第一篇：國稅發(fā)〔2009〕21號[本站推薦]

國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

國稅發(fā)〔2009〕21號

各區(qū)、市（縣）國稅局，各稽查局，直屬稅務(wù)分局：

根據(jù)2008年度企業(yè)所得稅工作會議上對若干企業(yè)所得稅問題的討論意見，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下，請遵照執(zhí)行。

一、關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題

2008年企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失稅前扣除在國家稅務(wù)總局未頒布新的規(guī)定之前，參照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）和《金融企業(yè)呆賬稅前扣除辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于職工教育經(jīng)費和福利費以前年度結(jié)余問題

2008年及以后年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費、福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費和福利費余額，不足部分按企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度計提但尚未實際使用并已在稅前扣除的職工教育經(jīng)費和福利費余額，如果改變用途的應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

三、關(guān)于企業(yè)跨年度發(fā)放工資的稅前扣除問題

對企業(yè)在每一納稅年度發(fā)生的支付給本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發(fā)放數(shù)在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

企業(yè)已經(jīng)計入當(dāng)期成本費用的工資并在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，則發(fā)放的工資在所屬年度可稅前扣除。若該部分工資超過匯算清繳期發(fā)放，則在所屬年度不允許稅前扣除，應(yīng)并入發(fā)放年度扣除。如果有關(guān)工資薪金的安排，以減少或逃避稅款為目的，工資薪金支出不允許稅前扣除。

四、關(guān)于企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋發(fā)生的裝修費用支出稅前扣除問題 對企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋發(fā)生的裝修費用支出，可視同長期待攤費用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷，攤銷期限不得低于5年。

五、關(guān)于企業(yè)會議費支出稅前扣除真實性問題 企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

六、關(guān)于準(zhǔn)備金支出稅前扣除問題

銀行、保險、證券等金融企業(yè)按稅收規(guī)定提取的呆賬準(zhǔn)備金可以在稅前扣除。除此以外，其它企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。

七、關(guān)于應(yīng)付賬款、壞賬損失的確認(rèn)問題

企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。

對企業(yè)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除的，應(yīng)按照《大連市企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理實施辦法》（大國稅發(fā)〔2009〕21號）第二十一條規(guī)定執(zhí)行，即“逾期三年（三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年）以上的應(yīng)收款項（僅指應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款），企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。”

八、關(guān)于開辦費的稅務(wù)處理問題 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費支出，在國家稅務(wù)總局未頒布新的規(guī)定之前，暫按會計制度或會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

稅前扣除的開辦費中如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。

以前年度按5年稅前扣除的開辦費余額可以在2008年一次性扣除。

九、關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除問題

企業(yè)2008年以前按規(guī)定未扣除的廣告費支出可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但不能超過企業(yè)所得稅法的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

在國家稅務(wù)總局未頒布新的規(guī)定之前，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”暫按下列規(guī)定執(zhí)行：

（一）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費，應(yīng)符合下列條件： 1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 2.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 3.通過一定的媒體傳播。

（二）企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費，指未通過媒體的廣告性支出，并取得能夠證明該支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的真實、合法憑證。

十、關(guān)于企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)問題

一般工商企業(yè)（不包括金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位）應(yīng)以《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表《收入明細(xì)表》第一行“銷售（營業(yè)）收入合計”為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。金融企業(yè)應(yīng)以《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表《金融企業(yè)收入明細(xì)表》第一行“營業(yè)收入”和第三十八行“視同銷售收入”合計為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按主表第一行營業(yè)收入（附表的二至七行累計數(shù)）為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。

十一、企業(yè)購買的高爾夫會員證稅前扣除問題

企業(yè)購買的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的高爾夫會員證支出，按預(yù)計的受益期限或不少于10年的期限分期平均稅前扣除，每年扣除時按照“業(yè)務(wù)招待費”扣除規(guī)定執(zhí)行。

十二、關(guān)于企業(yè)所得稅法中“特殊工種”的范圍問題

企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以稅前扣除，特殊工種是指按照國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由企業(yè)支付的人身安全保險費的工種。

十三、可以稅前扣除合理的勞動保護(hù)支出范圍問題

合理的勞動保護(hù)支出，一般應(yīng)滿足以下條件，一是必須確因工作需要，企業(yè)所發(fā)生的支出，并非出于工作需要，其支出不得稅前扣除；二是為其雇員配備或提供的，并且標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，給與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供的支出不得稅前扣除；三是限于工作服（金融企業(yè)稅前扣除的工作服裝需要報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

十四、關(guān)于辦公通訊費用的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，允許稅前扣除。從2008年1月1日開始，《大連市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知的通知》（大國稅發(fā)〔2003〕280號）第2條停止執(zhí)行。

十五、關(guān)于企業(yè)差旅費及補(bǔ)助稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費憑真實、合法憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，差旅費真實性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付企業(yè)差旅費補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標(biāo)準(zhǔn)。自定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將企業(yè)董事會決議和內(nèi)部控制文書報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

十六、關(guān)于向四川抗震救災(zāi)的捐贈稅前扣除問題

《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，憑專用的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除，公益性社會團(tuán)體包括大連市各區(qū)（市）、縣的慈善機(jī)構(gòu)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除的企業(yè)包括虧損企業(yè)。此政策僅限于2008年且屬抗震救災(zāi)捐贈。具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。

十七、關(guān)于企業(yè)采取實報實銷方式支付員工取暖費問題

供暖費補(bǔ)貼的稅前扣除按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件第三條“關(guān)于職工福利費扣除問題”規(guī)定執(zhí)行。

十八、關(guān)于企業(yè)成本費用已經(jīng)實際發(fā)生但未取得合法憑證問題 企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用，在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度扣除。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)按配比原則和減免稅比例計算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅納稅年度稅前扣除執(zhí)行。

十九、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題

企業(yè)2008年1月1日以前已購置并使用的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)按原有規(guī)定執(zhí)行（包括經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2004]153號文件中的“提高固定資產(chǎn)折舊率”的資產(chǎn)）。

企業(yè)在2008年1月1日以后購置并使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條、第六十條規(guī)定確定折舊年限和合理預(yù)計凈殘值，計算折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣除。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2004]153號)文件執(zhí)行，且符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定情況的企業(yè)，2008年1月1日以后購置并使用的固定資產(chǎn)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。審核結(jié)果須報市局備案。

二十、銀行票據(jù)貼現(xiàn)收入的確認(rèn)時間問題

銀行的票據(jù)貼現(xiàn)收入在收訖收入款項時確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。二

十一、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題

企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

二十二、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)收入總額的確認(rèn)問題 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中的總收入是指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。二

十三、關(guān)于買一贈一方式銷售本企業(yè)商品的解釋 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條里的本企業(yè)商品僅指企業(yè)已按庫存管理的商品。二

十四、關(guān)于財政撥付款項的征稅問題 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條中屬于不征稅收入的財政撥款僅指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金外，對我市企業(yè)取得的財政撥付款項，不論是否具有指定用途，一律并入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。具體按照《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）執(zhí)行。二

十五、關(guān)于企業(yè)同時從事養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目的優(yōu)惠政策適用問題

