稅。

若同一張關單上又有代理又有自營的，可將關單復印件與代理出口證明交

予委托企業退稅，本企業用報關單原件退稅。

（三）國內原料委托加工貨物出口

這種貿易方式是指外貿企業從國內其他外貿企業或生產企業購進生產加工出口貨物所需的原料后，再委托生產加工企業進行加工，出口加工成品的業務。在委托加工業務中，外貿企業只支付加工企業加工費，加工企業開具加工費專用發票及專用繳款書。

外貿企業委托加工可退稅出口貨物所包含的原材料和加工費均可辦理退稅，這里所說的原材料和加工費并不是都按出口貨物代碼和相應退稅率退稅，按政策規定，委托加工貨物退稅時應按以下原則辦理；

1、原材料和加工費在同一次申報中分開填寫，而商品代碼都用出口成品的商品代碼；

2、原材料和加工費分別計算應退稅款，加工費的退稅率按出口商品的退稅率計算，原材料適用原材料的退稅率。

3、外貿企業除提供與一般貿易出口貨物相同的憑證外，還應提供委托加工協議及原料耗用比例證明文件（若委托加工協議有關耗料比的內容，可不再單獨提供）。

（四）進料加工貿易

進料加工是指外貿企業動用外匯從國外購進原料、輔料、材料、零配件、元器件等進口料件，經加工生產后收回成品復出口的貿易形式。

按外貿企業向生產、加工企業提交進口料件的不同方式，國內加工環節可分為作價加工和委托加工兩種方式。作價加工是指外貿企業進口料件后，將料件銷售給生產、加工企業加工，再回購成品并出口的加工方式。委托加工是指外貿企業與生產、加工企業簽訂委托加工協議，將進口料件運往生產、加工企業加

工，向生產、加工企業支付加工費的加工方式。

外貿企業進料加工貿易的稅收監管是一個較為復雜的的過程，涉及了與外經貿部門、海關的憑證、資料的傳遞和國稅的征、退稅機關的銜接。其具體過程包含以下五個環節：

1、備案：外貿企業向外經貿管理部門申請進料加工業務獲批準后，持外經貿部門簽發的《加工貿易業務批準證》、料件購進合同、加工貨物復出口合同、空白手冊到退稅機關登記備案。

2、手冊登記：（外貿企業將稅務機關簽章的《手冊》報送海關后，若海關審核通過，將給手冊編號）外貿企業持海關編號后的手冊封面復印件，到退稅機關登記手冊號碼；

3、料件進口登記：（料件進口時，海關要核實進口數量，并在手冊上簽注意見）料件進口后，外貿企業持手冊中的“進口料件報關登記表”復印件到退稅機關登記料件進口數量、金額；

4、免稅申請和退稅抵扣

進料后采用委托加工方式加工貨物出口的外貿企業沒有這道環節。按現行政策規定，采用作價加工方式的外貿企業在將進口料件銷售給生產、加工企業時應先填具《進料加工貿易申報表》，報經主管出口退稅的稅務機關同意并簽章后再將此表報送主管征稅機關，并據此在開具增值稅專用發票時按規定稅率計算注明銷售料件的稅額，征稅機關對這部分銷售料件的銷售發票上所注明的應交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業辦理出口退稅時在當期應退稅額中抵扣。

① 免稅申請：外貿企業銷售進口料件并開具增值稅專用發票后，填寫《外貿企業進料加工貿易申請表》（以下簡稱《申請表》），并持發票抵扣聯復印

件到退稅機關申請免稅。若退稅機關審核并簽發《申請表》后，外貿企業憑該表到主管其征稅的稅務機關辦理所售進口料件的免稅事宜。

② 退稅抵扣：在退稅機關審核并簽發了《申請表》，則應從外貿企業當月其他出口貨物應退稅款中，扣減《申請表》注明的抵扣稅額。若當月退稅額小于應抵扣稅額，則扣完當月應退稅款，余額下月繼續抵扣。

5、退稅：加工貨物出口后，外貿企業憑出口貨物報關單、收匯核銷單、外銷發票、委托加工協議和加工費增值稅發票及專用稅票（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發票和專用稅票（作價加工方式）等憑證向退稅機關申報退稅。

（五）來料加工貿易

來料加工貿易是指出口企業與外商簽訂合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物質生產條件，由出口企業按外商要求組織生產加工，并將成品交外商，收取加工費的貿易方式。

