第一篇：出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn)資料

出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn)資料

2004-11-16

目 錄

※第一章：出口貨物退（免）稅認(rèn)定

第一節(jié)：辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定 第二節(jié)：變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理 第三節(jié)：注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理 ※第二章：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)知識(shí) 第一節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本知識(shí) 第二節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅政策及申報(bào)操作 第三節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅財(cái)務(wù)處理 第四節(jié)：外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的辦理 ※ 第三章：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)知識(shí) 第一節(jié)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本政策 第二節(jié)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計(jì)算 第三節(jié)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào) 第四節(jié)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅財(cái)務(wù)核算 ※ 第四章：出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理 第一節(jié)：《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》的辦理 第二節(jié)：《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》的辦理 第三節(jié)：《補(bǔ)辦外匯核銷(xiāo)單證明》的辦理 第四節(jié)：《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理 第五節(jié)：《代理出口貨物證明》的辦理 ※第五章：出口退稅違章處理

第一章 出口貨物退（免）稅認(rèn)定

第一節(jié) 辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定

一、按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》規(guī)定，辦理備案登記的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)在辦理備案登記后30日內(nèi)，持下列資料，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定： 1〃出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（一式二份）；

2〃對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表（原件及復(fù)印件）； 3〃國(guó)稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）； 4〃工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；

5〃自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（原件及復(fù)印件）； 6〃出口企業(yè)退稅賬戶的開(kāi)戶銀行證明（原件及復(fù)印件）；

7〃增值稅一般納稅人資格證書(shū)或增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審核表（原件及復(fù)印件，由增值稅一般納稅人提供）；

8〃廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書(shū)（一式二份）。

二、按規(guī)定不需辦理備案登記的從事本企業(yè)自用、自產(chǎn)貨物和技術(shù)進(jìn)出口貿(mào)易的外商投資企業(yè)；應(yīng)自領(lǐng)取《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)》之日起30日內(nèi)，持下列資料，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定： 1〃出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（一式二份）； 2〃外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)（原件及復(fù)印件）； 3〃國(guó)稅稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）； 4〃工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（原件及復(fù)印件）；

5〃自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（原件及復(fù)印件）； 6〃出口企業(yè)退稅賬戶的開(kāi)戶銀行證明（原件及復(fù)印件）；

7〃增值稅一般納稅人資格證書(shū)或增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審核表（原件及復(fù)印件，由增值稅一般納稅人提供）；

8〃廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書(shū)（一式二份）。

三、出口企業(yè)遺失《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》的，在市級(jí)以上報(bào)刊刊登作廢聲明后，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供書(shū)面報(bào)告和填報(bào)新的《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》及刊登作廢聲明的資料申請(qǐng)補(bǔ)辦。

第二節(jié) 變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理

一、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》上填寫(xiě)的任何事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)自變化之日起30日內(nèi)，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

二、辦理變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)提供與變更事項(xiàng)相關(guān)的證明文書(shū)及下列資料 1〃對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)表（一式二份，申請(qǐng)變更退稅專(zhuān)用帳戶的，應(yīng)在申請(qǐng)表企業(yè)意見(jiàn)欄內(nèi)注明“本企業(yè)申請(qǐng)辦理變更退稅專(zhuān)用帳戶后，請(qǐng)將本企業(yè)的出口退稅款退到變更后的退稅專(zhuān)用帳戶”字樣）； 2〃原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表；

3〃出口退（免）稅清算表格（退稅方式由“免抵退稅”變更為“免稅”的企業(yè)提供）

三、對(duì)原已辦理出口退稅登記證的外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或原退稅登記的內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供原《出口退稅登記證》，填寫(xiě)《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并按第二點(diǎn)要求辦理。

第三節(jié) 注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的辦理

一、應(yīng)注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的企業(yè) 1〃發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷(xiāo)的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者；

2〃經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)取消備案登記的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者；

二、注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的時(shí)間

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷(xiāo)以及經(jīng)批準(zhǔn)取消備案登記的，須在批準(zhǔn)撤并之日起30日內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定。

三、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定，應(yīng)報(bào)送以下資料 1〃對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者注銷(xiāo)出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)表（一式二份）； 2〃原出口貨物退（免）稅認(rèn)定表

3〃商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)注銷(xiāo)備案登記的，提供有關(guān)批文（原件及復(fù)印件）； 4〃原廣東省出口企業(yè)出口退稅管理責(zé)任書(shū)；

5〃出口退（免）稅清算表格（增值稅一般納稅人提供）。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)知識(shí)

第一節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅基本知識(shí)

一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式及退（免）稅政策

（一）出口貨物的途徑 1〃自營(yíng)出口

自營(yíng)出口就是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)貨物后自行報(bào)關(guān)出口。該辦法需要生產(chǎn)企業(yè)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格。

2〃 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口就是生產(chǎn)企業(yè)將貨物委托外貿(mào)公司代辦出口。3〃 把貨物銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口的，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定繳納增值稅和消費(fèi)稅，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)自出口貨物貿(mào)易方式 1〃一般貿(mào)易

一般貿(mào)易是指企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。一般貿(mào)易適用于外商對(duì)出口貨物使用的原材料無(wú)特別要求，及國(guó)內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本低的產(chǎn)品。2〃 進(jìn)料加工貿(mào)易

進(jìn)料加工貿(mào)易是指企業(yè)進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易適用于外商對(duì)出口貨物使用的原材料有特別要求，或國(guó)內(nèi)材料達(dá)不到出口貨物質(zhì)量要求，以及國(guó)內(nèi)材料成本比進(jìn)口材料成本高的產(chǎn)品。3〃進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠）

進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠）企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口全部或部份原材料或部件后加工成產(chǎn)品后不直接出口離境，而是通過(guò)向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)手冊(cè)手續(xù)，將產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至國(guó)內(nèi)的其他出口企業(yè)再深加工的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)適用于需要經(jīng)過(guò)多環(huán)節(jié)加工的出口貨物。

4〃來(lái)料加工貿(mào)易

來(lái)料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料，國(guó)內(nèi)企業(yè)加工后收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。稅收政策適用免稅，但耗用國(guó)內(nèi)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額則不得抵扣。這一方式適用于退稅率低且耗用國(guó)內(nèi)貨物少的企業(yè)。

（三）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的稅收政策

1〃增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物，不論采取哪種出口貿(mào)易方式，均免征增值稅、消費(fèi)稅（國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外）。

2〃增值稅一般納稅人以來(lái)料加工貿(mào)易方式出口的貨物和進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)（即國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠）的貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅。

3〃增值稅一般納稅人以一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的貨物（國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外），實(shí)行免抵退稅辦法。

（四）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口非自產(chǎn)貨物，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

二、生產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格后應(yīng)辦理的稅務(wù)事項(xiàng)

（一）辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)。

（二）辦理中國(guó)電子口岸國(guó)稅資格。企業(yè)應(yīng)先去海關(guān)綜合科申請(qǐng)辦理中國(guó)電子口岸，領(lǐng)取表格，按技監(jiān)局－工商局－國(guó)稅局－經(jīng)貿(mào)局－外管局－海關(guān)的順序，向各部門(mén)申請(qǐng)資格。其中，國(guó)稅局資格在進(jìn)出口稅收管理分局或行政服務(wù)大樓國(guó)稅窗口辦理。

三、未發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，企業(yè)如何申報(bào)

（一）增值稅小規(guī)模納稅人在未發(fā)生任何進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，不需要辦理任何的退（免）稅申報(bào)手續(xù)。

（二）增值稅一般納稅人在未發(fā)生任何進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退申報(bào)手續(xù)。申報(bào)方式可采用郵寄申報(bào)，具體是：企業(yè)在每月1—15日（以郵戳為準(zhǔn)），將《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》（一式一份）、《增值稅納稅申報(bào)表》（一式一份），郵寄到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局。

四、發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，企業(yè)如何申報(bào)

（一）增值稅小規(guī)模納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，每月的出口貨物銷(xiāo)售額，應(yīng)向企業(yè)所在地主管?chē)?guó)稅分局辦理免稅申報(bào)。

（二）增值稅一般納稅人在發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行如下處理：

1〃安裝免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)。企業(yè)可以向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)安裝免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)或自行登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站（http://www.tmdps.cn）下載安裝使用；企業(yè)也可以委托中介機(jī)構(gòu)代為安裝及維護(hù)。免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)是免費(fèi)提供企業(yè)使用，企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用是工本費(fèi)及中介機(jī)構(gòu)的維護(hù)費(fèi)用。2〃 申報(bào)順序

（1）企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)電子文件，采用網(wǎng)上申報(bào)或上門(mén)申報(bào)方式，在每月10日前向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。

（2）申報(bào)成功后，將預(yù)申報(bào)反饋數(shù)據(jù)讀入申報(bào)系統(tǒng)，生成免抵退稅申報(bào)附表。（3）在每月10日前到主管?chē)?guó)稅分局辦理增值稅納稅申報(bào)。

（4）在每月15日前，將增值稅納稅申報(bào)表的資料錄入申報(bào)系統(tǒng)，生成有關(guān)申報(bào)表格和正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并提供出口退稅憑證（出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單），向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退稅正式申報(bào)。

第二節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅政策及申報(bào)操作

一、“免、抵、退”稅的概念

“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅。“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。

二、出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)條件

1、獨(dú)立核算；

2、增值稅一般納稅人；

3、具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

三、實(shí)行“免、抵、退”稅的出口貨物范圍

（一）屬于增值稅征稅范圍的貨物。對(duì)出口增值稅條例規(guī)定的免稅貨物仍實(shí)行免征增值稅的辦法。

生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的貨物，免征增值稅。

（二）屬于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

（三）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]1170號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的外購(gòu)貨物，符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅。

1〃生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商

2〃生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3〃凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：

（1）縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4〃生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品：（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（4）委托方與受委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅計(jì)算

（一）免抵退稅額的計(jì)算

1〃免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 2〃免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額×出口貨物退稅率

3〃進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額=單證齊全的出口貨物金額×計(jì)劃分配率（手冊(cè)核銷(xiāo)后為實(shí)際分配率）

（二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 1〃當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 2〃當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

（三）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

1〃免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 2〃免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工耗用的免稅進(jìn)口料件金額×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

以上的“外匯人民幣牌價(jià)”為銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月一日的國(guó)家外匯牌價(jià)的中間價(jià)。納稅人應(yīng)事前確定采用何種折合方法，確定后一年內(nèi)不得變更。

例：某外商投資企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元；國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售500萬(wàn)元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬(wàn)美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬(wàn)美元；設(shè)進(jìn)料加工合同計(jì)劃分配率60%，銷(xiāo)售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8.28。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額，并作出會(huì)計(jì)分錄。

1〃不得免征和抵扣稅額抵減額=6000000×8.28×60 %×(17%—13%)=1192320元 2〃不得免征和抵扣稅額=7000000×8.28×(17%—13%)—1192320=1126080 3〃應(yīng)納稅額=5000000×17%-（3400000-1126080）=-1423192元 4〃免抵退稅額抵減額=6000000×8.28×60%×13%=3875040元 5〃免抵退稅額=6000000×8.28×13%-3875040 =2583360元 6〃應(yīng)退稅額=1423192元

7〃免抵稅額=2583360—1423192=1160168元

五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅預(yù)申報(bào)操作

企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)電子文檔，采用網(wǎng)上申報(bào)或上門(mén)申報(bào)方式，在每月1-10日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。

（一）采用上門(mén)預(yù)申報(bào)方法的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供記載有“當(dāng)期單證齊全”和“前期單證不齊當(dāng)期收齊”出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤(pán)，辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。

（二）采用網(wǎng)上預(yù)申報(bào)方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預(yù)申報(bào)電子文檔后，上網(wǎng)登錄順德國(guó)稅網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)。

六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門(mén)辦理增值稅納稅及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料： 1〃《增值稅納稅申報(bào)表》（一式三份）及其規(guī)定的附表； 2〃《免、抵稅申報(bào)附表》；

3〃退稅部門(mén)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅正式申報(bào)操作

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月15日前（節(jié)假日順延），向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理“免、抵、退”稅正式申報(bào)，申報(bào)時(shí)提供下列資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報(bào)資料袋》裝載）：

（一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)表封面》裝訂成冊(cè)的報(bào)表兩冊(cè)（一冊(cè)企業(yè)存檔、一冊(cè)退稅機(jī)關(guān)存檔），報(bào)表裝訂順序?yàn)椋?/p>

1〃一般出口企業(yè)所需報(bào)送的資料（當(dāng)月無(wú)發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的申報(bào)表不需上報(bào)）：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表；（2）經(jīng)征稅部門(mén)審核蓋章的《增值稅納稅申報(bào)表》；（3）經(jīng)征稅部門(mén)審核蓋章的《免抵稅申報(bào)附表》；

（4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期單證不齊）；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期單證齊全）；（6）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（前期不齊當(dāng)期收齊）；（7）有應(yīng)退稅款的，填寫(xiě)《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》。

2〃有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)還需提供下列資料（當(dāng)月無(wú)發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的申報(bào)表不需上報(bào)）：

（1）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表及進(jìn)料加工登記備案資料；（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表；（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；（4）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)預(yù)審表；（5）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)資料；（6）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)延期核銷(xiāo)申請(qǐng)表。

（二）記載當(dāng)月正式申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)及匯總數(shù)據(jù)的磁盤(pán)：

（三）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝訂成冊(cè)的退稅憑證。1〃外匯管理部門(mén)簽章的出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）； 2〃企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

3〃加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）； 4〃代理進(jìn)口貨物證明； 5〃代理出口貨物證明。具體裝訂要求：

（1）對(duì)當(dāng)月申報(bào)為“單證齊全”的出口貨物中，“三單”（收匯核銷(xiāo)單、出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單）齊全的，將“三單”裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。（2）當(dāng)月申報(bào)中，企業(yè)對(duì)有黃色出口報(bào)關(guān)單但未收到出口收匯核銷(xiāo)單的出口貨物作為“單證齊全”申報(bào)的，生成《未核銷(xiāo)收匯核銷(xiāo)單備案表》，并將該部份的出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》單獨(dú)裝訂一冊(cè)。裝訂順序以出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單……的規(guī)律整理裝訂。

（3）生產(chǎn)企業(yè)在以后月份收到上述第（2）點(diǎn)的收匯核銷(xiāo)單后，錄入申報(bào)系統(tǒng)、生成《出口收匯核銷(xiāo)單申報(bào)明細(xì)表》，并用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷(xiāo)單申報(bào)明細(xì)表》和收匯核銷(xiāo)單（按明細(xì)表所列順序）裝訂成冊(cè)，在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)的任何一個(gè)工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股申報(bào)。

（4）《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》接單號(hào)的編寫(xiě)方法如下：先編“三單”齊的憑證封面的接單號(hào)，再編裝釘出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票的憑證封面的接單號(hào)、接著編裝釘收匯核銷(xiāo)單的憑證封面的接單號(hào)，最后編裝釘遠(yuǎn)期收匯證明的憑證封面的接單號(hào)。

（5）生產(chǎn)企業(yè)已收齊紙質(zhì)單證，但在預(yù)申報(bào)后，海關(guān)電子信息核對(duì)不上（包括無(wú)信息或信息不符且不能作人工挑過(guò)），并確認(rèn)本月不申報(bào)將會(huì)超過(guò)規(guī)定申報(bào)期限的出口貨物，把相應(yīng)黃色出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票和《有紙質(zhì)單證但電子信息不齊清單》、“六類(lèi)”企業(yè)還須提供收匯核銷(xiāo)單，用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝釘，在申報(bào)期限屆滿之前的申報(bào)期內(nèi)，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)備案。企業(yè)逾期申報(bào)的不予受理。

（6）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）規(guī)定，在辦理退（免）稅申報(bào)時(shí)，必須提供收匯核銷(xiāo)單的生產(chǎn)企業(yè)，必須在收齊黃色出口報(bào)關(guān)單和收匯核銷(xiāo)單后才能置為“單證齊全”辦理免抵退稅申報(bào)，并將收匯核銷(xiāo)單、出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。

