第一篇：國稅發[2009]114 合法憑證問題

國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知

國稅發[2009]114號

頒布時間：2009-7-27發文單位：國家稅務總局

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為進一步做好加強征管、堵漏增收工作，確保完成今年稅收收入增長預期目標，稅務總局制定了《進一步加強稅收征管若干具體措施》，現印發給你們，請結合實際認真貫徹執行。

各級稅務機關要進一步統一思想，堅定信心。既要看到完成全年稅收收入增長預期目標的嚴峻形勢，也要看到國民經濟運行持續企穩向好，完成今年收入任務具備的有利條件。要始終堅持依法治稅和優化服務，越是收入形勢嚴峻，越要堅決貫徹組織收入原則，越要優化納稅服務，越要公平、公正、文明、規范執法。要在認真落實結構性減稅政策的同時，積極采取措施堵塞收入流失的漏洞，努力做到應收盡收。要切實加強領導，對稅務總局加強征管、堵漏增收相關文件落實情況抓緊進行自查，稅務總局將適時組織督查。

國家稅務總局

二00九年七月二十七日

進一步加強稅收征管若干具體措施

一、開展管戶清查。利用工商、質檢等部門提供的企業信息、組織機構代碼信息和國稅局、地稅局交換的稅務登記信息，認真開展管戶清查，重點對街道、車站、商場內租賃柜臺、市場內租賃業戶、寫字樓和住宅樓內經營業戶、房屋出租等薄弱環節進行清理；對假注銷、假停業、假失蹤納稅人進行清查，防止漏征漏管。

二、加強專業市場和個體工商戶的稅收管理。結合實際，重點對大型專業市場中“前店后廠”型納稅人加強行業稅負分析，掌握行業經營特點，加大納稅評估和稽查力度；加強對裝飾、建材、鋼材、家具、服裝、餐飲、娛樂、美容等行業個體工商戶定額核定，對定額偏低的，依法核定和調整定額；對經營規模較大、達到建賬標準的，實行查賬征收。

三、加強欠稅清理。實行欠稅目標責任管理，嚴格控制新欠，陳欠較年初壓縮20%以上，對于往年陳欠，可暫先將欠稅清理入庫。

四、加強消費稅稅基管理。認真執行提高成品油和卷煙消費稅稅率相關政策。對白酒生產企業通過單獨設立銷售公司，壓低出廠價格，侵蝕消費稅稅基行為加強監管，通過核定最低計稅價格，防止利用關聯交易偷逃消費稅。

五、加強對跨地區經營匯總納稅企業總分機構管理。加強總分機構主管稅務機關的信息溝通，核實月度或季度預繳稅款準確性。對有主體生產經營職能的二級分支機構未按期取得企業所得稅匯總納稅企業分配表的，分支機構所在地稅務機關提請總機構所在地主管稅務機關督促企業按照要求提供分配表，對拒不提供的，按《稅收征管法》的有關規定給予處罰。分支機構所在地稅務機關要配合總機構所在地稅務機關加強對分支機構的檢查，查實的分支機構隱匿收入，就地補繳稅款入庫。

六、加強企業所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行業投入產出水平偏離較大又無正當理由的成本項目，以及個人和家庭費用混同生產經營費用扣除進行核查。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數額，確保扣除項目的準確性。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。按規定由企業自行計算扣除的資產損失，在企業自行計算扣除后，主管稅務機關要加強實地核查，進行追蹤管理，不符合規定條件的，及時補繳稅款。凡應審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業財產損失的稅前扣除，除企業捆綁資產發生的損失外，未經分支機構主管稅務機關核準的，總機構不得扣除。

七、加強企業計稅收入管理。加強對納稅人以非貨幣形式取得收入的核實力度。著重對同一申報屬期的增值稅銷售收入和所得稅營業收入存在明顯差異的納稅人進行分析排查，有重大問題的追溯到以往年度。

八、加強中介機構稅收管理。對稅務師事務所、會計師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構稅收，不得實行核定征收。

九、加快非營利性組織認定工作。對享受稅收優惠的非營利性組織，其營利性收入和非營利性收入必須分開核算，并對其營利性收入按規定征收企業所得稅。營利性收入和非營利性收入及其成本費用無法分開核算的，不得享受符合條件的非營利組織的收入免稅政策。

十、加強股權交易稅收監管。對居民企業轉讓股權交易，要主動取得股東在工商部門股權登記變更信息和股權交易所股權轉讓信息，充分利用現行政策，加大企業所得稅征收力度。對非居民企業轉讓境內股權交易，及時收集交易信息，掌握交易的經濟實質，識別和防范非居民企業實施的濫用組織形式、濫用避稅地、濫用稅收協定的避稅行為，防止稅收收入流失。

十一、加強境外上市企業認定為中國居民企業的管理。積極推進《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》（國稅發〔2009〕82號）實施工作，對符合規定條件的境外注冊中資控股企業，加快推進居民企業認定管理和登記工作，防止利用海外注冊企業進行避稅。

