第一篇：外貿企業出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產生

出口貨物退（免）稅是在國際貿易中，對報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率，外貿企業出口退稅政策概述。它是國際貿易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產生，是出于國際貿易中各國生產貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產、流轉環節承擔的稅負就有所差異。這些差異，通過稅負轉稼就會在出口貨物價格上體現出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產、流轉環節已納或應納的稅款，可以消除因各國稅制規定的貨物用于消費時所應負擔的稅捐標準的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產、銷售而發生的成本，并在此基礎上進行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產，增加就業，刺激經濟增長的作用。再者，依據國際法的國家領域原則，進口國還要根據本國稅法規定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業范圍

按國家政策規定，可以享受出口退稅政策的企業單位是出口退稅的主體，它與稅法中規定的納稅人既有聯系又有區別：凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負概念。享受人必須按規定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應由該行為的當事人承擔相應的責任。

我國現行享受出口退稅政策的企業有下列八類：

1、經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿企業；

2、經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的自營生產企業和生產型集團公司；

3、經對外貿易經濟合作部批準的有進出口經營權的工貿企業、集生產與貿易為一體的集團公司；

4、外商投資企業；

5、委托外貿企業代理出口的企業；

6、經國務院批準設立享有進出口經營權的商業合資企業；

7、特準退稅的企業，工作報告《外貿企業出口退稅政策概述》。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業務的企業、外輪供應公司和遠洋運輸供應公司、國際招標機電產品中標的企業“以產頂進“鋼材的列名鋼鐵企業、免稅店等；

8、特定退稅的企業。國家指定經營貴重貨物出口的企業。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執行出口貨物退（免）稅政策的基本依據，在實際制定及執行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；

（2）必須是報關離境的貨物；所謂報關離境即出口，就是貨物輸出海關，這是區別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業在財務上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

第二篇：外貿企業出口退稅政策概述

外貿企業出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產生

出口貨物退（免）稅是在國際貿易中，對報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是國際貿易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產生，是出于國際貿易中各國生產貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產、流轉環節承擔的稅負就有所差異。這些差異，通過稅負轉稼就會在出口貨物價格上體現出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產、流轉環節已納或應納的稅款，可以消除因各國稅制規定的貨物用于消費時所應負擔的稅捐標準的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產、銷售而發生的成本，并在此基礎上進行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產，增加就業，刺激經濟增長的作用。再者，依據國際法的國家領域原則，進口國還要根據本國稅法規定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業范圍

按國家政策規定，可以享受出口退稅政策的企業單位是出口退稅的主體，它與稅法中規定的納稅人既有聯系又有區別：凡是出口退（免）稅的享受人都

是納稅人，享受人只是納稅人的一種負概念。享受人必須按規定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應由該行為的當事人承擔相應的責任。

我國現行享受出口退稅政策的企業有下列八類：

1、企業；

2、經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的自營經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿生產企業和生產型集團公司；

3、經對外貿易經濟合作部批準的有進出口經營權的工貿企業、集生產與貿易為一體的集團公司；4、5、6、7、外商投資企業；

委托外貿企業代理出口的企業；

經國務院批準設立享有進出口經營權的商業合資企業；

特準退稅的企業。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業務的企業、外輪供應公司和遠洋運輸供應公司、國際招標機電產品中標的企業“以產頂進“鋼材的列名鋼鐵企業、免稅店等；

8、特定退稅的企業。國家指定經營貴重貨物出口的企業。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執行出口貨物退（免）稅政策的基本依據，在實際制定及執行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）

稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；

（2）必須是報關離境的貨物；所謂報關離境即出口，就是貨物輸出海關，這是區別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業在財務上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；現行財務會計制度規定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規定只能適用于貿易性質的出口貨物，非貿易性質的出口貨物，如：向國外捐贈；個人在國內購買國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費稅的貨物等是不予退（免）稅。

（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務部門辦理退稅，否則，不予辦理退稅。

2、特準退（免）稅貨物范圍

在出口貨物中，有一些雖然不具備“出口貨物“的四個條件，但由于這些貨物銷售方式、消費環節、結算辦法的特殊性以及國際間的特殊民政部國家特準退還或免征增值稅的消費稅。這些貨物主要有：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修配的貨物；

（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

（4）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；

（5）利用外國政府或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內企業中標的機電產品；

（6）對境外帶料加工裝配業務所使用的出境設備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作基金項目方式下出口的貨物；

（8）對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；

（9）列名鋼鐵企業銷售給加工出口企業用于生產出口貨物鋼材；（10）中紡棉進出口公司、新疆維吾爾自治區棉麻公司和新疆農墾紡織五礦化工機械進出公司三出出口商運入海關監管的“以出頂進“監管庫的新疆棉花；

（11）從1995年7月1日起，保稅區內企業從區外有進出口經營權的企業購進貨物，保稅區內企業將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

（12）從2000年7月1日起，對保稅區外的出口企業委托保稅區內倉儲企業倉儲并代理報關離境的貨物；

（13）（14）從1999年9月1日起，外商投資企業采購國產設備； 一般外貿企業直接從生產企業購進的該企業自產(含擴散、協作生產)貨物, 或從其他外貿企業購進的用于出口的貨物,而不能是從普通流通企業購進的貨物。