對既從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目，又同時從事農(nóng)產(chǎn)品初加工項目的企業(yè)，應(yīng)分別核算其養(yǎng)殖項目所得和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得，養(yǎng)殖項目所得按規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得免征企業(yè)所得稅。對不能準(zhǔn)確核算養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工項目收入、成本和費用或所得劃分不清的企業(yè)，一律按養(yǎng)殖所得減半征收企業(yè)所得稅。二

十六、關(guān)于企事業(yè)單位購進(jìn)軟件加速折舊扣除問題 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，市國稅局備案后，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

二十七、既是高新技術(shù)又是軟件企業(yè)享受優(yōu)惠政策問題

對經(jīng)認(rèn)定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減稅期間，按照15％稅率減半計算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿后，按照15％稅率計征企業(yè)所得稅。

二十八、關(guān)于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法的優(yōu)惠政策存在交叉的執(zhí)行問題

《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）文件規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

過渡優(yōu)惠政策僅指《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）文件中列明的三十條稅收優(yōu)惠政策，不包括《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。

上述規(guī)定自2008年1月1日起施行。本文規(guī)定與以后國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門頒布的稅收規(guī)定不一致的，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門文件規(guī)定執(zhí)行。

二〇〇九年二月二日

第二篇：國稅發(fā)2005-9號文關(guān)于個人所得稅年終獎?wù)鞫悊栴}

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

三、在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]183號)計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]206號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1996]107號)同時廢止。

第三篇：國稅發(fā)(2009)85號

國稅發(fā)[2009]85號

關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見

發(fā)文部門： 國家稅務(wù)總局

發(fā)文時間： 2009-4-29 實施時間： 2009-4-29 失效時間：

法規(guī)類型： 稅款征收

所屬行業(yè)： 所有行業(yè)

所屬區(qū)域： 全國

發(fā)文內(nèi)容：

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為深入貫徹中央經(jīng)濟(jì)工作會議關(guān)于“依法加強(qiáng)稅收征管，做到應(yīng)收盡收”的要求，進(jìn)一步推動《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的通知》(國稅發(fā)[2009]16號)的落實，確保2009年稅收收入增長預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)，提出加強(qiáng)稅種征管、促進(jìn)堵漏增收的若干意見，望各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、加強(qiáng)貨物勞務(wù)稅征管

(一)增值稅

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理

各地要結(jié)合本地區(qū)實際，積極采取有效措施，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理，嚴(yán)厲打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票偷騙稅違法犯罪活動。及時了解農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，摸清生產(chǎn)環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品消耗率、業(yè)務(wù)成本構(gòu)成、投入產(chǎn)出比等情況。對于以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)要定期進(jìn)行納稅評估，結(jié)合企業(yè)申報資料深入檢查農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額是否屬實，凡以現(xiàn)金支付農(nóng)產(chǎn)品收購款且數(shù)額較大的，應(yīng)重點評估，認(rèn)真審核。對于管理中發(fā)現(xiàn)的涉嫌偷騙稅問題，要及時移交稽查部門，依法嚴(yán)肅查處。

2．加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣管理

與海關(guān)部門共同推行海關(guān)專用繳款書“先比對、后抵扣”管理辦法。由海關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞專用繳款書電子信息，將“先抵扣、后比對”調(diào)整為“先比對、后抵扣”。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)專用繳款書，必須經(jīng)稽核比對相符后方可申報抵扣稅款，從根本上解決利用偽造海關(guān)專用繳款書騙抵稅款問題。自2009年4月起，海關(guān)專用繳款書“先比對、后抵扣”的管理辦法已在部分地區(qū)試行，待條件成熟時在全國范圍內(nèi)實行。

稅務(wù)總局于2009年4月至7月，統(tǒng)一部署各地對2008年下半年稽核異常的海關(guān)專用繳款書進(jìn)行清查，以打擊偷騙稅犯罪，減少稅收流失。各級國稅機(jī)關(guān)貨物勞務(wù)稅部門負(fù)責(zé)牽頭組織，基層稅源管理部門負(fù)責(zé)具體清查，信息中心負(fù)責(zé)技術(shù)支持，稽查部門負(fù)責(zé)對稅源管理部門移交案件的查處。

(二)消費稅

加強(qiáng)白酒消費稅稅基管理。稅務(wù)總局制定《白酒消費稅計稅價格核定管理辦法》，核定大酒廠白酒消費稅最低計稅價格，保全稅基，增收消費稅。各地要加強(qiáng)小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，采取核定征收方式。要開展免稅石腦油的消費稅專項納稅評估，堵漏增收。

(三)營業(yè)稅

繼續(xù)做好公路、內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票“票表比對”工作。各級國地稅機(jī)關(guān)要充分利用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)費發(fā)票數(shù)據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行“票表比對”，加強(qiáng)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種管理。

積極落實建筑和房地產(chǎn)業(yè)項目管理辦法。各地在落實辦法時，應(yīng)盡可能獲取第三方信息，與企業(yè)申報信息進(jìn)行比對，切實抓好建筑和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅等各稅種管理。

(四)出口退稅

采取有效措施加強(qiáng)出口應(yīng)征稅貨物的管理，及時將出口應(yīng)征稅貨物稅款入庫。稅務(wù)總局對2008年出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行統(tǒng)計并清分各地，各地應(yīng)對2008年、2009年一季度出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行清查，及時追繳未納稅貨物稅款。

二、加強(qiáng)所得稅征管

(一)企業(yè)所得稅

1．全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理

要認(rèn)真落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國稅函[2009]34號)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。依法調(diào)整預(yù)繳方法。對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上按實際利潤額預(yù)繳方法進(jìn)行預(yù)繳；對未按要求調(diào)整的，要堅決糾正。著力提高預(yù)繳稅款比例。確保預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款不少于70%，防止稅款入庫滯后。開展分地區(qū)預(yù)繳工作檢查。各地應(yīng)按照有關(guān)要求開展預(yù)繳管理自查，稅務(wù)總局組織督查，確保預(yù)繳管理工作落實到位。

2．進(jìn)一步加強(qiáng)匯算清繳工作

各地要切實做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報審核工作，提高申報質(zhì)量，及時結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真開展納稅評估。對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，要作為評估的重點。要針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，加強(qiáng)日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。

3．加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)征管

各地要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]141號)的要求，認(rèn)真做好各項準(zhǔn)備工作，確保2009年7月1日在全國推行。要積極應(yīng)用該系統(tǒng)提供的信息，加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要研究明確二級分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對掛靠性質(zhì)非法人分支機(jī)構(gòu)的管理。研究完善分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管措施，充分發(fā)揮主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管作用。要按照規(guī)定做好匯總納稅企業(yè)稅款分配、財產(chǎn)損失列支等監(jiān)督管理工作，稅務(wù)總局下半年將組織開展匯總納稅企業(yè)的交叉檢查，防止匯總納稅企業(yè)稅款應(yīng)分未分、少分以及漏征漏管等問題發(fā)生。要研究完善企業(yè)所得稅收入全部歸中央的匯總納稅企業(yè)的管理辦法，重新審核確認(rèn)上述企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)。