十二、加強反避稅管理。強化全國聯查、區域聯查和行業聯查，重點調查長期虧損、微利卻不斷擴大經營規模的企業，切實解決利用關聯交易、資本弱化、假“來料加工”等方式避稅問題；在高速公路建設融資領域，嚴查外方利用其境內子公司以高速公路收益權為抵押在我國貸款，再以貸款作為投入，獲得高速公路收益權而沒有體現獨立交易原則的關聯交易，確保中國境內子公司所獲取的利潤與其所承擔的功能風險相匹配；對制藥行業，重點關注無形資產價值的確定等內容；對飯店連鎖行業，重點審查四星級以上連鎖集團向國外母公司支付服務費、管理費等關聯交易是否符合獨立交易原則；強化對跨境關聯交易監控，重點監控在中國境內承擔單一生產、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，防止跨國企業在金融危機背景下將境外企業的經營虧損轉移至境內關聯企業。

十三、加強資源稅稅基管理。各級國稅局要將銷售礦產資源納稅人的申報、購票信息提供給地稅局；地稅局要主動到國土、公安等管理部門獲取資源開發許可、相關費用征收和火工耗品等信息，開展比對分析，核清計稅依據，堵塞管理漏洞。

十四、加強建筑安裝業和房地產業稅收管理。根據項目開發經營鏈條，將土地儲備、土

地一級開發、土地供應、取得土地使用權（包括二手地交易）、勘探、設計、開工（包括土建、設備安裝、裝修、綠化）、監理、售房、保有、物業管理、二手房交易、租賃等所有環節涉稅行為，都納入控管范圍，采集各環節涉稅信息，開展分析比對，加強納稅評估或稽查。嚴格按照《土地增值稅清算管理規程》的要求，加強土地增值稅清算工作，結合所得稅申報有關信息，重點對房地產開發成本費用進行審核。對國稅局、地稅局共管的房地產企業，主管稅務機關要定期將所得稅和營業稅申報信息互相通報，加強比對分析，對有疑點的共同開展評估或稽查。繼續落實房地產交易環節稅收“一窗式”征收模式，開展應用房地產評稅技術核定二手房交易計稅價格的試點工作，對納稅人申報的成交價格明顯偏低且無正當理由的，按核定的計稅價格征稅。

十五、加強重點工程稅源監控。主動爭取當地政府支持，掌握本地區重點工程項目立項、中標、建設進度和資金使用情況，依法確認相關稅種納稅義務發生的相關情況，并采取相應管理措施。國稅局、地稅局要互通信息、協調配合，根據工程項目采購的大宗材料物資，著重核查供貨企業的發票開具和申報納稅情況，保證稅款及時足額入庫。

十六、開展醫藥零售行業稅收專項整治。全面采集醫保中心支付給各定點藥店的醫保費信息，與醫藥零售企業申報納稅信息進行核實比對，發現有逃稅嫌疑的，及時查處，重大問題追溯到以往年度。

十七、加強非居民提供勞務稅收管理。重點對非居民企業派遣員工到境內提供管理、設計、認證、咨詢服務進行調查，依據國內稅法和稅收協定正確判定非居民的納稅義務。

十八、開展非居民企業稅收專項檢查。對非居民企業承包重點工程項目、境內企業向非居民企業派發股息、分配利潤、支付利息以及非居民企業股權轉讓等進行調查，發現問題要依法及時追繳稅款。

十九、加強大企業和重點項目的檢查。在抓好企業自查的基礎上，做好督導和抽查工作；綜合評估自查和抽查情況，將存在一般性稅收問題且自查不徹底的企業列為繼續自查對象；將存在重大稅收問題且自查不徹底的企業列為重點檢查對象，制定重點檢查工作方案；對部分大型企業集團開展稅收專項檢查。各地應結合實際，選取當地重點稅源企業進行檢查。重點加強固定資產評估增值、股權轉讓所得、財產轉讓所得、土地及房產轉讓所得、境外投資收益、土地增值稅提取后掛賬不交稅款、超標準提取年金等關鍵項目的專項檢查。對自查和檢查出來已核實的稅款，抓緊組織入庫。

二十、加強查補稅款的調賬處理。督促納稅人對已查補稅款進行正確調賬處理；實施納稅檢查時，要對納稅人前期檢查涉及的賬務調整情況進行復查，防止納稅人以查補稅款抵頂應征稅款。

第二篇：合法有效憑證（寫寫幫推薦）

什么是合法有效憑證

《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發

[2009]114號）第六條規定：“加強企業所得稅稅前扣除項目管理。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除”。在稅收征管和會計核算過程中，不論是稅務管理人員還是財務人員，對憑證的合法、有效性都難以準確把握。那么到底什么是“合法、有效”憑證呢？

