第一篇：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

王立新博士

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析檢查

稅務(wù)檢查通常是先從報(bào)表入手。通過對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的檢查，了解被查單位的經(jīng)營(yíng)情況及繳納稅收情況，為審查提供重點(diǎn)和線索。報(bào)表的檢查主要包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表及其有關(guān)附表的檢查。資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目運(yùn)用比較分析法。通過對(duì)照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目，來觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。

1、審查結(jié)算往來項(xiàng)目

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的結(jié)算往來，都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，盡可能的把應(yīng)付，應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。

檢查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付款賬戶，掩蓋真象；有無(wú)將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖賬，用收回款搞非法的賬外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用；有無(wú)將某些非法支出，因無(wú)處核銷，而有意掛在”其他應(yīng)收款”賬戶，待有其他經(jīng)營(yíng)收人時(shí)，再?zèng)_銷”其他應(yīng)收款”賬戶。

2、審查存貨項(xiàng)目

存貨項(xiàng)目中”原材料”期末余額的大小，直接影響”在產(chǎn)品”成本的多少；”在產(chǎn)品”期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少；”產(chǎn)成品”期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤(rùn)。

審查”存貨”項(xiàng)目，應(yīng)特別注意季末，年末的數(shù)字與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實(shí)物賬，并與報(bào)表金額相核對(duì)。如果盤存表和實(shí)物賬數(shù)字大于本期報(bào)表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤(rùn)。

3、審查”待攤費(fèi)用”項(xiàng)目

與上期報(bào)表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點(diǎn)。突高于前期，應(yīng)核實(shí)有無(wú)將不應(yīng)列入待攤費(fèi)的而列入了”待攤費(fèi)用”賬戶；突然低于前期，應(yīng)核實(shí)有無(wú)不按受益期提前攤銷了費(fèi)用的情況。

4、審查待處理流動(dòng)(固定)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目 與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理?yè)p失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對(duì)清楚，本期都處理了哪些損失，處理?yè)p失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無(wú)批準(zhǔn)文件，有無(wú)超越權(quán)限批準(zhǔn)報(bào)損的情況。

5、審查”固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目

與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增加變化時(shí)，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：

(1)深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定資產(chǎn)，有無(wú)擅自提高某些固定資產(chǎn)原價(jià)的情況(因原價(jià)提高，會(huì)使折舊額增加)；

(2)有無(wú)是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如：自制設(shè)備，自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；(3)還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；(4)是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊)。

6、審查”在建工程”項(xiàng)目

應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無(wú)未完工的基建工程而報(bào)表”在建工程”項(xiàng)目無(wú)數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點(diǎn)；檢查有無(wú)將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

7、審查”預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目

與上期相同項(xiàng)目比較，如果突然增加或長(zhǎng)期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問題記錄下來，以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用，是否符合規(guī)定，有無(wú)只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用，對(duì)于已提而未用預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤(rùn)處理。

二、損益表的審查分析

損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份，季度，年度)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費(fèi)用支出和所獲得的利潤(rùn)。對(duì)本表進(jìn)行審查分析，可以初步確定報(bào)表資料是否真實(shí)，正確，所得稅計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤，從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線索。

損益表檢查分析方法

1、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確

損益表反映的利潤(rùn)總額，是按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出來的，為防止由于計(jì)算錯(cuò)誤而影響所得稅收入，應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算。

(1)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用(3)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

經(jīng)過復(fù)算，發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn)，應(yīng)該通過實(shí)地對(duì)賬簿的檢查，查明原因。

2、重要指標(biāo)的核對(duì) “產(chǎn)品銷售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)的實(shí)際收入，包括產(chǎn)成品，自制半成品，工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報(bào)數(shù)一致，有無(wú)將材料，殘次品，副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無(wú)將不在本科目核算的稅金，如：增值稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅列在本科目而減少了利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，重點(diǎn)核對(duì)損益表附列的營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營(yíng)業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個(gè)項(xiàng)目比前期有突增突減超過正常變化時(shí)，應(yīng)做為審查重點(diǎn)。

3、對(duì)比分析”四額”，”三率”

審查損益表，很多項(xiàng)目均與利潤(rùn)總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的則是銷售收入額，成本額，費(fèi)用額和利潤(rùn)額；在審核中稱為”四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個(gè)比率，在審核中稱為”三率”。

毛利率=毛利額/銷售收入*100% 毛利額=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本(進(jìn)貨成本)費(fèi)用率=商品流通費(fèi)/銷售收入*100% 利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷售收入*100%

從納稅檢查角度對(duì)”利潤(rùn)表”審查，就是從”三率”上看水平高低。并通過對(duì)比，看”三率”不正常升降；從”四額”上分析升降原因，找出檢查重點(diǎn)。

毛利額，毛利率的檢查分析銷售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤(rùn)的一項(xiàng)重要因素。毛利率

是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)價(jià))兩個(gè)因素決定的。因此，兩個(gè)因素中任何一個(gè)因素發(fā)生變化都會(huì)引起毛利額和毛利率的變動(dòng)。

當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實(shí)造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯(cuò)，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售成本(商品進(jìn)價(jià))不準(zhǔn)(如亂擠成本，亂攤費(fèi)用，多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。當(dāng)然，影響毛利率變動(dòng)可能還有由于銷售價(jià)格變動(dòng)，銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購(gòu)料(進(jìn)貨)提降價(jià)格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)行)，查明原因，落實(shí)問題。

商品費(fèi)用額，費(fèi)用率的審查分析

商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi)，包括商品在采購(gòu)運(yùn)輸，保管，銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開支。在整個(gè)商品流轉(zhuǎn)過程中，費(fèi)用開支的多少，是影響商業(yè)利潤(rùn)的重要因素。費(fèi)用率是受商品銷售收入和商品流通費(fèi)兩個(gè)因素影響的。在進(jìn)行比較分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過高，就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個(gè)因素中進(jìn)行分析。如，企業(yè)商品銷售并未減少，費(fèi)用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問題。檢查有無(wú)將在建工程支出擠入了商品的流通費(fèi)，有無(wú)不按規(guī)定攤銷費(fèi)用或任意報(bào)銷商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開支，減少當(dāng)期利潤(rùn)的情況。對(duì)商品流通費(fèi)增減變動(dòng)幅度較大的，應(yīng)從”商品流通費(fèi)用明細(xì)表”中逐項(xiàng)檢查分析，找出哪些項(xiàng)目的變化較大，影響了費(fèi)用的增加。

利潤(rùn)額，利潤(rùn)率的檢查分析

利潤(rùn)額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，也是計(jì)算所得稅的根據(jù)。利潤(rùn)率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)志。

在審查分析時(shí)，首先，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)同企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤(rùn)率與上期或上年同期，同行業(yè)進(jìn)行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤(rùn)率卻有下降，這可能是費(fèi)用的問題，應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上；如果費(fèi)用率也沒有多大變化，就是營(yíng)業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤(rùn)率比其他同類企業(yè)低，說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)有問題，應(yīng)該從毛利率，營(yíng)業(yè)外收支等各方面進(jìn)行全面分析，找出影響利潤(rùn)率下降較大的因素做為重點(diǎn)，詳細(xì)檢查。

三、損益表的檢查方法——分析性程序

按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽，均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長(zhǎng)沒有引起銷售費(fèi)用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加，則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。

分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

分析性程序的具體運(yùn)用

分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。通常說來，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異。如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。