4．加強(qiáng)企業(yè)所得稅行業(yè)管理

各地要認(rèn)真按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅管理操作指南的要求，做好分行業(yè)信息采集、預(yù)繳分析、納稅評估和日常核查等工作。要著力研究制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，推進(jìn)專業(yè)化管理。

5．加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核

稅務(wù)總局將進(jìn)一步研究明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核審批備案管理問題。各地要加強(qiáng)對享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核認(rèn)定，做好動態(tài)管理；對不再符合條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。

(二)個人所得稅

1．推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報

各地要加快推廣個人所得稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》(國稅發(fā)[2007]97號)，力爭在2009年底前將所有扣繳單位納入全員全額扣繳明細(xì)申報管理。凡是2008扣繳稅款在10萬元以上的扣繳單位，從2009年6月份開始必須實行全員全額扣繳明細(xì)申報。扣繳單位在辦理扣繳申報時，必須按全員全額扣繳明細(xì)申報的要求報送《扣繳個人所得稅報告表》；進(jìn)行匯總申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。稅務(wù)總局將在2009年第四季度組織全員全額扣繳明細(xì)申報執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)實行未實行的，將通報批評。

2．規(guī)范高等院校代扣代繳個人所得稅

各地要大力推進(jìn)高校全員全額扣繳明細(xì)申報，加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學(xué)人員的個人所得稅征管。要選擇部分扣繳稅款可能不實、人均納稅額較低的高校進(jìn)行分析、評估和檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣未扣稅款行為，要依法處理。

3．加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管和自行納稅申報的后續(xù)管理工作

各地要主動加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管流程，健全內(nèi)部管理機(jī)制；對形式上采取平價、低價轉(zhuǎn)讓且沒有正當(dāng)理由的，可對其計稅依據(jù)進(jìn)行核定。各地要做好2008年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報應(yīng)補(bǔ)稅款的入庫和后續(xù)管理工作。

4．加強(qiáng)企業(yè)工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額的比對

國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10％。

5．加強(qiáng)對外籍個人的個人所得稅管理

各地要加強(qiáng)與外部門的配合、協(xié)作。要與公安出入境管理部門配合，著重掌握外籍人員出入境時間及各種資料，為實施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；與銀行及外匯管理部門配合，加強(qiáng)售付匯管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。要加強(qiáng)國稅、地稅以及內(nèi)、外稅管理部門之間的配合，以企業(yè)為單位，建立外籍個人管理檔案。各地應(yīng)根據(jù)外籍個人對中國稅法的遵從程度，有針對性的進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)、政策講解或約談，促使其據(jù)實申報。各地對外籍個人取得的工資薪金所得及其他所得需要核查的，應(yīng)按稅務(wù)總局規(guī)定提出國際情報交換請求；得到對方國家情報后，應(yīng)認(rèn)真核查、確認(rèn)個人所得；并摸索規(guī)律，逐步掌握不同國家外派人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點加強(qiáng)來源于中國境內(nèi)、由境外機(jī)構(gòu)支付所得的管理。

三、加強(qiáng)財產(chǎn)行為稅征管

各地要加大推廣應(yīng)用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺力度，2009年6月底前全國基本安裝到位。要建立各地監(jiān)控平臺與稅務(wù)總局監(jiān)控平臺的連接，2009年底前建立起統(tǒng)一的城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅稅源數(shù)據(jù)庫，并逐步建立其他稅種稅源數(shù)據(jù)庫。要運(yùn)用監(jiān)控平臺功能，采集征管和第三方信息，開展信息比對，促進(jìn)納稅評估和稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅收收入預(yù)測、政策執(zhí)行評估，提升財產(chǎn)行為稅管理水平。

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅

各地要做好城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查的后續(xù)管理工作。建立和完善分級稅源數(shù)據(jù)庫，并做好數(shù)據(jù)庫的更新和維護(hù)工作，實現(xiàn)稅源數(shù)據(jù)的動態(tài)管理。要分析本地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅稅源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和分布等情況，及時發(fā)現(xiàn)征管中的漏洞，有針對性地采取措施。要繼續(xù)推廣利用GPS(全球衛(wèi)星定位系統(tǒng))等技術(shù)核實納稅人占地面積，抓好城鄉(xiāng)結(jié)合部、工業(yè)園區(qū)應(yīng)稅土地的清查，對大型廠礦、倉儲和房地產(chǎn)開發(fā)等占地面積大的企業(yè)，外資企業(yè)以及使用集體土地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人也要加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作。各地要加強(qiáng)對土地等級調(diào)整工作的管理，以經(jīng)濟(jì)繁榮程度、城市發(fā)展和地價水平等因素為依據(jù)，參考國土部門的基準(zhǔn)地價確定辦法，科學(xué)合理劃分土地等級，使城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)更加合理并調(diào)節(jié)土地級差收入。

各地要做好房產(chǎn)稅征管工作。摸清房產(chǎn)稅稅源，重點加強(qiáng)出租房屋和房產(chǎn)稅零申報戶的征管。要通過多種方式核實稅基，重點檢查具備房屋功能的地下建筑以及房屋附屬設(shè)備設(shè)施等納稅情況。

(二)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加

各地要著力抓好增值稅、消費稅兩稅信息比對軟件的安裝和信息比對。正在安裝、調(diào)試的地區(qū)，有關(guān)部門應(yīng)提供必要的技術(shù)支持；對個別安裝調(diào)試有困難的地區(qū)，稅務(wù)總局信息中心將赴現(xiàn)場指導(dǎo)；部分先試點后推廣的地區(qū)，要及時總結(jié)試點經(jīng)驗，爭取2009年6月底前全面推行；因設(shè)備購置和省級征管數(shù)據(jù)大集中而影響軟件安裝的地區(qū)，要積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門抓緊做好軟件安裝前的準(zhǔn)備工作。各地要將比對核查2006、2007、2008兩稅信息的詳細(xì)情況及征收入庫結(jié)果，按照《關(guān)于報送兩稅信息比對工作成果的通知》(財行便函[2009]23號)要求，分別于2009年5月底和9月底前報稅務(wù)總局(財產(chǎn)行為稅司)。目前軟件安裝和應(yīng)用有困難的省市，要開展手工比對工作。各地要認(rèn)真總結(jié)兩稅信息比對經(jīng)驗，促進(jìn)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加堵漏增收。

(三)土地增值稅

各地要認(rèn)真貫徹《土地增值稅清算管理規(guī)程》，加強(qiáng)和規(guī)范土地增值稅清算工作。為落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步開展土地增值稅清算工作的通知》(國稅函〔2008〕318號)要求，稅務(wù)總局將于近期開展督導(dǎo)檢查，各地也要層層開展自查，切實提高土地增值稅管理水平。

(四)車船稅

各地要積極加強(qiáng)與車船稅扣繳義務(wù)人的信息溝通工作，全面取得車船稅代收代繳信息和車輛信息，建立車船稅稅源數(shù)據(jù)庫，并利用稅源信息比對強(qiáng)化對代收代繳工作的監(jiān)管力度。各地要積極與財政、公安和保監(jiān)部門溝通，按道路交通安全法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行將購買“交強(qiáng)險”作為機(jī)動車登記、檢驗的前提條件，同時，嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于進(jìn)一步做好車船稅代收代繳工作的通知》(國稅發(fā)[2008]74號)的規(guī)定，完善“以檢控(保)費，以(保)費控稅”的征管模式，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)車船稅征管。

