第一篇：國稅發[2003]121號

文號 國稅發[2003]121號

國家稅務總局文件

頒布日期 2003-10-17 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了進一步貫徹國務院關于整頓市場經濟秩序的決定，加強對貨物運輸業的稅收管理，總局制定了《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》、《運費發票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法》和《貨物運輸業發票管理流程實施方案》（以下簡稱“三個辦法和一個方案”），現印發給你們，請你們按照以下要求認真貫徹執行。

一、執行“三個辦法和一個方案”是整頓稅收秩序、推進依法治稅、加強營業稅征收管理、規范增值稅抵扣的重大舉措。各級稅務部門的領導要高度重視，統一思想，加強對此項工作的領導。

二、各級稅務機關接到通知后要認真學習“三個辦法和一個方案”的內容，研究貫徹執行的具體操作辦法。具體工作方案由各省稅務機關部署，各級稅務機關要從全局的利益出發，認真負責，相互配合，通力協作，按照各自工作范圍積極穩妥地貫徹落實“三個辦法和一個方案”，全面做好加強貨物運輸業稅收征收管理的各項工作。凡相互推諉，不執行“三個辦法和一個方案”或執行不到位的，一律按規定追究相關單位和有關人員的責任。

三、各地接到本通知后，要召開專門會議，布置此項工作，做好宣傳工作，加強對有關稅務人員和納稅人的培訓，要按照“三個辦法和一個方案”的要求結合本地實際制定相關配套措施，保證將“三個辦法和一個方案”執行到位。

四、各地要將本地區貫徹落實情況于2003年12月31日前書面報告總局（5份），總局將對各地執行本通知情況進行通報。

（請各地速向下轉發）

附件：1.貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法

2.運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法

3.貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法

4.貨物運輸發票管理流程實施方案

貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法

第一條 根據國家稅務總局《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》的規定，對公路、內河貨物運輸業自開票、代開票納稅人（以下簡稱自開票、代開票納稅人）實行認定和年審制度，特制定本辦法。

第二條 提供公路、內河貨物運輸勞務（以下簡稱貨物運輸勞務）的單位需申請自開票納稅人的，應向主管地方稅務局辦理認定手續。

第三條 提供貨物運輸勞務的單位同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務局申請認定為自開票納稅人：

（一）具有工商行政管理部門核發的營業執照，地方稅務局核發的稅務登記證，交通管理部門核發的道路運輸經營許可證、水路運輸許可證；

（二）年提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上（新辦企業除外）；

（三）具有固定的經營場所。如是租用辦公場所，則承租期必須1年以上；

（四）在銀行開設結算賬戶；

（五）具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務；

（六）賬簿設置齊全，能按發票管理辦法規定妥善保管、使用發票及其他單證等資料，能按稅務機關和財務會計制度的要求正確核算營業收入、營業成本、稅金和營業利潤，并能按規定向稅務機關進行納稅申報和繳納各項稅款。

第四條 以下納稅人不能認定為自開票納稅人：

（一）不同時具備本辦法第三條規定條件的單位；

（二）不同時具備以下條件的承包人、承租人以及掛靠人（屬代開票人，其“雙定”稅款可由主管稅務機關委托出包方、出租方以及掛靠方統一代征）；

1.以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔相關的法律責任；

2.經營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務會計核算；

3.利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎。

（三）擁有運輸工具的個人。

第五條 申請辦理自開票納稅人認定的單位，應提供或出示下列有關證件和資料：

（一）單位申請報告；

（二）貨物運輸業自開票納稅人認定表；

（三）營業執照復印件；

（四）稅務登記證副本；

（五）車輛道路運輸證、船舶營業運輸證復印件；

（六）自有房屋產權證或房屋租賃合同復印件；

（七）購置自有運輸工具購買發票復印件；

（八）地方稅務局要求提供的其他有關證件、資料。

第六條 申請辦理自開票納稅人認定手續的程序

（一）對現有的提供貨物運輸勞務的單位，應按以下程序辦理認定手續：

1.申請程序。提供貨物運輸勞務的單位應向主管地方稅務局提交申請報告，如實填寫《貨物運輸業自開票納稅人認定表》及認定所需資料。

2.審批程序和審批機關。自開票納稅人由縣級或縣級以上稅務機關認定。對單位提出的申請報告和有關資料，負責審批的稅務機關應在收到之日起30日內審核完畢。對符合自開票納稅人條件的，發給《貨物運輸業營業稅自開票納稅人認定證書》，并在其稅務登記證副本首頁上方和《發票領購簿》上加蓋“自開票納稅人”確認專用章，作為領購貨物運輸發票的證件。

（二）對新辦提供公路、內河貨物運輸勞務的單位新辦的提供貨物運輸勞務的單位，凡符合自開票納稅人條件，注冊資金在30萬元以上的，可在辦理稅務登記的同時申請辦理自開票納稅人認定手續。

新辦提供貨物運輸勞務的單位申請人，辦理自開票納稅人認定手續的程序，按本辦法第六條第一款規定辦理。

第七條 除自開票納稅人以外的其他提供貨物運輸勞務的單位和個人，同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務局申請認定代開票納稅人：

（一）有工商行政管理部門核發的營業執照，地稅局核發的稅務登記證；

（二）有自備或承包、承租的車、船等運輸工具的證明。

第八條 單位和個人申請辦理代開票納稅人認定手續，應提供下列有關證件和資料：

（一）單位和個人申請報告；

（二）貨物運輸業代開票納稅人認定表；

（三）營業執照復印件；

（四）稅務登記證復印件；

（五）車輛道路運輸證、船舶營業運輸證復印件；

（六）承包、承租或掛靠車輛應提供出包、出承租或所掛靠方的稅務登記證復印件、納稅人識別碼及承包、承租或掛靠合同復印件；

（七）地方稅務局要求提供的其他有關證件、資料。

第九條 申請辦理代開票納稅人認定手續的程序

（一）對現有提供貨物運輸勞務的單位和個人，應按以下程序辦理認定手續。

1.申請程序單位和個人應提交申請報告，如實填寫《貨物運輸業代開票納稅人認定表》及地方稅務局要求提供的其他資料。

2.審批程序和審批機關代開票納稅人認定的審批權限在縣級或縣級以上地方稅務局。對單位和個人提出的申請報告和有關資料，負責審批的地方稅務局應在收到之日起30日內審核完畢。符合代開票納稅人條件的，發給《貨物運輸業營業稅代開票納稅人認定證書》。納稅人憑《貨物運輸業營業稅代開票納稅人認定證書》及同貨主簽定的承運貨物合同、托運單及地方稅務局要求提供的其他有效證明到代開票單位代開貨物運輸業發票。

（二）對新辦提供貨物運輸勞務的單位和個人新辦提供貨物運輸勞務的單位和個人需認定為代開票納稅人的，凡符合代開票納稅人條件的，可在辦理稅務登記的同時申請辦理代開票納稅人認定手續。

