第一篇：國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知 國稅發〔2004〕97號

國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知

① 文件號: 國稅發〔2004〕97②

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國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知

國稅發〔2004〕97號

全文有效

成文日期：2004-07-23

字體： 【大】 【中】 【小】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，局內各單位：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則和我國與有關國家或地區簽訂的稅收協定或安排（以下稱協定或安排）的有關規定，現就在我國境內無住所的個人若干稅收政策執行問題，通知如下：

一、關于判定納稅義務時如何計算在中國境內居住天數問題

對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數，以便依照稅法和協定或安排的規定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以該個人實際在華逗留天數計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。

二、關于對個人入、離境當日如何計算在中國境內實際工作期間的問題

對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在按《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發〔1995〕125號）第一條的規定計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。

三、關于對不同納稅義務的個人計算應納稅額的適用公式問題

對分別按照《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發〔1994〕148號，見《稅法》8-3-14）第二條至第五條規定判定負有納稅義務的個人，在計算其應納稅額時，分別適用以下公式：

（一）按國稅發〔1994〕148號第二條規定負有納稅義務的個人應適用下述公式：

應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數÷當月天數

（二）按國稅發〔1994〕148號第三條規定負有納稅義務的個人仍應適用國稅發〔1994〕148號第六條規定的下述公式：

應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內工作天數÷當月天數

（三）按國稅發〔1994〕148號第四條或第五條規定負有納稅義務的個人應適用國稅函發〔1995〕125號第四條規定的下述公式：

應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×（1-當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數÷當月天數）

如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應按照國稅發〔1994〕148號文第六條第二款的規定換算為月工資后，按照上述公式計算其應納稅額。

四、關于企業高層管理人員適用協定或安排條款的問題

在中國境內無住所的個人擔任中國境內企業高層管理職務的，該個人所在國或地區與我國簽訂的協定或安排中的董事費條款中，未明確表述包括企業高層管理人員的，對其取得的報酬可按該協定或安排中有關非獨立個人勞務條款和國稅發〔1994〕148號文第二、三、四條的規定，判定納稅義務。

在中國境內無住所的個人擔任中國境內企業高層管理職務同時又擔任企業董事，或者雖名義上不擔任董事但實際上享有董事權益或履行董事職責的，其從該中國境內企業取得的報酬，包括以董事名義取得的報酬和以高層管理人員名義取得的報酬，均仍應適用協定或安排中有關董事費條款和國稅發〔1994〕148號文第五條的有關規定，判定納稅義務。

五、本通知自2004年7月1日起執行。以前規定與本通知規定不一致的，以本通知規定為準。

第二篇：國稅發〔2006〕126號國家稅務總局關于執行中國—加拿大稅收協定利息條款有關問題的通知

國稅發〔2006〕126號國家稅務總局關于執行中國—加拿大稅收協定利息條款有關問題的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

應加拿大稅務當局的要求，中國與加拿大稅務主管當局代表就中加稅收協定第十一條第三款在具體執行中存在的問題進行了協商并達成以下一致意見：

一、中文文本的第十一條第三款修改為：

“雖有第二款的規定，發生在締約國一方的利息應在該締約國一方免稅，當該利息是：

（一）在加拿大方面：

1.支付給加拿大政府；

2.支付給加拿大銀行；

3.因加拿大出口開發公司直接或間接貸款或擔保貸款而支付；

4.支付給加拿大政府擁有并為締約國雙方主管當局所一致承認的金融機構；

（二）在中華人民共和國方面：

1．支付給中華人民共和國政府；

2．支付給中國人民銀行；

3．因中國銀行或者中國國際信托投資公司（CITIC）直接或間接貸款或擔保貸款而支付；

4．支付給中華人民共和國政府擁有并為締約國雙方主管當局所一致承認的金融機構。”

二、協定文本中“加拿大出口開發公司”的英文名稱由“Canadian Export Development Corporation”更改為“Export Development Canada”。