(五)耕地占用稅、契稅

各地要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)總局關(guān)于契稅直接征收等征管規(guī)定。進(jìn)行耕地占用稅、契稅職能劃轉(zhuǎn)的地區(qū)，要統(tǒng)籌職能、人員、工作安排，防止征管質(zhì)量因職能劃轉(zhuǎn)而下滑；要整合耕地占用稅、契稅的稅源、征管信息及房地產(chǎn)業(yè)其他稅種的信息，進(jìn)一步推動房地產(chǎn)稅收一體化工作；要將耕地占用稅、契稅納入統(tǒng)一的稅收征管考核指標(biāo)體系，完善征管質(zhì)量監(jiān)督和評價機(jī)制。

四、加強(qiáng)國際稅收征管

(一)反避稅

深入開展反避稅調(diào)查。要加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)申報信息的審核、分析，強(qiáng)化全國、區(qū)域和行業(yè)聯(lián)查工作，繼續(xù)做好制衣制鞋、電子和通訊設(shè)備制造、電腦代工等行業(yè)的調(diào)查結(jié)案工作；力求在快餐、大型零售、飲料生產(chǎn)、電梯、汽車等行業(yè)的調(diào)查中取得突破；重點做好對高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖等受金融危機(jī)影響較小行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作，加大調(diào)整補(bǔ)稅力度，以提高行業(yè)整體利潤水平。

加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的管理，重點關(guān)注在國外設(shè)立子公司的中國企業(yè)，是否足額收取特許權(quán)使用費或勞務(wù)費，或?qū)⒗麧櫫魷芏惛郏匝舆t或逃避我國稅收的情況。

加強(qiáng)對反避稅調(diào)查調(diào)整企業(yè)的跟蹤管理，鞏固和擴(kuò)大反避稅工作成果。注重對以前調(diào)整企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報等指標(biāo)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，采取與企業(yè)約談、立案調(diào)查等方式，防止避稅行為反彈。

穩(wěn)步開展雙邊磋商工作。要針對跨國公司提出的預(yù)約定價和轉(zhuǎn)讓定價對應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請，穩(wěn)步開展雙邊磋商工作，著重研究成本節(jié)約、無形資產(chǎn)定價、成本構(gòu)成等難點問題，全面反映我國企業(yè)對跨國公司集團(tuán)的利潤貢獻(xiàn)，維護(hù)我國的稅收權(quán)益。

(二)非居民稅收

1．做好2008非居民企業(yè)所得稅申報及匯算清繳工作

要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]801號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]6號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》(國稅發(fā)[2009]11號)要求，做好日常納稅申報和匯算清繳，進(jìn)一步提高稅款預(yù)繳率，嚴(yán)格審核稅前扣除項目，防范欠稅，確保收入及時足額入庫。

2．加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理

要按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(稅務(wù)總局令第19號)，結(jié)合本地實際，突出重點建設(shè)項目，抓好非居民稅務(wù)登記、申報征收以及相關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人資料報告工作。

3．加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)規(guī)定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時準(zhǔn)確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺賬和檔案；特別是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的行為，應(yīng)著力監(jiān)控被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)，以稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)為重點做好稅收風(fēng)險防范和控制。

4．做好對外支付稅務(wù)證明管理工作

按照《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)〔2008〕64號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]122號)要求，制定操作規(guī)程，及時把好稅務(wù)證明出具關(guān)，控管非居民稅源，確保對外支付款項及時足額納稅。

二○○九年四月二十九日

第四篇：國稅發(fā)[2003]121號

文號 國稅發(fā)[2003]121號

國家稅務(wù)總局文件

頒布日期 2003-10-17 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步貫徹國務(wù)院關(guān)于整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序的決定，加強(qiáng)對貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收管理，總局制定了《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)費發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》和《貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實施方案》（以下簡稱“三個辦法和一個方案”），現(xiàn)印發(fā)給你們，請你們按照以下要求認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、執(zhí)行“三個辦法和一個方案”是整頓稅收秩序、推進(jìn)依法治稅、加強(qiáng)營業(yè)稅征收管理、規(guī)范增值稅抵扣的重大舉措。各級稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，統(tǒng)一思想，加強(qiáng)對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)。

二、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)接到通知后要認(rèn)真學(xué)習(xí)“三個辦法和一個方案”的內(nèi)容，研究貫徹執(zhí)行的具體操作辦法。具體工作方案由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)部署，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要從全局的利益出發(fā)，認(rèn)真負(fù)責(zé)，相互配合，通力協(xié)作，按照各自工作范圍積極穩(wěn)妥地貫徹落實“三個辦法和一個方案”，全面做好加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的各項工作。凡相互推諉，不執(zhí)行“三個辦法和一個方案”或執(zhí)行不到位的，一律按規(guī)定追究相關(guān)單位和有關(guān)人員的責(zé)任。

三、各地接到本通知后，要召開專門會議，布置此項工作，做好宣傳工作，加強(qiáng)對有關(guān)稅務(wù)人員和納稅人的培訓(xùn)，要按照“三個辦法和一個方案”的要求結(jié)合本地實際制定相關(guān)配套措施，保證將“三個辦法和一個方案”執(zhí)行到位。

四、各地要將本地區(qū)貫徹落實情況于2003年12月31日前書面報告總局（5份），總局將對各地執(zhí)行本通知情況進(jìn)行通報。

（請各地速向下轉(zhuǎn)發(fā)）

附件：1.貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法

2.運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法

3.貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法

4.貨物運(yùn)輸發(fā)票管理流程實施方案

貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法

第一條 根據(jù)國家稅務(wù)總局《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》的規(guī)定，對公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票、代開票納稅人（以下簡稱自開票、代開票納稅人）實行認(rèn)定和年審制度，特制定本辦法。

第二條 提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)（以下簡稱貨物運(yùn)輸勞務(wù)）的單位需申請自開票納稅人的，應(yīng)向主管地方稅務(wù)局辦理認(rèn)定手續(xù)。

第三條 提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務(wù)局申請認(rèn)定為自開票納稅人：

（一）具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證，交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、水路運(yùn)輸許可證；

（二）年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；

（三）具有固定的經(jīng)營場所。如是租用辦公場所，則承租期必須1年以上；

（四）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；

（五）具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；

（六）賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按稅務(wù)機(jī)關(guān)和財務(wù)會計制度的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金和營業(yè)利潤，并能按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報和繳納各項稅款。

第四條 以下納稅人不能認(rèn)定為自開票納稅人：

（一）不同時具備本辦法第三條規(guī)定條件的單位；

（二）不同時具備以下條件的承包人、承租人以及掛靠人（屬代開票人，其“雙定”稅款可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托出包方、出租方以及掛靠方統(tǒng)一代征）；

1.以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經(jīng)營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；