一、“合法、有效憑證”涉及的相關財稅法規

主要有以下法規對“合法、有效憑證”進行了規定。

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規定“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。

2、《中華人民共和國會計法》第十四條規定：“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充?！?/p>

《財政部關于印發《會計基礎工作規范》的通知》（財會（1996）19號）第四十九條規定“原始憑證不得涂改、挖補。發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。

第五十一條

（五）如果在填制記賬憑證時發生錯誤，應當重新填制。

已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。。。發現以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證?！?/p>

3、《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額?！?/p>

第二十一條規定“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！?/p>

4、《中華人民共和國營業稅暫行條例》第六條規定“納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。”

5、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條規定“條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務部門對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證?！?/p>

6、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規定“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條規定“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據?！?/p>

二、合法有效的憑證分類

合法、有效的憑證可以分為：票、表、證、單、書、據等。

1、票，如發票，是企業經濟生活中最重要、出現頻率最高的原始憑證。發票主要是指單位和個人在商品購銷活動中，提供或者接受勞務服務及其他經營活動中，購銷雙方證明其經濟業務發生及收付款項的書面憑證，是核算財務收支的法定憑證，也是會計核算的原始憑據，還是相關部門進行審核、檢查的重要依據。大致可分為：

（1）專用發票。增值稅專用發票是增值稅制度改革的產物，僅限于增值稅一般納稅人領購或稅務部門代開使用。目前我國已經初步形成了增值稅專用發票抵扣封閉鏈條。

（2）普通發票。普通發票主要分為貨物銷售普通發票、增值稅應稅勞務普通發票、營業稅應稅勞務發票等。不同的票種供不同的納稅人領購使用。

（3）專業發票。專業發票主要是指金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證；郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據；鐵路、民航企業和交通部門、公路等部門使用的發票等。專業發票具有專業性、特殊性，一般是壟斷行業使用的，有的雖經有關部門監制但并沒有加蓋監制章。

2、表，如《工資發放表》?！镀髽I所得稅法》強調工資必須是實際發放的。因此對《工資發放表》的真實性應著重在收款人簽字或銀行支付款項證明及勞動合同的確認上。《差旅費報銷表》也是較為常見的以表作為報銷憑證的。其中，除車船、飛機等交通工具費用及住宿費需附發票外，出差補助、誤餐補助、里程補助等是按照一定的定額標準由出差人員計算填報，只要是真實發生的、合規的就是合法的，可以作為費用支出憑證。另外，符合會計核算規定制作的《折舊攤銷計算》和《成本結轉計算表》等也是稅務部門認可的合法、有效的憑證。

3、證，如售付匯憑證、稅收證明等。對支付給我國境外的單位或個人的非購貨款，可以按納稅人所在地主管稅務部門開具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務部門可以要求其提供境外公證機構或者法定鑒證機構的確認證明，經審核確認，可作為合法的記賬憑證。企業發生的財產非常損失或評估損失，可以稅務部門確認后出具的稅收證明作為合法、有效的憑證。

4、單，如行程單、簽收單等。航空運輸電子客票暫使用《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。行程單納入稅務部門發票管理，由國家稅務總局監制，但行程單暫不套印發票監制章。對支付給我國境外的單位或個人的購貨款，一般是以支付購貨款單位或個人的簽收單為合法有效憑證。

5、書，如各種繳款書。主要有稅收繳款書、社會保險費專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，都是稅收、社會保險費、非稅收入支出的重要憑據。

6、據，如財政收據。財政收據是發票以外使用量較大的一種合法憑證，由財政部門監制，供行政事業單位及代收費單位收取各項規費時使用。如教育部門收取的教育勞務費、房地產開發企業代收費用等均開具行政事業性收據作為合法憑證。其他如一些地方地稅局監制的房地產開發預收款憑據，供房地產開發企業在收取開發產品預售收入（包括定金）開具正式發票前使用，其管理與房地產開發銷售發票一樣，按照《發票管理辦法》規定執行。

三、合法、有效憑證的特點

只有完全具備以下“三性”的憑證才是合法有效的憑證：

（1）合法性。憑證的確立是由法律行政法規作出規定，它是由法定的管理部門——財政稅務部門統一監制，依法印制、使用的發票是財務收支的合法憑證，任何人不得無故拒絕接受，它的流通、傳遞受法律保護。

如：私印、私購、盜竊、搶奪、代開、借用的發票，是發票來源非法；弄虛作假開具發票，是開具發票非法；用其他票據代替發票、擅自擴大專業發票使用范圍，是發票載體非法；取得“白條”等非法憑證付款入賬，是受理非法憑證。這些都是違反發票管理法規的行為。只有依法印制、依法領購、依法開具、依法取得的發票，才具備發票的合法性。

