第一篇：國家稅務總局辦公廳關于印發山東省國家稅務局執行稅收協定涉及國際運輸案例的通知

國家稅務總局辦公廳文件

國稅辦發?2011?34號

國家稅務總局辦公廳關于印發山東省

國家稅務局執行稅收協定涉及

國際運輸案例的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

近日，山東省國稅局在執行稅收協定工作中處理了一起有關國際運輸的案例，并在案件提起訴訟后勝訴。山東省國稅局有理有據地執行稅收協定規定、維護國家權益的經驗值得借鑒。現將該案例印發給你們，請結合本地實際認真學習和研究，提高本地區稅收協定執行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（對下只發電子文件）

山東省國家稅務局執行稅收協定

涉及國際運輸的案例

經過近一年的努力，山東省國稅局首例稅收協定訴訟案勝訴，成功促使一戶韓國企業就取得船舶租金收入繳納企業所得稅230萬元，在正確執行稅收協定的同時，維護了國家權益。

一、基本情況

韓國X公司為韓國稅收居民企業，成立于1974年2月，主要經營船舶買賣代理、船舶用品運輸等26項業務，《稅務登記證》中的營業范圍包括服務業、批發行業、運輸業、不動產業、事業服務業等行業，其中運輸業的項目為船舶租賃。

2009年10月26日，韓國X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國威海港至韓國某港口的國際運輸活動，船上人員的工資及與船員有關的費用、船舶的保養維修費用等由韓國X公司承擔，威海A公司按合同規定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國X公司委托威海A公司向威海某稅務分局就其取得的船舶租金收入申請按中韓稅收協定國際運輸條款規定享受國際運輸收入免征企業所得稅的待遇，并提供了有關資料。

二、調查處理過程

（一）初步分析

威海某稅務分局對韓國X公司報送的資料進行了認真的分析審核，在審核過程中發現以下疑點：一是韓國X公司《稅務登記證》營業范圍中的運輸業的項目為“船舶租賃”，沒有國際運輸業務；二是以往外國運輸企業申請國際運輸所得免稅待遇時報送的由韓國國土海洋部頒發的《海上貨物運輸企業登記證》中業務種類都是“外航定期貨物運輸業務”，并且明確標明所運營的航線、起止港口的名稱及運航次數，而韓國X公司報送的《海洋運輸事業注冊證》中的事業種類為“船舶出租業”，并沒有國際運輸的相應情況。

威海某稅務分局初步認定：根據《國家稅務總局關于企業從事附屬于其國際運輸業務取得的所得征稅問題的批復》（國稅函?1998?241號）規定，“稅收協定第八條所述從事國際運輸業務取得的所得，是指企業以船舶或飛機經營客運或貨運業務取得的所得，包括該企業從事的附屬于其國際運輸業務取得的所得”。即只有以船舶或飛機經營國際客運或貨運業務的企業取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國際運輸業務的所得”。該公司的所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報送的資料看，企業本身并沒有經營國際運輸的行為，其期租所得不存在附屬問題，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協定國際運輸條款規定的國際運輸所得免征企業所得稅的待遇。

（二）企業意見

— 3 — 韓國X公司并不認同稅務機關的意見，認為其從事的是期租業務，而期租業務屬于國際運輸業務的一種形式，其所得應作為國際運輸所得享受中韓協定免稅待遇，并又提供了補充資料：韓國仁川海洋港口管理廳出具的《資質認定書》，認定韓國X公司已有國際海運運輸業（包括國際船舶租賃業）的資質；韓國仁川海洋海灣廳出具的《國際船舶注冊證》證明出租的船舶為韓國X公司所有；韓國X公司于2009年12月24日回韓國重新變更修改《稅務登記證》，在營業范圍中運輸業的具體項目中增加了“國際海洋運輸”。

（三）進一步分析

山東省國稅局與威海市國稅局一起對企業補充報送的有關資料進行了分析：韓國仁川海洋港口管理廳出具的《資質認定書》，只能證明韓國X公司具有國際海運運輸的資質，并不能證明其是否已開展國際運輸業務；韓國仁川海洋海灣廳出具的《國際船舶注冊證》證明出租的船舶為韓國X公司自有，并且該公司只有這一艘船舶；以上材料，加上其修改《稅務登記證》的行為，說明韓國X公司在提供資料上盡量向我國有關法律法規要求的方面靠攏，但并不能打消原有的疑問。