第十條 代開票納稅人達到自開票納稅人條件的，可以按本辦法第六條第一款規定申請辦理自開票納稅人認定手續。

第十一條 地方稅務局應按年度對自開票、代開票納稅人進行資格審驗和確認。

第十二條 年審的范圍地方稅務局應對原已認定為自開票、代開票納稅人實行年度審驗制度（以下簡稱年審）。

第十三條 年審的時間自開票、代開票納稅人的年審從每年11月起至12月底結束，具體期限由省級地方稅務局確定。

第十四條 年審的內容

（一）自開票納稅人1.基本情況。包括納稅人名稱、經營地址、經濟性質、經營范圍、開戶銀行及賬號、車輛、船舶等運輸工具狀況、聯系電話等。

2.納稅情況。包括本年度實現的營業額、營業成本、應納稅額、實繳稅額和欠繳稅額等。

3.財務核算情況。包括會計人員配備、賬簿設置、財務核算狀況等。

4.貨物運輸發票管理情況。包括貨物運輸業發票領購、使用、結存、保管、繳銷及違章情況。

（二）代開票納稅人1.基本情況。包括納稅人名稱、經營地址、經濟性質、經營范圍、開戶銀行及賬號、車輛、船舶等運輸工具狀況、聯系電話等。

2.納稅情況。包括年審本年度實現的營業額、營業成本、應納稅額、實繳稅額和欠繳稅額等。

第十五條 年審的程序

（一）按照年審規定的時間要求，自開票、代開票納稅人應到主管地方稅務局領取《自開票、代開票納稅人年審申請審核表》（以下簡稱《年審表》），填寫蓋章后連同工商營業執照副本、道路、水上運輸經營許可證復印件、稅務登記證副本、《發票領購簿》、年度財務報表及稅務機關要求提供的其他資料，一并報主管地方稅務局。

（二）主管地稅局接到自開票、代開票納稅人申報的《年審表》及有關資料后30日內進行初審，并簽署初審意見，逐級報送上級審批機關，審批機關應在30日內作出年審結論。年審審批機關是指有批準認定自開票、代開票納稅人資格的縣級或縣級以上的地方稅務局。

第十六條 年審的結果

（一）自開票納稅人1.年審合格的處理對年審合格的自開票納稅人，在《貨物運輸業營業稅自開票納稅人認定證書》及《發票領購簿》上加貼自開票納稅人年審合格標識。

2.年審不合格的處理達不到自開票納稅人資格的納稅人，暫緩通過年審，在3個月內進行整改，整改期間不得自行開具貨物運輸業發票，如需開具貨物運輸業發票的由主管地方稅務局代開。在規定的期限內，整改合格的按年審合格辦法處理，整改不合格的取消其自開票納稅人資格，清繳貨物運輸發票，并在其稅務登記證副本首頁右上方和《發票領購簿》上加蓋“已取消自開票納稅人資格”專用章，并收回《貨物運輸業營業稅自開票納稅人認定證書》。

（二）代開票納稅人1.年審合格的處理對年審合格的代開票納稅人，在《貨物運輸業營業稅代開票納稅人認定證書》上加貼代開票納稅人年審合格標識。

2.年審不合格的處理達不到代開票納稅人資格的納稅人，暫緩通過年審，在3個月內進行整改，整改期間主管地方稅務局不得為其開具貨物運輸業發票。在規定的期限內，整改合格的按年審合格的辦法處理，整改不合格取消其代開票納稅人的資格，并收回《貨物運輸業營業稅代開票納稅人認定證書》。

第十七條 對已具有自開票納稅人資格的提供貨物運輸勞務單位，一旦發現有下列情形之一的，經主管地方稅務局審定，可取消其自開票納稅人的資格，收回《貨物運輸業營業稅自開票納稅人認定證書》和停止其使用貨物運輸業發票。

（一）沒有按地方稅務局的要求正確核算貨物運輸和非貨物運輸的營業收入、營業成本、稅金、營業利潤的；

（二）不能按規定向稅務機關進行正常納稅申報和繳納各項稅款的；

（三）有偷稅、抗稅行為的；

（四）不能妥善保管、使用貨物運輸業發票造成嚴重后果的；

（五）違反規定，對貨物運輸和非貨物運輸業務都開具貨物運輸業發票的；

（六）違反規定，為其他納稅人開具貨物運輸業發票的。

第十八條 對已具有代開票納稅人資格提供貨物運輸勞務的單位和個人，凡有下列情形之一的，經主管地方稅務局審定，可取消其代開票納稅人的資格，并收回《貨物運輸業營業稅代開票納稅人認定證書》。

（一）沒有按地方稅務局的要求準確核算貨物運輸和非貨物運輸的營業收入、稅金的；

（二）不按規定向稅務機關進行納稅申報和繳納各項稅款的；

（三）有偷稅、抗稅行為的；

（四）有偽造承運貨物合同等有效證明的。

第十九條 納稅人必須在規定的期限內向地方稅務局辦理年審手續，在規定期限內未辦理年審手續的按年審不合格處理。

第二十條 《年審表》填報不實、數據不準確的，隨同《年審表》報送其他資料不齊全，以及其他未按規定辦理年審手續的，地方稅務局應責令其在年審規定期內如實申報和補報。如仍不如實申報和補報的，則按年審不合格處理。

第二十一條 凡被取消自開票、代開票納稅人資格的納稅人，一年內不得再重新申請認定自開票、代開票納稅人。

第二十二條自開票、代開票納稅人年審，由省級地方稅務局統一組織，年審的具體工作，由具有批準認定自開票納稅人資格的各級地方稅務局負責實施。

第二十三條 《貨物運輸業自開票納稅人認定表》、《貨物運輸業代開票納稅人認定表》、《貨物運輸業營業稅自開票納稅人認定證書》、《貨物運輸業營業稅代開票納稅人認定證書》、《年審表》、年審合格標識、“自開票納稅人”、“已取消自開票納稅人資格”專用章由省級地方稅務局統一制定下發。

第二十四條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二十五條 本辦法自2003年11月1日起實行。運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法

第一條 為了進一步加強增值稅有關運輸發票抵扣憑證的管理，堵塞稅收漏洞，特制定本辦法。

第二條 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）取得運輸發票并應計算抵扣進項稅額的，均適用本辦法。

本條所稱取得運輸發票是指：

（一）納稅人外購貨物（固定資產除外）支付運輸費用而取得的運費結算單據；

（二）納稅人銷售應稅貨物而支付運輸費用所取得的運費結算單據（《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條所規定的不并入銷售額的代墊運費除外）。

第三條 運輸單位提供運輸勞務自行開具的運輸發票，運輸單位主管地方稅務局及省級地方稅務局委托的代開發票中介機構為運輸單位和個人代開的運輸發票準予抵扣。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發票一律不得抵扣。

第四條 納稅人取得所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發票，應根據相關運輸發票逐票填寫《增值稅運輸發票抵扣清單》（見本辦法附件），在進行增值稅納稅申報時，除按現行規定申報報表資料外，增加報送《增值稅運輸發票抵扣清單》。納稅人除報送清單紙質資料外，還需同時報送《增值稅運輸發票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運輸發票抵扣清單》紙質資料及電子信息的，其運輸發票進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按規定要求填寫《增值稅運輸發票抵扣清單》或者填寫內容不全的，該張運輸發票不得計算抵扣進項稅額。

