第一篇：出口退稅辦稅員培訓講稿[最終版]

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出口退稅辦稅員培訓講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進出口經營權以后應根據海關要求安裝電子口岸執法系統軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1． 領取

（1）、企業自取得進出口經營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。

（2）、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。（3）、應填報《出口企業退稅登記表》并提供下列資料：

a.法人營業執照或工商營業執照（副本）。b.國稅稅務登記證（副本）。

c.中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提 供）、外商投資企業批準證書。

d.海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業可提供暫被認定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認定表》）。以上文本必須提供原件與復印件。f.稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協議等。

2． 注銷或變更 —— 出口企業如發生撤并、變更情況的，應自批準之日起三十日內，申請辦理注銷或變更退稅登記手續。

3． 未辦理出口退稅登記的企業不得辦理有關出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件：

1． 必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2． 必須是報關離境的貨物。

3． 必須是在財務上作銷售處理的貨物。

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4． 必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務部門申請領購出口貨物銷售統一發票，并按財務規定單獨設立出口銷售帳依據當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。

二．出口企業 “退（免）”稅政策

（一）、生產企業“免、抵、退”稅的概念

◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

◆“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，生產企業出口的視同自產產品,除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。

增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅辦法。計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產企業出口的視同自產產品

1、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。

（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；

（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

2、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業

自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公

司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。

（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生

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產企業；

（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

4、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托

深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；

（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托

方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發票。

生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

◆出口企業(包括外貿企業和生產企業，下同)出口《財政部國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關文件規定的不予退(免)稅的貨物，應分別按下列公式計提銷項稅額。一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規模納稅人：

應納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

出口企業以進料加工貿易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。出口企業以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續予以免稅。

（三）有關“免抵退”稅的計算

生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

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“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額

免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣稅額的計算

1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）=當期“免抵退”稅額

無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0；

（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

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“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。

（四）外（工）貿企業的退（免）稅計算：

外貿企業出口貨物應退增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的進項金額和退稅率計算。

基本計算公式：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿企業申報及退稅

1．外貿企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對后報送，并按照現行會計制度的規定在財務上作銷售。

2．外貿企業應定期將收齊的出口貨物報關單(出口退稅聯)、出口收匯核銷單(出口退稅聯)、出口專用發票、增值稅專用發票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質單證有關數據錄入外貿企業出口退(免)稅電子申報系統（電子申報系統可在杭州國稅網站下載中心下載），也可委托中介機構代理生成軟盤后送國稅退稅部門進行預審。

3．外貿企業從事進料加工復出口業務，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進口料件的到岸價，并持進口貨物報關單原件和復印件、進料加工手冊原件及復印件、外貿企業開具給加工生產企業的增值稅專用發票原件及復印件和《進料加工貿易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續，核準外貿企業作價環節的應納增值稅暫不計征入庫，可從外貿企業出口貨物退稅中扣回。

4．外貿企業將申報軟盤在國稅退稅部門預審后，將正確無誤的出口貨物紙質單證進行配單，并根據退稅部門預審后又反饋信息調整相關的出口貨物電子申報數據，對數據進行一致性檢查后，重新產生明細申報數據。并打印出《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。

5．從事進料加工復出口業務的外貿企業應將國稅退稅部門核準的《進料加工貿易申報表》錄入電子申報系統計算相應的出口退(免)稅扣減額。

6．外貿企業應在規定的申報期限內持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。

(1)裝訂成冊的二票一單；

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(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》；(3)與原始單證內容、順序一致的電子申報軟盤(電子申報軟盤退稅數據必須與紙質進、出口登錄表、匯總表的退稅數據一致)；(4)《進料加工貿易申報表》（進料加工企業提供）；(5)換匯成本異常說明；

(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產企業申報及退稅

1．生產企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對報送，并按現行會計制度的有關規定在財務上作銷售。

2．開展進料加工業務的生產企業：

（1）、進料加工業務的登記，開展進料加工業務的企業，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》、經外經貿主管部門蓋章的《加工貿易業務批準證》、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續。

（2）、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在進口料件的當月底，須持進口報關單原件、復印件及《進料加工登記手冊》復印件，填報《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業進料加工貿易免稅證明》和制成的軟盤報國稅退稅部門審核，退稅部門按規定審核后在《生產企業進料加工貿易免稅證明》上簽注意見返回企業。辦理“免稅證明”后應按批次提供審批結果，并及時提供給財務以辦理預免抵申報手續。

進料加工業務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。

（3）、進料加工業務的核銷，生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業務核銷手續。退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》結案前的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參

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與計算。

退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業核銷資料與登記資料按規定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調整。

從事進料加工貿易方式的生產企業，凡未按規定申請辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》的，相應的復出口貨物，生產企業不得申請辦理退（免）稅。4．生產企業在增值稅納稅申報期限內(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續。

(1)當期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數、累計數應與免、抵、退稅申報表中第7欄數據及明細表的合計數一致。第15欄數據應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數據一致】及附表【附表二第18欄數據應與免、抵、退稅申報表第11欄數據一致】；

(2)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數據應與免、抵、退稅申報表第8欄數據一致、第17欄數據應與免、抵、退稅申報表第13欄數據一致】；

(3)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；

(4)當期退稅部門確認的《生產企業進料加工進口料件申報明細表》和《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

5．生產企業持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續。

(1)生產企業出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關單、出口發票)，并裝訂成冊。

(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產貨物出口的生產企業還應提供增值稅專用發票抵扣聯復印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網站下載中心下載，使用外貿6.0申報系統）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。

(三).外商投資企業采購國產設備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業，在履行每份國產設備采購合同第一次購買國產設備前，應持《外商投資企業采購國產設備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續：(1)企業法人營業執照副本復印件；

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(2)企業稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業可行性研究報告；(5)合同章程協議復印件；

(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業批準證書復印件” ；

(7)進口設備清單（如免稅進口的應提供省計經委簽發的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產設備供貨合同復印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關申請辦理國產設備的退稅手續：

(1)增值稅專用發票；(2)付款憑證；(3)登記手冊；

(4)國產設備供貨合同復印件（需貼印花稅）。(四).出口加工區耗用水、電、氣退稅申報

出口加工區內生產企業生產出口貨物耗用的水、電、氣準予退還所含的增值稅，區內企業須按季填報《出口加工區內生產企業耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務機關申報辦理退稅手續：

1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發票(抵扣聯)； 2．支付水、電、氣費用的銀行結算憑證(復印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專用發票認證結果通知書復印件。

? 新發生出口業務的生產企業，自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可實行統一的按月

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計算辦理免、抵、退稅的辦法。

? 其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補辦出口貨物報關單證明》生產企業遺失出口報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時,應提交下列憑證資料:(1)《關于申請出具(補辦出口貨物報關單證明)的報告》(2)出口貨物報關單(其他未丟失的聯次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發票

2、《補辦出口收匯核銷單證明》，生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應提交下列資料:（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關單(出口退稅專用)（3）出口銷售發票

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

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（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結稅務證明》，生產企業在出口貨物報關離境，因故發生退運，且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

本年度出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前年度出口貨物發生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補交稅款。

出口企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。◆關于年度清算

·每年1月15日以前，出口企業應將其上一年度退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務機關按照現行規定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業應將上一年度所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產企業“免抵退“稅清算備案明細表》【外(工)貿企業填具《外(工)貿企業清算備案明細表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關審核確認后備案。對經查實未備案的上年出口貨物，對生產企業征稅機關按內銷貨物予以補稅；外(工)貿企業一律不辦理退稅。

按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內銷征稅貨物，出口企業已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已

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轉成本的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。

·對生產企業已備案的上一年度出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產企業已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下： 應免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率。

·出口企業應于3月31日前將收齊退稅單證且有關電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。

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第二篇：出口退稅辦稅員培訓講稿

出口退稅辦稅員培訓講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進出口經營權以后應根據海關要求安裝電子口岸執法系統軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記1．領取（1）、企業自取得進出口經營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。（2）、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。（3）、應填報《出口企業退稅登記表》并提供下列資料：a.法人營業執照或工商營業執照（副本）。b.國稅稅務登記證（副本）。c.中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）、外商投資企業批準證書。d.海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提供）。e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業可提供暫被認定為一般納稅人的《增值稅一般納稅人申請認定表》）。以上文本必須提供原件與復印件。f.稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協議等。2．注銷或變更 —— 出口企業如發生撤并、變更情況的，應自批準之日起三十日內，申請辦理注銷或變更退稅登記手續。3．未辦理出口退稅登記的企業不得辦理有關出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件：1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關離境的貨物。3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務部門申請領購出口貨物銷售統一發票，并按財務規定單獨設立出口銷售帳依據當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。二．出口企業 “退（免）”稅政策

（一）、生產企業“免、抵、退”稅的概念◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。◆“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，生產企業出口的視同自產產品,除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅辦法。計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產企業出口的視同自產產品

1、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。

（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；

（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

2、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業

自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。

（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生

產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

4、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托

深加工收回的產品；（2）出口給進口本企業自產產品的外商；

（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托 方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。◆出口企業(包括外貿企業和生產企業，下同)出口《財政部國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關文件規定的不予退(免)稅的貨物，應分別按下列公式計提銷項稅額。一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規模納稅人：

應納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

出口企業以進料加工貿易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。出口企業以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續予以免稅。