八、生產(chǎn)企出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)應(yīng)加快收齊出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）聯(lián)和出口收匯核銷(xiāo)單，對(duì)企業(yè)超過(guò)規(guī)定時(shí)間未收齊有關(guān)單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅。

1〃出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指齊證齊全申報(bào)）；如果其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。企業(yè)逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

對(duì)出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按規(guī)定可補(bǔ)辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提出書(shū)面申請(qǐng)并提供在關(guān)證明材料申請(qǐng)延期申報(bào)。

2〃出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷(xiāo)單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷(xiāo)單，退稅部門(mén)按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。

出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上注明的出口日期為

準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門(mén)審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷(xiāo)單的，出口貨物已退（免）稅款，作如下處理：沖減企業(yè)當(dāng)期免抵退稅出口額（單證齊全出口額），并相應(yīng)沖減當(dāng)期免抵退稅額等有關(guān)欄目，同時(shí)對(duì)這部份出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)貨物申報(bào)納稅；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單：

（1）納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認(rèn)定的，從首次申報(bào)退稅之日起兩年內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單）；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

（二）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策

從2002年1月1日起新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。但下列企業(yè)可以提出書(shū)面申請(qǐng)?zhí)崆坝?jì)算應(yīng)退稅款。

1〃注冊(cè)開(kāi)業(yè)時(shí)間在一年以上，且年銷(xiāo)售總額在300萬(wàn)元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無(wú)偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

2〃新成立的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，報(bào)經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

（三）上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和在300萬(wàn)元（含）人民幣以下的小型出口企業(yè),退稅審核期為12個(gè)月，小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵頂完的部分一次性辦理退稅。

九、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工合同管理

生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)同時(shí)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)辦理進(jìn)料加工合同的相關(guān)審核手續(xù)。

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記備案

開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，建立《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后，在免抵退稅申報(bào)（即每月的1-15日、節(jié)假日順延）的同時(shí)，持下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理： 1.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；

2.經(jīng)貿(mào)局出具的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》原件及復(fù)印件；

3.《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》原件及其“企業(yè)加工合同備案申請(qǐng)表”復(fù)印件； 4.進(jìn)料加工貿(mào)易購(gòu)貨合同復(fù)印件； 5.進(jìn)料加工貿(mào)易銷(xiāo)貨合同復(fù)印件。(二)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同核銷(xiāo)

開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)料加工登記手冊(cè)執(zhí)行完畢，并向海關(guān)申報(bào)辦理手冊(cè)核銷(xiāo)后，持下列資料，報(bào)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同核銷(xiāo)預(yù)審。

1、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)預(yù)審申請(qǐng)表》(附件)； 2.《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件；

3.海關(guān)出具“進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)申請(qǐng)表”原件和復(fù)印件； 4.海關(guān)代征關(guān)稅和增值稅完稅憑證復(fù)印件；

5.調(diào)出料件或進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；

6.若企業(yè)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》不能完整準(zhǔn)確登記實(shí)際進(jìn)出口情況的，須提供相應(yīng)進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單的復(fù)印件。

區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局經(jīng)審核無(wú)誤后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)預(yù)審表》，企業(yè)憑《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)預(yù)審表》錄入“免、抵、退”稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行正式核銷(xiāo)，并辦理“免、抵、退”稅正式申報(bào)。

（三）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同延期核銷(xiāo)

1.生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》執(zhí)行完畢，應(yīng)及時(shí)向海關(guān)申報(bào)辦理手冊(cè)核銷(xiāo)手續(xù)，如海關(guān)未能及時(shí)核銷(xiāo)的，企業(yè)應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)的同時(shí)，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工合同延期核銷(xiāo)申請(qǐng)表》，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同延期核銷(xiāo)申請(qǐng)。

2.企業(yè)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》在執(zhí)行期限內(nèi)未完成，經(jīng)海關(guān)同意辦理延期的，在每月“免、抵、退”稅申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)提供海關(guān)出具延期的《加工貿(mào)易變更手冊(cè)》復(fù)印件，并裝訂在每月申報(bào)的“免、抵、退”稅資料內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同延期核銷(xiāo)申請(qǐng)。

第三節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅財(cái)務(wù)處理

一、科目、帳本設(shè)置 1〃設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的應(yīng)退稅款。2〃在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

3〃凡涉及到外幣核算的會(huì)計(jì)科目的帳本必須使用雙幣帳，同時(shí)核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷(xiāo)售收入、應(yīng)收（付）外匯帳款、進(jìn)口料件、外幣存款等明細(xì)帳。

二、會(huì)計(jì)核算分錄

1〃對(duì)企業(yè)已開(kāi)具出口發(fā)票，但未向海關(guān)申報(bào)出口的貨物，憑出倉(cāng)單和出口發(fā)票復(fù)印件記： 借：發(fā)出商品——待出口貨物 貸：產(chǎn)成品

2〃已向海關(guān)申報(bào)出口的貨物，憑出口發(fā)票財(cái)務(wù)聯(lián)原件、出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件，按出口貨物離境價(jià)記：

借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）——出口銷(xiāo)售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)生產(chǎn)企業(yè)以到岸價(jià)結(jié)算的則： 借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）——出口銷(xiāo)售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（離境價(jià)部份）

貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（或銷(xiāo)售費(fèi)用）——運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

對(duì)不能辦理退（免）稅的出口貨物（如出口非自產(chǎn)貨物等）同時(shí)記： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3〃本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷(xiāo)售收入： 借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）——出口銷(xiāo)售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（紅字）4〃結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5〃結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵稅額和應(yīng)退稅款：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額部份）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款（應(yīng)退稅額部份）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）6〃收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款

第四節(jié) 外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的辦理

一、享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的范圍及條件

（一）享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指具有企業(yè)法人資格，已經(jīng)辦理稅務(wù)登記，且外國(guó)投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%以上的外商投資企業(yè)。

（二）享受退稅的設(shè)備，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：

1〃在2002年3月31日前批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（僅限于鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)）；在2002年4月1日以后批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合原國(guó)家計(jì)委、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第21號(hào)令）的投資項(xiàng)目； 2〃沒(méi)有被列入國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的設(shè)備； 3〃在國(guó)內(nèi)以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備；

4〃在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)，且在1999年9月1日后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購(gòu)進(jìn)免稅進(jìn)口設(shè)備總值。

二、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的辦理

（一）凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)合同在第一次購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，持下列資料到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理登記備案手續(xù)： 1〃《外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格備案說(shuō)明書(shū)》；

2〃《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)登記手冊(cè)，一式兩份）； 3〃企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； 4〃國(guó)稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； 5〃出口退稅登記證復(fù)印件；

6〃中華人民共和國(guó)外商（臺(tái)港澳僑）投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)原件及復(fù)印件； 7〃企業(yè)可行性研究報(bào)告和合同章程協(xié)議復(fù)印件； 8〃國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同原件及復(fù)印件； 9〃實(shí)收資本總帳原件及復(fù)印件；

10〃固定資產(chǎn)（在建工程）明細(xì)帳原件及復(fù)印件；

11〃《外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備清單（國(guó)產(chǎn)和征稅進(jìn)口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件； 12〃《外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備清單（免稅進(jìn)口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件； 13〃投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件； 14〃投資方貨幣投資原始憑證原件及復(fù)印件； 15〃驗(yàn)資報(bào)告或復(fù)印件。

區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)完備的登記備案資料后，10個(gè)工作日內(nèi)審核完畢，并通知企業(yè)是否予以登記備案。

（二）外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)，供貨企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)提供的登記手冊(cè)第1頁(yè)復(fù)印件和供貨合同，準(zhǔn)予開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購(gòu)銷(xiāo)合同的，應(yīng)將登記手冊(cè)原件報(bào)區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理注銷(xiāo)登記手續(xù)。

（三）外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，應(yīng)自增值稅發(fā)票開(kāi)票之日起30日內(nèi)，憑區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局出具的《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》到主管?chē)?guó)稅分局進(jìn)行認(rèn)證，并于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票之日起90日內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理退稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)提供以下資料： 1〃《退稅申請(qǐng)書(shū)》；

2〃《外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅說(shuō)明書(shū)》； 3〃《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》； 4〃增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)； 5〃付款憑證原件及復(fù)印件； 6〃《登記手冊(cè)》；

7〃國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。

8〃外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備清單（國(guó)產(chǎn)和征稅進(jìn)口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件； 9〃《外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備清單（免稅進(jìn)口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件； 10〃固定資產(chǎn)（在建工程）明細(xì)帳原件及復(fù)印件。

（四）應(yīng)退稅額＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額。

三、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的監(jiān)管 對(duì)外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下公式計(jì)算補(bǔ)征其已退稅款：

應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值×適用增值稅稅率。設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值－累計(jì)已提折舊。

第三章 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)知識(shí)

第一節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本政策

一、外貿(mào)企業(yè)的定義

外貿(mào)企業(yè)是沒(méi)有實(shí)際生產(chǎn)能力的具有出口經(jīng)營(yíng)資格，從事貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)。

二、外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)形式 1〃自營(yíng)出口。

外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口是外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)流通企業(yè)收購(gòu)貨物后，報(bào)關(guān)出口的一種經(jīng)營(yíng)方式。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)辦理退（免）稅申報(bào)。2〃代理出口。

代理出口是指外貿(mào)企業(yè)，接受其他企業(yè)委托，代為辦理報(bào)關(guān)出口貨物手續(xù)，收取手續(xù)費(fèi)的一種經(jīng)營(yíng)方式。外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報(bào)。

三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的貨物范圍

外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須同時(shí)符合以下條件，才能辦理退稅：

1〃 必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。出口國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅，按規(guī)定免征增值稅。2〃必須是報(bào)關(guān)并已離境的貨物。凡在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售（包括進(jìn)入保稅區(qū)的貨物）而不報(bào)關(guān)離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理辦法上作何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。3〃 必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

4〃 必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。我國(guó)出口退稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性質(zhì)的，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物如捐贈(zèng)的禮品、樣品展品、個(gè)人自帶離境的產(chǎn)品是不予退稅的。

出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷(xiāo)售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo)單及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。

5〃外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不予退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予憑普通發(fā)票予以退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計(jì)算

一〃應(yīng)退增值稅的計(jì)算

（一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

1〃外貿(mào)企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口，依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明 的價(jià)款及適用退稅率計(jì)算應(yīng)退增值稅。應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款x退稅率

2〃外貿(mào)企業(yè)從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算

（1）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)憑普通發(fā)票退稅的出口貨物，應(yīng)退增值稅按下列公式計(jì)算：

應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列的銷(xiāo)售金額÷(1+征收率)x退稅率

（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票及專(zhuān)用繳款書(shū)的，依據(jù)專(zhuān)用發(fā)票所列明的價(jià)款計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款x退稅率（當(dāng)出口貨物適用退稅率大于5%時(shí)按6%，小于或等于5%時(shí)按5%）。

（二）外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工”復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物有兩種形式：一是委托加工，即外貿(mào)企業(yè)將免稅進(jìn)口材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口，加工企業(yè)按收取的加工費(fèi)和墊付的輔助材料的總金額開(kāi)具加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用稅票給外貿(mào)企業(yè)。二是作價(jià)加工，即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口料件后，先將進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售給加工企業(yè)，加工企業(yè)加工成成品后再按產(chǎn)品的總價(jià)款全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用稅票給外貿(mào)企業(yè)。

1〃 貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件（或國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料）委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。憑國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料及加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用稅票分別計(jì)算應(yīng)退稅額。其中：原材料部份按原材料適用的退稅率計(jì)算退稅，加工費(fèi)部份按復(fù)出口產(chǎn)品的適用退稅率計(jì)算退稅。

2〃外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算，按以下規(guī)定處理：（1）外貿(mào)企業(yè)取得市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易局簽發(fā)的“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”后，到海關(guān)辦理“海關(guān)進(jìn)料加工手冊(cè)”前，應(yīng)持以下資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理進(jìn)料加工合同備案登記，沒(méi)有辦理備案登記的合同不予辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”。加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書(shū)； ①進(jìn)料加工合同； ②進(jìn)料加工基本情況表； ③進(jìn)口料件、出口產(chǎn)品申請(qǐng)備案清單。④（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于將進(jìn)口免稅料件移送給加工企業(yè)的當(dāng)月開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作價(jià)銷(xiāo)售給加工企業(yè)。

（3）外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月開(kāi)出的作價(jià)銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)于次月3號(hào)前憑下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”。進(jìn)料加工海關(guān)手冊(cè)（原件）； ①進(jìn)口報(bào)關(guān)單（原件）； ②增值稅專(zhuān)用發(fā)票（復(fù)印件）； ③海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的完稅證（復(fù)印件）； ④進(jìn)口材料臺(tái)帳； ⑤進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)明細(xì)表。⑥（4）經(jīng)區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局審批出具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》后，外貿(mào)企業(yè)持《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》向征稅分局辦理免稅申報(bào)。征稅分局對(duì)這部分作價(jià)銷(xiāo)售料件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局在辦理外貿(mào)企業(yè)出口退稅時(shí)，在退稅額中扣抵。

出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額—銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)扣減稅額

銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)扣減的稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額x適用稅率—海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款

在計(jì)算銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)扣減的稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。

（5）進(jìn)料加工合同結(jié)束核銷(xiāo)后，應(yīng)持海關(guān)出具的“進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)結(jié)案表”向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理核銷(xiāo)登記手續(xù)。合同核銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)對(duì)剩余邊角料補(bǔ)征的增值稅應(yīng)于發(fā)生當(dāng)月的作價(jià)銷(xiāo)售不計(jì)征入庫(kù)的稅額中扣減，同時(shí)調(diào)增當(dāng)月的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入。例：當(dāng)月作價(jià)銷(xiāo)售免稅進(jìn)口料件開(kāi)票價(jià)款為100萬(wàn)元、稅額17萬(wàn)元；當(dāng)月有一合同核銷(xiāo)，海關(guān)對(duì)剩余邊角料金額10萬(wàn)元，補(bǔ)征增值稅1.7萬(wàn)。計(jì)算當(dāng)月不計(jì)征入庫(kù)的稅額為（100×17%—1.7）=15.3萬(wàn)元；填寫(xiě)納稅申報(bào)時(shí)，填寫(xiě)免稅銷(xiāo)售額15.3÷17%=90萬(wàn)元，應(yīng)稅銷(xiāo)售額（剩余邊角料金額）100-90=10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。

（6）外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷(xiāo)售開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，在增值稅電子申報(bào)系統(tǒng)錄入開(kāi)票數(shù)據(jù)時(shí)，選擇“銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票管理——防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票管理”把該部份發(fā)票的屬性設(shè)為“免稅”。如區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局當(dāng)月出具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”核實(shí)的免征稅額小于企業(yè)當(dāng)月作價(jià)銷(xiāo)售開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，企業(yè)將該差額在“電子報(bào)稅管理系統(tǒng)——其他應(yīng)稅項(xiàng)目”中錄入一筆“不開(kāi)票銷(xiāo)售項(xiàng)目——應(yīng)稅”的正數(shù)及一筆“不開(kāi)票銷(xiāo)售項(xiàng)目——免稅”的負(fù)數(shù)。

（7）外貿(mào)企業(yè)凡未按規(guī)定辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》的復(fù)出口貨物，其作價(jià)銷(xiāo)售料件的銷(xiāo)售收入作應(yīng)稅銷(xiāo)售申報(bào)納稅，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。

二〃應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 1〃 出口屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)供貨企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)貨價(jià)款x適用退稅率

2〃 出口屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量X單位稅額

第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)

一、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月出口貨物情況，于每月10日前，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股填報(bào)《外工貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)附表》，未有發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)也應(yīng)填報(bào)。

二、外貿(mào)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，將有關(guān)退稅單證（單證齊全時(shí)）錄

入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)文件，可在每月的任一工作日辦理預(yù)申報(bào)。1〃上門(mén)預(yù)申報(bào)

采用上門(mén)預(yù)申報(bào)方法外貿(mào)企業(yè)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供記載有出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤(pán)，辦理“免抵退”稅預(yù)申報(bào)。2〃網(wǎng)上預(yù)申報(bào)

