第一篇：修改1——醫(yī)療器械檢測機構(gòu)實施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的必要性與實施

醫(yī)療器械檢測機構(gòu)實施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的必要性與實施

【摘要】臨床所用醫(yī)療器械在一定程度上決定著對患者制定和實施治療方案的準(zhǔn)確性，影響著患者的生命健康。目前醫(yī)學(xué)界對各醫(yī)療設(shè)備的校準(zhǔn)并不完善，依舊存在許多疏漏，這就體現(xiàn)了對醫(yī)療器械檢測機構(gòu)實施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的必要性。也正因此，如何有效實施設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)成了醫(yī)學(xué)界新的研究方向之一。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)療器械檢測機構(gòu)；儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)；必要性；實施 前言

雖然各醫(yī)療器械隨著科學(xué)經(jīng)濟的發(fā)展已得到很大的突破，在一定程度上提高了臨床治療水平，但近年來因?qū)︶t(yī)療設(shè)備檢測的忽視而導(dǎo)致的醫(yī)療事故卻層出不窮，使得臨床治療效果大打折扣。是以，對醫(yī)療器械檢測機構(gòu)實施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)工作迫在眉睫。本文就于醫(yī)療器械檢測機構(gòu)開展儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)工作的必要性和實施方案進行探究，現(xiàn)總結(jié)如下。

一、設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)相關(guān)概念

醫(yī)學(xué)界將在某種特定條件下為確定測量裝置所指示的標(biāo)準(zhǔn)量值稱為醫(yī)療器械檢測機構(gòu)實施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)，其具有一定程度的靈活性、適用性以及多樣性。內(nèi)部校準(zhǔn)活動具體是指醫(yī)療器械所有者對強制性檢測目錄之外的所有設(shè)備自主進行檢測的內(nèi)部活動。科學(xué)性的計量標(biāo)準(zhǔn)是開展內(nèi)部校準(zhǔn)實驗必不可少的一部分，檢測者應(yīng)在確保各方面檢測要求達到相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時才可對儀器進行檢驗。該方式主要適用于對各醫(yī)療設(shè)備全方面性能的檢測工作。

二、實施設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的必要性 1.優(yōu)化內(nèi)部管理節(jié)約成本

檢驗設(shè)備隨著醫(yī)療器械產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，但在相當(dāng)一部分臨床常用的醫(yī)療設(shè)備中，現(xiàn)有的計量設(shè)備和技術(shù)使得當(dāng)?shù)馗饔嬃坎块T有心無力。倘若將這些設(shè)備送至生產(chǎn)廠家或其他地方進行檢驗校準(zhǔn)，不僅需要花費大量的校準(zhǔn)費用，同時還耽誤被檢驗醫(yī)療設(shè)備的使用時間，如果某設(shè)備急需用于臨床治療，但其恰好已被運送至外地進行校準(zhǔn)，則會在很大程度上耽誤患者的病情，增加其生命風(fēng)險。此外，若設(shè)備在郵寄過程中保管不妥當(dāng)則容易對其綜合性能造成一定的破壞，又進一步加大了設(shè)備的管理成本，這便體現(xiàn)出了設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)實施的必要性。2.國家尚未發(fā)布校準(zhǔn)規(guī)范

醫(yī)療器械隨科學(xué)經(jīng)濟的發(fā)展而不斷多樣化，盡管針對性的設(shè)備檢驗儀器亦在不斷完善，但國家對某些多參數(shù)儀器等設(shè)備卻依舊未發(fā)布針對性的校準(zhǔn)規(guī)范，而些設(shè)備的量值能夠在某種程度上追溯至國際單位制，是以就該類設(shè)備開展內(nèi)部校準(zhǔn)活動很有必要。[1]3.便于校準(zhǔn)大型醫(yī)療設(shè)備

雖說大型醫(yī)療設(shè)備的計量單位存在一定的校準(zhǔn)能力，但因其外形過大、質(zhì)量過重導(dǎo)致不便于搬遷和拆卸，同時又因計量業(yè)務(wù)繁重，使得校準(zhǔn)工作人員不愿上門服務(wù)，導(dǎo)致設(shè)備檢測工作無法進行。此時，醫(yī)院工作人員可自行組織內(nèi)部工作人員對該類設(shè)備進行探究，同專家進行探討，制定并實施內(nèi)部校準(zhǔn)方案。4.確保玻璃量器的完好性

玻璃制品易碎易損，倘若將其運送至其他地區(qū)進行檢測，難以保證玻璃量器在整個過程中的完整性，為后續(xù)的各項相關(guān)工作帶來不利影響，是以醫(yī)院內(nèi)部人員應(yīng)自行組織校準(zhǔn)小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定對該類設(shè)備進行校準(zhǔn)。5.持續(xù)穩(wěn)定控制租賃設(shè)備

應(yīng)醫(yī)院檢測設(shè)備的各方面需求，市場化檢驗設(shè)備應(yīng)運而生。為在市場經(jīng)濟競爭中站穩(wěn)腳跟，各設(shè)備檢測機構(gòu)順應(yīng)客觀要求互相合作，使得大量閑置的檢測設(shè)備以租賃的方式不斷實現(xiàn)自身的使用價值。但租賃設(shè)備這一方式存在很大程度的不確定性，更有科學(xué)研究表明內(nèi)部校準(zhǔn)才是檢驗設(shè)備的穩(wěn)定性和有效性方法。

三、設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)實施內(nèi)容 1.滿足設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)實施的必備條件

實施設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)首先必須滿足以下幾個條件：①于設(shè)備管理相關(guān)文件中應(yīng)明確設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的具體程序和具體要求；②必須保證醫(yī)療器械檢測設(shè)備的各方面均滿足內(nèi)部校準(zhǔn)的客觀要求，尤其要保證設(shè)備檢測室環(huán)境的優(yōu)良性；③醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門的管理人員和技術(shù)操作人員，明確個人崗位責(zé)任；④設(shè)備檢測室應(yīng)就每個被檢測設(shè)備監(jiān)理針對性的校準(zhǔn)檔案，并妥善保管，以便其他部門使用。各類輸液器、注射器、避孕套以及藥品包裝材料的相關(guān)設(shè)備（樣品）等為本單位內(nèi)部校準(zhǔn)的主要范圍。2.確定內(nèi)部校準(zhǔn)周期并按時予以實施

