第一篇：農(nóng)村信用社審計(jì)的內(nèi)容與方法

農(nóng)村信用社審計(jì)的內(nèi)容與方法

農(nóng)村信用社是我國(guó)金融體系的重要組成部分，是我國(guó)農(nóng)村金融的主力軍和聯(lián)系廣大農(nóng)民的金融紐帶，其宗旨是為“三農(nóng)”提供金融服務(wù)。是由社員自愿入股的集體所有制金融機(jī)構(gòu)，實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)” 的管理模式。在對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)過程中要抓住重點(diǎn)科目、重點(diǎn)資金查證其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，經(jīng)營(yíng)行為的合法合規(guī)性。本文就農(nóng)村信用社審計(jì)的內(nèi)容與方法談一點(diǎn)拙見。

貸款審計(jì)主要內(nèi)容和方法

貸款資產(chǎn)是農(nóng)村信用社的主要資產(chǎn)，是運(yùn)用資金的主要渠道，也是取得損益收入的主要途徑。農(nóng)村信用社貸款按照經(jīng)營(yíng)的安全性、流動(dòng)性、收益性的三性原則要求，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，建立健全貸款的發(fā)放、項(xiàng)目管理和監(jiān)督控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的利率政策，按期回收貸款的本金和利息。信貸資產(chǎn)違規(guī)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是化整為零，壘大戶，向不符合貸款條件的對(duì)象發(fā)放貸款。二是收回的貸款不銷帳，而繼續(xù)放貸進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)。三是信用社自身基建借貸挪用。四是用假存單、假（無效）證件騙取質(zhì)押、抵押貸款。五是以新貸還舊貸，以貸收息。六是虛假還貸，虛假收息。貸款審計(jì)的主要內(nèi)容和方法包括：

（1）檢查內(nèi)部控制制度是否健全，貸款資料、手續(xù)是否完備、貸款程序是否合規(guī)。通過座談了解、抽查貸款檔案、收集有關(guān)制度，據(jù)此來確定貸款戶抽查面。（2）檢查貸款發(fā)放和收回是否符合規(guī)定的核算方式和核算手續(xù)，是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)貸款管理規(guī)定，是否有以貸收息、立據(jù)收貸，違規(guī)發(fā)放貸款，制造虛假效益，造成信貸資產(chǎn)惡化的行為。因信用社考核主要是在6月、12月，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)放在這兩個(gè)月。

（3）檢查不良貸款的劃分是否符合規(guī)定，認(rèn)定程序是否合規(guī)，重點(diǎn)審計(jì)“一逾二呆”貸款是否嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)劃分。審計(jì)時(shí)要結(jié)合外調(diào)，查證其真實(shí)性，查明其形成不良的原因。呆賬貸款的核銷，要審查是否履行規(guī)定的報(bào)批手續(xù)。同時(shí)對(duì)正常貸款，也要作重點(diǎn)審計(jì)，檢查將大量的不良貸款反映在正常貸款中，掩蓋貸款真實(shí)性的問題。如對(duì)某縣聯(lián)社審計(jì)時(shí)通過查對(duì)各項(xiàng)貸款余額變化，查驗(yàn)貸款借據(jù)就發(fā)現(xiàn)2004年正常貸款中含逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款7356萬元，占審計(jì)核實(shí)不良貸款額的53%。

投資審計(jì)主要內(nèi)容和方法

投資是指農(nóng)村信用社通過直接或間接融資方式，以資產(chǎn)或其他形式的資產(chǎn)投放于有價(jià)證券或其他資產(chǎn)以獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為。按照農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的多元化、證券化要求，農(nóng)村信用社的投資業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展起來。投資審計(jì)主要檢查投資的真實(shí)性、合法性和效益性。具體如以下方面進(jìn)行，即：

查資格?？词欠裼匈Y格進(jìn)行投資業(yè)務(wù)。有無將信用社資金經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的問題。有無違規(guī)買賣國(guó)債、金融債券等，以及由于失職而造成損失。

查協(xié)議。檢查審核投資協(xié)議是否齊全，合同是否合法有效，產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確。是否存在違規(guī)使用拆借資金進(jìn)行投資。是否存在擠占信貸資金或其他借入資金違規(guī)進(jìn)行投資等。

查財(cái)務(wù)。主要檢查資金來源是否合理，財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確，投資的安全及合理收益是否有保障。有無多計(jì)或者少計(jì)投資及其收益等問題。

待處理抵債資產(chǎn)審計(jì)主要內(nèi)容和方法

抵債資產(chǎn)是指借款人不能按約歸還貸款，以借款人、擔(dān)保人的資產(chǎn)抵償所欠農(nóng)村信用社的貸款本息而形成的待處理資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)與原來的抵貸資產(chǎn)相比，只是名稱上做了規(guī)范，實(shí)質(zhì)內(nèi)容并未改變。在對(duì)農(nóng)信社的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)抵債資產(chǎn)管理混亂，潛在損失大的問題。主要表現(xiàn)：一是接收價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，絕大部分作價(jià)是雙方協(xié)議，沒有經(jīng)過資格部門估價(jià)。二是接收、保管、處置過程手續(xù)不全，檔案資料不完整。三是很多資產(chǎn)沒有取得合法所有權(quán)。四是科目混亂，核算不準(zhǔn)，帳實(shí)不符。五是抵債資產(chǎn)自用沒有辦理審批手續(xù)。待處理抵債資產(chǎn)審計(jì)主要檢查其取得、變現(xiàn)手續(xù)是否合規(guī)合法，財(cái)務(wù)核算是否正確，帳實(shí)是否相符，具體為：（1）抵債資產(chǎn)的確認(rèn)和取得。是否按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)抵債資產(chǎn)，有無將無形資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)，有無因違規(guī)取得抵債資產(chǎn)造成資產(chǎn)再次損失。

（2）抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)手續(xù)是否完備。抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否按照有關(guān)規(guī)定處理。抵債資產(chǎn)是否經(jīng)過組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現(xiàn)。

（3）抵債資產(chǎn)的管理。是否有專門機(jī)構(gòu)專門人員全面負(fù)責(zé)抵債資產(chǎn)的日常管理。財(cái)會(huì)部門是否按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)核算和處理，賬實(shí)是否相符。抵債資產(chǎn)自用是否辦理相關(guān)手續(xù)，是否存在因保管不善造成資產(chǎn)毀損、丟失等。