采用網(wǎng)上預(yù)申報(bào)方法的外貿(mào)企業(yè)，生成預(yù)申報(bào)文件，上網(wǎng)登錄順德國(guó)稅網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)。

三、外貿(mào)企業(yè)將預(yù)申報(bào)反饋信息讀入退稅申報(bào)系統(tǒng)后，按月填報(bào)《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》等出口退稅申報(bào)資料，可在每月的任一工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股辦理出口退稅正式申報(bào)，正式申報(bào)資料包括：

1〃《出口貨物退稅匯總表》（一式二份）； 2〃《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》； 3〃《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》； 4〃《出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》；

5〃記載出口報(bào)關(guān)單和進(jìn)貨憑證信息的退稅申報(bào)磁盤(pán)； 6〃用《順德區(qū)出口退稅憑證封面》裝訂成冊(cè)的退稅憑證（每?jī)?cè)的單證總份數(shù)不能超過(guò)200份）。

（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)或普通發(fā)票（指特定允許持普通發(fā)票退稅的貨物）原件；（2）增值稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或出口貨物完稅分割單原件（從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物）；

（3）消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū) 原件（申請(qǐng)退消費(fèi)稅的企業(yè)）；

（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）聯(lián)原件；（5）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）聯(lián)；

（6）委托加工出口貨物申報(bào)明細(xì)表（出口委托加工收回的貨物還須填報(bào)）；（7）進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表（出口進(jìn)料作價(jià)加工收回的貨物時(shí)提供）。

退稅憑證的裝訂要求：

（1）對(duì)當(dāng)月申報(bào)退稅的出口貨物中，全部退稅憑證齊全的，裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。

（2）對(duì)當(dāng)月申報(bào)退稅的出口貨物中，未有收到出口收匯核銷(xiāo)單的出口貨物，填報(bào)《未核銷(xiāo)收匯核銷(xiāo)單備案表》，并將該部份的退稅憑證用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》單獨(dú)裝訂一冊(cè)。

（3）外貿(mào)企業(yè)在以后月份收到上述第（2）點(diǎn)的收匯核銷(xiāo)單后，填寫(xiě)《出口收匯核銷(xiāo)單申報(bào)明細(xì)表》，并用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷(xiāo)單申報(bào)明細(xì)表》和收匯核銷(xiāo)單（按明細(xì)表所列順序）裝訂成冊(cè)，在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)的任何一個(gè)工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)。

（4）外貿(mào)企業(yè)已收齊紙質(zhì)單證，但在預(yù)申報(bào)后，有關(guān)電子信息(包括海關(guān)電子信息和增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息)核對(duì)不上，并確認(rèn)不申報(bào)將會(huì)超過(guò)規(guī)定申報(bào)期限的出口貨物，把相應(yīng)黃色出口報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、《有紙質(zhì)單證但電子信息不齊清單》、“六類(lèi)”企業(yè)還須提供收匯核銷(xiāo)單，用《順德區(qū)出口退稅憑證封面》裝釘，在申報(bào)期限屆滿之前的任一工作日內(nèi)，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)備案。企業(yè)逾期申報(bào)的不予受理。

（5）外貿(mào)企業(yè)取得的遠(yuǎn)期收匯證明，填寫(xiě)《遠(yuǎn)期收匯證明明細(xì)表》向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)。

四、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)注意問(wèn)題

（一）出口退（免）稅申報(bào)期限問(wèn)題

1〃外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。

對(duì)出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按規(guī)定可補(bǔ)辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提出書(shū)面申請(qǐng)并提供在關(guān)證明材料申請(qǐng)延期申報(bào)。

2〃對(duì)尚未到期結(jié)匯的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)在辦理出口退（免）稅申報(bào)時(shí)，可暫不提供出口收匯核銷(xiāo)單，但必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局補(bǔ)提供出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局審核，對(duì)審核有誤和外貿(mào)企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷(xiāo)單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提

供出口收匯核銷(xiāo)單：

1〃納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；

2〃未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

3〃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；

4〃辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認(rèn)定的，從首次申報(bào)退稅之日起兩年內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單）5〃有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 6〃有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

（二）各外貿(mào)企業(yè)應(yīng)分別就本區(qū)、本市外區(qū)、外市貨源地的出口貨物分開(kāi)申報(bào)，以及將從生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)采購(gòu)的出口貨物分開(kāi)申報(bào)。

五、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的申報(bào)抵扣及認(rèn)證問(wèn)題

1〃外貿(mào)企業(yè)取得的，用于申報(bào)出口退稅的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)抵扣聯(lián)），應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起30日內(nèi)到主管?chē)?guó)稅征收分局認(rèn)證。2〃外貿(mào)企業(yè)取得的抵扣聯(lián)不論是用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還是用于辦理出口退稅，一律采用掃描認(rèn)證方式進(jìn)行認(rèn)證，不能采用后臺(tái)認(rèn)證方式認(rèn)證。

3〃外貿(mào)企業(yè)在報(bào)送抵扣聯(lián)時(shí)，應(yīng)劃分清楚用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還是用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)，并錯(cuò)開(kāi)認(rèn)證日期分別進(jìn)行認(rèn)證。

企業(yè)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的抵扣聯(lián)，應(yīng)按規(guī)定加裝封面；用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)，不需裝訂也不需加裝封面。

外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的同一批貨物，一部份用于內(nèi)銷(xiāo)，另一部份用于出口的，應(yīng)要求供貨方分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)未能確定內(nèi)、外銷(xiāo)比例的，應(yīng)在確定內(nèi)、外銷(xiāo)比例后采取退票的形式要求供貨方分開(kāi)內(nèi)、外銷(xiāo)貨物，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

4〃各征收分局對(duì)外(工)貿(mào)企業(yè)申報(bào)的用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的抵扣聯(lián)經(jīng)掃描認(rèn)證后，按規(guī)定加蓋認(rèn)證印章及已抵扣印章，并打印該部份抵扣聯(lián)的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證接收收據(jù)交企業(yè)，作為次月申報(bào)抵扣的憑證，抵扣聯(lián)由分局保存。

對(duì)外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)經(jīng)掃描認(rèn)證后，在認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)上加蓋“認(rèn)證相符”印章，打印該部份抵扣聯(lián)的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》，并在上面注明“用于辦理出口退稅，不得申報(bào)抵扣”字樣交企業(yè)作為次月增值稅納稅申報(bào)的附報(bào)資料，并將抵扣聯(lián)退回企業(yè)。對(duì)認(rèn)證不符或密文有誤的抵扣聯(lián)，征收分局按規(guī)定轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，抵扣聯(lián)不退回給企業(yè)。

5〃對(duì)企業(yè)因認(rèn)證期限的要求，必須在同一天內(nèi)認(rèn)證用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)的，征收分局認(rèn)證崗位人員在認(rèn)證完畢后應(yīng)自行統(tǒng)計(jì)當(dāng)日認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)中，用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或用于辦理出口退稅的稅額，并在當(dāng)日的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》上注明“其中用于辦理出口退稅的稅額XX元，不得申報(bào)抵扣；用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的XX元”。6〃從2004年1月（所屬期）起使用電子申報(bào)軟件后，外貿(mào)企業(yè)取得的抵扣聯(lián)每月在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證完畢后，須取回認(rèn)證通過(guò)的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)(包括用于內(nèi)、外銷(xiāo)部份)，導(dǎo)入到電子報(bào)稅系統(tǒng)后方可正確生成增值稅申報(bào)表及附表數(shù)據(jù)。

外貿(mào)企業(yè)導(dǎo)入經(jīng)認(rèn)證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)后，在電子報(bào)稅軟件中選擇進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理à防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票管理，按左下角“發(fā)票瀏覽”按鈕，按“查詢”按鈕，選擇“全部”，則出現(xiàn)當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)的發(fā)票清單，選擇屬于出口退稅的抵扣聯(lián)(按CTRL+點(diǎn)擊)，選擇完畢后點(diǎn)擊“分類(lèi)”按鈕，選擇“將當(dāng)前發(fā)票設(shè)為暫（或永遠(yuǎn)）不抵扣”，完畢后退出本操作。企業(yè)經(jīng)上述處理后，在生成《增值稅納稅申報(bào)附列資料》時(shí)，該部份用于出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額將在24、25欄反映，并且35欄=2欄+24欄。7〃外貿(mào)企業(yè)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附報(bào)所屬月份取得的全部《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證接收收據(jù)》(對(duì)用于內(nèi)、外銷(xiāo)部份的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》應(yīng)分類(lèi)裝訂)。各分局申報(bào)崗應(yīng)核對(duì)清楚增值稅納稅申報(bào)表附表2中第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”數(shù)與企業(yè)報(bào)送的用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》上的認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)稅額之和是否相符；第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”與企業(yè)報(bào)送的用于辦理出口退稅的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》上的認(rèn)證相符發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額之和是否相符，不符的退回企業(yè)重報(bào)。8〃外貿(mào)企業(yè)遺失出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)退稅問(wèn)題

外貿(mào)企業(yè)遺失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，凡經(jīng)銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并出具“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證明單”）的，外貿(mào)企業(yè)可憑銷(xiāo)貨方提供的“證明單”及專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件，報(bào)征收分局認(rèn)證無(wú)誤后，可據(jù)以申報(bào)辦理出口退稅。未經(jīng)銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具“證明單”的出口貨物，不得辦理出口退稅。

外貿(mào)企業(yè)丟失手工開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，不論何種原因，均不得辦理出口退稅。

六、有下列情況的，對(duì)該筆出口業(yè)務(wù)一律不予退稅 1〃 虛抬出口貨物國(guó)內(nèi)收購(gòu)價(jià)格； 2〃 出口貨物的貨源不實(shí)的；

3〃 出口退稅憑證有涂改、偽造或內(nèi)容不實(shí)的；

4〃 在“四自、三不見(jiàn)”（即：客商或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見(jiàn)出口產(chǎn)品、不見(jiàn)供貨貨主、不見(jiàn)外商）情況下成交的出口貨物；

5〃“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”中“經(jīng)營(yíng)單位”名稱(chēng)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票中“購(gòu)貨單位”名稱(chēng)、以及“稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)”、“出口貨物完稅分割單”中“購(gòu)貨企業(yè)“名稱(chēng)與申報(bào)退稅企業(yè)名稱(chēng)不一致的貨物； 6〃掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口貨物；

7〃外貿(mào)企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于虛開(kāi)、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物；

8〃購(gòu)進(jìn)供貨企業(yè)非自產(chǎn)的出口貨物。

第四節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅財(cái)務(wù)核算

一、科目、帳本設(shè)置

1〃 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅”科目，核算企業(yè)出口貨物應(yīng)退回的消費(fèi)稅和增值稅。企業(yè)計(jì)算的應(yīng)退稅款記入該科目的借方；實(shí)際收到的出口退稅款，以及不能退回的應(yīng)收出口退稅轉(zhuǎn)出額，記入該科目的貸方。

2〃 凡涉及到外幣核算的會(huì)計(jì)科目的帳本必須使用雙幣帳，同時(shí)核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入、應(yīng)收（付）外匯帳款、進(jìn)口料件、外幣存款等明細(xì)帳。

二、會(huì)計(jì)核算分錄

（一）一般貿(mào)易（采購(gòu)貨物出口）會(huì)計(jì)處理 1〃 購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí) 借：庫(kù)存商品——出口商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款 2〃 貨物報(bào)關(guān)離境

借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收外匯帳款

應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅——增值稅

應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入——一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

商品銷(xiāo)售成本（消費(fèi)稅部份）

同時(shí)按購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的購(gòu)貨金額乘以征稅率與退稅率的差計(jì)算征稅與退稅的差額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本 借：商品銷(xiāo)售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3〃 收到出口退稅款時(shí) 借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅——增值稅

應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅

（二）進(jìn)料加工及自營(yíng)加工（在國(guó)內(nèi)購(gòu)料后委托生產(chǎn)企業(yè)加工）會(huì)計(jì)處理

1〃 外貿(mào)企業(yè)將“進(jìn)料加工”貿(mào)易的免稅進(jìn)口料件或國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口貨物的財(cái)務(wù)處理：（1）進(jìn)口料件驗(yàn)收入倉(cāng)時(shí)

借；庫(kù)存商品——進(jìn)口料件

貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付外匯帳款（2）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)材料時(shí)

借：庫(kù)存商品——國(guó)內(nèi)材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）（3）委托加工

撥付加工料件給生產(chǎn)企業(yè)時(shí) ①

借：加工商品

貸：庫(kù)存商品——進(jìn)口料件（或國(guó)內(nèi)材料）支付加工費(fèi)時(shí) ②

借：加工商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

收回委托加工商品，結(jié)轉(zhuǎn)加工成本時(shí) ③

借：庫(kù)存商品——出口商品 貸：加工商品

（4）貨物報(bào)關(guān)離境，計(jì)算應(yīng)收出口退稅款及收到出口退稅款時(shí)的財(cái)務(wù)處理與一般貿(mào)易相同。2〃外貿(mào)企業(yè)將“進(jìn)料加工”貿(mào)易免稅進(jìn)口料件，作價(jià)（一般按購(gòu)進(jìn)價(jià)）開(kāi)票銷(xiāo)售給生產(chǎn)企

業(yè)加工并收回復(fù)出口貨物的財(cái)務(wù)核算：（1）進(jìn)口料件驗(yàn)收入倉(cāng)時(shí) 借：庫(kù)存商品——進(jìn)口料件 貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付外匯帳款（2）作價(jià)銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)： 借：應(yīng)收帳款

貸：其他業(yè)務(wù)收入——作價(jià)加工銷(xiāo)售 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）（3）從加工企業(yè)購(gòu)回產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù) 借：庫(kù)存商品——出口商品

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）貸：應(yīng)付帳款 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款

借：應(yīng)付帳款

貸：應(yīng)收帳款（4）貨物報(bào)關(guān)離境

借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收外匯帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入——進(jìn)料加工出口銷(xiāo)售（5）計(jì)算應(yīng)退稅款

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅——增值稅

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

四、帳務(wù)處理實(shí)例

某外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件10萬(wàn)美元，以作價(jià)方式進(jìn)行加工，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售給加工企業(yè)82.8萬(wàn)元，下月初收回作價(jià)加工成品時(shí)取得加工企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、稅額25.5 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)月報(bào)關(guān)出口25萬(wàn)美元，設(shè)該企業(yè)已取得全部單證，出口貨物退稅率為15%，匯率為8.28，試計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅款并作出會(huì)計(jì)分錄。

（一）應(yīng)退增值稅=（150—82.8）×15%=10.08萬(wàn)元

（二）會(huì)計(jì)分錄： 1〃 進(jìn)口料件時(shí)

借：庫(kù)存商品——進(jìn)口料件 82.8萬(wàn)元 貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付外匯帳款 82.8萬(wàn)元 2〃 作價(jià)銷(xiāo)售時(shí)

借：應(yīng)收帳款 96.876萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入——作價(jià)加工銷(xiāo)售 82.8萬(wàn)元 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14.076萬(wàn)元 月末結(jié)轉(zhuǎn)作價(jià)銷(xiāo)售成本

借：其他業(yè)務(wù)支出——作價(jià)加工銷(xiāo)售成本 82.8萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品——進(jìn)口料件 82.8萬(wàn)元

3〃 收回作價(jià)加工成品時(shí)

借：庫(kù)存商品——出口商品 150萬(wàn)元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

25.5萬(wàn)元 貸：應(yīng)收帳款

96.876萬(wàn)元

應(yīng)付帳款

78.624萬(wàn)元 4〃 報(bào)關(guān)出口

借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收外匯帳款 207萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入——進(jìn)料加工出口 207萬(wàn)元 5〃 計(jì)提應(yīng)收出口退稅款

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅 10.08萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）10.08萬(wàn)元 6〃 結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅款（150—82.8）×（17%—15%）=1.344萬(wàn)元 借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本

1.344萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.344萬(wàn)元 7〃 結(jié)轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售成本

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 150萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品——出口商品 150萬(wàn)元

第四章 出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理

第一節(jié) 《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》的辦理 出口企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，因故發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）的，出口企業(yè)應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。