設(shè)備內(nèi)部檢測室對各醫(yī)療器械的檢測周期應(yīng)由相關(guān)工作人員依實際情況而定，各醫(yī)療設(shè)備的檢測條件、設(shè)備當(dāng)前的使用情況、設(shè)備當(dāng)前的綜合性能等是檢測工作人員必須考慮到的多種因素。當(dāng)內(nèi)部校準(zhǔn)工作人員對各類設(shè)備如藥品包裝用復(fù)合膜的透氧透濕設(shè)備等進行校準(zhǔn)后，還應(yīng)以不同的方式對個設(shè)備校準(zhǔn)周期進行探究總結(jié)。3.制定科學(xué)性的內(nèi)部校準(zhǔn)方法和方案

國家相關(guān)部門的設(shè)備檢測和校準(zhǔn)規(guī)范是制定內(nèi)部校準(zhǔn)方案的首要依據(jù)。“因物而異，因地而異[4-5]

[3][2]”，所有的內(nèi)部校準(zhǔn)相關(guān)文件的設(shè)定均應(yīng)以設(shè)備檢測的實際需求為依據(jù)，并同時還應(yīng)具有一定的靈活性和可調(diào)整性，且必須專家論證以及技術(shù)部門審批后方可實施。是以本單位應(yīng)就注射器等相關(guān)設(shè)備的內(nèi)部校準(zhǔn)工作制定出科學(xué)性的內(nèi)部校準(zhǔn)方法和方案。4.全面性分析和使用內(nèi)部校準(zhǔn)結(jié)果

注射器、輸液器等屬于臨床治療常用物品，是以對其進行內(nèi)部校準(zhǔn)很有必要。同時，對該類設(shè)備校準(zhǔn)完畢后，應(yīng)出具相應(yīng)的校準(zhǔn)文件，其中必須包括該類設(shè)備在校準(zhǔn)中出現(xiàn)的問題及表示整個儀器綜合性能的數(shù)據(jù)和最終校準(zhǔn)結(jié)果，為儀器后期的檢修和保養(yǎng)工作提供可靠依據(jù)。

四、天平期間校準(zhǔn) 1.校準(zhǔn)內(nèi)容

由本單位校準(zhǔn)工作人員對注射器、輸液器等醫(yī)用設(shè)備進行天平期間校準(zhǔn)。2.校準(zhǔn)器具及被校準(zhǔn)用品

本次校準(zhǔn)工作所需器具：示值數(shù)為200g的電子天平，核查點為100g，其他示值數(shù)電子天平的核查點均為200g。被校準(zhǔn)設(shè)備：藥品包裝材料及外科手套、注射器等。3.校準(zhǔn)方式

①接通天平電源，調(diào)整其水平狀態(tài)；②按天平說明書的指示進行預(yù)熱；③于天平托盤分別放入100g或200g的砝碼和需校準(zhǔn)設(shè)備，且讀取并記錄天平此時的穩(wěn)定顯示值；④進行兩次以上校準(zhǔn)操作，對所得核查值進行對比分析，若兩次所得值差異較大，則應(yīng)再調(diào)整天平后重新核查（校準(zhǔn)）；⑤對所有設(shè)備的校準(zhǔn)結(jié)果進行記錄后做好整理工作，以便后期核對。4.校準(zhǔn)結(jié)果

由工作人員按醫(yī)學(xué)相關(guān)規(guī)定對設(shè)備校準(zhǔn)結(jié)果進行科學(xué)性和客觀性分析處理。結(jié)論

設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)是一項系統(tǒng)化工作，因此在開展相應(yīng)工作前一定要先綜合性考慮所有影響該工作的因素并制定和實施相應(yīng)的解決方案。同時還要求檢測室與管理室統(tǒng)一戰(zhàn)線，以為內(nèi)部校準(zhǔn)工作的進行提供有力保障。【參考文獻】

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第二篇：建立內(nèi)部控制制度的重要性及實施內(nèi)部控制制度審計的必要性

建立內(nèi)部控制制度的重要性

及

實施內(nèi)部控制制度審計的必要性

一、內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的定義

（一）內(nèi)部控制

1992年，美國“反虛假財務(wù)報告委員會”下屬的COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制整體構(gòu)架》即著名的“COSO報告”，開創(chuàng)內(nèi)部控制的新紀元。COSO報告中，對內(nèi)部控制下的定義是：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。

2008年6月28日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和配套實施指引。基本規(guī)范對內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制，是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實施控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制制度的定義

內(nèi)部控制制度是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

二、內(nèi)部控制制度的重要性

（一）是企業(yè)跟隨時代潮流、提升經(jīng)營效率的客觀需要

伴隨時代發(fā)展與社會進步，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)必須緊跟時代發(fā)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點要保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。為了強化內(nèi)部管理，提升管理經(jīng)營效益，應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督治理機制，確保企業(yè)監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度

就是為了保障企業(yè)的管理經(jīng)營效率而存在的，它能夠促進企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營活動的順利進行。

企業(yè)想要實現(xiàn)自己的管理經(jīng)營目標(biāo)，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)從上至下的全面協(xié)調(diào)與合作。而內(nèi)部控制制度就是以企業(yè)上下的總體配合為基礎(chǔ)與前提來發(fā)揮作用的，內(nèi)部控制包含有一系列的會計、審計、業(yè)務(wù)部門的制度及其規(guī)劃，它貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面當(dāng)中，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，是一項十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個部門進行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（二）是提升國際競爭力的迫切需要

伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟一體化的進程逐漸加快，先進、科學(xué)的信息技術(shù)在企業(yè)中的地位越來越突出。伴隨經(jīng)濟一體化的步伐，企業(yè)風(fēng)險也在逐漸加劇，而應(yīng)對風(fēng)險最好的措施就是健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過一系列的制度與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營效率，從而保障企業(yè)總體目標(biāo)的順利實現(xiàn)，增強自己的綜合競爭能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強國際競爭力。

（三）是確保企業(yè)的各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策可以順利執(zhí)行的需要

一套健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進企業(yè)的各項決策方針的順利實施。企業(yè)內(nèi)部制定出的各項規(guī)章制度，是企業(yè)貫徹國家政策、法規(guī)的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并積極找出解決問題的措施，對其進行調(diào)整與糾正，從而促進各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地為企業(yè)進行服務(wù)。

（四）是提供真實、有效、可靠的會計信息的需要

會計信息的真實性、有效性、以及可靠性一直是企業(yè)內(nèi)部所重點關(guān)注的問題，它是企業(yè)進行一切管理經(jīng)營決策的前提與基礎(chǔ)，在企業(yè)當(dāng)中占有十分重要的地位。內(nèi)部控制制度通過內(nèi)部審計、崗位輪換、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)嬓畔⒌牟杉⒂涗洝w類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，保障會計信息能夠有效、真實地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際