按現行政策規定，來料加工出口貨物實行免稅管理，即對加工企業來料加工貨物及其加工費免征消費稅和增值稅。

來料加工貿易的申報包括以下環節：

1、業務獲批準后，持外經貿部門簽發的《加工貿易備案：外貿企業向外經貿管理部門申請來料加工業務批準證》、成品復出口合同、空白手冊到退稅機關辦理備案手續。

2、手冊登記：海關簽批手冊后，外貿企業應持海關編號后的手冊封面復印件，到退稅機關登記手冊號碼和手冊有效期。

3、免稅申請：外貿企業進口料件后，憑海關簽發的進口貨物報關單、來料加工手冊、委托加工企業生產加工的委托加工協議到退稅機關辦理《來料

加工貿易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）

4、核銷：來料加工貨物全部出口后，外貿企業應持出口貨物報關單、來料加工手冊、海關核銷手冊的結案通知、收匯憑證，到退稅機關辦理核銷手冊。

對超過手冊有效期不辦理核銷手續的，主管加工企業的征稅機關將補征其加工環節免征的增值稅和消費稅。此外，來料加工業務其國內采購耗用的輔料不予退稅。

（六）易貨貿易、補償貿易

易貨貿易指在換貨的基礎上，將等值的出口貨物與進口貨物結合起來的貿易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿易的經營雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。按現行政策規定，外貿企業易貨物貿易出口貨物的退稅管理與一般貿易出口貨物退稅管理相似，除不提供收匯核銷單外，其他需要提供的單證與一般貿易出口貨物相同。

補償貿易是指外商提供技術、設備，外貿企業引進技術設備后，銷售給工廠，然后以收購貨物的方式，對外商進行補償。補償貿易的退稅管理與易貨貿易相似。

（七）境外帶料加工貿易

境外帶料加工貿易是指以我國企業現有技術、設備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內設備、技術、零部件、原材料出口的貿易方式。

從事境外帶料加工貿易業務的企業是指經外經貿部批準，作為實物性投資的出境設備、原材料和散件，享受出口退稅優惠政策，退稅率按國家統一規定的退稅率執行。

若外貿企業經批準從事境外帶料加工貿易，貨物出口后，憑以下憑證申報退稅：外經貿主管部門簽發的境外帶料加工裝配企業批準證書（復印件）、出口

貨物報關單、增值稅專用發票及專用稅票（若進口則提供海關代征增值稅專用繳款書）。

（八）中標機電產品

中標機電產品是指利用國際金融組織或外國政府貸款，由中國招標組織以國際招標方式銷售的國產機電產品，或由外國企業中標再分包給國內企業后由國內供應的機電產品，其中的國際金融組織限于國際貨幣基金組織、世界銀行、聯合國農業發展銀行和亞洲開發銀行。

中標銷售機電產品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：

一是可退稅中標機電產品的條件。按政策規定，并非所有中標產品都可以退稅。首先，招標單位在招標前，要將貸款性質、項目內容、規模等內容上報國家稅務總局，經總局核準后的中標機電產品才可以退稅。其次，招標企業在招標完畢后，要將《中標證明通知書》報所在地稅務機關，所在地稅務機關簽注意見后，再將中標證明寄送中標企業退稅主管機關。

二是企業需要申報的退稅憑證。就外貿企業中標銷售機電產品而言，需提供三類憑證：第一類是中標證明文件，包括《中標證明通知書》（正本）；第二類是銷售憑證，包括外貿企業向工程供貨的供貨合同、外貿企業向工程供貨的發貨單、外貿企業銷售中標機電產品開具的普通發票或外貿發票、中標人按標書規定及供貨合同向用戶發貨所提供的發貨清單；第三類是外貿企業購進機電產品的憑證，包括收購合同、購進機電產品的專用發票、專用繳款書（僅限征消費稅貨物提供）。

（九）出口卷煙

卷煙實行專營管理。有出口卷煙經營權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，可以免征增值稅、消費稅，出口計劃外的卷煙，不予享受免稅。

（十）對外承包工程

對外承包工程是指我國企業承攬的國外建設項目、物資采購及其他業務，對外承包工程用于出口的貨物準予退稅。由于一般承包工程都有一定的建設周期，因此對外承包工程出口貨物收匯期可能大大長于一般貿易出口貨物，因此，外貿企業對外承包工程出口貨物退稅時，可不提供收匯核銷單，但作為對外承包工程的證明文件，必須提供對外承包工程合同，除這兩個憑證外，其他應提供的憑證與一般貿易出口貨物相同。

（十一）境外投資出口貨物

境外投資出口貨物是指國內企業因以實物方式對外進行投資而出口的貨物。以國產產品作為境外投資，節約了貨幣投資需要的外匯，按政策規定，也視同出口予以退稅。

外貿企業境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報退稅：外經部門批準其在國外投資的文件（復印件）、在國外投資辦理的企業注冊登記副本和有關合同副本、出口貨物報關單、購進貨物的增值稅專用發票及專用稅票（僅限征消費稅貨物提供）。