例如，L公司1999年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40942.56萬(wàn)元，而主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加僅為82.43萬(wàn)元，比例只有千分之二，同期，同行業(yè)凱諾科技為0.728%，與期初0.6%相比，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例顯著下降，如此重大的變動(dòng)公司沒有一絲說明，應(yīng)引起重視。

測(cè)試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過同行業(yè)水平或者波動(dòng)較大，就有可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

例如，銀廣夏1999年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為42.330%，2000年更是達(dá)到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%。事實(shí)上，銀廣夏主要經(jīng)營(yíng)中藥材的種植加工，葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，極少有暴利機(jī)會(huì)，不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤(rùn)能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了，如果超過20%那就是頂尖高手了。

運(yùn)轉(zhuǎn)正常、健康的企業(yè)，它的利潤(rùn)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動(dòng)關(guān)系，如果這種正向關(guān)系被打破，則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)了問題，就是存在舞弊的可能。

例如，分析銀廣夏的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，公司利潤(rùn)增長(zhǎng)與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)。1999年銀廣夏凈利潤(rùn)增長(zhǎng)43%，2000年更是達(dá)到277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%。這導(dǎo)致營(yíng)業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/營(yíng)業(yè)利潤(rùn))持續(xù)低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。利潤(rùn)高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出現(xiàn)了嚴(yán)重問題。

對(duì)所得稅占利潤(rùn)總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得，由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異，根據(jù)利潤(rùn)表中的”利潤(rùn)總額”與”所得稅”計(jì)算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量可能存在問題。

例如，銀廣夏1999年利潤(rùn)總額1。76億元，所得稅僅508萬(wàn)元，賬面稅率為4%；2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4。23億元，所得稅719萬(wàn)元，賬面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按照15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤(rùn)3387萬(wàn)元，2000年應(yīng)稅利潤(rùn)4793萬(wàn)元，應(yīng)稅利潤(rùn)與賬面利潤(rùn)兩年累計(jì)相差51720萬(wàn)元。這么大一塊利潤(rùn)(占賬面利潤(rùn)的86%)稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤(rùn)，其中蹊蹺難道不值得深究嗎?

稅務(wù)檢查案例一

2000年8月，深圳市稅務(wù)人員在與其他部門協(xié)同對(duì)深圳市”小金庫(kù)”問題的檢查中，經(jīng)有關(guān)當(dāng)事人舉報(bào)，發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司”其他應(yīng)付款”賬戶貸方余額18萬(wàn)元，其中明細(xì)賬”其他應(yīng)付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬(wàn)元。經(jīng)查實(shí)，其中有逾期包裝物押金12.8萬(wàn)元，并未轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”。另外，該企業(yè)對(duì)殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入”營(yíng)業(yè)外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計(jì)發(fā)生額13.89萬(wàn)元。

案例解析

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，即：

借：其他應(yīng)付款一包裝物押金 貸：營(yíng)業(yè)外收入

另外，對(duì)處理殘次品以及固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算。而該企業(yè)對(duì)逾期包裝物沒收收入長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設(shè)賬，形成”小金庫(kù)”，這是少計(jì)當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為。

對(duì)該類企業(yè)審查時(shí)，應(yīng)以”其他應(yīng)付款—包裝物押金”以及其它二級(jí)明細(xì)賬為審查重點(diǎn)，審核原始憑證，確定時(shí)間，期限，對(duì)”半成品”，”產(chǎn)成品”庫(kù)存賬，以及”固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行審核，確定實(shí)際發(fā)生額。

賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤(rùn)26.69萬(wàn)元(12.8+13.89)，補(bǔ)交所得稅8.8077萬(wàn)元(即26.69*33%)，并認(rèn)定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款，有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)處理。

借：其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000 貸：以前年度損益調(diào)整128000 借：銀行存款138900 貸：以前年度損益調(diào)整138900 借：所得稅88077 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 借：利潤(rùn)分配一稅收罰款176154 應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 貸：銀行存款264231

稅務(wù)檢查案例二

稅務(wù)人員在審查迪金電子公司”現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要為”付拆除A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)”，金額為500元，在”現(xiàn)金日記賬”和”銀行存款日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入”小金庫(kù)”。

案例解析

查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證，其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的”支付給李某的A型機(jī)器拆除費(fèi)500元”的白條，其分錄為：

借：管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500 貸：現(xiàn)金500 查賬人員審查不正確的分錄，進(jìn)而審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)9月22日轉(zhuǎn)字80號(hào)憑證的摘要欄注明”報(bào)廢A型設(shè)備”字樣，調(diào)出轉(zhuǎn)字80號(hào)憑證，該憑證的分錄為：

借：累計(jì)折舊50，000 營(yíng)業(yè)外支出50，000 貸：固定資產(chǎn)一A型設(shè)備100，000 稅務(wù)人員分析，報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)，并且半成新的設(shè)備，必定有清理收入，決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查。稅務(wù)人員詢問該設(shè)備的保管員，保管員供認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實(shí)，其是于9月21日從該公司以6萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買的，有迪金電子公司領(lǐng)導(dǎo)王剛的白條收據(jù)。

賬務(wù)調(diào)整

迪金電子公司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名，將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫(kù)”。在賬務(wù)處理時(shí)，不通過”固定資產(chǎn)清理”賬戶，以掩人耳目。稅務(wù)人員在取證之后，向迪金電子公司說明上述問題，財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱，并交出存折現(xiàn)金6萬(wàn)元。

迪金電子公司在交付清理費(fèi)用和收到清理收入時(shí)進(jìn)行調(diào)賬。(1)調(diào)整支出拆除費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理500 貸：管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500(2)收到清理收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金60000 貸：固定資產(chǎn)清理60000(3)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支的分錄如下 借：固定資產(chǎn)清理50000 貸：營(yíng)業(yè)外支出50000 借：固定資產(chǎn)清理9500 貸：營(yíng)業(yè)外收入9500

稅務(wù)檢查案例三

稅務(wù)人員在審查福力特電子公司”銀行存款日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月5日收款憑證的摘 要記錄為：存入暫存款，金額為3萬(wàn)元，7月20日，21日和25日分別在10#，12#和 30#憑證摘要上注明”提現(xiàn)”，金額各為1萬(wàn)元。稅務(wù)人員懷疑該企業(yè)有出租賬號(hào)行為。案例分析

查證人員首先調(diào)出5#收款憑證，其分錄為 借：銀行存款30，000 貸：其他應(yīng)付款30，000 所附的原始憑證僅有一張”進(jìn)賬單”。調(diào)出10#憑證，支票用途為”差旅費(fèi)”；12號(hào)憑證，支票用途為支付季度獎(jiǎng)；30#憑證，支票用途為”備用金”。依據(jù)這一線索，查閱”現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月30日付出憑證35#，摘要為”支付存款”3萬(wàn)元。調(diào)出35#憑證，其分錄為：

借：其他應(yīng)付款30，000 貸：現(xiàn)金30，000 其原始憑證為保利時(shí)公司打出的白條收據(jù)。稅務(wù)人員審查保利時(shí)公司的賬簿記錄，未見有30000元的收入。在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了商品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)保利時(shí)公司在7月4日銷貨一批，其價(jià)款為30000元，與購(gòu)貨方聯(lián)系，核定已付款，與銀行取得聯(lián)系，證實(shí)款項(xiàng)已劃出。

