第一篇：稅務(wù)稽查中的爭(zhēng)議處理與危機(jī)化解

稅務(wù)稽查中的爭(zhēng)議處理與危機(jī)化解

一、正確的應(yīng)對(duì)方法

1、稽查中的接待工作不卑不亢、彬彬有禮（認(rèn)識(shí)××局長(zhǎng)）。

2、知曉稅務(wù)稽查局的內(nèi)部運(yùn)作流程。

3、同稽查局適當(dāng)?shù)牟块T(mén)溝通業(yè)務(wù)。

4、力爭(zhēng)不能定為偷稅，這非常重要。

5、知曉法律救濟(jì)措施。把握好實(shí)施法律救濟(jì)措施的時(shí)機(jī)。

二、化解危機(jī)的應(yīng)對(duì)措施

（一）政策解釋法—問(wèn)題產(chǎn)生原因：

1、稅法政策非常繁雜，稽查人員素質(zhì)不一，政策運(yùn)用錯(cuò)誤，時(shí)常發(fā)生。“葫蘆僧判斷葫蘆案” 什么樣的錯(cuò)誤都會(huì)犯，你盡管可以大膽想象！

例如：

① 境外發(fā)生的勞務(wù)，讓預(yù)提所得稅。

② 分2007年的紅利，分給了新加坡，預(yù)提10%的企業(yè)所得稅。

2、目前稅法中存在大量的模糊點(diǎn)，或者前后矛盾之處，要盡量爭(zhēng)取好的結(jié)果。啟示：政策非常明確，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用錯(cuò)誤的情形，危機(jī)公關(guān)成功的把握非常大。絕對(duì)不能輕言放棄。

政策模糊，也要積極爭(zhēng)取，處理模糊事情的時(shí)候，要有清晰的理念。

（1）稅收法規(guī)有明文規(guī)定的時(shí)候，一定要按照文件規(guī)定，而不去追究其合理性，因?yàn)橛袝r(shí)候文件的出臺(tái)還照顧到了征管等因素。例如：白條不能扣除成本，善意接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票要轉(zhuǎn)出等。這也是有法必依的要求。

（2）稅收法規(guī)無(wú)特別明確規(guī)定的，要根據(jù)稅法的本意，合理的處理，而不能一味的從字眼上靠近某個(gè)政策。否則就會(huì)機(jī)械的運(yùn)用政策。例如：固定資產(chǎn)殘值率一律按照5%的規(guī)定，當(dāng)時(shí)稽查局要求企業(yè)全部追溯調(diào)整，顯然有問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的本意，積極的去同稅務(wù)部門(mén)溝通，盡量取得最大的利益。

房屋裝修費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問(wèn)題

我公司于2008年對(duì)辦公樓進(jìn)行裝修，所發(fā)生裝修費(fèi)用計(jì)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”，并單獨(dú)核算，房產(chǎn)稅仍按房屋原值繳納。地稅機(jī)關(guān)在對(duì)我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要求我公司將裝修費(fèi)計(jì)入房屋原值一并繳納房產(chǎn)稅，請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確，我公司應(yīng)如何繳納房產(chǎn)稅？

（二）法律位階抗辯法

在稅收實(shí)踐中，存在大量同上位法抵觸的省局以下實(shí)施性條款，如果侵犯你單位利益較多的話(huà)，就要進(jìn)行抗辯。

啟示：危機(jī)公關(guān)要有清晰的思路。神定氣閑，則計(jì)出。要“淡定”！

1、政策運(yùn)用錯(cuò)誤，對(duì)政策本身進(jìn)行抗辯。

2、政策模糊，對(duì)政策進(jìn)行解釋。或者尋找其他單位被從輕處理的案例。

3、政策本身清楚無(wú)誤，尋找其與上位法的沖突。

（三）避免定性偷稅法，偷稅和非偷稅的處理，有很大的不同。

1、偷稅：①補(bǔ)稅、②罰款、③滯納金。移送公安。

雖然《刑法》第7修正案規(guī)定了可以花錢(qián)買(mǎi)罪，實(shí)際上老板的心理壓力更大了！

2、非偷稅：只補(bǔ)稅、滯納金，沒(méi)有罰款。

因此，避免定性為偷稅，意義重大。不要以為老板大，就沒(méi)有問(wèn)題。要避免偷稅，就得從偷稅的構(gòu)成要件來(lái)分析。

偷稅的四種手段，一種結(jié)果。要有主觀(guān)故意性：

1、偽造、變?cè)臁⑸米噪[匿銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證的。（問(wèn)題：銷(xiāo)毀賬簿就是偷稅么？）

2、在賬簿上隱瞞收入、多列支出。

案例：白條、假票列支成本，業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，是否可以定性為偷稅？

3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)，63條同64條第2款的競(jìng)合。

4、虛假的納稅申報(bào)。要注意同錯(cuò)誤的納稅申報(bào)區(qū)分開(kāi) 一種結(jié)果：造成了少繳稅款的后果。例1：某企業(yè)2009年度申報(bào)所得額為-200萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增160萬(wàn)元（應(yīng)調(diào)增未調(diào)整），應(yīng)如何處罰？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)查增240萬(wàn)元，2009年之前有累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損60萬(wàn)元，應(yīng)如何定性處理？

例2：某稽查局檢查甲企業(yè)2007、2008、2009年度的納稅情況。認(rèn)定2007年度虧損20萬(wàn)元；2008年度調(diào)增后所得額50萬(wàn)元；2009年度虧損60萬(wàn)元。稅務(wù)局認(rèn)為，2007年度虧損，所得稅0。2008年度盈利50萬(wàn)，彌補(bǔ)上年虧損后，對(duì)企業(yè)補(bǔ)稅處理：按30（=50-20）×25%=7.5萬(wàn)元。2009年度虧損60萬(wàn)，所得稅0。稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)是“向后轉(zhuǎn)”，2007年的虧損可以用2008年的應(yīng)納稅所得額來(lái)彌補(bǔ)，但是2009年的虧損并不能“向前轉(zhuǎn)”用2008年的所得來(lái)彌補(bǔ)。

企業(yè)對(duì)此提出了異議，認(rèn)為根據(jù)20號(hào)公告，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)允許彌補(bǔ)以前年度虧損。三年一起計(jì)算，企業(yè)虧損30萬(wàn)元，不應(yīng)補(bǔ)所得稅。

這里的“以前年度”指的是檢查期間的年度，還是實(shí)施檢查當(dāng)年的“以前年度”（如2010年以前），亦或是查補(bǔ)調(diào)增所得額年度的以前年度（如本案例中的2008年以前）？

（四）尋找稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任法（謹(jǐn)慎運(yùn)用）

（五）實(shí)質(zhì)重于形式法

稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法的時(shí)候，有的時(shí)候是“實(shí)質(zhì)重于形式”，有的時(shí)候是“形式重于實(shí)質(zhì)”，企業(yè)要從自身的利益出發(fā)進(jìn)行抗辯。