狀況。

（五）是企業(yè)進行風(fēng)險防范的需要

現(xiàn)如今，伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展與壯大，就必須對企業(yè)風(fēng)險進行有效的控制與防范。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，促進企業(yè)開展風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析等工作，加強企業(yè)對自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（六）是保證企業(yè)財產(chǎn)安全的需要

內(nèi)部控制制度通過定期盤點、限制接近、財產(chǎn)保險、記錄保護等一系列的手段與方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)財產(chǎn)的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)進行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費行為的發(fā)生。

三、內(nèi)部控制制度審計

隨著我國的經(jīng)濟、社會的飛速發(fā)展，在我國審計行業(yè)面向現(xiàn)代審計方向日益發(fā)展的今天。審計種類大部分為對企業(yè)經(jīng)營狀況及財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性等方面的審計。而對企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的審計比較少。事實上針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計是非常重要的。

（一）內(nèi)部控制制度審計的定義

所謂內(nèi)部控制制度審計是指以內(nèi)部控制為對象，在評審被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定抽查會計資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進行分析測試、評價確定其可信程度，從而對制度產(chǎn)生的結(jié)果作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。它不僅減少了審計的風(fēng)險性，而且提高了審計工作的質(zhì)量和效益，故被許多國家確定為審計標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部控制制度審計的內(nèi)容

內(nèi)部控制制度審汁重點要放在對于制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，旨在發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。在進行審計時，往往應(yīng)從內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容進行，它主要體現(xiàn)在以下各項管理制度之中。1．責(zé)任控制制度：2．內(nèi)部牽制制度；3．會計控制制度；4．經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；5．財產(chǎn)、憑單管理制度。

（三）內(nèi)部控制制度審計的方法

企業(yè)內(nèi)控制度審計作為現(xiàn)代審計的一種模式，主要是通過對內(nèi)控制度的審

查、分析和測試，研究和評價其可信程度，從而對其做出簽定。其主要方法有： 1.了解內(nèi)部控制制度

這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況。通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件；查看組織機構(gòu)系統(tǒng)圖；詢問有關(guān)人員：進行實地觀察；查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓仁侄蝸韺崿F(xiàn)。

2.實施控制測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。

通常在了解內(nèi)控的程序?qū)嵤┩戤呏螅谴嬖谀承┛梢允箍刂频玫揭回炦\行的自動化控制，否則僅僅通過對內(nèi)控制度的了解程序并不能夠代替對控制進行有效的測試程序。審計人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行及穿行測試等方法對被審計單位實施控制測試。應(yīng)當(dāng)注意一點，審計人員在了解內(nèi)部控制后，只有當(dāng)對那些擬信賴的內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試程序的工作量大于控制測試的工作量時．控制測試才是必要的和經(jīng)濟的。否則，應(yīng)當(dāng)直接進入到實質(zhì)性測試程序。

3.實施實質(zhì)性測試程序

實質(zhì)性測試是指審計人員對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。其測試的重點是驗證現(xiàn)行內(nèi)部控制下產(chǎn)生的資料的完整性、正確性及合法性。采取的主要方法是：實物盤點、向第三者詢證、復(fù)核，詳細檢查、分析性復(fù)核等。由于審計人員對錯報風(fēng)險的評估存在主觀判斷性，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此。審計人員應(yīng)當(dāng)對被審計單位所有各類重大交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性測試程序。

（四）內(nèi)部控制制度審計的必要性 1．有助于提高審計工作效率和效果

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審汁的工作量將越來越重，以評價內(nèi)控制度為基礎(chǔ)的審計可以克服詳查或大量抽查浪費人力和時間的不足，它不僅能提高審計效率，而且可以提高審計質(zhì)量，達到深化審計監(jiān)督的目的。2．有助于突出審計重點

通過內(nèi)控制度審計，審計人員就可以確定被審計單位內(nèi)控制度的可信賴程度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效而迅速地明確審計重點和方向，既保證了審計

工作的質(zhì)量，又減少了審計工作量。3．有助于完善內(nèi)控制度

對內(nèi)控制度審計，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生問題的癥結(jié)所在，并有針對性地提出改進措施，從而使被審計單位不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，加強管理，提高效率，做到防查結(jié)合，以防為主，達到抓標(biāo)治本的目的。4．有助于由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變

制度基礎(chǔ)審計將審計的重點放到被審計單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴密性、完整性及嚴格的執(zhí)行程序上。變事后審計為事前防范，有利于做到防患于未然，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，可避免給企業(yè)造成損失。5．有利于審計工作順利、高效地進行

目前財經(jīng)違紀違規(guī)的發(fā)生，主要原因之一是有些單位不認真執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，內(nèi)控制度不健全、不完善造成的。加強內(nèi)控制度審計。可以增強法制觀念，提高執(zhí)法的自覺性，因而也就減少了審計的工作量。所以，制度的健全完善也有利于審計工作的順利、高效地進行。

綜上所述，內(nèi)部控制制度審計作為一個獨立的審計種類，具有完整的審計程序。它可以通過對內(nèi)部控制的檢查、評價，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進，從而促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度、改善管理、減少損失浪費、提高經(jīng)濟效益。因此對企業(yè)進行內(nèi)控制度審計是必要及重要的。隨著人們對內(nèi)部管理重視程度地不斷提高，會對內(nèi)部控制制度審計有新的認識，我們應(yīng)以這種理論為指導(dǎo)。在當(dāng)前的真實性審計實務(wù)中，自覺、充分運用這種先進、科學(xué)的審計手段，使內(nèi)部控制制度審計工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展，最終為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)保駕護航。

第三篇：星子縣社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制實施意見

星人社字[2011]4號

星子縣人力資源和社會保障局關(guān)于印發(fā)《星子縣社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制實施意見》的通知

局屬各經(jīng)辦機構(gòu)：

為了加強社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部管理與監(jiān)督，提高內(nèi)控執(zhí)行力，確保社會保險基金安全，根據(jù)勞動保障部印發(fā)的《社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》的要求，結(jié)合我縣實際，特制定了《星子縣社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制實施意見》（以下簡稱《實施意見》），現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真貫徹實施。

二○一一年二月二十日

社會保險機構(gòu)各項業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)進行全過程的監(jiān)督，提高社會保險政策法規(guī)和各項規(guī)章制度的執(zhí)行力，保證社會保險基金的安全完整，維護參保者的合法權(quán)益。