（2）真實性。指開具制作憑證單位和個人必須按照法律、行政法規的規定，從客觀事實出發，對經濟業務進行如實、客觀地記錄；對接受的憑證進行嚴格的審核把關，去偽存真，以保證原始憑證的真實性。變造、虛開的憑證是違反真實性的這一特性，是不能反映經濟業務活動實質的。

（3）時效性。開具制作憑證必須按照財政稅務部門規定的時限進行，如發票必須按規定的時限開具，不得擅自提前、滯后開具發票，人為調節納稅義務發生時間。

四、合法、有效憑證的條件

按照現行會計制度和稅收法規的有關規定，合法、有效的憑證必須符合以下條件：

（一）內容完整。包括憑證的名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或填制人姓名、經辦人員簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價和金額等。

（二）章印齊全。從外單位或個人取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章、填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導或其指定的人員簽名、蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（三）填寫規范。凡填有大、小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（四）用途明確。一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（五）手續完備。發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。職工因公外出借款憑據必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還借款原據。

（六）業務真實。上述各項要求均必須建立在經濟業務真實發生的基礎之上。

五、“合法、有效憑證”具體形式

1、支付給我國境內的單位或個人，且所述單位或個人生產銷售的產品或提供的勞務發生在一般生產經營領域中屬于營業稅或增值稅等稅收征稅范圍的，開具的發票為唯一合法有效憑證。如，對于經過法院拍賣而取得的房產，也應該由出賣人依法開具發票作為稅收的合法憑證。

2、對不屬于正常生產經營領域而支付給我國境內的行政事業單位的，且所述單位收取的屬于國家或省級財稅部門列入不征稅名單的行政事業性收費（基金），以其所開具的財政收據為合法有效憑證。如，路政管理部門收取的養路費開具的行政事業性收據則為合法憑證。

3、對支付給我國境外的單位或個人的購貨款，以所述單位或個人的簽收單據為合法有效憑證；對支付給我國境外的單位或個人的非購貨款，以納稅人所在地主管稅務部門開具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務部門在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者法定鑒證機構的確認證明，經稅務部門審核認可后，方可作為合法的記賬核算憑證。

4、經國家稅務總局或省地方稅務局確認的其他合法有效憑證。如，根據企業發生的財產非常損失或評估損失時，應由相應的稅務部門確認后出具的稅收證明作為合法有效的憑證。

5、其他符合相關稅收政策的會計憑證。如企業支付給職工發生的支出時，根據職工的工資發放表（收款人簽字確認或銀行支付證明）結合勞動合同進行確認。另外，對于實在無法取得正式發票的客觀條件下，結合實際情況，以相關收據、收款證明作為企業入賬憑證，如：支付給個人的青苗補償費，結合相關證明材料，收款人的收款收據即可確認為合法憑證。

六、使用非“合法、有效憑證”法律責任

1、對于非法憑證，不得作為財務報銷憑證，也不能在稅前扣除。

2、企業如果使用非法憑證，就會要求補稅和加收滯納金，將增加企業的負擔。企業如果違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

3、被認定為偷稅的，就會被處偷稅的百分之五十以上五倍以下的罰款。構成犯罪的，將依法追究刑事責任。

附：什么是國家稅務總局規定的其他合法有效憑證

原《國家稅務總局關于金融企業銷售未取得發票的抵債不動產和土地使用權征收營業稅問題的批復》國稅函[2005]77號

廣西壯族自治區地方稅務局：

你局《關于金融企業銷售未取得發票的抵債不動產和土地使用權如何征收營業稅問題的請示》（桂地稅報[2004]60號）收悉。經研究，批復如下：

《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第四條規定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書。

根據國家稅務總局公告[2011]第2號文件規定該文件廢止，其原因如下：

1、由于“法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書”等確認的是法律事實，一般作為調整民事法律關系使用，而納稅義務事項都是行政法律關系，將以上文書直接作為稅收的“合法有效憑證”不符合法理原則，應當只能作為參考依據，由稅務管理部門依據稅收法規來進行認定和甄別。

2、國家稅務總局單方面解釋由財政部和國家稅務總局聯合發布的文件，屬于越位違規的行為，因此應當無效且廢止。

第三篇：增值稅抵扣憑證協查管理辦法(國稅發〔2008〕51號)

【發布單位】國家稅務總局 【發布文號】國稅發〔2008〕51號 【發布日期】2008-05-14 【生效日期】2008-05-14 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

增值稅抵扣憑證協查管理辦法

(國稅發〔2008〕51號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范涉及增值稅抵扣憑證（包括增值稅專用發票、稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、廢舊物資發票）稅收違法案件的協查工作，提高案件協查質量，國家稅務總局對以往有關稅收違法案件協查工作的規范性文件進行了修訂和整合，制訂了《增值稅抵扣憑證協查管理辦法》?，F印發給你們，請遵照執行，在執行中如發現問題，請及時上報國家稅務總局（稽查局）。