為進一步確認征稅依據，威海某稅務分局要求韓國X公司提供有關業務收入的說明及2009年度財務報表。韓國X公司說明該公司無法明細劃分收入，因此無法提供有關資料。威海某稅務分局提出如果X公司不提供相關資料，稅務機關將通過情報交換的方式要求韓國稅務主管當局予以協助。隨后，韓國 — 4 — X公司提供了《本公司概況及主營業務內容》及2009年度財務報表，該資料證明，韓國X公司海外運輸收入全部來自威海A公司的船舶期租收入，沒有其他以船舶或飛機經營客運或貨運所取得的收入。

（四）充分論證

由于涉及國際間稅收權益的劃分，并且是全省首例涉及期租業務享受國際運輸業務協定待遇的案例，山東國稅局對此非常重視，專門在威海召開了由山東省國稅局、山東省地稅局、威海市國稅局、威海市地稅局共同參加的論證會，并得到了稅務總局國際稅務司的指導和支持。會議在充分論證相關政策及有關資料的基礎上，肯定了對此案的處理結果。

（五）稅務處理意見及依據

威海某稅務分局根據所掌握的資料認定，韓國X公司取得的出租船舶所得，不屬于國際運輸所得，不得享受兩國稅收協定國際運輸條款的相關稅收待遇。該項業務應為租賃所得，屬于稅收協定特許權使用費條款的規定范圍，所涉及的稅款應按照《企業所得稅法》及其實施條例有關規定，計算繳納所得稅230萬元，并于2010年1月征收入庫。

法律依據是：

根據《國家稅務總局關于企業從事附屬于其國際運輸業務取得的所得征稅問題的批復》（國稅函?1998?241號）的規定，該企業取得的租金所得，不能享受稅收協定中國際運輸所得免征企業所得稅的待遇。

— 5 — 根據《國家稅務總局關于執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函?2009?507號）的規定，“凡稅收協定特許權使用費定義中明確包括使用工業、商業、科學設備收取的款項（即我國稅法有關租金所得）的，有關所得應適用稅收協定特許權使用費條款的規定”，該企業的租賃所得應適用于稅收協定特許權使用費條款。

根據《中華人民共和國政府與大韓民國政府關于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第十二條規定，“發生于締約國一方支付給締約國另一方居民的特許權使用費，可以在該締約國另一方征稅”，該項租賃所得應在我國征稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅”及實施條例第六條“企業所得稅法第三條所稱所得，包括…利息所得、租金所得、特許權使用費所得…”等規定，確認租金支付方威海A公司為扣繳義務人，履行韓國X公司租金所得應當繳納的企業所得稅的扣繳義務。

（六）復議訴訟

韓國X公司繳納稅款后，仍不認同威海某稅務分局的征稅決定，于2010年3月向威海市國稅局提出了行政復議。在得到支持原有征稅決定的答復后又向威海市人民法院提起行政訴訟，2010年11月法院判決維持征稅決定。至此，山東省國 — 6 — 稅局首例提起訴訟的稅收協定案件最終塵埃落定。



信息公開選項：不予公開

國家稅務總局 2011年4月1日封發 校對：國際稅務司

第二篇：山東省國家稅務局執行稅收協定涉及國際運輸案例(國稅辦發[2011]34號)

國家稅務總局辦公廳

關于印發山東省國家稅務局執行稅收協定

涉及國際運輸案例的通知

國稅辦發〔2011〕34號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

近日，山東省國稅局在執行稅收協定工作中處理了一起有關國際運輸的案例，并在案件提起訴訟后勝訴。山東省國稅局有理有據地執行稅收協定規定、維護國家權益的經驗值得借鑒。現將該案例印發給你們，請結合本地實際認真學習和研究，提高本地區稅收協定執行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（對下只發電子文件）

山東省國家稅務局執行稅收協定

涉及國際運輸的案例

經過近一年的努力，山東省國稅局首例稅收協定訴訟案勝訴，成功促使一戶韓國企業就取得船舶租金收入繳納企業所得稅230萬元，在正確執行稅收協定的同時，維護了國家權益。

一、基本情況

韓國X公司為韓國稅收居民企業，成立于1974年2月，主要經營船舶買賣代理、船舶用品運輸等26項業務，《稅務登記證》中的營業范圍包括服務業、批發行業、運輸業、不動產業、事業服務業等行業，其中運輸業的項目為船舶租賃。

2009年10月26日，韓國X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國威海港至韓國某港口的國際運輸活動，船上人員的工資及與船員有關的費用、船舶的保養維修費用等由韓國X公司承擔，威海A公司按合同規定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國X公司委托威海A公司向威海某稅務分局就其取得的船舶租金收入申請按中韓稅收協定國際運輸條款規定享受國際運輸收入免征企業所得稅的待遇，并提供了有關資料。