（三）有關“免抵退”稅的計算生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發票上的離岸價為準(委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額 免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣稅額的計算1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）

=當期“免抵退”稅額

無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0；

（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期應“免抵”稅額=0

結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。

（四）外（工）貿企業的退（免）稅計算：外貿企業出口貨物應退增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的進項金額和退稅率計算。基本計算公式：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿企業申報及退稅1．外貿企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對后報送，并按照現行會計制度的規定在財務上作銷售。2．外貿企業應定期將收齊的出口貨物報關單(出口退稅聯)、出口收匯核銷單(出口退稅聯)、出口專用發票、增值稅專用發票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質單證有關數據錄入外貿企業出口退(免)稅電子申報系統（電子申報系統可在杭州國稅網站下載中心下載），也可委托中介機構代理生成軟盤后送國稅退稅部門進行預審。3．外貿企業從事進料加工復出口業務，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進口料件的到岸價，并持進口貨物報關單原件和復印件、進料加工手冊原件及復印件、外貿企業開具給加工生產企業的增值稅專用發票原件及復印件和《進料加工貿易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續，核準外貿企業作價環節的應納增值稅暫不計征入庫，可從外貿企業出口貨物退稅中扣回。4．外貿企業將申報軟盤在國稅退稅部門預審后，將正確無誤的出口貨物紙質單證進行配單，并根據退稅部門預審后又反饋信息調整相關的出口貨物電子申報數據，對數據進行一致性檢查后，重新產生明細申報數據。并打印出《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。5．從事進料加工復出口業務的外貿企業應將國稅退稅部門核準的《進料加工貿易申報表》錄入電子申報系統計算相應的出口退(免)稅扣減額。6．外貿企業應在規定的申報期限內持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。(1)裝訂成冊的二票二單；(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》；(3)與原始單證內容、順序一致的電子申報軟盤(電子申報軟盤退稅數據必須與紙質進、出口登錄表、匯總表的退稅數據一致)；(4)《進料加工貿易申報表》（進料加工企業提供）；(5)換匯成本異常說明；(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產企業申報及退稅1．生產企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單(退稅)證明聯電子數據進行核對報送，并按現行會計制度的有關規定在財務上作銷售。2．開展進料加工業務的生產企業：（1）、進料加工業務的登記，開展進料加工業務的企業，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》、經外經貿主管部門蓋章的《加工貿易業務批準證》、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續。（2）、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在進口料件的當月底，須持進口報關單原件、復印件及《進料加工登記手冊》復印件，填報《生產企業進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業進料加工貿易免稅證明》和制成的軟盤報國稅退稅部門審核，退稅部門按規定審核后在《生產企業進料加工貿易免稅證明》上簽注意見返回企業。辦理“免稅證明”后應按批次提供審批結果，并及時提供給財務以辦理預免抵申報手續。

進料加工業務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。

（3）、進料加工業務的核銷，生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業務核銷手續。退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》結案前的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業核銷資料與登記資料按規定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調整。

從事進料加工貿易方式的生產企業，凡未按規定申請辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》的，相應的復出口貨物，生產企業不得申請辦理退（免）稅。

4．生產企業在增值稅納稅申報期限內(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續。(1)當期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數、累計數應與免、抵、退稅申報表中第7欄數據及明細表的合計數一致。第15欄數據應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數據一致】及附表【附表二第18欄數據應與免、抵、退稅申報表第11欄數據一致】；(2)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數據應與免、抵、退稅申報表第8欄數據一致、第17欄數據應與免、抵、退稅申報表第13欄數據一致】；(3)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；(4)當期退稅部門確認的《生產企業進料加工進口料件申報明細表》和《生產企業進料加工貿易免稅證明》。5．生產企業持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續。(1)生產企業出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關單、出口發票)，并裝訂成冊。(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。（4）視同自產貨物出口的生產企業還應提供增值稅專用發票抵扣聯復印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網站下載中心下載，使用外貿6.0申報系統）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業采購國產設備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業，在履行每份國產設備采購合同第一次購買國產設備前，應持《外商投資企業采購國產設備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續：(1)企業法人營業執照副本復印件；(2)企業稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業可行性研究報告；(5)合同章程協議復印件；(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業批準證書復印件” ；(7)進口設備清單（如免稅進口的應提供省計經委簽發的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產設備供貨合同復印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關申請辦理國產設備的退稅手續：

(1)增值稅專用發票；

(2)付款憑證；

(3)登記手冊；(4)國產設備供貨合同復印件（需貼印花稅）。

(四).出口加工區耗用水、電、氣退稅申報

出口加工區內生產企業生產出口貨物耗用的水、電、氣準予退還所含的增值稅，區內企業須按季填報《出口加工區內生產企業耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務機關申報辦理退稅手續： 1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發票(抵扣聯)；

2．支付水、電、氣費用的銀行結算憑證(復印件加蓋銀行印章)；

3．增值稅專用發票認證結果通知書復印件。l新發生出口業務的生產企業，自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補辦出口貨物報關單證明》生產企業遺失出口報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時,應提交下列憑證資料:(1)《關于申請出具(補辦出口貨物報關單證明)的報告》(2)出口貨物報關單(其他未丟失的聯次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發票

2、《補辦出口收匯核銷單證明》，生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應提交下列資料:（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關單(出口退稅專用)（3）出口銷售發票（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結稅務證明》，生產企業在出口貨物報關離境，因故發生退運，且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前出口貨物發生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補交稅款。出口企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發票；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。◆關于清算·每年1月15日以前，出口企業應將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務機關按照現行規定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。·每年1月15日前，出口企業應將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產企業“免抵退“稅清算備案明細表》【外(工)貿企業填具《外(工)貿企業清算備案明細表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關審核確認后備案。對經查實未備案的上年出口貨物，對生產企業征稅機關按內銷貨物予以補稅；外(工)貿企業一律不辦理退稅。按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內銷征稅貨物，出口企業已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成本的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。·對生產企業已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產企業已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下：應免抵稅額=免抵退稅總額；免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率。·出口企業應于3月31日前將收齊退稅單證且有關電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。2004年出口退稅新政策要點摘要2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務總局下發國稅發[2004]64號文件后，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅[2004]101號文件，進一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務局根據財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進便函[2004]8號通知，結合浙江省的實際情況又作了一些補充規定。三個文件內容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領會。

1、時間要求：老企業（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關單黃單應在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明出口日期為準）起90天內收齊上報，核銷單在180天內收齊上報（遠期收匯除外）。與老企業相對應的新企業在登記之日起2年內報關單黃單和核銷單均要在90天內收齊上報，能提供外管局遠期收匯證明的可以例外。

2、申報要求：根據新的規定，老企業在90天內必須上報報關單黃單，180天內必須上報核銷單(遠期收匯除外)，新企業必須在90天內上報黃單和核銷單（遠期收匯除外），在規定的申報日期前上報的紙質單證可以無電子信息。如果不能在規定期限內上報單證，稅務部門將不再受理該筆貨物的出口退稅申報【生產企業必須轉內銷補稅，外（工）貿企業進項稅額應計入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿企業進貨發票新老企業申報要求：根據文件規定，對老企業可先按發票認證信息申報退稅，但根據認證信息辦理退稅后，三個月內仍必須使用相關稽核，協查信息進行比對復核，對復核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。對新企業必須按增值稅專用發票稽核協查信息審核，對于暫無信息的進貨發票，在規定申報期內必須向稅務機關作“無電子信息申報”，但稅務機關受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專用發票信息比對相符后審批退稅，因此專用發票的開具與認證時間就尤為關鍵。

4、信息要求：鑒于申報日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內）企業更應該注意電子口岸報關單信息的確認，同時外貿企業購進的出口貨物應及時取得供貨企業開具的增值稅專用發票或普通發票；其購進貨物開具的增值稅專用發票屬增值稅防偽稅控系統開具的應自開票之日起30日內辦理認證手續。請企業重點抓好信息確認關。

5、出口企業如因紙質退稅憑證（包括報關單、核銷單、進項發票）丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，以及退稅機關審核時按有關審核規定作撤單或撤消退稅申報處理，而造成出口企業未能在規定時間內向退稅機關辦理正式退稅申報的，出口企業可在貨物出口日起90天內向退稅機關提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報。未在規定的申報期限內提出延期申報申請或雖已提出延期申報但未在3個月的延期申報期限內辦理正式申報的，退稅機關一律不再受理。因此，企業如果發現有上述情況，應及時辦理延期申請，以免超期。

6、鑒于新政策強調的核銷單上報日，因此，要求企業出口收匯核銷單上必須注明核銷日期。工業企業出口退稅的計算和申報 工業企業，指自營或委托出口自產貨物的生產企業和生產型企業集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經營權的企業出口的貨物免征消費稅、“免、抵、退”增值稅；沒有進出口經營權的企業委托出口貨物“先征后退”增值稅、消費稅。

一、“免、抵、退”稅的計算

“免、抵、退”稅適用于有進出口經營權的生產企業自營或委托出口的自產貨物的增值稅，計稅依據為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿企業出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環節稅款，再抵減內銷貨物應納稅額，對內銷貨物應納稅額不足抵減應退稅額部分，根據企業出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下： 當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額-當期給予免征抵扣和退稅的稅額