賬務(wù)調(diào)整

福利特電器公司出租賬戶，非法套取現(xiàn)金3萬(wàn)元。在稅務(wù)人員查證后，分別調(diào)查福利特電器公司的會(huì)計(jì)，出納和經(jīng)辦人員。在事實(shí)面前，經(jīng)辦人員說出全部真相，在這一案件中，福利特電器公司會(huì)計(jì)和出納各得5000元好處費(fèi)，其余款項(xiàng)由經(jīng)辦人貪污，已退出全部贓款，退還保利時(shí)公司。對(duì)福利特電器公司會(huì)計(jì)，出納各處以罰款500元。

由于福利特電器公司出租賬號(hào)，其收入屬保利時(shí)公司。福利特電器公司可不再調(diào)賬。對(duì)于罰款收入，可作如下分錄

借：現(xiàn)金1，000 貸：營(yíng)業(yè)外收入1，000

稅務(wù)檢查案例四

1999年8月，鄰廠失火造成火災(zāi)，南華立家具廠加工車間及倉(cāng)庫(kù)被燒，造成存貨損失25萬(wàn)元，該廠在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，將這部分損失確定為營(yíng)業(yè)外支出。但稅務(wù)稽查分局的人員在對(duì)該廠的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位，于是決定做進(jìn)一步審查。稅務(wù)人員了解到深圳安華保險(xiǎn)公司已向該廠賠償了25萬(wàn)元，而查看“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬，卻未有沖減額。經(jīng)仔細(xì)查賬與詢問，得知原企業(yè)收到保險(xiǎn)賠償費(fèi)后，將其記人了”應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目。

借：銀行存款250000 貸：應(yīng)付福利費(fèi)250000 案例分析

按照《企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定：”在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢！薄豆I(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：”存貨毀損，屬非常損失的部分，扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。”該廠在收到保險(xiǎn)賠償后，不沖減營(yíng)業(yè)外支出，而轉(zhuǎn)入”應(yīng)付福利費(fèi)”，是明顯的偷稅行為，其目的十分明確，是為了降低當(dāng)期利潤(rùn)。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)調(diào)增利潤(rùn)25萬(wàn)元，補(bǔ)繳所得稅8.25萬(wàn)元(即250000X 33%)，并處以偷稅款2倍的罰款。

賬務(wù)調(diào)整

借：應(yīng)付福利費(fèi)250000 貸：本年利潤(rùn)250000

借：所得稅82500 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 利潤(rùn)分配-稅收罰款165000 貸：銀行存款247500

第二篇：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析檢查稅務(wù)檢查通常是先從報(bào)表入手.通過對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的檢查,了解被查 單位的經(jīng)營(yíng)情況及繳納稅收情況,為審查提供重點(diǎn)和線索.報(bào)表的檢查主要包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表,損益表及其有關(guān)附表的檢查.資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目 運(yùn)用比較分析法通過對(duì)照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目,來觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變性的變化,從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題.審查結(jié)算往來項(xiàng)目

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的結(jié)算往來,都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算,盡可能的把應(yīng)付,應(yīng)收款壓縮到最低限度.審查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期保留有很大數(shù)額,就應(yīng)引起重視.檢查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng),掛在應(yīng)付款帳戶,掩蓋真象;有無(wú)將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳,用收回款搞非法的帳外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用;有無(wú)將某些非法支出,因無(wú)處核銷,而有意掛在“其他應(yīng)收款”帳戶,待有其他經(jīng)營(yíng)收人時(shí),再?zèng)_銷“其他應(yīng)收款”帳戶.審查存貨項(xiàng)目存貨項(xiàng)目中“原材料”期末余額的大小,直接影響“在產(chǎn)品”成本的多少;“在產(chǎn)品”期末余額的大小,直接影響完工產(chǎn)品成本的多少;“產(chǎn)成品”期末余額的大小,又直接影響銷售成本,結(jié)果都影響企業(yè)利潤(rùn).審查“存貨”項(xiàng)目,應(yīng)特別注意季末,年末的數(shù)字與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較,如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白,則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實(shí)物帳,并與報(bào)表金額相核對(duì).如果盤存表和實(shí)物帳數(shù)字大于本期報(bào)表數(shù)字,一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤(rùn).審查“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目 與上期報(bào)表進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化,都應(yīng)引起注意,列為審查重點(diǎn).突高于前期,應(yīng)核實(shí)有無(wú)將不應(yīng)列入待攤費(fèi)的而列入了“待攤費(fèi)用”帳戶;突然低于前期,應(yīng)核實(shí)有無(wú)不按受益期提前攤銷了費(fèi)用的情況.審查待處理流動(dòng)(固定)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目與上期比較,如果本期金額降低很多,說明待處理?yè)p失已經(jīng)做了處理.應(yīng)到企業(yè)查對(duì)清楚,本期都處理了哪些損失,處理?yè)p失的去向是否合乎制度規(guī)定,有無(wú)批準(zhǔn)文件,有無(wú)超越權(quán)限批準(zhǔn)報(bào)損的情況.審查“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較,如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增加變化時(shí),說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn).應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容:(1)深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn),有無(wú)擅自提高某些固定資產(chǎn)原價(jià)的情況(因原價(jià)提高,會(huì)使折舊額增加);(2)有無(wú)是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如:自制設(shè)備,自產(chǎn)自用產(chǎn)品等);(3)還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊);(4)是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊).審查“在建工程”項(xiàng)目

應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來檢查.如從側(cè)面了解企業(yè)有無(wú)未完工的基建工程而報(bào)表“在建工程”項(xiàng)目無(wú)數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的,均應(yīng)列為檢查重點(diǎn);檢查有無(wú)將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn).審查“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目

與上期相同項(xiàng)目比較,如果突然增加或長(zhǎng)期保留著很大的數(shù)字,就應(yīng)作為問題記錄下來,以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用,是否符合規(guī)定,有無(wú)只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用,對(duì)于已提而未用的預(yù)提費(fèi)用,應(yīng)調(diào)回做增加利潤(rùn)處理.損益表的審查分析

損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份,季度,)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的收入,所發(fā)生的費(fèi)用支出和所獲得的利潤(rùn).對(duì)本表進(jìn)行審查分析,可以初步確定報(bào)表資料是否真實(shí),正確,所得稅計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤,從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線索.損益表檢查分析方法

一,復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確

損益表反映的利潤(rùn)總額,是按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出來的,為防止由于計(jì)算錯(cuò)誤而影響所得稅收入,應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算.(1)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用(3)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

經(jīng)過復(fù)算,發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn),應(yīng)該通過實(shí)地對(duì)帳簿的檢查,查明原因.損益表檢查分析方法 二,重要指標(biāo)的核對(duì)