（十二）出口加工區貨物的退（免）稅

出口加工區是指經國務院批準，由海關監管的特殊封閉區域。出口加工區的退稅規定如下：

1、出口加工區僅限于產品外銷的加工貿易，但區內可設少量僅限為加工生產提供服務的倉儲企業及經海關核準的專門從事加工區內貨物進出的運輸企業；

2、國內原材料、物料等進入加工區視同出口，區外企業憑關單及有關憑證辦理退稅；

3、區內加工出口的產品和應稅勞務免征增值稅、消費稅；

4、區內運往區外的貨物實行進口報關，并按制成品征稅。

5、區外企業銷售給區內企業并運入區內企業使用的國產設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建設基礎設施、加工企業和行政管理部門生產、辦公用房所需合理數量的基建物資，區外企業憑關單、增值稅專用發票（或普通發票）、專用稅票、核銷單辦理退稅；

6、區外企業銷售給區內企業供其使用的生產消費用品、交通運輸工具等不予辦理退稅。

7、區外企業銷售給區內企業、行政管理部門供其使用的進口機器、設備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進口環節增值稅、消費稅；

8、區外企業銷售并運入出口加工區的貨物，一律開具出口銷售發票不得開發增值稅專用發票或普通發票；

9、區內企業出口到境外的貨物不予辦理退稅；

10、區內企業不得委托區外企業進行產品加工，對區內企業以委托或作價加工方式向區外企業提供原材料、零部件加工成成品后由區外企業銷售并運入區內的貨物，區外企業不得申報辦理退稅。

（十三）保稅區貨物的退（免）稅規定

保稅區即加工貿易保稅區，即國家劃出一定范圍，在海關的監管下對為制造出口貨物而進口的原材料、零部件以及在區內儲存、加工、裝配后需復出境的貨物，準予暫緩辦理納稅手續。

保稅區外企業從保稅區內企業購進海關監管的保稅進口料件經加工裝配后，如以進料加工貿易方式直接復出口到境外的，可按進料加工的方式辦理退

稅(即保稅進口料件的進項稅額并從當期的應納稅額中扣減)；如以來料加工貿易方式直接復出口的，可持保稅區海關簽發的“來料加工進口貨物報關單”、“來料加工登記手冊”向退稅機關辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續，貨物出口后按現行有關規定辦理核銷手續。貨物到保稅區逾期未出口的，稅務機關報按規定予以補稅。

（十四）、鋼材“以產頂進”退（免）稅規定

指列名鋼鐵企業向加工出口企業銷售國產鋼材、頂抵加工企業向國外購買鋼材，其加工企業加工產品出口后，對列名鋼鐵企業銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對加工出口企業購進鋼材視同出口，按來料加工或進料加工貿易稅收管理。

（十五）、援外出口貨物退（免）稅規定

援外出口有兩種形式，一是對一般物資援助項下出口貨物，二是對利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下的出口貨物。一般物資援助項下的出口貨物，仍實行出口不退稅的政策；利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作基礎上基金方式下出口的貨物比照一般貿易出口實行出口退稅政策，退稅時應提供：外經部批準使用援外優惠貸款（或援外合資合作項目基金）的批文（援外任務書）復印件、與中國進出口銀行（或有關部門）簽訂的“援外優惠貸款協議”（或“援外合資合作項目基金借款合同”）復印件、購進出口貨物的增值稅專用發票抵扣聯、稅收（出口貨物專用）繳款書、關單退稅聯、出口發票。

（十六）出口樣品、展品的規定

對出口企業報關出口的樣品、展品，如出口企業最終在境外將其銷售的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單（出口退稅聯）、出口收匯核銷單（出

口退稅聯）、增值稅專用發票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。

三、出口退稅有關證明的辦理

（一）代理證明

《代理出口貨物證明》是外貿企業代理委托方出口貨物后，到退稅機關申請開具的證明。外貿企業辦理代理證明后，將關單、核銷單、外銷發票及代理證明交委托方，委托方據此配單報退稅。若外貿企業自營出口貨物與代理出口貨物在同一張關單上的，外貿企業應將關單、核銷單、外銷發票復印一份，并在原件和復印件上標注出代理出口貨物和自營出口貨物，退稅機關審核后，在復印件上加蓋公章。辦完代理證明后，外貿企業自營出口貨物使用原件申報退稅，將退稅機關簽章的復印件交委托方申請退稅。

辦理代理出口證明時，外貿企業應提供以下資料：出口貨物報關單、外銷發票、核銷單、代理出口協議副本或復印件、申報盤和申請表、委托企業營業執照副本或復印件。

（二）補辦報關單證明

出口企業貨物報關出口后，如果出口貨物報關單（退稅聯）在申報退稅前不慎遺失，可向海關申請補辦。但向海關申請補辦前，須先到退稅機關辦理《關于申請出具（補辦報關單）證明的報告》以下簡稱《補辦關單報告》），然后憑此報告，到海關申請補辦出口貨物報關單（退稅聯）。