當期給予免征抵扣和退稅的稅額=當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規定稅率－退稅率）

如果生產企業有“進料加工”復出口貨物業務，對以“進料加工”貿易方式進口的料件，應先按進口料件組成計稅價格填具“進料加工貿易申報表”，報經主管出口退稅的國稅機關同意簽章后，允許對這部分進口料件以“進料加工貿易申請表”中的價格為依據，按規定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續，便于操作，具體體現在“當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中”，計算公式如下：

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產企業一般貿易出口貨物相同。

當生產企業1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應納稅額出現負數時，應將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。當生產企業1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

（一）當應納稅額為負數，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當應納稅額為負數，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值

（三）結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額。

例：應納稅額為正數

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當期應納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應納稅額的正數，反映企業出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內銷貨物應納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例不到50％。某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內銷收入56000000元，進項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當期應納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當期應納稅額為負數，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進項稅額299456元不能退稅，只能結轉下期繼續抵扣。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當期實現內銷空調19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

（1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當期應納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業當期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應退稅額＝應納稅額的絕對值＝876496.26（元)

如果應納稅額為負數5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結轉下期繼續抵扣。

例：進料加工貿易方式出口貨物“免、抵、退”稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內銷收入200萬元，國內購進原材料等進項稅額 64.98萬元，采取進料加工形式進口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關按85％免 稅，關稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進口料件當期已全部核銷。免抵退稅的計算如下：

（1）進口料件組成價格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進口料件準予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進口料件應扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當期應納稅額 ＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

二、“免、抵、退”稅的申報 出口貨物“免、抵、退”稅申報，指經營出口業務的生產企業，按照規定的程序和要求，向國稅機關提出“免、抵、退”稅申請的一項法定義務和手續。

（一）“免、抵、退”稅申報的程序

生產企業自營（委托）出口的自產貨物按下列程序辦理“免、抵、退”稅手續：

按月申報。生產企業將貨物報關出口并在財務上作銷售后，應按月據實填具《生產企業自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報表》（以下簡稱《申報表》）連同有關憑證向主管 征稅的國稅機關申報，辦理免、抵稅及應納稅額的審核手續。經縣級以上（合縣級）國稅機關審核無誤、并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關按審核意見，先對生產企業辦理免、抵稅額和應納稅額或將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣的手續。同時，將經縣級以上國稅機關審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯）、出口憑證等退還生產企業。

按季匯總申報。生產企業于每季度末將出口及內銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》，逐級上報主管出口退稅的國稅機關審批后，辦理免、抵、退稅結算手續。

（二）“免、抵、退”稅申報的憑證資料

生產企業按月申報“免、抵、退”稅應提供出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯）、出口發票等憑證。按季匯總申報應提供以下憑證資料：

經縣級以上國稅機關簽署意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯），及對應的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、出口發票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）和代理出口協議副本；

本季度如有繳稅的，應提供經主管征稅國稅機關審核蓋章的“稅收繳款書”（復印件）；

屬于進料加工復出口的貨物，需報送《進料加工貿易申報表》及當期海關核銷進口料件的有關憑證資料。

三、“先征后退”稅的計算與申報

“先征后退”稅辦法，適用于沒有進出口經營權的生產企業委托出口的自產貨物。其特點是，對出口貨物出口環節照常征收增值稅、消費稅，手續齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關負責，退稅由主管出口退稅的國稅機關負責。

（一）先征后退稅的計算

先征后退的征、退增值稅計稅依據，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：

1.征稅的計算

出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣 牌 價×征稅稅率

當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額＋出口貨物的銷項稅額－進項稅額

當期，指國稅機關給企業核定的納稅期，一般為1個月。

2.退稅的計算

應退稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內銷空調2000臺，每臺4500元，委托某家電進出口公司出口空調500臺，其中：以FOB價成交300臺，每臺售價530美元，以CIF價成交200臺，每臺售價570美元，每臺支付運費20美元、保險費10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價1:8.2849。進項稅額1388262元，先征后退的計算如下：

（1）委托出口銷售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內銷銷售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費稅計算方法完全相同。計稅依據為出口貨物的離岸價或出口數量，稅率為 《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的程序或單位稅額。具體計算公式如下：

1.實行從價定率征收消費稅的應納及應退消費稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率

2.實行從量定額征收消費稅的 應納及應退消費稅額=出口貨物數量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進出口公司出口洗發精一批，FOB價100000美元，外匯人 民幣牌價為1：8.2882。應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進出口公司出口啤酒100噸，應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報

委托出口自產貨物的生產企業，在貨物出口并在財務上作銷售處理后，應據實填報《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅匯總申報表》，并提供出口退稅的有關憑證，經外經貿主管部門稽核后，直接報送主管出口退稅國稅機關。需要提供的出口退稅憑證資料有：

（1）主管受托企業出口退稅的國稅機關簽章的《代理出口貨物證明》；

（2）委托企業與受托企業簽署的代理出口協議；

（3）受托企業出口委托出口貨物的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）及出口發票。

與其它出口貨物一樣，沒有進出口經營權的生產企業，上一退稅委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報退稅，否則主管出口退稅的國稅機關可不予受理。出口退稅常見問答

一、作為一家出口企業，在取得進出口經營權后，應辦理哪些涉稅事宜？

（一）出口企業退稅登記

1、登記時限 出口企業必須在取得進出口經營權的一個月內到主管退稅稅務機關辦理出口企業退稅登記。

2、附送的資料

（1）進出口經營權批文及其復印件；

（2）企業章程；

（3）國稅稅務登記證副本及其復印件；

（4）營業執照及其復印件；

（5）一般納稅人資格證書及其復印件；

（6）自理報關單位注冊登記證明書及其復印件；

（7）銀行開戶證明。

（二）出口企業退稅辦稅員培訓 根據國家稅務總局印發的《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發〔1994〕031號）第12條規定：出口企業應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業務。企業更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發生的一切退稅活動和責任仍由企業負責。

二、貨物已報關出口，外貿企業申報出口退稅，應提供哪些資料？

1、出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明；

3、增值稅專用發票（抵扣聯）；

4、出口貨物專用發票；

5、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；

6、委托出口的，還需提供《代理出口貨物證明》。

三、貨物已報關出口，有進出口經營權的生產企業申報退稅應提供哪些資料？

1、出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明；

3、出口貨物專用發票；

4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；

5、出口企業《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》；

6、增值稅稅收繳款書（復印件）；

7、運保費單據（復印件）；

8、如果屬于進料加工復出口的還需附送《進料加工貿易申請表》。

四、無進出口經營權的生產企業，如何申報辦理出口退稅？無進出口經營權的生產企業，可委托外貿企業代理出口，在申請辦理退（免）稅時，必須提供以下憑證資料：

（一）“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的“出口貨物報關單（出口退稅聯）”。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方必須提供“出口貨物報關單（出口退稅聯）”復印件。

（三）“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復印件。

（四）代理出口協議副本。

（五）“銷售帳”。

五、如何辦理代理出口證明？ 委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實際結匯后，到主管其出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》，稅務機關應及時錄入證明的有關內容，并與有關電子數據核對無誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理“代理出口貨物證明”時，受托方應提供下列資料：

1、委托代理出口協議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報關單”（出口退稅聯）；

3、出口貨物專用發票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；

5、代理銷售明細帳；

6、稅務機關要求提供的其它資料。

六、何時可進行申報退稅工作？ 有出口經營權的企業自營出口或委托外貿企業代理出口的，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

七、外貿企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

1、將有關退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產品歸集填報“出口退稅申報表”（一式四份）。

2、可將同一內不同月份的申報表按裝訂冊歸集填報審批表，每冊一張。

3、根據購進出口貨物增值稅專用發票抵扣聯和專用繳款書的裝訂順序，填報“出口退稅進貨憑證登錄表”（一式四份）。

4、根據出口發票、出口報關單、收匯核銷單、遠期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報“出口發票、出口報關單登錄表”（一式四份）。

5、根據消費稅出口專用繳款書，填報“出口退稅進貨憑證登錄表”（一式四份）。

6、填寫登錄表時，應每筆一行。（一票多筆或一筆多票時都應分別填寫）。若發生以前申報的有關項目錯誤可用正負數填報相關的登錄表進行調整。

7、根據每次申報報送的資料匯總填報“出口貨物退稅單證匯總表”（一式四份）。

8、用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內容必須一致。

八、生產企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？必須填寫《出口貨物退稅審批表》、《生產企業自營（委托）出口貨物免抵退稅申報表》或《生產企業自營（委托）出口貨物先征后退申報表》、《出口貨物退稅單證匯總表》。用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內容必須一致。

九、在相關原始退稅單證及申報資料收集、填寫齊全后，是否即可辦理申報退稅？在相關原始退稅單證及申報資料收集、填寫齊全后，必須先查詢相關電子信息和進行增值稅專用發票認證后，方可辦理申報。出口企業每月（次）報送出口退稅申報資料之前，應先將該月（次）申報出口退稅貨物對應的增值稅專用發票（抵扣聯）向稅務機關申請認證。未經認證或認證不符及密文有誤的增值稅專用發票不能申報出口退稅。