增值稅運輸發票抵扣清單信息采集軟件由國家稅務總局統一開發，主管國稅局免費提供給納稅人。如果納稅人無使用信息采集軟件的條件，可委托中介機構代為采集。

第五條 納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發票，應當自開票之日起90天內向主管國稅局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運輸發票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再準予抵扣。

第六條 主管國稅局在納稅申報期內受理申報時，應對《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第8欄“7％扣除率”的“金額、稅額”項數據與《增值稅運輸發票抵扣清單》中“合計”欄“允許計算抵扣的運費金額、計算抵扣的進項稅額”項數據進行核對，如不一致，退納稅人重新申報。

第七條 納稅申報期結束后，各地縣（市）級國稅局應將當期《增值稅運輸發票抵扣清單》匯總電子信息通過網絡傳遞給上級稅務機關。

運輸發票信息的采集、傳遞、清分與比對等具體要求詳見《貨物運輸發票管理流程實施方案》。

第八條 對比對不符的先由稽查部門進行稽查，經查實后確有問題的按有關規定進行處理。稽查部門應將稽查、處理結果及時反饋管理部門。

第九條 運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法

貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法

第一條 為了進一步貫徹國務院關于整頓市場經濟秩序的決定，加強對貨物運輸業營業稅的征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》以及其他相關的法律、法規的規定，特制定本辦法。

第二條 在中華人民共和國境內提供公路、內河貨物運輸勞務（以下簡稱貨物運輸勞務）的單位和個人均適用本辦法。

第三條 在中華人民共和國境內提供貨物運輸勞務的單位和個人，屬于“交通運輸業”營業稅納稅義務人。

以上所稱個人，是指個體工商戶及其他有經營行為的個人。

實行承包、承租、掛靠方式提供貨物運輸勞務凡同時具備以下條件的，以出包方、出租方、被掛靠方為營業稅納稅義務人；不同時具備以下條件的，以承包人、承租人、掛靠人為營業稅納稅義務人（以下簡稱“承包人”、“承租人”、“掛靠人”）：

（一）以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔相關的法律責任；

（二）經營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務會計核算；

（三）利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎。

第四條 提供貨物運輸勞務的單位和個人，根據其開具貨物運輸業發票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。

自開票納稅人，是指符合規定條件，向主管地方稅務局申請領購并自行開具貨物運輸業發票的納稅人。

自開票納稅人不包括個人、承包人、承租人以及掛靠人。

代開票納稅人，是指除自開票納稅人以外的需由代開票單位代開貨物運輸業發票的單位和個人。

以上所稱代開票單位是指主管地方稅務局。

經省級地方稅務局批準也可以委托中介機構代開貨物運輸業發票。

第五條 第四條所稱符合規定條件，是指同時具備以下條件：

（一）具有工商行政管理部門核發的營業執照，地方稅務局核發的稅務登記證。交通管理部門核發的道路運輸經營許可證、水路運輸許可證；

（二）年提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上（新辦企業除外）；

（三）具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須1年以上；

（四）在銀行開設結算賬戶；

（五）具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務；

（六）賬簿設置齊全，能按發票管理辦法規定妥善保管、使用發票及其他單證等資料，能按財務會計制度和稅務局的要求正確核算營業收入、營業成本、稅金、營業利潤并能按規定向主管地方稅務局正常進行納稅申報和繳納各項稅款。

第六條 自開票納稅人應按照發票管理辦法及相關的法律、法規的規定，如實填開貨物運輸業發票，加蓋財務印章和開票人專章（見附件一）。

自開票納稅人對下列情況不得開具貨物運輸業發票：

（一）未提供貨物運輸勞務；

（二）非貨物運輸勞務；

（三）由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運輸勞務。

第七條 代開票納稅人提供貨物運輸勞務，凡需開具貨物運輸業發票的，提供以下資料并繳納稅款后，由代開票單位代開貨物運輸業發票：

（一）《代開票納稅人資格認定證書》；

（二）所承運貨物同貨主簽訂的承運貨物合同或其他有效證明。

代開票單位為承包人、承租人以及掛靠人代開發票時，統一使用出包方、出租方以及被掛靠方的單位名稱和納稅人識別號。

代開票單位對代開的貨物運輸業發票應按發票所注承運單位逐戶建立貨物運輸收入臺賬，逐筆登記代開發票數量、發票號碼、開具金額，并將代征的稅款按法律、法規的規定及時解繳入庫。

第八條 除自開票納稅人和代開票單位以外，其他任何單位和個人均不得開具貨物運輸業發票。

第九條 貨物運輸業必須使用全國統一的發票，發票的樣式和內容由國家稅務總局另行制定。

鐵路運輸、航空運輸、海洋運輸的貨物運輸業發票應按照國家稅務總局統一規定的格式、內容印制和使用。

第十條 自開票納稅人和代開票單位必須按照規定逐欄、如實填開貨物運輸業發票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業發票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。

第十一條 貨物運輸業發票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務局管理和監督。凡已經委托給其他部門管理的，必須依法收回。

第十二條 在全國實行新的由稅控器具開具貨物運輸業發票以前，貨物運輸業發票清單匯總、傳遞方法如下：

（一）地方稅務局代開貨物運輸業發票時要先征收稅款后再開具貨物運輸業發票，并將代開的貨物運輸業發票填寫《地稅局代開貨物運輸業發票清單》（見附件二）。

自開票納稅人在申報繳納營業稅時，除報送營業稅申報表外，必須向主管地方稅務局報送《自開票納稅人貨物運輸業發票清單》（見附件三）的紙制文件和電子信息。

納稅人每月申報繳納營業稅的計稅營業額，不得小于每月發票開具金額。

代開票中介機構代開貨物運輸業發票時要先代征稅款后再開具貨物運輸業發票。代開票中介機構在解繳代征稅款后，必須按主管地方稅務局規定的申報期限向主管地方稅務局報送《中介機構代開貨物運輸業發票清單》（見附件四）的紙制文件和電子信息。

（二）《地稅局代開貨物運輸業發票清單》、《自開票納稅人貨物運輸業發票清單》和《中介機構代開貨物運輸業發票清單》必須是電子信息，軟件由國家稅務總局統一制作（見《貨物運輸業發票管理流程實施方案》）。

（三）縣（市）級地方稅務局應將《地稅局代開貨物運輸業發票清單》和《自開票納稅人貨物運輸業發票清單》、《中介機構代開貨物運輸業發票清單》進行匯總，并將匯總后的電子信息于每月20日前送同級國家稅務局。

凡具備網絡條件的地方稅務局，可由縣（市）級地方稅務局將《地稅局代開貨物運輸業發票清單》、《自開票納稅人貨物運輸業發票清單》、《中介機構代開貨物運輸業發票清單》匯總后的電子信息上報地（市）或省級地方稅務局，由地（市）或省級地方稅務局將本級匯總后的電子信息于每月22日前送同級國家稅務局。