二、調查處理過程

（一）初步分析

威海某稅務分局對韓國X公司報送的資料進行了認真的分析審核，在審核過程中發現以下疑點：一是韓國X公司《稅務登記證》營業范圍中的運輸業的項目為“船舶租賃”，沒有國際運輸業務；二是以往外國運輸企業申請國際運輸所得免稅待遇時報送的由韓國國土海洋部頒發的《海上貨物運輸企業登記證》中業務種類都是“外航定期貨物運輸業務”，并且明確標明所運營的航線、起止港口的名稱及運航次數，而韓國X公司報送的《海洋運輸事業注冊證》中的事業種類為“船舶出租業”，并沒有國際運輸的相應情況。

威海某稅務分局初步認定：根據《國家稅務總局關于企業從事附屬于其國際運輸業務取得的所得征稅問題的批復》（國稅函〔1998〕241號）規定，“稅收協定第八條所述從事國際運輸業務取得的所得，是指企業以船舶或飛機經營客運或貨運業務取得的所得，包括該企業從事的附屬于其國際運輸業務取得的所得”。即只有以船舶或飛機經營國際客運或貨運業務的企業取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國際運輸業務的所得”。該公司的所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報送的資料看，企業本身并沒有經營國際運輸的行為，其期租所得不存在附屬問題，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協定國際運輸條款規定的國際運輸所得免征企業所得稅的待遇。

（二）企業意見

韓國X公司并不認同稅務機關的意見，認為其從事的是期租業務，而期租業務屬于國際運輸業務的一種形式，其所得應作為國際運輸所得享受中韓協定免稅待遇，并又提供了補充資料：韓國仁川海洋港口管理廳出具的《資質認定書》，認定韓國X公司已有國際海運運輸業（包括國際船舶租賃業）的資質；韓國仁川海洋海灣廳出具的《國際船舶注冊證》證明出租的船舶為韓國X公司所有；韓國X公司于2009年12月24日回韓國重新變更修改《稅務登記證》，在營業范圍中運輸業的具體項目中增加了“國際海洋運輸”。

（三）進一步分析 山東省國稅局與威海市國稅局一起對企業補充報送的有關資料進行了分析：韓國仁川海洋港口管理廳出具的《資質認定書》，只能證明韓國X公司具有國際海運運輸的資質，并不能證明其是否已開展國際運輸業務；韓國仁川海洋海灣廳出具的《國際船舶注冊證》證明出租的船舶為韓國X公司自有，并且該公司只有這一艘船舶；以上材料，加上其修改《稅務登記證》的行為，說明韓國X公司在提供資料上盡量向我國有關法律法規要求的方面靠攏，但并不能打消原有的疑問。

為進一步確認征稅依據，威海某稅務分局要求韓國X公司提供有關業務收入的說明及2009財務報表。韓國X公司說明該公司無法明細劃分收入，因此無法提供有關資料。威海某稅務分局提出如果X公司不提供相關資料，稅務機關將通過情報交換的方式要求韓國稅務主管當局予以協助。隨后，韓國X公司提供了《本公司概況及主營業務內容》及2009財務報表，該資料證明，韓國X公司海外運輸收入全部來自威海A公司的船舶期租收入，沒有其他以船舶或飛機經營客運或貨運所取得的收入。

（四）充分論證

由于涉及國際間稅收權益的劃分，并且是全省首例涉及期租業務享受國際運輸業務協定待遇的案例，山東國稅局對此非常重視，專門在威海召開了由山東省國稅局、山東省地稅局、威海市國稅局、威海市地稅局共同參加的論證會，并得到了稅務總局國際稅務司的指導和支持。會議在充分論證相關政策及有關資料的基礎上，肯定了對此案的處理結果。

（五）稅務處理意見及依據

威海某稅務分局根據所掌握的資料認定，韓國X公司取得的出租船舶所得，不屬于國際運輸所得，不得享受兩國稅收協定國際運輸條款的相關稅收待遇。該項業務應為租賃所得，屬于稅收協定特許權使用費條款的規定范圍，所涉及的稅款應按照《企業所得稅法》及其實施條例有關規定，計算繳納所得稅230萬元，并于2010年1月征收入庫。

法律依據是：

根據《國家稅務總局關于企業從事附屬于其國際運輸業務取得的所得征稅問題的批復》（國稅函〔1998〕241號）的規定，該企業取得的租金所得，不能享受稅收協定中國際運輸所得免征企業所得稅的待遇。根據《國家稅務總局關于執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）的規定，“凡稅收協定特許權使用費定義中明確包括使用工業、商業、科學設備收取的款項（即我國稅法有關租金所得）的，有關所得應適用稅收協定特許權使用費條款的規定”，該企業的租賃所得應適用于稅收協定特許權使用費條款。