根據廈門市國家稅務局、廈門市貿易發展委員會《關于出口退稅申報管理若干問題的通知》（廈國稅〔2000〕84號）規定：為了提高企業退稅單證審核通過率，加速企業資金周轉，決定從2000年10月1日后，對出口報關單、收匯核銷單、出口貨物退稅專用繳款書及分割單（簡稱專用稅票）實施“先查詢、后申報”的辦法，即出口企業先進行電腦查詢相關電子信息，然后進行出口退稅申報，具體要求：

1、對2000年9月1日后開具的專用稅票及分割單，以及對應的出口報關單、收匯核銷單信息齊全、單證齊全的，單獨造冊申報；

2、對連續兩個月查無專用稅票及分割單或報關單或核銷單信息的，單獨申報，由退稅部門按月向有關部門反饋。

十、保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業如何申報退稅？ 保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業申報退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉儲企業的出口備案清單（復印件并加蓋海關的證明章），向稅務機關申請辦理退稅。生產企業出口貨物退（免）稅操作流程簡介

二、納稅申報出口生產企業在貨物出口并按會計制度的規定在財務上做銷售后，應在每月10日前向主管國稅部門進行納稅申報，并提供相應的免稅申報明細。經主管征收部門認定實行免抵退稅管理的出口生產企業，應購買全省統一使用的 “生產企業出口貨物退（免）稅申報系統”〔下稱退（免）稅申報系統〕申報軟件。

（一）免稅申報信息的錄入與生成免抵退稅企業在每月10日前，通過退（免）稅申報系統錄入并生成所屬期為上個月的免稅明細信息。

1、信息錄入（1）免稅明細申報數據錄入免抵退稅企業通過退（免）稅申報系統錄入出口貨物免稅明細申報表的數據。錄入的依據為企業所屬期月份的出口銷售明細賬，企業應嚴格按銷售實際發生的日期記賬，若一筆出口銷售對應多張出口發票，應按發票號碼分開錄入。為了保證錄入內容的準確性，企業錄入人員應掌握每筆出口銷售業務的貿易性質（建議在出口銷售明細賬摘要欄中注明）。對于所屬期內發生的、應沖減出口銷售的運保傭費用錄入負數，運保傭費用無法分清對應的出口貨物明細時，錄入的退稅率一律從高。（2）進料加工抵扣明細錄入免抵退稅企業在申報所屬期內，收到退稅部門開具的“生產企業進料加工貿易免稅證明”或“生產企業進料加工貿易免稅核銷證明”，通過退（免）稅申報系統，將證明的內容錄入系統，用于向征收部門申請免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報表和申報數據免抵退稅企業將每月錄入的免稅信息按規定的格式打印申報表、生成電子數據，在進行納稅申報時一并上報征稅部門。（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免稅明細申報表》和《生產企業進料加工抵扣明細申報表》。打印的紙張為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內容不可更改，打印的內容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免發生申報表內容與申報的電子數據內容不一致。（2）通過退（免）稅申報系統，生成免稅申報電子數據。

（二）納稅申報免抵退稅企業進行納稅申報時，除了一般納稅人納稅申報所需提供的納稅資料外，還需提供相關免抵退資料：

四、退（免）稅申報出口生產企業應在每月15日前，對收齊退稅憑證的出口貨物和進料加工業務向主管退稅部門辦理退（免）稅申報。

（一）退（免）稅申報信息的錄入與生成1、退（免）稅申報信息的錄入（1）退稅明細信息錄入免抵退稅企業對于已進行免稅申報的出口貨物，收齊收匯核銷單（退稅專用聯）和出口貨物報關單（退稅專用聯）等退稅單證后，將相關信息通過退（免）稅申報系統錄入申報系統。退稅明細申報錄入的依據為企業的出口貨物報關單，錄入的外幣金額為報關單上列明的出口貨物離岸價格。若一張出口報關單對應多張出口發票，應在出口發票號欄中錄入其中一個出口發票號碼，其余的出口發票號頂格錄入“關聯發票號碼”欄中，關聯發票號碼之間用“+”號相連。清算期內的退稅明細申報錄入，所屬期一律為200213。（2）納稅匯總表數據錄入免抵退稅企業通過退（免）稅申報系統錄入當月的納稅數據。納稅匯總表數據錄入的依據為當月納稅申報數據，其中“出口貨物免稅銷售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個項目根據當月的免稅明細錄入信息自動產生。（3）進料加工手冊登記錄入免抵退稅企業申報所屬期內申領的進料加工手冊，應向退稅部門辦理登記，通過退（免）稅申報系統錄入手冊信息。（4）進口料件明細申報錄入免抵退稅企業申報所屬期內收到貿易性質為進料加工的進口貨物報關單，應將進口貨物報關單的信息錄入系統，并向退稅部門申報。通過退（免）稅申報系統進口信息，錄入的依據為進口貨物報關單。

2、生成退（免）稅申報表和申報數據免抵退稅企業進行退（免）稅申報時，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數據。（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》、《生產企業出口貨物退稅明細申報表》、《生產企業進料加工進口料件明細申報表》、《生產企業進料加工貿易免稅申請表》、《生產企業進料加工登記信息》、《生產企業增值稅納稅情況匯總表》。打印的表格中，《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》和《生產企業進料加工貿易免稅申請表》由申報系統自動產生，不需要錄入數據。《生產企業進料加工貿易免稅申請表》、《生產企業進料加工登記信息》和《生產企業進料加工進口料件明細申報表》中的內容若為空，則不需要打印。打印的紙張除《生產企業出口貨物退稅明細申報表》為A3紙，其余都為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內容不可更改，打印的內容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免申報表格內容與申報的電子數據內容不一致。（2）通過退（免）稅申報系統，生成退稅申報電子數據。若生成電子數據后，需要對數據進行修改，可以通過退（免）稅申報系統，輸入需撤消的免稅申報所屬期，確認后進入免稅數據錄入環節修改數據，然后重新打印申報表和生成免稅申報數據。

（二）退（免）稅申報出口生產企業的退（免）稅申報工作，應由該企業指定的專職辦稅員（有有權國稅局頒發的辦稅員證）辦理，退（免）稅申報應提供相關資料、報表及電子數據。所有報表應按規定加蓋企業的相關印章方為有效。

2、退稅單證（1）《生產企業出口貨物退稅明細申報表》所附單證包括：①出口商品專用發票；②出口收匯核銷單（出口退稅專用）；③出口貨物報關單（出口退稅專用）；④代理出口協議或合同（副本）、代理出口貨物證明（委托外貿企業代理出口時提供）。以上單證應為原件，并按退稅部門的要求裝訂成冊。（2）《生產企業進料加工進口料件明細申報表》后附進口貨物報關單（復印件）等單證，并按退稅部門的要求裝訂成冊。（3）《生產企業進料加工登記申報表》后附進料加工登記手冊（復印件），復印件的內容包括：手冊封面、企業加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁。

五、免抵退稅單證辦理免抵退稅企業涉及的下列單證，由各地退稅部門負責辦理。

（一）《生產企業進料加工貿易免稅證明》免抵退稅企業出口貨物如果有貿易性質為進料加工的，在該筆貨物進行退稅申報的同時，向主管退稅部門申請出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，證明辦理流程如下：

1、進料加工業務的登記免抵退稅企業領取進料加工登記手冊，應向退稅部門辦理手冊登記。

2、進料加工進口料件明細申報免抵退稅企業有進料加工貿易性質的貨物報關進口并拿到進口貨物報關單后，應向退稅部門辦理進口料件明細申報。

3、進料加工貿易免稅申請免抵退稅企業每月打印和生成退稅申報數據時，如果有貿易性質為進料加工的貨物，退（免）稅申報系統自動根據進料加工手冊登記的計劃分配率生成《生產企業進料加工貿易免稅申請表》數據，企業作為退稅申報的內容之一向退稅部門提出免稅申請。

5、進料登記手冊的核銷（1）進料加工登記手冊海關核銷免抵退稅企業在《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，將手冊復印。（2）進料加工登記手冊核銷登記免抵退稅企業手冊在海關核銷后，本手冊項下出口貨物的退稅單證全部收齊，并已辦理退稅申報后，應向進出口稅收管理分局辦理進料加工手冊核銷登記。進料加工登記手冊核銷登記步驟如下：①錄入信息； ②打印申請表； ③生成申報數據。（3）進料加工手冊登記核銷申請企業持《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》和對應的電子數據，向主管退稅部門辦理進料加工手冊核銷手續。①《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》及相應電子數據；②向海關辦理核銷的《進料加工登記手冊》復印件；③間接出口貨物的報關單復印件；④海關補稅的稅收繳款書復印件。對屬于間接出口結轉來的進料加工登記手冊，若對方結轉過來的進口料件未實行免稅，而是開具增值稅專用發票，則該手冊進行登記時，計劃進口總值為0，即該本手冊的計劃分配率為0。進口料件明細申報和退稅明細申報照常進行。該本手冊在核銷時，核銷項目中的“其他減少進口料件”欄，輸入該本手冊的全部進口料件總金額，使得該本手冊的實際分配率為0。