第十三條 對自開票納稅人實行查賬征收方法。對自開票納稅人開具的貨物運輸業發票注明的運費和其他價外收費，一律按“交通運輸業”稅目征收營業稅。

第十四條 對自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額計算征收營業稅。

以上所稱聯運必須同時符合以下條件：

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務；

（二）聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票；

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業發票作為原始計賬憑證，妥善保管，以備稅務機關檢查。

第十五條 對代開票納稅人實行定期定額征收方法。代開票單位代開發票時，按代開的貨物運輸業發票注明的運費和其他價外收費即時征收營業稅、所得稅及附加，年終時對“雙定”戶按以下方法進行清算：

（一）開票金額大于定額的，以開票金額數為依據征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據。如定期定額稅款已征，可將按期征收的定期定額稅款退還納稅人或抵頂下期稅款；

（二）開票金額小于定額的，按定額數征收稅款。如定期定額稅款已征，可將代開發票時征收的稅款數額退還納稅人或抵頂下期稅款。

第十六條 代開票納稅人是承包人、承租人以及掛靠人的，其“雙定”稅款可由主管地稅局委托出包方、出租方以及掛靠方統一代征。年終以出包方、出租方以及掛靠方為單位進行統一清算，清算及下一年度核定方法按本辦法第十五條的規定執行。

第十七條 符合營業稅法規規定的減免條件的自開票納稅人，應向主管地方稅務局報送有關資料，并經主管地方稅務局認定后才能享受減免營業稅優惠。

符合營業稅法規規定減免條件的代開票納稅人，必須提供主管地方稅務局批準的減免稅文書，其由代開票單位代開的貨物運輸業發票的營業額，才能享受減免營業稅優惠。

省級地方稅務局要制定加強對營業稅減稅免稅的管理辦法。

第十八條 提供貨物運輸勞務的單位向其機構所在地主管地方稅務局申報繳納營業稅。

第十九條 提供貨物運輸勞務的承包人、承租人或掛靠人，向其發包、出租或所掛靠單位機構所在地主管地方稅務局申報繳納營業稅。

除本條第一款規定者外，其他提供貨物運輸勞務的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務局申報繳納營業稅。

第二十條 凡委托中介機構代開貨物運輸業發票的，省級地方稅務局要制定對中介機構的管理辦法，保證稅款及時足額入庫。

第二十一條 地方稅務局要按規定向委托代征稅款單位支付代征稅款手續費。

第二十二條 提供貨物運輸勞務的單位和個人應向主管地方稅務局申請認定為自開票納稅人或代開票納稅人，并實行年審。具體認定和年審辦法由國家稅務總局另行制定。

第二十三條 自開票納稅人、代開票納稅人和代開票單位應嚴格執行本辦法和其他相關法律、法規的有關規定，違者按照有關規定處理。

第二十四條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二十五條 本辦法自2003年11月1日起執行。

第二篇：國稅發2005-9號文關于個人所得稅年終獎征稅問題

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數

2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數

三、在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]183號)計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。《國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]206號)和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》(國稅發[1996]107號)同時廢止。

第三篇：國稅發(2009)85號

國稅發[2009]85號

關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見

發文部門： 國家稅務總局

發文時間： 2009-4-29 實施時間： 2009-4-29 失效時間：

法規類型： 稅款征收

所屬行業： 所有行業

所屬區域： 全國

發文內容：

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為深入貫徹中央經濟工作會議關于“依法加強稅收征管，做到應收盡收”的要求，進一步推動《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的通知》(國稅發[2009]16號)的落實，確保2009年稅收收入增長預期目標的實現，提出加強稅種征管、促進堵漏增收的若干意見，望各地稅務機關結合實際認真貫徹執行。

一、加強貨物勞務稅征管

(一)增值稅

1．加強農產品抵扣增值稅管理

各地要結合本地區實際，積極采取有效措施，加強農產品抵扣增值稅管理，嚴厲打擊利用農產品收購發票和銷售發票偷騙稅違法犯罪活動。及時了解農產品收購加工企業的生產經營規律，摸清生產環節農產品消耗率、業務成本構成、投入產出比等情況。對于以農產品為主要原料的加工企業要定期進行納稅評估，結合企業申報資料深入檢查農產品進項稅額是否屬實，凡以現金支付農產品收購款且數額較大的，應重點評估，認真審核。對于管理中發現的涉嫌偷騙稅問題，要及時移交稽查部門，依法嚴肅查處。

2．加強海關進口增值稅專用繳款書抵扣管理

與海關部門共同推行海關專用繳款書“先比對、后抵扣”管理辦法。由海關向稅務機關傳遞專用繳款書電子信息，將“先抵扣、后比對”調整為“先比對、后抵扣”。增值稅一般納稅人進口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關專用繳款書，必須經稽核比對相符后方可申報抵扣稅款，從根本上解決利用偽造海關專用繳款書騙抵稅款問題。自2009年4月起，海關專用繳款書“先比對、后抵扣”的管理辦法已在部分地區試行，待條件成熟時在全國范圍內實行。

稅務總局于2009年4月至7月，統一部署各地對2008年下半年稽核異常的海關專用繳款書進行清查，以打擊偷騙稅犯罪，減少稅收流失。各級國稅機關貨物勞務稅部門負責牽頭組織，基層稅源管理部門負責具體清查，信息中心負責技術支持，稽查部門負責對稅源管理部門移交案件的查處。

(二)消費稅

加強白酒消費稅稅基管理。稅務總局制定《白酒消費稅計稅價格核定管理辦法》，核定大酒廠白酒消費稅最低計稅價格，保全稅基，增收消費稅。各地要加強小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，采取核定征收方式。要開展免稅石腦油的消費稅專項納稅評估，堵漏增收。

(三)營業稅

繼續做好公路、內河貨運發票“票表比對”工作。各級國地稅機關要充分利用公路、內河貨物運費發票數據，認真進行“票表比對”，加強營業稅、企業所得稅等稅種管理。

積極落實建筑和房地產業項目管理辦法。各地在落實辦法時，應盡可能獲取第三方信息，與企業申報信息進行比對，切實抓好建筑和房地產業營業稅等各稅種管理。

(四)出口退稅

采取有效措施加強出口應征稅貨物的管理，及時將出口應征稅貨物稅款入庫。稅務總局對2008年出口應征稅貨物進行統計并清分各地，各地應對2008年、2009年一季度出口應征稅貨物進行清查，及時追繳未納稅貨物稅款。

二、加強所得稅征管

(一)企業所得稅

1．全面加強企業所得稅預繳管理

要認真落實《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》(國稅函[2009]34號)，進一步加強企業所得稅預繳管理。依法調整預繳方法。對納入當地重點稅源管理的企業，原則上按實際利潤額預繳方法進行預繳；對未按要求調整的，要堅決糾正。著力提高預繳稅款比例。確保預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款不少于70%，防止稅款入庫滯后。開展分地區預繳工作檢查。各地應按照有關要求開展預繳管理自查，稅務總局組織督查，確保預繳管理工作落實到位。