以上請遵照執行。

國家稅務總局

二○○六年八月十八日

第三篇：國家稅務總局關于執行稅收協定利息條款有關問題的通知

國家稅務總局

國稅函〔2006〕229號

國家稅務總局關于執行稅收協定利息條款有關問題的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

我國對外簽署的避免雙重征稅協定（以下簡稱協定）利息條款規定，締約國對方居民從我國境內取得的利息應構成在華納稅義務，稅率一般不高于10%，也有個別協定稅率低于或高于10%。雖有上述征稅規定，但為鼓勵締約國雙方資金流動，一些協定規定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機構或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅，有些協定在利息條款、協定議定書或換函中還專門列名了予以免稅的銀行或金融機構。為保證協定關于對利息所得征免稅規定的正確執行，現就有關問題通知如下：

一、凡協定利息條款中規定締約國對方中央銀行、政府擁有的金融機構或其他組織從我國取得的利息應在我國免予征稅的，上述有關銀行（機構）可在每項貸款合同簽署后，向利息發生地主管稅務機關申請享受有關協定待遇。利息發生地主管稅務機關應為其辦理免征利息所得稅手續。納稅人申請免征利息所得稅時，應附報締約國對方稅務主管當局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機構的證明及有關貸款合同副本。

二、凡協定有關條文、議定書、會談紀要或換函等已列名締約國對方在我國免征利息所得稅具體銀行、金融機構的，納稅人可按本通知第一條的規定辦理免征利息所得稅手續，僅附報有關合同副本即可。

三、各利息發生地稅務機關在接到納稅人關于按協定規定免征利息所得稅要求時，請正確執行協定的規定，盡快予以辦理。執行中如遇有列名的銀行名稱發生變化或銀行重組等情況，對納稅人能否享受上述協定待遇判定不清，執行出現困難或有異議時，可層報國家稅務總局確認。

四、本通知自發文之日起執行，《國家稅務總局關于執行稅收協定對利息所得免稅有關問題的通知》（國稅發〔1996〕029號）同時廢止。

附件：稅收協定利息條款有關規定一覽表

二○○六年三月一日

附件

稅收協定利息條款有關規定一覽表

與下列國家的協定對利息征稅稅率低于或高于10%與下列國家的協定規定國家（中央）銀行或政府擁有金融機構貸款利息免予征稅與下列國家的協定或議定書中列名的免稅銀行或金融機構與下列國家的協定對利息無免稅規定

新加坡：7%（限于銀行或金融機構）

科威特5%

奧地利：7%（限于銀行或金融機構）

以色列：7%（限于銀行或金融機構）

牙買加：7.5%

阿聯酋：7%

古巴：7.5%

委內瑞拉：5%（限于銀行或金融機構）

巴西：15%日本、美國、法國、英國、比利時、馬來西亞、挪威、丹麥、芬蘭、加拿大、新西蘭、意大利、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、羅馬尼亞、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克、塞黑、愛沙尼亞、蘇丹、埃及、愛爾蘭、南非、菲律賓、摩爾多瓦、克羅地亞、阿聯酋、巴新、孟加拉、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、印尼、突尼斯、吉爾吉斯、巴林、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、格魯吉亞日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經濟協力基金、國際協力事業團