根據《中華人民共和國政府與大韓民國政府關于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第十二條規定，“發生于締約國一方支付給締約國另一方居民的特許權使用費，可以在該締約國另一方征稅”，該項租賃所得應在我國征稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅”及實施條例第六條“企業所得稅法第三條所稱所得，包括?利息所得、租金所得、特許權使用費所得?”等規定，確認租金支付方威海A公司為扣繳義務人，履行韓國X公司租金所得應當繳納的企業所得稅的扣繳義務。

（六）復議訴訟

韓國X公司繳納稅款后，仍不認同威海某稅務分局的征稅決定，于2010年3月向威海市國稅局提出了行政復議。在得到支持原有征稅決定的答復后又向威海市人民法院提起行政訴訟，2010年11月法院判決維持征稅決定。至此，山東省國稅局首例提起訴訟的稅收協定案件最終塵埃落定。

第三篇：國家稅務總局關于執行稅收協定利息條款有關問題的通知

國家稅務總局

國稅函〔2006〕229號

國家稅務總局關于執行稅收協定利息條款有關問題的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

我國對外簽署的避免雙重征稅協定（以下簡稱協定）利息條款規定，締約國對方居民從我國境內取得的利息應構成在華納稅義務，稅率一般不高于10%，也有個別協定稅率低于或高于10%。雖有上述征稅規定，但為鼓勵締約國雙方資金流動，一些協定規定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機構或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅，有些協定在利息條款、協定議定書或換函中還專門列名了予以免稅的銀行或金融機構。為保證協定關于對利息所得征免稅規定的正確執行，現就有關問題通知如下：

一、凡協定利息條款中規定締約國對方中央銀行、政府擁有的金融機構或其他組織從我國取得的利息應在我國免予征稅的，上述有關銀行（機構）可在每項貸款合同簽署后，向利息發生地主管稅務機關申請享受有關協定待遇。利息發生地主管稅務機關應為其辦理免征利息所得稅手續。納稅人申請免征利息所得稅時，應附報締約國對方稅務主管當局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機構的證明及有關貸款合同副本。

二、凡協定有關條文、議定書、會談紀要或換函等已列名締約國對方在我國免征利息所得稅具體銀行、金融機構的，納稅人可按本通知第一條的規定辦理免征利息所得稅手續，僅附報有關合同副本即可。

三、各利息發生地稅務機關在接到納稅人關于按協定規定免征利息所得稅要求時，請正確執行協定的規定，盡快予以辦理。執行中如遇有列名的銀行名稱發生變化或銀行重組等情況，對納稅人能否享受上述協定待遇判定不清，執行出現困難或有異議時，可層報國家稅務總局確認。

四、本通知自發文之日起執行，《國家稅務總局關于執行稅收協定對利息所得免稅有關問題的通知》（國稅發〔1996〕029號）同時廢止。

附件：稅收協定利息條款有關規定一覽表

二○○六年三月一日

附件

稅收協定利息條款有關規定一覽表

與下列國家的協定對利息征稅稅率低于或高于10%與下列國家的協定規定國家（中央）銀行或政府擁有金融機構貸款利息免予征稅與下列國家的協定或議定書中列名的免稅銀行或金融機構與下列國家的協定對利息無免稅規定

新加坡：7%（限于銀行或金融機構）

科威特5%

奧地利：7%（限于銀行或金融機構）

以色列：7%（限于銀行或金融機構）

牙買加：7.5%

阿聯酋：7%

古巴：7.5%

委內瑞拉：5%（限于銀行或金融機構）

巴西：15%日本、美國、法國、英國、比利時、馬來西亞、挪威、丹麥、芬蘭、加拿大、新西蘭、意大利、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、羅馬尼亞、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克、塞黑、愛沙尼亞、蘇丹、埃及、愛爾蘭、南非、菲律賓、摩爾多瓦、克羅地亞、阿聯酋、巴新、孟加拉、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、印尼、突尼斯、吉爾吉斯、巴林、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、格魯吉亞日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經濟協力基金、國際協力事業團