附件：1.增值稅抵扣憑證協查函

? 2.關于××案件的協查要求（已證實虛開）

3.關于××案件的協查要求（向受票方發起的有疑問協查）

4.關于××案件的協查要求（向開票方發起的協查）

5.已證實虛開通知單

? 6.協查處理單

? 7.案件協查基本情況表

? 8.增值稅抵扣憑證調查結果清單

? 9.增值稅抵扣憑證案件協查報告

? 10.增值稅抵扣憑證案件協查案卷

? 11.協查延期申請

? 12.增值稅抵扣憑證協查回復函

? 13.協查系統運行重大情況報告單

國家稅務總局

二○○八年五月十四日

增值稅抵扣憑證協查管理辦法

第一章 總 則

第一條第一條 為了規范涉及增值稅抵扣憑證（包括增值稅專用發票、稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、廢舊物資發票，下同）稅收違法案件的協查工作，提高案件協查質量，依據《 中華人民共和國稅收征收管理法》及相關法律法規，制訂本辦法。

第二條第二條 涉及增值稅抵扣憑證稅收違法案件的協查（以下簡稱協查）是指各級稅務機關稽查局（以下簡稱稽查局）在案件檢查過程中，案發地稽查局（以下簡稱委托方）將檢查發現有疑問或者已確定虛開的增值稅抵扣憑證及相關信息發送給涉案地稽查局（以下簡稱受托方），受托方對增值稅抵扣憑證所記載的經濟事項和反映的經濟活動進行檢查處理、取得相關證據并反饋協查結果的工作。

第三條第三條 協查工作遵循真實、合法、相關和安全的原則。

第四條第四條 協查工作由稽查局負責完成。

第五條第五條 協查工作應通過協查信息管理系統（以下簡稱協查系統）開展，配合寄送紙質證據材料。除另有規定外，委托方不得發紙質協查函，受托方收到紙質協查函應予退回。

第二章 委托協查管理

第六條第六條 委托方在案件檢查過程中，應依據案情需要通過協查系統發起協查。

第七條第七條 委托協查函的內容包括：發票的信息和《關于××案件的協查要求》（以下簡稱《協查要求》）。

《協查要求》的內容包括：基本案情、已掌握的疑點或線索、其他需要說明的事項、負責案件檢查和協查工作的聯系人和聯系方式。需要受托方配合檢查的內容、取證要求、回復期限、組卷及寄送要求等。

第八條第八條 發起委托協查應遵循以下要求和程序：

（一）委托協查函錄入的增值稅抵扣憑證信息應與紙質票面信息一致。采用電子信息導入方式的應符合協查系統導入數據的格式要求，對缺項的信息予以補錄，使電子信息與紙質票面信息一致。如無紙質發票，應錄入委托方被查對象信息和增值稅抵扣憑證的電子信息。

（二）依據協查的發票數量，委托方可選擇按照“受托方被查對象一戶一函”或“委托方被查對象一戶一函”方式組織發函，協查函的名稱統一為“××案件協查－××納稅人”.（三）國家稅務總局稽查局組織查辦或督辦的重大案件，應錄入案件編號。

（四）委托方負責人應對待發委托協查函進行審批。

（五）已確定虛開增值稅抵扣憑證的案件，委托方應在通過網絡發送委托協查信息后1個工作日內，將紙質《已證實虛開通知單》及相關證據資料按照案件保密的有關要求寄送受托方。

（六）委托方與受托方應共同做好信息交換工作，交流案情線索，及時向上級督辦稽查局匯報進展情況。

（七）委托方收到受托方回函后，應做好統計分析工作，包括協查系統內的數據統計分析和受托方寄來的《增值稅抵扣憑證案件協查案卷》（以下簡稱《協查案卷》）的整理和分析。

（八）委托方依據協查回函進一步組織查處，查實被查對象存在稅收違法行為并作出相應稅務處理或稅務行政處罰，應依據《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》和入庫憑證，在協查系統內錄入所協查的發票對應的查處結果和入庫結果。

（九）委托方應依據《涉稅案件移送書》在協查系統內錄入被查對象移送司法機關情況。

第九條第九條 委托方收到協查回函結果后，需再次發出委托協查，應詳細說明新發現的違法事實或疑點。

第十條第十條 除另有規定外，涉案發票的票面合計金額在1000萬元以上不滿5000萬元的，由市（州）稽查局組織協查；票面合計金額在5000萬元以上不滿1億元的，由省、直轄市、自治區和計劃單列市（以下簡稱?。┗榫纸M織協查；票面合計金額在1億元以上的，由國家稅務總局稽查局組織協查。

票面合計金額未達到上級組織協查標準的，經上級稽查局審批同意，委托方可提請上級組織協查。

國家稅務總局稽查局組織查辦或督辦的重大案件，或有特殊要求的其他重大案件的協查，應由國家稅務總局稽查局組織。

省稅務機關組織查辦的案件需要發出委托協查，應由省稽查局組織。

第十一條第十一條 國家稅務總局稽查局組織查辦或督辦的屬于涉密案件的協查，經國家稅務總局稽查局批準后，委托方可在協查系統內采取加密法生成委托協查函。

第三章 受托協查管理 ?