存放央行及同業(yè)款項(xiàng)、同業(yè)存放、調(diào)出（入）調(diào)劑資金、拆出（入）資金的審計(jì)內(nèi)容和方法

這些款項(xiàng)的審計(jì)重在核對(duì)，特別是存放同業(yè)、同業(yè)存放、拆出（入）資金等軋差反映科目。很多信用社內(nèi)部職工作案都是利用這些科目，通過這些科目的核對(duì)查實(shí)從而發(fā)現(xiàn)案件線索。如某信用社主任戚某侵占挪用資金案。戚收買會(huì)計(jì)，截留信用社上調(diào)和從聯(lián)社下調(diào)資金。某信用社主任陳某拆入資金不入帳，私自貸出，收回的本息不入帳進(jìn)行體外循環(huán)帳外經(jīng)營(yíng)。某信用社主任陳某偷支轉(zhuǎn)存建行存款用于個(gè)人投資、放貸。具體審計(jì)內(nèi)容和方法為：（1）按對(duì)賬單核對(duì)存放款項(xiàng)余額，并據(jù)此進(jìn)行總分核對(duì)。對(duì)存放的定期存款、特種存款，應(yīng)根據(jù)其持有的有價(jià)單證，檢查與賬面余額是否一致。

（2）對(duì)聯(lián)行結(jié)算款項(xiàng)，按有關(guān)聯(lián)行結(jié)算方法規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，并重點(diǎn)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行清查，對(duì)不正常的未達(dá)賬項(xiàng)必須逐筆查清原因。

（3）逐步核對(duì)調(diào)劑、拆放資金分戶賬與總賬、拆借合同是否相符，會(huì)計(jì)核算科目是否正確。按照調(diào)劑、拆放資金合同，采取上門核對(duì)的方式與對(duì)方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)核查確認(rèn)。

（4）根據(jù)調(diào)劑、拆放資金逾期時(shí)間、原因及還款保證等情況，對(duì)拆借風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

各項(xiàng)存款的審計(jì)內(nèi)容和方法

存款是指農(nóng)村信用社為存款人辦理存款支、取的一種服務(wù)行為，是農(nóng)村信用社的最主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一。各項(xiàng)存款的審計(jì)主要是核實(shí)存款的真實(shí)性。存款出現(xiàn)的問題有：私開假存單騙取質(zhì)押貸款肆意揮霍；吸儲(chǔ)不入帳進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)，私分經(jīng)營(yíng)所得；隨意任支企業(yè)存款供己或親友周轉(zhuǎn)。具體審計(jì)內(nèi)容和方法為：

一是儲(chǔ)蓄存款的審計(jì)。從檢查空白儲(chǔ)蓄存單的管理入手，查領(lǐng)取、使用、作廢登記，查庫(kù)存，看有無跳號(hào)使用、私開假存單的現(xiàn)象；核對(duì)總帳、明細(xì)帳（卡），看有無隱瞞、盜支儲(chǔ)戶存款現(xiàn)象。

二是對(duì)公存款的審計(jì)。采取核對(duì)的方式進(jìn)行比較快捷。一要總、分帳務(wù)余額核對(duì)，二要查看銀企對(duì)帳調(diào)節(jié)表，重點(diǎn)關(guān)注存折戶，必要時(shí)要到存款戶核實(shí)。

財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)內(nèi)容與方法

主要檢查利息收支、手續(xù)費(fèi)收支、應(yīng)收未收利息、應(yīng)付未付利息、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支核算是否真實(shí)。

利息收支。檢查利息收支計(jì)算是否準(zhǔn)確、是否按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，有無收入掛往來或不入帳；有無多計(jì)、少計(jì)支出或?yàn)榱颂撛鍪杖雽⒈硗饫⑹杖朕D(zhuǎn)入表內(nèi)，或?yàn)榱颂摐p收入將表內(nèi)利息轉(zhuǎn)表外的情況。從審計(jì)的情況看：有的將金融機(jī)構(gòu)往來利息在上轉(zhuǎn)下劃時(shí)轉(zhuǎn)入帳外；有的將收入或支出掛往來；有的將提高貸款利率用工本費(fèi)收據(jù)、手續(xù)費(fèi)收據(jù)多收的利息存放帳外，一是支付貼水，二是支付不合理費(fèi)用，三是轉(zhuǎn)入金融機(jī)構(gòu)往來收入漏繳營(yíng)業(yè)稅金；有的甚至采取多計(jì)提少支付存款利息的手法將差額貪污據(jù)為己有。

手續(xù)費(fèi)收支。檢查手續(xù)費(fèi)收支的標(biāo)準(zhǔn)和用途是否符合制度規(guī)定，有無擅自改變手續(xù)費(fèi)收支標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒉糠质掷m(xù)費(fèi)隱瞞、轉(zhuǎn)移私設(shè)“小金庫(kù)”的情況。審計(jì)時(shí)要注意了解信用社有哪些代理業(yè)務(wù)，檢看各項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)帳面是否有反映。

應(yīng)收未收利息。檢查應(yīng)收未收利息的核算是否符合財(cái)務(wù)制度及有關(guān)規(guī)定。表內(nèi)、外應(yīng)收未收利息是否有多計(jì)或少計(jì)，有無將表內(nèi)應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算，或?qū)⒈硗鈶?yīng)收利息轉(zhuǎn)表內(nèi)核算。

應(yīng)付未付利息。檢查應(yīng)付未付利息的核算是否符合財(cái)務(wù)制度及有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付未付是否按規(guī)定足額提取，有無多提或少提。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用。檢查營(yíng)業(yè)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)。檢查管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、呆帳（壞帳）準(zhǔn)備金是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，有無為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)而多提或少提的問題

第二篇：能源審計(jì)內(nèi)容與方法

能源審計(jì)內(nèi)容與方法 企業(yè)能源審計(jì)內(nèi)容

（1）調(diào)查企業(yè)所有能源、資源的消耗方式及流向，核對(duì)物資帳、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帳等，考核產(chǎn)品的能耗、物耗。（2）審查企業(yè)是否有淘汰、落后的工藝和耗能設(shè)備，測(cè)試其運(yùn)行效率。（3）分析、診斷、查找浪費(fèi)能源的各種問題、原因，定量的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出節(jié)能改進(jìn)措施。（4）對(duì)企業(yè)申報(bào)的節(jié)能技改項(xiàng)目進(jìn)行咨詢論證和科學(xué)評(píng)估，幫助做出可行性研究報(bào)告。（5）根據(jù)ZF經(jīng)濟(jì)主管部門委托和安排，對(duì)申請(qǐng)資源綜合利用資格企業(yè)的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，幫助企業(yè)獲得國(guó)家節(jié)能和綜合利用的優(yōu)惠政策。（6）在能源審計(jì)監(jiān)測(cè)過程中，大力推廣節(jié)能新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝、新產(chǎn)品，宣傳國(guó)家的節(jié)能法規(guī)和激勵(lì)政策，規(guī)范企業(yè)合理用能，幫助企業(yè)提高工藝技術(shù)和管理水平。