2.經(jīng)營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務(wù)會計核算；

3.利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎(chǔ)。

（三）擁有運(yùn)輸工具的個人。

第五條 申請辦理自開票納稅人認(rèn)定的單位，應(yīng)提供或出示下列有關(guān)證件和資料：

（一）單位申請報告；

（二）貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定表；

（三）營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（四）稅務(wù)登記證副本；

（五）車輛道路運(yùn)輸證、船舶營業(yè)運(yùn)輸證復(fù)印件；

（六）自有房屋產(chǎn)權(quán)證或房屋租賃合同復(fù)印件；

（七）購置自有運(yùn)輸工具購買發(fā)票復(fù)印件；

（八）地方稅務(wù)局要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

第六條 申請辦理自開票納稅人認(rèn)定手續(xù)的程序

（一）對現(xiàn)有的提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位，應(yīng)按以下程序辦理認(rèn)定手續(xù)：

1.申請程序。提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位應(yīng)向主管地方稅務(wù)局提交申請報告，如實填寫《貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定表》及認(rèn)定所需資料。

2.審批程序和審批機(jī)關(guān)。自開票納稅人由縣級或縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。對單位提出的申請報告和有關(guān)資料，負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。對符合自開票納稅人條件的，發(fā)給《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人認(rèn)定證書》，并在其稅務(wù)登記證副本首頁上方和《發(fā)票領(lǐng)購簿》上加蓋“自開票納稅人”確認(rèn)專用章，作為領(lǐng)購貨物運(yùn)輸發(fā)票的證件。

（二）對新辦提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位新辦的提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位，凡符合自開票納稅人條件，注冊資金在30萬元以上的，可在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理自開票納稅人認(rèn)定手續(xù)。

新辦提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位申請人，辦理自開票納稅人認(rèn)定手續(xù)的程序，按本辦法第六條第一款規(guī)定辦理。

第七條 除自開票納稅人以外的其他提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人，同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務(wù)局申請認(rèn)定代開票納稅人：

（一）有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地稅局核發(fā)的稅務(wù)登記證；

（二）有自備或承包、承租的車、船等運(yùn)輸工具的證明。

第八條 單位和個人申請辦理代開票納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提供下列有關(guān)證件和資料：

（一）單位和個人申請報告；

（二）貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人認(rèn)定表；

（三）營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（四）稅務(wù)登記證復(fù)印件；

（五）車輛道路運(yùn)輸證、船舶營業(yè)運(yùn)輸證復(fù)印件；

（六）承包、承租或掛靠車輛應(yīng)提供出包、出承租或所掛靠方的稅務(wù)登記證復(fù)印件、納稅人識別碼及承包、承租或掛靠合同復(fù)印件；

（七）地方稅務(wù)局要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

第九條 申請辦理代開票納稅人認(rèn)定手續(xù)的程序

（一）對現(xiàn)有提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人，應(yīng)按以下程序辦理認(rèn)定手續(xù)。

1.申請程序單位和個人應(yīng)提交申請報告，如實填寫《貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人認(rèn)定表》及地方稅務(wù)局要求提供的其他資料。

2.審批程序和審批機(jī)關(guān)代開票納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在縣級或縣級以上地方稅務(wù)局。對單位和個人提出的申請報告和有關(guān)資料，負(fù)責(zé)審批的地方稅務(wù)局應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合代開票納稅人條件的，發(fā)給《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅代開票納稅人認(rèn)定證書》。納稅人憑《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅代開票納稅人認(rèn)定證書》及同貨主簽定的承運(yùn)貨物合同、托運(yùn)單及地方稅務(wù)局要求提供的其他有效證明到代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

（二）對新辦提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人新辦提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人需認(rèn)定為代開票納稅人的，凡符合代開票納稅人條件的，可在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理代開票納稅人認(rèn)定手續(xù)。

第十條 代開票納稅人達(dá)到自開票納稅人條件的，可以按本辦法第六條第一款規(guī)定申請辦理自開票納稅人認(rèn)定手續(xù)。

第十一條 地方稅務(wù)局應(yīng)按對自開票、代開票納稅人進(jìn)行資格審驗和確認(rèn)。

第十二條 年審的范圍地方稅務(wù)局應(yīng)對原已認(rèn)定為自開票、代開票納稅人實行審驗制度（以下簡稱年審）。

第十三條 年審的時間自開票、代開票納稅人的年審從每年11月起至12月底結(jié)束，具體期限由省級地方稅務(wù)局確定。

第十四條 年審的內(nèi)容

（一）自開票納稅人1.基本情況。包括納稅人名稱、經(jīng)營地址、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、開戶銀行及賬號、車輛、船舶等運(yùn)輸工具狀況、聯(lián)系電話等。

2.納稅情況。包括本實現(xiàn)的營業(yè)額、營業(yè)成本、應(yīng)納稅額、實繳稅額和欠繳稅額等。

3.財務(wù)核算情況。包括會計人員配備、賬簿設(shè)置、財務(wù)核算狀況等。

4.貨物運(yùn)輸發(fā)票管理情況。包括貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存、保管、繳銷及違章情況。

（二）代開票納稅人1.基本情況。包括納稅人名稱、經(jīng)營地址、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、開戶銀行及賬號、車輛、船舶等運(yùn)輸工具狀況、聯(lián)系電話等。

2.納稅情況。包括年審本實現(xiàn)的營業(yè)額、營業(yè)成本、應(yīng)納稅額、實繳稅額和欠繳稅額等。

第十五條 年審的程序

（一）按照年審規(guī)定的時間要求，自開票、代開票納稅人應(yīng)到主管地方稅務(wù)局領(lǐng)取《自開票、代開票納稅人年審申請審核表》（以下簡稱《年審表》），填寫蓋章后連同工商營業(yè)執(zhí)照副本、道路、水上運(yùn)輸經(jīng)營許可證復(fù)印件、稅務(wù)登記證副本、《發(fā)票領(lǐng)購簿》、財務(wù)報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，一并報主管地方稅務(wù)局。

（二）主管地稅局接到自開票、代開票納稅人申報的《年審表》及有關(guān)資料后30日內(nèi)進(jìn)行初審，并簽署初審意見，逐級報送上級審批機(jī)關(guān)，審批機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)作出年審結(jié)論。年審審批機(jī)關(guān)是指有批準(zhǔn)認(rèn)定自開票、代開票納稅人資格的縣級或縣級以上的地方稅務(wù)局。

第十六條 年審的結(jié)果

（一）自開票納稅人1.年審合格的處理對年審合格的自開票納稅人，在《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人認(rèn)定證書》及《發(fā)票領(lǐng)購簿》上加貼自開票納稅人年審合格標(biāo)識。

2.年審不合格的處理達(dá)不到自開票納稅人資格的納稅人，暫緩?fù)ㄟ^年審，在3個月內(nèi)進(jìn)行整改，整改期間不得自行開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，如需開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的由主管地方稅務(wù)局代開。在規(guī)定的期限內(nèi)，整改合格的按年審合格辦法處理，整改不合格的取消其自開票納稅人資格，清繳貨物運(yùn)輸發(fā)票，并在其稅務(wù)登記證副本首頁右上方和《發(fā)票領(lǐng)購簿》上加蓋“已取消自開票納稅人資格”專用章，并收回《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人認(rèn)定證書》。