法國：法蘭西銀行、法國對外貿易銀行、法國對外貿易保險公司

德國：德意志聯邦銀行、重建供求銀行、德國在發展中國家投資金融公司、赫爾梅斯擔保公司馬來西亞：馬來西亞挪格拉銀行

新加坡：新加坡金融管理局、新加坡政府投資公司、新加坡發展銀行總行

芬蘭：芬蘭出口信貸有限公司、芬蘭工業發展合作基金會

加拿大：加拿大銀行、加拿大出口開發公司

瑞典：瑞典銀行、瑞典出口信貸擔保局、國家債務局、瑞典與發展中國家工業合作基金會

泰國：泰國銀行、泰國進出口銀行、政府儲蓄銀行、政府住房銀行

荷蘭：荷蘭銀行（中央銀行）、荷蘭發展中國家金融公司、荷蘭發展中國家投資銀行

巴基斯坦：國家銀行

奧地利：奧地利國家銀行、奧地利控制銀行公司

韓國：韓國銀行、韓國產業銀行、韓國輸出入銀行

越南：越南國有銀行

土耳其：土耳其中央銀行、土耳其進出口銀行、土耳其發展銀行

冰島：冰島中央銀行、工業貸款基金、工業開發基金

老撾：老撾銀行、老撾對外貿易銀行

葡萄牙：儲蓄總行、國家海外銀行、葡萄牙投資貿易和旅游協會

巴巴多斯：巴巴多斯中央銀行

阿曼：阿曼中央銀行國家總儲備基金

阿發展銀行

委內瑞拉：委內瑞拉中央銀行澳大利亞、塞浦路斯

西班牙

斯洛文尼亞

注：

1、除表中欄目1所列國家外，與其他國家協定對利息征稅稅率均為10%；

2、內地與香港稅收安排中無利息條款，對香港居民從內地取得的利息所得執行國內法有

關規定；內地與澳門間稅收安排第十一條為利息條款，對澳門居民從內地取得的利息

所得執行此條規定。

第四篇：國家稅務總局關于在中國境內擔任董事或高層管理職務無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復

國家稅務總局關于在中國境內擔任董事或高層管理職務無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復

國稅函[2007]946號

2007年8月31日

青島市地方稅務局：

你局《關于擔任中國境內董事或高層管理職務的外籍個人計算個人所得稅適用公式問題的請示》（青地稅發[2006]132號）收悉。批復如下：

一、在中國境內無住所的個人擔任中國境內企業的董事或高層管理人員（以下稱企業高管人員），同時兼任中國境內、外的職務，其從中國境內、外收取的當月全部報酬不能合理地歸屬為境內或境外工作報酬的，應分別按照下列公式計算繳納其工資薪金所得應納的個人所得稅：

（一）無稅收協定（安排）適用的企業高管人員，在一個納稅中在中國境內連續或累計居住不超過90天，或者按稅收協定（安排）規定應認定為對方稅收居民，但按稅收協定（安排）及《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發[2004]97號）第四條的有關規定應適用稅收協定（安排）董事費條款的企業高管人員，在稅收協定（安排）規定的期間在中國境內連續或累計居住不超過183天，均應按照《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發[1994]148號）第二條和第五條規定確定納稅義務，無論其在中國境內或境外的工作期間長短，可不適用國稅發[2004]97號第三條第一款第（三）項規定的公式，而按下列公式計算其取得的工資薪金所得應納的個人所得稅：

（二）下列企業高管人員仍應按照國稅發[2004]97號第三條第一款第（三）項規定的公式，計算其取得的工資薪金所得應納的個人所得稅。

1.無稅收協定（安排）適用，或按稅收協定（安排）規定應認定為我方稅收居民的企業高管人員，在一個納稅在中國境內連續或累計居住超過90天，但按《財政部國家稅務總局關于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》（財稅字[1995]98號）的有關規定，在中國境內連續居住不滿五年的。

2.按稅收協定（安排）規定應認定為對方稅收居民，但按稅收協定（安排）及國稅發[2004]97號第四條的有關規定應適用稅收協定（安排）董事費條款的企業高管人員，在稅收協定規定的期間在中國境內連續或累計居住超過183天的。

（三）無稅收協定（安排）適用，或按稅收協定（安排）應認定為我方稅收居民的企業高管人員，在按財稅字[1995]98號的有關規定構成在中國境內連續居住滿五年后的納稅中，仍在中國境內居住滿一年的，應按下列公式計算其取得的工資薪金所得應納的個人所得稅：