總結(jié)：

1、進(jìn)行危機(jī)公關(guān)前，要進(jìn)行可行性評(píng)估，如果板上釘釘?shù)氖虑椋灰速M(fèi)精力。但是一個(gè)基本理念是，即使有一分可能性，也要盡量爭(zhēng)取。不要輕言放棄。

2、危機(jī)公關(guān)的時(shí)機(jī)宜早不宜晚。

3、危機(jī)公關(guān)方法的選用，要從柔和到激進(jìn)。能交涉就不要聽(tīng)證，能聽(tīng)證不復(fù)議、訴訟。

4、財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)危機(jī)公關(guān)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，不要一力承擔(dān)，成功則利小，失敗損失大。要分散風(fēng)險(xiǎn)給專(zhuān)業(yè)人士，理念要清晰。

第二篇：稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)及化解對(duì)策

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稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)及化解對(duì)策

趙東海

根據(jù)有關(guān)資料和媒體報(bào)道，由于稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)确矫娴膯?wèn)題，引起的稅務(wù)行政復(fù)議案和行政訴訟案在全國(guó)是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢(shì)。

稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)是指由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本價(jià)值和行為準(zhǔn)則產(chǎn)生嚴(yán)重威脅，并且在時(shí)間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對(duì)其作出關(guān)鍵決策的事件。從某種意義上說(shuō)，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)即“危險(xiǎn)與機(jī)遇”并存的時(shí)刻，是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織命運(yùn)“轉(zhuǎn)機(jī)與惡化的分水嶺”，如果處理不當(dāng)，組織危在旦夕，然而處理得當(dāng)，則又成為未來(lái)良性發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的體現(xiàn)及意義

稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過(guò)程中困難重重，“行萬(wàn)里路，進(jìn)千家門(mén)，受百家氣”就是稅務(wù)人員工作的真實(shí)寫(xiě)照。與此同時(shí)，由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致潛在危機(jī)的存在，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法、有效執(zhí)法提出了更高的要求。

根據(jù)有關(guān)資料和媒體報(bào)道，由于稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)确矫娴膯?wèn)題，引起的稅務(wù)行政復(fù)議案和行政訴訟案在全國(guó)是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢(shì)，因此而受到責(zé)任追究的稅務(wù)人員為數(shù)不少。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議案件1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍;全國(guó)稅務(wù)行政訴訟案件1994年至2000年為328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍;在行政復(fù)議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的并不多，敗訴率比較高，如2005年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已辦結(jié)的復(fù)議案件中，復(fù)議決定維持和撤銷(xiāo)、變更的比率為54：46;人民法院審結(jié)的稅務(wù)行政訴訟案件中，判決維持和撤銷(xiāo)、變更的比率為48：52;2004年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)受責(zé)任追究的稅務(wù)人員20.49萬(wàn)人次，受行政處分的4597人次，移送司法機(jī)關(guān)的191人次;2005年7月至2006年底，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)^職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員439人，2006年全國(guó)僅國(guó)家 文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 中國(guó)第一法律門(mén)戶(hù) www.tmdps.cn 中顧法律網(wǎng)提供更多免費(fèi)資料下載

稅務(wù)系統(tǒng)因?yàn)^職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員為144人。而去年年底到今年3月份，廣州地稅干部隊(duì)伍中接連發(fā)生8名基層一線(xiàn)稅務(wù)人員、一名局屬單位的副局長(zhǎng)玩忽職守，利用職權(quán)謀取私利的問(wèn)題，先后被紀(jì)檢、檢察機(jī)關(guān)詢(xún)問(wèn)、拘留、取保候?qū)徤踔链蛾P(guān)押，給廣州地稅帶來(lái)了不可挽回的負(fù)面影響。慘痛的教訓(xùn)，不得不敲起警鐘，引起我們的注意。

針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以有效維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的切身利益。科學(xué)防范、化解稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)，從而保障稅收?qǐng)?zhí)法安全，這是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊(duì)伍的基礎(chǔ)，也是內(nèi)樹(shù)正氣、外樹(shù)形象的關(guān)鍵。

(二)稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以樹(shù)立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如執(zhí)法人員能夠時(shí)刻保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)意識(shí)，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時(shí)做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，而且能夠很好地樹(shù)立自身以及整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的形象。反之，如執(zhí)法方式簡(jiǎn)單，執(zhí)法手段粗暴，就會(huì)造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，損害執(zhí)法隊(duì)伍的形象，使稅收?qǐng)?zhí)法工作處于被動(dòng)。

(三)稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，可以確保稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量和稅收收入。如果執(zhí)法人員能始終保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)意識(shí)，就能確保政令暢通，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。

(四)稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進(jìn)廉政建設(shè)。盡管因不廉潔行為造成稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的是稅務(wù)干部隊(duì)伍中的極少數(shù)人，但他們的行為嚴(yán)重影響和敗壞了稅務(wù)工作者的形象，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，褻瀆了法律的尊嚴(yán)。

二、稅務(wù)行政執(zhí)法系統(tǒng)危機(jī)成因分析

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稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時(shí)，更大程度上約束著稅務(wù)執(zhí)法權(quán)力的行使。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)的產(chǎn)生，并不是一個(gè)孤立的社會(huì)現(xiàn)象，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的因素，更有社會(huì)經(jīng)濟(jì)根源;既有客觀(guān)因素，也有主觀(guān)因素。概括起來(lái)，主要有以下幾方面原因：

(一)稅務(wù)人員執(zhí)法危機(jī)意識(shí)缺乏

部分稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和后果缺乏有效認(rèn)知，其法律意識(shí)淡薄，執(zhí)法工作中隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴(yán);部分執(zhí)法人員素質(zhì)提升滯后，未能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展的巨大變化，造成執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致執(zhí)法危機(jī)的發(fā)生。主要有：

1、工作效率低。例如稽查部門(mén)辦案時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，造成納稅人失蹤、證據(jù)資料遺失，導(dǎo)致一些原來(lái)能夠處理的案件最終因證據(jù)不足無(wú)法處理;征收機(jī)關(guān)超時(shí)限辦理涉稅審核事項(xiàng)，被納稅人質(zhì)疑;稅源管理信息失真，納稅人騙購(gòu)發(fā)票后失蹤，造成稅收流失。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)日常表象上不易察覺(jué)，容易忽視，而最終造成的后果可能極其嚴(yán)重，甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。

2、稅務(wù)處理不當(dāng)。稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法條理解上的偏差，使其對(duì)稅法未明確規(guī)定的事項(xiàng)，做出補(bǔ)稅處理;對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)緩繳稅款的行為沒(méi)按規(guī)定加收滯納金;對(duì)一些應(yīng)該行政處罰的案件沒(méi)有處罰;工作中注重實(shí)體，忽視程序，造成因程序違法導(dǎo)致案件不能處理。據(jù)有關(guān)資料顯示：1999年至2004年期間，稅務(wù)部門(mén)的敗訴率由66%左右上升至82%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)行政機(jī)關(guān)40%的平均敗訴率。其中，稅務(wù)執(zhí)法案件對(duì)法律舉證的有效性是執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)。