（二）代開票納稅人1.年審合格的處理對年審合格的代開票納稅人，在《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅代開票納稅人認(rèn)定證書》上加貼代開票納稅人年審合格標(biāo)識。

2.年審不合格的處理達(dá)不到代開票納稅人資格的納稅人，暫緩?fù)ㄟ^年審，在3個月內(nèi)進(jìn)行整改，整改期間主管地方稅務(wù)局不得為其開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。在規(guī)定的期限內(nèi)，整改合格的按年審合格的辦法處理，整改不合格取消其代開票納稅人的資格，并收回《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅代開票納稅人認(rèn)定證書》。

第十七條 對已具有自開票納稅人資格的提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)單位，一旦發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，經(jīng)主管地方稅務(wù)局審定，可取消其自開票納稅人的資格，收回《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人認(rèn)定證書》和停止其使用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

（一）沒有按地方稅務(wù)局的要求正確核算貨物運(yùn)輸和非貨物運(yùn)輸?shù)臓I業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤的；

（二）不能按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正常納稅申報和繳納各項稅款的；

（三）有偷稅、抗稅行為的；

（四）不能妥善保管、使用貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票造成嚴(yán)重后果的；

（五）違反規(guī)定，對貨物運(yùn)輸和非貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)都開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的；

（六）違反規(guī)定，為其他納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的。

第十八條 對已具有代開票納稅人資格提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人，凡有下列情形之一的，經(jīng)主管地方稅務(wù)局審定，可取消其代開票納稅人的資格，并收回《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅代開票納稅人認(rèn)定證書》。

（一）沒有按地方稅務(wù)局的要求準(zhǔn)確核算貨物運(yùn)輸和非貨物運(yùn)輸?shù)臓I業(yè)收入、稅金的；

（二）不按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報和繳納各項稅款的；

（三）有偷稅、抗稅行為的；

（四）有偽造承運(yùn)貨物合同等有效證明的。

第十九條 納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)向地方稅務(wù)局辦理年審手續(xù)，在規(guī)定期限內(nèi)未辦理年審手續(xù)的按年審不合格處理。

第二十條 《年審表》填報不實、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的，隨同《年審表》報送其他資料不齊全，以及其他未按規(guī)定辦理年審手續(xù)的，地方稅務(wù)局應(yīng)責(zé)令其在年審規(guī)定期內(nèi)如實申報和補(bǔ)報。如仍不如實申報和補(bǔ)報的，則按年審不合格處理。

第二十一條 凡被取消自開票、代開票納稅人資格的納稅人，一年內(nèi)不得再重新申請認(rèn)定自開票、代開票納稅人。

第二十二條自開票、代開票納稅人年審，由省級地方稅務(wù)局統(tǒng)一組織，年審的具體工作，由具有批準(zhǔn)認(rèn)定自開票納稅人資格的各級地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)實施。

第二十三條 《貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定表》、《貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人認(rèn)定表》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人認(rèn)定證書》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅代開票納稅人認(rèn)定證書》、《年審表》、年審合格標(biāo)識、“自開票納稅人”、“已取消自開票納稅人資格”專用章由省級地方稅務(wù)局統(tǒng)一制定下發(fā)。

第二十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法自2003年11月1日起實行。運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法

第一條 為了進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅有關(guān)運(yùn)輸發(fā)票抵扣憑證的管理，堵塞稅收漏洞，特制定本辦法。

第二條 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）取得運(yùn)輸發(fā)票并應(yīng)計算抵扣進(jìn)項稅額的，均適用本辦法。

本條所稱取得運(yùn)輸發(fā)票是指：

（一）納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費用而取得的運(yùn)費結(jié)算單據(jù)；

（二）納稅人銷售應(yīng)稅貨物而支付運(yùn)輸費用所取得的運(yùn)費結(jié)算單據(jù)（《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運(yùn)費除外）。

第三條 運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開具的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個人代開的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運(yùn)輸單位和個人開具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣。

第四條 納稅人取得所有需計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》（見本辦法附件），在進(jìn)行增值稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，增加報送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報送清單紙質(zhì)資料外，還需同時報送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項稅額不得抵扣。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運(yùn)輸發(fā)票不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單信息采集軟件由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，主管國稅局免費提供給納稅人。如果納稅人無使用信息采集軟件的條件，可委托中介機(jī)構(gòu)代為采集。

第五條 納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國稅局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再準(zhǔn)予抵扣。

第六條 主管國稅局在納稅申報期內(nèi)受理申報時，應(yīng)對《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第8欄“7％扣除率”的“金額、稅額”項數(shù)據(jù)與《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》中“合計”欄“允許計算抵扣的運(yùn)費金額、計算抵扣的進(jìn)項稅額”項數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，如不一致，退納稅人重新申報。

第七條 納稅申報期結(jié)束后，各地縣（市）級國稅局應(yīng)將當(dāng)期《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》匯總電子信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞給上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

運(yùn)輸發(fā)票信息的采集、傳遞、清分與比對等具體要求詳見《貨物運(yùn)輸發(fā)票管理流程實施方案》。

第八條 對比對不符的先由稽查部門進(jìn)行稽查，經(jīng)查實后確有問題的按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。稽查部門應(yīng)將稽查、處理結(jié)果及時反饋管理部門。

第九條 運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法

貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法

第一條 為了進(jìn)一步貫徹國務(wù)院關(guān)于整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序的決定，加強(qiáng)對貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及其他相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，特制定本辦法。

第二條 在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)（以下簡稱貨物運(yùn)輸勞務(wù)）的單位和個人均適用本辦法。

第三條 在中華人民共和國境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人，屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

以上所稱個人，是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人。

實行承包、承租、掛靠方式提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)凡同時具備以下條件的，以出包方、出租方、被掛靠方為營業(yè)稅納稅義務(wù)人；不同時具備以下條件的，以承包人、承租人、掛靠人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人（以下簡稱“承包人”、“承租人”、“掛靠人”）：

（一）以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經(jīng)營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；

（二）經(jīng)營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務(wù)會計核算；

（三）利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎(chǔ)。

第四條 提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人，根據(jù)其開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。

自開票納稅人，是指符合規(guī)定條件，向主管地方稅務(wù)局申請領(lǐng)購并自行開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的納稅人。

自開票納稅人不包括個人、承包人、承租人以及掛靠人。

代開票納稅人，是指除自開票納稅人以外的需由代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位和個人。

以上所稱代開票單位是指主管地方稅務(wù)局。

經(jīng)省級地方稅務(wù)局批準(zhǔn)也可以委托中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

第五條 第四條所稱符合規(guī)定條件，是指同時具備以下條件：

（一）具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證。交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、水路運(yùn)輸許可證；

（二）年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；

（三）具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須1年以上；

（四）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；

（五）具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；

（六）賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財務(wù)會計制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報和繳納各項稅款。

第六條 自開票納稅人應(yīng)按照發(fā)票管理辦法及相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，如實填開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，加蓋財務(wù)印章和開票人專章（見附件一）。

自開票納稅人對下列情況不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票：

（一）未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；

（二）非貨物運(yùn)輸勞務(wù)；

（三）由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)。

第七條 代開票納稅人提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)，凡需開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的，提供以下資料并繳納稅款后，由代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票：