2．進一步加強匯算清繳工作

各地要切實做好企業所得稅匯算清繳申報審核工作，提高申報質量，及時結清稅款。匯算清繳結束后，要認真開展納稅評估。對連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，要作為評估的重點。要針對匯算清繳發現的問題和稅源變化，加強日常監控和檢查，堵塞征管漏洞。

3．加強匯總納稅企業征管

各地要按照《國家稅務總局關于推廣應用匯總納稅信息管理系統有關問題的通知》(國稅函[2009]141號)的要求，認真做好各項準備工作，確保2009年7月1日在全國推行。要積極應用該系統提供的信息，加強匯總納稅企業的監管。要研究明確二級分支機構的判定標準，加強對掛靠性質非法人分支機構的管理。研究完善分支機構所在地主管稅務機關對分支機構的監管措施，充分發揮主管稅務機關的監管作用。要按照規定做好匯總納稅企業稅款分配、財產損失列支等監督管理工作，稅務總局下半年將組織開展匯總納稅企業的交叉檢查，防止匯總納稅企業稅款應分未分、少分以及漏征漏管等問題發生。要研究完善企業所得稅收入全部歸中央的匯總納稅企業的管理辦法，重新審核確認上述企業的二級分支機構。

4．加強企業所得稅行業管理

各地要認真按照銀行、房地產、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業等企業所得稅管理操作指南的要求，做好分行業信息采集、預繳分析、納稅評估和日常核查等工作。要著力研究制定建筑業企業所得稅管理辦法，推進專業化管理。

5．加強企業所得稅優惠審核

稅務總局將進一步研究明確企業所得稅優惠審核審批備案管理問題。各地要加強對享受稅收優惠企業的審核認定，做好動態管理；對不再符合條件的，一律停止其享受稅收優惠。

(二)個人所得稅

1．推進全員全額扣繳明細申報

各地要加快推廣個人所得稅管理系統，進一步落實《國家稅務總局關于進一步推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》(國稅發[2007]97號)，力爭在2009年底前將所有扣繳單位納入全員全額扣繳明細申報管理。凡是2008扣繳稅款在10萬元以上的扣繳單位，從2009年6月份開始必須實行全員全額扣繳明細申報。扣繳單位在辦理扣繳申報時，必須按全員全額扣繳明細申報的要求報送《扣繳個人所得稅報告表》；進行匯總申報的，稅務機關不予受理。稅務總局將在2009年第四季度組織全員全額扣繳明細申報執法檢查，發現應實行未實行的，將通報批評。

2．規范高等院校代扣代繳個人所得稅

各地要大力推進高校全員全額扣繳明細申報，加強高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學人員的個人所得稅征管。要選擇部分扣繳稅款可能不實、人均納稅額較低的高校進行分析、評估和檢查，發現應扣未扣稅款行為，要依法處理。

3．加強股權轉讓所得個人所得稅征管和自行納稅申報的后續管理工作

各地要主動加強與工商部門的協作，獲取個人股權轉讓信息；進一步規范股權轉讓所得個人所得稅征管流程，健全內部管理機制；對形式上采取平價、低價轉讓且沒有正當理由的，可對其計稅依據進行核定。各地要做好2008年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報應補稅款的入庫和后續管理工作。

4．加強企業工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額的比對

國稅局、地稅局要加強協作，對企業所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應扣未扣稅款的，應依法處理。2009比對范圍不得低于企業所得稅匯算清繳總戶數的10％。

5．加強對外籍個人的個人所得稅管理

各地要加強與外部門的配合、協作。要與公安出入境管理部門配合，著重掌握外籍人員出入境時間及各種資料，為實施稅收管理和離境清稅等提供依據；與銀行及外匯管理部門配合，加強售付匯管理，把住資金轉移關口。要加強國稅、地稅以及內、外稅管理部門之間的配合，以企業為單位，建立外籍個人管理檔案。各地應根據外籍個人對中國稅法的遵從程度，有針對性的進行宣傳輔導、政策講解或約談，促使其據實申報。各地對外籍個人取得的工資薪金所得及其他所得需要核查的，應按稅務總局規定提出國際情報交換請求；得到對方國家情報后，應認真核查、確認個人所得；并摸索規律，逐步掌握不同國家外派人員的薪酬標準，重點加強來源于中國境內、由境外機構支付所得的管理。

三、加強財產行為稅征管

各地要加大推廣應用財產行為稅稅源監控管理平臺力度，2009年6月底前全國基本安裝到位。要建立各地監控平臺與稅務總局監控平臺的連接，2009年底前建立起統一的城鎮土地使用稅和車船稅稅源數據庫，并逐步建立其他稅種稅源數據庫。要運用監控平臺功能，采集征管和第三方信息，開展信息比對，促進納稅評估和稅源監控，加強稅收收入預測、政策執行評估，提升財產行為稅管理水平。

(一)城鎮土地使用稅、房產稅

各地要做好城鎮土地使用稅稅源清查的后續管理工作。建立和完善分級稅源數據庫，并做好數據庫的更新和維護工作，實現稅源數據的動態管理。要分析本地區城鎮土地使用稅稅源的規模、結構和分布等情況，及時發現征管中的漏洞，有針對性地采取措施。要繼續推廣利用GPS(全球衛星定位系統)等技術核實納稅人占地面積，抓好城鄉結合部、工業園區應稅土地的清查，對大型廠礦、倉儲和房地產開發等占地面積大的企業，外資企業以及使用集體土地進行生產經營的納稅人也要加強稅源監控工作。各地要加強對土地等級調整工作的管理，以經濟繁榮程度、城市發展和地價水平等因素為依據，參考國土部門的基準地價確定辦法，科學合理劃分土地等級，使城鎮土地使用稅稅負更加合理并調節土地級差收入。

各地要做好房產稅征管工作。摸清房產稅稅源，重點加強出租房屋和房產稅零申報戶的征管。要通過多種方式核實稅基，重點檢查具備房屋功能的地下建筑以及房屋附屬設備設施等納稅情況。

(二)城市維護建設稅、教育費附加

各地要著力抓好增值稅、消費稅兩稅信息比對軟件的安裝和信息比對。正在安裝、調試的地區，有關部門應提供必要的技術支持；對個別安裝調試有困難的地區，稅務總局信息中心將赴現場指導；部分先試點后推廣的地區，要及時總結試點經驗，爭取2009年6月底前全面推行；因設備購置和省級征管數據大集中而影響軟件安裝的地區，要積極協調有關部門抓緊做好軟件安裝前的準備工作。各地要將比對核查2006、2007、2008兩稅信息的詳細情況及征收入庫結果，按照《關于報送兩稅信息比對工作成果的通知》(財行便函[2009]23號)要求，分別于2009年5月底和9月底前報稅務總局(財產行為稅司)。目前軟件安裝和應用有困難的省市，要開展手工比對工作。各地要認真總結兩稅信息比對經驗，促進城市維護建設稅和教育費附加堵漏增收。

