第一篇：國家稅務總局辦公廳關于印發《微觀稅收分析基本方法》的通知

國家稅務總局辦公廳關于印發《微觀稅收分析基本方法》的通知

國稅辦函[2006]26號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產經營情況和財務數據的基礎上，對納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析。開展微觀稅收分析是加強稅源管理、完善稅收征管工作的需要，是科學開展納稅評估工作的需要。掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收計統人員和稅收管理員必備的素質要求。各級稅務機關的領導要高度重視，要加強微觀稅收分析基本方法的培訓，積極推廣微觀稅收分析工作，實現稅收管理的科學化、精細化。為了指導和促進稅收分析和納稅評估工作，總局總結了微觀稅收分析的基本技術方法和分析思路，現將《微觀稅收分析基本方法》印發各地，供工作參考。

附件：微觀稅收分析基本方法

二○○六年一月十三日

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微觀稅收分析基本方法

微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產經營情況和財務數據的基礎上，對納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析。開展微觀稅收分析是加強稅源管理、完善稅收征管、指導納稅評估的基礎性工作和必要手段，因此掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收管理員必備的素質要求。為了方便于基層稅收管理員開展微觀稅收分析，現將微觀稅收分析的基本內容、方法和技術要求簡要介紹如下：

一、微觀稅收分析基本內容

由于微觀稅收分析的目標要求在于客觀說明和評價具體納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況，而說明這兩項內容，首先要分別掌握納稅人的稅源情況、稅收繳納情況，并建立兩者之間的內在聯系，所以，微觀稅收分析的基本內容至少應該包括納稅人稅源特征分析、納稅人稅收特征分析和納稅人稅收經濟關系分析。

（一）納稅人的稅源特征分析

稅源，追根溯源是指產生稅收的源泉。參考稅法的相關規定，是指一切涉稅經濟活動及行為。在稅收分析中，稅源則是指可具體量化的各種稅源數據指標，如納稅人的經營收入、產品產銷量、價格等。稅源特征分析就是針對這些表示稅源的數據指標而開展的系列量化特征分析，包括規模、結構、價量關系、變化趨勢及稅基換算關系等。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅源的總量規模、結構狀況和稅源質量，從而為推斷和預測納稅人稅收形勢提供依據。

（二）納稅人的稅收特征分析

納稅人稅收特征分析是針對納稅人稅收繳納情況所反映的規律特征開展的系列分析，包括納稅人實現稅金和入庫稅金的規模、結構、變化趨勢、兩者之間的相關性，以及欠稅、減免退稅情況的分析。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅收繳納狀況、稅收構成、欠稅及減免稅優惠信息等，為檢驗納稅人稅收與經濟關系的合理性提供依據。

（三）納稅人稅收與稅源關系分析

在說明納稅人稅源特征和稅收特征的基礎上，進一步開展納稅人稅收與經濟關系的分析，從靜態說明兩者之間比例關系的合理性，從動態說明兩者之間變化關系的合理性。為此，要進行納稅人稅負、稅收變化彈性和結構影響因素的分析，為評價納稅稅收經濟關系的合理性和稅收征管工作質量提供依據。

二、微觀稅收分析基本方法

豐富的微觀稅收分析內容，決定了微觀稅收分析的方法也十分豐富。但從說明納稅人稅收經濟關系的合理性角度出發，可以從數據指標的縱橫比較分析和邏輯關系稽核說明問題，基本思路和方法如下：

（一）橫向比較分析

橫向比較分析是指同一指標在不同個體、單位、地區之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業稅負分析。受市場均衡作用的影響，同一產品在生產技術工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統一的要求，因此反映生產成本費用方面的指標有相同的規律特征。總結這種規律特征，以此檢驗個體數據指標的表現，找出差異較大的個體予以預警。

（二）縱向比較分析

縱向比較分析或歷史數據分析是指同一個體的同一指標在不同歷史時期的數據比較分析。常用的分析方法有趨勢分析和變動率分析。分析的理論依據是大多情況下企業的生產經營是處于一種相對平穩的狀態，不會出現突然的波動或大起大落現象。因此，如果企業生產能力沒有作大的調整，一般情況下企業各個時期的數據指標彼此接近，不會出現大的差異。如果出現較大差異，應引起主管部門的注意，及時進行相關的納稅評估。

（三）數據邏輯關系稽核

受會計核算原理的約束和稅收制度規定的制約，反映納稅人生產經營情況和財務狀況的眾多數據指標之間存在非常嚴謹的、相互依存的邏輯關系。這種邏輯關系決定了企業的納稅申報數據必須滿足企業財務數據相關性的特定要求，檢查這些數據邏輯關系是否吻合，可以鑒別企業申報數據的真實性和合理性，從而發現稅收問題，堵塞征管漏洞。

三、微觀稅收分析數據處理技術

科學技術發展到今天，微觀稅收分析數據處理技術也十分豐富，可以說數理統計分析技術可以毫無保留地應用于微觀稅收分析工作中。綜合復雜的分析可以通過建立分析模型解決，簡單的分析也通過若干數據的加工處理就能說明問題。以下介紹幾種常用的分析技術方法。

（一）差異分析

差異分析是指對不同樣本同一指標量化程度是否一致而開展的系列分析。具體作法是測算不同樣本同一指標的差異程度。差異分析的關鍵是建立評價差異的標準，有了標準才能說明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對值，也可以建立參照系用相對值。應用差異分析開展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業稅負分析模型。應用同業稅負分析模型可以測算出各項相關指標的客觀水平和樣本離散狀況，以此為標準比對個別檢驗樣本的具體數值，超出差異允許界限的即為預警對象。

（二）邏輯關系稽核分析

邏輯關系稽核分析是指利用企業財務報表、納稅申報表各項數據指標之間的相互邏輯關系進行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應有邏輯計算關系的內容，即認為破壞了會計核算或稅款計征關系，均應視為異常做進一步的深入分析。由于企業財務指標和納稅申報數據有上百條之多，所以與此相關的邏輯計算關系也會在此基礎上更為豐富和復雜。比如企業期末未繳稅金和期末留抵稅額在跨期銜接上就必須滿足如下計算關系：

期末未繳稅金=期初未繳稅金+本期實現稅金-本期已繳稅金

期末留抵稅額=期初留抵稅金+本期進項稅額-本期抵扣稅額

類似的邏輯計算關系有成百上千條，因此稅收分析系統必須建立在計算機應用的基礎上，在計算機中植入數據邏輯關系稽核系統，才有可能在納稅申報環節實現實時的納稅評估工作。

（三）趨勢分析

稅收經濟形勢分析少不了趨勢分析。趨勢分析是對納稅人特定稅收指標、經濟指標或稅收經濟關系指標一段時期走勢和趨向的分析和推斷。了解和掌握稅收經濟的發展趨勢，有利于判斷未來稅收收入形勢的好壞，使組織稅收收入做到心中有數。趨勢分析的兩個基本要求是說明特定指標的發展方向和變化幅度，基礎分析技術是時間序列分析技術，常用說明指標有變動率和平均變化速度等。