“產(chǎn)品銷售收入”,是企業(yè)本期內(nèi)的實(shí)際收入,包括產(chǎn)成品,自制半成品,工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入,一般應(yīng)與納稅申報(bào)數(shù)一致,有無(wú)將材料,殘次品,副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款.產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額,注意檢查有無(wú)將不在本科目核算的稅金,如:增值稅,房產(chǎn)稅,車船使用稅,土地使用稅,印花稅列在本科目而減少了利潤(rùn).營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目,重點(diǎn)核對(duì)損益表附列的營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表,注意發(fā)現(xiàn)哪些營(yíng)業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小,哪些營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個(gè)項(xiàng)目比前期有突增突減超過正常變化時(shí),應(yīng)做為審查重點(diǎn).損益表檢查分析方法 三,對(duì)比分析“四額”,“三率” 審查損益表,很多項(xiàng)目均與利潤(rùn)總額有關(guān),但起主導(dǎo)作用的則是銷售收入額,成本額,費(fèi)用額和利潤(rùn)額;在審核中稱為“四額”,為便于比較分析,把收入額做為分母,其它三額分別作為分子,用百分比來表示,就有了三個(gè)比率,在審核中稱為“三率”.毛利率=毛利額/銷售收入*100% 毛利額=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本(進(jìn)貨成本)費(fèi)用率=商品流通費(fèi)/銷售收入*100% 利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷售收入*100% 從納稅檢查角度對(duì)“利潤(rùn)表”審查,就是從“三率”上看水平高低.并通過對(duì)比,看“三率”不正常升降;從“四額”上分析升降原因,找出檢查重點(diǎn).毛利額,毛利率的檢查分析銷售毛利的多少,是影響企業(yè)利潤(rùn)的一項(xiàng)重要因素.毛利率是反映企業(yè)毛利的水平,已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)價(jià))兩個(gè)因素決定的.因此,兩個(gè)因素中任何一個(gè)因素發(fā)生變化都 會(huì)引起毛利額和毛利率的變動(dòng).當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí),應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較,與同行業(yè)毛利率比較.發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常,一方面可能是銷售收入不實(shí)造成的(如重記漏記銷售收入,金額記錯(cuò),以及有意弄虛作假,隱匿或虛增銷售收入等);另—方面就是銷售成本(商品進(jìn)價(jià))不準(zhǔn)(如亂擠成本,亂攤費(fèi)用,多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等).當(dāng)然,影響毛利率變動(dòng)可能還有由于銷售價(jià)格變動(dòng),銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化,購(gòu)料(進(jìn)貨)提降價(jià)格等客觀原因造成的,這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)

銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)行),查明原因,落實(shí)問題.商品費(fèi)用額費(fèi)用率的審查分析 商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi),包括商品在采購(gòu)運(yùn)輸,保管,銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開支.在整個(gè)商品流轉(zhuǎn)過程中,費(fèi)用開支的多少,是影響商業(yè)利潤(rùn)的重要因素.費(fèi)用率是受商品銷售收入和商品流通費(fèi)兩個(gè)因素影響的.在進(jìn)行比較分析時(shí),發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過高,就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個(gè)因素中進(jìn)行分析.如,企業(yè)商品銷售并未減少,費(fèi)用率卻上升了較多,就屬于不正常變比,應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問題.檢查有無(wú)將在建工程支出擠入了商品的流通費(fèi),有無(wú)不按規(guī)定攤銷費(fèi)用或任意報(bào)銷商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開支,減少當(dāng)期利潤(rùn)的情況.對(duì)商品流通費(fèi)增減變動(dòng)幅度較大的,應(yīng)從“商品流通費(fèi)用明細(xì)表”中逐項(xiàng)檢查分析,找出哪些項(xiàng)目的變化較大,影響了費(fèi)用的增加.利潤(rùn)額,利潤(rùn)率的檢查分析利潤(rùn)額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果,也是計(jì)算所得稅的根據(jù).利潤(rùn)率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)志.在審查分析時(shí),首先,應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)同企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較;其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤(rùn)率與上期或上年同期,同行業(yè)進(jìn)行比較,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常情況下,如果毛利率沒有多大變化,利潤(rùn)率卻有下降,這可能是費(fèi)用的問題,應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上;如果費(fèi)用率也沒有多大變化,就是營(yíng)業(yè)外收支.另外,如果企業(yè)的利潤(rùn)率比其他同類企業(yè)低,說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)有問題,應(yīng)該從毛利率,營(yíng)業(yè)外收支等各方面進(jìn)行全面分析,找出影響利潤(rùn)率下降較大的因素做為重點(diǎn),詳細(xì)檢查.損益表的檢查方法——分析性程序按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn),企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系.如果這種慣常的勾稽,均衡關(guān)系被打破,例如公司銷售收入的大幅增長(zhǎng)沒有引起銷售費(fèi)用的上升,或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加,則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣.分析性復(fù)核,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì),包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異分析性程序的具體運(yùn)用分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重,可以給投資者提供非常有用的信息.通常說來,一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的,而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異.如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降,或者顯著低于同行業(yè)水平,就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意.例如,L公司1999年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40942.56萬(wàn)元,而主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加僅為82.43萬(wàn)元,比例只有千分之二,同期,同行業(yè)凱諾科技為0.728%,與期初0.6%相比,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例顯著下降,如此重大的變動(dòng)公司沒有一絲說明,應(yīng)引起重視.分析性程序的具體運(yùn)用

測(cè)試其毛利率也是一種非常有用的分析手段,如果公司毛利率大大超過同行業(yè)水平或者波動(dòng)較大,就有可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊.例如,銀廣夏1999年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為42.330%,2000年更是達(dá)到64.17%,同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%.事實(shí)上,銀廣夏主要經(jīng)營(yíng)中藥材的種植加工,葡萄種植釀酒,而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下,極少有暴利機(jī)會(huì),不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域,凈利潤(rùn)能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了,如果超過20%那就是頂尖高手了.分析性程序的具體運(yùn)用

運(yùn)轉(zhuǎn)正常,健康的企業(yè),它的利潤(rùn)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動(dòng)關(guān)系,如果這種正向關(guān)系被打破,則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)了問題,就是存在舞弊的可能.例如,分析銀廣夏的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn),公司利潤(rùn)增長(zhǎng)與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié).1999年銀廣夏凈利潤(rùn)增長(zhǎng)43%,2000年更是達(dá)到277%,與此不相協(xié)調(diào)的是,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%,2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%.這導(dǎo)致營(yíng)業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/營(yíng)業(yè)利潤(rùn))持續(xù)低下,1999年為-0.048,2000年也僅為0.278.利潤(rùn)高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是說明公司的銷售政策出現(xiàn)了嚴(yán)重問題.分析性程序的具體運(yùn)用對(duì)所得稅占利潤(rùn)總額的比例的分析,也可以揭示出許多潛在的問題.在應(yīng)付稅款法下,企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得,由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異,根據(jù)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”計(jì)算的帳面稅率通常不等于法定稅率,如果帳面稅率顯著小于法定稅率,則說明企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量可能存在問題.例如,銀廣夏1999年利潤(rùn)總額1.76億元,所得稅僅508萬(wàn)元,帳面稅率為4%;2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4.23億元,所得稅719萬(wàn)元,帳面稅率不到1.7%;以公司交納的所得稅為基數(shù),即使按照15%優(yōu)惠稅率,推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤(rùn)3387萬(wàn)元,2000年應(yīng)稅利潤(rùn)4793萬(wàn)元,應(yīng)稅利潤(rùn)與帳面利潤(rùn)兩年累計(jì)相差51720萬(wàn)元.這么大一塊利潤(rùn)(占帳面利潤(rùn)的86%)稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤(rùn),其中蹊蹺難道不值得深究嗎 稅務(wù)檢查案例一

2000年8月,深圳市稅務(wù)人員在與其他部門協(xié)同對(duì)深圳市“小金庫(kù)”問題的檢查中,經(jīng)有關(guān)當(dāng) 事人舉報(bào),發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題.深圳好口味食品公司“其他應(yīng)付 款”賬戶貸方余額18萬(wàn)元,其中明細(xì)賬“其他應(yīng)付款一包裝物押金”,貸方余額15.6萬(wàn)元.經(jīng)查實(shí),其中有逾期包裝物押金12.8萬(wàn)元,并未轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”.另外,該企業(yè)對(duì)殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入“營(yíng)業(yè)外收入”,而是在銀行另開賬戶,造成賬外有賬,歷年累計(jì)發(fā)生額13.89萬(wàn)元.案例解析