出口企業在辦理《補辦關單報告》時，需先填寫《補辦報關單報告》，并提供以下憑證：其他聯次報關單（若全部聯次遺失則不提供）、收匯核銷單（退稅聯）、外銷發票、運單或提貨單。

（三）補辦核銷單證明

出口企業出口貨物收匯核銷后，若在申報退稅前核銷單遺失，可向外匯管

理局申請補辦收匯核銷單（退稅聯）。在向外匯管理局申請補辦核銷單前，應先到退稅機關辦理《關于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》（以下簡稱《補辦核銷單報告》），然后憑《補辦核銷單報告》到外匯管理局申請補辦核銷單（退稅聯）。

出口企業辦理《補辦核銷單報告》時，應填寫《補辦核銷單報告》，并提供以下憑證：出口貨物報關單（退稅聯）、外銷發票。

（四）補辦代理出口證明

委托企業委托外貿企業出口貨物后，若在申報退稅前將《代理出口貨物證明》遺失，委托方可向退開具代理證明的退稅機關申請補辦代理證明。但在向開具代理證明的退稅機關申請補辦代理證明前，應先到其主管退稅機關辦理《關于申請出具（補辦代理出口證明）證明的報告》（以下簡稱《補辦代理出口證明報告》）。

委托方辦理《補辦代理出口證明報告》時，應填寫《補辦核銷單報告》，并提供出口貨物報關單（退稅聯）、外銷發票、代理出口協議。

（五）退運補稅證明

出口企業在貨物報關出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運。退運后，海關要憑稅務機關出具的《出口商品退運已補稅證明》（以下簡稱《補稅證明》）辦理退運手續，向出口企業驗放退運貨物。《補稅證明》由出口企業退稅主管機關簽發。

出口企業申請辦理《補稅證明》時，要先填寫〈補稅證明〉，并根據不同情況，提供相應憑證：若出口貨物已退稅，要補征入庫原已退稅款，并提交關單復印件、核銷單復印件、外銷發票復印件做為附列憑證；若出口貨物未退稅，提供關單、核銷單、外銷發票原件做為附列憑證。

（六）出口轉內銷證明

一方面如果貨物出口后外商退貨，出口企業需要將貨物做內銷或其他處理；另一方面，外貿企業購進貨物后，可能部分出口，部分內銷。在這兩種情況下，就會用到轉內銷證明。

對于退運轉內銷的，出口企業應填寫《出口轉內銷證明》，并持海關出具的退運手續到退稅機關申請辦理轉內銷證明。退稅機關接到企業申請后，除審核有關憑證外，還應查詢退運補稅證明退稅機關留底聯，對未辦理退運補稅證明的不予辦轉內銷證明。

對于購進貨物后，部分出口、部分內銷的，出口企業應根據發票分割情況，在專用發票上背書，注明出口數量和金額，然后填寫《出口轉內銷證明》，并附已背書的專用發票、出口貨物專用繳款書或分割單等憑證，向退稅機關申請辦理轉內銷證明。辦理轉內銷證明后，外貿企業應復印背書發票，并憑該復印件和轉內銷證明到征稅機關辦理進項抵扣事宜，待用于出口的部分貨物全部出口并收齊單證后，憑專用發票原件及其他有關憑證申報退稅。

四、出口退稅違章處理

（一）對經營出口貨物的企業有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下罰款；

1、2、未按規定辦理出口退稅登記的；未按規定使用有關出口退稅帳簿票證；

（二）由于出口企業過失而造成實際退（免）稅款大于應退（免）稅款或企業辦理來料加工免稅手續后逾期未核光彩的，主管出口退稅的稅務機關應當令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收千分之二滯納金。

（三）對出口企業騙取退稅的處罰規定

企業采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第44條處罰外，對騙取退稅情節嚴重的企業，可由國家稅務總局批準停止其半年以上的出口退稅權。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

1、對從事“四自三不見”買單業務的出口企業，一經發現，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其退稅權。對采取其他手段騙取退稅的，也要按規定嚴懲不貸，情節嚴重的，由外經貿部及其授權單位批準，撤銷其出口經營權，對有關現任人員提請司法機關處理，絕不姑息。

2、經營出口貨物企業非法提供或開具假退稅憑證，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

3、企業事業單位采取對所生或經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在一萬元以上的，除由稅務機關追繳其騙取的退稅款外，依照關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定每五條第一款的規定處罰；騙取的國家出口退稅款數額不滿一萬元，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。