（15）對集團公司的外貿企業，只能是從進出口權批文列明的成員企業購進的自產貨物。

（16）在出口方面，若出口貨物屬專營、專賣商品，要求外貿企業具有相應的專營商品經營權或專賣權。

二、外貿企業常見的可退稅出口業務及其稅收管理

（一）一般貿易

這是外貿企業最典型的出口貿易方式，它是指外貿企業在國內組織貨物后轉售給外商的出口貿易形式。根據出口企業是否自行報關的差異，一般貿易出口貨物又可為代理出口和自營出口兩種類型。

在退稅憑證方面，外貿企業一般貿易出口貨物后，必須向退稅機關提供的憑證包括：專用稅票（出口貨物專用繳款書和分割單: 僅限征消費稅貨物提供）、專用發票、外銷發票、出口貨物報關單（退稅聯）、收匯核銷憑證。

一般貿易出口貨物應退稅款的計算依據主要是外貿企業購進貨物支付的金額和相應的退稅率。一般情況下，可用進貨金額乘以退稅率得到應退稅額。

（二）代理出口貨物

代理出口貨物是指外貿企業代理生產企業或其他外貿企業辦理報關出口手續而出口的貨物。在代理出口貨物中，委托方不向代理方開具發票，僅向代理方支付手續費。按現行政策規定，代理出口貨物由委托方申請辦理退稅。

若外貿企業委托其他外貿企業代理出口貨物后，憑受托代理方報關的出口貨物報關單、收匯核銷單（根據代理協議，可能在委托方收匯，也可能在受托代理方收匯）、《代理出口貨物證明》（由受托方所屬退稅部門開具）、外銷發票、購進貨物的增值稅專用發票及專用稅票申請辦理退稅。

若同一張關單上又有代理又有自營的，可將關單復印件與代理出口證明交

予委托企業退稅，本企業用報關單原件退稅。

（三）國內原料委托加工貨物出口

這種貿易方式是指外貿企業從國內其他外貿企業或生產企業購進生產加工出口貨物所需的原料后，再委托生產加工企業進行加工，出口加工成品的業務。在委托加工業務中，外貿企業只支付加工企業加工費，加工企業開具加工費專用發票及專用繳款書。

外貿企業委托加工可退稅出口貨物所包含的原材料和加工費均可辦理退稅，這里所說的原材料和加工費并不是都按出口貨物代碼和相應退稅率退稅，按政策規定，委托加工貨物退稅時應按以下原則辦理；

1、原材料和加工費在同一次申報中分開填寫，而商品代碼都用出口成品的商品代碼；

2、原材料和加工費分別計算應退稅款，加工費的退稅率按出口商品的退稅率計算，原材料適用原材料的退稅率。

3、外貿企業除提供與一般貿易出口貨物相同的憑證外，還應提供委托加工協議及原料耗用比例證明文件（若委托加工協議有關耗料比的內容，可不再單獨提供）。

（四）進料加工貿易

進料加工是指外貿企業動用外匯從國外購進原料、輔料、材料、零配件、元器件等進口料件，經加工生產后收回成品復出口的貿易形式。

按外貿企業向生產、加工企業提交進口料件的不同方式，國內加工環節可分為作價加工和委托加工兩種方式。作價加工是指外貿企業進口料件后，將料件銷售給生產、加工企業加工，再回購成品并出口的加工方式。委托加工是指外貿企業與生產、加工企業簽訂委托加工協議，將進口料件運往生產、加工企業加

工，向生產、加工企業支付加工費的加工方式。

外貿企業進料加工貿易的稅收監管是一個較為復雜的的過程，涉及了與外經貿部門、海關的憑證、資料的傳遞和國稅的征、退稅機關的銜接。其具體過程包含以下五個環節：

1、備案：外貿企業向外經貿管理部門申請進料加工業務獲批準后，持外經貿部門簽發的《加工貿易業務批準證》、料件購進合同、加工貨物復出口合同、空白手冊到退稅機關登記備案。

2、手冊登記：（外貿企業將稅務機關簽章的《手冊》報送海關后，若海關審核通過，將給手冊編號）外貿企業持海關編號后的手冊封面復印件，到退稅機關登記手冊號碼；

3、料件進口登記：（料件進口時，海關要核實進口數量，并在手冊上簽注意見）料件進口后，外貿企業持手冊中的“進口料件報關登記表”復印件到退稅機關登記料件進口數量、金額；

4、免稅申請和退稅抵扣

進料后采用委托加工方式加工貨物出口的外貿企業沒有這道環節。按現行政策規定，采用作價加工方式的外貿企業在將進口料件銷售給生產、加工企業時應先填具《進料加工貿易申報表》，報經主管出口退稅的稅務機關同意并簽章后再將此表報送主管征稅機關，并據此在開具增值稅專用發票時按規定稅率計算注明銷售料件的稅額，征稅機關對這部分銷售料件的銷售發票上所注明的應交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業辦理出口退稅時在當期應退稅額中抵扣。

① 免稅申請：外貿企業銷售進口料件并開具增值稅專用發票后，填寫《外貿企業進料加工貿易申請表》（以下簡稱《申請表》），并持發票抵扣聯復印

件到退稅機關申請免稅。若退稅機關審核并簽發《申請表》后，外貿企業憑該表到主管其征稅的稅務機關辦理所售進口料件的免稅事宜。

② 退稅抵扣：在退稅機關審核并簽發了《申請表》，則應從外貿企業當月其他出口貨物應退稅款中，扣減《申請表》注明的抵扣稅額。若當月退稅額小于應抵扣稅額，則扣完當月應退稅款，余額下月繼續抵扣。

5、退稅：加工貨物出口后，外貿企業憑出口貨物報關單、收匯核銷單、外銷發票、委托加工協議和加工費增值稅發票及專用稅票（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發票和專用稅票（作價加工方式）等憑證向退稅機關申報退稅。