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,逾期包裝物的押金如被沒收回,應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶,即: 借:其他應(yīng)付款一包裝物押金 貸:營(yíng)業(yè)外收入

另外,對(duì)處理殘次品以及固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算.而該企業(yè)對(duì)逾期包裝物沒收收入長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)賬;殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬,賬外設(shè)賬,形成“小金庫(kù)”,這是少計(jì)當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為.對(duì)該類企業(yè)審查時(shí),應(yīng)以“其他應(yīng)付款—包裝物押金”以及其它二級(jí)明細(xì)賬為審查重點(diǎn),審核原始憑證,確定時(shí)間,期限,對(duì)“半成品”,“產(chǎn)成品”庫(kù)存賬,以及“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行審核,確定實(shí)際發(fā)生額.賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤(rùn)26.69萬(wàn)元(12.8+13.89),補(bǔ)交所得稅8.8077萬(wàn)元(即26.69*33%),并認(rèn)定該行為為偷稅,處以偷稅數(shù)額2倍的罰款,有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)處理.借:其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000 貸:以前損益調(diào)整128000 借:銀行存款138900 貸:以前損益調(diào)整138900 借:所得稅88077 貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 借:利潤(rùn)分配一稅收罰款176154 應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 貸:銀行存款264231 稅務(wù)檢查案例二

稅務(wù)人員在審查迪金電子公司“現(xiàn)金日記賬”時(shí),發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證 摘要為“付拆除A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)”,金額為500元,在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日 記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人.查賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn) 的清理收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”.案例解析

查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證,其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的“支付給李某的A型機(jī)器拆除費(fèi)500元”的白條,其分錄為: 借:管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500 貸:現(xiàn)金500 查賬人員審查不正確的分錄,進(jìn)而審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)9月22日轉(zhuǎn)字80號(hào)憑證的摘要欄注明“報(bào)廢A型設(shè)備”字樣,調(diào)出轉(zhuǎn)字80號(hào)憑證,該憑證的分錄為: 借:累計(jì)折舊50,000 營(yíng)業(yè)外支出50,000 貸:固定資產(chǎn)一A型設(shè)備100,000 稅務(wù)人員分析,報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值10萬(wàn),并且半成新的設(shè)備,必定有清理收入,決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查.稅務(wù)人員詢問該設(shè)備的保管員,保管員供認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè).與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實(shí),其是于9月21日從該公司以6萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買的,有迪金電子公司領(lǐng)導(dǎo)王剛的白條收據(jù).賬務(wù)調(diào)整

迪金電子公司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名,將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫(kù)”.在賬務(wù)處理時(shí),不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以掩人耳目.稅務(wù)人員在取證之后,向迪金電子公司說明上述問題,財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱,并交出存折現(xiàn)金6萬(wàn)元.迪金電子公司在交付清理費(fèi)用和收到清理收入時(shí)進(jìn)行調(diào)賬.(1)調(diào)整支出拆除費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:固定資產(chǎn)清理500 貸:管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500(2)收到清理收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:現(xiàn)金60000 貸:固定資產(chǎn)清理60000(3)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支的分錄如下 借:固定資產(chǎn)清理50000 貸:營(yíng)業(yè)外支出50000 借:固定資產(chǎn)清理9500 貸:營(yíng)業(yè)外收入9500 稅務(wù)檢查案例三

稅務(wù)人員在審查福力特電子公司“銀行存款日記賬”時(shí),發(fā)現(xiàn)7月5日收款憑證的摘 要記錄為:存入暫存款,金額為3萬(wàn)元,7月20日,21日和25日分別在10#,12#和 30#憑證摘要上注明“提現(xiàn)”,金額各為1萬(wàn)元.稅務(wù)人員懷疑該企業(yè)有出租賬號(hào)行為.案例分析

查證人員首先調(diào)出5#收款憑證,其分錄為 借:銀行存款30,000 貸:其他應(yīng)付款30,000 所附的原始憑證僅有一張“進(jìn)賬單”.調(diào)出10#憑證,支票用途為“差旅費(fèi)”;12號(hào)憑證,支票用途為支付季度獎(jiǎng);30#憑證,支票用途為“備用金”.依據(jù)這一線索,查閱“現(xiàn)金日記賬”時(shí),發(fā)現(xiàn)7月30日付出憑證35#,摘要為“支付存款”3萬(wàn)元.調(diào)出35#憑證,其分錄為: 借:其他應(yīng)付款30,000 貸:現(xiàn)金30,000 其原始憑證為保利時(shí)公司打出的白條收據(jù).稅務(wù)人員審查保利時(shí)公司的賬簿記錄,未見有30000元的收入.在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下,查閱了商品銷售明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)保利時(shí)公司在7月4日銷貨一批,其價(jià)款為30000元,與購(gòu)貨方聯(lián)系,核定已付款,與銀行取得聯(lián)系,證實(shí)款項(xiàng)已劃出.賬務(wù)調(diào)整

福利特電器公司出租賬戶,非法套取現(xiàn)金3萬(wàn)元.在稅務(wù)人員查證后,分別調(diào)查福利特電器公司的會(huì)計(jì),出納和經(jīng)辦人員.在事實(shí)面前,經(jīng)辦人員說出全部真相,在這一案件中,福利特電器公司會(huì)計(jì)和出納各得5000元好處費(fèi),其余款項(xiàng)由經(jīng)辦人貪污,已退出全部贓款,退還保利時(shí)公司.對(duì)福利特電器公司會(huì)計(jì),出納各處以罰款500元.由于福利特電器公司出租賬號(hào),其收入屬保利時(shí)公司.福利特電器公司可不再調(diào)賬.對(duì)于罰款收入,可作如下分錄 借:現(xiàn)金1,000 貸:營(yíng)業(yè)外收入1,000 稅務(wù)檢查案例四

例:某罐頭廠生產(chǎn)海棠罐頭,主要原料是海棠,對(duì)“材料”審查時(shí),發(fā)現(xiàn)6月份“海棠”材料明細(xì)帳有數(shù)量,金額為紅字, 有關(guān)資料如下: 五,六月份材料明細(xì)帳如下表所示.案例分析

對(duì)材料結(jié)存的審查,主要是對(duì)這些不正常現(xiàn)象的審查.(1)有數(shù)量,沒有金額

多轉(zhuǎn)耗用材料成本=庫(kù)存數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)(2)有數(shù)量,金額是紅宇

多轉(zhuǎn)耗用材料成本=庫(kù)存數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)+結(jié)存的紅字金額 案例分析

企業(yè)由于5月份未按加權(quán)平均單位1.42元計(jì)算,多轉(zhuǎn)材料成本(少留庫(kù)存)金額6 120元(54 400—48 280或1l 360—5 240);6月份未按1.481元計(jì)算,多轉(zhuǎn)材料成本金額為1309元 [17 600-16291或1 629—(6 120-5 800)],合計(jì)造成企業(yè)數(shù)量結(jié)存1 100(藍(lán)字),金額紅字5 800元(多轉(zhuǎn)成本金額為7 429元)即按公式計(jì)算:多轉(zhuǎn)材料成本金額=1100*1.481+5800=7429(元)帳務(wù)調(diào)整: 借:原材料7429 貸:生產(chǎn)成本(或產(chǎn)成品,產(chǎn)品銷售成本7429 稅務(wù)檢查案例五