4、企業事業單位采取對所生產或經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

5、利用虛開的專用發票進行騙取退稅的，要追繳稅款并處以騙稅數額五倍以下的罰款。

6、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者

從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。

五、部分新政策：

1、國家稅務總局商務部關于進一步規范外貿出口經營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知。（2006年2月13日國稅發[2006]24號）

2、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）。（2005年12月13日國稅發[2005]199號）

第五篇：出口退稅政策熱點問題(一)

出口退稅政策熱點問題

（一）2014年1月8日

1.2014年起，生產企業按單證信息齊全申報退稅，那么納稅申報表的“免抵退稅辦法出口銷售額”欄是否也按單證齊全信息齊全銷售額填報？

答：增值稅納稅申報表的“免抵退稅辦法出口銷售額”應依據會計準則規定確認的當期出口收入申報，即按企業銷售賬上的出口收入申報。

2.我公司是生產企業，2014年后出口申報時按照單證齊全申報，增值稅表正常申報收入，匯總表的不予免征和抵扣稅額與增值稅表不是很容易出現差異么？

答：2014年改為單證齊全申報免抵退稅后，你公司應在作了退稅預申報，確認了不予免征和抵扣稅額后再填列到納稅申報表，以確保兩者的一致。

3.企業于2013年8月免抵退稅申報時已按單證不齊申報，2014年收齊出口報關單后如何處理？

答：對于2014年1月1日以前已按原辦法申報的出口貨物勞務及服務的，2014年收齊報關單并在電子信息對審無誤后進行收齊申報，收齊申報時只計算免抵退稅額，不再計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

4.我公司是進料加工企業，2014年1月份的進料加工計劃分配率按什么計算？答：按12號公告新的進料加工辦法實行后，進料手冊沒有核銷的按應按原分配率計算，核銷后按已核銷手冊的綜合實際分配率計算,系統會自動采集。

5.我公司幾年前曾做過進料加工業務，后來不做了。2014年又準備開展進料加工業務，我公司的計劃分配率該怎么填寫？

答：65號公告規定，從事進料加工業務的生產企業，因上無海關已核銷手（賬）冊不能確定本進料加工業務計劃分配率的，應使用最近一次確定的“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本的計劃分配率，你公司可使用以前的加權平均實際分配率作為新進料加工手冊的計劃分配率。

追問：我以前的分配率與現在新登記手冊的計劃分配率相差太大了，咋辦？

答：生產企業如果認為“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”與企業當實際情況差別較大的，可在向主管稅務機關提供當預計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預計的進料加工計劃分配率作為該的計劃分配率。

6.2014年1月1日起紙質單證齊全同時還要信息齊全方可申報，稽核信息包括在內么？如果沒有稽核信息，是不是就不能申報退稅？得等到有反饋信息后才能申報退稅？

答：信息齊全包括報關單、增值稅發票認證、增值稅稽核、消費稅專用繳款書等信息，需要用以上信息審核的都需要相關信息齊全后方可申報退稅。7.我企業全部都是來料加工業務，之前從來不需要做預申報，也不需要等信息收齊，那2014年后，來料加工業務怎么做？

答：2004年1月1日起，免稅申報直接通過增值稅納稅申報表申報即可，不需向退稅部門申報。

8.我公司是外貿企業，收購貨物出口后無法取得購進發票，可以免稅申報么？

答：根據12號公告規定，屬購進貨物直接出口的，企業應提供增值稅專用發票、增值稅普通發票及其他普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、政府非稅收入票據等相應的合法有效的進貨憑證備查。國家稅務總局2013年第65號公告還規定：出口企業或其他單位從依法拍賣單位購買貨物出口的，將與拍賣人簽署的成交確認書及有關收據留存備查；通過合并、分立、重組改制等資產重組方式設立的出口企業或其他單位，出口重組前的企業無償劃轉的貨物，將資產重組文件、無償劃轉的證明材料留存備查。你公司若無法取得上述規定的合法有效的進貨憑證備案，則不可以申報免稅，需申報征稅。

9.從2014年1月1日起，需信息齊全才能申報退（免）稅，那如果一直到4月30日都無法收齊信息，怎么辦？

答：根據61號公告規定，在退（免）稅申報期截止之日前，如果企業出口的貨物勞務及服務申報退（免）稅的憑證仍沒有對應管理部門電子信息或憑證的內容與電子信息比對不符，無法完成預申報的，企業應在退（免）稅申報期截止之日前，向主管稅務機關報送： 1.《出口退（免）稅憑證無相關電子信息申報表》及其電子數據；2.退（免）稅申報憑證及資料。經主管稅務機關核實后，企業退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期截止之日限制。未按上述規定處理的，企業在退（免）稅申報期限截止之日后不得進行退（免）稅申報，應按規定進行免稅申報或納稅申報。