3、稅務(wù)執(zhí)行不到位。一是文書(shū)送達(dá)不合法，文書(shū)未送達(dá)到法定的人員手中，如果涉及到要對(duì)納稅人采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施時(shí)，引起爭(zhēng)訴沖突，有直接敗訴的風(fēng)險(xiǎn);二是執(zhí)行措施不到位，對(duì)欠稅(費(fèi)、罰)存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒(méi)有充分運(yùn)用，造成國(guó)家稅款流失。

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4、制發(fā)不規(guī)范文件或內(nèi)部工作流程，一定程度上增加危機(jī)產(chǎn)生的概率。目前各類(lèi)管理制度對(duì)稅務(wù)人員的要求越來(lái)越高，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有利于稅收征管的規(guī)范和發(fā)展，但對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的有些要求過(guò)高，甚至將本應(yīng)由納稅人承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收?qǐng)?zhí)法人員來(lái)承擔(dān)過(guò)失;而且各類(lèi)管理制度和管理要求交叉重疊，制定頻繁且一個(gè)要求比一個(gè)要求更完美，對(duì)于目前法制環(huán)境和征納環(huán)境中從事基層稅收管理工作的稅務(wù)人員形成了極大的壓力，從而為自己設(shè)計(jì)了制度性不作為陷阱，增加了執(zhí)法危機(jī)產(chǎn)生的概率。

(二)個(gè)別稅務(wù)人員將手中權(quán)利作為牟取私利的工具

基層稅務(wù)人員工作在第一線(xiàn)，經(jīng)常與納稅企業(yè)、經(jīng)辦人員及中介機(jī)構(gòu)打交道，特別容易成為個(gè)別不法之徒拉攏腐蝕的主要對(duì)象。部分別有用心的人通過(guò)物質(zhì)利益“誘餌”千方百計(jì)拉攏和“密切”與稅務(wù)干部的關(guān)系，或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)“掮客”，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。而當(dāng)個(gè)別稅務(wù)人員將自己手中的權(quán)利作為牟取私利的工具和手段時(shí)，就有可能導(dǎo)致廉政危機(jī)產(chǎn)生。

1、稽查選取人情案、關(guān)系案。在目前選案評(píng)估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個(gè)別人員利用選案環(huán)節(jié)處于案件稽查“入口”、“放水不留痕跡”等便利條件，采取“當(dāng)立不立”等選擇性立案方式，牟取不正當(dāng)利益。

2、案件稽查實(shí)施。稅務(wù)稽查員實(shí)施案件稽查時(shí)，利用證據(jù)取舍標(biāo)準(zhǔn)和程序不夠統(tǒng)一、證據(jù)取舍過(guò)程缺乏有效監(jiān)督等管理漏洞，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題抓小放大、避重就輕，對(duì)檢查出的稅款查多報(bào)少或以不熟悉業(yè)務(wù)、證據(jù)不足為借口少處理應(yīng)追繳的稅款，私下牟取不正當(dāng)利益。

3、案件執(zhí)行實(shí)施。稽查人員利用案件執(zhí)行公開(kāi)度不高、執(zhí)行監(jiān)督不嚴(yán)、主觀(guān)隨意性較大等漏洞，采取縱容或指使納稅人轉(zhuǎn)移可執(zhí)行財(cái)物等方式，導(dǎo)致案件稽查處理結(jié)果無(wú)法執(zhí)行或部分執(zhí)行，私下牟取不正當(dāng)利益。

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4、企業(yè)所得稅匯算清繳及后續(xù)管理。稅收管理員利用企業(yè)所得稅匯算清繳大多由中介機(jī)構(gòu)代理的現(xiàn)狀，與中介機(jī)構(gòu)或納稅人達(dá)成默契，采取對(duì)存在問(wèn)題視而不見(jiàn)或指定中介機(jī)構(gòu)等手段，私下與中介機(jī)構(gòu)或納稅人合謀牟取不正當(dāng)利益。

5、稅收減免。無(wú)論政策性減免還是困難性減免，實(shí)踐中減免稅具體操作口徑往往掌握在稅收管理員手中，在申請(qǐng)企業(yè)數(shù)量眾多、實(shí)際批準(zhǔn)減免額度有限的情況下，稅收管理員易利用上級(jí)對(duì)自身工作、納稅人對(duì)減免稅條件的“雙重信息不對(duì)稱(chēng)”牟取不正當(dāng)利益。

(三)稅收立法的缺失及不夠完善

稅收立法的缺失對(duì)于稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的產(chǎn)生也有其深刻的原因：

1、稅收實(shí)體法有關(guān)要素難以準(zhǔn)確把握。我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有些稅種的征稅要素，法律、行政法規(guī)和規(guī)章并沒(méi)有作出具體而明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)時(shí)自由裁量權(quán)過(guò)大，主觀(guān)因素很容易左右最終的征稅結(jié)果，這就違背了稅收法定主義的原則，勢(shì)必引起稅收爭(zhēng)議而產(chǎn)生執(zhí)法危機(jī)。

2、稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)。就廣義的稅法體系而言，稅收規(guī)范性文件處于最末的位置，其法律效力最低;而狹義的稅法體系則僅指由國(guó)家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收規(guī)范性文件不屬于狹義的稅法范疇，一般都是作為對(duì)稅收實(shí)體法的補(bǔ)充和解釋而存在。由于部分稅收規(guī)范性文件在內(nèi)容上存在漏洞，制定上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，以致前后矛盾，銜接性差，影響了實(shí)體法的實(shí)施效果。而稅務(wù)案件一旦進(jìn)入行政訴訟階段，人民法院對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章只能作為參照，由此，規(guī)范性文件對(duì)稅收實(shí)體法所作的解釋或者補(bǔ)充在行政訴訟中是沒(méi)有效力的，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，可能導(dǎo)致執(zhí)法危機(jī)。

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3、稅收程序法有些規(guī)定過(guò)于原則，不利于操作。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對(duì)關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整查補(bǔ)的稅款是否加收滯納金;對(duì)納稅人不屬計(jì)算錯(cuò)誤但未足額申報(bào)納稅行為，稅款追征時(shí)效如何掌握等等都未明確，使稅務(wù)執(zhí)法陷于執(zhí)法“亂作為”或“執(zhí)法不作為”尷尬局面中，并可能遭遇執(zhí)法危機(jī)。

(四)稅收征管機(jī)制等方面的系統(tǒng)原因

由于稅收征管機(jī)制及外部干預(yù)等方面的系統(tǒng)原因從而導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)主要有：