第五條 實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）合法性。內(nèi)部控制的各項內(nèi)容規(guī)范、統(tǒng)一，符合國家有關(guān)社會保險政策、法規(guī)的要求。

（二）完整性。各項業(yè)務(wù)管理行為都有相應(yīng)的制度規(guī)定和監(jiān)督制約。所有部門、崗位和人員，所有業(yè)務(wù)項目和操作環(huán)節(jié)都在內(nèi)部控制的范圍內(nèi)。

（三）制衡性。從組織機構(gòu)的設(shè)置上確保各部門和崗位權(quán)責(zé)分明、相互制約，通過有效的相互制衡措施消除內(nèi)部控制中的盲點。

（四）有效性。在崗位、部門和單位三級內(nèi)控管理模式的基礎(chǔ)上，形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制。建立合理的內(nèi)控程序，保障內(nèi)控管理的有效執(zhí)行。

（五）適應(yīng)性。各項具體工作制度和流程都應(yīng)與管理服務(wù)工作的實際相結(jié)合，并根據(jù)需要及時進行調(diào)整、修改和完善，適應(yīng)社會保險管理服務(wù)的變化。

第六條 內(nèi)部控制主要有以下方法：

（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制：明確各部門、崗位及人員的權(quán)限和責(zé)任，確保各部門、崗位及人員在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍內(nèi)行使職權(quán)。

第七條 內(nèi)部控制主要由組織機構(gòu)控制、業(yè)務(wù)運行控制、基金財務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制等內(nèi)容組成。

第八條 社會保險機構(gòu)應(yīng)按照分工合理、職責(zé)明確、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合、執(zhí)行與監(jiān)督相分離的原則設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)。內(nèi)部機構(gòu)和崗位的設(shè)置既要防范和化解管理風(fēng)險，又要保證經(jīng)辦工作效率。

第九條 社會保險機構(gòu)應(yīng)建立完善的組織決策控制制度。對內(nèi)部機構(gòu)、崗位設(shè)置、決策程序、法人授權(quán)等做出規(guī)定，建立科學(xué)民主、公開透明的決策程序，高效嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)規(guī)程，健全有效的監(jiān)督體系。

第十條 社保機構(gòu)應(yīng)建立科學(xué)的人事管理制度。按照每個組織機構(gòu)的職責(zé)和分工，編制崗位說明書，對崗位設(shè)置與職責(zé)、人員調(diào)配與使用、干部培訓(xùn)、考核與獎懲做出規(guī)定。嚴格劃分內(nèi)部的各個不相容崗位，確保不相容崗位人員相互分離；對重要崗位實行任職回避制度；對業(yè)務(wù)主管、分支機構(gòu)負責(zé)人、關(guān)鍵崗位人員實行定期輪崗制度。

第十一條 社保機構(gòu)應(yīng)建立明確的領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)控制制度，對授權(quán)范圍、權(quán)力監(jiān)督、定期輪崗、離任審計等內(nèi)容做出規(guī)定。

第十二條 社保機構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)控考評制度。制定針對各種風(fēng)險的應(yīng)急預(yù)案，建立風(fēng)險評估體系，定期對業(yè)務(wù)風(fēng)險控制情況組織考核評價，對違反內(nèi)控規(guī)定的行為進行糾正處罰。

（一）征繳部門對參保單位和個人申報的社會保險費基數(shù)的審核和復(fù)核；

（二）參保單位和個人信息變動的審核和復(fù)核；

（三）參保單位和個人繳納社會保險費臺賬的管理；

（四）重點費源的調(diào)查、核查和監(jiān)控；

（五）企業(yè)欠費核銷及滯納金減免的審核和報批；

（六）征繳人員的現(xiàn)金接觸；

（七）繳費單位誠信等級的評定和欠費單位的公開披露。

第十八條 實行個人帳戶管理的社會保險項目，社會保險機構(gòu)應(yīng)為每個參保人員建立一個終身不變的個人帳戶，并加強對個人帳戶的管理。個人賬戶管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點：

（一）個人賬戶臺賬的管理；

（二）業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門記錄的個人賬戶余額的定期對賬；

（三）個人帳戶計息和結(jié)轉(zhuǎn)；

（四）個人賬戶基金年末余額的告知和與參保人員的核對；

（五）個人賬戶轉(zhuǎn)移和繼承業(yè)務(wù)的原始資料真?zhèn)伪鎰e。

第十九條 加強對享受社會保險待遇人員資料、檔案的審核，防止發(fā)生虛報、冒領(lǐng)或少付、漏付社會保險待遇。待遇審核和支付業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制重點：

制度，完善管理機制。財會人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，取得會計資格證書，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和會計制度，遵守職業(yè)道德。

第二十四條 社會保險機構(gòu)應(yīng)建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。依法建帳，按照不同險種分帳核算，各險種之間、統(tǒng)籌基金與個人帳戶不得相互擠占。合理運用會計方法對發(fā)生的業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，記賬依據(jù)的原始憑證、記賬憑證合法有效，更正會計記錄應(yīng)履行必要的審批手續(xù)，并記錄在案。

第二十五條 財務(wù)部門應(yīng)建立分工明確的崗位責(zé)任制，明確各崗位的職責(zé)范圍，嚴格劃分不相容崗位，相關(guān)人員相互制約和監(jiān)督，不得由一人辦理基金業(yè)務(wù)的全過程。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登錄工作。會計人員輪崗或調(diào)離時，必須嚴格履行交接手續(xù)。

第二十六條 財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對基金收支和管理工作建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確規(guī)定涉及基金管理工作的相關(guān)部門、人員的職責(zé)、權(quán)限、程序、責(zé)任和控制措施。相關(guān)部門和人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門和人員辦理基金財會業(yè)務(wù)或直接接觸基金。

第二十七條 財務(wù)部門應(yīng)加強對與基金相關(guān)的票據(jù)和印鑒的管理。明確票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票

并定期修改。超級用戶的密碼（口令）應(yīng)有專人管理，使用和修改密碼（口令）應(yīng)有嚴格的控制措施。

第三十三條 信息技術(shù)部門應(yīng)建立電子信息數(shù)據(jù)的備份恢復(fù)制度，采取多介質(zhì)備份和重要數(shù)據(jù)異地保存、遠程備份等措施，防范出現(xiàn)因不可抗力因素造成重要資料和數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險，確保數(shù)據(jù)安全。

第三十四條 建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入修改內(nèi)部監(jiān)督控制辦法。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入應(yīng)手續(xù)齊全，數(shù)據(jù)修改應(yīng)由業(yè)務(wù)部門提出書面申請，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方能進行，數(shù)據(jù)修改應(yīng)留痕備份。系統(tǒng)管理人員不得擅自修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