企業(yè)能源審計(jì)方法

企業(yè)能源審計(jì)方法的基本思路就是根據(jù)能量守恒、質(zhì)量守恒的原理，運(yùn)用系統(tǒng)工程的理論，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行全方位的封閉審計(jì)，定量分析每個(gè)因素（或環(huán)節(jié)）影響企業(yè)能耗、物耗水平的程度，從而排查出存在的浪費(fèi)問題和節(jié)能潛力，并分析問題產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出整改措施，做到有的放矢。由于目前各企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊、計(jì)量監(jiān)控手段不盡完善等原因可能導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)信息失真，因此僅僅依靠企業(yè)現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，往往容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)論。所以，在開展能源審計(jì)工作時(shí)，要特別注意分析各種數(shù)據(jù)的來龍去脈，進(jìn)行能量平衡和物料平衡分析，采取各種行之有效的手段，包括盤存查帳、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試等手段，檢查核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)。只有在數(shù)據(jù)完全準(zhǔn)確可靠時(shí)，才能進(jìn)行能耗指標(biāo)、物耗指標(biāo)的計(jì)算分析，進(jìn)而查找節(jié)約潛力，提出合理化整改建議和措施。鑒于能源審計(jì)的基礎(chǔ)是統(tǒng)計(jì)、統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)是計(jì)量，因此，在能源審計(jì)中，要特別注意以下兩個(gè)方面：

一、首先要了解企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和生產(chǎn)工藝流程，熟悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制（有的企業(yè)稱之為經(jīng)濟(jì)效益考核辦法）以及責(zé)任制的具體落實(shí)情況，只有這樣才能摸清企業(yè)的管理狀況（如機(jī)構(gòu)、人員、職能、制度、辦法、指標(biāo)等）和能源流程，為下一步的能源審計(jì)分析打下基礎(chǔ)。