法國：法蘭西銀行、法國對外貿易銀行、法國對外貿易保險公司

德國：德意志聯邦銀行、重建供求銀行、德國在發展中國家投資金融公司、赫爾梅斯擔保公司馬來西亞：馬來西亞挪格拉銀行

新加坡：新加坡金融管理局、新加坡政府投資公司、新加坡發展銀行總行

芬蘭：芬蘭出口信貸有限公司、芬蘭工業發展合作基金會

加拿大：加拿大銀行、加拿大出口開發公司

瑞典：瑞典銀行、瑞典出口信貸擔保局、國家債務局、瑞典與發展中國家工業合作基金會

泰國：泰國銀行、泰國進出口銀行、政府儲蓄銀行、政府住房銀行

荷蘭：荷蘭銀行（中央銀行）、荷蘭發展中國家金融公司、荷蘭發展中國家投資銀行

巴基斯坦：國家銀行

奧地利：奧地利國家銀行、奧地利控制銀行公司

韓國：韓國銀行、韓國產業銀行、韓國輸出入銀行

越南：越南國有銀行

土耳其：土耳其中央銀行、土耳其進出口銀行、土耳其發展銀行

冰島：冰島中央銀行、工業貸款基金、工業開發基金

老撾：老撾銀行、老撾對外貿易銀行

葡萄牙：儲蓄總行、國家海外銀行、葡萄牙投資貿易和旅游協會

巴巴多斯：巴巴多斯中央銀行

阿曼：阿曼中央銀行國家總儲備基金

阿發展銀行

委內瑞拉：委內瑞拉中央銀行澳大利亞、塞浦路斯

西班牙

斯洛文尼亞

注：

1、除表中欄目1所列國家外，與其他國家協定對利息征稅稅率均為10%；

2、內地與香港稅收安排中無利息條款，對香港居民從內地取得的利息所得執行國內法有

關規定；內地與澳門間稅收安排第十一條為利息條款，對澳門居民從內地取得的利息

所得執行此條規定。

第四篇：國家稅務總局辦公廳關于印發《微觀稅收分析基本方法》的通知

國家稅務總局辦公廳關于印發《微觀稅收分析基本方法》的通知

國稅辦函[2006]26號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產經營情況和財務數據的基礎上，對納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析。開展微觀稅收分析是加強稅源管理、完善稅收征管工作的需要，是科學開展納稅評估工作的需要。掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收計統人員和稅收管理員必備的素質要求。各級稅務機關的領導要高度重視，要加強微觀稅收分析基本方法的培訓，積極推廣微觀稅收分析工作，實現稅收管理的科學化、精細化。為了指導和促進稅收分析和納稅評估工作，總局總結了微觀稅收分析的基本技術方法和分析思路，現將《微觀稅收分析基本方法》印發各地，供工作參考。

附件：微觀稅收分析基本方法

二○○六年一月十三日

附件

微觀稅收分析基本方法

微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產經營情況和財務數據的基礎上，對納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析。開展微觀稅收分析是加強稅源管理、完善稅收征管、指導納稅評估的基礎性工作和必要手段，因此掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收管理員必備的素質要求。為了方便于基層稅收管理員開展微觀稅收分析，現將微觀稅收分析的基本內容、方法和技術要求簡要介紹如下：

一、微觀稅收分析基本內容

由于微觀稅收分析的目標要求在于客觀說明和評價具體納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況，而說明這兩項內容，首先要分別掌握納稅人的稅源情況、稅收繳納情況，并建立兩者之間的內在聯系，所以，微觀稅收分析的基本內容至少應該包括納稅人稅源特征分析、納稅人稅收特征分析和納稅人稅收經濟關系分析。

（一）納稅人的稅源特征分析

稅源，追根溯源是指產生稅收的源泉。參考稅法的相關規定，是指一切涉稅經濟活動及行為。在稅收分析中，稅源則是指可具體量化的各種稅源數據指標，如納稅人的經營收入、產品產銷量、價格等。稅源特征分析就是針對這些表示稅源的數據指標而開展的系列量化特征分析，包括規模、結構、價量關系、變化趨勢及稅基換算關系等。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅源的總量規模、結構狀況和稅源質量，從而為推斷和預測納稅人稅收形勢提供依據。

（二）納稅人的稅收特征分析

納稅人稅收特征分析是針對納稅人稅收繳納情況所反映的規律特征開展的系列分析，包括納稅人實現稅金和入庫稅金的規模、結構、變化趨勢、兩者之間的相關性，以及欠稅、減免退稅情況的分析。通過這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅收繳納狀況、稅收構成、欠稅及減免稅優惠信息等，為檢驗納稅人稅收與經濟關系的合理性提供依據。

（三）納稅人稅收與稅源關系分析

在說明納稅人稅源特征和稅收特征的基礎上，進一步開展納稅人稅收與經濟關系的分析，從靜態說明兩者之間比例關系的合理性，從動態說明兩者之間變化關系的合理性。為此，要進行納稅人稅負、稅收變化彈性和結構影響因素的分析，為評價納稅稅收經濟關系的合理性和稅收征管工作質量提供依據。

二、微觀稅收分析基本方法

豐富的微觀稅收分析內容，決定了微觀稅收分析的方法也十分豐富。但從說明納稅人稅收經濟關系的合理性角度出發，可以從數據指標的縱橫比較分析和邏輯關系稽核說明問題，基本思路和方法如下：