（五）來料加工貿易

來料加工貿易是指出口企業與外商簽訂合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物質生產條件，由出口企業按外商要求組織生產加工，并將成品交外商，收取加工費的貿易方式。

按現行政策規定，來料加工出口貨物實行免稅管理，即對加工企業來料加工貨物及其加工費免征消費稅和增值稅。

來料加工貿易的申報包括以下環節：

1、業務獲批準后，持外經貿部門簽發的《加工貿易備案：外貿企業向外經貿管理部門申請來料加工業務批準證》、成品復出口合同、空白手冊到退稅機關辦理備案手續。

2、手冊登記：海關簽批手冊后，外貿企業應持海關編號后的手冊封面復印件，到退稅機關登記手冊號碼和手冊有效期。

3、免稅申請：外貿企業進口料件后，憑海關簽發的進口貨物報關單、來料加工手冊、委托加工企業生產加工的委托加工協議到退稅機關辦理《來料

加工貿易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）

4、核銷：來料加工貨物全部出口后，外貿企業應持出口貨物報關單、來料加工手冊、海關核銷手冊的結案通知、收匯憑證，到退稅機關辦理核銷手冊。

對超過手冊有效期不辦理核銷手續的，主管加工企業的征稅機關將補征其加工環節免征的增值稅和消費稅。此外，來料加工業務其國內采購耗用的輔料不予退稅。

（六）易貨貿易、補償貿易

易貨貿易指在換貨的基礎上，將等值的出口貨物與進口貨物結合起來的貿易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿易的經營雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。按現行政策規定，外貿企業易貨物貿易出口貨物的退稅管理與一般貿易出口貨物退稅管理相似，除不提供收匯核銷單外，其他需要提供的單證與一般貿易出口貨物相同。

補償貿易是指外商提供技術、設備，外貿企業引進技術設備后，銷售給工廠，然后以收購貨物的方式，對外商進行補償。補償貿易的退稅管理與易貨貿易相似。

（七）境外帶料加工貿易

境外帶料加工貿易是指以我國企業現有技術、設備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內設備、技術、零部件、原材料出口的貿易方式。

從事境外帶料加工貿易業務的企業是指經外經貿部批準，作為實物性投資的出境設備、原材料和散件，享受出口退稅優惠政策，退稅率按國家統一規定的退稅率執行。

若外貿企業經批準從事境外帶料加工貿易，貨物出口后，憑以下憑證申報退稅：外經貿主管部門簽發的境外帶料加工裝配企業批準證書（復印件）、出口

貨物報關單、增值稅專用發票及專用稅票（若進口則提供海關代征增值稅專用繳款書）。

（八）中標機電產品

中標機電產品是指利用國際金融組織或外國政府貸款，由中國招標組織以國際招標方式銷售的國產機電產品，或由外國企業中標再分包給國內企業后由國內供應的機電產品，其中的國際金融組織限于國際貨幣基金組織、世界銀行、聯合國農業發展銀行和亞洲開發銀行。

中標銷售機電產品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：

一是可退稅中標機電產品的條件。按政策規定，并非所有中標產品都可以退稅。首先，招標單位在招標前，要將貸款性質、項目內容、規模等內容上報國家稅務總局，經總局核準后的中標機電產品才可以退稅。其次，招標企業在招標完畢后，要將《中標證明通知書》報所在地稅務機關，所在地稅務機關簽注意見后，再將中標證明寄送中標企業退稅主管機關。

二是企業需要申報的退稅憑證。就外貿企業中標銷售機電產品而言，需提供三類憑證：第一類是中標證明文件，包括《中標證明通知書》（正本）；第二類是銷售憑證，包括外貿企業向工程供貨的供貨合同、外貿企業向工程供貨的發貨單、外貿企業銷售中標機電產品開具的普通發票或外貿發票、中標人按標書規定及供貨合同向用戶發貨所提供的發貨清單；第三類是外貿企業購進機電產品的憑證，包括收購合同、購進機電產品的專用發票、專用繳款書（僅限征消費稅貨物提供）。

（九）出口卷煙

卷煙實行專營管理。有出口卷煙經營權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，可以免征增值稅、消費稅，出口計劃外的卷煙，不予享受免稅。

（十）對外承包工程

對外承包工程是指我國企業承攬的國外建設項目、物資采購及其他業務，對外承包工程用于出口的貨物準予退稅。由于一般承包工程都有一定的建設周期，因此對外承包工程出口貨物收匯期可能大大長于一般貿易出口貨物，因此，外貿企業對外承包工程出口貨物退稅時，可不提供收匯核銷單，但作為對外承包工程的證明文件，必須提供對外承包工程合同，除這兩個憑證外，其他應提供的憑證與一般貿易出口貨物相同。

（十一）境外投資出口貨物

境外投資出口貨物是指國內企業因以實物方式對外進行投資而出口的貨物。以國產產品作為境外投資，節約了貨幣投資需要的外匯，按政策規定，也視同出口予以退稅。

外貿企業境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報退稅：外經部門批準其在國外投資的文件（復印件）、在國外投資辦理的企業注冊登記副本和有關合同副本、出口貨物報關單、購進貨物的增值稅專用發票及專用稅票（僅限征消費稅貨物提供）。