10.我公司要注銷，但有幾張報關單一直無信息，退稅款一直未退，我要著急辦注銷應如何處理？

答：根據國家稅務總局65號公告規定，出口企業或其他單位申請注銷退（免）稅資格認定，如向主管稅務機關聲明放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅并按規定申報免稅的，視同已結清出口退稅稅款。根據上述文件，若你公司聲明放棄該退稅款，并申報免稅后，可辦理注銷手續。

11.我公司是商貿小規模納稅人，原來到區局申報免稅，2014年起是否不用到二科申報退稅了？文件似乎并未做出明確，那我們該如何申報？

答：2014年起，出口免稅貨物勞務都不需提交相關憑證及數據到退稅部門申報免稅，而是直接在納稅申報表相關欄次填報，并將出口相關的資料按出口日期裝訂成冊留存備查即可。

12.我們是一家外貿公司，最近購進一批貨物不能確定是否出口，該如何做賬？

答：外貿企業應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。

13.我公司突然被告知被列入跨境貿易人民幣重點監管企業，在退稅時需提供收匯憑證，這是怎么回事？

答：根據《國家稅務總局關于出口企業申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第30號）規定：被人民銀行列為跨境貿易人民幣重點監管的企業在申報退稅時應提供出口貨物對應的收匯憑證。我市根據人民銀行下發的2013年重點監管企業名單，對列入名單范圍的企業告知按30號公告執行。

14.我公司同一批報關出口不同退稅率的貨物是否按最低的退稅率來退稅？

答：根據現行出口退稅政策規定，適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。“分開報關”是指分開不同關單或同一份關單分開不同明細。

15.開具《代理出口貨物證明》增加了委托方主管稅務機關簽章的《委托出口貨物證明》，是按合同出，還是每筆出呢？

答：根據《委托出口貨物證明》的填列要求，是按報關單填列出具，可填報多張關單。

16.由于經營管理需要，我公司現欲與另一公司合并，合并后我公司注銷，所有債權債務全部轉到合并后的公司，但我公司現仍有100多萬的退稅款未審核通過，請問這部分退稅款是否可轉到合并后的企業？答：根據65號公告規定，“因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的出口企業或其他單位，可向主管稅務機關申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書》，提供合并、分立、改制重組企業決議、章程、相關部門批件及承繼注銷企業權利和義務的企業在注銷企業所在地的開戶銀行、賬號，經主管稅務機關確認無誤后，可在注銷企業結清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認定注銷手續。注銷后，注銷企業的應退稅款由其主管稅務機關退還至承繼企業賬戶，如發生需要追繳多退稅款的向承繼企業追繳”，依據上述條款，您企業的退稅款可轉到合并后的新企業退付。

17.我是外貿企業，有一筆來料加工由于外方要貨時間較緊，為保證及時交貨，除了來料加工手冊上注明的加工單位外，又另外委托一個企業進行加工一部分，請問對于另外委托的企業是否也可開具來料加工免稅證明？

答：對于未經海關備案委托其他單位加工的貨物，稅務機關不予出具《來料加工免稅證明》，相應的加工費不予免稅。

18.我是外貿公司，我們進料加工的增值稅專用發票不是加工貿易手冊上注明的加工單位開具的，該發票是否可辦理退稅？

答：外貿企業進料加工業務取得的加工費發票若不是加工貿易手冊上注明的加工單位開具的，其對應的加工費發票不得申報退（免）稅，同時也不得申報抵扣。

19.我是外貿公司，我感覺今年的文件對備案單證的管理加強了，是這樣么？

答：12號公告里面有一個第五點第八項的規定：出口企業或其他單位未按規定進行單證備案的出口貨物，是不得申報退（免）稅的，只能適用于免稅政策；第五條第（九）項第14目規定：出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假的適用增值稅征稅政策，查實屬于偷騙稅的，應按相應的規定處理；65號公告還規定：出口企業按規定向國家商檢、海關、外匯管理等對出口貨物相關事項實施監管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務機關發現為虛假或其內容不實的，其對應的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的按照相應的規定處理。

20.請問取消紙質核銷單后，再審核出口收匯核銷單信息，那么外匯收匯有時間限制嗎？如果外匯發生壞賬收不回來，怎么辦？

答：30號文件規定：1.出口企業申報退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報期截止之日內收匯，未在退（免）稅申報期截止之日內收匯的出口貨物，適用增值稅免稅政策；2.公告列舉的9類有違規行為的企業以及收匯率低于70%的企業，對這些進行重點管理，并規定這些企業在退（免）稅申報時須提供出口收匯憑證；3.屬于公告附件3所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內收匯的，在退（免）稅申報期截止之日內，向主管稅務機關報送《出口貨物不能收匯申報表》，提供附件3所列原因對應的有關證明材料，經主管稅務機關審核確認后，可視同收匯處理。21.我公司為外貿公司，出口銷售一批商品，銷售金額為100萬美元（含應付國外傭金5萬美元），請問我公司能否開發票時只開95萬美元，收到100萬美元時貸記其他應付款－傭金5萬美元呢？