(三)土地增值稅

各地要認真貫徹《土地增值稅清算管理規程》，加強和規范土地增值稅清算工作。為落實《國家稅務總局關于進一步開展土地增值稅清算工作的通知》(國稅函〔2008〕318號)要求，稅務總局將于近期開展督導檢查，各地也要層層開展自查，切實提高土地增值稅管理水平。

(四)車船稅

各地要積極加強與車船稅扣繳義務人的信息溝通工作，全面取得車船稅代收代繳信息和車輛信息，建立車船稅稅源數據庫，并利用稅源信息比對強化對代收代繳工作的監管力度。各地要積極與財政、公安和保監部門溝通，按道路交通安全法的有關規定，嚴格執行將購買“交強險”作為機動車登記、檢驗的前提條件，同時，嚴格按照《國家稅務總局中國保險監督管理委員會關于進一步做好車船稅代收代繳工作的通知》(國稅發[2008]74號)的規定，完善“以檢控(保)費，以(保)費控稅”的征管模式，強化內控機制，促進車船稅征管。

(五)耕地占用稅、契稅

各地要嚴格執行稅務總局關于契稅直接征收等征管規定。進行耕地占用稅、契稅職能劃轉的地區，要統籌職能、人員、工作安排，防止征管質量因職能劃轉而下滑；要整合耕地占用稅、契稅的稅源、征管信息及房地產業其他稅種的信息，進一步推動房地產稅收一體化工作；要將耕地占用稅、契稅納入統一的稅收征管考核指標體系，完善征管質量監督和評價機制。

四、加強國際稅收征管

(一)反避稅

深入開展反避稅調查。要加強對關聯申報信息的審核、分析，強化全國、區域和行業聯查工作，繼續做好制衣制鞋、電子和通訊設備制造、電腦代工等行業的調查結案工作；力求在快餐、大型零售、飲料生產、電梯、汽車等行業的調查中取得突破；重點做好對高速公路等基礎設施建設融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖等受金融危機影響較小行業的轉讓定價調查工作，加大調整補稅力度，以提高行業整體利潤水平。

加強對“走出去”企業的管理，重點關注在國外設立子公司的中國企業，是否足額收取特許權使用費或勞務費，或將利潤留滯避稅港，以延遲或逃避我國稅收的情況。

加強對反避稅調查調整企業的跟蹤管理，鞏固和擴大反避稅工作成果。注重對以前調整企業的投資、經營、關聯交易、納稅申報等指標進行跟蹤監控，采取與企業約談、立案調查等方式，防止避稅行為反彈。

穩步開展雙邊磋商工作。要針對跨國公司提出的預約定價和轉讓定價對應調整的雙邊磋商申請，穩步開展雙邊磋商工作，著重研究成本節約、無形資產定價、成本構成等難點問題，全面反映我國企業對跨國公司集團的利潤貢獻，維護我國的稅收權益。

(二)非居民稅收

1．做好2008非居民企業所得稅申報及匯算清繳工作

要按照《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國非居民企業所得稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]801號)、《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]6號)和《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅匯算清繳工作規程〉的通知》(國稅發[2009]11號)要求，做好日常納稅申報和匯算清繳，進一步提高稅款預繳率，嚴格審核稅前扣除項目，防范欠稅，確保收入及時足額入庫。

2．加強非居民承包工程和提供勞務稅收管理

要按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(稅務總局令第19號)，結合本地實際，突出重點建設項目，抓好非居民稅務登記、申報征收以及相關境內機構和個人資料報告工作。

3．加強非居民企業所得稅源泉扣繳工作

按照《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2009]3號)規定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務人及時準確扣繳應納稅款，建立管理臺賬和檔案；特別是對股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的行為，應著力監控被轉讓股權的境內企業，以稅務變更登記環節為重點做好稅收風險防范和控制。

4．做好對外支付稅務證明管理工作

按照《國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》(匯發〔2008〕64號)和《國家稅務總局關于印發〈服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法〉的通知》(國稅發[2008]122號)要求，制定操作規程，及時把好稅務證明出具關，控管非居民稅源，確保對外支付款項及時足額納稅。

二○○九年四月二十九日

第四篇：國稅發〔2009〕21號

國家稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知

國稅發〔2009〕21號

各區、市（縣）國稅局，各稽查局，直屬稅務分局：

根據2008企業所得稅工作會議上對若干企業所得稅問題的討論意見，現就有關問題明確如下，請遵照執行。

一、關于企業財產損失稅前扣除問題

2008年企業發生財產損失稅前扣除在國家稅務總局未頒布新的規定之前，參照《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）和《金融企業呆賬稅前扣除辦法》（國家稅務總局令第4號）及相關規定執行。

二、關于職工教育經費和福利費以前結余問題

2008年及以后發生的職工教育經費、福利費，應先沖減以前累計但尚未實際使用的職工教育經費和福利費余額，不足部分按企業所得稅法規定扣除。企業以前計提但尚未實際使用并已在稅前扣除的職工教育經費和福利費余額，如果改變用途的應調整增加應納稅所得額。

三、關于企業跨發放工資的稅前扣除問題

對企業在每一納稅發生的支付給本企業任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發放數在企業所得稅前據實扣除。

企業已經計入當期成本費用的工資并在匯算清繳期內發放的，則發放的工資在所屬可稅前扣除。若該部分工資超過匯算清繳期發放，則在所屬不允許稅前扣除，應并入發放扣除。如果有關工資薪金的安排，以減少或逃避稅款為目的，工資薪金支出不允許稅前扣除。

四、關于企業以經營租賃方式租入房屋發生的裝修費用支出稅前扣除問題 對企業以經營租賃方式租入房屋發生的裝修費用支出，可視同長期待攤費用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于5年。

五、關于企業會議費支出稅前扣除真實性問題 企業發生的與取得收入有關的合理的會議費支出，應按主管稅務機關要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

六、關于準備金支出稅前扣除問題

銀行、保險、證券等金融企業按稅收規定提取的呆賬準備金可以在稅前扣除。除此以外，其它企業提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得扣除。

七、關于應付賬款、壞賬損失的確認問題

企業確實無法支付的應付賬款（超過三年以上），應并入當期應納稅所得依法繳納企業所得稅。已經并入當期應納稅所得的應付賬款在以后支付的，可在支付稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一起的連續三年。

對企業逾期3年以上仍未收回的應收賬款壞賬損失稅前扣除的，應按照《大連市企業財產損失所得稅前扣除管理實施辦法》（大國稅發〔2009〕21號）第二十一條規定執行，即“逾期三年（三年是指合同到期后的下一起的連續三年）以上的應收款項（僅指應收賬款和預付賬款），企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。”

八、關于開辦費的稅務處理問題 企業在籌建期發生的開辦費支出，在國家稅務總局未頒布新的規定之前，暫按會計制度或會計準則的規定處理。

稅前扣除的開辦費中如包括業務招待費、廣告和業務宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。

以前按5年稅前扣除的開辦費余額可以在2008年一次性扣除。

九、關于廣告費和業務宣傳費稅前扣除問題

企業2008年以前按規定未扣除的廣告費支出可以繼續結轉扣除，但不能超過企業所得稅法的規定標準。

在國家稅務總局未頒布新的規定之前，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費”暫按下列規定執行：