第三十五條 建立有效的信息交流反饋制度。對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息管理、交流和反饋做出明確規(guī)定，確保管理層及時了解各項業(yè)務(wù)的辦理情況。

第三十六條 加強網(wǎng)絡(luò)和計算機病毒防護，保障計算機網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)安全。要按照國家有關(guān)規(guī)定使用網(wǎng)絡(luò)，對于涉密信息需要在網(wǎng)上傳輸?shù)膽?yīng)進行加密處理。

第三十七條 建立機房和相關(guān)設(shè)備的管理制度。做好防火、防塵、防水、防磁、防雷擊等工作，落實定期維護、故障處理、安全值班和出入登記等制度，確保設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)。要制定社會保險業(yè)務(wù)信息安全防范應(yīng)急處理預(yù)案，并定期修訂、演練，避免因電子設(shè)備、通訊、電力、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)等

1出評價。對內(nèi)部控制檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時報告主要領(lǐng)導(dǎo)，并提出整改意見。

第四十三條 稽核部門可根據(jù)工作需要，委托社會中介機構(gòu)承擔(dān)審計的有關(guān)具體事項，并對中介機構(gòu)的審計結(jié)論進行審核和確認。

第四十四條 各部門、崗位和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)建立責(zé)任人差錯追究制度，強化內(nèi)部監(jiān)督制約。

第四十五條 勞動保障行政部門和上級社會保險機構(gòu)應(yīng)加強對社會保險機構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，有計劃地組織開展對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制的評價活動。內(nèi)部控制評價的步驟為制定評價方案，開展評價活動，提出評價意見，反饋評價結(jié)果。

第四十六條 建立健全內(nèi)控考評機制。勞動保障部門應(yīng)每年統(tǒng)一組織一次內(nèi)控考評工作。內(nèi)控考評采取本級自評、上一級考評的形式進行。考評時限為上。考評內(nèi)容：

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)控建設(shè)。包括單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控建設(shè)的關(guān)注和要求，建立有利于控制風(fēng)險的組織架構(gòu)等內(nèi)容。

（二）社會保險機構(gòu)是否制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，并按內(nèi)部控制制度規(guī)定完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程和崗位責(zé)任制。

（三）各項業(yè)務(wù)是否嚴格按照業(yè)務(wù)操作規(guī)程辦理，崗位

第四篇：繼續(xù)實施退耕還林的必要性與可行性分析

繼續(xù)實施退耕還林的必要性與可行性分析

摘要：退耕還林是我國國務(wù)院針對我國農(nóng)業(yè)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境做出的一項可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略決策。是實現(xiàn)生態(tài)與經(jīng)濟和諧發(fā)展的重要工程。筆者就當(dāng)前我國退耕還林的當(dāng)前形勢進行分析，并重新強調(diào)退耕還林的重要意義。

關(guān)鍵詞：退耕還林；必要性；可行性

要改善我國農(nóng)業(yè)事業(yè)對生態(tài)環(huán)境的影響，繼續(xù)退耕還林工作是必須繼續(xù)進行的，隨著我國雜交水稻和種植技術(shù)的發(fā)展，退耕還林的做法并不會對我國的糧食儲備造成影響，而且我國的經(jīng)濟發(fā)展水平已經(jīng)允許了退耕還林政策的全面推行。

一、繼續(xù)實施退耕還林的必要性

1、繼續(xù)實施退耕還林對治理水土問題的必要性。

我國生態(tài)環(huán)境面臨的主要問題仍然是水土流失和土地沙漠化的問題，這些問題同耕地的過度開墾有著不可分割的關(guān)系，要解決水土流失和土地荒漠化的問題，增加土地深林植被覆蓋率是最根本的途徑。同時，退耕還林也是一項減少土壤流失和質(zhì)變的措施，是保證我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的良策。目前我國水土流失和沙漠化的問題較為嚴重的地區(qū)是長江、黃河流經(jīng)省份，由于過度開墾導(dǎo)致植被覆蓋程度嚴重不足，土地自身的鎖水能力大大減少，而土壤流失的速度大大增加了。并且，過度開墾的耕地大部分為不適宜耕種的陡坡或者生態(tài)脆弱土質(zhì)，所以繼續(xù)實施退耕還林的工作仍然是必要的。

2、繼續(xù)實施退耕還林對于解決氣候問題的必要性。

繼續(xù)實施退耕還林除了對治理我國土壤問題具有非凡意義之外，也是我國應(yīng)對氣候變化問題的一項長遠措施。隨著全球變暖引起的生態(tài)問題越發(fā)嚴重，通過退耕還林重建我國生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)，加強生態(tài)環(huán)境對于氣候問題的適應(yīng)能力和抗災(zāi)能力意義深遠。同時，由于退耕還林工程的幾度實施，我國可造林的土地面積大大減少，如何在土地質(zhì)量較差的區(qū)域?qū)嵤┩烁€林的造林工程，成為新的問題。但是，隨著我國退耕還林面積的加大，深林覆蓋率正在穩(wěn)步回升，對于碳的轉(zhuǎn)換率逐步增加。逐漸減少了由于經(jīng)濟建設(shè)對于氣候的影響和隱患。

3、繼續(xù)實施退耕還林對于我國農(nóng)業(yè)發(fā)展有利無弊。

圍繞退耕還林政策，阻礙繼續(xù)實施退耕還林的主要壓力是退耕還林工作對于我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)值的影響和糧食儲備的問題。對此，我們要從幾個方面重新認識退耕還林工作對于我國糧食問題的影響。

首先，從退耕還林的耕地面積上講，我國幾次退耕還林工作的進行，涉及的耕地面積的確很大，但是針對糧食的產(chǎn)量而言，耕地面積只是其中的一個影響因素。并且，根據(jù)退耕還林工作的指導(dǎo)思想，大部分用于造林的耕地多為過分開墾的地產(chǎn)耕地，這些耕地或是陡坡地區(qū)，或是生態(tài)脆弱地區(qū)或是土地沙化嚴重地區(qū)。自身的糧食產(chǎn)值極低，同畝的糧食產(chǎn)量甚至不及一般耕地的十分之二三。所以實施退耕還林的耕地面積與實際對糧食產(chǎn)收的并未產(chǎn)生過激影響。