（四）波動分析

稅收波動分析是描述稅收事物運行變化平穩性的分析。稅收事物的運行受經濟變化影響、稅收制度規定的約束和現有征管環境制約有其自身客觀的規律。在經濟運行相對平穩、稅制不變的條件下，稅收事物運行平穩與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開展波動分析，一定程度上可以了解和說明稅收征管的表現，反映稅收征管是否能按稅源的發展變化規律同步開展，監督稅收征管的執行情況。

（五）相關性分析

相關性分析是揭示事物之間相互影響、相互作用影響程度的分析，應用在稅收經濟關系分析問題上，可以說明稅收經濟內在關系的聯系緊密與否，是揭示稅收征管工作是否做到“應收盡收”的直接參考依據。相關性分析在諸多的數理統計分析方法中是比較成熟的技術，可在各種統計分析軟件中直接實現。應用這一分析技術可以從正反兩個方面實施：一是數據處理前先確認兩者之間是否存在某種因果關系，然后用數量分析檢驗這種關系的存在；另一方面的應用是事前不好確定各項因素之間到底哪種因素有直接影響，通過數量分析找出影響因素。

（六）聚類分析

聚類分析（ClusterAnalysis）是數理統計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數據特征，遵循“物以類聚”規律進行數據處理，為事物的分類管理提供數據支持的一種分析方法。借用這種方法開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。其基本原理是根據數據指標差異的絕對距離進行分類，結合矩陣分析技術，可以進行多指標的綜合特征分析，為復雜事物的分類提供了一種可行的分析方法。聚類分析的關鍵是找到一組關系密切的相關指標，如稅收增長、稅源增長、稅收變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術進行綜合分析和技術處理。

四、微觀稅收分析基本模型

（一）同業稅負分析模型

同業稅負分析模型是利用同一行業內部經濟規律所具有一定可比性的特點，以稅收負擔為切入點而開展的系列分析。引入同業稅收分析這一論題，主要是解決宏觀稅負不能簡單用來評價考核區域間稅收經濟關系和征管工作考核的問題。而解決這一問題的出路是排除經濟結構的影響，從而引入了同業稅負分析模型。

同業稅負分析的基本思路是：在全國稅收征管數據的基礎上，依據納稅人注冊登記的國民經濟行業代碼，利用現代計算機技術對納稅人按行業分類測算稅負水平和稅負影響因素，并相應地總結出樣本內在的各種規律特征。同業稅負分析模型應用的意義在于：一是通過這一系列數據指標的測算，為企業納稅評估建立一個統一的參考基準；二是，由于同業稅負測算剔除了經濟結構因素和稅收政策因素的影響，稅負的形成更多地體現稅收征管因素的影響，應用同業稅負水平可以考核區域間的征收力度；三是利用同業稅負測算所總結出來的規律特征，建立行業稅負預警系統。

（二）稅源質量與稅收征收效能位差模型

稅源質量與稅收征收效能位差模型是在研究企業經濟效益與企業納稅能力關系的基礎上，建立兩者的內在關系，測算由稅源質量確定的納稅能力水平，并以此評價稅收征管工作。

稅源與稅收的影響關系，除簡單的基數影響，還存在質量關系的影響。日常經濟生活中，我們經常可以發現經營收入規模相當的企業，其稅收貢獻卻相差甚遠。這種差異的產生，說明經濟總量一定的情況下，仍有諸多其他影響因素決定稅收總量的變化。我們把這種經濟內在的影響稅收產出變化諸多因素的集合稱作稅源質量。稅源質量與稅收的基本關系是：稅源質量好，稅收產出就可能相對地多；稅收質量不好，稅收產出就可能相對地少。

稅源質量與稅收征收效能位差模型的建模思路就是在眾多描述效益指標的群體中找出與稅收有密切聯系的指標，通過對這些效益指標的指數化處理形成一個描述稅源質量的綜合指數，并以此確定不同區域的納稅能力位置。對比區域間納稅能力位置與實際征收效果位置的差異，評價稅收征管工作。

建立這一模型的幾個關鍵環節：找出與稅收關聯的效益指標；稅源質量綜合指數的計算；稅源質量與納稅能力關系的建立；位差對比評價。這一模型最成功的理念就是相對數的應用，打破傳統納稅能力估算絕對量的概念和征管考核絕對位置的概念，從而把稅收量化分析引入了一個全新的境界。

（三）稅收聚類分析模型

聚類分析（ClusterAnalysis）是數理統計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數據特征，遵循“物以類聚”規律進行數據處理，為事物的分類管理提供數據支持的一種分析方法。借用這種分析開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。

將聚類分析技術應用稅收分析工作中，可以有效地利用多項指標以量化的形式對稅收事物分類評價考核，避免了單一指標評價考核稅收征管的局限性，從而使稅收事物評價考核更具有綜合性和合理性，相關征管措施的制定更具有針對性。

（四）稅收滾動分析預測模型

滾動預測是對事物近期活動發展態勢進行了解和把握常用的預測方法。目的在于跟蹤事物近期活動發展趨勢和運行規律，防范事物的突然變化，及時出臺應對措施。

按預測期間長度的變化與否來分類，有兩種基本形式。一種形式是給定固定長度的預測期間的不斷遞推，來實現滾動預測。即預測期間總的長度根據需要是給定不變的，隨著近期活動的完成，再加一個單位的預測期間繼續向前預測。比如給定的預測長度是5個月，第一次的預測期是1-5月，待1月的活動完成后，第二次的預測期即為2-6月，以此類推實現不斷的滾動預測。另一種形式是預測期的終點是給定的，隨著近期活動的不斷實現，預測的期間也不斷地縮短，在已實現數據的基礎上修正預測參數，繼續滾動預測其余期間的態勢。

根據稅收收入是按年度計劃和考核的需要，選擇第二種形式的預測較為合適。其基本思路和步驟是：（1）利用歷史資料找出修正的稅收收入的月分布曲線；（2）利用預測年度已實現的稅收與修正曲線的數據相比，求出實現稅收的增長系數；（3）利用實現稅收增長系數與經源預期增長速度加權求出稅收年度增長系數；（4）以稅收年度增長系數去乘修正后的稅收月分布曲線各月的稅收，求出預測年度各月的稅收；（5）每實現一個月的稅收，對實現稅收增長系數進行滾動調整，預測其余各月的稅收，直至12月。

五、微觀稅收分析常用分析指標及功能

（一）收入類分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。

如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

（二）成本類分析指標及其計算公式和功能

單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%。

分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應納所得額等問題。

主營業務成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）÷基期主營業務成本×100%，其中：主營業務成本率=主營業務成本÷主營業務收入。