1999年8月,鄰廠失火造成火災(zāi),南華立家具廠加工車間及倉(cāng)庫(kù)被燒,造成存貨損失25萬(wàn)元,該廠在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后,將這部分損失確定為營(yíng)業(yè)外支出.但稅務(wù)稽查分局的人員在對(duì) 該廠的納稅檢查中,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位,于是決定做進(jìn)一步審查.稅務(wù)人員了解到深圳 安華保險(xiǎn)公司已向該廠賠償了25萬(wàn)元,而查看“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬,卻未有沖減額.經(jīng)仔細(xì) 查賬與詢問,得知原企業(yè)收到保險(xiǎn)賠償費(fèi)后,將其記人了“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目.借:銀行存款250000 貸:應(yīng)付福利費(fèi)250000 案例分析

按照《企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)自然災(zāi)害或意外事故有賠 償?shù)牟糠植坏每鄢?”《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定:“存貨毀損,屬非常損失的部分,扣除保 險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后,計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出.該廠在收到保險(xiǎn)賠償后,不沖減營(yíng)業(yè)外支出, 而轉(zhuǎn)入”應(yīng)付福利費(fèi)",是明顯的偷稅行為,其目的十分明確,是為了降低當(dāng)期利潤(rùn).稅務(wù)稽 查機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)調(diào)增利潤(rùn)25萬(wàn)元,補(bǔ)繳所得稅8.25萬(wàn)元(即250000X 33%),并處以偷稅款2倍的罰款.賬務(wù)調(diào)整

借:應(yīng)付福利費(fèi)250000 貸:本年利潤(rùn)250000 借:所得稅82500 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 利潤(rùn)分配-稅收罰款165000 貸:銀行存款247500 稅務(wù)檢查案例六

1996年初稅務(wù)機(jī)關(guān)在選案時(shí)發(fā)現(xiàn),X X服裝有限公司1993年至1995年收入與成本配比情況異常,各銷售收人,銷售成本及銷售毛利情況如下: 銷售收入銷售成本銷售毛利利潤(rùn)總額

1993 3 414 946.923 869 918.35—454 971.43—222 326.14 1994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.87 1995 24 224 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00 案例分析

通過分析比較三個(gè)的銷售毛利率,分別體現(xiàn)為-13.396%,13.4%和13%,如果認(rèn)定1994年與1995年的毛利情況基本屬于正常,則1993年應(yīng)屬非正常,即該公司不可能以低于成本價(jià)的銷售價(jià)銷售產(chǎn)品,故1993年被確定為檢查重點(diǎn),而檢查應(yīng)從是否轉(zhuǎn)移,隱瞞收入或增加成 本等方面人手.檢查方法通過查閱1993年3月份至12月份會(huì)計(jì)報(bào)表,發(fā)現(xiàn)3月份至10月份的銷售成本均小于銷售收入,而11月,12月份銷售成本突增并快于銷售收入,從而造成的銷售成本大于銷售收入.因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)著重對(duì)11月,12月份的會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行了檢查.從銷售實(shí)現(xiàn)情況方面看,企業(yè)產(chǎn)品發(fā)出及收人結(jié)轉(zhuǎn)符合會(huì)計(jì)核算和稅法的規(guī)定,無(wú)異常現(xiàn)象,所以銷售成本可能存在問題.因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)1993年的帳簿調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān),集中人力進(jìn)行檢查,對(duì)企業(yè)成本的核算,從材料的購(gòu)入,領(lǐng)用,形成在產(chǎn)品,產(chǎn)成品及最后實(shí)現(xiàn)銷售等一系列環(huán)節(jié)重新進(jìn)行了核算.從產(chǎn)品成本計(jì)算單上,發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份的在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入11月,12月份產(chǎn)成品所耗用的原材料時(shí)有十余個(gè)品種的產(chǎn)品成本合計(jì)虛增285 000元,該部分產(chǎn)品全 部實(shí)現(xiàn)銷售,而再追溯虛增成本的手段,是以涂改進(jìn)口原材料發(fā)票,增加進(jìn)口材料價(jià)格所致.故1993年實(shí)際應(yīng)為盈利62 673.86元(285 000—222 326.14).處理結(jié)果

由于該公司采取虛增成本手段造成1993年假虧損,使獲利推遲至1994年,故1994年,1995年為免稅.根據(jù)稅收征管法及所得稅法的規(guī)定,我們確定該企業(yè)1993年為獲利,1993年,1994年為免稅,對(duì)1995年未按規(guī)定申報(bào)繳納所得稅定性為偷稅,補(bǔ)繳偷稅額125510.16元并處2倍罰款251020.32元.稅務(wù)檢查案例七1995年6月,稅務(wù)機(jī)關(guān)選案時(shí)發(fā)現(xiàn),X X服裝有限公司1992—1994有關(guān)存貨及損益狀況如下: 1992年1993年1994年

存貨35 000 0001 550 0001 500 000 其中:原材料及輔助材料500 000520 000480 000 低值易耗品100 000110 000120 000 在產(chǎn)品600 000620 000610 000 產(chǎn)成品33 800 000300 000290 000 產(chǎn)品銷售收入-21 000 00080 000 00070 000 000 產(chǎn)品銷售成本17 850 00068 000 00059 500 000 產(chǎn)品銷售毛利3 150 00012 000 00010 500 000 有關(guān)費(fèi)用4 000 0004 200 0004 500 000 利潤(rùn)總額—850 0007 800 0006 000 000 案例分析

通過以上數(shù)字可以看出,1992年底該公司存貨中產(chǎn)成品余額達(dá)33 800 000元,1993的年底陡降為300 000元.而銷售收入1992年為21 000 000元,1993年突增為60 000 000元,1992年企業(yè)虧損850 000元,而以后均為盈利.因此對(duì)1992的虧損提出疑問.檢查方法

(1)對(duì)比分析各的銷售毛利率都比較均衡,未發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象,根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)及該企業(yè)以銷定產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況,年底產(chǎn)成品余額不應(yīng)過大,而1992年底帳面所反映的所謂產(chǎn)品積壓,應(yīng)做為檢查重點(diǎn).(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查1993年初出口貨物銷售收入時(shí)發(fā)現(xiàn)有35 300 000元的收入其發(fā)票與報(bào)關(guān)單均為1992年開具,因此說明該公司1992年底產(chǎn)成品的大部分都已發(fā)出并實(shí)現(xiàn)銷售,而企業(yè)卻將該部分的收入及成本轉(zhuǎn)入下年,在下年初做出庫(kù)處理,故1992年瞞報(bào)了收入和利潤(rùn),經(jīng)重新計(jì)算,該公司1992年應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷售收入56 300 000元,銷售成本47 855 000元,銷售毛利8 445 000元,有關(guān)費(fèi)用4 000 000元,利潤(rùn)總額4 445 000元.處理結(jié)果

由于該公司采取拖延銷售實(shí)現(xiàn)的手段,造成了1992年假虧損.將獲利推遲至1993年,使1993,1994年享受了免稅待遇.根據(jù)有關(guān)規(guī)定,我們確定廠改企業(yè)1992年為獲利,1992—1993年為免稅,1994年為減半征稅,對(duì)1994年未按規(guī)定申報(bào)繳納所得稅定性為偷稅補(bǔ)稅720 000元,處2倍罰款1 440 000元.