（二）來料加工免稅證明

1、來料加工手冊登記免抵退稅企業自海關取得《來料加工登記手冊》后，應向退稅部門辦理登記。（1）登記信息錄入通過出口貨物退（免）稅申報系統，將手冊相關內容錄入系統。（2）生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》企業通過出口貨物退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工免稅證明申請表”，按“增加”按鈕，確定后根據來料加工登記手冊的信息生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》。通過退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工手冊登記”，按“增加”按鈕，確認后生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》申報數據。（3）申請開具《生產企業來料加工貿易免稅證明》免抵退稅企業向主管退稅部門申請辦理來料加工免稅證明，并提供以下資料：①《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及對應的電子數據；②來料加工登記手冊復印件（復印件按申請表的順序號裝訂成冊）、其中復印件的內容包括手冊封面、企業加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁；③外經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有關清單。免抵退稅企業涉及的下列單證，由市進出口稅收管理分局負責辦理。

（三）補辦出口貨物報關單證明生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑市進出口稅收管理分局出具的《補辦出口貨物報關單證明》，向海關申請補辦。

1、補辦出口貨物報關單信息的錄入出口企業通過退（免）稅申報系統，將遺失的貨物報出口關單信息錄入系統。

2、生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》企業通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據錄入的遺失出口報關單信息生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》。通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確認后生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》申報數據。

3、申請開具《補辦出口貨物報關單證明》。免抵退稅企業向市進出口稅收管理分局申請出具補辦出口貨物報關單證明，并提供相關資料及電子數據：

（四）退運已辦結稅務證明生產企業在出口貨物報關離境后因故發生退運，海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），若企業已申報退稅，可以憑市進出口稅收管理分局出具的《退運已辦結稅務證明》，到海關提取退運貨物。

1、退運已辦結稅務證明信息的錄入通過退（免）稅申報系統，將退運信息錄入系統。

2、生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》企業通過退（免）稅申報系統，在“出口貨物退運已辦結稅務證明申請”欄選中退運對應的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據錄入的退運信息生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》。通過退（免）稅申報系統，在“退運已辦結稅務證明申請的報告”欄選中退運對應的報關單，按“增加”按鈕，確認后生成《出口貨物退運已辦結稅務證明申請》申報數據。

3、申請開具《退運已辦結稅務證明》免抵退稅企業向市進出口稅收管理分局申請出具《退運已辦結稅務證明》，并提供相關資料及電子數據：生產企業第一次辦理出口退稅流程第一次申報1.目錄準備在硬盤（最好是D、E盤，不要在C盤）上，建立一個文件夾并命名為“出口退稅申報數據”，然后在此文件夾內按照“企業簡稱+申報年月+數據性質”建立五個文件夾用于存放申報數據，分別是“預申報（YSB）、預反饋（YFK）、正式申報明細（ZMX）、正式申報匯總（ZHZ）、正式反饋（ZFK）”，以便存放相關數據；也可以建一個批處理文件，每次通過修改批處理文件來自動建文件夾，附：有業務.BAT，無業務.BAT。2.【第一步】免抵退明細數據采集◆ 〖出口貨物明細申報錄入〗[記銷售日期]以每月財務做賬的日期為準。[出口日期]關單上的“出口日期”所載日期。[外幣金額]：以出口貨物報關單上（不含運保雜三費）的金額為準。首先查看關單的“成交方式”一欄，如果是FOB，則直接以“總價”作為外銷收入；如果是CIF，則要用“總價”減去“運費”、“保費”、“雜費”等項，以此作為外銷收入。[匯率]：以水單上匯率為準。★如果一筆關單對應多張水單，且各水單匯率不一，申報時匯率如何填寫？將各水單上人民幣相加，除以關單上的外幣金額得出加權平均匯率作為此關單匯率。例如：1萬美元關單對應兩張水單，分別是$6000,8.45;;;$4000,8.43,則匯率計算如下：（6000*8.45+4000*8.43）/10000=8.442[單證不齊標志]：關單不齊填B，核銷單不齊填H，代理證明不齊填D。特別注意：對代理出口企業不齊的只有代理證明，而無關單和核銷單；也就是說單證不齊時只能填D不能填BH。[同一張報關單多筆出口]：在出口貨物明細申報錄入界面中，對于報關的錄入規則是這樣的：前9位為報關單號，第十位為零，后兩位為報關單的項號。對于一張報關單多筆（進）出口業務在錄入時，需要按照項號依次添加到申報系統中即可。絕對不允許直接錄入合計數，審核系統無法審核通過。3.【第三步】免抵退稅預申報◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月預申報文件夾。4.上網報送預申報數據www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網。5.（了解）稅務機關審核處理◆ 〖網上接收數據〗◆ 〖預審核〗◆ 〖預反饋數據上網〗6.網上接收稅務機關預反饋數據www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾從網上拷入本地硬盤對應位置。7.【第四步】預審核反饋疑點調整◆ 〖撤銷已申報數據〗◆ 〖稅務機關反饋信息讀入〗◆ 〖稅務機關反饋信息處理〗◆ 根據稅務機關反饋的預審結果相應調整申報數據8.【第七步】納稅申報根據預申報明細結果填寫增值稅納稅申報當期出口貨物銷售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進行增值稅納稅申報。9.【第八步】納稅申報表數據采集◆ 〖增值稅申報表項目錄入〗10.【第五步】生成明細申報數據◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月正明細文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數據采集◆ 〖免抵退申報匯總表錄入〗12.【第十步】免抵退稅正式申報◆ 〖生成申報數據〗—（申報匯總表數據）將生成數據放入當月正匯總文件夾。◆ 〖電子信息上網〗—（www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網）◆ 〖打印申報報表〗—（打印申報明細表、申報匯總表報送稅務機關）附：【資料目錄】

1、申報匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報明細表（當期出口明細）（三份）

3、出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表（三份）（如有當期單證收齊）

4、增值稅納稅申報表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷帳復印件

6、出口企業基本情況核對表

7、收齊的單證（請按核銷單、水單、關單、外銷發票、代理證明（只對代理出口企業）順序，單獨裝訂以防遺失）

第三篇：出口退稅辦稅員培訓講稿

出口退稅辦稅員培訓講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進出口經營權以后應根據海關要求安裝電子口岸執法系統軟件，以便申報出口報關單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1．領取（1）、企業自取得進出口經營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。（2）、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。（3）、應填報《出口企業退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營業執照或工商營業執照（副本）。b.國稅稅務登記證（副本）。

c.中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提 供）、外商投資企業批準證書。

d.海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業可提供暫被認定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認定表》）。以上文本必須提供原件與復印件。f.稅務機關要求提供的其他資料，如代理出口協議等。

2．注銷或變更 —— 出口企業如發生撤并、變更情況的，應自批準之日起三十日內，申請辦理注銷或變更退稅登記手續。

3．未辦理出口退稅登記的企業不得辦理有關出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件：

1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關離境的貨物。

3．必須是在財務上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務部門申請領購出口貨物銷售統一發票，并按財務規定單獨設立出口銷售帳依據當月一日或銷售當日匯率核算銷售收入。二．出口企業 “退（免）”稅政策

（一）、生產企業“免、抵、退”稅的概念

◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

◆“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，生產企業出口的視同自產產品,除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企

收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額

免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當期應退稅額、當期應“免抵”稅額、結轉下期繼續抵扣稅額的計算

1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額： 當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額（為0）=當期“免抵退”稅額

無結轉下期繼續抵扣的進項稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應“免抵”稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額 結轉下期抵扣的進項稅額=0；（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期應“免抵”稅額=0 結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。

（四）外（工）貿企業的退（免）稅計算：

外貿企業出口貨物應退增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的進項金額和退稅率計算。

基本計算公式：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿企業申報及退稅

（3）、進料加工業務的核銷，生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業務核銷手續。退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》結案前的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。

退稅部門在辦理進料加工核銷時應對企業核銷資料與登記資料按規定要求進行核對，如結案核銷情況與原扣減情況有差異的應進行調整。從事進料加工貿易方式的生產企業，凡未按規定申請辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》的，相應的復出口貨物，生產企業不得申請辦理退（免）稅。4．生產企業在增值稅納稅申報期限內(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續。(1)當期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數、累計數應與免、抵、退稅申報表中第7欄數據及明細表的合計數一致。第15欄數據應與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數據一致】及附表【附表二第18欄數據應與免、抵、退稅申報表第11欄數據一致】；(2)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》【本表第16欄數據應與免、抵、退稅申報表第8欄數據一致、第17欄數據應與免、抵、退稅申報表第13欄數據一致】；(3)當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；

(4)當期退稅部門確認的《生產企業進料加工進口料件申報明細表》和《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

5．生產企業持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續。(1)生產企業出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關單、出口發票)，并裝訂成冊。(2)《進貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產貨物出口的生產企業還應提供增值稅專用發票抵扣聯復印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網站下載中心下載，使用外貿6.0申報系統）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業采購國產設備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業，在履行每份國產設備采購合同第一次購買國產設備前，應持《外商投資企業采購國產設備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續：(1)企業法人營業執照副本復印件；(2)企業稅務登記證副本復印件；(3)出口退稅登記證副本復印件；(4)企業可行性研究報告；(5)合同章程協議復印件；

(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業批準證書復印件” ；

(7)進口設備清單（如免稅進口的應提供省計經委簽發的免稅項目批準書）；(8)投資方實物投資原始憑證復印件；(9)國產設備供貨合同復印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關申請辦理國產設備的退稅手續：

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結稅務證明》，生產企業在出口貨物報關離境，因故發生退運，且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前出口貨物發生退運的，應補交原免、退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補交稅款。