主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

（三）費用類分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務費用變動率=（本期主營業務費用-基期主營業務費用）÷基期主營業務費用×100%，其中：主營業務費用率=（主營業務費用÷主營業務收入）×100%。

與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

營業（管理、財務）費用變動率=〔本期營業（管理、財務）費用-基期營業（管理、財務）費用〕÷基期營業（管理、財務）費用×100%。

如果營業（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業（管理、財務）費用問題。

成本費用率=（本期營業費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系，與預警值相比較，如相差較大，企業可能存在多列期間費用問題。

成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業務成本總額+費用總額。

與預警值比較，如果企業本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。

稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題。

（四）利潤類分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%。

其他業務利潤變動率=（本期其他業務利潤-基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×100%。

上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入問題。

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規定申報稅前彌補等問題。

營業外收支增減額。營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題。營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。

（五）資產類分析指標及其計算公式和指標功能

凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%。

分析納稅人資產綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產計提折舊問題。

總資產周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產×100%。

存貨周轉率=主營業務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%。

分析總資產和存貨周轉情況，推測銷售能力。如總資產周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%。

分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

固定資產綜合折舊率=基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100%。

固定資產綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。要求企業提供各類固定資產的折舊計算情況，分析固定資產綜合折舊率變化的原因。

資產負債率=負債總額÷資產總額×100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經營活力，判斷其償債能力。如果資產負債率與預警值相差較大，則企業償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產生的影響。

六、常用配比分析指標

（一）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過年度申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

（二）主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業務收入變動率”指標，對企業主營業務收入情況進行分析，通過分析企業年度申報表及附表《營業收入表》，了解企業收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業成本的結轉情況，分析是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題。

（三）主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本，通過年度申報表及附表分析企業成本的結轉情況，以判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題；結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較；通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干年度數據分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。

（四）主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析

當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。

（五）資產利潤率、總資產周轉率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明本期的資產使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明資產使用效率降低，導致資產利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

（六）存貨變動率、資產利潤率、總資產周轉率配比分析

比較分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

以上各項具體分析方法、數據處理技術和模型應用可詳見《稅源監控管理及數據應用分析》和《微觀稅收分析指標體系及方法》兩本書。

國家稅務總局辦公廳 2006年1月23日

第二篇：微觀稅收分析基本方法

關于印發《微觀稅收分析基本方法》的通知

國稅辦函[2006]26號 發文日期：2006-01-2

3各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院:

微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產經營情況和財務數據的基礎上，對納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析。開展微觀稅收分析是加強稅源管理、完善稅收征管工作的需要，是科學開展納稅評估工作的需要。掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收計統人員和稅收管理員必備的素質要求。各級稅務機關的領導要高度重視，要加強微觀稅收分析基本方法的培訓，積極推廣微觀稅收分析工作，實現稅收管理的科學化、精細化。為了指導和促進稅收分析和納稅評估工作，總局總結了微觀稅收分析的基本技術方法和分析思路，現將《微觀稅收分析基本方法》印發各地，供工作參考。

附件:微觀稅收分析基本方法

微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產經營情況和財務數據的基礎上，對納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析。開展微觀稅收分析是加強稅源管理、完善稅收征管、指導納稅評估的基礎性工作和必要手段，因此掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收管理員必備的素質要求。為了方便于基層稅收管理員開展微觀稅收分析，現將微觀稅收分析的基本內容、方法和技術要求簡要介紹如下:

一、微觀稅收分析基本內容

由于微觀稅收分析的目標要求在于客觀說明和評價具體納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況，而說明這兩項內容，首先要分別掌握納稅人的稅源情況、稅收繳納情況，并建立兩者之間的內在聯系，所以，微觀稅收分析的基本內容至少應該包括納稅人稅源特征分析、納稅人稅收特征分析和納稅人稅收經濟關系分析。

(一)納稅人的稅源特征分析

稅源，追根溯源是指產生稅收的源泉。參考稅法的相關規定，是指一切涉稅經濟活動及行為。在稅收分析中，稅源則是指可具體量化的各種稅源數據指標，如納稅人的經營收入、產品產銷量、價格等。稅源特征分析就是針對這些表示稅源的數據指標而開展的系列量化特征分析，包括規模、結構、價量關系、變化趨勢及稅基換算關系等。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅源的總量規模、結構狀況和稅源質量，從而為推斷和預測納稅人稅收形勢提供依據。

(二)納稅人的稅收特征分析

納稅人稅收特征分析是針對納稅人稅收繳納情況所反映的規律特征開展的系列分析，包括納稅人實現稅金和入庫稅金的規模、結構、變化趨勢、兩者之間的相關性，以及欠稅、減免退稅情況的分析。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅收繳納狀況、稅收構成、欠稅及減免稅優惠信息等，為檢驗納稅人稅收與經濟關系的合理性提供依據。

(三)納稅人稅收與稅源關系分析

在說明納稅人稅源特征和稅收特征的基礎上，進一步開展納稅人稅收與經濟關系的分析，從靜態說明兩者之間比例關系的合理性，從動態說明兩者之間變化關系的合理性。為此，要進行納稅人稅負、稅收變化彈性和結構影響因素的分析，為評價納稅稅收經濟關系的合理性和稅收征管工作質量提供依據。

二、微觀稅收分析基本方法

豐富的微觀稅收分析內容，決定了微觀稅收分析的方法也十分豐富。但從說明納稅人稅收經濟關系的合理性角度出發，可以從數據指標的縱橫比較分析和邏輯關系稽核說明問題，基本思路和方法如下:

(一)橫向比較分析

橫向比較分析是指同一指標在不同個體、單位、地區之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業稅負分析。受市場均衡作用的影響，同一產品在生產技術工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統一的要求，因此反映生產成本費用方面的指標有相同的規律特征。總結這種規律特征，以此檢驗個體數據指標的表現，找出差異較大的個體予以預警。

(二)縱向比較分析

縱向比較分析或歷史數據分析是指同一個體的同一指標在不同歷史時期的數據比較分析。常用的分析方法有趨勢分析和變動率分析。分析的理論依據是大多情況下企業的生產經營是處于一種相對平穩的狀態，不會出現突然的波動或大起大落現象。因此，如果企業生產能力沒有作大的調整，一般情況下企業各個時期的數據指標彼此接近，不會出現大的差異。如果出現較大差異，應引起主管部門的注意，及時進行相關的納稅評估。

(三)數據邏輯關系稽核

受會計核算原理的約束和稅收制度規定的制約，反映納稅人生產經營情況和財務狀況的眾多數據指標之間存在非常嚴謹的、相互依存的邏輯關系。這種邏輯關系決定了企業的納稅申報數據必須滿足企業財務數據相關性的特定要求，檢查這些數據邏輯關系是否吻合，可以鑒別企業申報數據的真實性和合理性，從而發現稅收問題，堵塞征管漏洞。