答：國外傭金是根據出口合同規定的傭金率和付傭方式進行支付的，通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據成交的價格條件在出口發票上注明的內扣傭金，其金額是根據出口發票所列貨物乘以規定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發票上所列應收貨款的凈額處理。暗傭又稱票外傭金，是指不在出口發票上列明的傭金，而是在買賣合同中規定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。企業在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，即借：自營出口銷售收入；貸：應付外匯賬款――應付傭金。

22.我公司為外貿公司，既有外銷也有內銷，請問我公司收到的營改增后新開具的貨運服務、報關服務、快遞服務等專票是否都可以抵扣呢？另外有部分海運費也是增值稅專用發票，請問能否抵扣？謝謝！

答：根據24號公告第五條第（一）款規定：外貿企業出口貨物銷售額應填報在納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄；再根據財稅〔2013〕37號文第二十四條第（一）款規定：用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務不得從銷項稅額中抵扣，所以你公司收到的營改增后新開具的，屬于出口貨物的貨運服務、報關服務、快遞服務等專票不可以抵扣，海運費也不允許抵扣。屬于內銷應稅貨物所取得營改增后合法的服務增值稅專用發票，可以抵扣。

23.您好！有兩個免抵退稅申報的問題請教一下：1．按照國家稅務總局公告2013年第61號的規定，是否意味著自2014年1月1日（所屬期為2013年12月）起，生產企業只需對當期單證和信息同時齊全的出口額在免抵退稅申報系統進行出口退（免）稅申報，對于當期單證和信息不齊全的出口額要等到以后單證齊全并且信息齊全的時候再進行出口退（免）稅申報和計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額？如果是這樣的話，那增值稅納稅申報表中的出口銷售額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額應如何進行填報？如與出口退稅匯總表出現差額應如何處理？2．按照國家稅務總局公告2013年第65號第八條規定，是否意味著純出口免稅貨物的生產企業自2014年1月1日（所屬期為2013年12月）起不再需要通過免抵退稅申報系統進行出口退（免）稅申報，而只需進行增值稅、消費稅的免稅申報？謝謝！

答：1.增值稅納稅申報表的“免抵退稅辦法出口銷售額”應按增值稅條例規定出口貨物的銷售實現時間填列，免抵退稅匯總表中的“免抵退稅出口貨物銷售額”則按當期單證和信息同時齊全的出口額填列。2.不予免征和抵扣稅額按單證齊全且信息齊全的出口額計算填列，企業請在進行了免抵退稅預申報通過后確定了不予免征和抵扣稅額時再進行增值稅納稅申報，以確保兩者之間的一致，如果出現差額則在下期納稅申報表進行調整。3.免稅出口的貨物自2014年1月1日起不需要錄入系統進行申報，僅需進行增值稅、消費稅的免稅申報。

24.您好，請問稅局對以快件的形式出口的貨物是怎樣管理的？答：目前以快件形式出口的貨物由于未納入海關監管范圍，納稅人無法取得合法有效的退稅憑證，暫時按免稅處理。

25.一、出口政策經常變動，有時學習運用完一個政策不久又有新的政策出臺，當企業發生不同業務時，有無一套實時有效資料可供辦稅人員隨時方便快捷地查閱，以了解業務相關的政策及操作流程呢？最好還能提示失效文件，避免辦稅人員誤運用舊文件政策！

二、關于2013年第65號公告中“生產企業應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的問題：（1）計算依據改變，申報如何銜接？（2）如果按當期正式申報的出口銷售額計算當期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，由于出口申報期可在每月15日前，如因單據信息收齊原因而較遲進行出口正式申報的話，則較遲才能計算當期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，將會影響到當期增值稅的計算申報，以及會計賬務計算工作等，如何更好解決這種時間受限問題？謝！

答：

一、對于國家最新的稅收政策，我局都會及時在佛山市國稅局外網向納稅人公布，我局還通過政策宣講、網上訪談、政策解讀、下發業務操作指引等各種手段和途徑將出口退稅政策宣傳到位，目前，“稅企通”郵箱是我局對企業宣傳的一個重要工具，我局會把最新的出口退稅政策和解讀通過該平臺下發給企業。也請企業多多關注。