一、生產(chǎn)企業(yè)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（一）《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》；

（二）《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

（三）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件及復(fù)印件（未申報(bào)免抵退稅時(shí)提供）；

（四）發(fā)生退運(yùn)關(guān)單對(duì)應(yīng)的原免抵退稅申報(bào)明細(xì)表原件及復(fù)印件（已申報(bào)免抵退稅時(shí)提供）；

（五）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料；

（六）記載有退運(yùn)證明信息的磁盤(pán)。

區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無(wú)誤的資料后，在5個(gè)工作日內(nèi)，出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。

二、外貿(mào)企業(yè)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（一）出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明；

（二）關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告；

（三）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件及復(fù)印件（未辦理退稅時(shí)提供）；

（四）企業(yè)已辦理退稅的出口貨物退運(yùn)時(shí)還應(yīng)提供以下資料：

1〃 紅字《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》；

2〃 紅字《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》；

3〃 退運(yùn)關(guān)單原申報(bào)退稅時(shí)的出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表； 4〃 退運(yùn)關(guān)單原申報(bào)退稅時(shí)的出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表； 5〃 退運(yùn)關(guān)單原申報(bào)退稅的《退稅匯總申報(bào)表》。區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無(wú)誤的資料，且企業(yè)將已退稅款返納入庫(kù)后，2個(gè)工作日內(nèi)出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。

第二節(jié) 補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明的辦理

一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同）遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），須在貨物出口六個(gè)月內(nèi)（逾期不再受理），提供下列資料，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明。

1〃《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》； 2〃《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》； 3〃出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失聯(lián)次)原件及復(fù)印件；

4〃出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）原件及復(fù)印件； 5〃《廣東省出口商品發(fā)票》原件及復(fù)印件。

二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)準(zhǔn)確、完整的資料后，在2個(gè)工作日內(nèi)，出具《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》。

第三節(jié) 補(bǔ)辦（外匯核銷(xiāo)單）證明的辦理

一、出口企業(yè)遺失外匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用），提供下列資料，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理補(bǔ)辦外匯核銷(xiāo)單證明：

1〃《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦外匯核銷(xiāo)單）證明的報(bào)告》； 2〃《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單）證明的報(bào)告》； 3〃出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件及復(fù)印件；

4〃《廣東省出口商品發(fā)票》原件及復(fù)印件。

二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)準(zhǔn)確、完整的資料后，在2個(gè)工作日內(nèi)，出具《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦外匯核銷(xiāo)單）證明的報(bào)告》。注意事項(xiàng)

當(dāng)企業(yè)同時(shí)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)和收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用），在申請(qǐng)同時(shí)出具《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》和《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦外匯核銷(xiāo)單）證明的報(bào)告》時(shí)，可不需提供有關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核銷(xiāo)單的原件和復(fù)印件。

第四節(jié)

來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的辦理

一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)）以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，委托其他企業(yè)加工貨物復(fù)出口的，憑下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明：

（一）出口企業(yè)填報(bào)的《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》；

（二）來(lái)料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊(cè)》原件及其加工貿(mào)易備案手冊(cè)、進(jìn)口料件、出口成品頁(yè)的復(fù)印件；

（三）加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書(shū)原件及復(fù)印件；

（四）出口企業(yè)與外商簽訂的來(lái)料加工合同副本；

（五）出口企業(yè)與受托加工企業(yè)簽訂的委托加工合同副本；

（六）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件。

二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局在5個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)出口企業(yè)填報(bào)的免稅證明審核無(wú)誤并加具意見(jiàn)后，將免稅證明第1、3、4聯(lián)交出口企業(yè)；由出口企業(yè)將免稅證明第1、4聯(lián)轉(zhuǎn)交受托加工企業(yè)。

三、受托加工企業(yè)向其主管?chē)?guó)稅分局辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，憑下列資料，申報(bào)免征加工費(fèi)的增值稅：

（一）《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》（第一次申報(bào)時(shí)，提供原件，第二次及以后提供復(fù)印件）；

（二）來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表。

四、出口企業(yè)在來(lái)料加工合同完成后，向海關(guān)辦理《海關(guān)登記手冊(cè)》核銷(xiāo)前，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理來(lái)料加工合同核銷(xiāo)手續(xù)時(shí)，須提供下列資料：

（一）《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》；

（二）來(lái)料加工貿(mào)易進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單明細(xì)表；

（三）來(lái)料加工貿(mào)易出口貨物報(bào)關(guān)單明細(xì)表；

（四）加工費(fèi)發(fā)票明細(xì)表；

（五）來(lái)料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊(cè)》原件；

（六）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件；

（七）出口貨物報(bào)關(guān)單原件；

（八）加工費(fèi)發(fā)票原件。

五、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局審核無(wú)誤，在《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》上加具意見(jiàn)后，將兩聯(lián)交出口企業(yè)，一聯(lián)送交出口企業(yè)的主管?chē)?guó)稅分局。

六、受托加工企業(yè)已申報(bào)免稅的加工費(fèi)大于《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》中核實(shí)的加工費(fèi)金額的，受托加工企業(yè)應(yīng)于核銷(xiāo)月份次月的納稅申報(bào)期內(nèi)，調(diào)整已申報(bào)的免稅銷(xiāo)售額,補(bǔ)繳稅款申報(bào)時(shí)填報(bào)一份紅字的《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》以作備查。

七、出口企業(yè)逾期不辦理來(lái)料加工合同核銷(xiāo)的，區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局以函件方式通知受托加工企業(yè)的主管?chē)?guó)稅分局。受托加工企業(yè)的主管?chē)?guó)稅分局通知受托加工企業(yè)于次月的納稅申報(bào)期內(nèi)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)并補(bǔ)繳已免征的增值稅稅款。

八、其他問(wèn)題

（一）免稅證明和《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》的加工費(fèi)金額均為含稅金額。免稅證明的加工費(fèi)根據(jù)出口企業(yè)提供的加工貿(mào)易備案手冊(cè)的出口總額減去進(jìn)口總額的金額確定；《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》核實(shí)的加工費(fèi)金額，按出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的工繳費(fèi)金額確定。

（二）受托加工企業(yè)開(kāi)具加工費(fèi)發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票備注欄注明海關(guān)手冊(cè)編號(hào)和免稅證明號(hào)。

第五節(jié) 代理出口貨物證明的辦理

一、代理出口是指外貿(mào)企業(yè)，接受其他企業(yè)委托，代為辦理報(bào)關(guān)出口貨物手續(xù)，收取手續(xù)費(fèi)的一種經(jīng)營(yíng)方式。外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)自受托出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)，憑下列資料到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)辦理代理出口貨物證明：(1)填寫(xiě)《代理出口貨物證明》；(2)記載有出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)的軟盤(pán)；

(3)代理出口貨物的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”原件及復(fù)印件；(4)《廣東省出口商品發(fā)票》原件及復(fù)印件；

（5）代理出口合同或協(xié)議副本、首次發(fā)生委托業(yè)務(wù)的委托企業(yè)的國(guó)稅稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件。

二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無(wú)誤的資料后，在5個(gè)工作日內(nèi)，出具《代理出口貨物證明》。

三、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將《代理出口貨物證明》、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單、出口貨物報(bào)關(guān)單等原件交委托方，由委托方據(jù)以辦理出口退（免）稅。

第五章 出口退稅違章處理

一、出口貨物退稅行政處罰

出口貨物退稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退稅管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。出口退稅行政處罰的種類(lèi)主要有罰款、沒(méi)收非法所得、停止出口退稅權(quán)等。

（一）對(duì)經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以1000元罰款。1〃未按規(guī)定使用和保存有關(guān)出口退稅帳簿票證的； 2〃拒絕主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。

（二）對(duì)為經(jīng)營(yíng)出口貨物企業(yè)非法提供或開(kāi)具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過(guò)30000元的罰款；沒(méi)有違法所得的，處以10000元以下的罰款。數(shù)額較大，情節(jié)嚴(yán)重造成企業(yè)騙取退稅的，應(yīng)從重處罰或提交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（三）出口企業(yè)以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

（四）對(duì)從事“四自、三不見(jiàn)”買(mǎi)單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無(wú)論退稅額大小或是否申報(bào)退稅，一律停止其半年以上的退稅權(quán)。造成騙稅的，按騙稅行為處理。對(duì)企業(yè)在停止退稅權(quán)期間出口的貨物，任何時(shí)間均一律不得辦理退稅。

二、騙取出口退稅罪及其刑事責(zé)任

（一）依據(jù)新《刑法》的規(guī)定，騙取出口退稅罪是指采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅有三種表現(xiàn)形式：

1〃有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進(jìn)行虛假申報(bào)等，騙取出口退稅； 2〃有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了獲取代理費(fèi)用，明知其代理的單位或個(gè)人所提供的各種憑證不實(shí)，仍與其共同進(jìn)行騙取出口退稅活動(dòng)；

3〃無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位和個(gè)人利用有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位進(jìn)行騙取出口退稅。

（二）根據(jù)新《刑法》第204條規(guī)定，以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

新〈刑法〉第211條規(guī)定，單位犯騙取出口退稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。

（三）新《刑法》第205條：對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑，并處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位范本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，虛開(kāi)的稅款較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅的其他發(fā)票，是指為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

第二篇：出口退稅辦稅員練習(xí)冊(cè)

出 口 退 稅 辦 稅 員 培 訓(xùn)

練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1、出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出外口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的 和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。

a.營(yíng)業(yè)稅 b.企業(yè)所得稅 c.增值稅 d.個(gè)人所得稅

2、出口貨物的零稅率，一是對(duì)本道環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或銷(xiāo)售不征增值稅、消費(fèi)稅，二是對(duì)銷(xiāo)售的出口貨物前道環(huán)工所含的 進(jìn)行退付，即出口貨物退稅。

a.進(jìn)項(xiàng)稅額 b.銷(xiāo)項(xiàng)稅額 c.各項(xiàng)費(fèi)用 d.成本

3、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)如何進(jìn)行備份。a.系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份 b.系統(tǒng)維護(hù)-數(shù)據(jù)優(yōu)化

c.系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份導(dǎo)入 d.系統(tǒng)維護(hù)-歷史數(shù)據(jù)處理

4、出口退稅的貨物范圍主要是 的應(yīng)稅貨物。a.增值稅 b.消費(fèi)稅 c.報(bào)關(guān)出口 d.非報(bào)關(guān)出口

5、下列哪項(xiàng)不屬于貨物辦理出口退（免）稅的條件： a.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物

b.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物 c.必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物 d.必須是國(guó)家配額出口的貨物

6、下列哪項(xiàng)貨物不屬于特許退（免）稅的范圍 a.外貿(mào)公司運(yùn)出境外參展的貨物

b.承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物 c.對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物

d.企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物

7、下列哪種貨物不屬于不予辦理出口貨物退（免）稅的范圍： a.免稅貨物 b.來(lái)料加工復(fù)出口貨物 c.原油 d.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

8、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅以 為計(jì)稅依據(jù)。a.出口到岸價(jià) b.出口離岸價(jià) c.出口離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi) d.出口離岸價(jià)加保險(xiǎn)費(fèi)

9、企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)一般在： a.出口地稅務(wù)機(jī)關(guān) b.購(gòu)貨地稅務(wù)機(jī)關(guān) c.就近的稅務(wù)機(jī)關(guān) d.企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)、符合備件的出口企業(yè)應(yīng)在取得出口資格證書(shū)和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后 日內(nèi)到退稅機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記手續(xù)。

a.30日 b.15日 c.60日 d.180日

11、出口企業(yè)改變單位名稱(chēng)、法人代表、銀行帳號(hào)等項(xiàng)目時(shí)，必須及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)。

a.口頭通知 b.書(shū)面通知 c.備案 d.辦理變更登記

12、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)必須提供出口貨物報(bào)關(guān) 單、、等憑證。

a.增值稅專(zhuān)用發(fā)票 b.貨物出口運(yùn)保單 c.出口收匯核單 d.收購(gòu)貨物的付款憑證 13.目前外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退稅額計(jì)算方法為：（）a.加權(quán)平均法

b.單票對(duì)應(yīng)法

c.企業(yè)實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 d.免.抵.退稅法

14、外貿(mào)公司在填報(bào)《出口退稅進(jìn)貨憑證明細(xì)表》時(shí)，“計(jì)量單位”欄應(yīng)填列（）

a.報(bào)關(guān)單上海關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位

b.交易常用計(jì)量單位 c.出口發(fā)票上的計(jì)量單位

d.專(zhuān)用繳款書(shū)上的計(jì)量單位

15、生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退（免）稅應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》和。

a.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》

b.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》 c.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 d.《增值稅納稅申報(bào)表》

16、在現(xiàn)行我市的出口貨物退（免）稅管理方法中，對(duì)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)選用的計(jì)算方法為： a.購(gòu)進(jìn)法 b.實(shí)耗法 c.先進(jìn)先出法 d.后進(jìn)先出法

17、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理程序?yàn)椋?a.登記、開(kāi)具證明、核銷(xiāo) b.開(kāi)具證明、核銷(xiāo)、登記 c.核銷(xiāo)、登記、開(kāi)具證明 d.登記、核銷(xiāo)、開(kāi)具證明

18、遺失出口報(bào)關(guān)單的補(bǔ)辦期限為： a.三個(gè)月 b.六個(gè)月 c.九個(gè)月 d.一年

19、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行 管理辦法。

a.先征后退稅 b.不征不退稅 c.免、抵、退稅 d.免稅

20.某進(jìn)出口公司2012年9月購(gòu)進(jìn)牛仔布料加工成服裝出口，出口金額為10000元（退稅率為13%）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額為（）元

a.1300 b.1640 c.2040 d.1560

21、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，對(duì)消費(fèi)稅實(shí)行 的辦法。

a.免稅 b.先征后退 c.免、抵、退稅 d.退還進(jìn)項(xiàng)

22、申報(bào)系統(tǒng)安裝完成后，需要進(jìn)行一次（）a.數(shù)據(jù)優(yōu)化 b.系統(tǒng)初始化

c.數(shù)據(jù)備份 d.數(shù)據(jù)導(dǎo)入

23、外貿(mào)企業(yè)如何進(jìn)行零申報(bào)（）。a.無(wú)需系統(tǒng)操作，打印匯總表 b.需系統(tǒng)操作，打印匯總表 c.無(wú)需申報(bào) d．按正常申報(bào)程序

24、以委托加工方式出口的貨物，原材料與加工費(fèi)的適用退稅率為

a.成品的出口退稅率

b.加工費(fèi)的出口退稅率

c.原材料的出口退稅率

d.分別為原材料、成品出口的退稅率

25、所謂出口企業(yè)，一般是對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、。

a.出口企業(yè)退稅登記證

b.統(tǒng)一機(jī)構(gòu)代碼證 c.一般納稅人證

d.海關(guān)代碼證

26、《出口貨物退免稅管理辦法》規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退免稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持

的部分貨物外，都是出口貨物退免稅的貨物范圍。

a.增值稅專(zhuān)用發(fā)票

b.專(zhuān)用稅票 c.普通發(fā)票

d.代理證明

27、以下哪一項(xiàng)不屬出口貨物退免稅的必要條件： a.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 b.必須簽具有出口合同書(shū)的貨物。c.必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物 d.必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

28、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的 為計(jì)稅依據(jù)。

a.銷(xiāo)項(xiàng)金額

b.價(jià)稅合計(jì) c.進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

d.進(jìn)項(xiàng)金額

29、生產(chǎn)企業(yè)預(yù)審報(bào)數(shù)據(jù)應(yīng)在哪里進(jìn)行報(bào)送。

a.稅局前臺(tái) b.廣州市國(guó)稅網(wǎng)二號(hào)窗口 c.廣東省國(guó)稅網(wǎng) d.稅局專(zhuān)管員

30、對(duì)列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國(guó)高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按