1、稅收征管機(jī)制不健全。從“征管查”的辯證關(guān)系來(lái)看，征收是目的，管理是基礎(chǔ)，稽查是保證。但是在實(shí)際運(yùn)作中，存在征管查職權(quán)范圍劃分不清、溝通不暢等問(wèn)題。由于職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關(guān)涉稅信息無(wú)法在各部門(mén)之間有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶(hù)和非正常戶(hù)，形成執(zhí)法危機(jī)。另外，稅務(wù)與工商、銀行、金融等部門(mén)之間，國(guó)、地稅之間及不同地域稅務(wù)部門(mén)之間由于同樣存在信息不共享、交流不及時(shí)等問(wèn)題，也會(huì)影響稅收?qǐng)?zhí)法的打擊力度，造成工作的被動(dòng)。

2、來(lái)自各方面的干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。由于受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、社會(huì)就業(yè)等的壓力，許多地方政府遵循“惟經(jīng)濟(jì)論”、“惟GDP論”這一片面的工作思路，而稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費(fèi)、建設(shè)上對(duì)地方政府依賴(lài)性增強(qiáng)，對(duì)政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的態(tài)度，政府一些走在法律邊緣的“保護(hù)”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收?qǐng)?zhí)法增添了法律風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終都只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)承擔(dān)。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下，稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門(mén)配合不力、司法腐敗等一系列問(wèn)題嚴(yán)重制約著執(zhí)法的公平。

3、稅收?qǐng)?zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，增加了執(zhí)法危機(jī)。隨著稅收收入在國(guó)家財(cái)政收入中所占比重的日益增大，稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的一部分，受到各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、人民檢察機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的密切關(guān)注。社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法人員的監(jiān)督力度增大，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的執(zhí)法水平更高，執(zhí)法尺度更嚴(yán)。

三、稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)化解對(duì)策

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稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)的化解是國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。對(duì)此，美國(guó)著名行政法學(xué)家懷特指出，由于在行政運(yùn)行中存在著濫用權(quán)力、違法亂紀(jì)、侵犯公民權(quán)利、管理無(wú)力、不負(fù)責(zé)任等不良情形，容易導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機(jī)，因此有必要發(fā)展完善相應(yīng)的對(duì)策機(jī)制，以便對(duì)行政系統(tǒng)實(shí)施有效的監(jiān)督，確保其高效地運(yùn)作，同時(shí)也“確保行政官吏之行為，不僅使之與法律相協(xié)調(diào)，且同樣與公民之目的及心理相切合”。我們可以通過(guò)事前溝通、制定完備的危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案等方式來(lái)將危機(jī)帶給稅務(wù)部門(mén)的損失降到最低;此外，危機(jī)一旦發(fā)生，稅務(wù)部門(mén)更要學(xué)會(huì)有效溝通、學(xué)會(huì)應(yīng)對(duì)和化解危機(jī);將危機(jī)轉(zhuǎn)化為稅務(wù)事業(yè)發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)。

對(duì)策之一：制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案

危機(jī)管理又叫應(yīng)急管理，危機(jī)管理如果沒(méi)有事先準(zhǔn)備就會(huì)在危機(jī)發(fā)生時(shí)容易出錯(cuò)。制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案，對(duì)我們提高危機(jī)反應(yīng)的質(zhì)量和效率是非常必要的。面對(duì)有可能發(fā)生的稅務(wù)執(zhí)法危機(jī)，我們可以采取的措施包括有回避、順應(yīng)和合作，采取那種措施，決定了我們能否在危機(jī)發(fā)生的時(shí)候，有效地化解危機(jī)，解決危機(jī)。在當(dāng)今以和諧為主旋律的社會(huì)中，以溝通、協(xié)調(diào)的合作態(tài)度去解決行政執(zhí)法危機(jī)應(yīng)該是我們的首選。我們可以通過(guò)與納稅人溝通、與上級(jí)有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)、與司法部門(mén)協(xié)商，以及在一些對(duì)自己不重要而于對(duì)方很重要的問(wèn)題上做出一些讓步等等來(lái)化解執(zhí)法危機(jī)，避免行政敗訴以及被追究執(zhí)法責(zé)任的發(fā)生。特別是危機(jī)發(fā)生之后，面對(duì)納稅人或外部監(jiān)督單位，我們要說(shuō)什么，由誰(shuí)來(lái)說(shuō)，用什么樣的方法去說(shuō)，我們又如何去控制或爭(zhēng)取最好的傳播效果、溝通效果。因此，制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案十分必要。

具體而言，制定危機(jī)應(yīng)急管理預(yù)案應(yīng)把握以下原則：首先應(yīng)分清責(zé)任，然后采取相應(yīng)對(duì)策。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)責(zé)任，危機(jī)完全是納稅人引起，應(yīng)采取速戰(zhàn)速?zèng)Q策略，盡快書(shū)面回復(fù)納稅人說(shuō)明問(wèn)題。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)完全責(zé)任，應(yīng)采取以退為進(jìn)策略，首先書(shū)面承諾公正處理問(wèn)題，其次采取措施制止事態(tài)蔓延，最后勇于公開(kāi)檢討挽回影響。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)部分責(zé)任，應(yīng)采取社會(huì)協(xié)商策略，首先邀請(qǐng)公正第三方認(rèn)定責(zé)任，其次選擇納稅人的“意見(jiàn)領(lǐng)袖”進(jìn)行平等協(xié) 文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 中國(guó)第一法律門(mén)戶(hù) www.tmdps.cn 中顧法律網(wǎng)提供更多免費(fèi)資料下載

商，最后主動(dòng)改進(jìn)不足推動(dòng)工作。通過(guò)上述應(yīng)對(duì)策略的采取，以理服人、以情感人、以法攝人，最終目的是化解危機(jī)、渡過(guò)難關(guān)、解決問(wèn)題。

對(duì)策之二：建立危機(jī)預(yù)警機(jī)制

客觀(guān)上任何一個(gè)組織都存在著各種問(wèn)題和缺陷，這些問(wèn)題和缺陷如果得不到妥善解決，量變到質(zhì)變，在一定的誘因引誘下，就會(huì)成為危機(jī)的易發(fā)部位、頻發(fā)部位。我們可以通過(guò)日常的制度化管理，事前監(jiān)控加以控制，即令所有的稅務(wù)人員對(duì)危機(jī)的頻發(fā)部位、易發(fā)部位保持高度的敏感性，有良好的危機(jī)意識(shí)、良好的危機(jī)反應(yīng)能力。要做到這一點(diǎn)，就要事前進(jìn)行各種危機(jī)的培訓(xùn)、教育，提高全體稅務(wù)人員的危機(jī)意識(shí)，完善稅務(wù)執(zhí)法機(jī)制，控制和減少稅務(wù)危機(jī)的發(fā)生。

一是提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)，提升化解危機(jī)能力。要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行“法治”教育和“執(zhí)法危機(jī)”警示教育，深化稽查干部執(zhí)法危機(jī)的意識(shí)，使其對(duì)自己的工作有一個(gè)更高層次的認(rèn)識(shí)。因此，強(qiáng)化有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提升稅收?qǐng)?zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是最終達(dá)到防范稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)目的的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)內(nèi)容包括兩方面：一是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，這是日常稅收?qǐng)?zhí)法的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，只有透徹掌握了稅法知識(shí)，才能提高業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位造成玩忽職守，或者在越權(quán)執(zhí)法形成濫用職權(quán);二是執(zhí)法過(guò)錯(cuò)及違規(guī)、違紀(jì)、違法行為處理的相關(guān)規(guī)定，這是稅收?qǐng)?zhí)法人員應(yīng)努力避免觸到的“高壓線(xiàn)”。明確稅務(wù)人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關(guān)責(zé)任，才能更加自覺(jué)地規(guī)范執(zhí)法，有效減少和防范稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)的發(fā)生。