三、微觀稅收分析數據處理技術

科學技術發展到今天，微觀稅收分析數據處理技術也十分豐富，可以說數理統計分析技術可以毫無保留地應用于微觀稅收分析工作中。綜合復雜的分析可以通過建立分析模型解決，簡單的分析也通過若干數據的加工處理就能說明問題。以下介紹幾種常用的分析技術方法。

(一)差異分析

差異分析是指對不同樣本同一指標量化程度是否一致而開展的系列分析。具體作法是測算不同樣本同一指標的差異程度。差異分析的關鍵是建立評價差異的標準，有了標準才能說明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對值，也可以建立參照系用相對值。應用差異分析開展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業稅負分析模型。應用同業稅負分析模型可以測算出各項相關指標的客觀水平和樣本離散狀況，以此為標準比對個別檢驗樣本的具體數值，超出差異允許界限的即為預警對象。

(二)邏輯關系稽核分析

邏輯關系稽核分析是指利用企業財務報表、納稅申報表各項數據指標之間的相互邏輯關系進行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應有邏輯計算關系的內容，即認為破壞了會計核算或稅款計征關系，均應視為異常做進一步的深入分析。由于企業財務指標和納稅申報數據有上百條之多，所以與此相關的邏輯計算關系也會在此基礎上更為豐富和復雜。比如企業期末未繳稅金和期末留抵稅額在跨期銜接上就必須滿足如下計算關系:

期末未繳稅金=期初未繳稅金+本期實現稅金-本期已繳稅金

期末留抵稅額=期初留抵稅金+本期進項稅額-本期抵扣稅額

類似的邏輯計算關系有成百上千條，因此稅收分析系統必須建立在計算機應用的基礎上，在計算機中植入數據邏輯關系稽核系統，才有可能在納稅申報環節實現實時的納稅評估工作。

(三)趨勢分析

稅收經濟形勢分析少不了趨勢分析。趨勢分析是對納稅人特定稅收指標、經濟指標或稅收經濟關系指標一段時期走勢和趨向的分析和推斷。了解和掌握稅收經濟的發展趨勢，有利于判斷未來稅收收入形勢的好壞，使組織稅收收入做到心中有數。趨勢分析的兩個基本要求是說明特定指標的發展方向和變化幅度，基礎分析技術是時間序列分析技術，常用說明指標有變動率和平均變化速度等。

(四)波動分析

稅收波動分析是描述稅收事物運行變化平穩性的分析。稅收事物的運行受經濟變化影響、稅收制度規定的約束和現有征管環境制約有其自身客觀的規律。在經濟運行相對平穩、稅制不變的條件下，稅收事物運行平穩與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開展波動分析，一定程度上可以了解和說明稅收征管的表現，反映稅收征管是否能按稅源的發展變化規律同步開展，監督稅收征管的執行情況。

(五)相關性分析

相關性分析是揭示事物之間相互影響、相互作用影響程度的分析，應用在稅收經濟關系分析問題上，可以說明稅收經濟內在關系的聯系緊密與否，是揭示稅收征管工作是否做到“應收盡收”的直接參考依據。相關性分析在諸多的數理統計分析方法中是比較成熟的技術，可在各種統計分析軟件中直接實現。應用這一分析技術可以從正反兩個方面實施:一是數據處理前先確認兩者之間是否存在某種因果關系，然后用數量分析檢驗這種關系的存在；另一方面的應用是事前不好確定各項因素之間到底哪種因素有直接影響，通過數量分析找出影響因素。

(六)聚類分析

聚類分析(ClusterAnalysis)是數理統計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數據特征，遵循“物以類聚”規律進行數據處理，為事物的分類管理提供數據支持的一種分析方法。借用這種方法開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。其基本原理是根據數據指標差異的絕對距離進行分類，結合矩陣分析技術，可以進行多指標的綜合特征分析，為復雜事物的分類提供了一種可行的分析方法。聚類分析的關鍵是找到一組關系密切的相關指標，如稅收增長、稅源增長、稅收變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術進行綜合分析和技術處理。

四、微觀稅收分析基本模型

(一)同業稅負分析模型

同業稅負分析模型是利用同一行業內部經濟規律所具有一定可比性的特點，以稅收負擔為切入點而開展的系列分析。引入同業稅收分析這一論題，主要是解決宏觀稅負不能簡單用來評價考核區域間稅收經濟關系和征管工作考核的問題。而解決這一問題的出路是排除經濟結構的影響，從而引入了同業稅負分析模型。

同業稅負分析的基本思路是:在全國稅收征管數據的基礎上，依據納稅人注冊登記的國民經濟行業代碼，利用現代計算機技術對納稅人按行業分類測算稅負水平和稅負影響因素，并相應地總結出樣本內在的各種規律特征。同業稅負分析模型應用的意義在于:一是通過這一系列數據指標的測算，為企業納稅評估建立一個統一的參考基準；二是，由于同業稅負測算剔除了經濟結構因素和稅收政策因素的影響，稅負的形成更多地體現稅收征管因素的影響，應用同業稅負水平可以考核區域間的征收力度；三是利用同業稅負測算所總結出來的規律特征，建立行業稅負預警系統。

(二)稅源質量與稅收征收效能位差模型

稅源質量與稅收征收效能位差模型是在研究企業經濟效益與企業納稅能力關系的基礎上，建立兩者的內在關系，測算由稅源質量確定的納稅能力水平，并以此評價稅收征管工作。

稅源與稅收的影響關系，除簡單的基數影響，還存在質量關系的影響。日常經濟生活中，我們經常可以發現經營收入規模相當的企業，其稅收貢獻卻相差甚遠。這種差異的產生，說明經濟總量一定的情況下，仍有諸多其他影響因素決定稅收總量的變化。我們把這種經濟內在的影響稅收產出變化諸多因素的集合稱作稅源質量。稅源質量與稅收的基本關系是:稅源質量好，稅收產出就可能相對地多；稅收質量不好，稅收產出就可能相對地少。

稅源質量與稅收征收效能位差模型的建模思路就是在眾多描述效益指標的群體中找出與稅收有密切聯系的指標，通過對這些效益指標的指數化處理形成一個描述稅源質量的綜合指數，并以此確定不同區域的納稅能力位置。對比區域間納稅能力位置與實際征收效果位置的差異，評價稅收征管工作。

建立這一模型的幾個關鍵環節:找出與稅收關聯的效益指標；稅源質量綜合指數的計算；稅源質量與納稅能力關系的建立；位差對比評價。這一模型最成功的理念就是相對數的應用，打破傳統納稅能力估算絕對量的概念和征管考核絕對位置的概念，從而把稅收量化分析引入了一個全新的境界。

(三)稅收聚類分析模型

聚類分析(ClusterAnalysis)是數理統計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數據特征，遵循“物以類聚”規律進行數據處理，為事物的分類管理提供數據支持的一種分析方法。借用這種分析開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。

將聚類分析技術應用稅收分析工作中，可以有效地利用多項指標以量化的形式對稅收事物分類評價考核，避免了單一指標評價考核稅收征管的局限性，從而使稅收事物評價考核更具有綜合性和合理性，相關征管措施的制定更具有針對性。