（一）《代開票納稅人資格認(rèn)定證書》；

（二）所承運(yùn)貨物同貨主簽訂的承運(yùn)貨物合同或其他有效證明。

代開票單位為承包人、承租人以及掛靠人代開發(fā)票時，統(tǒng)一使用出包方、出租方以及被掛靠方的單位名稱和納稅人識別號。

代開票單位對代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票應(yīng)按發(fā)票所注承運(yùn)單位逐戶建立貨物運(yùn)輸收入臺賬，逐筆登記代開發(fā)票數(shù)量、發(fā)票號碼、開具金額，并將代征的稅款按法律、法規(guī)的規(guī)定及時解繳入庫。

第八條 除自開票納稅人和代開票單位以外，其他任何單位和個人均不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

第九條 貨物運(yùn)輸業(yè)必須使用全國統(tǒng)一的發(fā)票，發(fā)票的樣式和內(nèi)容由國家稅務(wù)總局另行制定。

鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、海洋運(yùn)輸?shù)呢浳镞\(yùn)輸業(yè)發(fā)票應(yīng)按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的格式、內(nèi)容印制和使用。

第十條 自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實填開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。

第十一條 貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。凡已經(jīng)委托給其他部門管理的，必須依法收回。

第十二條 在全國實行新的由稅控器具開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票以前，貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單匯總、傳遞方法如下：

（一）地方稅務(wù)局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時要先征收稅款后再開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，并將代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票填寫《地稅局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》（見附件二）。

自開票納稅人在申報繳納營業(yè)稅時，除報送營業(yè)稅申報表外，必須向主管地方稅務(wù)局報送《自開票納稅人貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》（見附件三）的紙制文件和電子信息。

納稅人每月申報繳納營業(yè)稅的計稅營業(yè)額，不得小于每月發(fā)票開具金額。

代開票中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時要先代征稅款后再開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。代開票中介機(jī)構(gòu)在解繳代征稅款后，必須按主管地方稅務(wù)局規(guī)定的申報期限向主管地方稅務(wù)局報送《中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》（見附件四）的紙制文件和電子信息。

（二）《地稅局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》、《自開票納稅人貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》和《中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》必須是電子信息，軟件由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制作（見《貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實施方案》）。

（三）縣（市）級地方稅務(wù)局應(yīng)將《地稅局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》和《自開票納稅人貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》、《中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》進(jìn)行匯總，并將匯總后的電子信息于每月20日前送同級國家稅務(wù)局。

凡具備網(wǎng)絡(luò)條件的地方稅務(wù)局，可由縣（市）級地方稅務(wù)局將《地稅局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》、《自開票納稅人貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》、《中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》匯總后的電子信息上報地（市）或省級地方稅務(wù)局，由地（市）或省級地方稅務(wù)局將本級匯總后的電子信息于每月22日前送同級國家稅務(wù)局。

第十三條 對自開票納稅人實行查賬征收方法。對自開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明的運(yùn)費和其他價外收費，一律按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

第十四條 對自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

以上所稱聯(lián)運(yùn)必須同時符合以下條件：

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)；

（二）聯(lián)運(yùn)合作方向自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為原始計賬憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

第十五條 對代開票納稅人實行定期定額征收方法。代開票單位代開發(fā)票時，按代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明的運(yùn)費和其他價外收費即時征收營業(yè)稅、所得稅及附加，年終時對“雙定”戶按以下方法進(jìn)行清算：

（一）開票金額大于定額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一核定定期定額的依據(jù)。如定期定額稅款已征，可將按期征收的定期定額稅款退還納稅人或抵頂下期稅款；

（二）開票金額小于定額的，按定額數(shù)征收稅款。如定期定額稅款已征，可將代開發(fā)票時征收的稅款數(shù)額退還納稅人或抵頂下期稅款。

第十六條 代開票納稅人是承包人、承租人以及掛靠人的，其“雙定”稅款可由主管地稅局委托出包方、出租方以及掛靠方統(tǒng)一代征。年終以出包方、出租方以及掛靠方為單位進(jìn)行統(tǒng)一清算，清算及下一核定方法按本辦法第十五條的規(guī)定執(zhí)行。

第十七條 符合營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定的減免條件的自開票納稅人，應(yīng)向主管地方稅務(wù)局報送有關(guān)資料，并經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定后才能享受減免營業(yè)稅優(yōu)惠。

符合營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定減免條件的代開票納稅人，必須提供主管地方稅務(wù)局批準(zhǔn)的減免稅文書，其由代開票單位代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的營業(yè)額，才能享受減免營業(yè)稅優(yōu)惠。

省級地方稅務(wù)局要制定加強(qiáng)對營業(yè)稅減稅免稅的管理辦法。

第十八條 提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅。

第十九條 提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或所掛靠單位機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅。

除本條第一款規(guī)定者外，其他提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的個人向其運(yùn)營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅。

第二十條 凡委托中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的，省級地方稅務(wù)局要制定對中介機(jī)構(gòu)的管理辦法，保證稅款及時足額入庫。

第二十一條 地方稅務(wù)局要按規(guī)定向委托代征稅款單位支付代征稅款手續(xù)費。

第二十二條 提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人應(yīng)向主管地方稅務(wù)局申請認(rèn)定為自開票納稅人或代開票納稅人，并實行年審。具體認(rèn)定和年審辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

第二十三條 自開票納稅人、代開票納稅人和代開票單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行本辦法和其他相關(guān)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，違者按照有關(guān)規(guī)定處理。

第二十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法自2003年11月1日起執(zhí)行。

第五篇：新國稅發(fā)〔2010〕41號[推薦]

新國稅發(fā)?2010?41號

新建縣國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《南昌市

國家稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真做好2009企業(yè)所得稅匯算清

繳工作的通知》的通知

各分局、稅源管理科：

現(xiàn)將?南昌市國家稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知?洪國稅函?2010?39號轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請認(rèn)真遵照執(zhí)行，并就有關(guān)事項通知如下：

一、縣局成立了以分管業(yè)務(wù)局長為組長，各分局、稅源管理科、業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人為成員的“新建縣國稅局2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，下設(shè)辦公室在縣局稅政法規(guī)股，具體負(fù)責(zé)組織全縣的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳是對企業(yè)所得稅全年管理工作的一次檢驗，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅管理的成效，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率，各分局、稅源管理科負(fù)責(zé)人務(wù)必高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)并抓好落實，要進(jìn)一步做好納稅申報表的輔導(dǎo)、審核和監(jiān)督管理工作，努力提高企業(yè)所得稅申報質(zhì)量，確保2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利完成，三、根據(jù)市局有關(guān)文件規(guī)定，2009年企業(yè)所得稅管理臺帳進(jìn)行了修改，各單位應(yīng)根據(jù)實際出發(fā)，確實建立健全企業(yè)所得稅管理臺帳，做好優(yōu)惠政策臺帳登記和資料整理工作。具體內(nèi)容請各單位在市局內(nèi)網(wǎng)“所得稅處-業(yè)務(wù)指導(dǎo)-企業(yè)所得稅政策解釋及管理臺帳”自行下載，作為本單位的所得稅管理臺帳進(jìn)行登記和整理，縣局將此項工作納入目標(biāo)管理考核內(nèi)容，并在每年的年終進(jìn)行考核。

四、各單位在6月12日前將本單位2009年匯算清繳工作總結(jié)報縣局稅政法規(guī)股，總結(jié)報告內(nèi)容包括匯繳工作基本情況、相關(guān)工作經(jīng)驗和建議等。

附件：?南昌市國家稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知?