出口企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。◆關于清算

·每年1月15日以前，出口企業應將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務機關按照現行規定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業應將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產企業“免抵退“稅清算備案明細表》【外(工)貿企業填具《外(工)貿企業清算備案明細表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關審核確認后備案。對經查實未備案的上年出口貨物，對生產企業征稅機關按內銷貨物予以補稅；外(工)貿企業一律不辦理退稅。按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內銷征稅貨物，出口企業已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成本的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。

·對生產企業已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產企業已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下： 應免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進口料件組成計稅價格×出口退稅率。

·出口企業應于3月31日前將收齊退稅單證且有關電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。2004年出口退稅新政策要點摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務總局下發國稅發[2004]64號文件后，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅[2004]101號文件，進一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務局根據財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進便函[2004]8號通知，結合浙江省的實際情況又作了一些補充規定。三個文件內容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領會。

1、時間要求：老企業（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關單黃單應在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明出口日期為準）起90天內收齊上報，核銷單

簽章后，允許對這部分進口料件以“進料加工貿易申請表”中的價格為依據，按規定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續，便于操作，具體體現在“當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中”，計算公式如下：

當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產企業一般貿易出口貨物相同。

當生產企業1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應納稅額出現負數時，應將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。當生產企業1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

（一）當應納稅額為負數，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當應納稅額為負數，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額＝應納稅額的絕對值

（三）結轉下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額。

例：應納稅額為正數

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當期應納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應納稅額的正數，反映企業出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內銷貨物應納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例不到50％。某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內銷收入56000000元，進項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當期應納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當期應納稅額為負數，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進項稅額299456元不能退稅，只能結轉下期繼續抵扣。

例：應納稅額為負數，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當期實現內銷空調19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、出口發票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）和代理出口協議副本；

本季度如有繳稅的，應提供經主管征稅國稅機關審核蓋章的“稅收繳款書”（復印件）；

屬于進料加工復出口的貨物，需報送《進料加工貿易申報表》及當期海關核銷進口料件的有關憑證資料。

三、“先征后退”稅的計算與申報

“先征后退”稅辦法，適用于沒有進出口經營權的生產企業委托出口的自產貨物。其特點是，對出口貨物出口環節照常征收增值稅、消費稅，手續齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關負責，退稅由主管出口退稅的國稅機關負責。

（一）先征后退稅的計算

先征后退的征、退增值稅計稅依據，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：

1.征稅的計算

出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣 牌 價×征稅稅率

當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額＋出口貨物的銷項稅額－進項稅額

當期，指國稅機關給企業核定的納稅期，一般為1個月。

2.退稅的計算

應退稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內銷空調2000臺，每臺4500元，委托某家電進出口公司出口空調500臺，其中：以FOB價成交300臺，每臺售價530美元，以CIF價成交200臺，每臺售價570美元，每臺支付運費20美元、保險費10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價1:8.2849。進項稅額1388262元，先征后退的計算如下：

（1）委托出口銷售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內銷銷售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費稅計算方法完全相同。計稅依據為出口貨物的離岸價或出口數量，稅率為 《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的程序或單位稅額。具體計算公式如下：

1.實行從價定率征收消費稅的

應納及應退消費稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率

2.實行從量定額征收消費稅的

應納及應退消費稅額=出口貨物數量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進出口公司出口洗發精一批，FOB價100000美元，外匯人 民幣牌價為1：8.2882。應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進出口公司出口啤酒100噸，應納及應退消費稅計算如下：

應納及應退消費稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報

委托出口自產貨物的生產企業，在貨物出口并在財務上作銷售處理后，應據實填報《出

18、如果屬于進料加工復出口的還需附送《進料加工貿易申請表》。

四、無進出口經營權的生產企業，如何申報辦理出口退稅？

無進出口經營權的生產企業，可委托外貿企業代理出口，在申請辦理退（免）稅時，必須提供以下憑證資料：

（一）“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的“出口貨物報關單（出口退稅聯）”。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方必須提供“出口貨物報關單（出口退稅聯）”復印件。

（三）“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復印件。

（四）代理出口協議副本。

（五）“銷售帳”。

五、如何辦理代理出口證明？

委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實際結匯后，到主管其出口退稅的稅務機關辦理《代理出口貨物證明》，稅務機關應及時錄入證明的有關內容，并與有關電子數據核對無誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理“代理出口貨物證明”時，受托方應提供下列資料：

1、委托代理出口協議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報關單”（出口退稅聯）；

3、出口貨物專用發票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；

5、代理銷售明細帳；

6、稅務機關要求提供的其它資料。

六、何時可進行申報退稅工作？

有出口經營權的企業自營出口或委托外貿企業代理出口的，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

七、外貿企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

1、將有關退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產品歸集填報“出口退稅申報表”（一式四份）。

2、可將同一內不同月份的申報表按裝訂冊歸集填報審批表，每冊一張。

3、根據購進出口貨物增值稅專用發票抵扣聯和專用繳款書的裝訂順序，填報“出口退稅進貨憑證登錄表”（一式四份）。

4、根據出口發票、出口報關單、收匯核銷單、遠期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報“出口發票、出口報關單登錄表”（一式四份）。

5、根據消費稅出口專用繳款書，填報“出口退稅進貨憑證登錄表”（一式四份）。

6、填寫登錄表時，應每筆一行。（一票多筆或一筆多票時都應分別填寫）。若發生以前申報的有關項目錯誤可用正負數填報相關的登錄表進行調整。

7、根據每次申報報送的資料匯總填報“出口貨物退稅單證匯總表”（一式四份）。

8、用于申報退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報的登錄表、申報表等內容必須一致。

八、生產企業申報辦理退稅需填寫哪些申報資料？填表有何要求？

免抵退稅企業在申報所屬期內，收到退稅部門開具的“生產企業進料加工貿易免稅證明”或“生產企業進料加工貿易免稅核銷證明”，通過退（免）稅申報系統，將證明的內容錄入系統，用于向征收部門申請免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報表和申報數據

免抵退稅企業將每月錄入的免稅信息按規定的格式打印申報表、生成電子數據，在進行納稅申報時一并上報征稅部門。

（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免稅明細申報表》和《生產企業進料加工抵扣明細申報表》。打印的紙張為A4紙，打印的項目不可增加或減少，打印的內容不可更改，打印的內容若需要修改，須回到信息錄入界面進行修改后，再重新打印表格，以免發生申報表內容與申報的電子數據內容不一致。

（2）通過退（免）稅申報系統，生成免稅申報電子數據。

（二）納稅申報

免抵退稅企業進行納稅申報時，除了一般納稅人納稅申報所需提供的納稅資料外，還需提供相關免抵退資料：

四、退（免）稅申報

出口生產企業應在每月15日前，對收齊退稅憑證的出口貨物和進料加工業務向主管退稅部門辦理退（免）稅申報。

（一）退（免）稅申報信息的錄入與生成

1、退（免）稅申報信息的錄入（1）退稅明細信息錄入

免抵退稅企業對于已進行免稅申報的出口貨物，收齊收匯核銷單（退稅專用聯）和出口貨物報關單（退稅專用聯）等退稅單證后，將相關信息通過退（免）稅申報系統錄入申報系統。退稅明細申報錄入的依據為企業的出口貨物報關單，錄入的外幣金額為報關單上列明的出口貨物離岸價格。若一張出口報關單對應多張出口發票，應在出口發票號欄中錄入其中一個出口發票號碼，其余的出口發票號頂格錄入“關聯發票號碼”欄中，關聯發票號碼之間用“+”號相連。清算期內的退稅明細申報錄入，所屬期一律為200213。（2）納稅匯總表數據錄入

免抵退稅企業通過退（免）稅申報系統錄入當月的納稅數據。納稅匯總表數據錄入的依據為當月納稅申報數據，其中“出口貨物免稅銷售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個項目根據當月的免稅明細錄入信息自動產生。（3）進料加工手冊登記錄入

免抵退稅企業申報所屬期內申領的進料加工手冊，應向退稅部門辦理登記，通過退（免）稅申報系統錄入手冊信息。（4）進口料件明細申報錄入

免抵退稅企業申報所屬期內收到貿易性質為進料加工的進口貨物報關單，應將進口貨物報關單的信息錄入系統，并向退稅部門申報。通過退（免）稅申報系統進口信息，錄入的依據為進口貨物報關單。

2、生成退（免）稅申報表和申報數據

免抵退稅企業進行退（免）稅申報時，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數據。

（1）通過退（免）稅申報系統，打印《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》、《生產企業出口貨物退稅明細申報表》、《生產企業進料加工進口料件明細申報表》、《生產企業進料加工貿易免稅申請表》、《生產企業進料加工登記信息》、《生產企業增值稅納稅情況匯總表》。

進料加工登記手冊核銷登記步驟如下： ①錄入信息； ②打印申請表； ③生成申報數據。

（3）進料加工手冊登記核銷申請

企業持《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》和對應的電子數據，向主管退稅部門辦理進料加工手冊核銷手續。

①《生產企業進料加工手冊登記核銷申請表》及相應電子數據； ②向海關辦理核銷的《進料加工登記手冊》復印件； ③間接出口貨物的報關單復印件； ④海關補稅的稅收繳款書復印件。