(四)稅收滾動分析預測模型

滾動預測是對事物近期活動發展態勢進行了解和把握常用的預測方法。目的在于跟蹤事物近期活動發展趨勢和運行規律，防范事物的突然變化，及時出臺應對措施。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系，與預警值相比較，如相差較大，企業可能存在多列期間費用問題。

成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中:成本費用總額=主營業務成本總額+費用總額。

與預警值比較，如果企業本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。

稅前列支費用評估分析指標:工資扣除限額、“三費”(職工福利費、工會經費、職工教育經費)扣除限額、交際應酬費列支額(業務招待費扣除限額)、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆(壞)賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。

如果申報扣除(攤銷)額超過允許扣除(攤銷)標準，可能存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除(攤銷)基數等問題。

(四)利潤類分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)÷基期主營業務利潤×100%.其他業務利潤變動率=(本期其他業務利潤-基期其他業務利潤)÷基期其他業務利潤×100%.上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入問題。

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規定申報稅前彌補等問題。

營業外收支增減額。營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題。營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。

(五)資產類分析指標及其計算公式和指標功能

凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%.分析納稅人資產綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產計提折舊問題。

總資產周轉率=(利潤總額+利息支出)÷平均總資產×100%.存貨周轉率=主營業務成本÷[(期初存貨成本+期末存貨成本)÷2]×100%.分析總資產和存貨周轉情況，推測銷售能力。如總資產周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

應收(付)賬款變動率=(期末應收(付)賬款－期初應收(付)賬款)÷期初應收(付)賬款×100%.分析納稅人應收(付)賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應收(付)賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

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第三篇：國稅發[2007]46號 國家稅務總局關于印發《稅收分析工作制度》的通知

國家稅務總局關于印發《稅收分析工作制度》的通知

（國稅發[2007]46號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，局內各單位：

近年來，各級稅務機關積極開展稅收分析工作，特別是通過建立稅收經濟分析、企業納稅評估、稅源監控和稅務稽查的互動機制，推進稅收科學化、精細化管理，及時發現稅收征管中的薄弱環節和存在的問題，提高稅收征管的質量和效率，取得了明顯成效。但也存在一些地區對稅收分析重視不夠，缺乏稅收分析的長效機制和制度保證，稅收分析與經濟稅源和稅收征管相脫節，仍然停留在傳統的收入進度分析的層面上等問題。為進一步規范稅收分析工作，提升全系統稅收分析水平，國家稅務總局制定了《稅收分析工作制度》，現印發給你們，請認真貫徹執行。各級稅務機關要樹立正確的稅收經濟觀，充分認識稅收分析在稅收管理中的重要地位，深化稅收分析，促進稅收職能更加有效地發揮。

國家稅務總局

二○○七年四月十三日

附件：

稅收分析工作制度

第一章 總則

第一條 為進一步加強稅收管理，規范稅收分析工作，提升稅收分析水平，提高稅收征管的質量和效率，根據國家有關稅收法律法規，制定本制度。

第二條 稅收分析是運用科學的理論和方法，對一定時期內稅收與經濟稅源、稅收政策、稅收征管等相關影響因素及其相互關系進行分析、評價，查找稅收管理中存在的問題，進而提出完善稅收政策、加強稅收征管的措施建議的一項綜合性管理活動它是稅收管理的重要內容和環節，是促進稅收科學化精細化管理、充分發揮稅收職能的重要手段。

第三條 稅收分析的主要內容包括：稅負分析、稅收彈性分析、稅源分析、稅收關聯分析等。

第四條 稅收分析根據工作需要，運用多種分析方法，從宏觀和微觀層面進行常規分析和專題分析。常規分析主要動態反映當期（月、季、年）稅收收入情況；專題分析主要反映特定稅收問題或現象。第五條 稅收分析堅持實事求是、從經濟到稅收、定性與定量相結合、宏觀與微觀相結合的原則。

第六條 按照建立健全稅收經濟分析、企業納稅評估、稅源監控和稅務稽查之間互動機制的要求，通過稅收經濟分析，及時發現征管中存在的問題，為企業納稅評估和稅源監控提供參考，企業納稅評估和稅務稽查又促進稅收分析水平進一步提高。

第七條 稅務總局和省、市、縣稅務機關的稅收分析工作適用本制度縣以下基層稅務分局、稅務所的稅收分析工作可參照本制度進行。

第二章 稅收分析工作職責

第八條 稅收分析工作實行層級管理，分稅務總局和省、市、縣稅務機關4級管理，上級稅務機關負責對下級稅務機關稅收分析工作進行指導和監督，下級稅務機關要對上級稅務機關反饋稅收分析的具體執行情況。

第九條 稅務總局稅收分析工作職責主要包括：

（一）定期開展全國宏觀稅負、稅收彈性以及稅種和行業與對應經濟指標相關關系的宏觀分析；組織進行全國納稅能力估算，開展稅收征收率的測算和分析工作；組織開展稅收政策變動及重大稅收征管措施對稅收收入影響的跟蹤分析；定期開展全國稅收預測。

（二）定期發布稅務總局監控重點稅源企業分行業稅負標準和稅負預警指標，通報行業和重點稅源企業的稅負率、利潤率、平均物耗等指標及變動情況。

（三）實行月度稅收分析會議制度，提出完善政策、加強管理的措施建議；實行稅收收入分析報告與通報制度；實行稅收分析檔案管理制度；開展稅收調研分析工作。

（四）建立健全全國規范統一的稅收分析指標體系和方法體系，研究建立稅收分析預測模型，協調開發稅收分析軟件并推廣使用。

（五）制定與完善稅收分析工作制度，舉辦稅收分析業務培訓與交流，指導各地稅收分析工作。

第十條 省、市稅務機關稅收分析工作的主要職責是貫徹上級稅收分析工作要求，負責分析和監控本地區及行業稅源、稅收情況，推動本級稅收分析工作。組織指導下一級做好稅收分析工作。第十一條 縣稅務機關稅收分析工作的主要職責包括貫徹上級稅收分析工作要求，開展本地區經濟稅源分析調查，做好稅收日常分析和專題分析，特別是做好本地區重點稅源企業的稅收微觀分析，并做好稅收分析的上報和信息反饋工作，為上級領導決策和加強稅源管理提供可靠依據。

第三章 稅收分析工作機制

第十二條 稅收分析工作機制的內容主要包括月度稅收分析會、地區稅收分析會、稅收情況報告通報、定期稅收預測、經濟稅源調查以及稅收分析檔案管理等。

第十三條 月度稅收分析會各級稅務機關原則上每月召開稅收收入分析會（至少每季度召開一次），分析把握稅收形勢，研究加強稅收征管、完善稅收政策的措施。稅收收入分析會由主要局領導主持，計統、稅種管理、征收管理以及稅源管理等部門參加。計統部門負責稅收收入綜合情況分析，稅種管理部門負責分管稅種收入情況及政策執行情況分析，征收管理部門負責征管措施成效分析，稅源管理部門負責稅源情況分析。