同時，退耕還林對于自然災(zāi)害和氣候問題的防護能力大大提升。由于退耕還林的成效，我國水土流失問題得到了有效改善，并且對于洪澇災(zāi)害的抵抗能力逐步增加，這對于保證我國糧食產(chǎn)收的意義非凡。所以，針對繼續(xù)實施退耕還林導(dǎo)致耕地面積的持續(xù)減少，對于我國糧食產(chǎn)收的影響已經(jīng)達成了共識。既是，退耕混林工作對于生態(tài)環(huán)境的意義，同時對我國糧食安全的影響甚微，是實現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展的重要措施。

二、繼續(xù)實施退耕還林的有利條件

經(jīng)過我國退耕還林工作的一度開展，對于改善我國生態(tài)環(huán)境取得了良好的成效。自2007年退耕還林工作的一度暫停，我國對于退耕還林工作的相關(guān)問題和成效進行了整理合反思。通過這幾年我國糧食產(chǎn)收的統(tǒng)計和生態(tài)環(huán)境的改善，我們深切的感受到了退耕還林對于我國生態(tài)保護和經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。同時，經(jīng)過仔細研究和反復(fù)討論，退耕還林工作的實施空間仍然很大

1、繼續(xù)退耕還林的群眾基礎(chǔ)

由于我國退耕還林工作的成效正在逐漸顯露出來，經(jīng)歷過退耕還林的人民對于退耕還林工作的意義和效果感受深刻，認識清晰。特別是我國生態(tài)問題嚴重的地區(qū)，通過退耕還林遏制并且逐步改善了這些地區(qū)的生態(tài)結(jié)構(gòu)。解決了困擾幾代人的自然災(zāi)害。可以說，退耕還林的實施，使得退耕還林工作覆蓋地區(qū)內(nèi)的億萬百姓的生活和生產(chǎn)得到大幅度的改善。人民群眾對于退耕還林工作的配合程度高、工作內(nèi)容和流程熟悉，繼續(xù)實施退耕還林的難度減少。

2、繼續(xù)退耕還林工作的物質(zhì)基礎(chǔ)

這些年來，我國的經(jīng)濟水平發(fā)展迅速，我國的綜合實力得到了普遍的承認和提升，財政收入在不斷增加的同時，也代表著推行退耕還林工作時，黨和國家對于退耕還林工作的支持力度大大提升了，良好的經(jīng)濟狀況，使得我國完全有能力繼續(xù)實施退耕還林工作。

3、繼續(xù)退耕還林的工作基礎(chǔ)

在我國首次實施退耕還林工作以后，針對實施過程中的各項問題進行了總結(jié)。對此國務(wù)院特別出臺了數(shù)個相關(guān)文件，對于退耕還林工作繼續(xù)實施的相關(guān)管理要求和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)有了明確的指示和規(guī)劃。同時，鼓勵各個地區(qū)根據(jù)自身的條件，結(jié)合實際狀況繼續(xù)開展退耕還林工作。由于管理方式、實施經(jīng)驗和方法的豐富和完善。為繼續(xù)實施退耕還林工作，提供了工作基礎(chǔ)。

三、繼續(xù)實施退耕還林工作的工作重心

繼續(xù)實施退耕還林工作，在堅持改善我國生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上，對工作的重心和內(nèi)容要作出相關(guān)的調(diào)整。首先退耕還林的工作成效和意義已經(jīng)逐步實現(xiàn)，退耕還林工作的推行力度大大提升了，為此，對于一些經(jīng)濟政策要作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時加大退耕還林土地的記錄和審核工作，強調(diào)工程的質(zhì)量而非數(shù)量。各地區(qū)針對退耕還林的實際需求，制定不同的實施方案，減少為了獲得政策補償和經(jīng)濟支持導(dǎo)致的盲目圈地行為。繼續(xù)推行退耕還林工作，對于工程的質(zhì)量提出了新的要求。

總結(jié)：

繼續(xù)實施退耕還林對于我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展，都有著重要的意義。同時，通過我國相關(guān)部門的反復(fù)討論同我國繼續(xù)實施退耕還林的工作優(yōu)勢分析，繼續(xù)實施退耕還林工作的可行性很高。為此，繼續(xù)退耕還林工程，勢在必行。

參考文獻：

[1] 張順成.退耕還林工程存在的問題及對策分析——以勉縣為例[J].安徽農(nóng)學(xué)通報(上半月刊), 2011,(15).[2] 薛永和,霍保林.淺論繼續(xù)實施退耕還林的必要性與可行性——以陜西省榆林市綏德縣為例[J].科技致富向?qū)? 2011,(09).[3] 劉曉光,陳文君.森林生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)健康評價指標(biāo)體系研究[J].生態(tài)經(jīng)濟, 2011,(05).[4] 薛永和,霍保林.淺論繼續(xù)實施退耕還林的必要性與可行性——以陜西省榆林市綏德縣為例[J].科技致富向?qū)? 2011,(09).

第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建與實施研究

呂俊華（上海市教育委員會財務(wù)與資產(chǎn)管理中心 200071）【摘要】文章以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）印發(fā)為契機，分析了影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實施的深層次原因，并運用管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、生態(tài)學(xué)等理論探索解決問題的思路，最后提出了國家應(yīng)引入競爭機制，健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，進一步加大投入力度，改革事業(yè)單位預(yù)算管理的政策建議。【 關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 生態(tài) 法人治理結(jié)構(gòu) 國家投入 預(yù)算管理

一、引言 目前，內(nèi)部控制理論已發(fā)展到整體框架階段，研究表明，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效構(gòu)建的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境尤其是公司治理結(jié)構(gòu)如果出現(xiàn)問題，往往會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗甚至破產(chǎn)。從美國聯(lián)邦政府內(nèi)部控制的實踐來看，吸收了coso 框架和sox 法案中內(nèi)部控制合理內(nèi)核建立起來的美國聯(lián)邦政府內(nèi)部控制體系，對于保證美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告的完整、可靠、正確、一致和及時發(fā)揮著重要作用。借鑒企業(yè)和國際經(jīng)驗，相對于企業(yè)而言，我國事業(yè)單位雖然不以營利為目的，但從實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)來看，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系并加以實施，對事業(yè)單位而言也是極其重要的。目前，事業(yè)單位囿于體制機制等因素，往往在內(nèi)部控制環(huán)境方面“先天不足”，內(nèi)部控制建設(shè)“內(nèi)生動力”不足，內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，內(nèi)部控制無法有效發(fā)揮作用。因此，本文將分析影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實施的深層次原因，并提出相關(guān)建議。