（一）橫向比較分析

橫向比較分析是指同一指標在不同個體、單位、地區之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業稅負分析。受市場均衡作用的影響，同一產品在生產技術工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統一的要求，因此反映生產成本費用方面的指標有相同的規律特征。總結這種規律特征，以此檢驗個體數據指標的表現，找出差異較大的個體予以預警。

（二）縱向比較分析

縱向比較分析或歷史數據分析是指同一個體的同一指標在不同歷史時期的數據比較分析。常用的分析方法有趨勢分析和變動率分析。分析的理論依據是大多情況下企業的生產經營是處于一種相對平穩的狀態，不會出現突然的波動或大起大落現象。因此，如果企業生產能力沒有作大的調整，一般情況下企業各個時期的數據指標彼此接近，不會出現大的差異。如果出現較大差異，應引起主管部門的注意，及時進行相關的納稅評估。

（三）數據邏輯關系稽核

受會計核算原理的約束和稅收制度規定的制約，反映納稅人生產經營情況和財務狀況的眾多數據指標之間存在非常嚴謹的、相互依存的邏輯關系。這種邏輯關系決定了企業的納稅申報數據必須滿足企業財務數據相關性的特定要求，檢查這些數據邏輯關系是否吻合，可以鑒別企業申報數據的真實性和合理性，從而發現稅收問題，堵塞征管漏洞。

三、微觀稅收分析數據處理技術

科學技術發展到今天，微觀稅收分析數據處理技術也十分豐富，可以說數理統計分析技術可以毫無保留地應用于微觀稅收分析工作中。綜合復雜的分析可以通過建立分析模型解決，簡單的分析也通過若干數據的加工處理就能說明問題。以下介紹幾種常用的分析技術方法。

（一）差異分析

差異分析是指對不同樣本同一指標量化程度是否一致而開展的系列分析。具體作法是測算不同樣本同一指標的差異程度。差異分析的關鍵是建立評價差異的標準，有了標準才能說明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對值，也可以建立參照系用相對值。應用差異分析開展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業稅負分析模型。應用同業稅負分析模型可以測算出各項相關指標的客觀水平和樣本離散狀況，以此為標準比對個別檢驗樣本的具體數值，超出差異允許界限的即為預警對象。

（二）邏輯關系稽核分析

邏輯關系稽核分析是指利用企業財務報表、納稅申報表各項數據指標之間的相互邏輯關系進行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應有邏輯計算關系的內容，即認為破壞了會計核算或稅款計征關系，均應視為異常做進一步的深入分析。由于企業財務指標和納稅申報數據有上百條之多，所以與此相關的邏輯計算關系也會在此基礎上更為豐富和復雜。比如企業期末未繳稅金和期末留抵稅額在跨期銜接上就必須滿足如下計算關系：

期末未繳稅金=期初未繳稅金+本期實現稅金-本期已繳稅金

期末留抵稅額=期初留抵稅金+本期進項稅額-本期抵扣稅額

類似的邏輯計算關系有成百上千條，因此稅收分析系統必須建立在計算機應用的基礎上，在計算機中植入數據邏輯關系稽核系統，才有可能在納稅申報環節實現實時的納稅評估工作。

（三）趨勢分析

稅收經濟形勢分析少不了趨勢分析。趨勢分析是對納稅人特定稅收指標、經濟指標或稅收經濟關系指標一段時期走勢和趨向的分析和推斷。了解和掌握稅收經濟的發展趨勢，有利于判斷未來稅收收入形勢的好壞，使組織稅收收入做到心中有數。趨勢分析的兩個基本要求是說明特定指標的發展方向和變化幅度，基礎分析技術是時間序列分析技術，常用說明指標有變動率和平均變化速度等。

（四）波動分析

稅收波動分析是描述稅收事物運行變化平穩性的分析。稅收事物的運行受經濟變化影響、稅收制度規定的約束和現有征管環境制約有其自身客觀的規律。在經濟運行相對平穩、稅制不變的條件下，稅收事物運行平穩與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開展波動分析，一定程度上可以了解和說明稅收征管的表現，反映稅收征管是否能按稅源的發展變化規律同步開展，監督稅收征管的執行情況。

（五）相關性分析

相關性分析是揭示事物之間相互影響、相互作用影響程度的分析，應用在稅收經濟關系分析問題上，可以說明稅收經濟內在關系的聯系緊密與否，是揭示稅收征管工作是否做到“應收盡收”的直接參考依據。相關性分析在諸多的數理統計分析方法中是比較成熟的技術，可在各種統計分析軟件中直接實現。應用這一分析技術可以從正反兩個方面實施：一是數據處理前先確認兩者之間是否存在某種因果關系，然后用數量分析檢驗這種關系的存在；另一方面的應用是事前不好確定各項因素之間到底哪種因素有直接影響，通過數量分析找出影響因素。