（十二）出口加工區貨物的退（免）稅

出口加工區是指經國務院批準，由海關監管的特殊封閉區域。出口加工區的退稅規定如下：

1、出口加工區僅限于產品外銷的加工貿易，但區內可設少量僅限為加工生產提供服務的倉儲企業及經海關核準的專門從事加工區內貨物進出的運輸企業；

2、國內原材料、物料等進入加工區視同出口，區外企業憑關單及有關憑證辦理退稅；

3、區內加工出口的產品和應稅勞務免征增值稅、消費稅；

4、區內運往區外的貨物實行進口報關，并按制成品征稅。

5、區外企業銷售給區內企業并運入區內企業使用的國產設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建設基礎設施、加工企業和行政管理部門生產、辦公用房所需合理數量的基建物資，區外企業憑關單、增值稅專用發票（或普通發票）、專用稅票、核銷單辦理退稅；

6、區外企業銷售給區內企業供其使用的生產消費用品、交通運輸工具等不予辦理退稅。

7、區外企業銷售給區內企業、行政管理部門供其使用的進口機器、設備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進口環節增值稅、消費稅；

8、區外企業銷售并運入出口加工區的貨物，一律開具出口銷售發票不得開發增值稅專用發票或普通發票；

9、區內企業出口到境外的貨物不予辦理退稅；

10、區內企業不得委托區外企業進行產品加工，對區內企業以委托或作價加工方式向區外企業提供原材料、零部件加工成成品后由區外企業銷售并運入區內的貨物，區外企業不得申報辦理退稅。

（十三）保稅區貨物的退（免）稅規定

保稅區即加工貿易保稅區，即國家劃出一定范圍，在海關的監管下對為制造出口貨物而進口的原材料、零部件以及在區內儲存、加工、裝配后需復出境的貨物，準予暫緩辦理納稅手續。

保稅區外企業從保稅區內企業購進海關監管的保稅進口料件經加工裝配后，如以進料加工貿易方式直接復出口到境外的，可按進料加工的方式辦理退

稅(即保稅進口料件的進項稅額并從當期的應納稅額中扣減)；如以來料加工貿易方式直接復出口的，可持保稅區海關簽發的“來料加工進口貨物報關單”、“來料加工登記手冊”向退稅機關辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續，貨物出口后按現行有關規定辦理核銷手續。貨物到保稅區逾期未出口的，稅務機關報按規定予以補稅。

（十四）、鋼材“以產頂進”退（免）稅規定

指列名鋼鐵企業向加工出口企業銷售國產鋼材、頂抵加工企業向國外購買鋼材，其加工企業加工產品出口后，對列名鋼鐵企業銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對加工出口企業購進鋼材視同出口，按來料加工或進料加工貿易稅收管理。

（十五）、援外出口貨物退（免）稅規定

援外出口有兩種形式，一是對一般物資援助項下出口貨物，二是對利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下的出口貨物。一般物資援助項下的出口貨物，仍實行出口不退稅的政策；利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作基礎上基金方式下出口的貨物比照一般貿易出口實行出口退稅政策，退稅時應提供：外經部批準使用援外優惠貸款（或援外合資合作項目基金）的批文（援外任務書）復印件、與中國進出口銀行（或有關部門）簽訂的“援外優惠貸款協議”（或“援外合資合作項目基金借款合同”）復印件、購進出口貨物的增值稅專用發票抵扣聯、稅收（出口貨物專用）繳款書、關單退稅聯、出口發票。

（十六）出口樣品、展品的規定

對出口企業報關出口的樣品、展品，如出口企業最終在境外將其銷售的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單（出口退稅聯）、出口收匯核銷單（出

口退稅聯）、增值稅專用發票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。

三、出口退稅有關證明的辦理

（一）代理證明

《代理出口貨物證明》是外貿企業代理委托方出口貨物后，到退稅機關申請開具的證明。外貿企業辦理代理證明后，將關單、核銷單、外銷發票及代理證明交委托方，委托方據此配單報退稅。若外貿企業自營出口貨物與代理出口貨物在同一張關單上的，外貿企業應將關單、核銷單、外銷發票復印一份，并在原件和復印件上標注出代理出口貨物和自營出口貨物，退稅機關審核后，在復印件上加蓋公章。辦完代理證明后，外貿企業自營出口貨物使用原件申報退稅，將退稅機關簽章的復印件交委托方申請退稅。

辦理代理出口證明時，外貿企業應提供以下資料：出口貨物報關單、外銷發票、核銷單、代理出口協議副本或復印件、申報盤和申請表、委托企業營業執照副本或復印件。

（二）補辦報關單證明

出口企業貨物報關出口后，如果出口貨物報關單（退稅聯）在申報退稅前不慎遺失，可向海關申請補辦。但向海關申請補辦前，須先到退稅機關辦理《關于申請出具（補辦報關單）證明的報告》以下簡稱《補辦關單報告》），然后憑此報告，到海關申請補辦出口貨物報關單（退稅聯）。

出口企業在辦理《補辦關單報告》時，需先填寫《補辦報關單報告》，并提供以下憑證：其他聯次報關單（若全部聯次遺失則不提供）、收匯核銷單（退稅聯）、外銷發票、運單或提貨單。

（三）補辦核銷單證明

出口企業出口貨物收匯核銷后，若在申報退稅前核銷單遺失，可向外匯管

理局申請補辦收匯核銷單（退稅聯）。在向外匯管理局申請補辦核銷單前，應先到退稅機關辦理《關于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》（以下簡稱《補辦核銷單報告》），然后憑《補辦核銷單報告》到外匯管理局申請補辦核銷單（退稅聯）。