二、詳細(xì)了解被審計(jì)企業(yè)的計(jì)量和統(tǒng)計(jì)狀況，確定計(jì)量?jī)x表的準(zhǔn)確程度和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。（1）企業(yè)能源計(jì)量管理 ①能源計(jì)量工作是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的一項(xiàng)重要技術(shù)基礎(chǔ)。沒有完善準(zhǔn)確的計(jì)量器具，就不能為生產(chǎn)和生活的各個(gè)環(huán)節(jié)提供可靠的數(shù)據(jù)。這樣，各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析就無法進(jìn)行或失去意義。因此，計(jì)量工作是各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)。按照GB/T17167-1999《企業(yè)能源計(jì)量器具配備與管理導(dǎo)則》的規(guī)定，企業(yè)能源計(jì)量器具的配備應(yīng)遵循以下三條原則： a．計(jì)量器具應(yīng)滿足按產(chǎn)品制定能源消耗定額，實(shí)行能耗定額管理，對(duì)基本核算單位（分廠、車間和重點(diǎn)用能機(jī)臺(tái)、裝置等）進(jìn)行能耗考核和制定企業(yè)綜合能耗考核標(biāo)準(zhǔn)的需要。b．要適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)計(jì)量檢測(cè)信息的收集、處理、傳輸、反饋、控制等實(shí)際需要。c．必須實(shí)行生產(chǎn)和生活、廠內(nèi)和廠外、外銷和自用分別計(jì)量的原則。②計(jì)量器具的配備范圍： a.進(jìn)出廠的一次能源（如煤、石油、天燃?xì)獾龋?、二次能源（如電、焦炭、成品油、蒸汽等）以及耗能工質(zhì)（如壓縮空氣、氧氣、水等）的計(jì)量。b.自產(chǎn)二次能源和耗能工質(zhì)的計(jì)量及能源生產(chǎn)單位自產(chǎn)自用的一次能源的計(jì)量。c.企業(yè)生產(chǎn)過程中能源和耗能工質(zhì)分配、加工、轉(zhuǎn)換、儲(chǔ)運(yùn)和消耗的計(jì)量。d.企業(yè)生活和輔助部門（如辦公室、食堂、宿舍等）用能的計(jì)量。e.其它：凡需要進(jìn)行用能技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和重點(diǎn)耗能設(shè)備的考核如容量在50kW以上的電動(dòng)機(jī)、100A直流電的用電設(shè)備、年耗標(biāo)煤500噸以上的爐窯，由多臺(tái)小功率機(jī)臺(tái)組成的生產(chǎn)組合和生產(chǎn)線等均應(yīng)單獨(dú)安裝計(jì)量?jī)x表。在對(duì)企業(yè)計(jì)量工作進(jìn)行考查時(shí)，應(yīng)注意大垛物資月底盤存和半成品流轉(zhuǎn)過程的計(jì)量，必要時(shí)應(yīng)調(diào)閱有關(guān)原始計(jì)量資料，否則企業(yè)（或車間）能源單耗指標(biāo)可能會(huì)失真；同時(shí)還應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理制度，針對(duì)出入庫(kù)物資尤其是進(jìn)出廠物資計(jì)量的監(jiān)督制約機(jī)制及手續(xù)傳遞進(jìn)行詳細(xì)的了解（漏洞往往出現(xiàn)于此）。（2）企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)管理 企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)是企業(yè)能源管理的重要內(nèi)容，既是編制企業(yè)能源計(jì)劃的主要依據(jù)，又是ZF監(jiān)督企業(yè)合理使用能源、進(jìn)行能源審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。①企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)的基本任務(wù)： a.便于國(guó)家對(duì)企業(yè)用能進(jìn)行監(jiān)督管理，為國(guó)家制定能源政策、編制和檢查能源計(jì)劃、保持能源供需平衡提供依據(jù)。b.調(diào)查企業(yè)執(zhí)行國(guó)家能源政策和能源計(jì)劃的情況，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)查明原因，提出改進(jìn)建議。c.加強(qiáng)企業(yè)的能源管理，挖掘節(jié)能潛力，制定節(jié)能技術(shù)改造方案，為企業(yè)提高能源利用效率提供必要的信息。根據(jù)能源統(tǒng)計(jì)的基本任務(wù)及能源流程的特點(diǎn)，能源統(tǒng)計(jì)工作可以分為三級(jí)：第一級(jí)為從一次能源到加工轉(zhuǎn)換；第二級(jí)為加工轉(zhuǎn)換到交付最終用戶使用；第三級(jí)為能源在最終使用部門的使用情況。第三級(jí)能源統(tǒng)計(jì)工作最為復(fù)雜，也是目前整個(gè)工作的薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前能源統(tǒng)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是，從一種能源的分別統(tǒng)計(jì)，向多種能源的綜合統(tǒng)計(jì)方向發(fā)展；從只重生產(chǎn)量的統(tǒng)計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)ιa(chǎn)、轉(zhuǎn)換、消費(fèi)的全過程的分析和評(píng)價(jià)。②企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)的內(nèi)容： a.統(tǒng)計(jì)的原始記錄 b.統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳 c.企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類： 企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)報(bào)表一般分為兩類：一類是對(duì)外呈報(bào)給上級(jí)主管部門的統(tǒng)計(jì)報(bào)表；另一類是企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表（最為詳細(xì)）。這兩類報(bào)表的共同部分應(yīng)數(shù)據(jù)一致并與臺(tái)帳相符。d.企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)分析 企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)分析是實(shí)行監(jiān)督和控制能源消費(fèi)的基礎(chǔ)。只有對(duì)各部門能源消費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，建立企業(yè)能源消費(fèi)平衡表，掌握能源的來龍去脈，才能發(fā)現(xiàn)問題，找出能源消耗升降的原因，從而提出技術(shù)上和管理上的改進(jìn)措施，不斷降低能源消耗。只有通過能源消費(fèi)的統(tǒng)計(jì)分析，才能制定出先進(jìn)的和合理的能耗定額，確保定額考核的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，否則極易挫傷職工節(jié)約能源的積極性。在進(jìn)行能源統(tǒng)計(jì)分析工作時(shí)，一定要注意建立切實(shí)可行、能夠全面真實(shí)反映情況的能源統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，不能弄虛作假，只有這樣才能收到預(yù)期的效果。（3）企業(yè)能源審計(jì)的基本方法 企業(yè)能源審計(jì)的基本方法是依據(jù)能量平衡、物料平衡的原理，對(duì)企業(yè)的能源利用狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，包括企業(yè)基本情況調(diào)查、生產(chǎn)與管理現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，數(shù)據(jù)搜集與審核匯總，典型系統(tǒng)與設(shè)備的運(yùn)行狀況調(diào)查，能源與物料的盤存查帳等項(xiàng)內(nèi)容，必要時(shí)輔以現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)。①對(duì)企業(yè)能源管理、能源計(jì)量、能源統(tǒng)計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)按相關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 ②對(duì)企業(yè)的用能概況、能源流程及能源消費(fèi)指標(biāo)的計(jì)算分析，應(yīng)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)能量平衡表編制方法》進(jìn)行 ③產(chǎn)品產(chǎn)量的核定方法 產(chǎn)品產(chǎn)量（或半成品產(chǎn)量）是計(jì)算單位產(chǎn)品能耗（或車間單耗）的基準(zhǔn)，產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，必將導(dǎo)致能耗指標(biāo)的失真。由于多方面的原因（如物資盤存誤差等），有的企業(yè)存在著產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)失真現(xiàn)象。因此在收集整理產(chǎn)品產(chǎn)量時(shí)，應(yīng)多方面調(diào)閱資料，核實(shí)產(chǎn)品產(chǎn)量。產(chǎn)品產(chǎn)量?jī)H指合格品數(shù)量。產(chǎn)品產(chǎn)量核定時(shí)，要考慮到制成品、在制品或半成品的數(shù)量，在制品或半成品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)闹瞥善?。產(chǎn)品產(chǎn)量核定時(shí)，要考慮到標(biāo)準(zhǔn)品與非標(biāo)準(zhǔn)品的區(qū)別，非標(biāo)準(zhǔn)品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)品。產(chǎn)品產(chǎn)量的核定必須通過倉(cāng)庫(kù)物資盤查與往來帳目進(jìn)行核定。④能源消耗數(shù)據(jù)的核定方法 能源消耗數(shù)據(jù)的核定應(yīng)遵循以下原則： a.