對屬于間接出口結轉來的進料加工登記手冊，若對方結轉過來的進口料件未實行免稅，而是開具增值稅專用發票，則該手冊進行登記時，計劃進口總值為0，即該本手冊的計劃分配率為0。進口料件明細申報和退稅明細申報照常進行。該本手冊在核銷時，核銷項目中的“其他減少進口料件”欄，輸入該本手冊的全部進口料件總金額，使得該本手冊的實際分配率為0。

（二）來料加工免稅證明

1、來料加工手冊登記

免抵退稅企業自海關取得《來料加工登記手冊》后，應向退稅部門辦理登記。（1）登記信息錄入

通過出口貨物退（免）稅申報系統，將手冊相關內容錄入系統。（2）生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》

企業通過出口貨物退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工免稅證明申請表”，按“增加”按鈕，確定后根據來料加工登記手冊的信息生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》。通過退（免）稅申報系統，選中“生產企業來料加工手冊登記”，按“增加”按鈕，確認后生成《生產企業來料加工貿易免稅申請表》申報數據。（3）申請開具《生產企業來料加工貿易免稅證明》

免抵退稅企業向主管退稅部門申請辦理來料加工免稅證明，并提供以下資料： ①《生產企業來料加工貿易免稅申請表》及對應的電子數據； ②來料加工登記手冊復印件（復印件按申請表的順序號裝訂成冊）、其中復印件的內容包括手冊封面、企業加工合同備案呈報表（預錄入）、手冊第一頁； ③外經貿主管部門批準的《加工貿易業務批準證》及有關清單。免抵退稅企業涉及的下列單證，由市進出口稅收管理分局負責辦理。

（三）補辦出口貨物報關單證明

生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑市進出口稅收管理分局出具的《補辦出口貨物報關單證明》，向海關申請補辦。

1、補辦出口貨物報關單信息的錄入

出口企業通過退（免）稅申報系統，將遺失的貨物報出口關單信息錄入系統。

2、生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》

企業通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的出口貨物報關單，按“增加”按鈕，確定后根據錄入的遺失出口報關單信息生成《關于申請出具（補辦出口報關單證明）的報告》。

通過退（免）稅申報系統，在“申請出具（補辦出口報關單證明）的報告”欄選中需補辦的

[同一張報關單多筆出口]：

在出口貨物明細申報錄入界面中，對于報關的錄入規則是這樣的：前9位為報關單號，第十位為零，后兩位為報關單的項號。對于一張報關單多筆（進）出口業務在錄入時，需要按照項號依次添加到申報系統中即可。絕對不允許直接錄入合計數，審核系統無法審核通過。3.【第三步】免抵退稅預申報

◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月預申報文件夾。4.上網報送預申報數據

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網。5.（了解）稅務機關審核處理 ◆ 〖網上接收數據〗 ◆ 〖預審核〗

◆ 〖預反饋數據上網〗

6.網上接收稅務機關預反饋數據

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾從網上拷入本地硬盤對應位置。

7.【第四步】預審核反饋疑點調整 ◆ 〖撤銷已申報數據〗

◆ 〖稅務機關反饋信息讀入〗 ◆ 〖稅務機關反饋信息處理〗

◆ 根據稅務機關反饋的預審結果相應調整申報數據 8.【第七步】納稅申報

根據預申報明細結果填寫增值稅納稅申報當期出口貨物銷售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進行增值稅納稅申報。

9.【第八步】納稅申報表數據采集 ◆ 〖增值稅申報表項目錄入〗 10.【第五步】生成明細申報數據

◆ 〖生成明細申報數據〗—（申報明細表數據）將生成數據放入當月正明細文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數據采集 ◆ 〖免抵退申報匯總表錄入〗 12.【第十步】免抵退稅正式申報

◆ 〖生成申報數據〗—（申報匯總表數據）將生成數據放入當月正匯總文件夾。

◆ 〖電子信息上網〗—（www.tmdps.cn出口退稅退稅申報本企業文件夾內，將本月數據文件夾拷上網）

◆ 〖打印申報報表〗—（打印申報明細表、申報匯總表報送稅務機關）附：【資料目錄】

1、申報匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報明細表（當期出口明細）（三份）

3、出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表（三份）（如有當期單證收齊）

4、增值稅納稅申報表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷帳復印件

6、出口企業基本情況核對表

7、收齊的單證（請按核銷單、水單、關單、外銷發票、代理證明（只對代理出口企業）順序，單獨裝訂以防遺失）

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第四篇：出口退稅辦稅員培訓講稿

現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”和“應收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：主營業務收入（藍字或紅字）

當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：主營業務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。

② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在“出口退稅申報系統”中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：以前損益調整（藍字或紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（3）當上12月份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本1月份進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：以前損益調整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：

借：以前損益調整（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（藍字或紅字）

根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業務收入（紅字）

根據退關退運貨物調整已結轉的成本：

借：主營業務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 發生退關退運業務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關退運貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）以前出口貨物在當年發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”：

借：以前損益調整

貸：應付賬款（或銀行存款等科目）

調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調整

根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

④ 與本出口貨物發生退關退運不同，對于以前出口貨物在當年發生退關退運時，不在“出口退稅申報系統”中進行沖減。

生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。

借：主營業務收入--出口收入

貸：主營業務收入--內銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調整

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。

借：以前損益調整（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關單（退稅專用聯），預估運保費10萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營業務收入--外銷收入 8,270,000

其他應付款--運保費 827,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業務成本 330,800

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）330,800

（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）129,200

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）515,860

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業務成本 264,640

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）264,640

（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）195,360

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）557,210

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據退運貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調整 413,500

貸：應收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯）30萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業務收入--外銷收入 496,200

貸：應收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業務成本 244,792

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）244,792

（6）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）215,208

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）752,382

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據支付的2004年12月的運保費：

借：其他應付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600

（8）調整2004年12月預估運保費的差額：

調整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應付款--運保費 165,400

貸：以前損益調整 165,400

調整主營業務成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調整 6,616

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）6,616

調整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）21,502

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單（退稅專用聯）的10萬美元視同內銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調整 140,590

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結轉的主營業務成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調整 －33,080

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）－33,080

調整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）－107,510

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）－107,510

第五篇：出口退稅辦稅員練習冊

出 口 退 稅 辦 稅 員 培 訓

練習題

一、單項選擇題

1、出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出外口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的 和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。

a.營業稅 b.企業所得稅 c.增值稅 d.個人所得稅

2、出口貨物的零稅率，一是對本道環節的生產或銷售不征增值稅、消費稅，二是對銷售的出口貨物前道環工所含的 進行退付，即出口貨物退稅。

a.進項稅額 b.銷項稅額 c.各項費用 d.成本

3、出口退稅申報系統如何進行備份。a.系統維護-系統數據備份 b.系統維護-數據優化

c.系統維護-系統數據備份導入 d.系統維護-歷史數據處理

4、出口退稅的貨物范圍主要是 的應稅貨物。a.增值稅 b.消費稅 c.報關出口 d.非報關出口

5、下列哪項不屬于貨物辦理出口退（免）稅的條件： a.必須是報關離境的貨物

b.必須是屬于增值稅、消費稅的應稅貨物 c.必須是出口收匯并已核銷的貨物 d.必須是國家配額出口的貨物

6、下列哪項貨物不屬于特許退（免）稅的范圍 a.外貿公司運出境外參展的貨物

b.承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 c.對港澳臺貿易的貨物

d.企業國內采購并運往境外作為國外投資的貨物

7、下列哪種貨物不屬于不予辦理出口貨物退（免）稅的范圍： a.免稅貨物 b.來料加工復出口貨物 c.原油 d.進料加工復出口貨物

8、對生產企業出口貨物退（免）稅以 為計稅依據。a.出口到岸價 b.出口離岸價 c.出口離岸價加運費 d.出口離岸價加保險費

9、企業申報出口貨物退（免）稅的地點一般在： a.出口地稅務機關 b.購貨地稅務機關 c.就近的稅務機關 d.企業所在地稅務機關、符合備件的出口企業應在取得出口資格證書和工商營業執照后 日內到退稅機關辦理出口退稅登記手續。

a.30日 b.15日 c.60日 d.180日

11、出口企業改變單位名稱、法人代表、銀行帳號等項目時，必須及時到稅務機關。

a.口頭通知 b.書面通知 c.備案 d.辦理變更登記

12、外貿企業申報出口退稅時必須提供出口貨物報關 單、、等憑證。

a.增值稅專用發票 b.貨物出口運保單 c.出口收匯核單 d.收購貨物的付款憑證 13.目前外貿企業的應退稅額計算方法為：（）a.加權平均法

b.單票對應法

c.企業實際成本結轉方法 d.免.抵.退稅法

14、外貿公司在填報《出口退稅進貨憑證明細表》時，“計量單位”欄應填列（）

a.報關單上海關標準計量單位

b.交易常用計量單位 c.出口發票上的計量單位

d.專用繳款書上的計量單位

15、生產企業向稅務機關申請辦理出口退（免）稅應提供《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和。

a.《生產企業進料加工登記申報表》

b.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》 c.《生產企業進料加工貿易免稅證明》 d.《增值稅納稅申報表》

16、在現行我市的出口貨物退（免）稅管理方法中，對進料加工業務選用的計算方法為： a.購進法 b.實耗法 c.先進先出法 d.后進先出法

17、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理程序為： a.登記、開具證明、核銷 b.開具證明、核銷、登記 c.核銷、登記、開具證明 d.登記、核銷、開具證明