辦理退稅。

a.最高一檔退稅率

b.產(chǎn)品的征稅率 c.最低一檔退稅率

d.相對(duì)高一檔的退稅

二、多項(xiàng)選擇題

1、出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。

b.營(yíng)業(yè)稅 b.企業(yè)所得稅 c.增值稅 d.消費(fèi)稅

2、出口貨物的零稅率的稅法含義是： a.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征流轉(zhuǎn)稅 b.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征關(guān)稅 c退還貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金

d.退還貨物生產(chǎn)成本外的所有費(fèi)用支出

3、出口貨物退（免）稅的企業(yè)主要有 a.外貿(mào)企業(yè) b.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) c.外商投資企業(yè) d.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)

4、出口退稅的貨物范圍有：

a.報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物 b.增值稅應(yīng)稅貨物

c.部分非報(bào)關(guān)出口的特定的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物 d.國(guó)家配額出口的貨物

5、下列哪項(xiàng)屬于貨物辦理出口退（免）稅的條件： a.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物

b.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物 c.必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物 d.必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物

6、下列哪項(xiàng)貨物屬于特許退（免）稅的范圍: a.外貿(mào)公司運(yùn)出境外參展的貨物

b.承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物 c.對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物 d.企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物

7、下列哪種貨物屬于不予辦理出口貨物退（免）稅的范圍： a.免稅貨物 b.來(lái)料加工復(fù)出口貨物 c.原油 d.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

8、以下項(xiàng)目哪此不屬于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

a.出口貨物離岸價(jià) b.出口貨物運(yùn)費(fèi) c.出口貨物保險(xiǎn)費(fèi) d.出口貨物倉(cāng)貯費(fèi)用

9、出口退（免）稅的計(jì)算依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)包括： a.出口離岸價(jià) b.貨物購(gòu)進(jìn)金額 c.組成計(jì)稅價(jià)格 d.出口數(shù)量

10、以下內(nèi)容哪些項(xiàng)目屬于對(duì)出口貨物退（免）稅年終清算的規(guī)定：

a.企業(yè)所有出口應(yīng)退（免）稅貨物必須在次年3月底前申報(bào)或備案

b.企業(yè)所有出口應(yīng)退（免）稅貨物必須在次年1月底前申報(bào)或備案

c.企業(yè)所有出口應(yīng)退（免）稅貨物必須在次年3月底前收齊單證

d.企業(yè)所有出口應(yīng)退（免）稅貨物必須在次年6月底前收齊單證

11、符合備案的出口企業(yè)應(yīng)在 30日內(nèi)到退稅機(jī)關(guān)辦理 出口退稅登記手續(xù)。

a.辦理稅務(wù)登記后 b.辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后 c.發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)后 d.次年清算期前

12、下列哪些企業(yè)需要辦理出口退稅登記。a.外商投資企業(yè) b.外貿(mào)企業(yè) c.外國(guó)輪供應(yīng)公司

d.委托外貿(mào)公司出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)

13、辦理出口退稅登記必須提供的資料有： a.《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》（副本）b.地稅機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》（副本）c.國(guó)稅機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》（副本）d.《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)》

14、出口企業(yè)凡有以下事項(xiàng)變更的，必須持有關(guān)證明文件和原出口退稅登記資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記。

a.單位名稱(chēng)變更 b.企業(yè)法定代表人變更 c.開(kāi)戶銀行賬號(hào)變更 d.經(jīng)營(yíng)方式變更

15、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)必須提供 等憑證。a.出口貨物報(bào)關(guān)單 b.出口收匯核銷(xiāo)單 c.增值稅專(zhuān)用發(fā)票 d.出口貨物外銷(xiāo)發(fā)票

16、已實(shí)行出口退稅電子化管理的企業(yè)在退稅機(jī)關(guān)的申報(bào)包括： a.預(yù)申報(bào) b.正式申報(bào)

c.增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證 d.出口報(bào)關(guān)單認(rèn)證

17、生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退（免）稅應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》和。

a.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》 b.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》 c.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》 d.《增值稅納稅申報(bào)表》

18、遺失出口報(bào)關(guān)單申請(qǐng)《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)須提供的單證有：

a.出口貨物報(bào)關(guān)單未丟失的聯(lián)次 b.出口收匯核銷(xiāo)單 c.出口發(fā)票

d.登有“遺失聲明”的市內(nèi)大型報(bào)紙

19、以下對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅管理表述正確的是： a.免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅

b.出口貨物所耗用的原料、零部件等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額

c.出口貨物所耗用的原料、零部件等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可直接辦理退稅

d.企業(yè)每月出口應(yīng)退稅金額大于應(yīng)納稅額的，差額部分可予以退稅

20、在開(kāi)具稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)時(shí)，以下哪種情況增值稅的征收率等于法定征稅率。

a.正常貨物銷(xiāo)售票 b.委托加工出口貨物的加工費(fèi)收入 c.貨物出口銷(xiāo)售 d.外貿(mào)企業(yè)間調(diào)拔貨物增值部分的金額

三、判斷改錯(cuò)題

1、出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅。

2、出口貨物的零稅率，一是免征銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，二是退稅出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅。

3、出口貨物退（免）稅的企業(yè)主要有外貿(mào)企業(yè)、有進(jìn)出口權(quán)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和大型私營(yíng)企業(yè)三類(lèi)。

4、對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物不享受出口退（免）稅政策。

5、來(lái)料加工復(fù)出口貨物可辦理出口貨物退（免）稅。

6、我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅率與征稅率不完全相等，而是反映了出口貨物的實(shí)際稅負(fù)。

7、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的計(jì)稅依據(jù)為貨物出口到岸價(jià)。

8、企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)一般在企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

9、企業(yè)所有出口應(yīng)退（免）稅貨物必須在次年1月底前申報(bào)或備案。

10、企業(yè)所有出口應(yīng)退（免）稅貨物必須在次年3月底前收齊單證。

11、符合備案的出口企業(yè)應(yīng)在取得出口資格證書(shū)和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后15日內(nèi)到退稅機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記手續(xù)。

12、委托外貿(mào)公司出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)不需辦理出口退稅登記。

13、遺失出口報(bào)關(guān)單的補(bǔ)辦期限為三個(gè)月。

14、生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物退免稅管理中提及的“生產(chǎn)企業(yè)”是指獨(dú)立核算的所有增值稅納稅人。

15、生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所含的增值稅、消費(fèi)稅均實(shí)行免、抵、退稅的計(jì)算方法。

16、采用“購(gòu)進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，應(yīng)按實(shí)際耗用的進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算開(kāi)具。

四、判斷分析題

1、我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)所有出口貨物實(shí)行退還增值稅的辦法，全面實(shí)現(xiàn)了出口貨物的零稅負(fù)。

2、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅的好處是減少了企業(yè)資金的占用，促進(jìn)我國(guó)的外貿(mào)出口。

3、某外貿(mào)公司當(dāng)期購(gòu)進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品1170萬(wàn)元（含稅，下同），化纖布料1150萬(wàn)元，珠寶1130萬(wàn)元，貨物全部出口，該司沒(méi)有任何特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，該司財(cái)務(wù)人員計(jì)算期的應(yīng)退稅計(jì)稅金額為3000萬(wàn)元。（退稅率：機(jī)電產(chǎn)品17%；化纖布料15%；珠寶13%）

4、某新外貿(mào)公司于2002年6月1日取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，8月1日發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)，并按規(guī)定在“發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)的30天內(nèi)”，即8月20日到退稅機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記。

5、某生產(chǎn)企業(yè)主要生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品，在某月申報(bào)的免抵退稅銷(xiāo)額中包括當(dāng)期出口的機(jī)電產(chǎn)品和外商要求額外提供的200個(gè)木箱，其申報(bào)是否正確。

五、熟悉操作申報(bào)系統(tǒng)流程（略）

第三篇：出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)以后應(yīng)根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報(bào)出口報(bào)關(guān)單信息及外匯核銷(xiāo)單信息。

（二）出口退稅登記1．領(lǐng)取（1）、企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。（2）、沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。（3）、應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供下列資料：a.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）。b.國(guó)稅稅務(wù)登記證（副本）。c.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)。d.海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）。e.《增值稅一般納稅人資格證書(shū)》（新辦企業(yè)可提供暫被認(rèn)定為一般納稅人的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》）。以上文本必須提供原件與復(fù)印件。f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。2．注銷(xiāo)或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)或變更退稅登記手續(xù)。3．未辦理出口退稅登記的企業(yè)不得辦理有關(guān)出口退稅涉稅事項(xiàng)。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件：1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。3．必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。只有同時(shí)具備上述四個(gè)條件，才能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)出口貨物銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，并按財(cái)務(wù)規(guī)定單獨(dú)設(shè)立出口銷(xiāo)售帳依據(jù)當(dāng)月一日或銷(xiāo)售當(dāng)日匯率核算銷(xiāo)售收入。二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策

（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念◆實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。◆“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅辦法。計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；

（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2、生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)

自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

3、凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

（1）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生

產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托

深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托 方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。◆出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同)出口《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財(cái)稅[2003]222號(hào))及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。一般納稅人：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià))÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

（三）有關(guān)“免抵退”稅的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計(jì)算：“免抵退”稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額的計(jì)算1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無(wú)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）

=當(dāng)期“免抵退”稅額

無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。基本計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報(bào)及退稅

（一）.外(工)貿(mào)企業(yè)申報(bào)及退稅1．外貿(mào)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后應(yīng)及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)后報(bào)送，并按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售。2．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)定期將收齊的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅聯(lián))、出口專(zhuān)用發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（上述資料簡(jiǎn)稱(chēng)“二票二單”），紙質(zhì)單證有關(guān)數(shù)據(jù)錄入外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅電子申報(bào)系統(tǒng)（電子申報(bào)系統(tǒng)可在杭州國(guó)稅網(wǎng)站下載中心下載），也可委托中介機(jī)構(gòu)代理生成軟盤(pán)后送國(guó)稅退稅部門(mén)進(jìn)行預(yù)審。3．外貿(mào)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，采用“作價(jià)加工”方式的，作價(jià)不得高于進(jìn)口料件的到岸價(jià)，并持進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件和復(fù)印件、進(jìn)料加工手冊(cè)原件及復(fù)印件、外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具給加工生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票原件及復(fù)印件和《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》到國(guó)稅退稅部門(mén)辦理審批手續(xù)，核準(zhǔn)外貿(mào)企業(yè)作價(jià)環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅暫不計(jì)征入庫(kù)，可從外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅中扣回。4．外貿(mào)企業(yè)將申報(bào)軟盤(pán)在國(guó)稅退稅部門(mén)預(yù)審后，將正確無(wú)誤的出口貨物紙質(zhì)單證進(jìn)行配單，并根據(jù)退稅部門(mén)預(yù)審后又反饋信息調(diào)整相關(guān)的出口貨物電子申報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查后，重新產(chǎn)生明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)。并打印出《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》。5．從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將國(guó)稅退稅部門(mén)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》錄入電子申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算相應(yīng)的出口退(免)稅扣減額。6．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)持以下資料到國(guó)稅退稅部門(mén)正式辦理退稅申報(bào)。(1)裝訂成冊(cè)的二票二單；(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》；(3)與原始單證內(nèi)容、順序一致的電子申報(bào)軟盤(pán)(電子申報(bào)軟盤(pán)退稅數(shù)據(jù)必須與紙質(zhì)進(jìn)、出口登錄表、匯總表的退稅數(shù)據(jù)一致)；(4)《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》（進(jìn)料加工企業(yè)提供）；(5)換匯成本異常說(shuō)明；(6)國(guó)稅部門(mén)要求提供的其他資料。(二)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)及退稅1．生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后應(yīng)及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)報(bào)送，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售。2．開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：（1）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記，開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門(mén)辦理登記備案手續(xù)。（2）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件的當(dāng)月底，須持進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件、復(fù)印件及《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和制成的軟盤(pán)報(bào)國(guó)稅退稅部門(mén)審核，退稅部門(mén)按規(guī)定審核后在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上簽注意見(jiàn)返回企業(yè)。辦理“免稅證明”后應(yīng)按批次提供審批結(jié)果，并及時(shí)提供給財(cái)務(wù)以辦理預(yù)免抵申報(bào)手續(xù)。

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。

（3）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷(xiāo)，生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷(xiāo)之后，《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》到退稅部門(mén)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)。退稅部門(mén)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》結(jié)案前的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。退稅部門(mén)在辦理進(jìn)料加工核銷(xiāo)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)核銷(xiāo)資料與登記資料按規(guī)定要求進(jìn)行核對(duì)，如結(jié)案核銷(xiāo)情況與原扣減情況有差異的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請(qǐng)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。

4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)征收部門(mén)辦理納稅申報(bào)和“免抵退”稅申報(bào)手續(xù)。(1)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》【第7欄本月數(shù)、累計(jì)數(shù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表中第7欄數(shù)據(jù)及明細(xì)表的合計(jì)數(shù)一致。第15欄數(shù)據(jù)應(yīng)與上期征收部門(mén)審批的免、抵、退稅申報(bào)表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第11欄數(shù)據(jù)一致】；(2)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第13欄數(shù)據(jù)一致】；(3)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報(bào)表》；(4)當(dāng)期退稅部門(mén)確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門(mén)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)。(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報(bào)表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊(cè)。(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》（3）代理出口貨物的需報(bào)《代理出口貨物證明》原件。（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件。(5)電子申報(bào)軟盤(pán)（可在杭州國(guó)稅網(wǎng)站下載中心下載，使用外貿(mào)6.0申報(bào)系統(tǒng)）；(6)國(guó)稅退稅部門(mén)要求提供的其他資料。(三).外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅申報(bào)

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)合同第一次購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》（登記手冊(cè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)），并附以下資料其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：(1)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；(2)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；(3)出口退稅登記證副本復(fù)印件；(4)企業(yè)可行性研究報(bào)告；(5)合同章程協(xié)議復(fù)印件；(6)中華人民共和國(guó)外商(臺(tái)港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)復(fù)印件” ；(7)進(jìn)口設(shè)備清單（如免稅進(jìn)口的應(yīng)提供省計(jì)經(jīng)委簽發(fā)的免稅項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)）；(8)投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件；(9)國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;(10)驗(yàn)資報(bào)告。

2．外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，填寫(xiě)《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，同時(shí)附送以下資料向其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)：

(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

(2)付款憑證；

(3)登記手冊(cè)；(4)國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件（需貼印花稅）。

(四).出口加工區(qū)耗用水、電、氣退稅申報(bào)

出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣準(zhǔn)予退還所含的增值稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報(bào)《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報(bào)表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅手續(xù)： 1．供水、供電、供氣公司(或單位)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))；

2．支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行印章)；

3．增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)復(fù)印件。l新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。新成立的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí),應(yīng)提交下列憑證資料:(1)《關(guān)于申請(qǐng)出具(補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明)的報(bào)告》(2)出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)(4)出口銷(xiāo)售發(fā)票

2、《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》，生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管外匯管理局申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明》時(shí),應(yīng)提交下列資料:（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明）的報(bào)告》（2）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)（3）出口銷(xiāo)售發(fā)票（4）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門(mén)出具的《代理出口未退稅證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》；（2）受托方主管退稅部門(mén)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境，因故發(fā)生退運(yùn)，且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）的，須憑其主管退稅部門(mén)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)交原免、退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的，則不須補(bǔ)交稅款。出口企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）（4）出口銷(xiāo)售發(fā)票；（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。◆關(guān)于清算·每年1月15日以前，出口企業(yè)應(yīng)將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報(bào)“免、退稅的出口貨物，向退稅部門(mén)申報(bào)退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報(bào)出口退稅清算表。·每年1月15日前，出口企業(yè)應(yīng)將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細(xì)表》【外(工)貿(mào)企業(yè)填具《外(工)貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后備案。對(duì)經(jīng)查實(shí)未備案的上年出口貨物，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷(xiāo)貨物予以補(bǔ)稅；外(工)貿(mào)企業(yè)一律不辦理退稅。按以下公式計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率