企業(yè)能源消耗數(shù)據(jù)和與之對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品（或半成品）產(chǎn)量的時(shí)間計(jì)算區(qū)段及所屬范圍應(yīng)一致。b.企業(yè)外購(gòu)能源的品質(zhì)，對(duì)企業(yè)的能耗產(chǎn)生的影響很大。如進(jìn)廠原煤的質(zhì)量把關(guān)，有的企業(yè)做的比較好，能夠嚴(yán)格扣水扣雜，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度嚴(yán)格計(jì)量，準(zhǔn)確化驗(yàn)、驗(yàn)收、結(jié)算，監(jiān)督制約機(jī)制非常完善，但大部分企業(yè)在這方面存在著一定的不足。因此對(duì)進(jìn)廠能源的折標(biāo)準(zhǔn)煤系數(shù)，原則上應(yīng)以實(shí)測(cè)值為準(zhǔn)，無條件時(shí)可以以國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。c.企業(yè)產(chǎn)品能耗的核定要考慮到生產(chǎn)過程中外協(xié)加工部分的能源消耗。d.企業(yè)能源審計(jì)時(shí)應(yīng)編制企業(yè)能源網(wǎng)絡(luò)圖或企業(yè)能源消費(fèi)實(shí)物平衡表。e.企業(yè)能源消耗的數(shù)據(jù)核定應(yīng)分品種進(jìn)行非生產(chǎn)系統(tǒng)用能與損失能源量的計(jì)算，并對(duì)其合理性加以分析，采用合理的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的企業(yè)能源消耗指標(biāo)中去。f.企業(yè)產(chǎn)品能耗分析必須具有可比性，不同原料、不同生產(chǎn)工藝、消耗不同能源等所生產(chǎn)的產(chǎn)品，不能進(jìn)行簡(jiǎn)單的對(duì)比。在綜合能耗無法進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比時(shí)，可對(duì)主要生產(chǎn)工序或重點(diǎn)耗能設(shè)備（如同型號(hào)的磨機(jī)、立窯等）的能源指標(biāo)進(jìn)行分析比較，以期尋找節(jié)能的潛力。⑤能源價(jià)格與成本的核定方法 企業(yè)能源審計(jì)所使用的能源價(jià)格與企業(yè)財(cái)務(wù)往來帳目的能源價(jià)格相一致，在一種能源多種價(jià)格的情況下產(chǎn)品能源成本用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算。⑥企業(yè)能源消耗技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)分析 企業(yè)能源消耗技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：生產(chǎn)系統(tǒng)單位產(chǎn)品能耗（車間單耗）、企業(yè)單位產(chǎn)品能耗（含輔助生產(chǎn)體系分?jǐn)偅⑵髽I(yè)單位產(chǎn)值能耗（產(chǎn)品計(jì)量單位不同時(shí)）、主要用能系統(tǒng)和設(shè)備的能源利用效率或消耗指標(biāo)。對(duì)上述技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，主要是依據(jù)國(guó)家、行業(yè)、地方有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及同行業(yè)或本企業(yè)先進(jìn)水平等相關(guān)能耗定額指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。⑦企業(yè)能源利用狀況的綜合評(píng)價(jià) 對(duì)企業(yè)能源利用狀況的綜合性評(píng)價(jià)，有以下幾個(gè)方面： a.企業(yè)能源轉(zhuǎn)換系統(tǒng)或主要耗能設(shè)備的能源轉(zhuǎn)換效率與負(fù)荷調(diào)整的合理性評(píng)價(jià)。b.企業(yè)生產(chǎn)組織與能源供應(yīng)系統(tǒng)合理匹配的分析評(píng)價(jià)。c.按照能源流程進(jìn)行合理用熱、合理用電、合理用水、合理用油的評(píng)價(jià)。d.能源利用經(jīng)濟(jì)效益的比較分析。e.企業(yè)用能設(shè)備及工藝系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)。f.企業(yè)資源綜合利用水平（或熱電聯(lián)產(chǎn)水平）及環(huán)境效益的評(píng)價(jià)分析。（4）企業(yè)能源審計(jì)的分析方法 對(duì)企業(yè)進(jìn)行能源審計(jì)的目的在于通過對(duì)企業(yè)各種能耗指標(biāo)的計(jì)算分析，查找節(jié)能潛力，提出合理化建議，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，能源審計(jì)查找問題、提出整改建議主要從以下三個(gè)方面著手：管理、技術(shù)和結(jié)構(gòu)節(jié)能。①管理途徑：指合理組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，合理分配能源和物資以及合理的管理制度等。a.杜絕“跑冒滴漏”。目的是在于督促職工從小處做起，樹立良好的節(jié)能意識(shí)，從根本上杜絕浪費(fèi)（如制定嚴(yán)格的能源消耗定額、加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的巡察管理等）。b.合理分配使用能源。指將各種不同品種、質(zhì)量的能源、資源，分配至最合適的用途。c.節(jié)約各種物資消耗量，減少間接能耗。d.提高產(chǎn)品產(chǎn)量和運(yùn)輸效率，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。e.提高產(chǎn)品質(zhì)量和運(yùn)輸質(zhì)量。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，包括產(chǎn)品合格率和品級(jí)率兩個(gè)指標(biāo)。合格率高，能源和原材料的利用率就高；產(chǎn)品品級(jí)率高，其使用壽命延長(zhǎng)，提高產(chǎn)品的使用效果；提高運(yùn)輸質(zhì)量，降低了裝運(yùn)損失，相應(yīng)地節(jié)約能源。f.節(jié)約資金占有量。能源、原材料、半成品的超定額儲(chǔ)備，設(shè)備、廠房超過實(shí)際需要，都是對(duì)國(guó)家能源資源的浪費(fèi)。g.合理組織生產(chǎn)，提高能源利用率。諸如各工序之間的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用程度不平衡、供能與用能環(huán)節(jié)不協(xié)調(diào)以及設(shè)備大馬拉小車、低負(fù)荷生產(chǎn)等都是造成能源浪費(fèi)的主要因素。h.加強(qiáng)管理，提高原燃材料進(jìn)廠質(zhì)量（如嚴(yán)格化驗(yàn)，無條件化驗(yàn)的企業(yè)應(yīng)委托專業(yè)部門化驗(yàn)；強(qiáng)化計(jì)量，減少虧噸和損耗，合理扣水扣雜）。i.對(duì)新上基建和技改工程項(xiàng)目必須嚴(yán)把節(jié)能關(guān)，做好“節(jié)能篇”論證，嚴(yán)禁選用淘汰落后的高耗能設(shè)備和工藝。②技術(shù)途徑 通過技術(shù)管理，實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)，主要有以下六個(gè)方面： a.淘汰或改造落后的耗能設(shè)備：如更新改造高耗能的變壓器、鍋爐等。b.改進(jìn)落后的工藝。c.改進(jìn)和提高操作技能：加強(qiáng)職工業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。d.對(duì)余熱余能的回收利用：如冷凝水封閉回收技術(shù)等。e.能量的分級(jí)利用：如熱電聯(lián)產(chǎn)、熱電冷三聯(lián)產(chǎn)、多效蒸發(fā)器連軋連鑄等。f.加強(qiáng)管網(wǎng)和設(shè)備的保溫、保冷等： ③結(jié)構(gòu)節(jié)能 通過對(duì)產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，合理配置資源，是一條行之有效的節(jié)能途徑。a.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整：合理調(diào)整區(qū)域內(nèi)一、二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到合理用能的目的。b.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，淘汰落后的高耗能產(chǎn)品，提升產(chǎn)品的擋次。c.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。（5）企業(yè)節(jié)能技改項(xiàng)目評(píng)價(jià)分析的方法 通過審計(jì)分析發(fā)現(xiàn)的節(jié)能潛力，有的項(xiàng)目不需花錢（如堵塞管理漏洞）或少量的投入就能見效；而有的項(xiàng)目需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，這樣的節(jié)能節(jié)材項(xiàng)目必須開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，進(jìn)行能源利用經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的比較分析，以避免投資失誤。開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意堅(jiān)持以下幾點(diǎn)（詳細(xì)內(nèi)容略）： ①定量分析與定性分析中以定量分析為主。②動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析中以動(dòng)態(tài)分析為主（考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值）。③宏觀分析與微觀效益分析中以宏觀分析為主。④財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。⑤全過程經(jīng)濟(jì)效益分析。⑥價(jià)值量分析與實(shí)物量分析相結(jié)合，以價(jià)值量分析為主。預(yù)測(cè)分析與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合，應(yīng)注意不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)性分析，包括盈虧分析、敏感性分析。