二、制約事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實施的深層次原因 事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建的重要目的是提高公共服務(wù)的效率和效果，但目前事業(yè)單位普遍存在的內(nèi)部控制制度不健全、控制意識不強、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、內(nèi)部控制形同虛設(shè)等問題，制約了這一目的的有效實現(xiàn)，這一現(xiàn)象的產(chǎn)生有著深層次的原因。1．龐大而無處不在的國有事業(yè)單位對公共服務(wù)領(lǐng)域的壟斷，阻礙了非國有服務(wù)部門的出現(xiàn)，造成在公共服務(wù)領(lǐng)域事業(yè)單位因缺少外部競爭壓力，而忽視內(nèi)部管理和服務(wù)績效的改善，從而制約內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實施。根據(jù)《中國會計年鑒》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2011 年年底，全國納入決算匯編的各類事業(yè)單位共65.7 萬戶。其中：獨立核算事業(yè)單位49.8 萬戶，職工總數(shù)3 035.5 萬人。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)。迄今為止，在我國，非國有部門在公共服務(wù)提供方面的參與還相當(dāng)有限，這使得事業(yè)單位缺少外部競爭壓力來持續(xù)改善公共服務(wù)效率和效果。2．事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)還不健全和完善，制約內(nèi)部控制有效構(gòu)建和實施。由于政事不分，政府對社會事務(wù)大包大攬，客觀上造成事業(yè)單位變相成為政府部門的附屬物和“應(yīng)聲蟲”，也養(yǎng)成了事業(yè)單位“無事靠政府、有事找政府”的思想慣性和行為惰性，使得事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善，制約了內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實施。事業(yè)單位的內(nèi)部控制作為管理層為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與法人治理結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系，它們都遵循相互牽制和相互制衡的原則。按照coso 報告所提供的內(nèi)部控制的概念和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制的控制點主要集中于單位的會計核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，內(nèi)部控制并不能約束最高管理當(dāng)局本身。而最高管理當(dāng)局決策的科學(xué)性和正確性，恰恰是治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。離開法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性；同樣，沒有完善的內(nèi)部控制支撐，法人治理結(jié)構(gòu)所追求的公平與效率目標(biāo)也就無法實現(xiàn)，良好的內(nèi)部控制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要保障。因此，事業(yè)單位要構(gòu)建和實施有效的內(nèi)部控制體系，首先必須構(gòu)建完善的法人治理結(jié)構(gòu)。3．在預(yù)算管理上，目前事業(yè)單位普遍依附于政府財政預(yù)算管理而編制執(zhí)行的事業(yè)單位“依附型”預(yù)算，造成事業(yè)單位財務(wù)運行動力機制缺乏，預(yù)算管理缺乏自主性和管理上的創(chuàng)新性，制約內(nèi)部控制有效構(gòu)建和實施。財務(wù)運行動力機制是指在事業(yè)單位財務(wù)管理活動中，將社會需求和事業(yè)單位各利益相關(guān)者的要求有機地結(jié)合起來，建立有效的動力傳遞通道，調(diào)動各方面積極性，形成各種利益相互促進又相互制約的運行體系和制度。而事業(yè)單位在“依附型預(yù)算”的管理模式下，其財政補助經(jīng)費被國家財政管理部門按照“人員+ 公用+ 專項”的形式進行了嚴格限定，各塊經(jīng)費之間不允許調(diào)劑使用。這種模式體現(xiàn)了國家預(yù)算資金分配部門的意志，目的是為了保證國家預(yù)算資金用于社會公益事務(wù)和公益服務(wù)領(lǐng)域，但客觀上限制了事業(yè)單位預(yù)算管理的自主性和管理獨創(chuàng)性，忽視了單個事業(yè)單位財政補助經(jīng)費中“人員、公用和專項經(jīng)費”比例的個性特征，造成事業(yè)單位因體制機制原因挪用專項經(jīng)費彌補人員經(jīng)費不足的情況時有發(fā)生。同時，大量財政性資金的“專項化”也導(dǎo)致基層事業(yè)單位浪費現(xiàn)象嚴重和尋租盛行，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)“內(nèi)生動力”不足，內(nèi)部控制建設(shè)常常流于形式。4．國家在加大對社會公益事業(yè)投入力度的同時，仍存在著對公益事業(yè)投入不足和結(jié)構(gòu)不合理的問題，由此造成一些事業(yè)單位因經(jīng)費不夠而產(chǎn)生強烈的“創(chuàng)收沖動”，使得某些本應(yīng)由“國家付費”為主的公益事業(yè)，變成由“個人付費”為主。這種因國家財政投入不足造成的“亂收費”現(xiàn)象，擾亂了正常的事業(yè)單位財務(wù)管理秩序，制約事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實施。自20 世紀80 年代中期以來，我國在事業(yè)單位改革方面采取了廣泛的措施，也就是改革的市場化方向，或者人們常說的“推向市場”，改革的核心是因國家財力有限而削減事業(yè)單位的財政預(yù)算撥款，迫使事業(yè)單位為了生存而自創(chuàng)收入。改革雖然引入了市場激勵機制，提高了事業(yè)單位的效率，但事業(yè)單位強烈的創(chuàng)收積極性，也造成了一些不合理的后果。由于“重創(chuàng)收”使得事業(yè)單位在提供高質(zhì)量、低成本的服務(wù)方面積極性不高，導(dǎo)致一些地區(qū)出現(xiàn)了公共服務(wù)質(zhì)量惡化、公共服務(wù)質(zhì)量參差不齊、人們享受服務(wù)的機會不均等、低收入弱勢群體承擔(dān)了相對過多過重的費用負擔(dān)等不公平現(xiàn)象，使事業(yè)單位偏離了公益服務(wù)的本來目標(biāo)，制約內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實施。