上述視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。·對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的上一出口貨物，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批“免、抵“稅的管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機(jī)關(guān)按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)免抵稅額=免抵退稅總額；免抵退稅總額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率－免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口退稅率。·出口企業(yè)應(yīng)于3月31日前將收齊退稅單證且有關(guān)電子信息核對(duì)無(wú)誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷(xiāo)單）向所轄退稅部門(mén)申報(bào)，愈期退稅部門(mén)不再受理。2004年出口退稅新政策要點(diǎn)摘要2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文件后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2004]101號(hào)文件，進(jìn)一步明確了本年的操作，浙江省國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)財(cái)政部和總局的文件精神擬定了浙國(guó)稅進(jìn)便函[2004]8號(hào)通知，結(jié)合浙江省的實(shí)際情況又作了一些補(bǔ)充規(guī)定。三個(gè)文件內(nèi)容繁多，因此，我們選定要點(diǎn)，以便貴公司領(lǐng)會(huì)。

1、時(shí)間要求：老企業(yè)（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過(guò)1年的），報(bào)關(guān)單黃單應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90天內(nèi)收齊上報(bào)，核銷(xiāo)單在180天內(nèi)收齊上報(bào)（遠(yuǎn)期收匯除外）。與老企業(yè)相對(duì)應(yīng)的新企業(yè)在登記之日起2年內(nèi)報(bào)關(guān)單黃單和核銷(xiāo)單均要在90天內(nèi)收齊上報(bào)，能提供外管局遠(yuǎn)期收匯證明的可以例外。

2、申報(bào)要求：根據(jù)新的規(guī)定，老企業(yè)在90天內(nèi)必須上報(bào)報(bào)關(guān)單黃單，180天內(nèi)必須上報(bào)核銷(xiāo)單(遠(yuǎn)期收匯除外)，新企業(yè)必須在90天內(nèi)上報(bào)黃單和核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外），在規(guī)定的申報(bào)日期前上報(bào)的紙質(zhì)單證可以無(wú)電子信息。如果不能在規(guī)定期限內(nèi)上報(bào)單證，稅務(wù)部門(mén)將不再受理該筆貨物的出口退稅申報(bào)【生產(chǎn)企業(yè)必須轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅，外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨發(fā)票新老企業(yè)申報(bào)要求：根據(jù)文件規(guī)定，對(duì)老企業(yè)可先按發(fā)票認(rèn)證信息申報(bào)退稅，但根據(jù)認(rèn)證信息辦理退稅后，三個(gè)月內(nèi)仍必須使用相關(guān)稽核，協(xié)查信息進(jìn)行比對(duì)復(fù)核，對(duì)復(fù)核有誤的，要及時(shí)追回已退（免）稅款。對(duì)新企業(yè)必須按增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核協(xié)查信息審核，對(duì)于暫無(wú)信息的進(jìn)貨發(fā)票，在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)作“無(wú)電子信息申報(bào)”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息比對(duì)相符后審批退稅，因此專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具與認(rèn)證時(shí)間就尤為關(guān)鍵。

4、信息要求：鑒于申報(bào)日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內(nèi)）企業(yè)更應(yīng)該注意電子口岸報(bào)關(guān)單信息的確認(rèn)，同時(shí)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的出口貨物應(yīng)及時(shí)取得供貨企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票；其購(gòu)進(jìn)貨物開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的應(yīng)自開(kāi)票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。請(qǐng)企業(yè)重點(diǎn)抓好信息確認(rèn)關(guān)。

5、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證（包括報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票）丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，以及退稅機(jī)關(guān)審核時(shí)按有關(guān)審核規(guī)定作撤單或撤消退稅申報(bào)處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)辦理正式退稅申報(bào)的，出口企業(yè)可在貨物出口日起90天內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。未在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)提出延期申報(bào)申請(qǐng)或雖已提出延期申報(bào)但未在3個(gè)月的延期申報(bào)期限內(nèi)辦理正式申報(bào)的，退稅機(jī)關(guān)一律不再受理。因此，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有上述情況，應(yīng)及時(shí)辦理延期申請(qǐng)，以免超期。

6、鑒于新政策強(qiáng)調(diào)的核銷(xiāo)單上報(bào)日，因此，要求企業(yè)出口收匯核銷(xiāo)單上必須注明核銷(xiāo)日期。工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào) 工業(yè)企業(yè)，指自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對(duì)1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、“免、抵、退”增值稅；沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)委托出口貨物“先征后退”增值稅、消費(fèi)稅。

一、“免、抵、退”稅的計(jì)算

“免、抵、退”稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷(xiāo)售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷(xiāo)售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有“進(jìn)料加工”復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對(duì)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對(duì)這部分進(jìn)口料件以“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在“當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中”，計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率）

其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額不足其同期全部貨物銷(xiāo)售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額占其同期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 8.2928元；內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例不到50％。某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺(tái)，每臺(tái)離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2928，內(nèi)銷(xiāo)收入56000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13800000元，免抵退稅的計(jì)算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷(xiāo)售額占全部貨物銷(xiāo)售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺(tái)，其中：（1）28000臺(tái)以FOB價(jià)成交，每臺(tái)200美元，外匯 人民幣牌價(jià)1:8.2836元；（2）2000臺(tái)以CIF價(jià)格成交，每臺(tái)240美元，并每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn) 費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2948元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)空調(diào)19400臺(tái)，銷(xiāo)售收入34920000 元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額5936400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，免抵退稅計(jì)算如下：

（1）出口貨物銷(xiāo)售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值＝876496.26（元)

如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物“免、抵、退”稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)收入200萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額 64.98萬(wàn)元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)24萬(wàn)美元，折合成人民幣200萬(wàn)元，海關(guān)按85％免 稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷(xiāo)。免抵退稅的計(jì)算如下：

（1）進(jìn)口料件組成價(jià)格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷(xiāo)售額50％以上）

二、“免、抵、退”稅的申報(bào) 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)，指經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國(guó)稅機(jī)關(guān)提出“免、抵、退”稅申請(qǐng)的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)。

（一）“免、抵、退”稅申報(bào)的程序

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理“免、抵、退”稅手續(xù)：

按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，應(yīng)按月?lián)?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申報(bào)表》）連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級(jí)以上（合縣級(jí)）國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤、并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見(jiàn)后，由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)按審核意見(jiàn)，先對(duì)生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)審核簽署意見(jiàn)的《申報(bào)表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。

按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷(xiāo)貨物等情況按季匯總填報(bào)《申報(bào)表》，逐級(jí)上報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。

（二）“免、抵、退”稅申報(bào)的憑證資料

生產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào)“免、抵、退”稅應(yīng)提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo) 單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報(bào)應(yīng)提供以下憑證資料：

經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)的本季度的分月《申報(bào)表》（第1、2聯(lián)），及對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）和代理出口協(xié)議副本；

本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國(guó)稅機(jī)關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書(shū)”（復(fù)印件）；

屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》及當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。

三、“先征后退”稅的計(jì)算與申報(bào)

“先征后退”稅辦法，適用于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點(diǎn)是，對(duì)出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

（一）先征后退稅的計(jì)算

先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計(jì)算公式如下：

1.征稅的計(jì)算

出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣 牌 價(jià)×征稅稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋出口貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期，指國(guó)稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。

2.退稅的計(jì)算

應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷(xiāo)空調(diào)2000臺(tái)，每臺(tái)4500元，委托某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺(tái)，其中：以FOB價(jià)成交300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)530美元，以CIF價(jià)成交200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)570美元，每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20美元、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2849。進(jìn)項(xiàng)稅額1388262元，先征后退的計(jì)算如下：

（1）委托出口銷(xiāo)售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應(yīng)納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應(yīng)退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下：

1.實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率

2.實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，外匯人 民幣牌價(jià)為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報(bào)

委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》，并提供出口退稅的有關(guān)憑證，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核后，直接報(bào)送主管出口退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)。需要提供的出口退稅憑證資料有：

（1）主管受托企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章的《代理出口貨物證明》；

（2）委托企業(yè)與受托企業(yè)簽署的代理出口協(xié)議；

（3）受托企業(yè)出口委托出口貨物的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）和出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）及出口發(fā)票。

與其它出口貨物一樣，沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，上一退稅委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報(bào)退稅，否則主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)可不予受理。出口退稅常見(jiàn)問(wèn)答

一、作為一家出口企業(yè)，在取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)后，應(yīng)辦理哪些涉稅事宜？

（一）出口企業(yè)退稅登記

1、登記時(shí)限 出口企業(yè)必須在取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的一個(gè)月內(nèi)到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。

2、附送的資料

（1）進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)批文及其復(fù)印件；

（2）企業(yè)章程；

（3）國(guó)稅稅務(wù)登記證副本及其復(fù)印件；

（4）營(yíng)業(yè)執(zhí)照及其復(fù)印件；

（5）一般納稅人資格證書(shū)及其復(fù)印件；

（6）自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)及其復(fù)印件；

（7）銀行開(kāi)戶證明。

（二）出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn) 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）第12條規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專(zhuān)職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒(méi)有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。

二、貨物已報(bào)關(guān)出口，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅，應(yīng)提供哪些資料？

1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）；

2、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；

3、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

4、出口貨物專(zhuān)用發(fā)票；

5、稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)或出口貨物完稅分割單；

6、委托出口的，還需提供《代理出口貨物證明》。

三、貨物已報(bào)關(guān)出口，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅應(yīng)提供哪些資料？

1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）；

2、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；

3、出口貨物專(zhuān)用發(fā)票；

4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；

5、出口企業(yè)《增值稅納稅申報(bào)表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》；

6、增值稅稅收繳款書(shū)（復(fù)印件）；

7、運(yùn)保費(fèi)單據(jù)（復(fù)印件）；

8、如果屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的還需附送《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》。

四、無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，如何申報(bào)辦理出口退稅？無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，可委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供以下憑證資料：

（一）“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

（三）“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷(xiāo)售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”復(fù)印件。

（四）代理出口協(xié)議副本。

（五）“銷(xiāo)售帳”。

五、如何辦理代理出口證明？ 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理“代理出口貨物證明”時(shí)，受托方應(yīng)提供下列資料：

1、委托代理出口協(xié)議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）；

3、出口貨物專(zhuān)用發(fā)票；

4、出口貨物收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；

5、代理銷(xiāo)售明細(xì)帳；

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

六、何時(shí)可進(jìn)行申報(bào)退稅工作？ 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

七、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫(xiě)哪些申報(bào)資料？填表有何要求？

1、將有關(guān)退稅資料，按帳上做銷(xiāo)售的順序，按月按同類(lèi)產(chǎn)品歸集填報(bào)“出口退稅申報(bào)表”（一式四份）。

2、可將同一內(nèi)不同月份的申報(bào)表按裝訂冊(cè)歸集填報(bào)審批表，每?jī)?cè)一張。

3、根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)和專(zhuān)用繳款書(shū)的裝訂順序，填報(bào)“出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表”（一式四份）。

4、根據(jù)出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷(xiāo)單、遠(yuǎn)期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報(bào)“出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單登錄表”（一式四份）。

5、根據(jù)消費(fèi)稅出口專(zhuān)用繳款書(shū)，填報(bào)“出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表”（一式四份）。

6、填寫(xiě)登錄表時(shí)，應(yīng)每筆一行。（一票多筆或一筆多票時(shí)都應(yīng)分別填寫(xiě)）。若發(fā)生以前申報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目錯(cuò)誤可用正負(fù)數(shù)填報(bào)相關(guān)的登錄表進(jìn)行調(diào)整。

7、根據(jù)每次申報(bào)報(bào)送的資料匯總填報(bào)“出口貨物退稅單證匯總表”（一式四份）。

8、用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

八、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫(xiě)哪些申報(bào)資料？填表有何要求？必須填寫(xiě)《出口貨物退稅審批表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物免抵退稅申報(bào)表》或《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物先征后退申報(bào)表》、《出口貨物退稅單證匯總表》。用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

九、在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫(xiě)齊全后，是否即可辦理申報(bào)退稅？在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫(xiě)齊全后，必須先查詢相關(guān)電子信息和進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證后，方可辦理申報(bào)。出口企業(yè)每月（次）報(bào)送出口退稅申報(bào)資料之前，應(yīng)先將該月（次）申報(bào)出口退稅貨物對(duì)應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證。未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不符及密文有誤的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能申報(bào)出口退稅。

根據(jù)廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局、廈門(mén)市貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)《關(guān)于出口退稅申報(bào)管理若干問(wèn)題的通知》（廈國(guó)稅〔2000〕84號(hào)）規(guī)定：為了提高企業(yè)退稅單證審核通過(guò)率，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，決定從2000年10月1日后，對(duì)出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷(xiāo)單、出口貨物退稅專(zhuān)用繳款書(shū)及分割單（簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用稅票）實(shí)施“先查詢、后申報(bào)”的辦法，即出口企業(yè)先進(jìn)行電腦查詢相關(guān)電子信息，然后進(jìn)行出口退稅申報(bào)，具體要求：

1、對(duì)2000年9月1日后開(kāi)具的專(zhuān)用稅票及分割單，以及對(duì)應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷(xiāo)單信息齊全、單證齊全的，單獨(dú)造冊(cè)申報(bào)；

2、對(duì)連續(xù)兩個(gè)月查無(wú)專(zhuān)用稅票及分割單或報(bào)關(guān)單或核銷(xiāo)單信息的，單獨(dú)申報(bào)，由退稅部門(mén)按月向有關(guān)部門(mén)反饋。

十、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷(xiāo)售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)如何申報(bào)退稅？ 保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷(xiāo)售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)申報(bào)退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單（復(fù)印件并加蓋海關(guān)的證明章），向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅操作流程簡(jiǎn)介

二、納稅申報(bào)出口生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，應(yīng)在每月10日前向主管?chē)?guó)稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，并提供相應(yīng)的免稅申報(bào)明細(xì)。經(jīng)主管征收部門(mén)認(rèn)定實(shí)行免抵退稅管理的出口生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)購(gòu)買(mǎi)全省統(tǒng)一使用的 “生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)”〔下稱(chēng)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)〕申報(bào)軟件。

（一）免稅申報(bào)信息的錄入與生成免抵退稅企業(yè)在每月10日前，通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入并生成所屬期為上個(gè)月的免稅明細(xì)信息。

1、信息錄入（1）免稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入免抵退稅企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表的數(shù)據(jù)。錄入的依據(jù)為企業(yè)所屬期月份的出口銷(xiāo)售明細(xì)賬，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按銷(xiāo)售實(shí)際發(fā)生的日期記賬，若一筆出口銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)多張出口發(fā)票，應(yīng)按發(fā)票號(hào)碼分開(kāi)錄入。為了保證錄入內(nèi)容的準(zhǔn)確性，企業(yè)錄入人員應(yīng)掌握每筆出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的貿(mào)易性質(zhì)（建議在出口銷(xiāo)售明細(xì)賬摘要欄中注明）。對(duì)于所屬期內(nèi)發(fā)生的、應(yīng)沖減出口銷(xiāo)售的運(yùn)保傭費(fèi)用錄入負(fù)數(shù)，運(yùn)保傭費(fèi)用無(wú)法分清對(duì)應(yīng)的出口貨物明細(xì)時(shí)，錄入的退稅率一律從高。（2）進(jìn)料加工抵扣明細(xì)錄入免抵退稅企業(yè)在申報(bào)所屬期內(nèi)，收到退稅部門(mén)開(kāi)具的“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”或“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明”，通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將證明的內(nèi)容錄入系統(tǒng)，用于向征收部門(mén)申請(qǐng)免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報(bào)表和申報(bào)數(shù)據(jù)免抵退稅企業(yè)將每月錄入的免稅信息按規(guī)定的格式打印申報(bào)表、生成電子數(shù)據(jù)，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)一并上報(bào)征稅部門(mén)。（1）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》。打印的紙張為A4紙，打印的項(xiàng)目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進(jìn)行修改后，再重新打印表格，以免發(fā)生申報(bào)表內(nèi)容與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。（2）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，生成免稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

（二）納稅申報(bào)免抵退稅企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，除了一般納稅人納稅申報(bào)所需提供的納稅資料外，還需提供相關(guān)免抵退資料：

四、退（免）稅申報(bào)出口生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每月15日前，對(duì)收齊退稅憑證的出口貨物和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)向主管退稅部門(mén)辦理退（免）稅申報(bào)。