第三篇：建筑工程承發(fā)包審計(jì)內(nèi)容與方法

建筑工程承發(fā)包審計(jì)內(nèi)容與方法

長(zhǎng)期以來，非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)是我國(guó)建筑市場(chǎng)長(zhǎng)期并存的三大痼疾，也是審計(jì)人員在建筑工程承發(fā)包審計(jì)中關(guān)注的重要內(nèi)容。本文就此專題與大家做一探討。

一、非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)行為的表現(xiàn)形式

雖然國(guó)家對(duì)建筑工程有嚴(yán)格管理的制度，但由于我國(guó)建筑市場(chǎng)“僧多粥少”，承包人競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈。受利益驅(qū)動(dòng)，各種形式的非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)應(yīng)運(yùn)而生，出現(xiàn)了“大企業(yè)出牌子，私人老板出錢，農(nóng)民工干活”的不正?，F(xiàn)象。

(一)非法轉(zhuǎn)包行為表現(xiàn)形式。

1.承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人;

2.承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。

(二)違法分包行為表現(xiàn)形式。

1.總承包單位將承包工程中的部分工程發(fā)包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位;

2.承包合同中未有約定且未經(jīng)建設(shè)單位許可，承包單位將其承包工程中的部分工程交由其他單位完成;

3.承包單位將建筑工程主體結(jié)構(gòu)交由他人完成;

4.分包單位將其承包的工程再分包。

(三)掛靠經(jīng)營(yíng)行為表現(xiàn)形式。

1.建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。

2.建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。

二、承發(fā)包審計(jì)主要內(nèi)容

一些監(jiān)管部門對(duì)承發(fā)包中存在的問題睜一只眼閉一只眼，致使公開招標(biāo)流于形式，大量建設(shè)資金“蒸發(fā)”，質(zhì)量監(jiān)控體系得不到建立，安全防范體系形同虛設(shè)，工程質(zhì)量安全無從保證。尤為嚴(yán)重的是，以往多存在于下游的小段工程分包、“甩賣”，開始向上游蔓延，一些高造價(jià)的大工程在招標(biāo)之前，已經(jīng)成為私人資本和有資質(zhì)大企業(yè)“合作聯(lián)營(yíng)”旗號(hào)下的囊中之物。審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在建筑工程承發(fā)包審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下內(nèi)容：

(一)承包單位合規(guī)情況。檢查承包單位是否為經(jīng)招標(biāo)投標(biāo)確定的中標(biāo)單位，單位資質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)，施工主體是否為以分公司、項(xiàng)目部、工程處等名義掛靠的分包隊(duì)伍。

(二)合同簽訂情況。檢查合同內(nèi)容與標(biāo)書內(nèi)容是否一致，如有調(diào)整是否符合規(guī)定;有無單位或個(gè)人濫用權(quán)力、干預(yù)發(fā)包情形;承包合同中有無關(guān)于分包的內(nèi)容和約定，各方責(zé)、權(quán)、利是否明確;是否有分別應(yīng)付檢查和結(jié)算支付的內(nèi)容不一致的“陰陽(yáng)合同”。

(三)管理人員和技術(shù)人員構(gòu)成情況。了解項(xiàng)目經(jīng)理等主要管理人員與施工單位之間有無合法人事關(guān)系;工程、質(zhì)檢、安全、財(cái)務(wù)等技術(shù)人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責(zé)簽署各類工程記錄、檢驗(yàn)資料等;管理人員和技術(shù)人員數(shù)量是否明顯低于正常水平，是否基本由分包單位的人員構(gòu)成。

(四)施工人員構(gòu)成情況。了解施工隊(duì)伍是否由社會(huì)閑散人員臨時(shí)召集而成，是否由“包工頭”代為領(lǐng)取工資，有無拖欠工資現(xiàn)象，拖欠工資是否為層層轉(zhuǎn)包所致。

(五)技術(shù)裝備和物資采購(gòu)情況。調(diào)查施工單位是否有從事相關(guān)建筑活動(dòng)所應(yīng)有的主要技術(shù)裝備，抽查施工現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)裝備的來源與身份;主要工程建筑材料、設(shè)備等物資是否由承包單位組織采購(gòu)和供應(yīng)。

(六)建設(shè)單位職責(zé)履行情況。檢查建設(shè)單位是否在建筑工程發(fā)包中收受賄賂、回扣或者索取其他好處，有無將建筑工程肢解發(fā)包，是否指定中標(biāo)人或?qū)χ袠?biāo)人施加壓力要求將工程轉(zhuǎn)包給他人，對(duì)違規(guī)現(xiàn)象是否避而不談、避而不管。

(七)工程監(jiān)理職責(zé)履行情況。了解工程監(jiān)理單位與建設(shè)單位、承包單位、供貨單位是否存在隸屬關(guān)系或者其他利害關(guān)系;是否進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)來歷不明人員、設(shè)備是否進(jìn)行過核實(shí);有無轉(zhuǎn)讓監(jiān)理業(yè)務(wù)行為;是否參與了工程竣工驗(yàn)收并簽署監(jiān)理意見，有無對(duì)工程質(zhì)量提出異議、未發(fā)表意見或拒絕發(fā)表意見的情形。

(八)分包程序和管理。要求建設(shè)單位提供經(jīng)其認(rèn)可或在合同中已有約定的分包清單，檢查有無分包清單之外的分包，事實(shí)存在的分包和勞務(wù)是否履行了建設(shè)單位和監(jiān)理審查的程序;承包單位是否將分包工程的質(zhì)量、技術(shù)、安全、進(jìn)度、成本核算納入正常管理軌道，有無以包代管現(xiàn)象;是否出現(xiàn)過因分包管理不善而造成的責(zé)任事故。

(九)分包工程的實(shí)際范圍和內(nèi)容。檢查分包工程是否為非主體工程或非關(guān)鍵性工程;承包單位與分包單位是否訂立書面合同并提供分包工程涉及的圖紙及技術(shù)規(guī)范;分包單位有無將其承包的工程再行分包;有無存在超越勞務(wù)分包范疇的事實(shí)。