二是完善執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加大內(nèi)部懲處力度。必須進(jìn)一步完善內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制。要做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序;提前發(fā)現(xiàn)因執(zhí)法過(guò)程不銜接、難以操作可能導(dǎo)致的管理漏洞和監(jiān)控不力，及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)和修正，減少系統(tǒng)潛在危機(jī);繼續(xù)強(qiáng)化評(píng)議考核，充分發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為核心的目標(biāo)管理考核機(jī)制;嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，加大內(nèi)部懲處力度，以促進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅 文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 中國(guó)第一法律門(mén)戶(hù) www.tmdps.cn 中顧法律網(wǎng)提供更多免費(fèi)資料下載

由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，從“要我規(guī)范”到“我要規(guī)范”上轉(zhuǎn)變，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，化解執(zhí)法危機(jī)。

對(duì)策之三：建立健全危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制

建立健全危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制主要要求稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅務(wù)管理機(jī)制，促進(jìn)依法行政。

一是開(kāi)展事前防范。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機(jī)制，定期對(duì)正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進(jìn)行審視，對(duì)稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級(jí)提出對(duì)策措施，以規(guī)范稅法解釋?zhuān)S護(hù)稅法的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性與嚴(yán)肅性，保證稅收?qǐng)?zhí)法有法可依，避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，進(jìn)而導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。針對(duì)一些法律法規(guī)沒(méi)有明確或比較原則的條文，在征管稽查工作中難以把握的情況，建立疑難事項(xiàng)會(huì)商制度，化解執(zhí)法危機(jī)。

二是以大集中核心系統(tǒng)為依托，建立稽查員平臺(tái)，通過(guò)信息技術(shù)將涉及稽查管理的各種特定信息整合到一個(gè)工作平臺(tái)去，圍繞提高稽查工作質(zhì)量和工作效率，按照案件任務(wù)管理、案源信息管理、查帳事項(xiàng)管理、綜合管理設(shè)置四大功能模塊，通過(guò)信息平臺(tái)下達(dá)具體的工作事項(xiàng)、職責(zé)要求、工作流程和考核標(biāo)準(zhǔn)，形成面向操作層、管理監(jiān)控層、決策支持層的全方位稽查信息資源服務(wù)體系，與稅收管理員平臺(tái)一起實(shí)現(xiàn)征稽有效銜接，通過(guò)信息數(shù)字化來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的精細(xì)化，從而達(dá)到提升稅收管理工作效能，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，形成“及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)反饋問(wèn)題，及時(shí)溝通信息，及時(shí)進(jìn)行查處”的高速運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，確保各職能部門(mén)在稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)中的有序性和高效性，最大限度化解執(zhí)法危機(jī)。

三是在稅務(wù)稽查中推行審核式稽查工作底稿，通過(guò)統(tǒng)一規(guī)范審核程序、步驟和方法，糾正人的主觀(guān)判斷和隨意性造成的偏差;通過(guò)確定審核要點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程可能涉及的稅收問(wèn)題，進(jìn)行較為全面的揭示性審核，使稽查工作的深度和廣度都得到了保證;通過(guò)工作底稿能夠具體反映稽查人員的工作過(guò)程以及稽查質(zhì)量，為考核稽查員提供了監(jiān)控和約束的標(biāo)準(zhǔn)，使稽查人員在不廉政、不作為問(wèn)題上“不能為”。

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四是建立分類(lèi)管理的納稅評(píng)估工作指引，構(gòu)建納稅評(píng)估指標(biāo)體系和預(yù)警指標(biāo)體系;建立一套中介機(jī)構(gòu)代理質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，完善對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次的分類(lèi)管理措施，完善監(jiān)督機(jī)制;將征收管理延伸到與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)、與稅收有關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，掌握企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的核算體系，掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性，掌握企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況，以避免因疏于管理而造成的稅收流失。

五是加大稅收辦稅事項(xiàng)公開(kāi)，公開(kāi)期限、流程并及時(shí)通報(bào)結(jié)果;細(xì)化操作規(guī)程，規(guī)范減免程序，減少稅管員人為操作空間;逐步取消內(nèi)部減免稅名額控制，依法審批。

對(duì)策之四：建立危機(jī)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制

建立危機(jī)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須做好以下工作：

在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，我們要做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，形成群眾性協(xié)稅護(hù)稅體系，共同維護(hù)稅收秩序，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，化解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法危機(jī)。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識(shí)，增強(qiáng)社會(huì)各界的依法納稅意識(shí)，使稅收法制建設(shè)與人民群眾的法制觀(guān)念逐步協(xié)調(diào)。將稅收?qǐng)?zhí)法行為、程序、時(shí)限置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，塑造良好的稅收?qǐng)?zhí)法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收?qǐng)?zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。同時(shí)，深化與國(guó)稅、工商、房管、海關(guān)、銀行、中介等部門(mén)的合作層次與內(nèi)容，切實(shí)利用好地方政府協(xié)稅護(hù)稅機(jī)構(gòu)的作用，以取得相關(guān)部門(mén)的配合和支持。另一方面要加強(qiáng)和紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察、公安、法院協(xié)調(diào)溝通，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題，共同研究，商議解決，從而化解外部稅收?qǐng)?zhí)法危機(jī)，共同構(gòu)建和諧、互動(dòng)的良好征稅環(huán)境。

1、楊柯 楊寬：《規(guī)范履行稅收職責(zé)-規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)》，蘭州市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)(2007-09-05)

2、霍志遠(yuǎn) 劉翠珍：《防微杜漸勝于亡羊補(bǔ)牢—淺談稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之防范》，河北省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)(2007-12-17)

3、謝少卿：《如何防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》

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4、陳瑞蓮 蔡立輝：《公共行政》

第三篇：2012稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制和疑難問(wèn)題處理

2012年08月16-18日大連北方大酒店鐘老師 主講

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里？稽查中哪些問(wèn)題可以模糊處理？稽查中遇到問(wèn)題怎么辦？為了幫助房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅成本，特邀國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)講師進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，請(qǐng)各房地產(chǎn)企業(yè)務(wù)必準(zhǔn)時(shí)參加。

【主講專(zhuān)家】鐘老師，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅專(zhuān)家?guī)斐蓡T、稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)兼職教師。長(zhǎng)期為各地稅務(wù)稽查系統(tǒng)做查前培訓(xùn)，經(jīng)常為廣大企事業(yè)單位授課，授課內(nèi)容精彩，實(shí)操性強(qiáng)，信息量大，鐘老師以十六年的稅收征管、稽查經(jīng)驗(yàn)，親身經(jīng)歷的稽查與審理的案例，真實(shí)、生動(dòng)地解說(shuō)容易引起稅務(wù)稽查中的來(lái)龍去脈；案例豐富，實(shí)戰(zhàn)性強(qiáng)。

【主辦單位】北京中經(jīng)陽(yáng)光稅收籌劃事務(wù)所、北京中參天勢(shì)信息咨詢(xún)中心

【課程大綱】

第一部分：房地產(chǎn)企業(yè)收入政策解析及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制

一、未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入

1、房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)和稅法的最大差異在哪里？預(yù)收賬款可以計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎？

2、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款怎么填申報(bào)表？

3、為什么說(shuō)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率就是最低毛利率？是否允許扣除期間費(fèi)用稅金及附加？

4、計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額到底是什么意思？為什么說(shuō)不申報(bào)預(yù)售收入就屬于偷稅?