（一）企業發生的符合條件的廣告費，應符合下列條件： 1.廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的； 2.已實際支付費用，并已取得相應發票； 3.通過一定的媒體傳播。

（二）企業發生的符合條件的業務宣傳費，指未通過媒體的廣告性支出，并取得能夠證明該支出確屬已經實際發生的真實、合法憑證。

十、關于企業計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數問題

一般工商企業（不包括金融企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位）應以《企業所得稅納稅申報表》附表《收入明細表》第一行“銷售（營業）收入合計”為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。金融企業應以《企業所得稅納稅申報表》附表《金融企業收入明細表》第一行“營業收入”和第三十八行“視同銷售收入”合計為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。事業單位、社會團體、民辦非企業單位按主表第一行營業收入（附表的二至七行累計數）為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。

十一、企業購買的高爾夫會員證稅前扣除問題

企業購買的與生產經營活動有關的高爾夫會員證支出，按預計的受益期限或不少于10年的期限分期平均稅前扣除，每年扣除時按照“業務招待費”扣除規定執行。

十二、關于企業所得稅法中“特殊工種”的范圍問題

企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以稅前扣除，特殊工種是指按照國家相關法律法規規定應由企業支付的人身安全保險費的工種。

十三、可以稅前扣除合理的勞動保護支出范圍問題

合理的勞動保護支出，一般應滿足以下條件，一是必須確因工作需要，企業所發生的支出，并非出于工作需要，其支出不得稅前扣除；二是為其雇員配備或提供的，并且標準統一，給與其沒有任何勞動關系的人配備或提供的支出不得稅前扣除；三是限于工作服（金融企業稅前扣除的工作服裝需要報主管稅務機關備案）、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

十四、關于辦公通訊費用的稅前扣除問題

企業發生的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，允許稅前扣除。從2008年1月1日開始，《大連市國家稅務局轉發國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知的通知》（大國稅發〔2003〕280號）第2條停止執行。

十五、關于企業差旅費及補助稅前扣除問題

企業發生的與其經營活動有關的合理的差旅費憑真實、合法憑據準予稅前扣除，差旅費真實性的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付企業差旅費補助標準可以按照財政部門制定的標準執行或經企業董事會決議自定標準。自定標準的應將企業董事會決議和內部控制文書報主管稅務機關備案。

十六、關于向四川抗震救災的捐贈稅前扣除問題

《財政部 國家稅務總局 海關總署關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規定，自2008年5月12日起，對企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，憑專用的公益救濟性捐贈票據允許在當年企業所得稅前全額扣除，公益性社會團體包括大連市各區（市）、縣的慈善機構，允許在當年企業所得稅前全額扣除的企業包括虧損企業。此政策僅限于2008年且屬抗震救災捐贈。具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印(監)制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章。

十七、關于企業采取實報實銷方式支付員工取暖費問題

供暖費補貼的稅前扣除按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件第三條“關于職工福利費扣除問題”規定執行。

十八、關于企業成本費用已經實際發生但未取得合法憑證問題 企業在終了時已經實際發生的成本費用，在匯算清繳期內仍未取得合法憑證的，在計算企業所得稅時不允許稅前扣除，企業應在取得合法憑證扣除。已經享受稅收優惠政策的，應按配比原則和減免稅比例計算，不再按取得合法憑證的企業所得稅納稅稅前扣除執行。

十九、關于固定資產折舊問題

企業2008年1月1日以前已購置并使用的固定資產應繼續按原有規定執行（包括經批準執行《財政部 國家稅務總局關于落實振興東北老工業基地企業所得稅優惠政策的通知》財稅[2004]153號文件中的“提高固定資產折舊率”的資產）。

企業在2008年1月1日以后購置并使用的固定資產，應按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條、第六十條規定確定折舊年限和合理預計凈殘值，計算折舊并在企業所得稅稅前扣除。按照《財政部 國家稅務總局關于落實振興東北老工業基地企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2004]153號)文件執行，且符合《中華人民共和國企業所得稅法》第三十二條規定情況的企業，2008年1月1日以后購置并使用的固定資產，經稅務機關審核可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。審核結果須報市局備案。

二十、銀行票據貼現收入的確認時間問題

銀行的票據貼現收入在收訖收入款項時確認企業所得稅收入。二

十一、關于股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理問題

企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除。

企業在一個納稅發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得額。

二十二、關于高新技術企業收入總額的確認問題 高新技術企業認定條件中的總收入是指《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定的收入總額。包括銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。二

十三、關于買一贈一方式銷售本企業商品的解釋 《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條里的本企業商品僅指企業已按庫存管理的商品。二

十四、關于財政撥付款項的征稅問題 《中華人民共和國企業所得稅法》第七條中屬于不征稅收入的財政撥款僅指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金。除國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金外，對我市企業取得的財政撥付款項，不論是否具有指定用途，一律并入取得當期應納稅所得額計征企業所得稅。具體按照《關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）執行。二

十五、關于企業同時從事養殖和農產品初加工項目的優惠政策適用問題

對既從事海水養殖、內陸養殖項目，又同時從事農產品初加工項目的企業，應分別核算其養殖項目所得和農產品初加工項目所得，養殖項目所得按規定減半征收企業所得稅，農產品初加工項目所得免征企業所得稅。對不能準確核算養殖和農產品初加工項目收入、成本和費用或所得劃分不清的企業，一律按養殖所得減半征收企業所得稅。二

十六、關于企事業單位購進軟件加速折舊扣除問題 企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，報主管稅務機關審批，市國稅局備案后，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

二十七、既是高新技術又是軟件企業享受優惠政策問題

對經認定屬于新辦軟件生產企業同時又是認定的高新技術企業，可以享受新辦軟件生產企業的減免稅優惠。在減稅期間，按照15％稅率減半計算征收企業所得稅；減免稅期滿后，按照15％稅率計征企業所得稅。

二十八、關于企業所得稅過渡優惠政策與新稅法的優惠政策存在交叉的執行問題

《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）文件規定，企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

過渡優惠政策僅指《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）文件中列明的三十條稅收優惠政策，不包括《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件規定的優惠政策。

上述規定自2008年1月1日起施行。本文規定與以后國務院財政、稅務主管部門頒布的稅收規定不一致的，按照國務院財政、稅務主管部門文件規定執行。

二〇〇九年二月二日

第五篇：新國稅發〔2010〕41號[推薦]

新國稅發?2010?41號

新建縣國家稅務局關于轉發《南昌市

國家稅務局關于認真做好2009企業所得稅匯算清

繳工作的通知》的通知

各分局、稅源管理科：

現將?南昌市國家稅務局關于認真做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知?洪國稅函?2010?39號轉發給你們，請認真遵照執行，并就有關事項通知如下：

一、縣局成立了以分管業務局長為組長，各分局、稅源管理科、業務科室負責人為成員的“新建縣國稅局2009企業所得稅匯算清繳工作領導小組”，下設辦公室在縣局稅政法規股，具體負責組織全縣的企業所得稅匯算清繳工作。