第十二條第十二條 受托方應依據委托方《協查要求》組織人員進行檢查，并將協查函作為稽查線索，發現被查對象涉嫌偷騙稅等稅收違法行為達到《稅務稽查工作規程》立案標準，按照有關規定立案查處。

第十三條第十三條 受托方應遵循以下要求和程序開展工作：

（一）及時登記協查系統的協查函。

（二）稽查局負責人對接收后待檢查和檢查后待回復的信息進行審批。

（三）依據委托方《協查要求》開展檢查工作。

（四）依據檢查情況，按照《增值稅抵扣憑證協查結果代碼定義》逐項選擇協查結果代碼，填寫《增值稅抵扣憑證調查結果清單》（以下簡稱《結果清單》），撰寫《增值稅抵扣憑證案件協查報告》（以下簡稱《協查報告》）。

（五）查實被查對象存在稅收違法行為并作出相應稅務處理或稅務行政處罰，依據《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》和入庫憑證，在協查系統內依據納稅人和協查函號錄入所檢查發票對應的查處結果和入庫結果。

（六）依據《涉稅案件移送書》在協查系統內錄入被查對象移送司法機關情況。

（七）依據《協查案卷》的要求組卷。

（八）在協查系統內回復協查結果信息，并依據委托方《協查要求》在1個工作日內按照案件保密的有關要求寄送紙質證明資料。

第十四條第十四條 受托方在檢查工作中，需要取得涉案對象的稅務登記、注銷、納稅申報、出口退稅等征管資料和證明材料的，應向其主管稅務機關提出要求。主管稅務機關應在5個工作日內提供相關資料并出具相應的證明材料。

第十五條第十五條 受托方應按期回函。除有特殊要求外，應在收到協查函后30日內回函。

國家稅務總局稽查局組織查辦或督辦的案件，或有特殊要求的其他重大案件協查，回函期限與上述要求不一致的，以《協查要求》為準。

第十六條第十六條 國家稅務總局稽查局組織查辦或督辦的案件，或有特殊要求的其他重大案件協查，受托方如遇特殊情況不能按時完成協查任務的，應在到期5日前，在協查系統內填寫《協查延期申請》，逐級上報至國家稅務總局稽查局。經國家稅務總局稽查局審批同意后，在核準的期限內完成協查工作并回復協查函。

第四章 監控管理 ?

第十七條第十七條 協查信息由協查系統自動傳輸。協查系統不能實現自動分撿的，應在收到協查函3個工作日內按照受托方納稅人識別號、納稅人名稱、地址等依次進行人工分撿。

第十八條第十八條 稽查局應監控本單位受托協查的進展情況，市以上稽查局應監控下級的委托、受托協查工作情況，全面掌握本地區協查工作的動態，及時提醒和督辦。

第十九條第十九條 受托協查累計按期回復率應達到100%，通過協查系統考核。經國家稅務總局稽查局同意延期的，按延長后的期限進行考核。

受托協查累計按期回復率＝累計按期回復發票份數/（累計按期回復發票份數+逾期發票份數）×100％。

第二十條第二十條 將委托協查信息完整率、受托協查信息完整率、選票準確率作為監控指標，通過協查系統考核。

委托協查信息完整率＝必填考核項目/當期發起委托協查發票數量×全部考核項目×100％。

受托協查信息完整率＝必填考核項目/當期回復受托協查發票數量×全部考核項目×100％。

必填考核項目在協查系統中自動設置。

選票準確率=協查結果有問題發票份數/收到協查結果發票份數×100％。

第五章 系統管理 ?

第二十一條第二十一條 協查系統的使用權在稽查局。各省稽查局負責確定和批準修改本地區下級稽查局人員的使用權設置，報稅務總局稽查局備案。

稽查局需變更協查授權的，應逐級上報《協查信息管理系統用戶授權變更申請報告》。市以下稽查局協查系統的用戶授權變更由省稽查局審批，報稅務總局稽查局備案。省稽查局審批同意后交同級信息中心處理。

省稽查局協查系統的用戶授權變更由稅務總局稽查局審批，稅務總局稽查局審批同意后交稅務總局呼叫中心處理。

《協查信息管理系統用戶授權變更申請報告》內容包括：用戶授權變更的原因，新舊用戶授權名稱、代碼、聯系人和聯系電話、用戶授權變更的日期。

報稅務總局稽查局備案的資料包括市以下稽查局的《協查信息管理系統用戶授權變更申請報告》和省稽查局的批復意見。

第二十二條第二十二條 稽查局確實需要修改數據的，應填寫《協查信息管理系統運行重大情況報告單》，逐級上報至稅務總局稽查局審批。稅務總局稽查局審批同意后交稅務總局呼叫中心處理。