（六）聚類分析

聚類分析（ClusterAnalysis）是數理統計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數據特征，遵循“物以類聚”規律進行數據處理，為事物的分類管理提供數據支持的一種分析方法。借用這種方法開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。其基本原理是根據數據指標差異的絕對距離進行分類，結合矩陣分析技術，可以進行多指標的綜合特征分析，為復雜事物的分類提供了一種可行的分析方法。聚類分析的關鍵是找到一組關系密切的相關指標，如稅收增長、稅源增長、稅收變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術進行綜合分析和技術處理。

四、微觀稅收分析基本模型

（一）同業稅負分析模型

同業稅負分析模型是利用同一行業內部經濟規律所具有一定可比性的特點，以稅收負擔為切入點而開展的系列分析。引入同業稅收分析這一論題，主要是解決宏觀稅負不能簡單用來評價考核區域間稅收經濟關系和征管工作考核的問題。而解決這一問題的出路是排除經濟結構的影響，從而引入了同業稅負分析模型。

同業稅負分析的基本思路是：在全國稅收征管數據的基礎上，依據納稅人注冊登記的國民經濟行業代碼，利用現代計算機技術對納稅人按行業分類測算稅負水平和稅負影響因素，并相應地總結出樣本內在的各種規律特征。同業稅負分析模型應用的意義在于：一是通過這一系列數據指標的測算，為企業納稅評估建立一個統一的參考基準；二是，由于同業稅負測算剔除了經濟結構因素和稅收政策因素的影響，稅負的形成更多地體現稅收征管因素的影響，應用同業稅負水平可以考核區域間的征收力度；三是利用同業稅負測算所總結出來的規律特征，建立行業稅負預警系統。

（二）稅源質量與稅收征收效能位差模型

稅源質量與稅收征收效能位差模型是在研究企業經濟效益與企業納稅能力關系的基礎上，建立兩者的內在關系，測算由稅源質量確定的納稅能力水平，并以此評價稅收征管工作。

稅源與稅收的影響關系，除簡單的基數影響，還存在質量關系的影響。日常經濟生活中，我們經常可以發現經營收入規模相當的企業，其稅收貢獻卻相差甚遠。這種差異的產生，說明經濟總量一定的情況下，仍有諸多其他影響因素決定稅收總量的變化。我們把這種經濟內在的影響稅收產出變化諸多因素的集合稱作稅源質量。稅源質量與稅收的基本關系是：稅源質量好，稅收產出就可能相對地多；稅收質量不好，稅收產出就可能相對地少。

稅源質量與稅收征收效能位差模型的建模思路就是在眾多描述效益指標的群體中找出與稅收有密切聯系的指標，通過對這些效益指標的指數化處理形成一個描述稅源質量的綜合指數，并以此確定不同區域的納稅能力位置。對比區域間納稅能力位置與實際征收效果位置的差異，評價稅收征管工作。

建立這一模型的幾個關鍵環節：找出與稅收關聯的效益指標；稅源質量綜合指數的計算；稅源質量與納稅能力關系的建立；位差對比評價。這一模型最成功的理念就是相對數的應用，打破傳統納稅能力估算絕對量的概念和征管考核絕對位置的概念，從而把稅收量化分析引入了一個全新的境界。

（三）稅收聚類分析模型

聚類分析（ClusterAnalysis）是數理統計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數據特征，遵循“物以類聚”規律進行數據處理，為事物的分類管理提供數據支持的一種分析方法。借用這種分析開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。

將聚類分析技術應用稅收分析工作中，可以有效地利用多項指標以量化的形式對稅收事物分類評價考核，避免了單一指標評價考核稅收征管的局限性，從而使稅收事物評價考核更具有綜合性和合理性，相關征管措施的制定更具有針對性。

（四）稅收滾動分析預測模型

滾動預測是對事物近期活動發展態勢進行了解和把握常用的預測方法。目的在于跟蹤事物近期活動發展趨勢和運行規律，防范事物的突然變化，及時出臺應對措施。

按預測期間長度的變化與否來分類，有兩種基本形式。一種形式是給定固定長度的預測期間的不斷遞推，來實現滾動預測。即預測期間總的長度根據需要是給定不變的，隨著近期活動的完成，再加一個單位的預測期間繼續向前預測。比如給定的預測長度是5個月，第一次的預測期是1-5月，待1月的活動完成后，第二次的預測期即為2-6月，以此類推實現不斷的滾動預測。另一種形式是預測期的終點是給定的，隨著近期活動的不斷實現，預測的期間也不斷地縮短，在已實現數據的基礎上修正預測參數，繼續滾動預測其余期間的態勢。