二○一○年五月七日

新建縣國家稅務(wù)局辦公室 2010年5月7日印發(fā) 校對:稅政法規(guī)股 張昆忠 南昌市國家稅務(wù)局

洪國稅函?2010?39號

南昌市國家稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真做好2009

企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

各縣、區(qū)國家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局、國際稅務(wù)管理分局：

為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法?的通知?（國稅發(fā)?2009?79號）精神。現(xiàn)就做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有關(guān)問題通知如下。

一、統(tǒng)一認(rèn)識，進(jìn)一步加強(qiáng)匯算清繳工作的組織領(lǐng)導(dǎo)

企業(yè)所得稅匯算清繳是對企業(yè)所得稅全年管理工作的一次檢驗，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅管理的成效，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。各單位務(wù)必高度重視，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真做好匯算清繳工作，確保2009企業(yè)所得稅匯算清繳的順利完成。為進(jìn)一步加強(qiáng)匯算清繳的工作質(zhì)量，市局將派員對各單位的匯算清繳工作進(jìn)行檢查督導(dǎo)。

二、開展培訓(xùn)，進(jìn)一步宣傳落實企業(yè)所得稅的相關(guān)政策 2009年初年以來，總局、省局陸續(xù)下發(fā)了許多?企業(yè)所得稅法?相關(guān)配套政策及規(guī)章制度，涉及面大、影響面廣。各單位要抓緊做好內(nèi)外輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高納稅人自行匯算、準(zhǔn)確申報的能力，促進(jìn)自行申報質(zhì)量的提高。一是進(jìn)一步加大稅收宣傳力度，增強(qiáng)納稅人在匯算清繳中主動調(diào)整、自核自繳意識。二是進(jìn)一步做好申報輔導(dǎo)工作。對內(nèi)要積極采取各種形式，做好對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，尤其是對工作在匯繳第一線的業(yè)務(wù)骨干加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；對外要按照企業(yè)類型，針對性的提供服務(wù)，增強(qiáng)納稅人自行申報能力，提高稅法遵從度。同時，市局將通過市局內(nèi)網(wǎng)不定期在“所得稅處-業(yè)務(wù)指導(dǎo)”欄內(nèi)對匯算清繳有關(guān)政策和業(yè)務(wù)知識進(jìn)行輔導(dǎo)。

三、嚴(yán)格審核，進(jìn)一步提高企業(yè)納稅申報的質(zhì)量水平企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和工作監(jiān)督水平的高低，直接影響到匯算清繳的工作質(zhì)量。為此，市局要求各單位要進(jìn)一步做好納稅申報表的輔導(dǎo)、審核和監(jiān)督管理工作，進(jìn)一步提高申報質(zhì)量。

（一）市局成立匯算清繳業(yè)務(wù)輔導(dǎo)小組。根據(jù)全市企業(yè)所得稅匯算清繳工作實際，4月份市局將抽調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)人員成立2個匯算清繳業(yè)務(wù)輔導(dǎo)小組，對全市汽車銷售和農(nóng)村信用社兩個行業(yè)進(jìn)行匯算清繳上門輔導(dǎo)工作，幫助和指導(dǎo)企業(yè)填報申報資料，提高企業(yè)申報質(zhì)量。同時對各單位稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)，各單位要認(rèn)真做好優(yōu)惠政策臺帳登記和資料整理工作。

（二）做好企業(yè)所得稅和增值稅申報收入差異的核查工作。各單位要認(rèn)真開展對企業(yè)所得稅和增值稅企業(yè)申報數(shù)據(jù)的審核工作，充分發(fā)揮市局?稅收數(shù)據(jù)與征管預(yù)警系統(tǒng)?的功能，定期做好數(shù)據(jù)比對工作。特別要加強(qiáng)對重點稅源企業(yè)和網(wǎng)上申報企業(yè)的申報數(shù)據(jù)跟蹤核實工作，發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)異常要及時進(jìn)行處理，確保匯繳數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)對申報表數(shù)據(jù)的審核工作。重點要對以下項目的審核：

1、收入范圍的審核。審核企業(yè)的不征稅收入、免稅收入、各種應(yīng)稅收入、非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入，是否按規(guī)定準(zhǔn)確區(qū)分。

2、稅前扣除項目的審核。審核納稅人企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表填報是否符合規(guī)定，附表三中工資薪金支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出和工會經(jīng)費支出等項目是否填寫完整，與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符；納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定，需報批的財產(chǎn)損失是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，是否稅前扣除或計算相應(yīng)的折舊、攤銷。

3、虧損彌補(bǔ)數(shù)據(jù)的審核。審核納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損額，彌補(bǔ)的虧損額是否與稅務(wù)機(jī)關(guān)的臺帳一致。

（四）加強(qiáng)對享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核。審核納稅人是否按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。

（五）加強(qiáng)對匯總納稅企業(yè)的審核。匯總納稅企業(yè)是否符合文件規(guī)定范圍，總機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定分?jǐn)偠惪睿欠癜匆?guī)定進(jìn)行匯算清繳，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款是否就地?fù)?jù)實繳納。

同時，對納稅人申報審核工作，要嚴(yán)把納稅申報資料審核關(guān)，重點對申報資料完備性、數(shù)據(jù)完整性、邏輯關(guān)系準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，對會計制度與稅法規(guī)定容易產(chǎn)生差異的項目，要重點進(jìn)行審核。

四、分析總結(jié)，進(jìn)一步提升匯算清繳工作的管理水平2009企業(yè)所得稅匯算清繳匯總工作繼續(xù)采用去年匯總軟件產(chǎn)生方式進(jìn)行匯總，即采取直接將綜合征管軟件中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到匯總軟件中，自動生成2009企業(yè)所得稅匯算清繳七大類匯總表（下載路徑：市局FTP-所得稅-2008年匯算清繳文件夾）。各單位要指定專人負(fù)責(zé)該項工作，確保匯算清繳匯總工作的順利進(jìn)行。同時2009匯繳申報期結(jié)束后，各單位要認(rèn)真總結(jié)匯算清繳工作中反映出來的所得稅政策貫徹和征管執(zhí)行中的問題以及好的經(jīng)驗和做法，6月15日前向市局報送2009匯算清繳工作總結(jié)報告和匯算清繳匯總表（上報路徑：市局FTP-所得稅-2009年匯算清繳匯總文件夾）。總結(jié)報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)分布情況；收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策貫徹落實情況及存在問題；企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議等。市局將對全市企業(yè)所得稅匯算清繳和相關(guān)工作情況進(jìn)行通報。

二〇一〇年四月六日

（此件只發(fā)電子文件，發(fā)文聯(lián)系電話：0791-8531807）

南昌市國家稅務(wù)局辦公室 2010年4月6日印發(fā) 打字：洪佳思 校對：所得稅處 周碩