二、未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入和實(shí)際銷(xiāo)售收入的結(jié)轉(zhuǎn)

1、企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)是什么？

2、完工標(biāo)準(zhǔn)到底看哪個(gè)？

三、分解收入和截留收入

1、代收費(fèi)用分解是有效籌劃嗎？

2、銷(xiāo)售時(shí)裝修合同和銷(xiāo)售合同分開(kāi)簽是無(wú)效籌劃嗎？

3、房地產(chǎn)企業(yè)是怎樣截留收入10%的？稅務(wù)人員又是怎么檢查截留收入的？

四、銷(xiāo)售收入的幾種形式涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

五、預(yù)租及租金收入

1、提前一次性收取的租金，出租人是否可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入？

2、出租人租金一半收租金，一半收管理費(fèi)的想規(guī)避房產(chǎn)稅的做法稅務(wù)局同意嗎？

六、視同銷(xiāo)售收入

1、企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的原則是什么？

2、無(wú)償贈(zèng)送企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的處理，買(mǎi)房送電視屬于混合銷(xiāo)售嗎？為什么交了營(yíng)業(yè)稅國(guó)稅局還說(shuō)要交增值稅？

3、回遷房如何視同銷(xiāo)售？回遷房到底有沒(méi)有視同銷(xiāo)售所得?

第二部分：成本費(fèi)用的扣除政策解析及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制

一、稅前扣除的六大原則是什么？

國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告說(shuō) 在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。這句話(huà)的意思是不是說(shuō)企業(yè)平時(shí)可以隨便預(yù)提費(fèi)用，這樣企業(yè)季度就不用怎么預(yù)繳稅了，企業(yè)大部分的稅就可以滯后到匯算清繳才交，這樣的做法有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？

二、計(jì)稅成本的計(jì)算與扣除1、11種方式取得土地成本的確定

（1）以招、拍、掛方式（2）以購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)讓土地方式（3）以購(gòu)買(mǎi)股權(quán)方式

（4）以拆遷安置方式（5）以接受投資方式（6）以合作建房方式

（7）以分立方式（8）以合并方式（9）以劃撥方式

(10)以置換方式(11)以路換地方式

2、建造成本的確定

3、計(jì)稅成本核算的7個(gè)步驟是什么？

三、房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制

1、工資薪金

2、借款費(fèi)用

3、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

4、廣告宣傳費(fèi)

5、資產(chǎn)損失不用去稅務(wù)局報(bào)批了，企業(yè)是不是就可以隨便弄點(diǎn)損失稅前扣除呢？

6、虧損彌補(bǔ)是向前彌補(bǔ)還是向后彌補(bǔ)？為什么房地產(chǎn)企業(yè)可以向前彌補(bǔ)？

7、境外費(fèi)用的扣除

陽(yáng)光財(cái)稅

王晶老師***

第四篇：企業(yè)稅務(wù)稽查基本方法及基本處理

第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳稽查企業(yè)應(yīng)注意法律證據(jù)舉證

一、稅務(wù)稽查對(duì)象選定的因素和稽查選案基本流程

充分利用征收信息、稅源監(jiān)控信息，稅收管理信息，收集相關(guān)信息對(duì)納稅人收入信息、財(cái)產(chǎn)信息、生產(chǎn)信息、銷(xiāo)售信息、營(yíng)銷(xiāo)信息、財(cái)務(wù)信息、租賃信息、投資信息、注冊(cè)信息等進(jìn)行綜合指標(biāo)配比。最終選定為稽查對(duì)象。

1、選案中稅務(wù)稽查對(duì)象一般是通過(guò)以下方法產(chǎn)生

2、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序法律限制及要求

實(shí)施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書(shū)面稽查通知，告知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有特殊情況不必事先通知：

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱企業(yè)帳務(wù)、資料等相關(guān)憑據(jù)的法律程序

調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》、《調(diào)取賬簿資料清單》。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除票據(jù)合法性的稽查

稅前扣除憑證的具體種類(lèi)、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。具體分兩大類(lèi): ㈠、成本構(gòu)成需要提供的憑證 注意三個(gè)環(huán)節(jié)檢查

企業(yè)入庫(kù)購(gòu)進(jìn)存貨或商品的成本，其憑證主要檢查：購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、裝卸費(fèi)發(fā)票或收據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、清選整理人工費(fèi)領(lǐng)款收據(jù)等

㈡、稅前扣除憑證應(yīng)具有的特征

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意三點(diǎn)基本特征：

?稅前扣除憑證的相關(guān)性，講的是與企業(yè)取得的收入相關(guān)的支出憑證才能稅前扣除。

?稅前扣除憑證的合理性，講的是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出憑證才能在稅前扣除。

?企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。㈢、稅前扣除憑據(jù)的法律要求 ?《征管法》對(duì)稅前扣除憑據(jù)的要求 注意：

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅的檢查 ?《發(fā)票管理辦法》對(duì)稅前扣除憑據(jù)的要求 重點(diǎn)注意相關(guān)問(wèn)題稽查： ?增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉稅要求及變化

?購(gòu)買(mǎi)材料沒(méi)有發(fā)票是否可以股價(jià)入賬稅前扣除？ ?食堂買(mǎi)菜等費(fèi)用（如果沒(méi)有發(fā)票）的稅前扣除問(wèn)題 ④代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅的檢查 第二部分、應(yīng)稅收入稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理

一、稅務(wù)稽查的基本方法

?比較分析法

比較分析法是將企業(yè)報(bào)表或帳面資料的本期實(shí)際完成數(shù)同企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類(lèi)型企業(yè)的相關(guān)資料 進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)對(duì)比的一種檢查方法.?核對(duì)法，是通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表以及實(shí)物相互核對(duì)來(lái)檢查帳證、帳帳、帳實(shí)是否相符的一種方法。

?控制計(jì)算法

控制計(jì)算法是用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)帳面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查分析的方法。不常用.二、稅務(wù)稽查的形式（1）日常稽查