出口企業辦理《補辦核銷單報告》時，應填寫《補辦核銷單報告》，并提供以下憑證：出口貨物報關單（退稅聯）、外銷發票。

（四）補辦代理出口證明

委托企業委托外貿企業出口貨物后，若在申報退稅前將《代理出口貨物證明》遺失，委托方可向退開具代理證明的退稅機關申請補辦代理證明。但在向開具代理證明的退稅機關申請補辦代理證明前，應先到其主管退稅機關辦理《關于申請出具（補辦代理出口證明）證明的報告》（以下簡稱《補辦代理出口證明報告》）。

委托方辦理《補辦代理出口證明報告》時，應填寫《補辦核銷單報告》，并提供出口貨物報關單（退稅聯）、外銷發票、代理出口協議。

（五）退運補稅證明

出口企業在貨物報關出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運。退運后，海關要憑稅務機關出具的《出口商品退運已補稅證明》（以下簡稱《補稅證明》）辦理退運手續，向出口企業驗放退運貨物。《補稅證明》由出口企業退稅主管機關簽發。

出口企業申請辦理《補稅證明》時，要先填寫〈補稅證明〉，并根據不同情況，提供相應憑證：若出口貨物已退稅，要補征入庫原已退稅款，并提交關單復印件、核銷單復印件、外銷發票復印件做為附列憑證；若出口貨物未退稅，提供關單、核銷單、外銷發票原件做為附列憑證。

（六）出口轉內銷證明

一方面如果貨物出口后外商退貨，出口企業需要將貨物做內銷或其他處理；另一方面，外貿企業購進貨物后，可能部分出口，部分內銷。在這兩種情況下，就會用到轉內銷證明。

對于退運轉內銷的，出口企業應填寫《出口轉內銷證明》，并持海關出具的退運手續到退稅機關申請辦理轉內銷證明。退稅機關接到企業申請后，除審核有關憑證外，還應查詢退運補稅證明退稅機關留底聯，對未辦理退運補稅證明的不予辦轉內銷證明。

對于購進貨物后，部分出口、部分內銷的，出口企業應根據發票分割情況，在專用發票上背書，注明出口數量和金額，然后填寫《出口轉內銷證明》，并附已背書的專用發票、出口貨物專用繳款書或分割單等憑證，向退稅機關申請辦理轉內銷證明。辦理轉內銷證明后，外貿企業應復印背書發票，并憑該復印件和轉內銷證明到征稅機關辦理進項抵扣事宜，待用于出口的部分貨物全部出口并收齊單證后，憑專用發票原件及其他有關憑證申報退稅。

四、出口退稅違章處理

（一）對經營出口貨物的企業有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下罰款；

1、2、未按規定辦理出口退稅登記的； 未按規定使用有關出口退稅帳簿票證；

（二）由于出口企業過失而造成實際退（免）稅款大于應退（免）稅款或企業辦理來料加工免稅手續后逾期未核光彩的，主管出口退稅的稅務機關應當令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收千分之二滯納金。

（三）對出口企業騙取退稅的處罰規定

企業采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第44條處罰外，對騙取退稅情節嚴重的企業，可由國家稅務總局批準停止其半年以上的出口退稅權。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

1、對從事“四自三不見”買單業務的出口企業，一經發現，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其退稅權。對采取其他手段騙取退稅的，也要按規定嚴懲不貸，情節嚴重的，由外經貿部及其授權單位批準，撤銷其出口經營權，對有關現任人員提請司法機關處理，絕不姑息。

2、經營出口貨物企業非法提供或開具假退稅憑證，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

3、企業事業單位采取對所生或經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在一萬元以上的，除由稅務機關追繳其騙取的退稅款外，依照關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定每五條第一款的規定處罰；騙取的國家出口退稅款數額不滿一萬元，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。

4、企業事業單位采取對所生產或經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

5、利用虛開的專用發票進行騙取退稅的，要追繳稅款并處以騙稅數額五倍以下的罰款。

6、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者

從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。

五、部分新政策：

1、國家稅務總局 商務部關于進一步規范外貿出口經營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知。（2006年2月13日 國稅發[2006]24號）

2、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）。（2005年12月13日 國稅發[2005]199號）

第三篇：外貿企業出口退稅政策概述

[外貿企業出口退稅政策概述]

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產生出口貨物退（免）稅是在國際貿易中，對報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率，外貿企業出口退稅政策概述。它是國際貿易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產生，是出于國際貿易中各國生產貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產、流轉環節承擔的稅負就有所差異。這些差異，通過稅負轉稼就會在出口貨物價格上體現出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產、流轉環節已納或應納的稅款，可以消除因各國稅制規定的貨物用于消費時所應負擔的稅捐標準的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產、銷售而發生的成本，并在此基礎上進行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產，增加就業，刺激經濟增長的作用。再者，依據國際法的國家領域原則，進口國還要根據本國稅法規定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業范圍按國家政策規定，可以享受出口退稅政策的企業單位是出口退稅的主體，它與稅法中規定的納稅人既有聯系又有區別：凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負概念。享受人必須按規定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應由該行為的當事人承擔相應的責任。我國現行享受出口退稅政策的企業有下列八類：

1、經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿企業；

2、經對外貿易經濟合作部及其授權單位批準的有進出口經營權的自營生產企業和生產型集團公司；

3、經對外貿易經濟合作部批準的有進出口經營權的工貿企業、集生產與貿易為一體的集團公司；

4、外商投資企業；

5、委托外貿企業代理出口的企業；

6、經國務院批準設立享有進出口經營權的商業合資企業；

7、特準退稅的企業，工作報告《外貿企業出口退稅政策概述》。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業務的企業、外輪供應公司和遠洋運輸供應公司、國際招標機電產品中標的企業“以產頂進“鋼材的列名鋼鐵企業、免稅店等；