(十)資金往來和財(cái)務(wù)結(jié)算。檢查建設(shè)單位與承包單位、供貨單位之間以及與其他單位之間資金往來中是否存在異常交易;結(jié)算業(yè)務(wù)是否真實(shí)，結(jié)算憑證是否齊備，結(jié)算程序是否符合財(cái)務(wù)管理規(guī)定。

三、承發(fā)包審計(jì)主要方法

非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)手段隱蔽，從承包人到分包人再到監(jiān)理都心照不宣，如同“鐵桶陣”;加之指定分包、肢解分包、勞務(wù)分包、工序分包、分部工程分包的合法性在理論與實(shí)踐中的爭(zhēng)議從未平息，給承發(fā)包審計(jì)帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)人員任重而道遠(yuǎn)。審計(jì)中，我們總結(jié)出以下幾點(diǎn)做法可供參考：

(一)審閱資料，尋找破綻。

施工日志、監(jiān)理日志、會(huì)議紀(jì)要、收發(fā)文登記、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等各類資料，都可能成為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要線索。某工程合同約定：“所有工程均由中標(biāo)人自行完成施工，絕不對(duì)工程進(jìn)行分包”。審計(jì)人員在查閱其施工企業(yè)財(cái)務(wù)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一張送貨單據(jù)所列示地址與該企業(yè)不符。原來是該企業(yè)通知供貨商將購(gòu)入設(shè)備直接發(fā)往其轉(zhuǎn)包的一家當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)，從而使這家分包單位名單“浮出水面”。

(二)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，多方取證。

審計(jì)人員在走訪施工現(xiàn)場(chǎng)的過程中，多觀察，多了解，也會(huì)發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。某施工單位名稱顯示為異地一家公司，“引進(jìn)”的設(shè)備都噴有該公司名稱標(biāo)識(shí)，但審計(jì)人員在施工工地與工人攀談時(shí)發(fā)現(xiàn)工人大多持本地口音，提供的固定資產(chǎn)臺(tái)賬也與實(shí)際不符。原來是幾個(gè)私營(yíng)老板拉大旗作虎皮，掛靠某鐵路施工企業(yè)名下，以勞務(wù)分包形式掩蓋事實(shí)上的違法分包。

(三)收集信息，取得突破。

業(yè)主與承包單位、分包單位之間一旦為經(jīng)濟(jì)利益扯起“皮”時(shí)，一些工程施工中存在的問題自然就露了馬腳。如某公司參與了某項(xiàng)堤防加固工程的分包，卻因施工過程中與承包單位之間產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)糾紛、遲遲拿不到工程款而對(duì)承包方滿腹怨言。出于報(bào)復(fù)，該公司在網(wǎng)絡(luò)上揭露承包方的分包行為。審計(jì)人員瀏覽網(wǎng)頁(yè)時(shí)讀到這則信息，從而得到了發(fā)現(xiàn)分包行為的線索。

(四)縝密計(jì)算，層層解析。

承包單位對(duì)違法分包工程多以預(yù)付工程款、出借生活費(fèi)、假造民工工資冊(cè)、多支付民工工資形式，化整為零分解和分散了工程款的結(jié)算支付。審計(jì)人員通過計(jì)算工程量，核實(shí)工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)，從中判斷工程的真實(shí)性。如審計(jì)人員核算某河道治理工程施工企業(yè)的材料成本和人工費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)，其燃油費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、水電費(fèi)等工程成本與結(jié)算價(jià)款相錯(cuò)甚遠(yuǎn)，經(jīng)詢問確有其他公司參與分包部分工程;再經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，結(jié)算給分包公司的工程款遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了合同中對(duì)非主體工程最大分包額不得超過合同價(jià)款30%的約定，從而斷定分包超越了合理的范圍。

(五)熟悉規(guī)則，巧辟蹊徑。

建筑行業(yè)存在一些人人皆知的潛規(guī)則，如地方領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)插手工程招投標(biāo)以牟取私利、投標(biāo)和評(píng)標(biāo)存在幕后交易等;一些工程經(jīng)過層層轉(zhuǎn)包，在利潤(rùn)層層扒皮的情況下，施工單位要想盈利只有在材料的差價(jià)和質(zhì)量上做文章，而且還有多項(xiàng)支出必不可少，如工程介紹費(fèi)、請(qǐng)客送禮費(fèi)、應(yīng)付上級(jí)檢查的紅包等等。熟悉這些潛規(guī)則，對(duì)審計(jì)人員開展承發(fā)包審計(jì)也是大有裨益的。

第四篇：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)方法淺析

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高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)方法淺析 作者：任喜雨 張延君 韓志光

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2008年第04期

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在單位(部門)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性與效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。以校(院)長(zhǎng)為例，主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：

第五篇：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與方法

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與方法

通過以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)的審計(jì)，核實(shí)其所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性。

一是經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法，有無將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金(基金)挪作他用的問題；債權(quán)債務(wù)和往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家收入、出借單位資金牟取私利等問題；預(yù)算外收入是否合法，有無亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設(shè)賬等問題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。

二是固定資產(chǎn)是否人賬建卡，安全完整；增減變動(dòng)手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題；有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)；或通過降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲取好處的問題；固定資產(chǎn)的變價(jià)收入是否全部人賬、專款專用。正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)。單位將經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門簽署意見的《國(guó)有資產(chǎn)處置申報(bào)表》、《國(guó)有資產(chǎn)處置審批表》和報(bào)廢固定資產(chǎn)的原始憑證復(fù)印件、鑒定資料、有關(guān)證明傳遞到中心，中心據(jù)以記帳。若發(fā)生清理費(fèi)用，行政單位直接列支，事業(yè)單位減少“專用基金——修購(gòu)基金”，發(fā)生殘值變價(jià)收入，單位應(yīng)及時(shí)上交財(cái)政專戶，返還時(shí)，行政單位增加“其他收入”，事業(yè)單位增加“專用基金——修購(gòu)基金”，未使用“修購(gòu)基金”科目的，則相應(yīng)調(diào)整“修理費(fèi)”或“其他收入”。

三是單位的對(duì)外投資活動(dòng)是否嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)制度規(guī)定的對(duì)外投資的基本要求，有無對(duì)所創(chuàng)辦實(shí)體占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技