第十四條 地區稅收分析會地區稅收分析會至少每季度召開一次。會議由稅務機關的局領導或計統部門組織，一般由下級稅務機關負責稅收分析工作的人員參加，必要時分管計統工作的局領導參加，并擴大到稅種管理、征收管理、稅源管理等部門以及行業主管部門和企業財務人員地區稅收分析會要針對問題進行專題討論，避免流于形式。

第十五條 稅收情況報告和通報各地稅務機關要每月向上級稅務機關報告、向下級稅務機關通報稅收收入完成情況，及時分析收入形勢，發現問題，提出建議，促進征管質量和效率的提高以及組織收入工作的順利開展當收入情況發生異常波動或出現較大問題時，要及時匯報或通報。

第十六條 定期稅收預測包括預測和月度預測。預測通常一年進行4次，分別在7月份、10月份、11月份和12月份進行。月度預測一般每月2次，分別在每月的上旬和中旬進行。基層稅款征收單位的月度預測要在納稅申報的基礎上，綜合考慮稅款預繳入庫等因素進行省、市、縣稅務機關稅收預測要充分考慮下級預測和稅款所屬期宏觀經濟運行情況。

第十七條 經濟稅源調查經濟稅源調查的內容主要包括產業行業、企業生產經營情況，工商登記信息、企業資金狀況等相關情況，實現應征、上繳入庫稅收情況，稅收政策執行情況，征管措施實施情況，稅制變化、政策調整影響稅收情況等。經濟稅源調查可采取全面調查或抽樣調查、經常性調查或一次性調查、案頭調查或實地調查等方式，在實際工作中要根據調查目的，科學確定調查方式。

第十八條 建立稅收分析檔案。要對開展稅收分析所必需的稅收收入情況、影響稅源和稅收變動的各種因素、主要宏觀經濟指標、重點稅源生產經營情況等數據、文字資料，按照規范、完整、及時、準確、連貫的原則建立稅收分析檔案，對其實行動態管理和連續性分析，充分挖掘使用稅收分析檔案資料，深化本級稅收分析，并按規定層層上報。

第四章 常規稅收分析工作流程

第十九條 常規稅收分析工作流程：獲取和查閱稅收及相關資料-加工整理形成各種分析圖表-分析人員共同研究討論收入形勢和分析重點-撰寫內部分析報告-專題會議研究-及時向上級報告、向下級通報收入情況-整理稅收分析檔案-跟蹤了解分析中所發現問題的成因及改進措施的落實情況。

第二十條 稅收及相關資料具體包括稅收月快報、稅收會計統計報表、重點稅源監控資料、稅收分析檔案等稅收情況，以及有關經濟稅源信息和新出臺的稅收政策、征管措施等要將上述相關數據信息融入到月度稅收分析中，以擴展月度稅收分析的數據源和信息量，豐富月度稅收分析內容。

第二十一條 月度稅收分析時間要求稅務總局每個月份終了后5日內完成稅收月快報數據采集和情況搜集；6日內完成會計統計報表數據采集；25日內完成重點稅源監控資料采集；10日內完成稅收分析報告；15日內稅務總局召開辦公會專題分析稅收收入，研究加強稅收征管的措施；按要求完成向全國人大、國務院的稅收完成情況報告；15日內完成對各省收入情況通報；整理稅收分析檔案各地上述稅收分析工作時間安排相應提前。

第二十二條 月度稅收分析報告、通報和分析檔案。稅收收入（或稅種、行業稅收）同比增幅超過30％或出現下降的省稅務機關月份終了后4日內向稅務總局上報主要增減原因分析；省稅務機關月份終了后10日內正式行文向稅務總局報告、向下級稅務機關通報收入情況；按規定時間向稅務總局報送稅收分析檔案。幣、縣稅務機關上述稅收分析工作時間安排相應提前。

第五章 稅收分析指標體系

第二十三條 稅收分析指標體系包括基礎指標和分析指標基礎指標主要包括稅收計統業務指標、稅收征管業務指標和經濟指標。分析指標按分析工作需要根據基礎指標加工而成。

第二十四條 稅收計統業務指標包括稅收月（旬）快報、會計統計報表、重點稅源監控資料、稅收分析檔案等目前計統部門核算、統計的數據指標。

第二十五條 稅收征管業務指標包括稅收征收管理系統、出口退稅管理系統以及其他管理軟件中的稅務登記、納稅申報、稅款征收和入庫等相關數據指標。第二十六條 經濟指標主要包括與稅收分析相關的國內生產總值、工商業增加值、社會消費品零售總額、物價、企業利潤總額、進出口貿易額等宏觀經濟指標以及行業、企業生產經營情況指標。

第二十七條 分析指標主要由基礎指標經過運算加工而成，用于反映稅收內部狀況、稅收與經濟關系以及稅收征收管理水平等情況。

第二十八條 要統一指標定義，規范指標口徑，確保各項數據及時、準確、完整．加強部門之間的協調配合，建立穩定順暢的信息交流機制運用各種先進工具加強對各類數據的整理和應用，充分挖掘數據利用價值。

第六章 稅收分析方法與內容

第二十九條 稅收分析方法包括對比分析法、因素分析法以及數理統計分析法。

（一）對比分析法通過各項稅收指標之間或者稅收與經濟指標之間的對比來描述稅收形勢、揭示收入中存在的問題。稅收數據的對比分析通常包括規模、結構、增減、進度、關聯稅種等方面的對比分析，稅收與經濟的對比分析主要采用稅負和彈性兩種方法。

（二）因素分析法從經濟、政策、征管以及特殊因素等方面對稅收、稅源進行分析其中，經濟因素包括經濟規模、產業結構、企業效益以及產品價格等變化情況；政策因素主要是指稅收政策調整對稅收、稅源的影響；征管因素主要包括加強稅源管理和各稅種管理、清理欠稅、查補稅款等對稅收收入的影響；特殊因素主要是一次性、不可比的增收、減收因素。

（三）數理統計分析法。運用一元或多元統計分析、時間序列分析等數理統計理論和萬法，借助先進統計分析工具，利用歷史數據，建立稅收分析預測模型。對稅收與相關影響因素的相關關系進行量化分析。

第三十條 稅收分析內容具體包括稅負分析、稅收彈性分析、稅源分析和稅收關聯分析等

（一）稅負分析分為宏觀稅負分析和微觀稅負分析，宏觀稅負分析包括地區稅負、稅種稅負、行業稅負等分析，如地區稅收總量與地區生產總值對比，工商業增值稅與工商業增加值對比，企業所得稅與企業利潤對比，行業稅收與相關經濟指標對比等，反映宏觀層面的稅負情況；微觀稅負分析是針對企業層面的稅負分析，通常采取同行業稅負比較的方式，揭示企業稅負與同行業稅負的差異，查找稅收征管漏洞。