8、特定退稅的企業。國家指定經營貴重貨物出口的企業。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執行出口貨物退（免）稅政策的基本依據，在實際制定及執行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：（1）

必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；（2）

必須是報關離境的貨物；所謂報關離境即出口，就是貨物輸出海關，這是區別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業在財務上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

第四篇：外貿企業出口退稅流程

外貿企業出口退稅流程

外貿企業 出口退稅 申報流程：

1、下載外貿企業 出口退稅 申報系統和出口退稅網，安裝后通過系統維護進行企業信息設置。

2、通過退稅系統完成出口明細申報數據的錄入、審核。

3、取得 增值稅 發票 后在 發票 開票日期30天內，在“發票認證系統”或國稅局進行發票信息認證。

4、通過退稅系統完成進貨明細申報數據的錄入、審核。

5、通過系統中“數據處理”的“進貨出口數量關聯檢查”和“換匯成本檢查”后生成預申報數據。

6、網上預申報和察看預審反饋。

7、在申報系統中錄入單證備案數據。

8、預審通過后，進行正式申報，把預申報數據確認到正式申報數據中。

9、打印出口明細申報表、進貨明細申報表、出口退稅申報匯總表各2份;并生成退稅申報軟盤，軟盤中應該有12個文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業的名稱和 海關 代碼。

10、準備退稅申報資料，到退稅科正式申報退稅;(需要在出口日期算起90天內進行正式申報)。所需資料如下：

打印好的專用封面紙;

《外貿企業出口退稅進貨明細申請表》;

《外貿企業出口退稅出口明細申請表》;

出口退稅專用 核銷單;

稅收(出口貨物專用)繳款書;

增值稅 票抵扣聯及專用貨物清單;

代理出口證明(如屬代理出口的);

出口退稅專用 報關單;

資料封底。

以上單據在裝訂時請按關聯號排列，所有單據豎著放靠右側在上方裝訂，裝訂成一冊。另外應附兩套退稅申報表(退稅匯總申報表;退稅進貨明細表;退稅出口申報明細表)并加蓋公章。

企業到退稅機關辦理退稅正式申報，退稅機關審核軟盤及報表和資料合格以后，企業將軟盤和資料及一套退稅申報表交給退稅機關，退稅機關會將一張退稅匯總申報表簽字蓋章后返還給企業。正式申報退稅即完成。

11、稅款的退還

稅務局得到退稅的批復之后，會將數據上傳到稅網，同時系統自動發送電子郵件。

企業看到后，可以到“數據管理”—“退稅批復”欄目中查看。

點擊某條批復的數據，顯示注意事項。點擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內容，企業應仔細核對開戶行與帳號是否準確，打印3份。

根據注意事項的相關內容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機關辦理退庫。

第五篇：外貿企業出口退稅操作

外貿企業出口并按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報,將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的，企業在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業不得申報免退稅。

一般情況來說，生產企業和外貿企業出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節假日順延）進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前（遇節假日順延）。

（一）生產企業1.生成免抵退稅電子申報數據的流程可以從出口退稅咨詢網下載生產企業出口退稅申報系統軟件。登錄系統的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無。系統安裝完成后配置企業信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改（配置：企業代碼，企業名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關單執行日期修改：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—業務方式中修改18位報關單執行日期（各地執行日期各不相同，根據當地要求填寫）。1）免抵退稅預申報的流程

進入生產企業出口退稅申報系統，根據企業的出口報關單逐筆錄入出口明細數據{注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”}，按照向導的步驟進行操作，①進入“向導→申報系統操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；②“四免抵退稅預申報→數據一致性檢查”;③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數據”。生產企業在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退（免）稅預申報。生產企業出口后由于網絡原因或者企業未及時提交信息等原因，導致出口報關單信息不能及時傳遞到稅務計算機系統，如果生產企業不進行出口退稅預申報，就不知道出口報關單電子信息是否齊全。生產企業必須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產企業出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產企業出口退稅申報系統的出口明細計算出來的數據。否則缺少出口報關單電子信息，企業在增值稅納稅申報時計算的“不得免征和抵扣進項稅額”就會與免抵退稅申報匯總表上的“不得免征和抵扣進項稅額”不一致，主管稅務機關在計算機審核時會造成免抵退稅對審不通過。生產企業增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進項稅額”要根據免抵退稅申報匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額”填寫。舉例說明：生產企業要進行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業應先去主管稅務部門進行免抵退稅申報預審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數據、匯總數據；其次進行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務機關進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業免抵退稅對審時出錯率會較低。

文件依據：《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）第一條規定：企業出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。（2）免抵退稅正式申報流程

①生產企業去主管稅務機關預審后，在企業出口退稅申報系統中進行“五預審核反饋疑點調整→稅務機關反饋信息讀入→預審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預審核反饋疑點調整→撤銷已申報數據”；②將出口明細數據進行修改，進入“退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；③進入“六生成明細申報數據→數據一致性檢查→生成明細申報數據；④進入“八納稅申報表數據采集→增值稅納稅申報表錄入”；⑤進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”；⑥進入“九免抵退匯總數據采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情況表, 點擊“保存”；⑧進入“十免抵退稅正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數據。（2）免抵退稅申報需提供的資料(1)企業向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規定提供有關資料外，還應提供下列資料：①主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；②主管稅務機關要求提供的其他資料。(2)企業向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：