（2）聯(lián)合稽查

（3）專(zhuān)向稽查

第三部分、各項(xiàng)收入申報(bào)疑難問(wèn)題稽查要點(diǎn)及方法 首先重點(diǎn)注意兩點(diǎn)

㈠構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷(xiāo)售價(jià)格的確定 ㈡銷(xiāo)售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理 重點(diǎn)注意以下幾方面內(nèi)容 ①構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷(xiāo)售價(jià)格的確定

（法條）第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。②銷(xiāo)售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理 注意兩個(gè)環(huán)節(jié)的檢查 ①企業(yè)所得稅確定收入的檢查

②企業(yè)所得稅確定收入納稅申報(bào)時(shí)間的檢查

1、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的檢查 ?、銷(xiāo)售折讓行為的稅務(wù)界定及要求.收入金額的確認(rèn)

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。?、銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回條件

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

2、.采用以舊換新方式銷(xiāo)售的檢查

3、.采用還本方式銷(xiāo)售的檢查 4.采用以物易物方式銷(xiāo)售的檢查

5、用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的檢查 重點(diǎn)注意相關(guān)具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查要求

?檢查是否將建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施作為固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣 ?銷(xiāo)售過(guò)程中涉及勞務(wù)安裝確認(rèn)收入時(shí)間的檢查

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特別是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入.對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：

一部分為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稅務(wù)稽查 主要檢查科目

“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及“營(yíng)業(yè)外支出”等科目

通過(guò)學(xué)習(xí)要掌握稅務(wù)稽查問(wèn)題分析要點(diǎn)

㈢、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得收入的稽查

企業(yè)發(fā)生的投資行為及收入，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，一般應(yīng)通過(guò)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”和“投資收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。注意幾個(gè)方面內(nèi)容

1、檢查非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

2、投資的稽查。

此環(huán)節(jié)要注意以下幾點(diǎn)的稅務(wù)稽查：(1)、股票投資收益的稽查。?、稅務(wù)稽查分析要點(diǎn)：

3、以成本法核算的股票投資。在此注意幾個(gè)方面

其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類(lèi)似。

4、債券投資的稽查

按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行，5、企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益

6、投資收益的稅務(wù)稽查

①檢查“長(zhǎng)期投資””等明細(xì)賬

②檢查“長(zhǎng)期投資”等明細(xì)賬 ③檢查“長(zhǎng)期投資”等明細(xì)賬。

7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓重點(diǎn)檢查轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否符合公允相關(guān)手續(xù)的完善 在此注意幾點(diǎn)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)

①負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方是否按規(guī)定辦理相關(guān)變跟手續(xù)

②檢查股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅申報(bào)

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和檢查。④股權(quán)交易價(jià)格的檢查

⑤納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)處理稽查要求 ⑥股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅稽查 ㈣、其他業(yè)務(wù)收入的稽查

1、其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式稅務(wù)稽查按相關(guān)情況確認(rèn) 注意幾個(gè)方面

?、材料銷(xiāo)售收入的處理

?、代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入的處理 ?、包裝物出租收入的處理 注意從幾個(gè)稅種檢查 ①增值稅

稅法規(guī)定、增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種、無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。②消費(fèi)稅

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的、無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。③所得稅

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

2、特殊收入的檢查

①、企業(yè)實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入。

②、企業(yè)按銷(xiāo)量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入。③、企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用。㈤、視同銷(xiāo)售收入的稽查 注意概念：

視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。具體檢查:

1、企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等檢查

2、贈(zèng)送禮品涉及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的檢查 ㈦、營(yíng)業(yè)外收入的稽查 稅務(wù)檢查重點(diǎn)以下幾個(gè)內(nèi)容： 1.結(jié)合固定資產(chǎn)等科目檢查 2.結(jié)合存貨等科目檢查

3.檢查無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 4.檢查營(yíng)業(yè)外收入。

㈧、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的稽查 主要檢查：

1、.檢查應(yīng)付款項(xiàng) 2.檢查企業(yè)債務(wù)重組收益

注意：企業(yè)改制過(guò)程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)契稅檢查 3.檢查企業(yè)接受捐贈(zèng) 4.檢查企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值 注意幾個(gè)方面： ①內(nèi)部資產(chǎn)涉稅處理檢查

②改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式契稅的檢查 ③全資子公司承受母公司資產(chǎn)契稅的檢查

5.檢查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入 ６、.檢查取得的搬遷收入 重點(diǎn)檢查幾個(gè)方法確定收入的行為

①確定企業(yè)政策性搬遷和處置收入的應(yīng)稅內(nèi)容

②檢查企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理

③稅務(wù)稽查要求企業(yè)提供的資料 ④相關(guān)費(fèi)用確定及檢查

7、政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)處理

第三部分

企業(yè)所得稅成本費(fèi)用扣除稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理

一、成本費(fèi)用稽查方法 1..檢查企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用處理

2、成本費(fèi)用各明細(xì)正確性

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的稽查

1.檢查明細(xì)賬與總賬一致性 2.查看企業(yè)生產(chǎn)成本分析表。3.采購(gòu)成本的稽查。

4.材料費(fèi)用的稽查。注意及方面

(1)、檢查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。(2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。

(3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的稽查。6.制造費(fèi)用的稽查。

7、注意檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”方法

8、注意檢查企業(yè)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”方法

三、視同銷(xiāo)售成本的稽查 1.檢查企業(yè)視同銷(xiāo)售成本 2.檢查企業(yè)視同銷(xiāo)售內(nèi)容

3.檢查企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資等方面成本。

四、營(yíng)業(yè)外支出的稽查

1.稽查企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。2.檢查營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。首先注意企業(yè)現(xiàn)金和貨幣損失的證據(jù)

①企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。

②企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)： ③企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： ④其他相關(guān)證明。

⑤逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停

⑥貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分重點(diǎn)檢查依稀證據(jù)：

⑦定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)： ⑧定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

⑨建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

⑩建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分重點(diǎn)檢查證據(jù)。

注意內(nèi)容企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

①壞賬損失重點(diǎn)檢查證據(jù)：

②企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

3、不得在企業(yè)所得稅前扣除的損失和債權(quán)的檢查：

五、各項(xiàng)費(fèi)用的稽查要點(diǎn) ㈠、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的稽查

主要檢查相關(guān)費(fèi)用合理性，發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等。

4、檢查企業(yè)借款費(fèi)用

（1）主要檢查納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,以及股東借款和員工借款以及集團(tuán)母公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的涉稅處理 注意母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用幾點(diǎn)內(nèi)容的檢查： ①母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用的檢查 ②母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用價(jià)格的檢查 ③母公司取得的收入申報(bào)納稅檢查

④母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)相關(guān)費(fèi)用扣除的檢查 ⑤母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用子公司稅前口的檢查（2）檢查企業(yè)對(duì)外投資借款費(fèi)用處理

注意是檢查利用長(zhǎng)期借款對(duì)外投資，利息資本化處理問(wèn)題。

5、檢查企業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理 主要檢查企業(yè)廣告費(fèi)條件： ㈡、企業(yè)管理費(fèi)的檢查