術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進(jìn)行有效評(píng)估計(jì)價(jià)、不收取占用費(fèi)、無償使用、所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國(guó)有資產(chǎn)在創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體中流失的問題。四是內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國(guó)家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷制度、借款制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度，有無因內(nèi)部控制制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)以及其他經(jīng)濟(jì)事故問題。

通過被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)定．合理劃分離任與繼任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界限。

查清即將離任領(lǐng)導(dǎo)到任與上屆領(lǐng)導(dǎo)交接時(shí)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，以及即將離任領(lǐng)導(dǎo)與下屆領(lǐng)導(dǎo)交接時(shí)或此項(xiàng)審計(jì)時(shí)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，從而做出鑒定，分清前后兩屆領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這是前后兩屆領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注的一項(xiàng)內(nèi)容。因?yàn)橘Y產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況如何，在一定程度上不僅能夠體現(xiàn)離任領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)情況，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為其自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供服務(wù)，而且能使新任領(lǐng)導(dǎo)掌握單位的基本財(cái)力和其他財(cái)務(wù)信息，了解接任的是個(gè)什么攤子，便于加強(qiáng)管理和正確決策。同時(shí)為審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)比分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。審計(jì)的方法通常是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，采取審查核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的辦法。主要認(rèn)定固定資產(chǎn)金額及種類，財(cái)政撥款和預(yù)算外收入賬面余額，應(yīng)收款和應(yīng)付款余額及明細(xì)，實(shí)有貨幣金額，并作為審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以簡(jiǎn)要說明。固定資產(chǎn)的金額要以實(shí)地盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)原價(jià)為準(zhǔn)，重點(diǎn)注明房屋建筑物、交通工具、辦公設(shè)備和其他貴重物品，以及作為貸款抵押的資產(chǎn)

實(shí)有數(shù)；認(rèn)定往來賬款時(shí)，對(duì)數(shù)額大、時(shí)間長(zhǎng)的款項(xiàng)要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，對(duì)合同應(yīng)收未收款項(xiàng)或應(yīng)付未付款項(xiàng)和呆死賬要特殊說明，以體現(xiàn)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性。資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)定結(jié)果，除在審計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)闡明外，最好以表格形式，如固定資產(chǎn)明細(xì)表、應(yīng)收款明細(xì)表、應(yīng)付款明細(xì)表等，作為審計(jì)報(bào)告的附件，這樣便于有關(guān)部門全面了解財(cái)務(wù)情況。

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的對(duì)比分析，考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是對(duì)其財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，還要運(yùn)用與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核情況來充實(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)容，使審計(jì)評(píng)價(jià)具體翔實(shí)、有理有據(jù)、公證力強(qiáng)。一般說來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要有：本級(jí)政府和上級(jí)主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)指標(biāo)。主要包括：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)保值增值率等，如固定資產(chǎn)增加額，離任時(shí)比到任時(shí)增減差額；預(yù)算外收入累計(jì)額，任職期間組織預(yù)算外收入累計(jì)數(shù)；抵支收入完成率，實(shí)際完成與財(cái)政核定的抵支收入額之比率；自行抵補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)率，抵支收入和預(yù)算外支出中中補(bǔ)充行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)數(shù)額之和(預(yù)算外支出中除用于招待、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、贊助等非正常支出以外的各項(xiàng)支出合計(jì))與預(yù)算外收入累計(jì)數(shù)的比率；債權(quán)(債務(wù))差額及任期內(nèi)新增債權(quán)債務(wù)；資產(chǎn)負(fù)債率，債務(wù)與資金來源的比率；違紀(jì)資金率，違紀(jì)金額與資金來源的比率。通過對(duì)實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃(預(yù)算)指標(biāo)比較，本期指標(biāo)和上期(上年同期或歷史最高水平)的實(shí)際指標(biāo)比

較，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)決策、管理決策等進(jìn)行全面量化考核和綜合分析比較，以便客觀地評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，全面掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及實(shí)施過程中發(fā)揮作用的程度及責(zé)任。

主要包括重大的對(duì)外投資、基本建設(shè)、招商引資等出臺(tái)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)情況。要對(duì)任期內(nèi)具有重大影響的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查。從最初的可行性調(diào)查開始，到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實(shí)施、決策效益等情況進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。通過審查決策資料，查閱相關(guān)會(huì)議紀(jì)要原件及相關(guān)記錄，同參與有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策及具體執(zhí)行人座談等形式，掌握領(lǐng)導(dǎo)干部重大的經(jīng)濟(jì)決策項(xiàng)目及內(nèi)容，梳理出與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和具體執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)及其執(zhí)行結(jié)果，全面搞清重點(diǎn)問題的每個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，查明領(lǐng)導(dǎo)干部有無超越職權(quán)決策、盲目決策和個(gè)人武斷等問題，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行廉政規(guī)定情況的審計(jì)與調(diào)查，考核其遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和廉潔自律情況。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守廉政規(guī)定情況的審查，首先要通過對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，從賬面上收集證據(jù)，看其收入來源的合規(guī)合法性是否如實(shí)申報(bào)，有無非法收入等。其次，利用群眾舉報(bào)線索進(jìn)行核查，也是審查領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題的一個(gè)重要方式。對(duì)群眾舉報(bào)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支、特別是與領(lǐng)導(dǎo)干部本人經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接相關(guān)又可以通過審計(jì)手段能夠核實(shí)的問題，應(yīng)全面加以調(diào)查核實(shí)。查實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部決策管理中存在的問題，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)

群眾舉報(bào)反映不實(shí)的問題，通過審計(jì)也可予以澄清，也有利于解脫領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。在方法上，要把調(diào)查核實(shí)群眾舉報(bào)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)緊密結(jié)合審查核實(shí)。同時(shí)，對(duì)群眾反映的一些不能直接從財(cái)政財(cái)務(wù)收支資料中查清的問題，應(yīng)采取專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法，組織專門力量沿著項(xiàng)目和資金走向，向上追溯決策過程、報(bào)批程序和領(lǐng)導(dǎo)批示，向下延伸資金流向、項(xiàng)目實(shí)施過程及其效果，重點(diǎn)加以核實(shí)。第三，對(duì)單位違紀(jì)違規(guī)問題，應(yīng)在查明違紀(jì)事實(shí)的基礎(chǔ)上逐項(xiàng)分析產(chǎn)生問題的背景原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題，還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)違規(guī)問題，力求準(zhǔn)確把握問題的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)，如實(shí)客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。