①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

②《免抵退稅申報資料情況表》；

③《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯）（保稅區內的出口企業可提供中華人民共和國海關保稅區出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；

B出口發票；C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證明，以及代理出口協議復印件；

D主管稅務機關要求提供的其他資料。E生產企業出口的視同自產貨物以及列名生產企業出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料：

a《生產企業出口非自產貨物消費稅退稅申報表》；

b消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。

（二）外貿企業

1.外貿企業增值稅納稅申報表的填寫出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第5條規定：外貿企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實際是指退稅。

（2）外貿企業將該項出口所對應的增值稅專用發票進項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“

三、待抵扣進項稅額-按照稅法規定不允許抵扣”處。2.生成免退稅電子申報數據的流程,安裝外貿企業出口退稅申報系統，初次登錄系統的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統。依次進入系統維護-系統初始化;系統維護-數據優化。配置企業信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改（配置：企業代碼，企業名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進入系統維護需要進行系統維護-系統配置-系統參數設置與修改-18位報關單執行日期改為2011.09.01；系統參數設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。根據出口報關單、增值稅專用發票錄入出口明細數據和進貨明細數據，生成電子申報數據，根據退稅申報向導操作：

（1）外貿企業免退稅電子申報的流程

注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”。出口退稅預申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。(1)向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→一外部數據采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報向導→外部數據采集→認證發票信息讀入（如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“認證發票信息處理”）；(3)外部數據采集-報關單數據讀入-報送單數據查詢與確認，如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入；(4)二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入→修改關聯號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(5)二退稅申報數據錄入→進貨明細數申報據錄入→修改關聯號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(6)三退稅申報數據檢查→進貨出口數量關聯檢查→換匯成本檢查→預申報數據一致性檢查→四生成預申報數據→生成預申報數據；(7)六確認正式申報數據→確認正式申報數據；(8)七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存；(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數據→出口明細申報數據查詢→申報表打印；(10)打印進貨明細申報表→六確認正式申報數據→進貨明細申報數據查詢→申報表打印；(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→打印報表；(12)七生成正式申報數據→生成退（免）稅申報數據-進貨/出口申報表。

外貿企業已經生成出口退稅正式申報數據，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿企業出口退稅申報系統→向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→八已申報數據確認→已申報出口明細申報數據查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當前關聯號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關聯號轉為待申報”，就可以撤銷申報標志。

（2）外貿企業免退稅正式申報需提報的資料：

①《外貿企業出口退稅匯總申報表》；

②《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》；

③《外貿企業出口退稅出口明細申報表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關單；

B增值稅專用發票（抵扣聯）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；

C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證明，以及代理出口協議副本；

D屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；

E主管稅務機關要求提供的其他資料。

四、出口企業的出口退稅處理及賬務處理

生產企業與外貿企業的出口退稅處理及賬務處理是不同的，分述如下：一）生產企業一般貿易的免抵退稅的賬務處理1.出口時的會計處理

《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）規定：“企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。”《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）調整了免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報的規定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。所以按國家稅務總局2013年第61號公告的規定，企業在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業只需對出口業務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下借：應收賬款貸：主營業務收入-出口銷售收入同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業成本，會計處理如下：借：主營業務成本貸：庫存商品

2.單證信息齊全時的會計處理 根據《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號），企業在單證信息齊全后進行免抵退申報，同時應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

當月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下：借：主營業務成本貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）實務中，企業可以不管具體的業務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。根據上述規定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現差額。如果年中出現差額，應做如下分析，并進行相應的會計處理：例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現差額，根據差額的正負進行處理（1）如果差額為正數，說明增值稅申報時進項轉出少了，而該轉出應進入企業生產成本，故應在2014年7月調整時補提應轉出的進項稅額，賬務處理如下：借：主營業務成本（差額）貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（差額）2）如果差額為負數，說明增值稅申報時進項轉出多了，而該轉出應進入企業生產成本，故應在2014年7月調整時調減主營業務成本，賬務處理如下：借：主營業務成本（差額）紅 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（差額）紅字如果該調整屬于跨年事項，則應結合免抵退稅申報的特點利用以前損益調整科目進行相應的會計處理。3.免抵退稅正式申報后次月的會計處理

1）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”確認應退稅額，賬務處理如下： 借：其他應收款-應收出口退稅貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）2）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”：借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）因為上述會計處理不會影響應交增值稅的核算，但是其作為稅務機關免抵調庫的依據，而且企業應就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業為了明細反映免抵稅額，進行上述會計處理。待企業收到了出口退稅款時，再沖減“其他應收款-應收出口退稅”，賬務處理如下借：銀行存款貸：其他應收款-應收出口退稅上述內容從免抵退稅申報流程的角度，對免抵退的基本會計處理進行了梳理，舉例如下：

例】假設某免抵退企業，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿易方式出口一批貨物到美國，FOB價為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進行了免抵退稅正式申報，計算的免抵退稅額為150,000元，假設其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。企業會計處理如下：（1）2014年6月份出口時： 確認會計收入：借：應收賬款 1,000,000 貸：主營業務收入-出口銷售收入 1,000,000 同時結轉成本，此時成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結轉庫存商品： 借：主營業務成本 650,000 貸：庫存商品 650,000 2）2014年7月份進行免抵退正式申報時：借：主營業務成本 20,000 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20,000（3）免抵退正式申報的次月，確認出口退稅：借：其他應收款-應收出口退稅 50,000 應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）100,000貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）150,0004）收到出口退稅款時：借：銀行存款 50,000貸：其他應收款-應收出口退稅 50,000 4.免抵退轉免稅的會計處理《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規定：出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策。《國家稅務總局關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）進一步規定:“ 企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業不得申報免抵退稅。”