18、遺失出口報關單的補辦期限為： a.三個月 b.六個月 c.九個月 d.一年

19、生產企業自營或委托出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行 管理辦法。

a.先征后退稅 b.不征不退稅 c.免、抵、退稅 d.免稅

20.某進出口公司2012年9月購進牛仔布料加工成服裝出口，出口金額為10000元（退稅率為13%）該企業當月應退稅額為（）元

a.1300 b.1640 c.2040 d.1560

21、生產企業出口自產產品屬于應征消費稅的產品，對消費稅實行 的辦法。

a.免稅 b.先征后退 c.免、抵、退稅 d.退還進項

22、申報系統安裝完成后，需要進行一次（）a.數據優化 b.系統初始化

c.數據備份 d.數據導入

23、外貿企業如何進行零申報（）。a.無需系統操作，打印匯總表 b.需系統操作，打印匯總表 c.無需申報 d．按正常申報程序

24、以委托加工方式出口的貨物，原材料與加工費的適用退稅率為

a.成品的出口退稅率

b.加工費的出口退稅率

c.原材料的出口退稅率

d.分別為原材料、成品出口的退稅率

25、所謂出口企業，一般是對外貿易經濟合作部及其授權單位批準，享有進出口經營權的企業和委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，并根據有關規定辦理了工商營業執照、稅務登記證、。

a.出口企業退稅登記證

b.統一機構代碼證 c.一般納稅人證

d.海關代碼證

26、《出口貨物退免稅管理辦法》規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退免稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持

的部分貨物外，都是出口貨物退免稅的貨物范圍。

a.增值稅專用發票

b.專用稅票 c.普通發票

d.代理證明

27、以下哪一項不屬出口貨物退免稅的必要條件： a.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物 b.必須簽具有出口合同書的貨物。c.必須是在財務上作銷售處理的貨物 d.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

28、外貿企業出口貨物應依據購進出口貨物增值稅專用發票所列明的 為計稅依據。

a.銷項金額

b.價稅合計 c.進銷差價

d.進項金額

29、生產企業預審報數據應在哪里進行報送。

a.稅局前臺 b.廣州市國稅網二號窗口 c.廣東省國稅網 d.稅局專管員

30、對列入科技部、外經貿部《中國高新技術商品出口目錄》的產品，經國家稅務總局核準，產品出口后，可按

辦理退稅。

a.最高一檔退稅率

b.產品的征稅率 c.最低一檔退稅率

d.相對高一檔的退稅

二、多項選擇題

1、出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的，即對出口貨物實行零稅率。

b.營業稅 b.企業所得稅 c.增值稅 d.消費稅

2、出口貨物的零稅率的稅法含義是： a.銷售環節不征流轉稅 b.銷售環節免征關稅 c退還貨物的進項稅金

d.退還貨物生產成本外的所有費用支出

3、出口貨物退（免）稅的企業主要有 a.外貿企業 b.有進出口經營權的生產企業 c.外商投資企業 d.委托外貿企業代理出口的企業

4、出口退稅的貨物范圍有：

a.報關出口的增值稅、消費稅應稅貨物 b.增值稅應稅貨物

c.部分非報關出口的特定的增值稅、消費稅應稅貨物 d.國家配額出口的貨物

5、下列哪項屬于貨物辦理出口退（免）稅的條件： a.必須是報關離境的貨物

b.必須是屬于增值稅、消費稅的應稅貨物 c.必須是出口收匯并已核銷的貨物 d.必須是在財務上作銷售處理的貨物

6、下列哪項貨物屬于特許退（免）稅的范圍: a.外貿公司運出境外參展的貨物

b.承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 c.對港澳臺貿易的貨物 d.企業國內采購并運往境外作為國外投資的貨物

7、下列哪種貨物屬于不予辦理出口貨物退（免）稅的范圍： a.免稅貨物 b.來料加工復出口貨物 c.原油 d.進料加工復出口貨物

8、以下項目哪此不屬于生產企業出口貨物退（免）稅的計稅依據。

a.出口貨物離岸價 b.出口貨物運費 c.出口貨物保險費 d.出口貨物倉貯費用

9、出口退（免）稅的計算依據和標準包括： a.出口離岸價 b.貨物購進金額 c.組成計稅價格 d.出口數量

10、以下內容哪些項目屬于對出口貨物退（免）稅年終清算的規定：

a.企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年3月底前申報或備案

b.企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年1月底前申報或備案

c.企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年3月底前收齊單證

d.企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年6月底前收齊單證

11、符合備案的出口企業應在 30日內到退稅機關辦理 出口退稅登記手續。

a.辦理稅務登記后 b.辦理工商營業執照后 c.發生第一筆出口業務后 d.次年清算期前

12、下列哪些企業需要辦理出口退稅登記。a.外商投資企業 b.外貿企業 c.外國輪供應公司

d.委托外貿公司出口貨物的生產企業

13、辦理出口退稅登記必須提供的資料有： a.《企業法人營業執照》（副本）b.地稅機關核發的《稅務登記證》（副本）c.國稅機關核發的《稅務登記證》（副本）d.《自理報關單位注冊登記證明書》

14、出口企業凡有以下事項變更的，必須持有關證明文件和原出口退稅登記資料到稅務機關辦理變更登記。

a.單位名稱變更 b.企業法定代表人變更 c.開戶銀行賬號變更 d.經營方式變更

15、外貿企業申報出口退稅時必須提供 等憑證。a.出口貨物報關單 b.出口收匯核銷單 c.增值稅專用發票 d.出口貨物外銷發票

16、已實行出口退稅電子化管理的企業在退稅機關的申報包括： a.預申報 b.正式申報

c.增值稅專用發票認證 d.出口報關單認證

17、生產企業向稅務機關申請辦理出口退（免）稅應提供《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和。

a.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》 b.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》 c.《生產企業進料加工貿易免稅證明》 d.《增值稅納稅申報表》

18、遺失出口報關單申請《補辦出口貨物報關單證明》時須提供的單證有：

a.出口貨物報關單未丟失的聯次 b.出口收匯核銷單 c.出口發票

d.登有“遺失聲明”的市內大型報紙

19、以下對生產企業出口貨物退免稅管理表述正確的是： a.免征本企業生產環節增值稅

b.出口貨物所耗用的原料、零部件等所含的進項稅額可抵頂內銷貨物應納稅額

c.出口貨物所耗用的原料、零部件等所含的進項稅額可直接辦理退稅

d.企業每月出口應退稅金額大于應納稅額的，差額部分可予以退稅

20、在開具稅收（出口貨物專用）繳款書時，以下哪種情況增值稅的征收率等于法定征稅率。

a.正常貨物銷售票 b.委托加工出口貨物的加工費收入 c.貨物出口銷售 d.外貿企業間調拔貨物增值部分的金額

三、判斷改錯題

1、出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征流轉環節的增值稅。

2、出口貨物的零稅率，一是免征銷售環節的流轉稅，二是退稅出口貨物的進項稅。

3、出口貨物退（免）稅的企業主要有外貿企業、有進出口權的國內生產企業和大型私營企業三類。

4、對港澳臺貿易的貨物不享受出口退（免）稅政策。

5、來料加工復出口貨物可辦理出口貨物退（免）稅。

6、我國現行的出口退稅率與征稅率不完全相等，而是反映了出口貨物的實際稅負。

7、生產企業出口貨物的計稅依據為貨物出口到岸價。

8、企業申報出口貨物退（免）稅的地點一般在企業所在地稅務機關。

9、企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年1月底前申報或備案。

10、企業所有出口應退（免）稅貨物必須在次年3月底前收齊單證。

11、符合備案的出口企業應在取得出口資格證書和工商營業執照后15日內到退稅機關辦理出口退稅登記手續。

12、委托外貿公司出口貨物的生產企業不需辦理出口退稅登記。

13、遺失出口報關單的補辦期限為三個月。

14、生產企業的出口貨物退免稅管理中提及的“生產企業”是指獨立核算的所有增值稅納稅人。

15、生產企業出口的自產貨物所含的增值稅、消費稅均實行免、抵、退稅的計算方法。

16、采用“購進法”的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，應按實際耗用的進口料件的組成計稅價格計算開具。

四、判斷分析題

1、我國根據國際慣例，對所有出口貨物實行退還增值稅的辦法，全面實現了出口貨物的零稅負。

2、對生產企業出口貨物全面實行免抵退稅的好處是減少了企業資金的占用，促進我國的外貿出口。

3、某外貿公司當期購進機電產品1170萬元（含稅，下同），化纖布料1150萬元，珠寶1130萬元，貨物全部出口，該司沒有任何特許經營權，該司財務人員計算期的應退稅計稅金額為3000萬元。（退稅率：機電產品17%；化纖布料15%；珠寶13%）

4、某新外貿公司于2002年6月1日取得工商營業執照，8月1日發生第一筆出口業務，并按規定在“發生第一筆出口業務的30天內”，即8月20日到退稅機關辦理出口退稅登記。

5、某生產企業主要生產機電產品，在某月申報的免抵退稅銷額中包括當期出口的機電產品和外商要求額外提供的200個木箱，其申報是否正確。

五、熟悉操作申報系統流程（略）