應納稅額=當月境內外的工資薪金應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數

二、如果本批復第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個月工資，應按照國稅發

[1994]148號文件第六條第二款和國稅發[2004]97號文件第三條第二款的規定換算為月工資后，再按照本批復第一條規定的適用公式計算其應納稅額。

第五篇：國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題通知國稅發[2006]144號

國家稅務總局關于加強房地產交易

個人無償贈與不動產稅收管理有關問題通知

國稅發[2006]144號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏自治區國家稅務局：

為加強房地產交易中個人無償贈與不動產行為的稅收管理，現將有關問題通知如下：

一、關于加強個人無償贈與不動產稅收管理問題

（一）關于加強個人無償贈與不動產營業稅稅收管理問題

1.個人向他人無償贈與不動產，包括繼承、遺產處分及其他無償贈與不動產等三種情況，在辦理營業稅免稅申請手續時，納稅人應區分不同情況向稅務機關提交相關證明材料：

（1）屬于繼承不動產的，繼承人應當提交公證機關出具的“繼承權公證書”、房產所有權證和《個人無償贈與不動產登記表》（見附件）；

（2）屬于遺囑人處分不動產的，遺囑繼承人或者受遺贈人須提交公證機關出具的“遺囑公證書”和“遺囑繼承權公證書”或“接受遺贈公證書”、房產所有權證以及《個人無償贈與不動產登記表》；

（3）屬于其它情況無償贈與不動產的，受贈人應當提交房產所有人“贈與公證書”和受贈人“接受贈與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈與合同公證書”，以及房產所有權證和《個人無償贈與不動產登記表》。

上述證明材料必須提交原件。

稅務機關應當認真審核上述材料，資料齊全并且填寫正確規范的，在提交的《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后退提交人，將有關公證證書復印件留存，同時辦理營業稅免稅手續。

2.對個人無償贈與不動產的，稅務機關不得向其發售發票或者代為開具發票。

（二）關于個人無償贈與不動產契稅、印花稅稅收管理問題

對于個人無償贈與不動產行為，應對受贈人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時，納稅人須提交經稅務機關審核并簽字蓋章的《個人無償贈與不動產登記表》，稅務機關（或其他征收機關）應在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個人無償贈與”印章，在《個人無償贈與不動產登記表》中簽字并將該表格留存。稅務機關應積極與房管部門溝通協調，爭取房管部門對持有加蓋“個人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個人，辦理贈與產權轉移登記手續，對未持有加蓋“個人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個人，不予辦理贈與產權轉移登記手續。

二、關于加強個人將受贈不動產對外銷售稅收管理問題

（一）關于加強個人將受贈不動產對外銷售營業稅稅收管理問題個人將通過無償受贈方式取得的住房對外銷售征收營業稅時，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養關系、直系親屬贈與方式取得的住房，該住房的購房時間按照《國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通知》（國稅發

〔2005〕172號）中第四條有關購房時間的規定執行；對通過其他無償受贈方式取得的住房，該住房的購房時間按照發生受贈行為后新的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間確定，不再執行國稅發〔2005〕172號）中第四條有關購房時間的規定。

（二）關于加強個人將受贈不動產對外銷售個人所得稅稅收管理問題受贈人取得贈與人無償贈與的不動產后，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

在計征個人受贈不動產個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴格按照稅法規定據實征收。

三、關于加強對個人無償贈與不動產后續管理的問題

（一）稅務機關應對無償贈與不動產的納稅人分戶歸檔管理，定期將留存的公證證書復印件有關信息與公證機關核對，保證公證證書的真實、合法性。

（二）稅務機關應加強與房管部門的合作，定期將《個人無償贈與不動產登記表》中的有關信息與房管部門的贈與房產所有權轉移登記信息進行核對，強化對個人無償贈與不動產的后續管理。

（三）稅務機關應加強對個人無償贈與不動產的營業稅納稅評估，將本期無償贈與不動產的有關數據與歷史數據（如上年同期）進行比較，出現異常情況的，要做進一步檢查和核對，對確有問題的贈與行為，應按有關規定進行處理。

（四）對個人贈與不動產過程中，向受贈人收取了貨物、貨幣或其他經濟利益，但提供虛假資料，申請辦理無償贈與的相關手續，沒有按規定繳納營業稅的納稅人，由稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定追繳稅款、滯納金并進行相關處罰。

（五）稅務機關應向房屋中介機構做好稅法宣傳工作，使其協助做好無償贈與不動產的稅收管理工作。

二○○六年九月十四日