根據稅收收入是按計劃和考核的需要，選擇第二種形式的預測較為合適。其基本思路和步驟是：（1）利用歷史資料找出修正的稅收收入的月分布曲線；（2）利用預測已實現的稅收與修正曲線的數據相比，求出實現稅收的增長系數；（3）利用實現稅收增長系數與經源預期增長速度加權求出稅收增長系數；（4）以稅收增長系數去乘修正后的稅收月分布曲線各月的稅收，求出預測各月的稅收；（5）每實現一個月的稅收，對實現稅收增長系數進行滾動調整，預測其余各月的稅收，直至12月。

五、微觀稅收分析常用分析指標及功能

（一）收入類分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。

如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

（二）成本類分析指標及其計算公式和功能

單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%。

分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應納所得額等問題。

主營業務成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）÷基期主營業務成本×100%，其中：主營業務成本率=主營業務成本÷主營業務收入。

主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

（三）費用類分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務費用變動率=（本期主營業務費用-基期主營業務費用）÷基期主營業務費用×100%，其中：主營業務費用率=（主營業務費用÷主營業務收入）×100%。

與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

營業（管理、財務）費用變動率=〔本期營業（管理、財務）費用-基期營業（管理、財務）費用〕÷基期營業（管理、財務）費用×100%。

如果營業（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業（管理、財務）費用問題。

成本費用率=（本期營業費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系，與預警值相比較，如相差較大，企業可能存在多列期間費用問題。

成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業務成本總額+費用總額。

與預警值比較，如果企業本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。

稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題。

（四）利潤類分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%。

其他業務利潤變動率=（本期其他業務利潤-基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×100%。

上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入問題。

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規定申報稅前彌補等問題。

營業外收支增減額。營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題。營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。

（五）資產類分析指標及其計算公式和指標功能

凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%。

分析納稅人資產綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產計提折舊問題。

總資產周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產×100%。

存貨周轉率=主營業務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%。

分析總資產和存貨周轉情況，推測銷售能力。如總資產周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%。

分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

固定資產綜合折舊率=基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100%。

固定資產綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。要求企業提供各類固定資產的折舊計算情況，分析固定資產綜合折舊率變化的原因。

資產負債率=負債總額÷資產總額×100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經營活力，判斷其償債能力。如果資產負債率與預警值相差較大，則企業償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產生的影響。

六、常用配比分析指標

（一）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

（二）主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業務收入變動率”指標，對企業主營業務收入情況進行分析，通過分析企業申報表及附表《營業收入表》，了解企業收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本率對申報表及附表進行分析，了解企業成本的結轉情況，分析是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題。

（三）主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本，通過申報表及附表分析企業成本的結轉情況，以判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題；結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較；通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干數據分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。

（四）主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析

當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。

（五）資產利潤率、總資產周轉率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明本期的資產使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明資產使用效率降低，導致資產利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

（六）存貨變動率、資產利潤率、總資產周轉率配比分析

比較分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

以上各項具體分析方法、數據處理技術和模型應用可詳見《稅源監控管理及數據應用分析》和《微觀稅收分析指標體系及方法》兩本書。

國家稅務總局辦公廳 2006年1月23日

第五篇：國稅發〔2006〕126號國家稅務總局關于執行中國—加拿大稅收協定利息條款有關問題的通知

國稅發〔2006〕126號國家稅務總局關于執行中國—加拿大稅收協定利息條款有關問題的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

應加拿大稅務當局的要求，中國與加拿大稅務主管當局代表就中加稅收協定第十一條第三款在具體執行中存在的問題進行了協商并達成以下一致意見：

一、中文文本的第十一條第三款修改為：

“雖有第二款的規定，發生在締約國一方的利息應在該締約國一方免稅，當該利息是：

（一）在加拿大方面：

1.支付給加拿大政府；

2.支付給加拿大銀行；

3.因加拿大出口開發公司直接或間接貸款或擔保貸款而支付；

4.支付給加拿大政府擁有并為締約國雙方主管當局所一致承認的金融機構；

（二）在中華人民共和國方面：

1．支付給中華人民共和國政府；

2．支付給中國人民銀行；

3．因中國銀行或者中國國際信托投資公司（CITIC）直接或間接貸款或擔保貸款而支付；

4．支付給中華人民共和國政府擁有并為締約國雙方主管當局所一致承認的金融機構。”

二、協定文本中“加拿大出口開發公司”的英文名稱由“Canadian Export Development Corporation”更改為“Export Development Canada”。

以上請遵照執行。

國家稅務總局

二○○六年八月十八日