第三篇：最新經(jīng)典案例精選 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例

最新經(jīng)典案例精選

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例

篇一：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例（694字）

1986年烏魯木齊市新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)部和天山商貿(mào)公司先后成立，從事彩相沖擴(kuò)、服裝批發(fā)、食品加工、計(jì)算機(jī)銷售等業(yè)務(wù)，這也是德隆的前身。1992年新疆德隆實(shí)業(yè)公司注冊(cè)成立，注冊(cè)資本人民幣800萬(wàn)元；并成立新疆德隆房地產(chǎn)公司，開始進(jìn)入娛樂、餐飲和房地產(chǎn)投資領(lǐng)域。1994年新疆德隆農(nóng)牧業(yè)有限責(zé)任公司成立，注冊(cè)資本人民幣1億元，在新疆進(jìn)行農(nóng)牧業(yè)開發(fā)。1995年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司成立，注冊(cè)資本人民幣2億元；設(shè)立北美聯(lián)絡(luò)處，拓展國(guó)外業(yè)務(wù)。1996年受讓新疆屯河法人股，組建新疆屯河集團(tuán)。1997年受讓沈陽(yáng)合金法人股，進(jìn)入家用戶外維護(hù)設(shè)備、電動(dòng)工具制造領(lǐng)域;受讓湘火炬法人股，進(jìn)入汽車零部件制造領(lǐng)域。1998年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司改制為新疆德隆(集團(tuán))有限責(zé)任公司；并成立中華民族旅行有限公司，進(jìn)入旅游業(yè)。1999年成立了北京喜洋洋文化發(fā)展有限公司和北京國(guó)武體育交流有限責(zé)任公司，進(jìn)入文體產(chǎn)業(yè)。2000年在上海浦東注冊(cè)成立德隆國(guó)際投資控股有限公司，注冊(cè)資本人民幣2億元，控股新疆德隆集團(tuán)和新疆屯河集團(tuán)；同年8月，更名為德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司；同年10月，注冊(cè)資本增至5億元人民幣。2001年成立德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司黨委。2002年德隆大廈落成并投入使用。

可見，德隆的發(fā)展歷程非常神速,然而在2004年4月14日,對(duì)于風(fēng)光的德隆來說是個(gè)黑色的日子,德隆系旗下的“三駕馬車”:湘火炬、新疆屯河、合金投資第一次集體“跌停”。這不僅反映了市場(chǎng)對(duì)德隆的信心喪失，也增加了市場(chǎng)流傳的德隆資金鏈斷裂的真實(shí)性。德隆王朝的瓦解在2004年成為了一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。

篇二：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例（836字）

西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司于1993年以定向募集方式設(shè)立，主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年12月，公司在上交所掛牌上市，并于1998年、2001年兩次配股，在股市募集資金共計(jì)7.17億元。西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由許宗林一手控制。

從公司報(bào)表數(shù)據(jù)看：1997—2003年間，達(dá)爾曼銷售收入合計(jì)18億元，凈利潤(rùn)合計(jì)4.12億元，資產(chǎn)總額比上市時(shí)增長(zhǎng)5倍，達(dá)到22億元，凈資產(chǎn)增長(zhǎng)4倍，達(dá)到12億元。在2003年之前，公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)均衡增長(zhǎng)。然而，2003年公司首次出現(xiàn)凈利潤(rùn)虧損，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元，虧損達(dá)1.4億元，每股收益為-0.49元；同時(shí)，公司的重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)浮出水面，涉及人民幣3.45億元、美元133.5萬(wàn)元；還有重大質(zhì)押事項(xiàng)，涉及人民幣5.18億元。

2004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼”，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。2004年9月，公司公告顯示，截至2004年6月30日，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)-3.46億元，僅半年時(shí)間虧損高達(dá)14億元，不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績(jī)，而且瀕臨退市破產(chǎn)。此后，達(dá)爾曼股價(jià)一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。2005年3月25日，達(dá)爾曼被終止上市。

2005年5月17日，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)達(dá)爾曼及相關(guān)人員的行政處罰決定書（證監(jiān)罰字[2005]10號(hào)），指控達(dá)爾曼虛構(gòu)銷售收入、虛增利潤(rùn)，通過虛簽建設(shè)施工合同和設(shè)備采購(gòu)合同、虛假付款、虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對(duì)外擔(dān)保、重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押、重大訴訟等事項(xiàng)）未披露或未及時(shí)披露。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)還處罰了擔(dān)任達(dá)爾曼審計(jì)工作的三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，理由是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)貨幣資金、存貨項(xiàng)目的審計(jì)過程中，未能充分勤勉盡責(zé)，未能揭示4.27億元大額定期存單質(zhì)押情況和未能識(shí)別1.06億元虛假鉆石毛坯。

篇三：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例（1214字）

從孩提時(shí)代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無(wú)法抑制的求勝欲望。

莫納斯把他無(wú)窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬(wàn)美元。下面是這起案件的經(jīng)過：

自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢(mèng)想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國(guó)。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購(gòu)了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國(guó)的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國(guó)后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽(yáng)土敦市贏得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購(gòu)買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。

他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購(gòu)貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。

篇四：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例（377字）

2003 年4 日4 日,《華爾街日?qǐng)?bào)》以美軍對(duì)伊拉克發(fā)動(dòng)第二輪空襲的行動(dòng)代號(hào)“震懾和畏懼”來形容薩班斯—奧克斯利法案在打擊上市公司財(cái)務(wù)舞弊中發(fā)揮的威力。華盛頓大學(xué)一位法律專家Kathleen Brickey 指出: “這些法律向犯罪分子們發(fā)出強(qiáng)烈的信號(hào), 敦促他們盡快與政府合作。”

2002 年8 月, 南方保健的CEO 理查德·斯克魯西(Richard M.Scrushy)和CFO 威廉·歐文斯(William T.Owens)按照《薩班斯—奧克斯利法案》的要求, 宣誓他們向SEC 提交的2002 年第二季度的財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠。宣誓后, 歐文斯寢食不安。懾于安然和世界通信造假丑聞曝光后社會(huì)公眾的反響和壓力, 2003 年3 月18 日, 不堪重負(fù)的歐文斯終于向司法部門投案自首, 供出南方保健的會(huì)計(jì)造假黑幕。已經(jīng)抖露出的25 億美元虛假利潤(rùn)使南方保健成為僅次于世界通信的第二大“會(huì)計(jì)造假大王”。

第四篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

稅務(wù)稽查與應(yīng)對(duì)技巧

主講老師：王越

前言

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)下發(fā)了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，是稅務(wù)稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進(jìn)鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務(wù)稽查的基本任務(wù)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。稽查局主要職責(zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。稽查局具體職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

二、稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實(shí)踐當(dāng)中各地稽查局也并不一定嚴(yán)格實(shí)行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日常稽查要事先通知被查對(duì)象。

2．專項(xiàng)稽查是對(duì)特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的專門稅務(wù)檢查。3．專案稽查是指稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的檢查處理，包括對(duì)舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對(duì)象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。

2．舉報(bào)案件的選案

稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦。（3）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。對(duì)舉報(bào)案件分門別類做出處理，杜絕有舉報(bào)必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。

分級(jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，采取方法降低案值以求達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，立案就要形成案卷，該移送司法機(jī)關(guān)的要移送，現(xiàn)在只要是選案對(duì)象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。一般在《稅務(wù)檢查通知書》上注明稅務(wù)檢查證號(hào)，納稅人在送達(dá)回證上簽章確認(rèn)。

檢查當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員拒不打開財(cái)務(wù)電腦，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

（2）規(guī)程

對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對(duì)象的非法權(quán)益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