（二）稅收彈性分析。分為總量彈性分析和分量彈性分析。總量彈性分析是從全國（地區）稅收總量和經濟總量上做彈性分析，分析稅收增長與經濟增長是否協調；分量彈性分析是從稅種、稅目、行業以及企業稅收等分量上與對應稅基或相關經濟指標進行細化的彈性分析，分析稅收增長與經濟增長是否協調。要注意剔除稅收收入中特殊因素的影響，以免因特殊增收減收因素影響真實的彈性，掩蓋稅收征管中的問題。

（三）稅源分析通過企業生產經營活動的投入產出和稅負率等指標的分析對企業財務核算和納稅申報質量進行評判。利用工商、銀行、統計以及行業主管等外部門數據，細致測算判斷企業稅源狀況。通過對宏觀經濟數據的分析，開展稅種間稅基關系的研究，開展增值稅、營業稅、企業所得稅等主要稅種的納稅能力估算，從宏觀層面測算分析各地稅源狀況和征收率，減少稅收流失。

（四）稅收關聯分析對有相關關系的各種稅收、稅源數據進行對比分析，包括發票銷售額與申報表應稅銷售額，申報應征稅收與入庫稅款和欠稅，增值稅與所得稅，宏觀經濟和企業財務經營狀況與稅收、稅源等關聯數據分析，有效地發現企業納稅申報、稅款征收和入庫中存在的問題，加強稅收管理。

第三十一條 稅收分析應從宏觀和微觀兩個層面進行。

（一）宏觀分析反映全國或地區、稅種、行業稅收總量等宏觀領域稅收與經濟總量的關系，包括稅收與經濟關系研究、稅源測算、納稅能力估算等。運用稅負比較、彈性分析等手段從宏觀層面揭示稅收增長與經濟發展是否協調、稅源管理和征收情況是否正常。

（二）微觀分析反映微觀領域稅款征收入庫情況。通過對企業生產經營活動的監控分析、與同行業平均稅負比較以及納稅評估等手段，及時發現企業財務核算和納稅申報中可能存在的問題，發現征管的薄弱環節，進而提出堵塞漏洞、加強征管的建議。

第三十二條 稅收分析有常規分析和專題分析兩種形式

（一）常規分析主要反映當期（月、季、年）稅收收入的總體情況和形勢，其主要內容有：準確判斷和客觀描述稅收收入形勢；深入透徹分析稅收增減變化的原因，進行各主要稅種、行業的稅收與相關經濟情況的對比分析；發現稅源變動、征收管理以及政策執行中存在的問題；預測收入趨勢，提出加強稅收管理、完善稅收政策的措施建議。

（二）專題分析。主要對稅收中特定問題或現象進行分析。通常包括：對問題或現象進行客觀描述；對問題或現象產生的根源進行分析；對發展趨勢做出預測；提出改進的措施建議。第三十三條 上述各類分析既相對獨立又密切相關。在實際工作中，要將各種分析有機結合起來，全面、完整地反映稅收和稅源狀況，及時、準確地反映稅收管理中存在的問題，提出有價值的意見和建議，通過全面分析，提高稅收征管的質量和效率。

第七章 稅收分析組織保障與考核

第三十四條 按照稅收分析工作的要求，建立局領導統一領導、計統部門牽頭負責、有關部門共同參與、上下級密切配合的稅收分析保障體系縣以上稅務機關的計統部門是稅收分析的綜合部門，要配備一定數量的懂經濟稅收、數理統計和計算機技術的高素質人才。

第三十五條 開展多種形式的稅收分析培訓，提高稅收分析人員的素質，造就一支高水平的稅收分析專家隊伍。

第三十六條 定期開展稅收分析工作情況檢查，將分析工作開展情況作為稅收工作目標管理的一項重要內容。

第三十七條 定期開展優秀稅收分析報告評審，對通過分析反映問題深入、指導實踐效果突出的，給予表彰、獎勵，激發稅收分析人員的積極性和創造性。

第三十八條 各級稅務機關要建立稅收分析人才庫，及時將理論素養高、實踐能力強的分析人員納入人才庫，加強對分析人才的培養和使用。

第八章 附則

第三十九條 各省稅務機關可根據本制度制訂實施方案，報稅務總局備案。第四十條 本制度自發布之日起執行。

發布部門：國家稅務總局 發布日期：2007年04月13日 實施日期：2007年04月13日(中央法規)

第四篇：國家稅務總局關于印發《稅收減免管理辦法(試行)》的通知

國家稅務總局關于印發《稅收減免管理辦法（試行）》的通知

國稅發[2005]129號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

為了規范和加強減免稅管理工作，總局制定了《稅收減免管理辦法（試行）》，現印發給你們，請遵照執行。

國家稅務總局 二〇〇五年八月三日 稅收減免管理辦法（試行）

第一章總則

第一條為規范和加強減免稅管理工作，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則和有關稅收法律、法規、規章對減免稅的規定，制定本辦法。第二條本辦法所稱的減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定（以下簡稱稅法規定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。

第三條各級稅務機關應遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規范減免稅管理。 第四條減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。

第五條納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。

第六條納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。

第七條納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規定需經稅務機關審批或沒有規定申請期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

第八條減免稅審批機關由稅收法律、法規、規章設定。凡規定應由國家稅務總局審批的，經由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關上報國家稅務總局；凡規定應由省級稅務機關及省級以下稅務機關審批的，由各省級稅務機關審批或確定審批權限，原則上由納稅人所在地的縣（區）稅務機關審批；對減免稅金額較大或減免稅條件復雜的項目，各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關可根據效能與便民、監督與責任的原則適當劃分審批權限。 各級稅務機關應按照規定的權限和程序進行減免稅審批，禁止越權和違規審批減免稅。

第二章減免稅的申請、申報和審批實施

第九條納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規定的減免稅期限內，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料：

（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等。

（二）財務會計報表、納稅申報表。

（三）有關部門出具的證明材料。

（四）稅務機關要求提供的其他資料。

納稅人報送的材料應真實、準確、齊全。稅務機關不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項目無關的技術資料和其他材料。

第十條納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權審批的稅務機關申請。 由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請，主管稅務機關應當自受理申請之日起10個工作日內直接上報有權審批的上級稅務機關。

第十一條稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據以下情況分別作出處理：

（一）申請的減免稅項目，依法不需要由稅務機關審查后執行的，應當即時告知納稅人不受理。

（二）申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應當告知并允許納稅人更正。

（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在5個工作日內一次告知納稅人需要補正的全部內容。

（四）申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正減免稅材料的，應當受理納稅人的申請。第十二條稅務機關受理或者不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。

第十三條減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任。

稅務機關需要對申請材料的內容進行實地核實的，應當指派2名以上工作人員按規定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務機關對減免稅實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業所在地區縣級稅務機關具體組織實施。