第二十三條第二十三條 稽查局發現協查系統不能正常工作，應在發現當日填寫《協查信息管理系統運行重大情況報告單》，交同級信息中心處理。信息中心和稽查局共同核查后，無法解決的問題，應逐級上報至省信息中心和稽查局。問題在2日內沒有解決的，省信息中心應上報稅務總局呼叫中心，省稽查局應將《協查信息管理系統運行重大情況報告單》上報稅務總局稽查局。稅務總局呼叫中心統一組織對各省上報問題的處理。

第二十四條第二十四條 稽查局應及時對本單位的通訊錄信息進行更新。

第六章 資料管理 ?

第二十五條第二十五條 立案檢查的協查資料同稽查案件一并歸檔。沒有立案檢查的協查資料，按照協查編號或納稅人名稱進行歸檔。

第二十六條第二十六條 委托方歸檔資料包括《增值稅抵扣憑證協查函》、增值稅抵扣憑證復印件、《協查要求》、《已證實虛開通知單》、《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》及稅款入庫憑證、受托方寄送的《協查案卷》等。

第二十七條第二十七條 受托方歸檔資料包括委托方寄送的《協查要求》及《已證實虛開通知單》、《協查案卷》、《協查延期申請》等。

第二十八條第二十八條 其他應歸檔的資料包括《協查信息管理系統運行重大情況報告單》、《協查信息管理系統用戶授權變更申請報告》等。

第七章 附則 ?

第二十九條第二十九條 海關進口增值稅專用繳款書和農副產品收購發票的紙質協查工作的管理，參照本辦法執行。

第三十條第三十條 本辦法適用于協查工作中涉及的各級稅務機關。

第三十一條第三十一條 各省稽查局可依據本辦法對轄區內協查工作制定相關的考核制度和獎懲辦法。

第三十二條第三十二條 本辦法自發布之日起施行。原《 增值稅專用發票協查管理辦法》、《協查信息管理系統暫行管理辦法》、《金稅工程稽查部門崗位設置及職責（試行）》、《協查信息管理系統安裝節點變更制度》、《 金稅工程協查信息管理系統機外工作規程》同時廢止。

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第四篇：合法契證是房屋產權的有效憑證

合法契證是房屋產權的有效憑證

申 訴 人：廖昌頤，男，７０歲，廣東省信宜縣人，華僑。現住馬來西亞馬口市。

訴訟代理人：廖世鋒（廖昌頤之子），男，４２歲，現住香港。被申訴人：廖掄萬，男，６８歲，廣東省信宜縣人?，F住信宜縣信城鎮。

申訴人廖昌頤于１９７３年寫信委托在國內的兒子廖世鋒向政府申請買房得到批準。此時，被申訴人廖倫萬也想買房，經黎日榮介紹與廖世鋒商買梁世勇、梁世惠兄弟在信宜縣信城鎮沿江一路９９號房屋一棟。買賣雙方議定房價人民幣４３００元。１９７４年１月２１日，廖世鋒、廖掄萬各向賣方付款２０００元，尚欠３００元未付。當天由廖掄萬之子廖昌亞填寫草契，沒有填寫廖掄萬的名字，只填寫了廖昌頤一人的名字。賣方在上手老契上注明“此房歸廖昌頤所有”。廖世鋒在辦理了稅契和正契之后，于１９７４年５月搬進此房。不久，廖倫萬以自己出了２０００元、與廖世鋒商定用廖昌頤的名字立契，實際是共買房屋為由，爭要房產。廖世鋒承認廖掄萬出了２０００元，但否定與廖倫萬商定用廖昌頤名字立契，而是廖掄萬自己退出買房，故稅契上的買方和正契上的所有人都是廖昌頤，房屋應歸廖昌頤所有。為此，雙方發生訟爭。廖掄萬于１９７６年６月１１日強行住進爭議之房，使矛盾加劇。經當地政府和信宜縣人民法院多次調解無效，縣人民法院于１９８０年６月，將此案送湛江地區中級人民法院作第一審審理。

湛江地區中級人民法院經審理認為：廖掄萬與廖世鋒雙方說法不一，但根據全部契證，房屋產權應當屬于廖昌頤。于１９８０年１０月３０日判決，該房屋歸廖昌頤所有；廖昌頤應退還廖掄萬人民幣２０００元及利息。第一審判決后，廖掄萬不服，提出上訴。