（一）退（免）稅申報(bào)信息的錄入與生成1、退（免）稅申報(bào)信息的錄入（1）退稅明細(xì)信息錄入免抵退稅企業(yè)對(duì)于已進(jìn)行免稅申報(bào)的出口貨物，收齊收匯核銷(xiāo)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）和出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）等退稅單證后，將相關(guān)信息通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入申報(bào)系統(tǒng)。退稅明細(xì)申報(bào)錄入的依據(jù)為企業(yè)的出口貨物報(bào)關(guān)單，錄入的外幣金額為報(bào)關(guān)單上列明的出口貨物離岸價(jià)格。若一張出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多張出口發(fā)票，應(yīng)在出口發(fā)票號(hào)欄中錄入其中一個(gè)出口發(fā)票號(hào)碼，其余的出口發(fā)票號(hào)頂格錄入“關(guān)聯(lián)發(fā)票號(hào)碼”欄中，關(guān)聯(lián)發(fā)票號(hào)碼之間用“+”號(hào)相連。清算期內(nèi)的退稅明細(xì)申報(bào)錄入，所屬期一律為200213。（2）納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入免抵退稅企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入當(dāng)月的納稅數(shù)據(jù)。納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入的依據(jù)為當(dāng)月納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，其中“出口貨物免稅銷(xiāo)售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個(gè)項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)月的免稅明細(xì)錄入信息自動(dòng)產(chǎn)生。（3）進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入免抵退稅企業(yè)申報(bào)所屬期內(nèi)申領(lǐng)的進(jìn)料加工手冊(cè)，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理登記，通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入手冊(cè)信息。（4）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入免抵退稅企業(yè)申報(bào)所屬期內(nèi)收到貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，應(yīng)將進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的信息錄入系統(tǒng)，并向退稅部門(mén)申報(bào)。通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)口信息，錄入的依據(jù)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。

2、生成退（免）稅申報(bào)表和申報(bào)數(shù)據(jù)免抵退稅企業(yè)進(jìn)行退（免）稅申報(bào)時(shí)，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數(shù)據(jù)。（1）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記信息》、《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》。打印的表格中，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》由申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生，不需要錄入數(shù)據(jù)。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記信息》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》中的內(nèi)容若為空，則不需要打印。打印的紙張除《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》為A3紙，其余都為A4紙，打印的項(xiàng)目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進(jìn)行修改后，再重新打印表格，以免申報(bào)表格內(nèi)容與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。（2）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，生成退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)。若生成電子數(shù)據(jù)后，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，可以通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，輸入需撤消的免稅申報(bào)所屬期，確認(rèn)后進(jìn)入免稅數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)修改數(shù)據(jù)，然后重新打印申報(bào)表和生成免稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

（二）退（免）稅申報(bào)出口生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅申報(bào)工作，應(yīng)由該企業(yè)指定的專(zhuān)職辦稅員（有有權(quán)國(guó)稅局頒發(fā)的辦稅員證）辦理，退（免）稅申報(bào)應(yīng)提供相關(guān)資料、報(bào)表及電子數(shù)據(jù)。所有報(bào)表應(yīng)按規(guī)定加蓋企業(yè)的相關(guān)印章方為有效。

2、退稅單證（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》所附單證包括：①出口商品專(zhuān)用發(fā)票；②出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；③出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；④代理出口協(xié)議或合同（副本）、代理出口貨物證明（委托外貿(mào)企業(yè)代理出口時(shí)提供）。以上單證應(yīng)為原件，并按退稅部門(mén)的要求裝訂成冊(cè)。（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》后附進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（復(fù)印件）等單證，并按退稅部門(mén)的要求裝訂成冊(cè)。（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》后附進(jìn)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印件），復(fù)印件的內(nèi)容包括：手冊(cè)封面、企業(yè)加工合同備案呈報(bào)表（預(yù)錄入）、手冊(cè)第一頁(yè)。

五、免抵退稅單證辦理免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由各地退稅部門(mén)負(fù)責(zé)辦理。

（一）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》免抵退稅企業(yè)出口貨物如果有貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的，在該筆貨物進(jìn)行退稅申報(bào)的同時(shí)，向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，證明辦理流程如下：

1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記免抵退稅企業(yè)領(lǐng)取進(jìn)料加工登記手冊(cè)，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理手冊(cè)登記。

2、進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)免抵退稅企業(yè)有進(jìn)料加工貿(mào)易性質(zhì)的貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口并拿到進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單后，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)。

3、進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)免抵退稅企業(yè)每月打印和生成退稅申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，如果有貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的貨物，退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)登記的計(jì)劃分配率生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》數(shù)據(jù)，企業(yè)作為退稅申報(bào)的內(nèi)容之一向退稅部門(mén)提出免稅申請(qǐng)。

5、進(jìn)料登記手冊(cè)的核銷(xiāo)（1）進(jìn)料加工登記手冊(cè)海關(guān)核銷(xiāo)免抵退稅企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷(xiāo)后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，將手冊(cè)復(fù)印。（2）進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)登記免抵退稅企業(yè)手冊(cè)在海關(guān)核銷(xiāo)后，本手冊(cè)項(xiàng)下出口貨物的退稅單證全部收齊，并已辦理退稅申報(bào)后，應(yīng)向進(jìn)出口稅收管理分局辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)登記。進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)登記步驟如下：①錄入信息； ②打印申請(qǐng)表； ③生成申報(bào)數(shù)據(jù)。（3）進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)企業(yè)持《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)表》和對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，向主管退稅部門(mén)辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)手續(xù)。①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)表》及相應(yīng)電子數(shù)據(jù)；②向海關(guān)辦理核銷(xiāo)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件；③間接出口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件；④海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書(shū)復(fù)印件。對(duì)屬于間接出口結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)，若對(duì)方結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的進(jìn)口料件未實(shí)行免稅，而是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則該手冊(cè)進(jìn)行登記時(shí)，計(jì)劃進(jìn)口總值為0，即該本手冊(cè)的計(jì)劃分配率為0。進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)和退稅明細(xì)申報(bào)照常進(jìn)行。該本手冊(cè)在核銷(xiāo)時(shí)，核銷(xiāo)項(xiàng)目中的“其他減少進(jìn)口料件”欄，輸入該本手冊(cè)的全部進(jìn)口料件總金額，使得該本手冊(cè)的實(shí)際分配率為0。

（二）來(lái)料加工免稅證明

1、來(lái)料加工手冊(cè)登記免抵退稅企業(yè)自海關(guān)取得《來(lái)料加工登記手冊(cè)》后，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理登記。（1）登記信息錄入通過(guò)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將手冊(cè)相關(guān)內(nèi)容錄入系統(tǒng)。（2）生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》企業(yè)通過(guò)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表”，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)來(lái)料加工登記手冊(cè)的信息生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》。通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工手冊(cè)登記”，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》申報(bào)數(shù)據(jù)。（3）申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》免抵退稅企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理來(lái)料加工免稅證明，并提供以下資料：①《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》及對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)；②來(lái)料加工登記手冊(cè)復(fù)印件（復(fù)印件按申請(qǐng)表的順序號(hào)裝訂成冊(cè)）、其中復(fù)印件的內(nèi)容包括手冊(cè)封面、企業(yè)加工合同備案呈報(bào)表（預(yù)錄入）、手冊(cè)第一頁(yè)；③外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有關(guān)清單。免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由市進(jìn)出口稅收管理分局負(fù)責(zé)辦理。

（三）補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑市進(jìn)出口稅收管理分局出具的《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

1、補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單信息的錄入出口企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將遺失的貨物報(bào)出口關(guān)單信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告”欄選中需補(bǔ)辦的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的遺失出口報(bào)關(guān)單信息生成《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》。通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告”欄選中需補(bǔ)辦的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》申報(bào)數(shù)據(jù)。

3、申請(qǐng)開(kāi)具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。免抵退稅企業(yè)向市進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明，并提供相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)：

（四）退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境后因故發(fā)生退運(yùn)，海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），若企業(yè)已申報(bào)退稅，可以憑市進(jìn)出口稅收管理分局出具的《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，到海關(guān)提取退運(yùn)貨物。

1、退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明信息的錄入通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將退運(yùn)信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)》企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)”欄選中退運(yùn)對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的退運(yùn)信息生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)》。通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)的報(bào)告”欄選中退運(yùn)對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)》申報(bào)數(shù)據(jù)。

3、申請(qǐng)開(kāi)具《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》免抵退稅企業(yè)向市進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)出具《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，并提供相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)：生產(chǎn)企業(yè)第一次辦理出口退稅流程第一次申報(bào)1.目錄準(zhǔn)備在硬盤(pán)（最好是D、E盤(pán)，不要在C盤(pán)）上，建立一個(gè)文件夾并命名為“出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)”，然后在此文件夾內(nèi)按照“企業(yè)簡(jiǎn)稱(chēng)+申報(bào)年月+數(shù)據(jù)性質(zhì)”建立五個(gè)文件夾用于存放申報(bào)數(shù)據(jù)，分別是“預(yù)申報(bào)（YSB）、預(yù)反饋（YFK）、正式申報(bào)明細(xì)（ZMX）、正式申報(bào)匯總（ZHZ）、正式反饋（ZFK）”，以便存放相關(guān)數(shù)據(jù)；也可以建一個(gè)批處理文件，每次通過(guò)修改批處理文件來(lái)自動(dòng)建文件夾，附：有業(yè)務(wù).BAT，無(wú)業(yè)務(wù).BAT。2.【第一步】免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集◆ 〖出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入〗[記銷(xiāo)售日期]以每月財(cái)務(wù)做賬的日期為準(zhǔn)。[出口日期]關(guān)單上的“出口日期”所載日期。[外幣金額]：以出口貨物報(bào)關(guān)單上（不含運(yùn)保雜三費(fèi)）的金額為準(zhǔn)。首先查看關(guān)單的“成交方式”一欄，如果是FOB，則直接以“總價(jià)”作為外銷(xiāo)收入；如果是CIF，則要用“總價(jià)”減去“運(yùn)費(fèi)”、“保費(fèi)”、“雜費(fèi)”等項(xiàng)，以此作為外銷(xiāo)收入。[匯率]：以水單上匯率為準(zhǔn)。★如果一筆關(guān)單對(duì)應(yīng)多張水單，且各水單匯率不一，申報(bào)時(shí)匯率如何填寫(xiě)？將各水單上人民幣相加，除以關(guān)單上的外幣金額得出加權(quán)平均匯率作為此關(guān)單匯率。例如：1萬(wàn)美元關(guān)單對(duì)應(yīng)兩張水單，分別是$6000,8.45;;;$4000,8.43,則匯率計(jì)算如下：（6000*8.45+4000*8.43）/10000=8.442[單證不齊標(biāo)志]：關(guān)單不齊填B，核銷(xiāo)單不齊填H，代理證明不齊填D。特別注意：對(duì)代理出口企業(yè)不齊的只有代理證明，而無(wú)關(guān)單和核銷(xiāo)單；也就是說(shuō)單證不齊時(shí)只能填D不能填BH。[同一張報(bào)關(guān)單多筆出口]：在出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入界面中，對(duì)于報(bào)關(guān)的錄入規(guī)則是這樣的：前9位為報(bào)關(guān)單號(hào)，第十位為零，后兩位為報(bào)關(guān)單的項(xiàng)號(hào)。對(duì)于一張報(bào)關(guān)單多筆（進(jìn)）出口業(yè)務(wù)在錄入時(shí)，需要按照項(xiàng)號(hào)依次添加到申報(bào)系統(tǒng)中即可。絕對(duì)不允許直接錄入合計(jì)數(shù)，審核系統(tǒng)無(wú)法審核通過(guò)。3.【第三步】免抵退稅預(yù)申報(bào)◆ 〖生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月預(yù)申報(bào)文件夾。4.上網(wǎng)報(bào)送預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)www.tmdps.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)。5.（了解）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核處理◆ 〖網(wǎng)上接收數(shù)據(jù)〗◆ 〖預(yù)審核〗◆ 〖預(yù)反饋數(shù)據(jù)上網(wǎng)〗6.網(wǎng)上接收稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)反饋數(shù)據(jù)www.tmdps.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾從網(wǎng)上拷入本地硬盤(pán)對(duì)應(yīng)位置。7.【第四步】預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整◆ 〖撤銷(xiāo)已申報(bào)數(shù)據(jù)〗◆ 〖稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入〗◆ 〖稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理〗◆ 根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的預(yù)審結(jié)果相應(yīng)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)8.【第七步】納稅申報(bào)根據(jù)預(yù)申報(bào)明細(xì)結(jié)果填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)當(dāng)期出口貨物銷(xiāo)售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。9.【第八步】納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集◆ 〖增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〗10.【第五步】生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)◆ 〖生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月正明細(xì)文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數(shù)據(jù)采集◆ 〖免抵退申報(bào)匯總表錄入〗12.【第十步】免抵退稅正式申報(bào)◆ 〖生成申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)匯總表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月正匯總文件夾。◆ 〖電子信息上網(wǎng)〗—（www.tmdps.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)）◆ 〖打印申報(bào)報(bào)表〗—（打印申報(bào)明細(xì)表、申報(bào)匯總表報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)）附：【資料目錄】

1、申報(bào)匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期出口明細(xì)）（三份）

3、出口貨物當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表（三份）（如有當(dāng)期單證收齊）

4、增值稅納稅申報(bào)表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷(xiāo)帳復(fù)印件

6、出口企業(yè)基本情況核對(duì)表

7、收齊的單證（請(qǐng)按核銷(xiāo)單、水單、關(guān)單、外銷(xiāo)發(fā)票、代理證明（只對(duì)代理出口企業(yè)）順序，單獨(dú)裝訂以防遺失）

第四篇：出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)以后應(yīng)根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報(bào)出口報(bào)關(guān)單信息及外匯核銷(xiāo)單信息。

（二）出口退稅登記 1．領(lǐng)取（1）、企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。（2）、沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。（3）、應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）。b.國(guó)稅稅務(wù)登記證（副本）。

c.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提 供）、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)。

d.海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書(shū)》（新辦企業(yè)可提供暫被認(rèn)定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》）。以上文本必須提供原件與復(fù)印件。f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

2．注銷(xiāo)或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)或變更退稅登記手續(xù)。

3．未辦理出口退稅登記的企業(yè)不得辦理有關(guān)出口退稅涉稅事項(xiàng)。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件：

1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

3．必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

只有同時(shí)具備上述四個(gè)條件，才能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)出口貨物銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，并按財(cái)務(wù)規(guī)定單獨(dú)設(shè)立出口銷(xiāo)售帳依據(jù)當(dāng)月一日或銷(xiāo)售當(dāng)日匯率核算銷(xiāo)售收入。二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策

（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念

◆實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

◆“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企

收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計(jì)算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額的計(jì)算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無(wú)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計(jì)算：

外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

基本計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報(bào)及退稅

（一）.外(工)貿(mào)企業(yè)申報(bào)及退稅

（3）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷(xiāo)，生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷(xiāo)之后，《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表》到退稅部門(mén)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)。退稅部門(mén)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》結(jié)案前的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。

退稅部門(mén)在辦理進(jìn)料加工核銷(xiāo)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)核銷(xiāo)資料與登記資料按規(guī)定要求進(jìn)行核對(duì)，如結(jié)案核銷(xiāo)情況與原扣減情況有差異的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請(qǐng)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)征收部門(mén)辦理納稅申報(bào)和“免抵退”稅申報(bào)手續(xù)。(1)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》【第7欄本月數(shù)、累計(jì)數(shù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表中第7欄數(shù)據(jù)及明細(xì)表的合計(jì)數(shù)一致。第15欄數(shù)據(jù)應(yīng)與上期征收部門(mén)審批的免、抵、退稅申報(bào)表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第11欄數(shù)據(jù)一致】；(2)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第13欄數(shù)據(jù)一致】；(3)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報(bào)表》；

(4)當(dāng)期退稅部門(mén)確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門(mén)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)。(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報(bào)表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊(cè)。(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》（3）代理出口貨物的需報(bào)《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件。(5)電子申報(bào)軟盤(pán)（可在杭州國(guó)稅網(wǎng)站下載中心下載，使用外貿(mào)6.0申報(bào)系統(tǒng)）；(6)國(guó)稅退稅部門(mén)要求提供的其他資料。(三).外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅申報(bào)