第十四條減免稅期限超過1個納稅的，進行一次性審批。 納稅人享受減免稅的條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。

第十五條 有審批權的稅務機關對納稅人的減免稅申請，應按以下規定時限及時完成審批工作，作出審批決定：

縣、區級稅務機關負責審批的減免稅，必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務機關負責審批的，必須在30個工作日內作出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須在60個工作日內作出審批決定。在規定期限內不能作出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。第十六條減免稅申請符合法定條件、標準的，有權稅務機關應當在規定的期限內作出準予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應當說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

第十七條稅務機關作出的減免稅審批決定，應當自作出決定之日起10個工作日內向納稅人送達減免稅審批書面決定。

第十八條減免稅批復未下達前，納稅人應按規定辦理申報繳納稅款。

第十九條納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報以下資料備案：

（一）減免稅政策的執行情況。

（二）主管稅務機關要求提供的有關資料。

主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。

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第五篇：稅收分析方法

稅收分析方法

一是稅收彈性分析。稅收彈性是稅收增幅與經濟增幅的對比。開展稅收彈性分析，可以反映稅收增長與經濟發展是否協調，并據此對收入形勢是否正常做出判斷；可以通過對稅收增長與經濟增長不協調原因的剖析，進一步查找影響稅源和稅收變化的各種因素，從中發現并解決征管中存在的薄弱環節和漏洞。彈性分析是我們深化稅收分析必須緊緊抓住的一條主線，在稅收分析中具有普遍意義。在開展稅收與經濟對比分析中，不僅要從稅收總量和經濟總量上做彈性分析，從總量上看經濟增長了稅收是不是增長，稅收的增長是否跟上了經濟的增長，還要從分量上進行細化的彈性分析，從稅種、稅目、行業以至企業等稅收彈性看稅收與經濟增長的協調性。做好稅收彈性分析要注意剔除稅收收入中的特殊因素影響，以免因特殊增減收因素影響了真實的彈性，掩蓋了稅收征管中的問題。根據目前情況，要進一步加強增值稅與增加值、企業所得稅與企業利潤的彈性分析，積極進行消費稅、營業稅各稅目與相關經濟指標的彈性分析，要多方尋找稅源指標，加快開展各地方稅種與對應稅基的彈性分析。通過深入細致的彈性分析，深挖稅收與經濟不適應的根源，促進稅收與經濟協調發展。

二是稅負分析。稅負是稅收規模與經濟規模的對比，開 1

展稅負分析可以反映稅務機關征收管理力度，從中發現管理中存在的問題。廣泛而深入地開展稅負分析是深化稅收分析、提高稅收征管質量和效率的一個重要抓手和突破口。開展稅負分析，首先要利用宏觀經濟和稅收數據進行地區、稅種、行業等進行宏觀稅負分析，如地區稅收總量與國內生產總值對比，工商業增值稅與工商業增加值對比，企業所得稅與企業利潤對比，行業稅收與相關經濟指標對比等，反映宏觀層面的稅負情況；其次要利用微觀經濟和稅收數據開展針對企業層面的微觀稅負分析，反映微觀層面的稅負情況；還要將宏觀稅負與微觀稅負分析相結合，全面反映地區稅負情況。稅負分析中要注意進行四個比較，即：實際稅負與法定稅負比較，地區稅負的橫向和縱向比較，企業稅負與同行業稅負比較，通過四個比較來揭示實際稅負與法定稅負的差異，揭示地區之間稅負的橫向差異和地區稅負的動態變化，揭示企業稅負與同行業稅負的差異，據此評判檢驗各地區稅收征管努力程度。然后按照宏觀看問題、微觀找原因的思路，將問題提交稅收管理部門進行納稅評估，真正找出管理上的漏洞。

三是稅源分析。稅源是經濟發展成果在稅收上的體現，是稅收收入的源泉。開展稅源分析的目的，一是了解真實稅源狀況，二是判斷現實征收率，并據以查漏補缺，應收盡收。稅源是稅收的起點，這就決定了稅收征管的起點、稅收分析的起點都應該是稅源。但長期以來，我們將稅收分析的目光、將征管的力度大都集中在從申報、征收到入庫這一過程上，而對真實的稅源狀況缺乏應有的監控和管理，由此造成的稅收流失大量存在。可以說，不研究稅源，不了解稅源，不分析稅源，提高稅收征管的質量和效率無疑是一場空談。深化稅源分析，就是要將分析環節前移，將應征數納入到稅收分析中來。這個應征數不是指納稅申報的應征數，而是代表真實稅源的應征數。為此，首先要充分利用現有數據，通過對企業生產經營活動的投入產出和稅負率等指標的分析來對企業財務核算和納稅申報質量進行評判。其次要尋找多個獨立數據源，積極引進工商、銀行、統計以及行業主管部門等外部數據，加強各類數據的綜合利用，解決稅務與納稅人信息不對稱的問題，更為準確地判斷企業稅源狀況，提高稅收征收率。第三要加強相關稅種稅基關系的研究，通過對宏觀經濟數據的分析，積極推進增值稅、營業稅、企業所得稅等主要稅種的納稅能力估算，從宏觀層面對各地稅源狀況和征收管理力度進行測算分析，努力減少稅收流失。

四是稅收關聯分析。稅收關聯分析主要是對有相關關系的各種稅收數據進行的對比分析，其目的是通過對比發現企業財務核算、納稅申報中出現的異常情況以及稅款征收中存在的問題。如發票銷售額與申報表應稅銷售額、申報應征稅收與入庫稅款和欠稅、增值稅與所得稅、房產稅與契稅、宏觀經濟、企業財務與稅收稅源等等數據之間存在著廣泛的關聯性。通過不同數據的相互分析驗證，可以發現稅收管理上的問題。關聯分析已經在實際工作中發揮出了較大的作用，如通過增值稅交叉稽核系統對進、銷項稅金的比對分析，國、地稅間就交通運輸業發票開具和抵扣情況的對比分析、“四小票”數據對比分析等，都直接帶動了管理水平的提高。隨著信息化建設的繼續推進，各種信息還在迅速增加，各級稅務機關必須抓住時機，充分利用綜合征管系統數據、稅收計統核算數據、重點稅源監控數據以及經濟部門和企業財務數據等，進一步推動稅收關聯分析，及時、有效地發現稅款申報征收中存在的問題，加強稅收管理。

彈性分析、稅負分析、稅源分析和稅收關聯分析是深化稅收分析工作必須切實抓好的幾個關鍵環節，既是相對獨立的，又是密切相關的。在實際工作中，要將上述四種分析形式與稅收結構分析、進度分析等常規分析方式有機結合起來，更加全面、完整地反映稅收和稅源狀況，更加及時、準確地反映稅收管理中存在的問題，提出有價值的意見和建議，通過深化分析，最終實現提高稅收征管的質量和效率的目標。