目前稅務(wù)稽查電子化手段很強(qiáng)大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財(cái)務(wù)資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權(quán)利：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù) 2

告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。（本條至關(guān)重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門對(duì)被查對(duì)象權(quán)益的保護(hù)）

下列有關(guān)稅務(wù)稽查的有關(guān)表述，不正確的是（）。A．稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施

B．稽查局主要職責(zé)是依法對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理。下列有關(guān)處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A

第五篇：淺論稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

有人說：“征收管理能服務(wù)，稅務(wù)稽查服務(wù)難”。的確，作為一個(gè)專司查處偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的稅務(wù)稽查部門，如何做好為納稅人服務(wù)工作？哪些環(huán)節(jié)能服務(wù)？怎樣開展服務(wù)？服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)又是什么？目前沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，明確的標(biāo)準(zhǔn)。本人結(jié)合實(shí)際，就稅務(wù)稽查工作的開展如何更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稽查人員如何更好地為納稅人服務(wù)談幾點(diǎn)看法。

一、正確理解“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”，準(zhǔn)確把握二者的關(guān)系“稅務(wù)稽查”是稅務(wù)檢查的一種，主要是對(duì)一些情節(jié)復(fù)雜、手段隱蔽、后果嚴(yán)重的偷、騙、抗稅案件的專業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)（稽查局）組織實(shí)施的一項(xiàng)高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查，其案件來源、檢查對(duì)象、檢查的性質(zhì)、主要目的、檢查的方式、程序都有別于征管部門的專項(xiàng)檢查。稅務(wù)稽查作為事后的檢查，也是打擊偷抗騙稅的最后一道防線。“納稅服務(wù)”包含著為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為納稅人服務(wù)。為納稅人服務(wù)就是指在稅收征管過程中，向納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務(wù)和享受納稅權(quán)利的服務(wù)。這種納稅服務(wù)主要是體現(xiàn)在稅收的征收和管理環(huán)節(jié)，目前實(shí)行的“一窗式”服務(wù)、“一站式”服務(wù)、“稅務(wù)超市”、“銀稅一體化”等等都是稅務(wù)服務(wù)的具體措施。從表面上看，“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”很少聯(lián)系一起，似乎是一對(duì)矛盾，存在著對(duì)立性。有的人會(huì)片面理解“納稅服務(wù)”是幫助納稅人進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行合理避稅，最大限度達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。而“稅務(wù)稽查”是查處不繳稅和少繳稅的行為，同時(shí)稅務(wù)稽查的力度大，要求查深查透，特別是涉及偷稅情形，在調(diào)查取證時(shí)，要求稽查人員深挖細(xì)查、不徇私情、敢于碰硬，必然就會(huì)從人力、財(cái)力和時(shí)間上對(duì)納稅人造成一定的影響，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來一定的干擾，勢(shì)必影響當(dāng)事雙方的征納關(guān)系。正因?yàn)槿绱耍覀兛赡馨选凹{稅服務(wù)”和“稅務(wù)稽查”片面地看成對(duì)立關(guān)系，進(jìn)而導(dǎo)致了實(shí)際工作中顧此失彼現(xiàn)象。實(shí)際上，“納稅服務(wù)”與“稅務(wù)稽查”不僅不是對(duì)立的，而是統(tǒng)一的，是相輔相成，相互促進(jìn)的。因?yàn)橥ㄟ^切實(shí)有效的稅務(wù)稽查，嚴(yán)格的執(zhí)法，及時(shí)查處少數(shù)納稅人的偷逃騙抗稅行為，才能體現(xiàn)稅收公平、公正的原則，為誠(chéng)信納稅人創(chuàng)造有利的平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這才是對(duì)納稅人最好的服務(wù)；只有搞好稅收服務(wù)，有一個(gè)好的納稅環(huán)境，才能促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅，實(shí)行依法治稅。其次，開展“納稅服務(wù)”，要以正確貫徹執(zhí)行稅收政策法規(guī)為前提，要堅(jiān)持“依法治稅，應(yīng)收盡收”，落實(shí)稅收管理，實(shí)現(xiàn)稅收職能，從這個(gè)角度來講，二者目的完全是一致的。

二、稽查工作如何實(shí)現(xiàn)“納稅服務(wù)”，筆者以為，應(yīng)抓住以下幾個(gè)方面一是轉(zhuǎn)變服務(wù)工作理念，增強(qiáng)稽查服務(wù)意識(shí)。在我縣近幾年查處的違法案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)事實(shí)，真正采取“偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”等手段故意偷逃國(guó)家稅款的納稅人，不到有問題戶的10，絕大多數(shù)納稅人出現(xiàn)違法違章行為的原因是對(duì)稅收政策不了解、不理解而致。為此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變稽查工作理念，稽查人員實(shí)現(xiàn)由單純的執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者的轉(zhuǎn)變，稽查工作實(shí)現(xiàn)由“查處打擊型稽查”向“執(zhí)法服務(wù)型稽查”的轉(zhuǎn)變，既堅(jiān)持依法治稅，加大稅務(wù)稽查懲處力度，努力營(yíng)造“公平、公正、公開”的誠(chéng)信納稅環(huán)境，又要樹立為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和“以納稅人為中心”的服務(wù)意識(shí)。二是規(guī)范稽查服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新稽查服務(wù)方式。站在服務(wù)納稅人的角度進(jìn)行換位思考，對(duì)稽查服務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范。從選案、檢查、審理到執(zhí)行，稽查執(zhí)法流程進(jìn)行到哪個(gè)環(huán)節(jié)，稽查服務(wù)工作就要延伸到哪個(gè)環(huán)節(jié)，引導(dǎo)納稅人自覺依法納稅，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益，密切征納關(guān)系。如，在選案環(huán)節(jié)，實(shí)行“檢查準(zhǔn)入制”，一是為了避免多頭重復(fù)進(jìn)戶檢查、減輕納稅人負(fù)擔(dān)，二是為了準(zhǔn)確選案，精確打擊。在檢查環(huán)節(jié)，開展查前集中輔導(dǎo)，或上門服務(wù)的形式與納稅人進(jìn)行約談，為納稅人提供政策服務(wù)，將檢查的有關(guān)事宜告知納稅人。在審理環(huán)節(jié)，審理人員應(yīng)本著對(duì)納稅人高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，特別是對(duì)涉及納稅人合法權(quán)益的事項(xiàng)要嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)任何問題，要堅(jiān)持“無(wú)錯(cuò)推定”的方法，對(duì)沒有確鑿證據(jù)或證據(jù)不充分的涉稅事項(xiàng)，暫不定性處理，從源頭上杜絕“冤假錯(cuò)案”。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，可實(shí)行稽查稅款入庫(kù)提醒服務(wù)制度。對(duì)《稅務(wù)處理決定書》確定期限的最后一兩天仍未補(bǔ)繳稅款的納稅人，可給予提醒服務(wù)，避免因強(qiáng)制執(zhí)行措施的采取，給納稅人造成不必要的影響和損失。在稽查結(jié)束后，還要及時(shí)對(duì)納稅人存在的問題提出調(diào)賬建議和補(bǔ)救服務(wù)。三是加大稽查打擊的力度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)并重。在做好稅務(wù)服務(wù)的同時(shí)，稽查要充分發(fā)揮其“重?fù)簟钡穆毮堋Ｔ谝婪ú樘幫堤域_抗稅案件時(shí)，要有“鐵石心腸”，不能心慈手軟。