企業對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應該對出口業務作免稅申報。此時對于該筆出口業務，企業只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時企業只需對“免稅”進行增值稅會計處理。

根據規定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣，應當轉入成本。在進行進項轉出時，企業往往無法劃分需要轉出的進項稅額。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。依照上例,假設企業在2015年5月份對上述出口進行免稅申報，當月（5月份）全部進項稅額為2,400,000元，內銷收入為5,000,000元，無法劃分需要轉出的進項稅額，則根據上述公式應轉出的進項稅額為：不得抵扣的進項稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000企業會計處理如下： 借：主營業務成本 400,000貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）400,000 在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業成本，企業在計算進項稅額轉出必須沖減該部分轉出金額。

5.免抵退視同內銷的會計處理

《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規定：“出口企業或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區域內企業出口的特殊區域內貨物、出口企業或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規定申報免稅，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅。”據此，企業對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內銷處理。此時對于該筆出口業務，企業也只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題：一是會計上如何體現營業收入類型的變化。在出口時，企業將該筆銷售確認為“出口銷售收入”，現需調整為“內銷收入”，這些是免抵退企業會計上對營業收入常設的二級科目 會計上只需對主營業務收入的明細科目進行調整：

借：主營業務收入-出口銷售收入貸：主營業務收入-內銷收入如果是上年出口業務視同內銷，則需要調整的“出口銷售收入”與“內銷收入”此時都要作為“以前損益調整”，故就收入類型變化不需要進行會計處理。二是視同內銷時要核算該業務的銷項稅額。對于視同內銷業務因為沒確認免抵退稅額，自然無需對此進行調整，但是內銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應哪個科目？這就涉及出口業務的合同價是含稅價還是不含稅價。根據視同內銷的計稅方法，一般貿易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業收入金額。所以沖銷“主營業務收入-出口銷售收入”時，應將其分為價稅兩部分，前述分錄應該修改為：借：主營業務收入-出口銷售收入 貸：主營業務收入-內銷收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）如果是上年出口業務視同內銷，則通過“以前損益調整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：借：以前損益調整 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）根據國家稅務總局2012年第24號公告，視同內銷的一般都是上年業務。繼續依上例，假設企業在2015年5月份未對上述出口進行免稅申報，則在2015年6月份應該視同內銷進項增值稅征稅申報，根據規定增值稅銷項稅額為： 銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 會計處理如下：借：以前損益調整 145,29貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業成本，如果視同內銷的是適用舊出口退稅政策的業務，理論上企業還須對“不得免征與抵扣稅額”進行處理。實務上，因為進行視同內銷操作時，企業會將視同內銷金額作為負數填報在免抵退稅申報系統里，申報系統計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。6.免抵退業務“退運”的會計處理 免抵退業務發生“退運”的實質是“銷售退回”，而且企業在出口時已經確認了營業收入。根據會計準則，對于已經確認收入的售出商品發生退回的，企業應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應包括兩部分：一是結轉的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的業務成本，但不包括應轉回的“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發生退運時，理論上企業必須沖銷“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。但是根據國家稅務總局2012年24號公告規定，已申報免抵退稅的出口貨物發生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發生的次月增值稅申報期內用負數沖減原免抵退稅的申報數據，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整，跨的退運業務不再補征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統上作順延處理即可，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現，在會計上對上述業務合并處理即可，只是涉及“以前損益調整”時才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前損益調整”科目。

繼續上述例子，假設全部出口貨物均在2014年9月份發生退運，且企業還未收到貨款，會計處理如下： 借：應收賬款 1,000,000（紅字）貸：主營業務收入-出口銷售收入1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：主營業務成本 650,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）繼續上述例子，假設全部出口貨物均在次年退運且屬于調整事項，企業還未收到貨款，會計處理如下： 借：應收賬款 1,000,000（紅字）貸：以前損益調整 1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：以前損益調整 670,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20,000（紅字）如果發生退運時，企業還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結轉的庫存成本，不涉及對免抵退業務的會計調整。

（二）外貿企業出口退稅的賬務處理

1．外貿企業出口退稅（增值稅）核算，外貿企業購進貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進項稅額不是全額轉出，是根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發票上的購進金額來作進項轉出。《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規定：外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。購進出口貨物時，借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）貨物出口后，根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發票上的購進金額（不含進項），計算征退稅差額，轉入主營業務成本；根據增值稅專用發票上的購進金額（不含進項）乘以增值稅出口退稅率計算應收出口退增值稅。

借：主營業務成本（征退稅差額）其他應收款-應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅（增值稅）2.外貿企業出口退稅（消費稅）核算(1)貨物出口后計算應退稅款 借：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)貸：主營業務成本(2)收到退回的消費稅款時

借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅3.外貿企業退運時的賬務處理：沖減退運出口銷售收入：借：應收外匯賬款（紅字）貸：主營業務收入－出口收入（紅字）借：主營業務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：主營業務成本（征退稅率之差）紅字 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發生退運,相應科目計入“以前損益調整”。對已辦理申報退稅的出口貨物，根據其主管稅務機關規定的應補交稅款，作如下會計分錄： 借：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）主營業務成本（消費稅退稅）

貸：銀行存款 外貿企業已申報出口退稅又視同內銷征稅處理的，賬務處理和生產企業類似。