二、（1）對于2014年1月1日以前已按原辦法申報的出口貨物勞務及服務的，2014年收齊報關單并在電子信息對審無誤后進行收齊申報，收齊申報時只計算免抵退稅額，不再計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。（2）增值稅納稅申報表的“免抵退稅辦法出口銷售額”應按增值稅條例規定出口貨物的銷售實現時間填列，與免抵退稅匯總表按“單證齊全”填列產生的差額不需要調整；企業請在進行了免抵退稅預申報通過后確定了不予免征和抵扣稅額時再進行增值稅納稅申報，以確保兩者之間的一致，如果出現差額則在下期納稅申報表進行調整。

26.現在的手冊核銷應該怎樣辦理，怎樣的流程，系統應該怎樣做？

答：國家稅務總局將對出口退稅系統手冊核銷的內容進行調整完善，目前該功能尚未完善，完善后，我局將根據功能模塊的要求制定手冊核銷相關的業務操作指引。

27：尊敬的陳科長：您好！我單位是純出口的外貿企業，在此向您提一個有關報關費的規定，由于出口企業涉及國家地區比較多，每次報關出貨的港口也都不一樣，無法跟船東或是報關行簽訂長期合作或是月結協議，也無法認識所有碼頭的報關公司，基本上都是委托貨代公司拖車報關和海運手續，所以區局要求每筆出口貨物都要提供相應的報關發票問題，我們公司執行起來到處碰壁，因為報關公司發票數量有限，而且大都是跟貨代公司簽訂月結協議，只愿意提供給貨代公司，雖然我們已經努力與貨代公司及報關公司協商，但是大多數報關公司都因為我們數量跟金額小，以發票數量有限拒絕與我們直接合作，所以這個要求給我們外貿出口企業造成很大的困擾，而且貨代公司抱怨其他地方的出口公司并沒有像我們這個要求，所以能否請貴局在報關費重新做一個調整呢？謝謝陳科長

答：當稅務部門需對出口貨物的真實性進行核查時，出口貨物各流轉環節產生的憑證是重要的證明資料。出口商品報關費發票的開具單位應與簽訂委托報關協議上的企業名稱一致，當出現“報關發票跟關單上的報關單位不一致”時，將作為疑點要求企業提供相關資料，如貨代公司委托報關公司報關的委托協議書等作為依據，以審核該批出口業務的真實性。另外，貨代公司開具的發票必須列明報關費項目，若只列“代理運費”則要求有明細清單列明報關費一切項目

28.65號文規定：出口企業或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務，在向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據。是否代表下個月開始，免稅出口的不再需要錄入免抵退稅系統？

答：是的。免稅出口的貨物自2014年1月1日起不需要錄入系統進行申報，僅需進行增值稅、消費稅的免稅申報。

29.請解說下第65號文中的第4點：加工貿易進口料件，采取委托加工收回出口這點。希望理解能透徹點，謝謝！

答: 第65號文中的第4點有兩方面：一是進料加工委托加工業務，若出口企業提供的加工費發票不是由加工貿易手（賬）冊注明的加工單位開具的，而且不能書面說明及提供主管海關出具的書面證明，其加工費不得抵扣或申報退（免）稅。二是來料加工委托加工業務，若出口企業提供的加工費發票不是由加工貿易手（賬）冊注明的加工單位開具的，而且不能書面說明及提供主管海關出具的書面證明，不得申請開具《來料加工免稅證明》，其加工費不得申報免稅。

30.根據公告2013年第61號，2014年后企業如何進行免抵退申報？比如：當月出口100萬，全部開具出口發票，其中80萬單證收齊，20萬單證不齊。原做法：全部錄入免抵退申報系統，做80萬單證收齊，20萬單證不齊即可進行正式申報。那2014年后如何操作？

1、全部100萬均錄入申報系統，正式申報時報多少？80萬？那20萬單證不齊的如何處理，不進行申報是否要從申報系統中刪除？因為目前的系統在正式申報時，單證齊不齊均進行了申報。

2、全部不申報，等20萬單證收齊后再申報？請予以解答，謝謝。

答: 在現行的申報期限規定內，若當月出口100萬元，其中80萬元單證收齊。企業的做法是在出口的次月將80萬元錄入申報系統進行明細并預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及申報電子數據，向稅務機關進行正式申報。未能申報的部分待單證齊全及對應的管理部門電子信息無誤后才能申報退（免）稅。

31.稅企通的網上正式申報是否一定要完成，來代替導數據出來，門前遞交資料？

通過稅企通進行網上正式申報只是其中的一種選擇，并不是必需的步驟。納稅人也可以導出數據，直接到門前遞交資料。

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出口退稅政策調整

第一篇：出口退稅政策調整

第二篇：出口退稅政策

第三篇：出口退稅政策12-7月起調整

第四篇：外貿企業出口退稅政策概述

第五篇：出口退稅政策熱點問題(一)

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