1.檢查是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。

2.檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。

3.、稽查企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)內(nèi)容及處理

4、稽查職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。注意幾點(diǎn)

①職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)檢查 ②職工教育經(jīng)費(fèi)檢查 注意三個(gè)方面的檢查： 首先比例個(gè)票據(jù)真實(shí)性的檢查 其次是內(nèi)容的檢查

注意：軟件企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題

5、檢查辦公通訊費(fèi)用的檢查 注意在什么情況下會(huì)涉及所得稅

8.檢查住房公積金扣除內(nèi)容

檢查企業(yè)繳納的住房公積金稅前扣除與資薪金支出稅前扣除。

9、檢查企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，是否轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。

10、檢查企業(yè)已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)是否稅前扣除

11、檢查企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值處理

12、檢查企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款利息支出 13檢查企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的租金支出。注意涉及的幾種行為房產(chǎn)稅

①無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題 ②出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題 ③融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題

14、檢查企業(yè)職工工資

主要檢查工資薪金范圍，基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

15、查企業(yè)違約金、罰款和訴訟費(fèi)處理

16、檢查固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)折舊檢查 注意幾點(diǎn)檢查

①，縮短折舊年限或者采取加速折舊條件的檢查

②企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法正確性的檢查 ③檢查已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理

17、檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi) 注意兩個(gè)方面;①比例的檢查 ②基數(shù)的檢查： ③真實(shí)合理的檢查

18、檢查企業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)保障繳款

主要檢查企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)上繳和補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)扣除比例以及 商保稅前扣除。

注意涉及到個(gè)人所得稅問(wèn)題的考慮 ㈢、)財(cái)務(wù)費(fèi)用的稽查

主要是利息支出的檢查和利息收入項(xiàng)目以及租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查

注意非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅的檢查 還要注意以下幾個(gè)方面問(wèn)題的處理和檢查 ①保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除的檢查 ②資產(chǎn)重組涉及增值稅稅處理的準(zhǔn)確性的檢查 ③檢查保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)確性

六、資產(chǎn)及負(fù)債的稽查 注意幾點(diǎn)內(nèi)容的檢查 ㈠、幣資產(chǎn)的稽查 ㈡、存貨的稽查

主要是用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)的合理性以及委托加工材料、自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半 成品”等方面的檢查。㈢、短期投資的稽查

主要檢查企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。㈣長(zhǎng)期投資的稽查

主要檢查股票投資、應(yīng)計(jì)利息等。此環(huán)節(jié)注意幾點(diǎn)稅務(wù)稽查要求：

①企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除的稅務(wù)檢查

㈣、應(yīng)收及預(yù)付賬款的稽查

主要檢查企業(yè)賬務(wù)處理正確性從而分析對(duì)應(yīng)賬戶(hù)異常的原因。

㈤、其他應(yīng)收款的稽查

主要檢查企業(yè)其他應(yīng)收長(zhǎng)期掛賬。

㈥、待攤費(fèi)用的稽查

主要檢查企業(yè)本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目。㈦、開(kāi)（籌）辦費(fèi)的檢查及處理 ㈧、應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的稽查

主要檢查企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目以及長(zhǎng)期掛賬的金額。㈨、預(yù)提費(fèi)用的稽查

主要檢查企業(yè)預(yù)提費(fèi)用是否存在異常。㈩、其他流動(dòng)負(fù)債的稽查 重點(diǎn)注意以下幾個(gè)方面的檢查 ㈠、工資薪金的檢查 ①合理工資薪金的檢查 ②工資薪金總額的檢查 ㈡、應(yīng)付福利費(fèi)的稽查

①檢查以前職工福利費(fèi)余額的處理 ②職工福利費(fèi)扣除內(nèi)容的檢查 重點(diǎn)注意個(gè)人所得稅的檢查

①檢查企業(yè)繳納年金的處理以及涉及個(gè)人所得稅的申報(bào)

②離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的檢查

㈢、應(yīng)付股利的稽查

檢查企業(yè)董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的方案的稅務(wù)處理。

㈣、檢查遞延所得的處理

(十四)實(shí)收資本的稽查 1.要求企業(yè)提供實(shí)收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。確認(rèn)實(shí)收資本期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。

2.主要檢查企業(yè)實(shí)收資本的形成與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。(十三)資本公積金的稽查

.主要檢查企業(yè)資本公積金的形式與增減變動(dòng)情況的稅務(wù)處理。注意：債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理的檢查

文章來(lái)源：樂(lè)上財(cái)稅網(wǎng)

第五篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

主講老師：王越

前言

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)下發(fā)了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，是稅務(wù)稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進(jìn)鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務(wù)稽查的基本任務(wù)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。稽查局主要職責(zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開(kāi)展的其他相關(guān)工作。稽查局具體職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

二、稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門(mén)，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實(shí)踐當(dāng)中各地稽查局也并不一定嚴(yán)格實(shí)行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類(lèi)

1．日常稽查要事先通知被查對(duì)象。

2．專(zhuān)項(xiàng)稽查是對(duì)特定行業(yè)或特定類(lèi)別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)稅務(wù)檢查。3．專(zhuān)案稽查是指稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的檢查處理，包括對(duì)舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對(duì)象確定后，選案部門(mén)填制《立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。

2．舉報(bào)案件的選案

稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理：

（1）線(xiàn)索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門(mén)列入案源信息。

（2）檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線(xiàn)索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦。（3）屬于稅務(wù)局其他部門(mén)工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門(mén)處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。對(duì)舉報(bào)案件分門(mén)別類(lèi)做出處理，杜絕有舉報(bào)必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類(lèi)稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。

分級(jí)分類(lèi)稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查、稅收專(zhuān)項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對(duì)象確定后，選案部門(mén)填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，采取方法降低案值以求達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，立案就要形成案卷，該移送司法機(jī)關(guān)的要移送，現(xiàn)在只要是選案對(duì)象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。一般在《稅務(wù)檢查通知書(shū)》上注明稅務(wù)檢查證號(hào)，納稅人在送達(dá)回證上簽章確認(rèn)。

檢查當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員拒不打開(kāi)財(cái)務(wù)電腦，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

（2）規(guī)程

對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開(kāi)該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開(kāi)或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對(duì)象的非法權(quán)益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，并填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

目前稅務(wù)稽查電子化手段很強(qiáng)大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財(cái)務(wù)資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權(quán)利：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù) 2

告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求其在限期內(nèi)書(shū)面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。（本條至關(guān)重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門(mén)對(duì)被查對(duì)象權(quán)益的保護(hù)）

下列有關(guān)稅務(wù)稽查的有關(guān)表述，不正確的是（）。A．稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施

B．稽查局主要職責(zé)是依法對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理。下列有關(guān)處理不正確的是（）。

A．線(xiàn)索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門(mén)列入案源信息

B．檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線(xiàn)索或者內(nèi)容重復(fù)的，由檢查部門(mén)列入案源信息 C．屬于稅務(wù)局其他部門(mén)工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門(mén)處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A