廣東省高級人民法院經審理認為：此案不能單憑契證，廖掄萬出了錢，參加了買房活動，應該承認雙方共買的事實。于１９８０年１０月７日改判訟爭之房為廖昌頤與廖掄萬共有，各為一半。終審判決后，廖昌頤不服，向最高人民法院提出申訴，要求將房屋判歸他所有。最高人民法院民事審判庭經調卷審查、就地查證，認為：我國實行稅契制度，凡是不動產的產權轉移必須以稅契為準，買賣房屋經政府認可的合法契證是確定產權的主要依據。廖昌頤與廖掄萬雙方訟爭的房屋，盡管廖掄萬開始想與廖昌頤共同買房，也付了部分房價款，但在正式辦理房屋產權轉移手續時，不參加登記，不行使自己的買房權利，應視為自動放棄。廖掄萬所稱用廖昌頤名字立契是與廖世鋒商定的，因查無實據，廖世鋒又否認，故不予認定。廖昌頤委托廖世鋒買房，履行了法律手續，取得了合法契證，應受到法律保護，但未及時將２０００元返還廖掄萬或交人民法院處理是不當的。此外，廖昌頤尚欠梁世勇、梁世惠買房款３００元，也應一并清理。

據此，最高人民法院依照《中華人民共和國民事訴訟法（試行）》第十四章審判監督程序，經審判委員會討論，決定提審該案。經審理，于１９８４年１２月２８日判決：撤銷廣東省高級人民法院終審判決書；房屋產權為廖昌頤所有；廖昌頤應付還廖掄萬人民幣２０００元

及利息９４７．６４元；廖昌頤應補付梁世勇，梁世惠買房款人民幣３００元及利息１４２．１５元；限廖掄萬自判決生效之日起，６個月內搬出。

第五篇：國稅發[2002]117號(建筑業交稅問題)

國稅發[2002]117號(建筑業交稅問題).txt曾經擁有的不要忘記；不能得到的更要珍惜；屬于自己的不要放棄；已經失去的留作回憶。國稅發[2002]117號文件質疑

國稅發[2002]117號文件《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》規定前后矛盾，實際工作中不知如何操作。

該文核心內容兩部分：

第一部分：生產企業同時符合A有建筑業施工資質，B簽訂建筑合同單獨注明建筑業勞務價款兩個條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。

第二部分：總承包人扣繳分包、轉包人營業稅。分包人是生產企業，且同時符合上述兩個條件的，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。此外，對其他所有分包人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為分包額。為便于說明，舉例如下：

假定一建筑項目，工程總造價1000萬元，由一建筑公司總承包，其中玻璃幕墻100萬元（材料80萬，安裝20萬），分包給一家生產企業，如果該生產企業同時具備文件規定的兩個條件，那么，沒有問題。生產企業按80萬繳納增值稅，20萬繳納營業稅（由總承包人扣繳）。如果，建設方將玻璃幕墻100萬元，直接發包給生產企業，也沒問題。生產企業同時具備兩個條件，80萬繳納增值稅，20萬繳納營業稅。不具備兩個條件，100萬全部征收增值稅，不征收營業稅。

如果該生產企業是分包人，又不具備建筑施工資質（合同條件一般容易滿足），問題就出來了。根據文件第一部分規定，該生產企業不同時具備文件規定的兩個條件，應該對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。根據文件第二部分規定，總承包人應該按分包額（100萬）扣繳該生產企業建安營業稅。也就是說，按第一部分規定，該生產企業的100萬元收入全部征收增值稅，不征收營業稅；而第二部分又規定，總承包人應該按100萬元扣繳生產企業的建安營業稅。

當然，也可以這么理解，生產企業不具備施工資質，就只能提供材料，而不能承包建安項目，也就是不能作為建安項目的承包人或者分包人，當然也就不可能成為建安營業稅的納稅人，不需要繳納營業稅。但是，政策上的許不許不等于現實中的有不有，比如集資建房也一樣，隨著福利分房的結束，集資建房也同時叫停了，那么集資建房免稅的政策也應該同時廢了，但是，事實上，一些地方，少量的集資建房還在批，還在建。

附：

關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務

并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知

國稅發［２００２］１１７號

現對納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題通知如下：

一、關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題

納稅人以簽訂建筑工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包或分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售產自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：

（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

（二）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。以上所稱建筑業勞務收入，以簽訂的建筑工程施工總包或分包合同上注明的建筑業勞務價款為準。

納稅人通過簽訂建筑工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建筑工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業勞務的單位和個人取得的建筑業勞務收入的營業稅。

二、關于扣繳分包人營業稅問題

不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人（以下簡稱分包人）的營業稅：

（一）如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

（二）除本條第一款規定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為分包額。

三、關于自產貨物范圍問題

本通知所稱自產貨物是指：

（一）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設備、電子通訊設備；

（五）國家稅務總局規定的其他自產貨物。

四、關于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產的單位或個人。

納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，營業稅應稅勞務發生地地方稅務局根據納稅人持有的證明按本通知的有關規定征收營業稅。

五、關于稅款調整及執行時間問題

本通知自２００２年９月１日起執行。本通知發布前已按原有關規定征收稅款的不再做納稅調整，未按原有關規定征收稅款的按本通知規定執行。