三、建議與對策 通過以上的分析，筆者認為，事業(yè)單位要構(gòu)建與實施有效的內(nèi)部控制體系，必須引入競爭機制；建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)；同時，進一步加大國家對公益事業(yè)的投入力度；進一步改革事業(yè)單位預(yù)算管理，增強事業(yè)單位預(yù)算管理的主動性和創(chuàng)新性。1．國家要營造有利于非國有部門公平進入公共服務(wù)領(lǐng)域的法律和政策環(huán)境，積極培育由國有和非國有機構(gòu)組成的良好的、高度開放和多樣化的公共服務(wù)領(lǐng)域生態(tài)環(huán)境，通過引入競爭機制，打造事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的“內(nèi)生動力機制”，促進國有事業(yè)單位績效的不斷提高和改善。生態(tài)學(xué)認為，生態(tài)系統(tǒng)中物種之間的生態(tài)關(guān)系主要有三類：競爭關(guān)系、互利關(guān)系、捕食者—被捕食者關(guān)系。一般而言，生物多樣性越豐富，越能增強生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和抵抗力。在生態(tài)系統(tǒng)中，具有競爭關(guān)系的群落成員間必須保持一定的差異，不能完全同質(zhì)，這是系統(tǒng)達到均衡的必要條件。如果生態(tài)系統(tǒng)受到外界干擾超過它本身自動調(diào)節(jié)的能力，就會導(dǎo)致生態(tài)平衡的破壞。由體制機制原因造成的我國公共服務(wù)部門由國有機構(gòu)壟斷的局面，破壞了公益服務(wù)領(lǐng)域的生態(tài)平衡，不利于公益事業(yè)單位績效的持續(xù)改善。因此，要讓我國公益事業(yè)單位在其生態(tài)位上發(fā)展，必須對現(xiàn)有的資源配置模式進行改革，積極營造有利于非國有部門公平進入公共服務(wù)領(lǐng)域的法律和政策環(huán)境，培育由國有和非國有機構(gòu)組成的良好的、高度開放和多樣化的公共服務(wù)領(lǐng)域生態(tài)環(huán)境，通過引入競爭機制，打造事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的“內(nèi)生動力機制”，促進國有事業(yè)單位績效的不斷提高和改善。2．進一步理順政事關(guān)系，建立和健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)，夯實事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實施的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。法人治理機構(gòu)是最重要的內(nèi)部環(huán)境因素之一，事業(yè)單位健全、完善的法人治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)力、原則性和靈活性的有機結(jié)合，事業(yè)單位作為公共機構(gòu)，是利用國家資金實施社會公益事業(yè)的一項重要舉措，由公共需要、公共政策和公共投資所共同創(chuàng)建和塑造。健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)更多地考慮如何使公共機構(gòu)更有效地提供公益服務(wù)、增進國民素質(zhì)、促進社會知識的積累和技術(shù)創(chuàng)新等，而不是僅僅考慮如何規(guī)范和促進國家資金獲得更有效地利用。同時，健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，必須理順政府與事業(yè)單位的關(guān)系，有效解決政府在事業(yè)單位管理上的“越位”和“缺位”問題；充分考慮投資者權(quán)利和各利益相關(guān)者的權(quán)利；依法維護公眾監(jiān)督權(quán)。3．進一步加大國家對公益事業(yè)的投入力度，同時改革公益事業(yè)經(jīng)費管理辦法，進一步提高人員經(jīng)費財政補助水平，緩解事業(yè)單位人員經(jīng)費支出壓力。教育、衛(wèi)生、科技等公益事業(yè)是典型的智力密集型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其事業(yè)發(fā)展依賴于數(shù)目多、比例高的高學(xué)歷、高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員所從事的廣博高深的心靈教育和知識創(chuàng)造，先進的技術(shù)和設(shè)備投入并不能有效替代和節(jié)省專業(yè)人員的智力投入。世界發(fā)達國家，尤其是美國高等教育等智力密集型服務(wù)機構(gòu)超過半數(shù)的支出主要用于人員工資和福利開支。而我國公益事業(yè)的國家投入情況如何呢？根據(jù)《中國會計年鑒》（2012）的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2011 年全國教育行業(yè)基本人員支出總額為7 228.26 億元，僅占當(dāng)年全國教育經(jīng)費總支出的37.86%。而衛(wèi)生行業(yè)占比更低，2011 年全國衛(wèi)生行業(yè)基本人員支出總額3 587.03 億元，僅占當(dāng)年全國衛(wèi)生經(jīng)費總支出的22.35%，且財政性人員經(jīng)費負擔(dān)比例僅為31.53% ；當(dāng)年財政性衛(wèi)生經(jīng)費投入僅占全國衛(wèi)生經(jīng)費總收入的28.41%。從經(jīng)濟學(xué)上來說，準(zhǔn)公共產(chǎn)品（如高等教育）的使用者應(yīng)該為其享受的服務(wù)繳納費用，但準(zhǔn)公共產(chǎn)品的收費并不是其服務(wù)的價格，而是服務(wù)成本的分擔(dān)，它不應(yīng)該等于成本，更不應(yīng)該高于成本，否則，會偏離公益事業(yè)公平、公正的本質(zhì)。因此，國家要么提供充足的公共撥款來彌補收費與實際成本之間的差異，要么接受因投入不足而造成的公益事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量滑坡的現(xiàn)實。4．進一步改革事業(yè)單位預(yù)算管理，建立符合不同類型事業(yè)單位管理特點的“自主型預(yù)算”管理模式，增強事業(yè)單位預(yù)算管理的主動性和創(chuàng)新性。基于委托-代理理論和信號傳遞理論，增強事業(yè)單位預(yù)算管理的自主性，能有效實現(xiàn)事業(yè)單位管理高層和政府主管部門的激勵相容，在“政府放權(quán)”的情況下，事業(yè)單位管理高層出于自身政治榮譽等的考慮，會重視內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)部績效。因此，政府要在完善部門預(yù)算、國庫集中支付、“收支兩條線”、政府采購等財政管理制度，加強外部監(jiān)管的同時，堅持“宏觀管住，微觀放活”的原則，加快建立適應(yīng)不同類型事業(yè)單位自身發(fā)展和現(xiàn)實管理需要的“自主型”預(yù)算管理機制，這是事業(yè)單位構(gòu)建和實施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。參考文獻 [1] 張先治, 戴文濤.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制影響程度的實證分析[j].財經(jīng)問題研究，2010(7):89-95.[2] 張國清, 李建發(fā).美國政府機構(gòu)內(nèi)部控制的發(fā)展及其啟示[j].廈門大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2009(4):86-92.[3] 中國會計年鑒編輯委員會.中國會計年鑒[m].北京：中國財政雜志社，2012.[4] 周飛舟.財政資金的專項化及其問題——兼論“項目治國”[j].社會，2012(1):1-37.[5] 何繼善, 戴衛(wèi)明.產(chǎn)業(yè)集群的生態(tài)學(xué)模型及生態(tài)平衡分析[j].北京師范大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2005(1):126-132.[6] 詹姆斯·杜德斯達, 弗瑞斯·沃馬克.美國公立大學(xué)的未來[m].北京：北京大學(xué)出版社，2006.[7] 李現(xiàn)宗, 畢治軍, 顏敏.高校預(yù)算管理轉(zhuǎn)型研究[j].會計研究，2012(12):68-73.