二、企業所得稅匯算清繳是對企業所得稅全年管理工作的一次檢驗，直接關系到企業所得稅管理的成效，體現了企業所得稅的征管質量和效率，各分局、稅源管理科負責人務必高度重視，加強領導并抓好落實，要進一步做好納稅申報表的輔導、審核和監督管理工作，努力提高企業所得稅申報質量，確保2009企業所得稅匯算清繳工作順利完成，三、根據市局有關文件規定，2009年企業所得稅管理臺帳進行了修改，各單位應根據實際出發，確實建立健全企業所得稅管理臺帳，做好優惠政策臺帳登記和資料整理工作。具體內容請各單位在市局內網“所得稅處-業務指導-企業所得稅政策解釋及管理臺帳”自行下載，作為本單位的所得稅管理臺帳進行登記和整理，縣局將此項工作納入目標管理考核內容，并在每年的年終進行考核。

四、各單位在6月12日前將本單位2009年匯算清繳工作總結報縣局稅政法規股，總結報告內容包括匯繳工作基本情況、相關工作經驗和建議等。

附件：?南昌市國家稅務局關于認真做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知?

二○一○年五月七日

新建縣國家稅務局辦公室 2010年5月7日印發 校對:稅政法規股 張昆忠 南昌市國家稅務局

洪國稅函?2010?39號

南昌市國家稅務局關于認真做好2009

企業所得稅匯算清繳工作的通知

各縣、區國家稅務局，直屬稅務分局、國際稅務管理分局：

為進一步加強企業所得稅征收管理，根據?國家稅務總局關于印發?企業所得稅匯算清繳管理辦法?的通知?（國稅發?2009?79號）精神。現就做好2009企業所得稅匯算清繳工作的有關問題通知如下。

一、統一認識，進一步加強匯算清繳工作的組織領導

企業所得稅匯算清繳是對企業所得稅全年管理工作的一次檢驗，直接關系到企業所得稅管理的成效，體現了企業所得稅的征管質量和效率。各單位務必高度重視，加強組織領導，認真做好匯算清繳工作，確保2009企業所得稅匯算清繳的順利完成。為進一步加強匯算清繳的工作質量，市局將派員對各單位的匯算清繳工作進行檢查督導。

二、開展培訓，進一步宣傳落實企業所得稅的相關政策 2009年初年以來，總局、省局陸續下發了許多?企業所得稅法?相關配套政策及規章制度，涉及面大、影響面廣。各單位要抓緊做好內外輔導培訓，提高納稅人自行匯算、準確申報的能力，促進自行申報質量的提高。一是進一步加大稅收宣傳力度，增強納稅人在匯算清繳中主動調整、自核自繳意識。二是進一步做好申報輔導工作。對內要積極采取各種形式，做好對稅務干部的業務培訓工作，尤其是對工作在匯繳第一線的業務骨干加強培訓，提高業務素質；對外要按照企業類型，針對性的提供服務，增強納稅人自行申報能力，提高稅法遵從度。同時，市局將通過市局內網不定期在“所得稅處-業務指導”欄內對匯算清繳有關政策和業務知識進行輔導。

三、嚴格審核，進一步提高企業納稅申報的質量水平企業所得稅匯算清繳業務輔導和工作監督水平的高低，直接影響到匯算清繳的工作質量。為此，市局要求各單位要進一步做好納稅申報表的輔導、審核和監督管理工作，進一步提高申報質量。

（一）市局成立匯算清繳業務輔導小組。根據全市企業所得稅匯算清繳工作實際，4月份市局將抽調有關業務人員成立2個匯算清繳業務輔導小組，對全市汽車銷售和農村信用社兩個行業進行匯算清繳上門輔導工作，幫助和指導企業填報申報資料，提高企業申報質量。同時對各單位稅收優惠政策執行情況進行督導，各單位要認真做好優惠政策臺帳登記和資料整理工作。

（二）做好企業所得稅和增值稅申報收入差異的核查工作。各單位要認真開展對企業所得稅和增值稅企業申報數據的審核工作，充分發揮市局?稅收數據與征管預警系統?的功能，定期做好數據比對工作。特別要加強對重點稅源企業和網上申報企業的申報數據跟蹤核實工作，發現申報數據異常要及時進行處理，確保匯繳數據質量。

（三）加強對申報表數據的審核工作。重點要對以下項目的審核：

1、收入范圍的審核。審核企業的不征稅收入、免稅收入、各種應稅收入、非貨幣性捐贈收入和債務重組收入，是否按規定準確區分。

2、稅前扣除項目的審核。審核納稅人企業所得稅納稅申報表及其附表填報是否符合規定，附表三中工資薪金支出、職工福利費支出、職工教育經費支出和工會經費支出等項目是否填寫完整，與企業財務報表有關項目的數字是否相符；納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規定，需報批的財產損失是否已經過主管稅務機關審批。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明；企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產，是否稅前扣除或計算相應的折舊、攤銷。

3、虧損彌補數據的審核。審核納稅人是否按規定彌補以前虧損額，彌補的虧損額是否與稅務機關的臺帳一致。

（四）加強對享受稅收優惠企業的審核。審核納稅人是否按規定享受稅收優惠，稅收優惠的確認和申請是否符合規定程序。

（五）加強對匯總納稅企業的審核。匯總納稅企業是否符合文件規定范圍，總機構是否按規定分攤稅款，是否按規定進行匯算清繳，分支機構分攤的預繳稅款是否就地據實繳納。

同時，對納稅人申報審核工作，要嚴把納稅申報資料審核關，重點對申報資料完備性、數據完整性、邏輯關系準確性進行審核，對會計制度與稅法規定容易產生差異的項目，要重點進行審核。

四、分析總結，進一步提升匯算清繳工作的管理水平2009企業所得稅匯算清繳匯總工作繼續采用去年匯總軟件產生方式進行匯總，即采取直接將綜合征管軟件中的基礎數據導入到匯總軟件中，自動生成2009企業所得稅匯算清繳七大類匯總表（下載路徑：市局FTP-所得稅-2008年匯算清繳文件夾）。各單位要指定專人負責該項工作，確保匯算清繳匯總工作的順利進行。同時2009匯繳申報期結束后，各單位要認真總結匯算清繳工作中反映出來的所得稅政策貫徹和征管執行中的問題以及好的經驗和做法，6月15日前向市局報送2009匯算清繳工作總結報告和匯算清繳匯總表（上報路徑：市局FTP-所得稅-2009年匯算清繳匯總文件夾）。總結報告的主要內容應包括：匯算清繳工作的基本情況及相關分析；企業所得稅稅源結構分布情況；收入增減變化及原因；企業所得稅政策貫徹落實情況及存在問題；企業所得稅管理的工作經驗、問題及建議等。市局將對全市企業所得稅匯算清繳和相關工作情況進行通報。

二〇一〇年四月六日

（此件只發電子文件，發文聯系電話：0791-8531807）

南昌市國家稅務局辦公室 2010年4月6日印發 打字：洪佳思 校對：所得稅處 周碩