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)合同第一次購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》（登記手冊(cè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)），并附以下資料其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：(1)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；(2)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；(3)出口退稅登記證副本復(fù)印件；(4)企業(yè)可行性研究報(bào)告；(5)合同章程協(xié)議復(fù)印件；

(6)中華人民共和國(guó)外商(臺(tái)港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)復(fù)印件” ；

(7)進(jìn)口設(shè)備清單（如免稅進(jìn)口的應(yīng)提供省計(jì)經(jīng)委簽發(fā)的免稅項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)）；(8)投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件；(9)國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;(10)驗(yàn)資報(bào)告。

2．外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，填寫(xiě)《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，同時(shí)附送以下資料向其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)：

（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境，因故發(fā)生退運(yùn)，且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）的，須憑其主管退稅部門(mén)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)交原免、退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的，則不須補(bǔ)交稅款。

出口企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）（3）出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）（4）出口銷(xiāo)售發(fā)票；

（5）主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。◆關(guān)于清算

·每年1月15日以前，出口企業(yè)應(yīng)將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報(bào)“免、退稅的出口貨物，向退稅部門(mén)申報(bào)退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報(bào)出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業(yè)應(yīng)將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細(xì)表》【外(工)貿(mào)企業(yè)填具《外(工)貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后備案。對(duì)經(jīng)查實(shí)未備案的上年出口貨物，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷(xiāo)貨物予以補(bǔ)稅；外(工)貿(mào)企業(yè)一律不辦理退稅。按以下公式計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率

上述視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

·對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的上一出口貨物，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批“免、抵“稅的管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機(jī)關(guān)按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計(jì)算公式如下： 應(yīng)免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率－免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口退稅率。

·出口企業(yè)應(yīng)于3月31日前將收齊退稅單證且有關(guān)電子信息核對(duì)無(wú)誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷(xiāo)單）向所轄退稅部門(mén)申報(bào)，愈期退稅部門(mén)不再受理。2004年出口退稅新政策要點(diǎn)摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文件后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2004]101號(hào)文件，進(jìn)一步明確了本年的操作，浙江省國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)財(cái)政部和總局的文件精神擬定了浙國(guó)稅進(jìn)便函[2004]8號(hào)通知，結(jié)合浙江省的實(shí)際情況又作了一些補(bǔ)充規(guī)定。三個(gè)文件內(nèi)容繁多，因此，我們選定要點(diǎn)，以便貴公司領(lǐng)會(huì)。

1、時(shí)間要求：老企業(yè)（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過(guò)1年的），報(bào)關(guān)單黃單應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90天內(nèi)收齊上報(bào)，核銷(xiāo)單

簽章后，允許對(duì)這部分進(jìn)口料件以“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在“當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中”，計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率）

其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額不足其同期全部貨物銷(xiāo)售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額占其同期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 8.2928元；內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例不到50％。某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺(tái)，每臺(tái)離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2928，內(nèi)銷(xiāo)收入56000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13800000元，免抵退稅的計(jì)算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷(xiāo)售額占全部貨物銷(xiāo)售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺(tái)，其中：（1）28000臺(tái)以FOB價(jià)成交，每臺(tái)200美元，外匯 人民幣牌價(jià)1:8.2836元；（2）2000臺(tái)以CIF價(jià)格成交，每臺(tái)240美元，并每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn) 費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2948元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)空調(diào)19400臺(tái)，銷(xiāo)售收入34920000 元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額5936400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，免抵退稅計(jì)算如下：

貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）和代理出口協(xié)議副本；

本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國(guó)稅機(jī)關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書(shū)”（復(fù)印件）；

屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》及當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。

三、“先征后退”稅的計(jì)算與申報(bào)

“先征后退”稅辦法，適用于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點(diǎn)是，對(duì)出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

（一）先征后退稅的計(jì)算

先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計(jì)算公式如下：

1.征稅的計(jì)算

出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣 牌 價(jià)×征稅稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋出口貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期，指國(guó)稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。

2.退稅的計(jì)算

應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷(xiāo)空調(diào)2000臺(tái)，每臺(tái)4500元，委托某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺(tái)，其中：以FOB價(jià)成交300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)530美元，以CIF價(jià)成交200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)570美元，每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20美元、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2849。進(jìn)項(xiàng)稅額1388262元，先征后退的計(jì)算如下：

（1）委托出口銷(xiāo)售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應(yīng)納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應(yīng)退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下：

1.實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率

2.實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，外匯人 民幣牌價(jià)為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報(bào)

委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)《出

18、如果屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的還需附送《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》。

四、無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，如何申報(bào)辦理出口退稅？

無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，可委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供以下憑證資料：

（一）“代理出口貨物證明”。“代理出口貨物證明”由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

（三）“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷(xiāo)售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）”復(fù)印件。

（四）代理出口協(xié)議副本。

（五）“銷(xiāo)售帳”。

五、如何辦理代理出口證明？

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理“代理出口貨物證明”時(shí)，受托方應(yīng)提供下列資料：

1、委托代理出口協(xié)議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）；

3、出口貨物專(zhuān)用發(fā)票；

4、出口貨物收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；

5、代理銷(xiāo)售明細(xì)帳；

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

六、何時(shí)可進(jìn)行申報(bào)退稅工作？

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

七、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫(xiě)哪些申報(bào)資料？填表有何要求？

1、將有關(guān)退稅資料，按帳上做銷(xiāo)售的順序，按月按同類(lèi)產(chǎn)品歸集填報(bào)“出口退稅申報(bào)表”（一式四份）。

2、可將同一內(nèi)不同月份的申報(bào)表按裝訂冊(cè)歸集填報(bào)審批表，每?jī)?cè)一張。

3、根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)和專(zhuān)用繳款書(shū)的裝訂順序，填報(bào)“出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表”（一式四份）。

4、根據(jù)出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷(xiāo)單、遠(yuǎn)期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報(bào)“出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單登錄表”（一式四份）。

5、根據(jù)消費(fèi)稅出口專(zhuān)用繳款書(shū)，填報(bào)“出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表”（一式四份）。

6、填寫(xiě)登錄表時(shí)，應(yīng)每筆一行。（一票多筆或一筆多票時(shí)都應(yīng)分別填寫(xiě)）。若發(fā)生以前申報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目錯(cuò)誤可用正負(fù)數(shù)填報(bào)相關(guān)的登錄表進(jìn)行調(diào)整。

7、根據(jù)每次申報(bào)報(bào)送的資料匯總填報(bào)“出口貨物退稅單證匯總表”（一式四份）。

8、用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

八、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫(xiě)哪些申報(bào)資料？填表有何要求？

免抵退稅企業(yè)在申報(bào)所屬期內(nèi)，收到退稅部門(mén)開(kāi)具的“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”或“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明”，通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將證明的內(nèi)容錄入系統(tǒng)，用于向征收部門(mén)申請(qǐng)免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報(bào)表和申報(bào)數(shù)據(jù)

免抵退稅企業(yè)將每月錄入的免稅信息按規(guī)定的格式打印申報(bào)表、生成電子數(shù)據(jù)，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)一并上報(bào)征稅部門(mén)。

（1）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》。打印的紙張為A4紙，打印的項(xiàng)目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進(jìn)行修改后，再重新打印表格，以免發(fā)生申報(bào)表內(nèi)容與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。

（2）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，生成免稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

（二）納稅申報(bào)

免抵退稅企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，除了一般納稅人納稅申報(bào)所需提供的納稅資料外，還需提供相關(guān)免抵退資料：

四、退（免）稅申報(bào)

出口生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每月15日前，對(duì)收齊退稅憑證的出口貨物和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)向主管退稅部門(mén)辦理退（免）稅申報(bào)。

（一）退（免）稅申報(bào)信息的錄入與生成

1、退（免）稅申報(bào)信息的錄入（1）退稅明細(xì)信息錄入

免抵退稅企業(yè)對(duì)于已進(jìn)行免稅申報(bào)的出口貨物，收齊收匯核銷(xiāo)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）和出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）等退稅單證后，將相關(guān)信息通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入申報(bào)系統(tǒng)。退稅明細(xì)申報(bào)錄入的依據(jù)為企業(yè)的出口貨物報(bào)關(guān)單，錄入的外幣金額為報(bào)關(guān)單上列明的出口貨物離岸價(jià)格。若一張出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多張出口發(fā)票，應(yīng)在出口發(fā)票號(hào)欄中錄入其中一個(gè)出口發(fā)票號(hào)碼，其余的出口發(fā)票號(hào)頂格錄入“關(guān)聯(lián)發(fā)票號(hào)碼”欄中，關(guān)聯(lián)發(fā)票號(hào)碼之間用“+”號(hào)相連。清算期內(nèi)的退稅明細(xì)申報(bào)錄入，所屬期一律為200213。（2）納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入

免抵退稅企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入當(dāng)月的納稅數(shù)據(jù)。納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入的依據(jù)為當(dāng)月納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，其中“出口貨物免稅銷(xiāo)售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個(gè)項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)月的免稅明細(xì)錄入信息自動(dòng)產(chǎn)生。（3）進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入

免抵退稅企業(yè)申報(bào)所屬期內(nèi)申領(lǐng)的進(jìn)料加工手冊(cè)，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理登記，通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入手冊(cè)信息。（4）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入

免抵退稅企業(yè)申報(bào)所屬期內(nèi)收到貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，應(yīng)將進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的信息錄入系統(tǒng)，并向退稅部門(mén)申報(bào)。通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)口信息，錄入的依據(jù)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。

2、生成退（免）稅申報(bào)表和申報(bào)數(shù)據(jù)

免抵退稅企業(yè)進(jìn)行退（免）稅申報(bào)時(shí)，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數(shù)據(jù)。

（1）通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記信息》、《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》。

進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)登記步驟如下： ①錄入信息； ②打印申請(qǐng)表； ③生成申報(bào)數(shù)據(jù)。

（3）進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)

企業(yè)持《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)表》和對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，向主管退稅部門(mén)辦理進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)手續(xù)。

①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)表》及相應(yīng)電子數(shù)據(jù)； ②向海關(guān)辦理核銷(xiāo)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件； ③間接出口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件； ④海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書(shū)復(fù)印件。

對(duì)屬于間接出口結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)，若對(duì)方結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的進(jìn)口料件未實(shí)行免稅，而是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則該手冊(cè)進(jìn)行登記時(shí)，計(jì)劃進(jìn)口總值為0，即該本手冊(cè)的計(jì)劃分配率為0。進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)和退稅明細(xì)申報(bào)照常進(jìn)行。該本手冊(cè)在核銷(xiāo)時(shí)，核銷(xiāo)項(xiàng)目中的“其他減少進(jìn)口料件”欄，輸入該本手冊(cè)的全部進(jìn)口料件總金額，使得該本手冊(cè)的實(shí)際分配率為0。

（二）來(lái)料加工免稅證明

1、來(lái)料加工手冊(cè)登記

免抵退稅企業(yè)自海關(guān)取得《來(lái)料加工登記手冊(cè)》后，應(yīng)向退稅部門(mén)辦理登記。（1）登記信息錄入

通過(guò)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將手冊(cè)相關(guān)內(nèi)容錄入系統(tǒng)。（2）生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》

企業(yè)通過(guò)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表”，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)來(lái)料加工登記手冊(cè)的信息生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》。通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工手冊(cè)登記”，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》申報(bào)數(shù)據(jù)。（3）申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》

免抵退稅企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理來(lái)料加工免稅證明，并提供以下資料： ①《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》及對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)； ②來(lái)料加工登記手冊(cè)復(fù)印件（復(fù)印件按申請(qǐng)表的順序號(hào)裝訂成冊(cè)）、其中復(fù)印件的內(nèi)容包括手冊(cè)封面、企業(yè)加工合同備案呈報(bào)表（預(yù)錄入）、手冊(cè)第一頁(yè)； ③外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有關(guān)清單。免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由市進(jìn)出口稅收管理分局負(fù)責(zé)辦理。

（三）補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明

生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑市進(jìn)出口稅收管理分局出具的《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

1、補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單信息的錄入

出口企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將遺失的貨物報(bào)出口關(guān)單信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》

企業(yè)通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告”欄選中需補(bǔ)辦的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的遺失出口報(bào)關(guān)單信息生成《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》。

通過(guò)退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告”欄選中需補(bǔ)辦的

[同一張報(bào)關(guān)單多筆出口]：

在出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入界面中，對(duì)于報(bào)關(guān)的錄入規(guī)則是這樣的：前9位為報(bào)關(guān)單號(hào)，第十位為零，后兩位為報(bào)關(guān)單的項(xiàng)號(hào)。對(duì)于一張報(bào)關(guān)單多筆（進(jìn)）出口業(yè)務(wù)在錄入時(shí)，需要按照項(xiàng)號(hào)依次添加到申報(bào)系統(tǒng)中即可。絕對(duì)不允許直接錄入合計(jì)數(shù)，審核系統(tǒng)無(wú)法審核通過(guò)。3.【第三步】免抵退稅預(yù)申報(bào)

◆ 〖生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月預(yù)申報(bào)文件夾。4.上網(wǎng)報(bào)送預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)。5.（了解）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核處理 ◆ 〖網(wǎng)上接收數(shù)據(jù)〗 ◆ 〖預(yù)審核〗

◆ 〖預(yù)反饋數(shù)據(jù)上網(wǎng)〗

6.網(wǎng)上接收稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)反饋數(shù)據(jù)

www.tmdps.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾從網(wǎng)上拷入本地硬盤(pán)對(duì)應(yīng)位置。

7.【第四步】預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整 ◆ 〖撤銷(xiāo)已申報(bào)數(shù)據(jù)〗

◆ 〖稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入〗 ◆ 〖稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理〗

◆ 根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的預(yù)審結(jié)果相應(yīng)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù) 8.【第七步】納稅申報(bào)

根據(jù)預(yù)申報(bào)明細(xì)結(jié)果填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)當(dāng)期出口貨物銷(xiāo)售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

9.【第八步】納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〗 10.【第五步】生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)

◆ 〖生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月正明細(xì)文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖免抵退申報(bào)匯總表錄入〗 12.【第十步】免抵退稅正式申報(bào)

◆ 〖生成申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)匯總表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月正匯總文件夾。

◆ 〖電子信息上網(wǎng)〗—（www.tmdps.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)）

◆ 〖打印申報(bào)報(bào)表〗—（打印申報(bào)明細(xì)表、申報(bào)匯總表報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)）附：【資料目錄】

1、申報(bào)匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期出口明細(xì)）（三份）

3、出口貨物當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表（三份）（如有當(dāng)期單證收齊）

4、增值稅納稅申報(bào)表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷(xiāo)帳復(fù)印件

6、出口企業(yè)基本情況核對(duì)表

7、收齊的單證（請(qǐng)按核銷(xiāo)單、水單、關(guān)單、外銷(xiāo)發(fā)票、代理證明（只對(duì)代理出口企業(yè)）順序，單獨(dú)裝訂以防遺失）

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第五篇：出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅”等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：

（一）對(duì)本出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整

（1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過(guò)的銷(xiāo)售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對(duì)本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。

（三）對(duì)上出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整

（1）對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時(shí)，須在本1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對(duì)上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對(duì)于上出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫(kù)存商品（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷(xiāo)售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額確定。

② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

④ 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額記入“以前損益調(diào)整”：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售成本：

借：庫(kù)存商品

貸：以前損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額計(jì)算補(bǔ)稅。

② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

① 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

② 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷(xiāo)售額（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 8,270,000

其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 827,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800

（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 129,200

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）515,860

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 6,616,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640

（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）557,210

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額：

借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 6,616,000

（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000

（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--外銷(xiāo)收入 496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 244,792

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）244,792

（6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 661,600

貸：銀行存款 661,600

（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

調(diào)整出口銷(xiāo)售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 165,400

貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）21,502

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷(xiāo)征稅：

對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）－107,510

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）－107,510